Счетоводна политика по отношение на данъчното облагане. Счетоводна политика за целите на данъчното счетоводство. Счетоводна политика: процедура за изпълнение на поръчка
Счетоводни политики за данъчни цели 9.1. Основни регулаторни документи
1. Данъчен кодекс Руска федерация(част първа и втора).
2. Заповед на Министерството на финансите на Русия от 15.10.2009 г. № 104 п "Одобряване на формата на данъчна декларация за данък върху добавената стойност и процедурата за попълването й" (изменена със заповед на Министерството на финансите на Русия от 21.04.2010 г. № 36 п).
3. Заповед на Министерството на финансите на Русия от 15 декември 2010 г. № ММВ-7-3 / [защитен имейл]„При одобряване на формата и формата на данъчната декларация върху корпоративния данък върху дохода, процедурата за попълването й.“
4. Федерална заповед данъчна служба(Федерална данъчна служба на Русия) от 14 юни 2011 г. № ММВ-7-3 / [защитен имейл]„При одобряване на формата и формата на данъчната декларация за акцизите върху акцизните стоки, с изключение на тютюневите изделия, процедурата за попълването й.“
5. Постановление на правителството на Руската федерация от 01.01.2002 г. № 1 „За класификацията на дълготрайните активи, включени в амортизационните групи“ (изменено с Постановление на правителството на Руската федерация от 18.11.2006 г. № 697).
6. Неведомствени строителни стандарти (VSN) № 58–88 (R) „Правилник за организацията и изпълнението на реконструкция, ремонт и поддръжка на сгради, комунални и социално-културни съоръжения“ (одобрен със заповед на Държавния комитет за Архитектура и строителство при Държавния строителен комитет на СССР от 23.11.1988 г. № 312).
7. Писмо на Министерството на финансите на СССР от 29.05.1984 г. № 80 „За определянето на понятията за ново строителство, разширяване, реконструкция и техническо преоборудване на действащи предприятия“.
8. Процедурата за оценка на разходите нетни активи акционерни дружества(одобрен със заповед на Министерството на финансите на Русия и Федералната комисия за пазара на ценни книжа на Русия от 29 януари 2003 г. № 1 - n / 03-6 / pz).
9. Процедурата за оценка на стойността на нетните активи на застрахователни организации, създадени под формата на акционерни дружества (одобрена със заповед на Министерството на финансите на Русия № 7 n и Федералната комисия за пазара на ценни книжа на Русия № . 07-10 / pz-n от 01.02.2007 г.).
9.2. Концепцията за счетоводните политики за данъчни цели
Концепцията за "счетоводна политика за данъчни цели" е въведена от PC RF.
В параграф 2 на чл. 11 от Данъчния кодекс на Руската федерация гласи: „ Счетоводна политиказа данъчни цели - съвкупност от методи (методи) за определяне на приходите и (или) разходите, тяхното признаване, оценка и разпределение, както и отчитане на други показатели на финансовите и икономическа дейностданъкоплатец ".
Трябва да се отбележи, че Данъчният кодекс на Руската федерация не формира единна счетоводна политика, която да се прилага за всички данъци. Счетоводните политики, посочени в съответната глава от Данъчния кодекс на Руската федерация, се прилагат само за данъка, който се отнася до тази глава. В съответствие с този подход, глави 21 и 25 от Данъчния кодекс на Руската федерация определят по различни начини процедурата за одобряване и промяна на счетоводната политика за данъчни цели.
По отношение на ДДС в клауза 12 на чл. 167 от Данъчния кодекс на Руската федерация се установяват следните правила: счетоводната политика за данъчни цели се прилага от 1 януари на годината, следваща годината на нейното одобрение по съответния ред, по заповед на ръководителя. Глава 25 от Данъчния кодекс на Руската федерация не предвижда никакви ограничения за процедурата за промяна на счетоводната политика за целите на ДДС. За новосъздадена организация счетоводната политика трябва да бъде одобрена не по -късно от края на първата данъчен период... В съответствие с общото правило, изложено в чл. 163 от Данъчния кодекс на Руската федерация, данъчният период е тримесечие.
Счетоводна политика за данъчни цели е задължителна за всички отделни подразделения на организацията.
По отношение на данъка върху доходите въпросите на счетоводната политика са изложени по -подробно в глава 25 от Данъчния кодекс на Руската федерация.
Член 313 от Данъчния кодекс на Руската федерация гласи следното: данъчно счетоводствоустановено от данъкоплатеца в счетоводната политика за данъчни цели, утвърдено със съответната заповед (постановление) на ръководителя ”.
В тази статия данъчното счетоводство е дефинирано като „... система за обобщаване на информацията за определяне на данъчната основа за данък въз основа на данни първични документигрупирани в съответствие с процедурата, предвидена в този кодекс. "
Съгласно чл. 313 от Данъчния кодекс на Руската федерация данните за данъчното счетоводство трябва да отразяват:
Процедурата за формиране на размера на приходите и разходите;
Процедурата за определяне на дела на разходите, отчетени за данъчни цели през текущия данъчен (отчетен) период;
Размерът на баланса на разходите (загубите), който да бъде отнесен към разходите през следващите данъчни периоди;
Процедурата за формиране на размерите на създадените резерви;
Процедурата за формиране на размера на данъчните задължения с бюджета.
Потвърждение на данъчните счетоводни данни са:
В първичните счетоводни документи (включително удостоверението на счетоводителя);
Аналитични данъчни регистри;
Изчисляване на данъчната основа.
В същото време е посочено, че формулярите на данъчните счетоводни регистри се разработват от организации независимо и се установяват с приложения към счетоводните политики за данъчни цели (член 314 от Данъчния кодекс на Руската федерация).
Член 313 от Данъчния кодекс на Руската федерация предвижда възможност за промяна на счетоводната политика за данъчни цели. В същото време е посочено, че промяна в счетоводната процедура за отделни стопански операции се извършва от данъкоплатеца в случай на промяна в законодателството относно данъците и таксите или прилаганите счетоводни методи. Решението за изменение на счетоводната политика при промяна на прилаганите счетоводни методи се взема от началото на новия данъчен период, а когато законодателството относно данъците и таксите се промени - не по -рано от момента на влизане в сила на промените в законодателството. Някои разпоредби от счетоводната политика за данък върху дохода трябва да се прилагат поне за два данъчни периода.
В случай на започване на нови видове дейност, счетоводната политика следва да отразява принципите и процедурата за отразяване на тези видове дейности за целите на облагането с данък върху печалбата.
Обобщавайки горното, можем да заключим, че е необходимо да се отрази в счетоводната политика за данъчни цели следните елементи:
Процедурата за формиране на данъчната основа за всеки данък;
Поръчка отделно счетоводствосделки, облагаеми и необлагаеми;
Процедурата за отделно счетоводство на транзакции, облагани с различни ставки;
Процедурата за водене на данъчно счетоводство за всеки данък (форми на данъчни счетоводни регистри, счетоводни регистри, откриване на аналитични сметки и др.);
Методите за изчисление, използвани при определяне на данъчната основа;
Методи, използвани за измерване на свързаните активи и пасиви;
Процедурата за формиране на създадените резерви;
Процедурата за формиране на размера на просрочените задължения за сетълменти с бюджета за всеки данък.
9.3. Счетоводна политика на данъка върху дохода
Основните елементи на счетоводната политика за данък върху доходаса:
Използването на правото на освобождаване от задължения на данъкоплатец от участниците в Сколково и прилагането на 0 процентна ставка към данъчната основа на образователните и медицински организации;
Метод за признаване на приходи и разходи;
Квалификация на определени видове приходи и разходи;
Разпределяне на разходи, свързани с различни видове дейности;
Определяне на преки и косвени разходи;
Елементи на счетоводната политика за амортизируемо имущество;
Елементи на счетоводната политика за материални запаси;
Създаване на резерви за данъчни цели;
Индикаторът, използван за изчисляване и плащане на данък върху дохода на организации, които имат отделни подразделения;
Елементи на счетоводната политика за ценни книжа;
Процедурата за пренасяне на загуби за в бъдеще.
9.3.1. Използване на правото на освобождаване от задължения на данъкоплатец от участници в Сколково
В съответствие с параграф 1. от чл. 246.1 Данъчен кодекс на организации, получили статут на участници в проект за осъществяване на научноизследователска, развойна дейност и комерсиализация на техните резултати, те имат правоза освобождаване от задълженията на данъкоплатците в рамките на 10 години от датата, на която са получили статут на участници в проекта, считано от 1 -во число на месеца, следващ месеца, през който е получен статутът на участници в проекта.
Участник в проекта, който е започнал да използва правото на освобождаване, трябва да изпрати до данъчен органна мястото на регистрацията си, писмено уведомление във формата, одобрена от Министерството на финансите, и документите, посочени в член 236.1, точка 7 не по -късно от 20 -то число на месеца, следващ месеца, от който този участник в проекта е започнал да използва право на освобождаване.
Процент на кандидатстване 0% към данъчната основа на образователни и медицински организации
В съответствие с член 284.1 от Данъчния кодекс на Руската федерация организации, занимаващи се с образователна и (или) медицинска дейност, има право наприлагат данъчна ставка от 0 процента при условията, посочени в параграф 3 на чл. 284.1.
Организациите, които желаят да прилагат 0 % данъчна ставка не по -късно от един месец преди началото на данъчния период, считано от която се прилага 0 % данъчна ставка, подават в данъчния орган по местонахождението си заявление и копия от лиценза (лицензи) за прилагане на образователни и (или) медицинска дейностиздадени в съответствие със законодателството на Руската федерация.
В края на всеки отчетен период за прилагане на 0 -процентната данъчна ставка, в рамките на сроковете, определени за подаване на декларации, организациите представят следната информация на данъчния орган по местонахождение:
За дела на приходите на организацията от образователни и (или) медицински дейности в общия размер на приходите на организацията;
За броя на служителите в персонала на организацията.
Организациите, извършващи медицински дейности, допълнително предоставят информация за броя на медицинския персонал, който притежава удостоверение за специалист в персонала на организацията.
Изключението за образователни и медицински организации е приложимо, ако тяхната дейност попада в Списъка на видовете образователни и медицински дейности, който трябва да бъде създаден от правителството на Руската федерация. Крайният срок за публикуване на този списък е 31 декември 2011 г. Когато се появи този списък, организациите могат да упражнят правото си за 2012 г. и да преизчислят данъка върху дохода за цялата 2011 г.
9.3.2. Метод за признаване на приходи и разходи
Ръководейки се от членове 271-273 от Данъчния кодекс на Руската федерация, при формиране на данъчната основа за корпоративен данък върху дохода може да използвадва метода за признаване на приходи и разходи:
Метод на начисляване;
Паричен метод.
При използване на метода на начисляване приходите и разходите се признават в отчетния (данъчен) период, в който са възникнали, независимо от действителното получаване Пари, друго имущество (работи, услуги) и права на собственост, както и времето на действителното изплащане на средства и (или) друга форма на плащане.
Когато използвате касовия метод, датата на получаване на дохода е денят на получаване на средствата по банкови сметки или в касата, получаване на друго имущество (работа, услуги) или права на собственост, както и денят на погасяване на дълга към данъкоплатеца по друг начин. Разходите за данъкоплатците се признават като разходи след реалното им прилагане. В този случай плащането за стоки (работи, услуги) или права на собственост се признава като прекратяване на насрещното задължение на данъкоплатеца към продавача, което е пряко свързано с доставката на тези стоки (изпълнение на работа, предоставяне на услуги, прехвърляне на права на собственост).
Всички организации могат да използват метода на начисляване. За повечето от тях този метод е задължителен.
Организации, чиито средни приходи от продажба на стоки (работи, услуги) за предходните четири тримесечия не надвишават 1 милион рубли. (без ДДС) за всяко тримесечие, може да използва метода на начисляване, или касов метод.
В допълнение към критерия за приходите, трябва да се вземе предвид видът на дейността и организационно -правната форма на дейността на организацията. В съответствие с параграфи 1 и 4 от чл. 273 от Данъчния кодекс на Руската федерация, касовият метод за признаване на приходи и разходи не може да се използва от банки, организации - страни по договори доверително управлениесобственост и организации - участници в прости договори за партньорство.
При използване на паричния метод показателят за приходите от продажба на стоки, използван като основен критерий за възможността за преминаване към този метод, се определя съгласно правилата на глава 25 от Данъчния кодекс на Руската федерация. В същото време структурата на приходите и разходите за данъчни цели не се взема предвид суми разликиако съгласно условията на сделката задължението е изразено в конвенционални единици, тъй като те се отчитат като част от неоперативни приходи или разходи.
Ако организацията, прилагаща паричната основа през данъчния период, е надвишила граничен размерразмерът на приходите от продажбата на стоки (работи, услуги) - 1 милион рубли. за всяко тримесечие е длъжен да премине към определяне на приходите и разходите на начисляване от началото на данъчния период, през който е било позволено такова превишение (член 4, член 4 от Данъчния кодекс на Руската федерация). В този случай данъчното задължение се коригира от началото на годината, през която е разрешен превишението. Според резултатите от преизчисляването трябва да се направят уточнения в връщане на данъциза изминалите отчетни периоди текуща година... Ако данъчните суми по преработените декларации надвишават предварително изчислените суми, тогава разликата се внася в бюджета заедно с неустойки.
За организациите е изгодно да използват касовия метод за признаване на приходи и разходи за данъчни цели, тъй като техните приходи обикновено се признават едва след получаване на пари в брой. В същото време трябва да се има предвид, че прилагането му е свързано с риска от надвишаване на максималния размер на приходите от продажбата на стоки (работи, услуги).
Признаване на приходи, свързани с няколко отчетни (данъчни) периода и производство с дълъг технологичен цикълВ съответствие с параграф 2 на чл. 271 от Данъчния кодекс на Руската федерация за доходи, свързани с няколко отчетни (данъчни) периода, и ако връзката между приходите и разходите не може да бъде ясно определена или е определена косвено, доходът се разпределя от данъкоплатеца самостоятелно скато се вземе предвид принципът на равно признаване на приходите и разходите.
За индустрии с дълъг технологичен цикъл (повече от един данъчен период), ако договорите не предвиждат поетапно доставяне на строителство (услуги), доходът от продажбата на тези работи (услуги) се разпределя от организацията независимо в съответствие с с принципа на формиране на разходите за тези работи (услуги).
Методологически препоръки за прилагане на глава 25 „Данък върху корпоративната печалба“ от втората част на Данъчния кодекс на Руската федерация, одобрени със заповед на Министерството на данъците и митата на Русия от 20.12.2002 г. No BG-3-02 / 729 (вече не е валиден), се препоръчва в такива случаи да се използват два начина за разпределение на дохода между отчетните периоди:
Равномерно по време на срока на договора;
Пропорционално на дела на действителните разходи за отчетния период в общия размер на разходите, предвидени в разчета.
Препоръчително е да се използват посочените методи за разпределение на дохода между отчетните периоди към настоящия момент, след премахването на посочените Методически препоръки, посочвайки избрания метод в счетоводната политика на организацията.
Процедурата за признаване на разходите за придобиване на право на земяВ съответствие с параграф 3 от чл. 264.1 от Данъчния кодекс на Руската федерация, разходите за придобиване на право на поземлени имоти на организация могат да бъдат включени в други разходи, свързани с производството и продажбата, в следния ред:
Равномерно през периода, определен от данъкоплатеца независимо (но не по -малко от пет години);
Да бъдат признати като разходи за отчетния (данъчен) период в размер, който не надвишава 30% от изчислената данъчна основа за предходния данъчен период, докато целият размер на тези разходи бъде напълно признат. За изчисляване на максималния размер на разходите се определя данъчната основа на предходния данъчен период, без да се взема предвид размерът на разходите от посочения данъчен период за придобиване на право на поземлени имоти.
Ако поземлените парцели са закупени при условията на плана за вноски и срокът им надвишава периода, определен от организацията, тогава тези разходи се признават като разходи за отчетния (данъчен) период равномерно през периода, определен с договора.
При вземане на решение относно избора на процедура за отписване на разходите за придобиване на право на поземлени имоти е необходимо на първо място да се вземе предвид размерът на разходите за тези цели. В случай на значителни суми, препоръчително е като правило тези разходи да се включват равномерно през годините в други разходи. При незначителни суми тези разходи могат да бъдат включени в други разходи, като се използва втората опция.
Счетоводната политика трябва да посочва:
Избраната опция за отписване на горните разходи;
Времето за тяхното отписване.
Процедурата за признаване на разходи, които формират цената на лицензионно споразумение (лиценз) за правото на използване на недраВ съответствие с параграф 1 от чл. 325 от Данъчния кодекс на Руската федерация, ако организация сключи лицензионно споразумение за правото на използване на недра (получава лиценз), тогава разходите, свързани с процедурата за участие в търга, формират цената на лицензионното споразумение, което може да се вземе предвид:
Като част от нематериални активи;
Като част от други разходи, свързани с производството и продажбите за две години.
Избраната процедура за отчитане на тези разходи трябва да бъде включена в счетоводната политика за данъчни цели.
При избора на опция за счетоводна политика в този случай е необходимо да се има предвид следното: при значителни суми от горепосочените разходи е по-целесъобразно да се използва първата опция, която осигурява отписването на тези разходи за дълго време период на начисляване на амортизацията този виднематериални активи.
Дата на признаване на част от неоперативни и други разходиДатата на признаване на основната част от неоперативните и други разходи се определя в съответствие с параграф 7 на чл. 272 от Данъчния кодекс на Руската федерация. Датата на разходите обаче под формата на: комисионни, разходите за заплащане на организации на трети страни за извършена работа и предоставени услуги, наемни (лизингови) плащания за отдаден (отдаден под наем) имот и под формата на други подобни разходи могат да бъдат признати:
Дата на сетълмент в съответствие с условията на сключените договори;
Дата на представяне на данъкоплатеца на документите, служещи като основа за извършване на изчисления;
Последният ден от отчетния (данъчен) период.
Датата на признаване на тези разходи, избрана от организацията, трябва да бъде отразена в счетоводната политика, която е посочена в писмото на Министерството на финансите на Русия от 29 август 2005 г. № 03-03-04 / 1/183.
Обикновено датата на признаване на тези разходи на организацията се счита за датата на представяне на документите на данъкоплатеца, които са в основата на изчисленията. В този случай следва датата на представяне на документите
9.3.3. Квалификация на определени видове приходи и разходи
В съответствие с чл. 249, 250 и 252 от Данъчния кодекс на Руската федерация, някои видове приходи и разходи могат да бъдат признати като:
Приходи и разходи от продажби, свързани с производството и продажбите;
Неоперативни приходи и разходи.
Някои видове приходи и разходи могат да бъдат приписани на приходи и разходи от продажби или включени в неоперативни приходи и разходи (от отдаване под наем на имот, от предоставяне на права до резултати от интелектуална дейност и приравнени средства за индивидуализация и някои други). Основният критерий за класифициране на тези приходи и разходи като дейности е редовността на генерирането на приходи и разходи.
Съгласно параграфи. 1 т. 1 от чл. 265 от Данъчния кодекс на Руската федерация при извършването на тези видове дейности на системна основа, приходите и разходите за тези дейности се признават като приходи и разходи, свързани с производството и продажбата на продукти. Ако тези видове дейности се извършват не често, тогава приходите и разходите по тях се включват в състава на неоперативните приходи и разходи.
Счетоводната политика на организацията трябва да посочва към кой вид дейност принадлежат тези приходи и разходи.
Трябва да се има предвид, че квалификацията на тези видове дейности може да повлияе на размера на приходите от продажбата на продукти и стойността на показателите, изчислени съгласно стандартите, установени като процент от размера на приходите (размера на рекламните разходи (член 4 от член 264 от Данъчния кодекс на Руската федерация), резерви за съмнителни дългове(Член 4, член 266 от Данъчния кодекс на Руската федерация и др.).
9.3.4. Разпределяне на разходи, свързани с различни видове дейности
В съответствие с параграф 1 от чл. 272 от Данъчния кодекс на Руската федерация, организации, които използват метода на начисляване, разходите, свързани с различни видове дейности, се разпределят между конкретни видове дейности пропорционално на дела на съответния доход в общ обемвсички приходи на организацията.
Счетоводната политика за данъчни цели трябва да посочва:
Състав (списък) на разходите, които не могат да бъдат отнесени към конкретни видове дейности;
Процедурата за изчисляване на дела на съответния доход в общия обем на всички приходи (месечни или тримесечни).
При определяне на видовете дейности често възникват трудности при приписването на определени разходи на работа или услуги. За да се квалифицират такива разходи, е необходимо да се вземат предвид разпоредбите на 4 и 5 на чл. 38 от Данъчния кодекс на Руската федерация.
В съответствие с параграф 4 от чл. 38 от Данъчния кодекс на Руската федерация, работата за данъчни цели се признава за дейност, резултатите от която имат съществен израз и могат да бъдат приложени, за да задоволят нуждите на организация или физически лица (например проектна документацияза работа по договор).
Услугата е дейност, резултатите от която нямат материален израз, която се реализира и консумира в процеса на извършване на тази дейност (член 5, член 5 от Данъчния кодекс на Руската федерация).
9.3.5. Определяне на преки и косвени разходи и методи за разпределение на преките разходи
Съгласно параграф 1 на чл. 318 от Данъчния кодекс на Руската федерация, разходите са разделени на преки и косвени.
ДА СЕ преки разходиможе да се дължи на:
Материални разходи, определени в съответствие с параграфи. 1 и 4, клауза 1 на чл. 254 от Данъчния кодекс на Руската федерация;
Разходи за труд на персонала, участващ в производството на стоки (изпълнение на работа, предоставяне на услуги), както и размера на начислените застрахователни премии върху посочените размери на разходите за труд;
Размери на начислена амортизация на дълготрайни активи, използвани при производството на стоки (работи, услуги).
Всички други разходи, с изключение на неоперативните разходи, могат да бъдат отнесени към косвени разходи.
Организацията самостоятелно определя в счетоводната политика списък на преките разходи, свързани с производството на стоки (изпълнение на работа, предоставяне на услуги) (член 318, точка 1 от Данъчния кодекс на Руската федерация).
Трябва да се отбележи, че при спазване на направените промени Федерален законот 06.06.2005 г. № 58-ФЗ в Данъчния кодекс на Руската федерация, понастоящем списъкът на преките разходи не е ограничен. Организациите могат да допълват или намаляват списъка с преки разходи, като се вземат предвид особеностите на функционирането на организацията, целесъобразността от установяване на същия състав от преки и косвени разходи в счетоводството и данъчното счетоводство, позиции на преки и непреки разходи, препоръчани от ръководството на индустрията за отчитане на производствените разходи и изчисляване на себестойността на продукцията. Трябва също така да се има предвид, че списъците с преки и косвени разходи могат да бъдат съставени като цяло за организацията, по вид дейност и други счетоводни обекти.
Министерството на финансите на Русия обяви правото на организациите самостоятелно да определят списъка на преките разходи с писма от 10.04.2008 г. № 03-03-06 / 2/267 от 27.08.2007 г. № 03-003-06 / 1 /597, от 28.03.2007 г. No 03- 03-06 /1/182. Писмото на Министерството на финансите на Русия от 11.11.2008 г. № 03-03-06 / 1/621 посочва правото на организациите да предоставят в счетоводната политика възможността за счетоводство само като част от преките разходи материални разходии също така ги разпространява, когато оценява текущата работа.
При вземане на решение относно състава на преките и косвените разходи е необходимо да се вземе предвид различната процедура за включването им в производствените разходи. Член 318 от HK RF установява, че преките разходи, направени през отчетния период, се отнасят до разходите за текущия отчетен (данъчен) период, когато се продават продукти, работи, услуги, в стойността на които са взети предвид, докато непреки разходи направени през отчетния период, изцяло се отнасят до разходите за текущия отчетен период.
Промените в състава на преките и косвените разходи могат да окажат значително влияние върху данъчната основа за отчетния период. В случай на затруднения при продажбата на продукти, строителство, услуги, действително направените преки разходи не могат да бъдат включени в данъчната основа на дохода. При тези условия е по -изгодно за организациите да приписват разходи не на директни, а на косвени.
В тази връзка е препоръчително по -разумно да се реши въпросът за разделянето на разходите на преки и косвени. Препоръчително е директните разходи да се отнасят към тези разходи, които могат да бъдат директно включени, според първичните счетоводни документи, в стойността на стоките, строителството, услугите.
При този подход амортизацията на начисляване на дълготрайни активи, която по правило отчита, като правило, като част от общото производство и общи оперативни разходиразпределени по установените начини в края на месеца, с основателна причина следва да бъдат приписани на непреки, а не на преки разходи.
Когато вземате решение за състава на преките и косвените разходи, можете да използвате препоръките на Министерството на финансите на Руската федерация относно възможността за формиране на преки разходи в данъчното счетоводство само за цената на суровините и материалите (писмо на Министерството на Финанси на Руската федерация от 28 март 2007 г. № 03-03-06 / 1/182).
Поради факта, че преките разходи, направени през отчетния период, се отнасят до разходите за текущия отчетен (данъчен) период само когато се продават продукти, работи, услуги, възниква необходимост от разпределяне на преките разходи за готови и продадени продукти, произведени през текущия месец, изпратени продукти и незавършена работа.
Трябва да се отбележи, че последващото разпределение на преките разходи за незавършена работа се балансира Завършени продуктив склада в края на месеца, както и за остатъците от изпратени, но все още непродадени продукти, се произвеждат само от онези организации, които се занимават с производство на продукти.
Организациите, ангажирани с изпълнението на работата и предоставянето на услуги, разпределят преки разходи само за извършената работа, извършените услуги и незавършеното производство. В същото време организации, предоставящи услуги, чл. 318 от Данъчния кодекс на Руската федерация предоставя правото да се включи в състава на текущия период цялата сума на преките разходи, без да се разпределя към баланса на незавършената работа. Тези организации трябва да отразяват решението по този въпрос в своите счетоводни политики.
От началото на 2005 г. организациите имат правото да определят методите за разпределение на преките разходи за готови продукти (строителни работи, услуги), произведени през текущия месец и незавършено производство. Единственото изискване в този случай е необходимостта да се гарантира, че направените разходи съответстват на видовете дейности, произведените готови продукти, извършената работа и предоставяните услуги.
Когато някои преки разходи не могат да бъдат приписани на конкретни видове дейности, продукти (работи, услуги), е необходимо да се обоснове изборът на методи за тяхното разпределение (например размера на амортизацията за производствената сграда, в която се използват различни видове продукти произведените могат да бъдат разпределени между тях пропорционално на площта, заета от съответното оборудване).
При определяне на методите за разпределение на преките разходи между готови продукти и незавършено производство е препоръчително да се използват методите на разпределение, използвани в счетоводството.
Разходите за незавършена работа в края на месеца в данъчното счетоводство могат да се определят въз основа на процента незавършена работа в края на месеца и общия размер на незавършената работа в началото на месеца и преките разходи за отчетния месец в счетоводството. В този случай се извършват следните изчисления.
1. Според счетоводните данни се изчислява процентнезавършена работа в края на месеца (300 хиляди рубли) в общите разходи за незавършена работа в началото на месеца (275 хиляди рубли) и преки разходи за отчетния месец (2725 хиляди рубли):
300 хиляди рубли: (275 хиляди рубли + 2725 хиляди рубли) х 100% = 10%.
2. Изчисленият процент се умножава по общата стойност на незавършената работа в началото на месеца (220 хиляди рубли) и преките разходи за отчетния месец (2280 хиляди рубли) в данъчното счетоводство:
(220 хиляди рубли + 2280 хиляди рубли) x 10% = 250 хиляди рубли.
Според дадения пример цената на незавършената работа в края на месеца за целите на данъчното счетоводство се определя на 250 хиляди рубли.
По този начин, за да се оцени текущата работа в края на месеца в данъчното счетоводство, е необходимо:
Съставете списък на преките разходи;
Изберете начини за тяхното разпространение.
Процедурата за разпределение на преките разходи, установена от организацията, се прилага най -малко за два данъчни периода, тоест две календарни години.
9.3.6. Елементи на счетоводната политика за амортизируемо имущество
Елементи на счетоводната политика за този тип собственостса:
Срок полезна употребаамортизируемо имущество;
Методи на амортизация на амортизируемо имущество;
Прилагане на специални коефициенти;
Прилагане на амортизационен бонус;
Възможност за отчитане на разходите за ремонт на дълготрайни активи.
Полезен живот на амортизируемо имуществоВ съответствие с параграф 1 от чл. 258 от Данъчния кодекс на Руската федерация, полезният живот на амортизируемото имущество се определя от данъкоплатеца самостоятелнокъм датата на въвеждане в експлоатация на обекта, като се вземе предвид Класификацията на дълготрайните активи.
По отношение на дълготрайни активи, които не са включени в посочената класификация, полезният живот се установява в съответствие с техническите условия или препоръките на производителите (член 6, точка 6 от Данъчния кодекс на Руската федерация).
Организация има право на увеличениеполезния живот на даден предмет на дълготрайни активи след датата на въвеждането му в експлоатация, ако след реконструкция, модернизация или техническо преоборудване на такъв елемент, полезният му живот се е увеличил. В този случай полезният живот на дълготрайните активи може да бъде увеличен в рамките на определените за това срокове амортизационна групав която преди това е бил включен такъв дълготраен актив.
Ако в резултат на реконструкция, модернизация или техническо преоборудване на даден актив от дълготрайни активи не е настъпило увеличение на полезния му живот, данъкоплатецът взема предвид оставащия полезен живот при изчисляване на амортизацията.
Организации, които придобиват дълготрайни активи, които са били в употреба (включително под формата на вноска в разрешения (обединен) капитал или чрез наследяване при реорганизация на юридически лица) и използвайки метода на линейна амортизация, има право наопределят нормата на амортизация за тези обекти, като вземат предвид полезния живот, намален с броя години (месеци) на експлоатация на тези обекти от предишните собственици. В този случай полезният живот на тези обекти може да бъде определен чрез изваждане от периода, установен от предишния собственик, живота на обекта от предишния собственик.
Ако периодът на реално използване на обект от дълготрайни активи от предишния собственик е равен или надвишава периода на неговото използване, посочен в Класификацията на дълготрайните активи, включени в амортизационни групи, одобрена с Постановление на правителството на Руската федерация от 01.01 .2002 г. No 1, данъкоплатецът има право нанезависимо определят полезния живот на този обект, като вземат предвид изискванията за безопасност и други фактори.
За определяне на полезния живот на нематериалните активи е препоръчително да се създаде специална комисия, чийто състав се одобрява от ръководителя на организацията. Трябва да се има предвид, че в съответствие с параграф 2 на чл. 258 от Данъчния кодекс на Руската федерация, полезният живот на обект от нематериални активи се определя въз основа на срока на валидност на патента, сертификата и други ограничения на условията за използване на обекти на интелектуална собственост в съответствие със законодателството на Руската федерация или приложимото законодателство на чужда държава, както и въз основа на полезния живот на нематериалните активи, предвиден в съответните споразумения ... От нематериални активи, за които е невъзможно да се определи полезният живот на обекта на нематериалните активи, амортизационните проценти се определят на десет години (но не повече от периода на дейността на данъкоплатеца).
Трябва да се има предвид, че в съответствие с Федералния закон № 395-ФЗ от 28.12.2010 г., в член 258, точка 2 от Данъчния кодекс на Руската федерация, беше въведен нов параграф: „За нематериални активи, посочени в алинеи 1-3, 5, 6 от третата алинея, клауза 3 на чл. 257 от Данъчния кодекс, данъкоплатецът има право самостоятелно да определи полезния живот, който не може да бъде по -малък от две години. " Това означава, че от 2011 г. на изключителни права:
Патентопритежател за изобретение, промишлен дизайн, полезен модел, развъдно постижение;
Притежаването на ноу-хау, секретна формула или процес, информация във връзка с промишлен, търговски или научен опит се осигурява в NDT надясноорганизации независимо, но не по -малко от две години, определят полезния живот.
При вземане на решение относно времето на използване на амортизируемо имущество трябва да се вземат предвид последиците от тези решения. Намаляването на полезния живот на тези обекти води до увеличаване на размера на амортизацията за счетоводните (данъчни) периоди, производствените разходи и съответно намаляване на печалбата и данъка върху дохода. В същото време в този случай организациите получават възможност бързо да заменят амортизируемото имущество.
Метод на амортизация на амортизируемо имуществоВ съответствие с параграф 1 от чл. 259 от Данъчния кодекс на Руската федерация с цел изчисляване на данък върху дохода, данъкоплатците начисляват амортизация по следните методи:
Линеен;
Нелинейно.
Методът на линейна амортизация се прилага за сгради, конструкции, преносни устройства, нематериални активи, имоти, включени в осма до десета амортизационни групи, независимо от времето на въвеждане в експлоатация на тези съоръжения. Данъкоплатецът има право да приложи някой от горните методи за изчисляване на амортизацията към останалите дълготрайни активи.
Амортизацията се начислява отделно за всяка амортизационна група (подгрупа), използвайки нелинейния метод или поотделно за всяка позиция, използвайки линейния метод.
Промяна в метода на изчисляване на амортизацията се допуска от началото на следващия данъчен период и организацията има право да премине от нелинеен метод за изчисляване на амортизацията към линеен не повече от веднъж на всеки пет години.
При използване на линейния метод сумата на амортизацията се определя чрез умножаване на първоначалната (заместваща) цена на обекта с неговата амортизационна норма (K), която се определя по формулата:
където n е полезният живот на този обектамортизируемо имущество, изразено в месеци (с изключение на намаляването (увеличаването) на срока).
Процедурата за изчисляване на размера на амортизацията при прилагане на нелинейния метод е установена от чл. 259.2 от Данъчния кодекс на Руската федерация, въведен в Данъчния кодекс на Руската федерация с Федерален закон от 22.07.2008 г. № 158-ФЗ. Същността на новата процедура за изчисляване на амортизацията на амортизируемите активи при използване на нелинейния метод е следната.
За 1-ви ден от данъчния период, от началото на който се въвежда нелинеен метод на амортизация за всяка амортизационна група (подгрупа), се определя общото салдо, което се изчислява като общата стойност на всички амортизируеми имуществени позиции, присвоени на тази амортизационна група. В бъдеще общият баланс на всяка амортизационна група се определя на 1 -ви ден от месеца, за който се определя сумата на амортизацията. Когато се въведат в експлоатация нови обекти на амортизируемо имущество, общото салдо се увеличава с първоначалната стойност на полученото имущество.
Общият баланс на съответната амортизационна група също се променя, когато първоначалната цена на обектите се промени в случаите на тяхното завършване, допълнително оборудване, реконструкция, модернизация, техническо преоборудване, частична ликвидация и месечни намаления с размера на начислените амортизации за тази група.
Когато обектите на амортизируемо имущество се оттеглят, общият баланс на съответната група се намалява с остатъчната стойност на тези обекти.
Ако в резултат на разпореждането с амортизируемото имущество, общото салдо на амортизационната група е по-малко от 20 хиляди рубли, организацията има право да ликвидира тази група и да отнесе стойностите на общото салдо към неработещи разходи за текущия период. Когато общото салдо за амортизационната група намалее до нула, такава амортизационна група се ликвидира.
След изтичане на полезния живот, организацията може биизключва обект на амортизируемо имущество от амортизационната група (подгрупа), без да променя общото салдо на тази амортизационна група (подгрупа) към датата на оттегляне на обекта от неговия състав. В този случай начисляването на амортизация продължава въз основа на общия баланс на тази амортизационна група (подгрупа).
Размерът на амортизацията за месеца за всяка амортизационна група (А) се определя по следната формула:
A = B x K / 100,
където B и K са съответно общото салдо и процента на амортизация на съответната амортизационна група.
За всяка амортизационна група (започвайки от първата) от Данъчния кодекс на Руската федерация се установяват следните амортизационни проценти:
Трябва да се отбележи, че методът на изчисление, предложен от Данъчния кодекс на Руската федерация месечни сумиамортизационните такси при прилагане на нелинейния метод се различават значително от методите, предвидени в международните стандарти финансови отчетии Руски стандартисчетоводство.
При избора на метод на амортизация трябва да се има предвид, че използването на метод на линейна амортизация гарантира, че се получават показателите, използвани както в счетоводното, така и в данъчното счетоводство. Трябва да се вземе предвид и относителната простота на практическото му приложение.
Препоръчително е да се приложи нелинейният метод на амортизация за дълготрайни активи за обекти с висока степен на остаряване (например за компютри) и за обекти с относително кратък период на използване (до 5-7 години).
Решение за прилагане на специални коефициенти за увеличаване и намаляване на амортизационните процентиДанъчният кодекс на Руската федерация предвижда възможност за прилагане на увеличени и намалени амортизационни проценти (клаузи 1-4 от член 259.3 от Данъчния кодекс на Руската федерация).
Организациите имат право да прилагат специален коефициент не по -висок от 2 към основния процент на амортизация по отношение на:
Амортизируеми дълготрайни активи, използвани за работа в агресивна среда и (или) увеличени смени;
Собствени амортизируеми дълготрайни активи на селскостопански организации от индустриален тип (птицеферми, животновъдни комплекси, ферми за кожи, оранжерийни комплекси) и организации със статут на резидент на специална промишлено производство икономическа зонаили туристическа и развлекателна специална икономическа зона;
Амортизируеми дълготрайни активи, свързани с обекти с висока енергийна ефективност (съгласно списъка, установен от правителството на Руската федерация), или с обекти с висок клас на енергийна ефективност, ако по отношение на такива обекти законодателството предвижда определяне на тяхната енергия класове на ефективност.
Когато се взема решение за използване на повишена амортизационна ставка за дълготрайни активи, експлоатирани в условия на увеличени смени, трябва да се има предвид, че съгласно Класификацията на дълготрайните активи се установяват периодите на използване на тези обекти въз основа на нормалната работа на оборудването в две смени.Следователно организацията има право да използва увеличения процент на амортизация до основната ставка само ако работа на три смени или денонощно,което се потвърждава в писмото на Министерството на финансите на Русия от 13.02.2007 г. No 03-03-06 / 1/78.
Решението за прилагане на увеличен процент на амортизация трябва да бъде официално оформено със следните документи:
Заповедта на ръководителя за прилагане на увеличен коефициент с посочване на неговата стойност (в рамките на 2);
По нареждане на ръководителя на работата в многосменен режим (с индикация за времето);
Обосновка (месечно) на необходимостта от работа на няколко смени, изготвена от ръководителите на съответните отдели и служби;
График на служителите.
Организациите могат да прилагат към основната амортизационна ставка специален коефициент не по -висок от 3 по отношение на амортизируемите дълготрайни активи:
Предмет на финансов лизинг (договор за лизинг) (посоченото съотношение не се прилага за дълготрайни активи, принадлежащи към първата или третата амортизационни групи);
Използва се само за осъществяване на научни и технически дейности.
Организации, които използват нелинейния метод на амортизация и са прехвърлили или получили дълготрайни активи, които са предмет на лизинг, в съответствие със споразумения, сключени преди влизането в сила на глава 25 от Данъчния кодекс на Руската федерация, разпределят такова имущество в отделна подгрупа в рамките на съответните амортизационни групи. Амортизацията на това имущество се начислява в съответствие с метода и нормите, които са съществували към момента на прехвърляне (получаване) на имота, както и с помощта на специален коефициент не по -висок от 3.
В съответствие с параграф 4 от чл. 259.3 от Данъчния кодекс на Руската федерация, с решение на ръководителя на организацията се допуска амортизация по ставки, по -ниски от тези, установени в глава 25 от Данъчния кодекс на Руската федерация. Такова решение на ръководителя трябва да бъде включено в счетоводната политика за данъчни цели. Когато амортизируемото имущество се продава от организации, използващи намалени амортизационни проценти, остатъчната стойност на продаваните обекти се определя въз основа на действително прилаганата норма на амортизация.
Решение за прилагане на амортизационния бонус (обезщетения)В съответствие с параграф 9 от чл. 258 от Данъчния кодекс на Руската федерация (изменен с Федерален закон № 158-ФЗ от 22 юли 2008 г.), организациите имат право да включват в разходите за отчетния (данъчен) период следните разходи за капиталови инвестиции:
До 10% от първоначалната стойност на дълготрайните активи (с изключение на тези, получени безплатно) (но не повече от 30% по отношение на дълготрайните активи, принадлежащи към третата - седмата амортизационни групи);
До 10% от разходите, направени при завършване, преоборудване, реконструкция, модернизация, техническо преоборудване, частична ликвидация на дълготрайни активи (но не повече от 30% по отношение на дълготрайните активи, принадлежащи към третата - седмата амортизационни групи);
Ако организацията използва това право, тогава съответните позиции на дълготрайни активи след въвеждането им в експлоатация се включват в амортизационни групи (подгрупи) по тяхната първоначална стойност, намалена с разходите, включени в разходите за отчетния (данъчен) период като амортизационен бонус. Размерите на промените в първоначалната стойност на обектите при тяхното завършване, модернизиране, реконструкция, модернизация, техническо преоборудване, частична ликвидация се вземат предвид в общия баланс на амортизационните групи или променят първоначалната стойност на обектите, чиято амортизация е начислени по линейния метод, минус не повече от 10% от тези суми (но не повече от 30% по отношение на дълготрайните активи, принадлежащи към третата - седмата амортизационни групи).
Трябва да знаете, че в счетоводството няма амортизационна премия, което може да доведе до временни разлики.
Счетоводната политика за данък върху дохода отразява:
Прилагане на амортизационен бонус (посочване за коя част от обектите и разходите);
Стандартният (до 10%) от неговия размер.
Трябва също така да се има предвид, че използването на специални коефициенти за увеличаване на амортизацията и амортизационната премия има същите последици като използването на ускорени амортизационни методи във финансовото счетоводство (вж. § 3.2.1).
Опции за отчитане на разходите за ремонт на дълготрайни активиВ съответствие с разпоредбите на чл. 260 и 324 от Данъчния кодекс на Руската федерация, организациите могат да използват две възможности за отчитане на разходите за ремонт на дълготрайни активи:
Включването им в други разходи в размер на действителните разходи през отчетния период, през който са направени;
Отписване на действителните разходи за намаляване на провизиите за ремонт на дълготрайни активи.
Когато решавате да създадете резерв за ремонт на дълготрайни активи, препоръчително е да създадете този резерв в съответствие с правилата, установени във финансовото счетоводство, особено по отношение на създаването на резерв за ремонт на особено сложни дълготрайни активи (вж. § 3.2. 6).
Същевременно трябва да се има предвид, че в данъчното счетоводство максималният размер на резерва за бъдещи разходи за ремонт на дълготрайни активи през отчетната година не може да надвишава средната стойност на действителните разходи за ремонти, която се е развила през три последните години(Клауза 2, член 324 от Данъчния кодекс на Руската федерация).
Ако данъкоплатецът натрупа средства за извършване на особено сложни и скъпи видове основен ремонтдълготрайни активи за повече от един данъчен период, тогава максималният размер на удръжките в резерва за бъдещи разходи за ремонт на дълготрайни активи може да бъде увеличен със сумата на отчисленията за финансиране на посочените ремонти, попадащи върху съответния данъчен период съгласно графика за тези видове ремонти, при условие, че в предходния данък През посочените периоди или подобни ремонти не са извършвани.
Годишният размер на отчисленията в резерва за ремонт на особено сложни обекти се определя чрез разделяне очаквани разходиремонт за броя години на формиране на резервата. Нормите за удръжки в резерва за ремонт на особено сложни обекти се определят от съотношението на прогнозната стойност на ремонта и броя на месеците на формиране на резерва.
Трябва да се отбележи, че създаването на резерви за ремонт на дълготрайни активи е особено полезно за онези организации, които планират да извършат ремонтни дейности в края на годината, тъй като размерите на отчисленията към резерва са включени в данъчните разходи през целия период годината и организацията спестява авансови плащания за данък върху дохода.
Когато се създава резерв за ремонт на дълготрайни активи, действителните разходи за ремонт се отписват като намаление на създадения резерв. Ако действителните разходи надвишават размера на провизията, разликата се включва в други разходи. Ако размерът на резерва не се използва напълно, тогава неговото салдо в последния ден от текущия данъчен период се дължи на увеличаването на дохода на организацията.
Резервът за ремонт на особено сложни дълготрайни активи се формира през няколко данъчни периода и се отписва след приключване на ремонта на особено сложни дълготрайни активи.
В счетоводната политика на организацията за целите на данъка върху дохода е препоръчително да се посочи следните елементи за отчитане на разходите за ремонт на дълготрайни активи:
Решение за създаване на резерв за бъдещи разходи за ремонт на дълготрайни активи или включване на реални разходи за ремонти в други разходи;
Процентът на удръжки към резерва за бъдещи разходи за ремонт на дълготрайни активи;
Решение за създаване на резерв за бъдещи разходи за ремонт на особено сложни дълготрайни активи;
Процентът на удръжки към резерва за бъдещи разходи за ремонт на особено сложни дълготрайни активи.
Последиците от вземането на решения за създаване на резерв за бъдещи разходи за ремонт на дълготрайни активи се разглеждат в счетоводната политика за целите на финансовото счетоводство.
Избор на процедура за отписване на разходи за НИРД, признати като нематериални активиВ съответствие с новите правила за отчитане на отписването на разходите за НИРД, установени с Федералния закон № 132-ФЗ от 7 юни 2011 г., разходите за НИРД, признати като нематериални активи, могат да бъдат отписани по два начина:
Амортизирайте през срока на действие на патента;
В рамките на две години се начисляват към други разходи.
Избраната опция за отписване на посочените разходи за НИРД трябва да бъде посочена в счетоводната политика за данъчни цели. Трябва да се има предвид, че разходите за НИРД, отчетени преди това в други разходи, не подлежат на възстановяване и включване в първоначалната стойност на нематериалния актив.
Признаване на разходите за НИРД в правителствения списъкОрганизацията има право да включи тези разходи в други разходи с коефициент 1,5. За да упражни това право, организацията трябва да представи на данъчния орган доклад за попълненото научно изследванеи експериментални и проектни разработки, разходите за които се признават, като се вземе предвид определения коефициент (1.5). Докладът е съставен в съответствие с изискванията на Междудържавния стандарт ГОСТ 7.32-2001 и се подава заедно с данъчна декларация въз основа на резултатите от данъчния период, през който са завършени НИРД.
Вземане на решение за формиране на резерв за предстоящи разходи за НИРДВ съответствие с Федералния закон № 132-ФЗ от 7 юни 2011 г. организациите могат да формират резерв за бъдещи разходи за научноизследователска и развойна дейност.
Посоченият резерв се разрешава да бъде създаден за изпълнение на конкретна програма за НИРД за периода на изпълнение на съответната работа, но не повече от две години.
Вноските в резерва се определят по формулата:
X = D x 0,03 - R,
където D - доход от продажбата на отчетния (данъчен) период;
P - Разходи за научноизследователска и развойна дейност под формата на удръжки за формиране на средства за подпомагане на научни, научни, технически и иновативни дейности, създадени в съответствие с Федералния закон № 127 -ФЗ от 23.08.96 г.
Удръжките към този резерв се включват в други разходи за последната дата на отчетния (данъчен) период. Общият размер на отчисленията към резерва не трябва да надвишава планираната прогнозна стойност. В същото време в разчета са включени разходи, отчетени съгласно правилата на чл. 262 от Данъчния кодекс на Руската федерация.
Направените разходи за НИРД се отписват от създадения резерв. Ако действителните разходи надвишават размера на създадения резерв, тогава разликата се отписва към други разходи в периода на приключване на НИРД. Неизползваните суми на резерва се включват в неоперативния доход на отчетния (данъчен) период, в който са направени отчисленията към резерва.
Определяне на процедурата за отчитане на разходите за електронно изчислително оборудване от организации, работещи в областта на информационните технологииВ съответствие с параграф 6 от чл. 250 от Данъчния кодекс на Руската федерация посочени организации те имат право:
Използвайте общ редамортизационни отчисления за електронно изчислително оборудване;
Разходите за закупуване на електронни компютри се признават като материални разходи, тъй като това оборудване е пуснато в експлоатация. Организациите могат да използват това право при условията, изброени в член 6 на чл. 259 от Данъчния кодекс на Руската федерация.
Изборът на опцията за отписване на посочените разходи до голяма степен зависи от размера на посочените разходи Финансово състояниеорганизации и финансова стратегияза бъдещите разходи на организацията, намалете данъка върху имуществото на организацията.
9.3.7. Елементи на счетоводната политика за материални запаси
За материалните запаси, елементи от счетоводните политики за целите на данъка върху дохода са:
Метод за разпределение на разходите, свързани с придобиването на няколко вида материални ценности, между тях;
Метод за оценка на консумираните суровини и материали;
Процедурата за формиране на покупната стойност на стоките;
Методът за оценка на закупените стоки по време на продажбата им.
Методи за разпределение на разходите, свързани с придобиването на няколко вида материални активи помежду имВ съответствие с писмото на Министерството на данъците и митата на Русия от 02.08.2002 г. № 02-5-10 / 98-Ya231, разходите, свързани с придобиването на няколко вида инвентар, се разпределят между тези материални активи пропорционално на всеки критерий, обоснован от организацията. Този критерий трябва да бъде посочен в счетоводната политика.
Методи за оценка на консумираните суровини и материалиВ съответствие с параграф 8 от чл. 254 от Данъчния кодекс на Руската федерация, суровините и материалите, консумирани при производството (производството) на стоки (изпълнение на работа, предоставяне на услуги), се оценяват по един от следните методи:
На цената на единица инвентар;
Средна цена;
С цената на най -новите придобивания (метод LIFO). Възможните последици от оценката на консумираните суровини и материали, използвайки всеки от изброените методи, са обсъдени в § 4.2.2.
Процедурата за формиране на покупната стойност на стокитеКлауза 4 на чл. 252 от Данъчния кодекс на Руската федерация установява следното: ако някои разходи с еднаква основа могат да бъдат приписани на различни групи разходи, организациите имат право самостоятелно да определят съответната група разходи за такива разходи. По отношение на стоките такива разходи са транспортни разходи за тяхната доставка.
В съответствие с чл. 320 Данъчен кодекс на данъкоплатеца на Руската федерация има право да включиразходи за доставка на стоки, разходи за съхранение и други разходи за текущия месец, свързани с покупката на стоки:
Цената на закупените стоки;
Съставът на разходите за дистрибуция.
Стойността на закупените стоки, изпратени, но непродадени в края на месеца, не се включва от данъкоплатеца в разходите за производство и продажба до продажбата на стоки.
Разходите за разпространение са свързани с непреки разходи и се отписват като намаление на приходите от продажбата на текущия месец. Разходите, включени в разходите за дистрибуция за доставка (транспортни разходи) на закупените стоки до склада на данъкоплатеца (ако тези разходи не са включени в себестойността на закупените стоки), се класифицират като преки разходи и се отчитат като отделна позиция. Някои от тези транспортни разходи, свързани със запаса от непродадени стоки, се определя от средния процент за текущия месец, като се вземе предвид пренасянето в началото на месеца, както следва:
1) се определя размерът на преките разходи, дължими на остатъка от непродадени стоки в началото на месеца и направени през текущия месец;
2) се определят разходите за придобиване на продадени стоки през текущия месец и разходите за придобиване на остатъка от непродадени стоки в края на месеца;
3) изчислено среден проценткато съотношение на размера на преките разходи (т. 1) към себестойността на стоките (т. 2);
4) размерът на преките разходи, свързани със салдото на непродадените стоки, се определя като произведение на средната лихва и стойността на стоковия баланс в края на месеца.
Процедурата за формиране на стойността на закупените стоки, избрана от организацията, е посочена в счетоводната политика и се прилага за най -малко два данъчни периода.
Транспортните разходи, свързани с продажбата на стоки, се признават като непреки разходи и намаляват пълния размер на приходите от продажбата на стоки през текущия месец.
Изборът на метод за оценка на закупените стоки по време на продажбата им.В съответствие с параграф 1 от чл. 268 от Данъчния кодекс на Руската федерация, когато продава закупени стоки, данъкоплатецът има право да намали приходите от такива операции чрез разходите за придобиване на тези стоки, определени по един от следните методи за оценка на закупените стоки:
Според метода FIFO;
Според метода LIFO;
Средна цена;
На цената на единица стока.
Методът на единична цена обикновено се използва, когато са налице индивидуални характеристики.
Последиците от прилагането на тези методи за оценка на закупените стоки са подобни на последиците от оценката на запасите (§ 4.2.2).
9.3.8. Създаване на резерви за данъчни цели
Процедурата за създаване и използване на резерви за данъчни цели се определя от следните членове на глава 25 от Данъчния кодекс на Руската федерация:
266 - резерви за съмнителни дългове;
267 - резерв за гаранционен ремонт и гаранционно обслужване;
267.1 - резерви, осигуряващи социална закрила на хората с увреждания;
300 - провизии за загуби от обезценка ценни книжаот професионални участници на пазара на ценни книжа, занимаващи се с дилърска дейност;
324 - резерв за бъдещи разходи за ремонт на дълготрайни активи;
324.1 - резерв за бъдещи разходи за отпуска, резерв за изплащане на годишно възнаграждение за осигурителен стаж.
Освен това организациите могат да създават резерви за определени видове производство (например в ядрената промишленост) или организации, които се различават по състава на основатели или членове (общества на хора с увреждания).
Създадените резерви могат да бъдат разделени на следните две групи:
1) резерви, остатъците от които могат да бъдат оставени за следващото финансово
2) резерви, чиито салда трябва да се добавят в края на финансовата година към счетоводната и облагаемата печалба. Те трябва да бъдат създадени отново през следващата финансова година или данъчен период.
Резервите от първата група включват резерви за изплащане на отпуски, за изплащане на бонуси въз основа на резултатите от работата за годината, за ремонт на дълготрайни активи и др. За тази група резерви е необходимо да се извърши изчисления в края на годината, за да се изяснят размерите на резервите, които се прехвърлят към следващата година.
Втората група резерви включва резерви за амортизация на ценни книжа и резерви за бъдещи разходи, предназначени за осигуряване на социална защита на хората с увреждания.
Провизии за съмнителен дългВ съответствие с чл. 266 от Данъчния кодекс на Руската федерация може да създаварезерви за съмнителни дългове. Съмнителен дълг е всеки дълг, възникнал във връзка с продажба на стоки, изпълнение на работа, предоставяне на услуги, който не е погасен в сроковете, определени с договора и не е обезпечен със залог, гаранция, банкова гаранция... Размерът на удръжките към тези резерви се включва в неоперативните разходи за последния ден на отчетността (данъчен период).
Трябва да се отбележи, че горната разпоредба не се прилага за разходите по създаване на резерви за дългове, образувани във връзка с неплащане на лихви, с изключение на банките.
Размерите на резервите за съмнителни дългове се определят въз основа на резултатите от инвентаризацията, в зависимост от периода на възникване на съмнителни дългове:
Ако дългът е над 90 дни - за цялата сума на дълга;
При дълг от 45 до 90 дни включително - в размер на 50% от дълга;
При дълг до 45 дни резервът не се създава.
Размерът на провизии за съмнителни дългове не може да надвишава 10% от приходите за отчетния период. Организациите могат да установят повече ниски лихвени процентиудръжки към създадените резерви.
Трябва да се има предвид, че при изчисляване на резерва за съмнителни дългове вземаниясе отчита с ДДС (виж писмото на Министерството на финансите на Русия от 09.07.2004 г. № 03-03-05 / 2/47), а приходите от продажби са без ДДС.
За да се контролира максималният размер на резерва за съмнителни дългове, се препоръчва аналитичното му отчитане да се извърши приблизително в следната форма (Таблица 9.2).
Таблица 9.2
Размер на резервите за съмнителни дългове (хиляди рубли)
Размерът на провизията за съмнителни дългове, неизползвани през отчетния период, може да бъде пренесен към следващия отчетен (данъчен) период. В този случай размерът на новосъздадения резерв се коригира с размера на резерва от предходния отчетен (данъчен) период.
Ако размерът на новосъздадения резерв за съмнителни дългове е по-малък от размера на остатъка от резерви за предходния отчетен период, разкритата разлика се дължи на увеличение на неоперативния доход въз основа на резултатите от текущата отчетност (данък) месечен цикъл.
Ако размерът на новосъздадения резерв е по-голям от размера на остатъка от резерви от предходния отчетен (данъчен) период, разликата се включва в неоперативните разходи в текущия отчетен (данъчен) период.
Ако размерът на лошите дългове, които трябва да бъдат отписани, надвишава размера на резерва, разликата се отписва за увеличаване на неоперативните разходи.
Резерви за ваканционни разходиВ съответствие с чл. 324.1 от Данъчния кодекс на Руската федерация, организациите могат да създадат резерв за бъдещи разходи за плащане на отпуски.
Създаването на посочения резерв ви позволява равномерно да включвате сумите за отпуска в разходите по месеци и да намалите данъчната основа през отчетния период за разходи, които все още не са направени.
Ако се вземе решение за създаване на резерв за плащане на ваканция, организациите са длъжни да изготвят специално изчисление (прогноза), което определя годишния размер на разходите за отпуската и размера на месечните удръжки към създадения резерв. Процентът на удръжки към резерва се определя като съотношение на планирания размер на разходите за изплащане на отпуски, включително удръжки за социални нужди, планираните годишна сумаразходи за труд.
Разходите за формиране на резерви за бъдещи разходи за изплащане на отпуски се начисляват по сметките за отчитане на разходите за възнаграждение на труда на съответните категории работници.
V търговски организациив съответствие с чл. 320 от Данъчния кодекс на Руската федерация, отчисленията в резерва за плащане на отпуски се включват в състава на непреки разходи, като по този начин се намаляват приходите за отчетния месец.
В края на годината се извършва инвентаризация на създадения резерв. Размерът на резерва, преминаващ към следващата година, трябва да се коригира въз основа на броя дни неизползвана ваканция, среднодневният размер на разходите за труд на служителите и задължителните осигурителни плащания от размера на трудовото възнаграждение.
Размерът на недостатъчно използваните провизии на 31 декември е включен в неоперативните приходи. Същото се прави и с размера на резерва в случай на отказ от използване на резерва за следващата година.
Удръжки към резерва за бъдещи разходи за изплащане на годишно възнаграждение за осигурителен стаж и въз основа на резултатите от работата за годината се правят по начина, определен за резерва за бъдещи разходи за изплащане на отпуски.
Резервирайте за гаранционен ремонт и гаранционно обслужванеВ съответствие с чл. 267 от Данъчния кодекс на Руската федерация данъкоплатците може да създаварезерви за предстоящи разходи за гаранционен ремонт и гаранционно обслужване, ако съгласно условията на договора те поемат задължението да ремонтират и обслужват стоките, продадени през гаранционния срок.
Максималният размер на приспаданията към посочения резерв зависи от периода на продажба на стоките с условието за гаранционния им ремонт и поддръжка.
Организации, които продават стоки с условие за гаранционен ремонт и поддръжка за повече от три години, максималният размер на приспаданията към резерва се определя, както следва: изчислете дела на действителните разходи за гаранционен ремонт и гаранционно обслужване в обема на приходите от продажба на стоки за предходните три години и умножете изчислената стойност дялове в размера на постъпленията от продажбата на стоки за отчетния (данъчен) период.
Организациите, които продават стоки с условие за гаранционен ремонт и гаранционно обслужване за по -малко от три години, за да изчислят максималния размер на удръжките в резерва, вземат предвид обема на приходите от продажбата на стоки за действителния период на такъв продажба.
Организации, които преди това не са продавали стоки при условие на гаранционния си ремонт и гаранционното обслужване, могат да създадат резерв въз основа на очакваните разходи за тези цели.
Разходите, направени през годината за гаранционни ремонти и гаранционни услуги, се отписват през годината срещу създадения резерв за тези цели.
В края на данъчния период организацията трябва да коригира размера на създадения резерв въз основа на дела на действително направените разходи за гаранционни ремонти и гаранционни услуги в размер на приходите от продажбата на тези стоки за изминалия период.
Ако размерът на създадения резерв надвишава размера на реално направените разходи, тогава изчислената разлика може да бъде пренесена в следващата година. В този случай размерът на новосъздадения резерв през следващия данъчен период трябва да се коригира за размера на остатъка от резерва за предходния данъчен период.
Освен това, ако размерът на новосъздадения резерв е по-малък от размера на остатъка от резерва, създаден през предходния данъчен период, тогава разликата между тях трябва да бъде включена в неоперативния доход на организацията от текущия данъчен период .
Ако реалните разходи за ремонт надвишават размера на провизията, разликата се включва в други разходи.
При прекратяване на производството на стоки (изпълнение на работа) при условие на техния гаранционен ремонт и гаранционно обслужване, размерът на предварително създадения и неизползван резерв се включва в приходите на организацията в края на срока на гаранцията договор за ремонт и гаранционно обслужване.
Резерв за бъдещи разходи, разпределени за цели, осигуряващи социална защита на хората с уврежданияВ съответствие с параграфите. 38, стр. 1 от чл. 264 и чл. 267.1 от Данъчния кодекс на Руската федерация, този резерв може да бъде създаден от следните организации:
Обществени организации на хора с увреждания;
Организации, използващи труда на хората с увреждания. В същото време хората с увреждания трябва да съставляват поне 50% от общия брой на заетите, а делът на разходите за заплати на хората с увреждания трябва да бъде най -малко 25% в разходите за труд.
Когато вземат решение за създаването на този резерв, организациите разработват и одобряват програми за период не по -дълъг от пет години.
Размерът на отчисленията към резерва се включва в неоперативните разходи към последния ден на отчетния (данъчен) период.
Размерът на създадения резерв се определя от планираните разходи (прогноза) за изпълнение на програми, одобрени от организацията. В същото време размерът на отчисленията към резерва не може да надвишава 30% от облагаемата печалба, получена през текущата година, изчислена без да се отчита създаденият резерв.
Ако действителните разходи по програмите социална защитахората с увреждания надвишават размера на създадения резерв, разликата се включва в неоперативните разходи. Неизползваният размер на резерва увеличава неоперативния доход от текущия отчетен (данъчен) период.
В съответствие с параграф 5 от чл. 267.1 от Данъчния кодекс на Руската федерация, организациите, които създават този резерв, са длъжни да представят на данъчните власти доклад за планираното използване на резервните средства в края на данъчния период. При злоупотребате са включени в данъчната основа на данъчния период, в който е извършено тяхното неподходящо използване.
9.3.9. Индикаторът, използван за изчисляване и плащане на данък върху дохода от организации, които имат отделни отдели
Процедурата за изчисляване и плащане на данък върху дохода от данъкоплатците, които имат структурни единици, установено с чл. 288 от Данъчния кодекс на Руската федерация. В съответствие с точка 1 от този член тези организации изчисляват и плащат онази част от данъка върху печалбата (авансови данъчни плащания), която се изпраща във федералния бюджет, на мястото на тяхното местоположение, без да се разпределя посочената сума в отделни подразделения.
Изплащане на авансови плащания, както и данъчни суми, които да бъдат кредитирани приходната частбюджети на съставните образувания на Руската федерация и бюджети общини, се прави от данъкоплатците по местонахождението на организацията, както и по местоположението на всяко отделно подразделение въз основа на дела на печалбата, приписващ се на тези отделни подразделения, определен като средна аритметична специфично теглосредния брой на заетите (разходи за труд) и дела остатъчна стойностамортизируемото имущество на това отделно подразделение, съответно в средния брой на служителите (разходи за труд) и остатъчната стойност на амортизируемия имот като цяло за данъкоплатеца. В този случай данъкоплатецът самостоятелно определя кой показател за труд трябва да се приложи:
а) средният брой на служителите;
б) размера на разходите за труд.
Избраният показател трябва да бъде постоянен през данъчния период.
Повечето организации използват размера на разходите за труд, за да извършат горните изчисления.
Трябва да се отбележи, че при изпълнението на горните изчисления амортизируемото имущество и остатъчната му стойност се определят съгласно правилата на данъчното счетоводство.
Ако данъкоплатецът има няколко отделни подразделения на територията на едно съставно образувание на Руската федерация, тогава разпределението на печалбата за всяко от тези подразделения не може да бъде извършено. Размерът на данъка, платим в бюджета на този съставна единица на Руската федерация, в този случай се определя въз основа на дела на печалбата, изчислен от съвкупността от показатели на отделни подразделения, разположени на територията на съставляващото образувание на Руската федерация . В този случай данъкоплатецът самостоятелно избира това отделно подразделение, чрез което данъкът се внася в бюджета на този съставен субект на Руската федерация, като уведомява данъчните органи за взетото решение, в което отделните подразделения на данъкоплатеца са данъчно регистрирани .
Вместо показателя за средния брой служители на организация със сезонен цикъл на работа или други особености на дейностите, които предвиждат сезонността на привличане на служители, в съгласие с данъчния орган по мястото на нейното местоположение, делът на труда разходи, определени в съответствие с чл. 255 от Данъчния кодекс на Руската федерация. В същото време се определя делът на разходите за труд за всяко отделно подразделение в общите разходи за труд на данъкоплатците.
9.3.10. Процедурата за изчисляване на месечното авансово плащане на данък върху дохода
В съответствие с параграф 2 на чл. 286 от Данъчния кодекс на Руската федерация на организацията (с изключение на посочените в членове 286 в клаузи 3 и 4) можеизчисляване и изплащане на месечни авансови вноски върху данъка върху дохода:
Въз основа на действителната печалба, получена за последния месец;
В размер на една трета от действително платеното авансово плащане за предходното тримесечие.
Организацията може да премине към плащане на месечни авансови плащания въз основа на реалната печалба, като уведомява данъчния орган за това не по -късно
31 декември на годината, предхождаща данъчния период, през който настъпва преходът към тази възможност за авансово плащане. По време на данъчния период системата за извършване на авансови плащания не може да се променя.
9.3.11. Елементи на счетоводната политика за ценни книжа
Основните елементи на счетоводната политика за ценни книжа са:
Процедурата за формиране на данъчната основа от професионални участници на пазара на ценни книжа (включително банки), които не се занимават с дилърска дейност;
Метод за отписване на разходите стойността на пенсионираните ценни книжа;
Определяне на прогнозната цена на не-циркулиращи организиран пазарценни книжа;
Формиране на резерви за амортизация на ценни книжа с професионални участници на пазара на ценни книжа, занимаващи се с дилърска дейност.
Процедурата за формиране на данъчната основа от професионални участници на пазара на ценни книжа (включително банки), които не извършват дилърска дейностВ съответствие с параграф 8 от чл. 280 от Данъчния кодекс на Руската федерация, посочените организации в своите счетоводни политики за данъчни цели трябва да установят процедурата за формиране на данъчната основа за сделки с ценни книжа:
Циркулиращите на организирания пазар на ценни книжа;
Не се търгува на организирания пазар на ценни книжа.
В същото време организацията сама избира видовете ценни книжа, за сделки, с които при формиране на данъчната основа други приходи и разходи се включват в приходите и разходите, определени в съответствие с глава 25 от Данъчния кодекс на Руската федерация .
Избор на метод за отписване на разходите стойността на изтеглените ценни книжаСъгласно параграф 9 от чл. 280 от Данъчния кодекс на Руската федерация установява, че при продажбата или друго разпореждане с ценни книжа те се отписват към разходи, като се използва един от следните методи:
На единична цена.
Избраният метод за оценка на пенсионирани ценни книжа е посочен в счетоводната политика на организацията. При вземане на решение по този въпрос се взема предвид преобладаващата ситуация при сделки с ценни книжа. Общи последициприложенията на всеки от тези методи се обсъждат във връзка с инвентаризациите (вж. § 4.2.2).
Определяне на прогнозната цена на ценни книжа, които не се търгуват на организирания пазарВ съответствие с клауза 2 от Процедурата за определяне на сетълмент цената на ценните книжа, одобрена със заповед на ФСФР на Русия от 09.11.2010 г. № 10/66 / pz-n, прогнозната цена може бидефинирано:
Изчислено въз основа на цените на тази ценна книга, съществуващи на пазара на ценни книжа в съответствие с клауза 4 от споменатата процедура;
Както е изчислено съгласно правилата, предвидени в клаузи 5-19 от горната процедура;
Като оценената стойност на ценната книга, определена от оценителя.
Избраният от организацията метод (методи) за определяне на прогнозната цена на ценни книжа, които не се търгуват на организирания пазар, е посочен в счетоводната политика за данъчни цели. Необходимостта от отразяване на този елемент в счетоводната политика за данъчни цели се потвърждава от писмото на Министерството на финансите на Руската федерация от 26.04.11 г. № 03-03 / 2/69.
Формиране на резерви за амортизация на ценни книжа с професионални участници на пазара на ценни книжа, занимаващи се с дилърска дейностВ съответствие с чл. 300 от Данъчния кодекс на Руската федерация професионални участниципазарите на ценни книжа, които извършват дилърска дейност и определят приходите и разходите на база начисляване, имат право да създават резерви за амортизация на ценни книжа.
Тези резерви се създават (коригират) към края на отчетния (данъчен) период в размер на превишението на покупните цени на собствени ценни книжа, циркулиращи на организирания пазар на ценни книжа, над пазарната им котировка (прогнозната сума на резерва). В този случай покупната цена на ценна книга включва разходите за нейното закупуване.
Резервите се създават (коригират) за всяка емисия ценни книжа.
При продажба или друго разпореждане с ценни книжа, по отношение на които преди това е създаден резерв, размерите на този резерв се включват в приходите на организацията към датата на продажба или друго разпореждане с ценните книжа.
Ако в края на отчетния (данъчен) период размерът на резерва, като се вземат предвид пазарните котировки на ценни книжа в края на този период, се окаже недостатъчен, организацията увеличава размера на резерва, като взема предвид допълнителни удръжки като разходи за данъчни цели.
Ако размерът на предварително създадения резерв, като се вземат предвид възстановените суми, надвишава изчисления размер, размерът на резерва трябва да бъде намален до изчислената сума, включително сумата за възстановяване в дохода.
Провизии за амортизация на ценни книжа се създават във валутата на Руската федерация, независимо от валутата на номиналната стойност на ценната книга.
В допълнение към изброените в образователната политика на търговските организации е необходимо да се посочат възможности за решения за следните елементи на счетоводната политика:
9.3.12. Процедурата за пренасяне на загуби за в бъдеще
В съответствие с параграф 1 от чл. 283 от Данъчния кодекс на Руската федерация, данъкоплатец, който е претърпял загуба през предходния данъчен период или в предходни данъчни периоди, има право да намали данъчната основа на текущия данъчен период с целия размер на получената загуба или с част от тази сума. Загубите се пренасят за 10 години след данъчния период, в който е настъпила загубата.
Следва да се има предвид, че параграф 1 от чл. 283 от Данъчния кодекс е допълнен с параграф 2, според който загубите, получени от организацията през данъчния период в размер на 0 процента, не могат да бъдат пренесени. През 2007г
всички ограничения за размера на признатите загуби от предходни години са премахнати. В същото време остават ограничения за загубите, причинени от използването на услугите и стопанствата, от операции с ценни книжа и финансови инструменти.
В счетоводната политика на организацията е необходимо да се посочи в края на кой период (отчетен или данъчен) загубите от предходните данъчни периоди и размерът на загубите, отписани по периоди, се изплащат.
Загубата, получена в сферата на услугите и стопанствата, в съответствие с чл. 275.1 от Данъчния кодекс на Руската федерация се признава за данъчни цели, ако са изпълнени следните условия:
Стойността на стоки (работи, услуги), продавани от тези подразделения, съответства на цената на подобни услуги, предоставяни от специализирани организации, за които тази дейност е основна;
Разходите за поддръжката на тези единици не надвишават обикновените разходи, направени от специализирани организации;
Условията за извършване на работа и предоставяне на услуги от тези звена не се различават от условията за извършване на работа и предоставяне на услуги от специализирани организации.
Ако поне едно от посочените условия не е изпълнено, загубата, получена в сферата на услугите и стопанствата, може да бъде прехвърлена за период не по -дълъг от 10 години и само печалбата, получена при изпълнението на тези видове дейности, може да бъде насочена към нейната погасяване.
При вземане на решение за прехвърляне на загуби в бъдеще по сделки с ценни книжа е необходимо да се вземе предвид, че данъчната основа се определя от организациите отделно за сделки с ценни книжа, циркулиращи на организирания пазар на ценни книжа, и за операции с ценни книжа, които не циркулират на организиран пазар на ценни книжа. ценни книжа (с изключение на професионални участници на пазара на ценни книжа, занимаващи се с дилърска дейност).
Данъкоплатците, които са претърпели загуба (загуби) по двете сделки с ценни книжа в предходни данъчни периоди, има право наза намаляване на данъчната основа, получена при сделки с ценни книжа през отчетния (данъчен) период (член 280 от Данъчния кодекс на Руската федерация).
През данъчния период прехвърлянето към бъдещето на загуби, направени през съответния отчетен период по сделки с ценни книжа, се извършва отделно за посочените категории ценни книжа в рамките на печалбата, получена от сделки с такива ценни книжа.
Организациите (включително банките), извършващи дилърски дейности на пазара на ценни книжа, формират данъчната основа и определят размера на загубата, която трябва да бъде пренесена, като вземат предвид всички приходи (разходи) и размера на загубата, получена от извършването на предприемачески дейности (клауза 11 от член 280 от Данъчния кодекс на Руската федерация).
През данъчния период прехвърлянето към бъдещето на загубите, получени през съответния отчетен период на текущия данъчен период, може да се извърши в рамките на размера на печалбата, получена от предприемаческа дейност.
9.4. Елементи на счетоводната политика на данъка върху добавената стойност
Основните елементи на счетоводната политика за този данък са:
Упражняване на правото да бъдете освободени от задълженията на данъкоплатец;
Моментът на определяне на данъчната основа;
Упражняване на правото на отказ от освобождаване от данъци за транзакции;
Процедурата за отделно счетоводно отчитане на "входящия" ДДС върху стоки (работи, услуги), използвани при осъществяване на облагаеми и необлагаеми сделки.
9.4.1. Решение за упражняване правото на освобождаване от изпълнение на задължения на данъкоплатците
Съгласно параграф 1 на чл. 145 от Данъчния кодекс на Руската федерация на организацията и индивидуални предприемачиза които приходите от продажба на стоки (работи, услуги) без ДДС за трите предходни последователни календарни месеца не надвишават общо 2 милиона рубли, има право:
а) облагането с ДДС се извършва съгласно общата процедура;
б) да получите освобождаване от ДДС.
Разпоредбата на този член не се прилага за организации и индивидуални предприемачи, продаващи акцизни стоки в рамките на три предходни календарни месеца, както и за задължения, възникнали във връзка с вноса на стоки на митническата територия на Руската федерация, подлежаща на облагане в съответствие с параграфи. 4 стр. 1 чл. 146 NK.
Когато взема решение за използване на правото на освобождаване от задължения на данъкоплатец, организацията не по -късно от 20 -ия ден от месеца, от който използва това право, представя на данъчния орган следните документи:
Известие за използване на посоченото право (по формуляра, одобрен със заповед на Министерството на данъците и събирането на данъци на Русия от 04.07.2002 г. № BG-3-03 / 342);
Отчет от баланса;
Извадка от счетоводната книга на продажбите;
Копие от дневника на получените и издадени фактури;
Извлечение от книгата на приходите и разходите и стопанските сделки (за индивидуални предприемачи);
Копие от дневника на получените и издадени фактури.
9.4.2. Моментът на определяне на данъчната основа
В съответствие с параграф 1 от чл. 167 от Данъчния кодекс на Руската федерация, моментът на определяне на данъчната основа е най -ранната от следните дати:
Ден на изпращане (прехвърляне) на стоки (работи, услуги), права на собственост;
Ден на плащане, частично плащане за предстоящи доставки на стоки (изпълнение на работа, предоставяне на услуги), прехвърляне на права на собственост.
От посоченото общо правилоима изключение по отношение на момента, в който данъчната основа се определя от данъкоплатец, произвеждащ стоки (извършване на работа, предоставяне на услуги), чиято продължителност на производствения цикъл е повече от шест месеца (съгласно списъка, определен от правителството на Русия Федерация).
Клауза 13 от чл. 167 от ПК РФ е установено, че тези данъкоплатци в случай на получаване или плащане (частично плащане) поради предстоящата доставка на стоки (изпълнение на работа, предоставяне на услуги) има право да установимоментът на определяне на данъчната основа като ден на изпращане (прехвърляне) на посочените стоки (изпълнение на работа, предоставяне на услуги) с отделно отчитане на извършените операции и размерите на данъка върху закупените стоки (работа, услуги), включително за дълготрайни активи и нематериални активи, права на собственост, използвани за изпълнение на операции за производство на стоки (работи, услуги) с дълъг производствен цикъл и други операции. Списъкът на посочените стоки (работи, услуги) е установен с постановление на правителството на Руската федерация от 28.07.2006 г. № 468.
Когато организации - производители на стоки вземат решение за използването на чл. 13 от Данъчния кодекс на Руската федерация, те трябва да предвиждат права в счетоводната политика:
Наличие на решение за определяне на данъчната основа към момента на изпращане на стоки (работи, услуги);
Методика за прилагане на отделно отчитане на текущи операции и данъчни суми за закупени стоки (работи, услуги), включително дълготрайни активи и нематериални активи, права на собственост, използвани за извършване на операции за производство на стоки (работи, услуги) с дълго производство цикъл и други операции.
9.4.3. Упражняване на правото на отказ от освобождаване от данъци за транзакции
В случай на сделки, подлежащи на облагане, и сделки, които не подлежат на облагане, данъкоплатецът е длъжен да води отделни записи на такива сделки (член 4, член 4, член 149 от Данъчния кодекс на Руската федерация). В същото време данъкоплатецът има право да откаже освобождаването от данъчно облагане на необлагаеми сделки (член 5 от член 149 от Данъчния кодекс на Руската федерация), като подаде съответното заявление до данъчния орган не по-късно от 1-ви ден на данъчния период, от който данъкоплатецът възнамерява да откаже освобождаването или да спре използването му. Счетоводната политика трябва да посочва:
а) организацията се ползва от правото да бъде освободена от данъчно облагане на съответните сделки;
б) организацията не се ползва от право на освобождаване от данъчно облагане на съответните сделки.
Трябва да се отбележи, че списъкът на транзакциите, освободени от данъчно облагане, се променя от време на време. Съставът им за съответната година е посочен в параграфи 1-3 на чл. 149 от Данъчния кодекс на Руската федерация.
Когато взема решение за отказ от данъчни облекчения в заявление до данъчния орган, организацията посочва:
Името на транзакциите, за които тя отказва да използва обезщетенията;
Датата, от която възнамерява да се откаже от обезщетенията;
Периодът, за който тя възнамерява да се откаже от обезщетенията.
9.4.4. Процедурата за отделно счетоводно отчитане на "входния" ДДС върху стоки (работи, услуги), използвани при осъществяване на облагаеми и необлагаеми сделки
Съгласно Данъчния кодекс на Руската федерация отделно счетоводно отчитане на "входния" ДДС се извършва в следните случаи:
При извършване на сделки, подлежащи на облагане и сделки, които не подлежат на облагане (освободени от данъчно облагане) (клауза 4 на член 149 от Данъчния кодекс на Руската федерация);
Когато данъкоплатец прилага различни данъчни ставки за продажбата (прехвърляне, изпълнение, предоставяне, включително за свои собствени нужди) на стоки (работи, услуги), права на собственост (член 1, точка 1 от Данъчния кодекс на Руската федерация);
При едновременна продажба на стоки (работи, услуги), права на собственост, данъчната основа, която се изчислява по общоустановената процедура, и продажбата на стоки (работи, услуги), чието място на продажба не се признава като територия на Руската федерация;
При едновременна продажба на стоки (работи, услуги), данъчната основа, за която се изчислява по общоприетия ред, и продажбата на стоки (работи, услуги), операции по продажбата (прехвърлянето) на които не се признават като продажба на стоки (работи, услуги) в съответствие с клауза 2 чл. 146 от Данъчния кодекс на Руската федерация;
За операциите по продажба на стоки (работи, услуги) както в вътрешен пазари за износ (член 10 от член 165 от Данъчния кодекс на Руската федерация).
Процедурата за приписване на сумите на "входен" ДДС към разходите за производство и продажба на стоки (работи, услуги) или приемане на тези суми за приспадане се определя от чл. 170 от Данъчния кодекс на Руската федерация.
В съответствие с параграф 4 от чл. 170 от Данъчния кодекс на Руската федерация, сумите на "входния" ДДС върху стоки (работи, услуги), включително дълготрайни активи и нематериални активи, права на собственост, използвани при изпълнението на облагаеми и освободени от данъци сделки, се приспадат или включват в стойността на закупените стоки (работи, услуги) в пропорция, определена въз основа на стойността на стоките (строителството, услугите), изпратени подлежащи на облагане с ДДС (освободени от данъчно облагане) до общата стойност на стоките (строителството, услугите), изпратени по време на отчитането (данъчен) период.
Следва да се има предвид, че от 01.01.2008 г. на основание ал.4 на чл. 2 от Федералния закон № 137-ФЗ от 27.07.2008 г. данъчният период е тримесечие. В тази връзка от 01.01.2008 г. делът за изчисляване на сумите по ДДС следва да се определи според данните за текущия данъчен период. Размерът на ДДС, начислен на данъкоплатците, считано от 01.01.2008 г. за стоки (строителство, услуги, права на собственост), включително дълготрайни активи и нематериални активи, използвани за извършване на облагаеми и необлагаеми с ДДС сделки, също се разпределя според данните на текущия данъчен период (писма на Федералната данъчна служба Русия от 24.06.2008 г. № ШС-6-3 / 450 и Министерството на финансите на Русия от 03.06.2008 г. № 0307-15 / 90).
При определяне на пропорциите на облагаеми и необлагаеми сделки е необходимо да се вземат предвид всички приходи, които са приходи от продажба на стоки (работи, услуги), които са и не подлежат на облагане (писмо на Министерството на финансите на Русия от 10.03.2005 г. № 03-06-01-04 / 133), включително приходи от продажбата извън Руската федерация на сумата на плащането, частично плащане поради предстоящата доставка на стоки (изпълнение на работа, предоставяне на услуги), чиято продължителност на производствения цикъл е повече от шест месеца, размерът на средствата под формата на лихви при отпускане на заеми на парична форма(писмо на Министерството на финансите на Русия от 28 април 2008 г. № 03-07-08 / 104).
Ако данъкоплатецът няма отделно счетоводство, размерът на данъка върху закупените стоки (работи, услуги), включително дълготрайни активи и нематериални активи, права на собственост, не подлежи на приспадане на разходите, приети за приспадане при изчисляване на корпоративния данък върху дохода (личен доход данък). лица) не се включва.
Организацията не може да води отделни записи в тези данъчни периоди, в които делът от общите разходи за производството на стоки (работи, услуги), права на собственост, сделки за продажбата на които не са предметданъчно облагане, не надвишава 5% от общия размер на общите производствени разходи (член 4 на член 170 от Данъчния кодекс на Руската федерация). В същото време всички данъчни суми, представени на тези данъкоплатци от продавачи на стоки (работи, услуги), използвани при производството на права на собственост през посочения данъчен период, подлежат на приспадане в съответствие с процедурата, предвидена в чл. 172 от Данъчния кодекс на Руската федерация.
Трябва да се има предвид, че писмото на Министерството на финансите на Русия от 13.11.2008 г. № ШС-6-3 / 827 показва необходимостта да се вземат предвид както преките, така и общите бизнес разходи при определяне на дела на общите разходи. Самата организация установява метода на разпределение на общи бизнес разходи за облагаеми и необлагаеми сделки през данъчния период (пропорционално на разходите за труд, преките разходи, приходите от продажби, материалните разходи и т.н.), в зависимост от специфичните условия на дейност и методите, използвани в счетоводството. ...
За да се разпределят сумите на "входящия" ДДС върху стоки (работи, услуги), използвани при изпълнението на облагаеми и необлагаеми сделки, препоръчително е да се отрази "входящият" ДДС върху посочените стоки (работи, услуги) на отделно подсметка „Суми на ДДС, които трябва да бъдат разпределени“ към сметка 19 „Данък върху добавената стойност върху придобитите стойности“. Размерът на ДДС, записан по дебита на посочената подсметка в края на данъчния период, се разпределя между облагаеми и необлагаеми операции в пропорцията, определена в горепосочената процедура.
Трябва да се има предвид, че за да се постигне съпоставимост на показателите за стойността на изпратените стоки (работи, услуги), операциите по продажбата на които подлежат на облагане и цената на изпратените стоки (работи, услуги), операции за продажбата на които са освободени от данъчно облагане, следва да се прилагат тези показатели, с изключение на данъка върху добавената стойност.
Приетите за приспадане суми по ДДС се дебитират от кредита на сметка 19, подсметка „Суми за ДДС, които трябва да бъдат разпределени“ към дебита на сметка 68 „Изчисления на данъци и такси“. Сумите на ДДС, които трябва да бъдат включени в себестойността на закупените стоки (работи, услуги), се дебитират от кредита на подсметката „Суми на ДДС, подлежащи на разпределение“ по сметка 19 по дебита на сметките за отчитане на закупените стоки (произведения, услуги).
Организацията може да води отделна аналитична сметка на "входния" ДДС за горепосочените стоки (работи, услуги) в специално разработени данъчни регистри. За тази цел можете да използвате книги за покупки и книги за продажби, включително в тях, ако е необходимо, съответните допълнителни колони.
Много е важно да се гарантира, че посочените регистри са попълнени правилно.
В съответствие с точка 8 от Правилата за водене на счетоводни дневници на получени и издадени фактури, книги за покупки и книги за продажби при изчисляване на данък добавена стойност, одобрени с Постановление на правителството на Руската федерация от 02.12.2000 г. № 914, фактура е регистриран в книгата за покупки за тази сума, която данъкоплатецът приема за приспадане.
Методът, избран от организацията за отделно счетоводно отчитане на "входния" ДДС върху стоки (работи, услуги), използвани при извършване на сделки, облагаеми и необлагаеми с ДДС, е посочен в счетоводната политика на организацията.
Освен това в счетоводната политика на организацията за прилагане на отделно счетоводство е препоръчително да се посочат:
Списъкът със стоки (работи, услуги), използвани за извършване на сделки, които са и не подлежат на облагане с данък;
Списък на сделките, освободени от данъчно облагане;
Списък на транзакциите, обложени с данък 18, 10 и 0%.
9.5. Елементи на счетоводната политика за акцизите
Елементи на счетоводната политика за акцизи са:
Процедурата за водене на отделно счетоводство за сделки с акцизи;
Указание на отговорния данъкоплатец по обикновен договор за партньорство.
9.5.1. Процедурата за поддържане на отделно счетоводство за сделки с акцизи (предмет и не подлежащ на облагане и за сделки, по отношение на които се установяват различни данъчни ставки)
При определяне на процедурата за водене на отделно счетоводство за тези операции е необходимо да се има предвид следното: клауза 1 на чл. 183 от Данъчния кодекс на Руската федерация установява списък на сделки, които не подлежат на облагане с акциз. Правото на освобождаване от плащане на акцизи, изброени в параграф 1 на чл. 183 от Данъчния кодекс на Руската федерация, данъкоплатецът може да използва транзакции само когато поддържа отделен запис на операции за производството и продажбата (прехвърлянето) на посочените акцизни стоки (член 2, член 2 от Данъчния кодекс на Руската федерация) ).
Отделно счетоводство трябва да се води и за акцизни стоки, за които са установени различни данъчни ставки (член 190 от Данъчния кодекс на Руската федерация). При липса на отделно счетоводно отчитане на такива стоки размерът на акцизите върху тях се изчислява въз основа на максималната данъчна ставка, прилагана от данъкоплатеца от единната данъчна основа, определена за всички сделки, подлежащи на облагане с акцизи (член 7 от член 194 от Данъчния кодекс на Руската федерация).
За да се намали данъчна тежестза акцизите в счетоводната политика е необходимо да се посочи процедурата за поддържане на отделно счетоводство:
За сделки, които не подлежат на облагане с акциз;
На получени акцизни стоки, подлежащи на облагане с акцизи по различни ставки;
За производството на акцизни стоки, подлежащи на облагане с акцизи по различни ставки;
При продажбата на акцизни стоки, облагани с акцизи по различни ставки;
За трансфер (различен от продажба) на акцизни стоки, подлежащи на облагане с акцизи по различни ставки.
Отделно счетоводство на транзакции с акцизни стоки в тези области се извършва, като правило:
На подсметки и аналитични сметки, открити за тази цел;
Във формите на счетоводни регистри, разработени за тази цел. Списък на откритите подсметки на аналитични сметки и счетоводни регистри препоръчително е да посочитев счетоводната политика.
9.5.2. Отговорен данъкоплатец за акцизи по силен договор за партньорство
В съответствие с чл. 180 от Данъчния кодекс на Руската федерация, действащ при изчисляването и плащането на целия размер на акциза върху операции, извършени в рамките на просто споразумение за партньорство, е или участник, провеждащ просто партньорство, или участник, избран от страните към споразумението (при провеждане на просто партньорство съвместно от всички участници).
В счетоводната политика препоръчително е да посочите:
Участникът (услуга, лице), отговорен за изчисляването и плащането на сумите на акциза;
Списъкът на отчетни документи, представени от страните по простия договор за партньорство за изпълнение на задължения за изчисляване и плащане на акцизи (копия от данъчни декларации, платежни документи и др.).
9.6. Елементи на счетоводната политика при прилагане на опростената система за данъчно облагане
Данъкоплатците, прилагащи опростената данъчна система, има право:
Изберете данъчен режим;
Изберете обекта на данъчно облагане;
Изберете метод за оценка на закупените стоки, закупени за по -нататъшна продажба;
Намалете данъчната основа в данъчния период със сумата на понесената загуба въз основа на резултатите от предходните данъчни периоди.
9.6.1. Избор на данъчен режим
В съответствие с клауза 2.1 от чл. 346.12 от Данъчния кодекс на Руската федерация, въведен с Федералния закон от 19.07.2009 г. № 204-ФЗ „За изменение на някои законодателни актове на Руската федерация“ и клауза 3 от чл. 346.12 от Данъчния кодекс на Руската федерация, организации, чийто доход за 9 месеца на текущата година не надвишава 45 милиона рубли, със среден брой служители за данъчния период не повече от 100 души и с остатъчна стойност на фиксирана активи и нематериални активи, които не надвишават 100 милиона рубли. има право:
Преминете към опростена данъчна система;
Прилагайте други данъчни режими, предвидени от законодателството на Руската федерация.
Ако според резултатите от отчетния (данъчен) период доходът на организацията надвишава 60 милиона рубли. и (или) през отчетния период несъответствие с изискванията, установени в параграфи. 3 и 4 чл. 346.12 Данъчен кодекс и клауза 3 на чл. 346.14, тогава тази организация губи правото да използва опростената данъчна система от началото на тримесечието, в което е допуснато посоченото превишение и (или) несъответствие с посочените изисквания.
Индивидуалните предприемачи могат да преминат към опростена система на данъчно облагане, ако средният брой на служителите за данъчния (отчетен) период не надвишава 100 души.
Няма право да прилага опростената система за данъчно облагане за организации и индивидуални предприемачи, изброени в параграф 3 на чл. 346.12 от Данъчния кодекс на Руската федерация.
Индивидуални предприемачи в допълнение към обичайната опростена данъчна система имат право да отидатна опростена данъчна система, основана на патент.
Трябва да се отбележи, че в съответствие с клауза 2.1 от чл. 346.25.1 от Данъчния кодекс на Руската федерация, въведен с Федерален закон № 158-ФЗ от 22 юли 2008 г., индивидуалните предприемачи, прилагащи опростена данъчна система въз основа на патент, имат право да привличат служители, средният брой на които за данъчния период не трябва да надвишава пет души.
Патент се издава по избор на данъкоплатеца за период от 1 до 12 месеца (клауза 4 на член 346.25.1 от Данъчния кодекс на Руската федерация). Данъчният период е периодът, за който е издаден патентът. Видовете предприемаческа дейност, за които е разрешено да се прилага опростената данъчна система въз основа на патент, са посочени в параграф 2 на чл. 346.25.1 от Данъчния кодекс на Руската федерация.
Индивидуалните предприемачи могат да преминат към опростена система за данъчно облагане, основаваща се на патент на територията на съставна единица на Руската федерация, само след като споменатото лице приеме съответния закон.
9.6.2. Избор на обект на данъчно облагане
В съответствие с чл. 346.14 от Данъчния кодекс на Руската федерация, данъкоплатците, прилагащи опростената система на данъчно облагане, имат право да признаят следното като обект на данъчно облагане:
Приходите намалени със сумата на разходите.
Данъкоплатецът може да променя обекта на данъчно облагане всяка година.
Трябва също така да се има предвид, че страните по обикновен договор за партньорство или договор за имуществен тръст като обект на данъчно облагане прилагат само доходи, намалени със сумата на разходите.
9.6.3. Избор на метод за оценка на закупените стоки, закупени за по -нататъшна продажба
В съответствие с параграф 2 на чл. 346.17 от Данъчния кодекс на Руската федерация данъкоплатец за данъчни цели има право да използваедин от следните методи за оценка на закупените артикули:
На цената на първите придобивания (метод FIFO);
На цената на най -новите придобивания (метод LIFO);
Средна цена;
На цената на единица стока.
Избраният метод за оценка на закупените стоки е посочен в счетоводната политика на организацията. Последиците от всеки от тези методи са разгледани в § 4.2.2.
9.6.4. Упражняване на правото за намаляване на данъчната основа в данъчния период със сумата на получената загуба въз основа на резултатите от предходни данъчни периоди
В съответствие с параграф 7 от чл. 346.18 от Данъчния кодекс на Руската федерация (изменен с Федерален закон № 158-ФЗ от 22.07.2008 г.) данъкоплатец, използващ доход, намален със сумата на разходите като обект на данъчно облагане, има право:
Намалете данъчната основа, изчислена въз основа на резултатите от данъчния период, с размера на загубата, направена въз основа на резултатите от предходните данъчни периоди, в които данъкоплатецът е прилагал опростената система на данъчно облагане и е използвал доход, намален със сумата на разходите като обект на данъчно облагане. В този случай под загуба се разбира превишение на разходите, определени в съответствие с чл. 346.16 от Данъчния кодекс на Руската федерация, над дохода, определен в съответствие с чл. 346.15 Данъчен кодекс на Руската федерация;
Да пренася загубите в бъдещи данъчни периоди в рамките на 10 години след данъчния период, в който са получени тези загуби;
Пренесете към текущия данъчен период сумата на загубите, направени през предходния данъчен период.
Непренесена загуба може да бъде пренесена изцяло или отчасти в някоя от следващите девет години. Ако загубите са направени в повече от един данъчен период, те се пренасят към бъдещите данъчни периоди в реда, в който са получени.
Данъкоплатецът е длъжен да съхранява документи, потвърждаващи размера на понесената загуба и размера, с който е намалена данъчната основа за всеки данъчен период, през целия период на ползване на правото за намаляване на данъчната основа със размера на загубата.
Трябва също така да се има предвид, че загубата, понесена от данъкоплатец при прилагане на други данъчни режими, не се приема при преминаване към опростена система на данъчно облагане; загубите, направени при прилагане на опростената данъчна система, не се приемат при преминаване към други данъчни режими.
9.7. Елементи на счетоводните политики за данък върху имотите и данък върху транспорта
Елементи на счетоводната политика за определени данъци са:
Процедурата за отделно отчитане на имуществото, съгласно която се установяват специални условия за изчисляване на данъка;
Решение за прилагане на нулева данъчна ставка за иновативни имоти;
Процедурата за вписване на имот, който не е преминал държавна регистрация;
Отделна счетоводна процедура Превозно средство.
9.7.1. Процедурата за отделно отчитане на имуществото, според която се установяват специални условия за изчисляване на данъка
В съответствие с чл. 376, 380–386 от Данъчния кодекс на Руската федерация за целите на изчисляването и плащането на данък върху имуществото, една организация трябва да осигури отделно отчитане на имуществото:
Облагаеми и необлагаеми;
Облага се с различни данъчни ставки;
Облаган с намалени ставки;
Намира се в баланса на отделни подразделения, разпределени в отделен баланс;
Намира се извън местоположението на организацията и нейните отдели с отделен баланс.
Препоръчително е да се уточни процедурата за отделно отчитане на имуществото за посочените групи дълготрайни активи в счетоводната политика за данъчни цели.
9.7.2. Решение за прилагане на нулева данъчна ставка за иновативни имоти
В съответствие с Федералния закон № 132-ФЗ от 07.06.2011 г., започвайки от 2012 г., организациите можеприлагат нулева ставка за този данък.
Иновативната собственост включва:
Съоръжения с висока енергийна ефективност, при условие че съоръжението отговаря на Списъка, създаден от правителството на Руската федерация;
Обекти с висок клас на енергийна ефективност, при условие че такива обекти имат определение за своите класове на енергийна ефективност.
Посоченото обезщетение е валидно три години след регистрацията.
9.7.3. Процедурата за отделно отчитане на превозни средства
За да се изчисли и плати транспортният данък, е необходимо да се водят отделни записи на превозни средства:
Облагаеми и необлагаеми с този данък (член 358 от Данъчния кодекс на Руската федерация);
На тяхно място (член 363 от Данъчния кодекс на Руската федерация).
Процедурата за отделно счетоводство на горните превозни средства препоръчително е да посочитев счетоводните политики за данъчни цели.
Въпроси за самоконтрол
1. Каква е целта на счетоводните политики за данъчни цели?
2. Кои са основните елементи на счетоводната политика за данък върху дохода.
3. Какви методи за признаване на приходи и разходи могат да се използват при формиране на данъчната основа за данък върху дохода?
4. Може ли самата организация да определи списъка с преки разходи?
5. Какви методи за амортизация на дълготрайни активи могат да се използват в данъчното счетоводство?
6. Какви са последиците от амортизационния бонус, прилаган от организация?
7. Какви методи за оценка на закупените стоки се използват при определяне на данъчната основа за данък върху дохода?
8. Какви резерви могат да бъдат създадени при определяне на данъчната основа за данък върху дохода?
9. Кои са основните елементи на счетоводната политика за данък върху дохода върху ценни книжа.
10. Посочете основните елементи на счетоводната политика по ДДС.
11. Какви са особеностите при определяне на данъчната основа за ДДС от организации - производители на стоки с дълъг производствен цикъл?
12. Могат ли всички организации да отчитат ДДС на тримесечна база?
13. Име възможни вариантиотделно счетоводно отчитане на "входящия" ДДС върху стоки (работи, услуги), използвани при извършване на облагаеми и необлагаеми сделки.
14. Какви са елементите на счетоводната политика при прилагане на опростената данъчна система?
15. Какви обекти на данъчно облагане могат да се прилагат от организациите, прилагащи опростената данъчна система?
Счетоводната политика за целите на данъчното счетоводство е определен начин за водене на отчет за стопанските транзакции. За всяка компания е необходимо да се разработи своя собствена счетоводна политика за данъчно счетоводство. В статията ще разгледаме как се формира този документ.
Счетоводни политики за целите на данъчното счетоводство
Какво трябва да има в счетоводната политика за данъчни цели
- Процедурата за формиране на информация за всеки данък, който организацията трябва да плати.
- Информация за това дали компанията е новосъздадена или не. Те са необходими, за да се установи дали счетоводната политика е нова или просто е променила старата. Формирането на счетоводна политика се извършва в рамките на 90 дни от датата на създаване на дружеството, след което компанията го използва година след година.
- Посочени са видовете икономически дейности, извършвани от организацията. Това е необходимо, тъй като спецификата на счетоводната политика ще се различава в зависимост от вида дейност.
- Обърнете внимание дали организацията извършва транзакции с ценни книжа, както и дали има разходи за НИРД в нейните дейности.
- Посочва се наличието на имуществото на дружеството, което подлежи на данъчно облагане.
- Наличието или отсъствието на отделни подразделения. Това е необходимо за формиране на информация за разпределението на данъчните плащания в бъдеще.
- Процедурата за организиране на данъчно счетоводство. Компанията има право да води записи като сами по себе си, и с участието на организации на трети страни или специални лица. В случай на самостоятелно водене на записи, трябва да се посочи от кого, например, отделна служба или служител. Посочва се длъжността на конкретен служител или подразделение на компанията.
- Метод на данъчно счетоводство. Компанията може да съхранява автоматизирани и неавтоматизирани записи. В първия случай допълнително се посочва програмата, в която се извършва счетоводството.
ДДС в счетоводната политика
Разделът за ДДС в счетоводната политика се попълва от тези компании, които са платеци на този данък.
| Какво е посочено в счетоводната политика | Как да уточня |
| Честота на подновяване на номерирането на фактури | Компанията има право да посочва всеки период: месечен, тримесечен, годишен, друга честота. |
| Моментът на определяне на данъчната основа | Ако компанията избере общия метод, тогава датата на определяне може да бъде: денят на изпращането или денят на получаване на плащането. При метода на разделяне и двете дати могат да се използват за определяне на данъчната основа. |
| Отделно счетоводство, ако организацията има сделки, които подлежат на облагане с ДДС (по различни ставки) и които не подлежат на облагане с ДДС | Посочва се фактът на наличие в организацията на сделки, облагаеми с ДДС. Определя се периодът за изчисляване на дела на ДДС. |
Данък върху дохода в счетоводните политики
Този раздел от полицата се попълва само от тези компании, които са платци на данък върху дохода. На първо място е посочено как се формира информацията, необходима за определяне на облагаемата основа за този данък. Например, според специални данъчни счетоводни регистри или счетоводни регистри. Изборът зависи от това как протича документооборотът в организацията и как е организирана счетоводната процедура. Освен това е посочено и кое отчетен периодсе прилага: всеки месец или всяко тримесечие. Този избор зависи от това как се формират показателите за този данък.
Важно! Ако една организация има отделни подразделения, тя трябва да посочи в политиката информация за индикатора, въз основа на който се разпределят дяловете от печалбата, които попадат в сегрегацията.
Процедурата за отчитане на приходите и разходите в счетоводната политика
Важно! Важен въпрос в този раздел е методът за признаване на приходите и разходите. Изборът на метода се избира само от компании, които през предходните 4 тримесечия са имали приходи от продажби не повече от 1 милион рубли на тримесечие.
Политиката също така уточнява процедурата за признаване на загуби, понесени от дружеството в резултат на прехвърлянето на правото на вземане на дълг преди датата на плащане.
Посочена е и процедурата за отчитане на разходите за НИРД. В този случай са възможни два варианта:
- Разходите формират себестойността на нематериалните активи, докато включването в състава на разходите става чрез амортизация през целия полезен живот.
- Разходите се признават в други разходи. В този случай включването в състава на разходите се извършва за период от 2 години.
Отчитане на преки и косвени разходи
Счетоводство на стоки и материали в счетоводната политика
Важно! За закупените стоки компанията може да формира стойността им в данъчното счетоводство, или като вземе предвид допълнителни разходи за покупката им, или без тях. В допълнение, компанията може да определи дали всички допълнителни разходивключени в закупените стоки, или само някои от тях. Списъкът на тези допълнителни разходи е посочен и от счетоводната политика.
- На цената на 1 брой.
- На средна цена.
- Метод FIFO.
Амортизация в счетоводните политики
Освен това е посочена процедурата за отчитане на дълготрайни активи и нематериални активи, тоест амортизируемо имущество. Посочена е процедурата за формиране на първоначалната стойност на дълготрайните активи. Дружеството може да изготви списък на тези разходи, които не са включени в първоначалната стойност на дълготрайните активи.
Политиката отразява и процедурата за изчисляване на амортизацията. Трябва да изберете един от следните методи:
- Линейно, при което има равномерно разпределение през целия полезен живот.
- Нелинейно, при което ускореното отписване настъпва през първите няколко години от експлоатацията.
Разходен резерв в счетоводната политика
Компаниите имат право да формират резерви или да откажат да ги формират. В първия случай компаниите, които създават резерви за ремонт на дълготрайни активи, трябва да посочат това. Ако компанията формира резерв за отпуска, тогава политиката трябва да отразява начина на нейното формиране. Тоест, резерв се формира за всеки служител или за компанията като цяло.
Данък върху доходите на физическите лица в счетоводната политика
В счетоводната политика за данък върху доходите на физическите лица формата на данъчния регистър е посочена за отчитане на начисления и удържан данък върху доходите на физически лица, за които дружеството е данъчен агент... Това трябва да се направи, тъй като няма унифицирани формуляри за данъчни регистри за данък върху доходите на физическите лица и организациите ги одобряват независимо.
Имуществен данък в счетоводната политика
Само тези дружества, които са платеци на този данък, попълват данните за данъка върху имуществото. В този случай се взема предвид имуществото на компанията, която се намира в различни съставни единици на Руската федерация. В този случай за имоти от един и същи тип е възможно да се прилагат различни данъчни ставки, тъй като те могат да се различават в различните съставни субекти на Руската федерация.
Този имот се отчита отделно или по подсметки към сметки 01 и 03. Възможно е също така да се регистрирате в специален данъчен регистър или по друг начин. Избраният от компанията метод трябва да бъде одобрен в счетоводната политика. В допълнение, компанията също има право да използва комбинирани счетоводни методи.
Отговори на често задавани въпроси
Въпрос: Може ли счетоводната политика да се промени в средата на годината?
Отговор: Възможно е да се промени счетоводната политика за целите на данъчното счетоводство само ако се променят данъчното законодателство или счетоводните методи. Счетоводните методи могат да се променят само от началото на данъчния период, което означава от началото на годината. Що се отнася до промените в законодателството, счетоводната политика в този случай подлежи на промяна, когато влязат в сила нови изисквания. Следователно счетоводната политика трябва да се актуализира дори в средата на годината. Освен това, ако една компания започне да прилага новия виддейност, това също трябва да бъде отразено в счетоводната политика, дори ако тя ще трябва да бъде променена в средата на годината.
Краят на годината е повод да се замислим дали счетоводната политика, прилагана от организацията, отговаря на данъчното законодателство, като се вземат предвид измененията, които влизат в сила от 1 януари 2016 г., както и целите и задачите на бизнеса. Ако не, значи е време да направите съответните промени. Нека припомним основните елементи на счетоводната политика за целите на данъчното облагане на печалбата и ДДС.
Счетоводната политика за данъчни цели е съвкупност от методи (методи) за определяне на приходите и (или) разходите, тяхното признаване, оценка и разпределение, както и отчитане на други показатели за финансови и икономически дейности на данъкоплатеца, необходими за данъчни цели, избрани от данъкоплатеца.
Задължение за съставяне и приемане на счетоводството данъчна политикафиксирани в няколко глави от Данъчния кодекс на Руската федерация:
21 "Данък върху добавената стойност" - клауза 12 от чл. 167;
25 "Данък върху печалбите на организациите" - чл. 313;
26 "Данък върху добива на полезни изкопаеми" - параграф 2 на чл. 339;
26.4 "Данъчна система при прилагане на споразумения за споделяне на производството" - параграф 16 от чл. 346,38.
Ясно е, че за по -голямата част от организациите първите два данъка са от първостепенен интерес.
Процедура за одобрение и изменение
Счетоводната политика трябва да бъде утвърдена със заповед на ръководителя. Единна форманяма такъв документ, поради което е съставен под каквато и да е форма. Конкретни разпоредби на счетоводната политика могат да бъдат въведени в текста на тази заповед или одобрени под формата на приложения.
Не е необходимо всяка година да се изготвя нова счетоводна политика. Принципът на последователност работи в данъчното счетоводство. След като бъде приет, той се прилага, докато не се направят промени в него.
За да се промени счетоводната политика, трябва да е налице едно от следните обстоятелства (член 313 от Данъчния кодекс на Руската федерация):
промени в използваните счетоводни методи;
значителна промяна в условията на компанията;
промени в законодателството относно данъците и таксите.
В първия и втория случай промените в счетоводната политика се приемат от началото на новия данъчен период. В последния - не по -рано от момента на влизане в сила на промените в данъчното законодателство.
Новосъздадените компании са длъжни да прилагат счетоводна политика от момента на създаването си. За целите на изчисляването на ДДС периодът за одобряване на счетоводната политика се определя не по -късно от края на първия данъчен период на дружеството. Няма конкретна времева рамка за данъка върху дохода.
Забележка!Счетоводната политика е еднаква за цялата компания и е задължителна за всички нейни поделения. По отношение на ДДС това правило е пряко залегнало в клауза 12 на чл. 167 от Данъчния кодекс на Руската федерация.
От данъкоплатците не се изисква да представят своите счетоводни политики в данъчната служба веднага след съставянето им. Ако данъчните органи проведат одит с данъкоплатеца, в този случай счетоводната политика ще трябва да бъде представена в рамките на десет работни дни след получаване на искането за подаване на документа (член 93 от Данъчния кодекс на Руската федерация).
Счетоводна политика на данъка върху дохода
Нека видим кои са основните моменти, на които счетоводителят трябва да обърне внимание, когато съставя счетоводна политика за целите на данъка върху печалбата.
Кой ще води записи?
Ръководството трябва да реши и да определи в счетоводната политика кой ще се занимава с данъчно счетоводство: счетоводство или специализирана услуга.
На практика има дори такава сложна опция:
данък върху имотите и транспортна таксасчетоводният отдел на предприятието изчислява, тъй като основата за изчисляване на тези данъци се взема от счетоводните данни;
ДДС се изчислява от данъчния отдел, тъй като само счетоводните данни вече не са достатъчни за правилното изчисляване на този данък;
изчисляването на данъка върху дохода е поверено на специализирана компания поради голямата сложност на изчисляването на този данък.
Процедура за данъчно счетоводство
В счетоводната политика за данъчни цели данъкоплатецът определя реда за поддържане на данъчното счетоводство.
Да припомним, че съгласно чл. 313 от Данъчния кодекс на Руската федерация, данъчното счетоводство е система за обобщаване на информация за определяне на данъчната основа за данъци въз основа на данни от първични документи, групирани в съответствие с процедурата, предвидена в Данъчния кодекс на Руската федерация.
Ако счетоводните регистри съдържат недостатъчна информация за определяне на данъчната основа в съответствие с изискванията на глава 25 от Данъчния кодекс на Руската федерация, данъкоплатецът има право самостоятелно да допълва прилаганите счетоводни регистри. допълнителни детайли, като по този начин се формират регистри за данъчно счетоводство или се поддържат независими регистри за данъчно счетоводство.
По този начин е необходимо или да се фиксира в счетоводната политика решението за използване на счетоводните регистри за данъчни цели, или да се одобри формата на данъчно -счетоводните регистри в неговия състав.
Метод за признаване на приходи и разходи
За целите на данъка върху печалбата приходите и разходите могат да бъдат признати или на база начисляване, или на парична основа.
Припомнете си, че с метода на начисляване, приходите се признават в отчетния (данъчен) период, в който са възникнали, независимо от действителното получаване на средства, друго имущество (работа, услуги) и (или) права на собственост (метод на начисляване) (чл. 271 Данъчен кодекс на Руската федерация), разходи - през отчетния (данъчен) период, за който се отнасят, независимо от момента на реално изплащане на средства и (или) друга форма на плащане за тях (член 272 от Данъчния кодекс на Руската федерация).
При касовия метод датата на получаване на дохода е денят на получаване на средства по банкови сметки и (или) в касата, получаване на друго имущество (работа, услуги) и (или) права на собственост, както и погасяване на дълг към данъкоплатеца по различен начин, разходите се признават като разходи след реалното им изплащане (член 273 от Данъчния кодекс на Руската федерация).
Касовият метод обаче не е достъпен за всички. Тя може да се използва само от тези, които плащат данък върху дохода, чиито общи приходи от продажбата на стоки, работи или услуги без ДДС средно за предходните четири тримесечия не надвишават 1 000 000 рубли. за всяко тримесечие. (Обърнете внимание, че неоперативният доход не е включен в този случай.)
При избора на този метод компанията е длъжна да проверява законността на използването му на тримесечна база. Освен това банки, потребителски кооперации за кредити и организации за микрофинансиране, организации, признати в съответствие с Данъчния кодекс на Руската федерация като контролиращи лица на контролирани чуждестранни компании, и данъкоплатци, извършващи дейности, свързани с производството на въглеводороди на ново офшорно находище, посочени в клауза.1 супена лъжица. 275.2 от Данъчния кодекс на Руската федерация.
Преки и косвени разходи
За целите на глава 25 от Данъчния кодекс на Руската федерация, разходите за производство и продажби, направени през отчетния (данъчен) период, се делят на преки и косвени.
За директни разходи, в съответствие с параграф 1 от чл. 318 от Данъчния кодекс на Руската федерация, по -специално, може да включва:
материални разходи;
възнаграждение на персонала, участващ в производствения процес, и задължително застрахователни премии;
размера на начислената амортизация на дълготрайните активи, използвани в производството.
В същото време беше установено, че данъкоплатецът самостоятелно определя списъка на преките разходи в счетоводната политика за данъчни цели.
Глава 25 от Данъчния кодекс на Руската федерация не съдържа преки разпоредби, ограничаващи данъкоплатеца при класифицирането на определени разходи като преки или косвени.
Това обаче не означава, че такова разпределение може да бъде произволно.
Федерална данъчна служба на Русия с писмо от 24 февруари 2011 г. № KE-4-3 / [защитен имейл]„Относно процедурата за разпределение на печалбата с цел облагане на разходите за производство и продажби за преки и непреки“ обръща внимание на факта, че въз основа на нормите на чл. 252, 318, 319 от Данъчния кодекс на Руската федерация, изборът на данъкоплатец по отношение на разходите, които формират себестойността на произведените и продадените продукти в данъчното счетоводство, трябва да бъде обоснован.
Нещо повече, в чл. 318 от Данъчния кодекс на Руската федерация отразява правилото, предвиждащо включването в състава на преките разходи точно на тези разходи, които „... са свързани с производството на стоки (изпълнение на работа, предоставяне на услуги)“.
Това означава, че механизмът за разпределение на производствените и продажните разходи трябва да съдържа икономически осъществими показатели поради технологичния процес. В същото време за данъчни цели данъкоплатецът има право да класифицира определени разходи, свързани с производството на стоки (работи, услуги) като непреки разходи, само ако няма реална възможност да се класифицират тези разходи като преки разходи, като същевременно се прилага икономически обосновани показатели.
Въз основа на горното правото на самостоятелно определяне на списъка с разходи изисква данъкоплатецът да обоснове решението.
Горната позиция се подкрепя от правоприлагащата практика. И така, в Решение на Върховния арбитражен съд на Руската федерация от 13.05.2010 г. № VAS-5306/10 се отбелязва, че доводите на данъкоплатеца относно тълкуването на разпоредбите на чл. 318 и 319 от Данъчния кодекс на Руската федерация, ограничаващи нейната независимост при формирането на счетоводна политика по отношение на приписването на разходите на непреки или преки разходи. „Предоставяйки на данъкоплатеца възможност самостоятелно да определи счетоводната политика, включително формирането на състава на преките разходи, Кодексът не разглежда този процес като зависим единствено от волята на данъкоплатеца. Напротив, тези норми се отнасят до преките разходи като разходи, пряко свързани с производството на стоки (изпълнение на работа, предоставяне на услуги). Освен това, в съответствие с член 319, точка 1 от Кодекса, данъкоплатецът самостоятелно определя процедурата за разпределение на преките разходи за незавършено производство и за продукти, произведени през текущия месец (извършена работа, извършени услуги), като се вземе предвид съответствието на разходите, направени за произведени продукти (извършена работа, предоставени услуги). Ако е невъзможно да се приписват преки разходи на конкретен производствен процес за производството на този вид продукт (работа, услуги), данъкоплатецът в счетоводната си политика за данъчни цели самостоятелно определя механизма за разпределение на тези разходи, като използва икономически обосновани показатели . "
Оценка на незавършената работа
Клауза 2 на чл. 318 от Данъчния кодекс на Руската федерация установява, че преките разходи се отнасят до разходите за текущия отчетен или данъчен период, тъй като се продават продукти, работи, услуги, в чиято стойност те са взети предвид в съответствие с чл. 319 от Данъчния кодекс на Руската федерация. Следователно, някои от преките разходи ще бъдат признати през текущия период, а някои ще бъдат отнесени към незавършеното производство, към остатъците от готови продукти в склада и към продуктите, изпратени, но не продадени през този период.
Концепцията за незавършено производство се съдържа в параграф 1 на чл. 319 от Данъчния кодекс на Руската федерация. И така, това означава продукти (работи или услуги) с частична готовност, тоест не са преминали всички производствени операции, предвидени от технологичния процес. Незавършеното производство включва също завършени, но неприети от клиента, работи и услуги, както и останки от неизпълнени поръчки за производство и остатъци от полуфабрикати от нашето собствено производство.
Оценката на салдата в процес на производство в края на текущия месец се прави от компанията въз основа на данните от първичните счетоводни документи за движението и за салдата (в количествено изражение) на суровини и материали , готова продукция по цехове (производства и други производствени единици на данъкоплатеца) и данъчно -счетоводни данни за сумата, направена в текущите месечни преки разходи.
Моля, обърнете внимание: в чл. 319 от Данъчния кодекс на Руската федерация не предвижда правила за оценка на незавършеното производство. Следователно данъкоплатецът трябва да ги разработи сам. Разработената процедура трябва да се прилага поне за два данъчни периода.
Дълъг производствен цикъл
В писмо от 04.02.2015 г. № 03-03-06 / 1/4381 специалистите на Министерството на финансите на Русия посочиха, че производството с дълъг цикъл с цел изчисляване на данъка върху дохода трябва да се разбира като производство, началото и крайни дати, които попадат в различни данъчни периоди, независимо от броя на дните на производство. Това се отнася само за случаите на сключване на споразумение, което не предвижда поетапно доставяне на работа, услуги (независимо от продължителността на етапите).
Също така финансистите отбелязаха, че за индустрии с дълъг технологичен цикъл, приходите от продажбата на тези работи (услуги) се разпределят от организацията независимо в съответствие с принципа на формиране на разходите за тези работи (услуги). По отношение на разходите, в параграф 1 на чл. 272 от Данъчния кодекс на Руската федерация гласи, че ако условията на споразумението предвиждат получаване на доход за повече от един отчетен период и не е предоставена поетапната доставка на стоки (работа, услуги), разходите се разпределят от организация независимо, като се вземе предвид принципът на еднаквост на признаването на приходите и разходите.
По този начин компанията трябва самостоятелно да разработи процедурата за признаване на приходи и разходи за индустрии с дълъг технологичен цикъл и да я одобри в счетоводната политика за данъчни цели.
Например цената на споразумение може да бъде разпределена от данъкоплатеца между отчетните периоди, през които това споразумение се изпълнява по един от следните начини:
равномерно;
пропорционално на дела на действителните разходи за отчетния период в общия размер на разходите, предвидени в разчета.
В този случай приписването на направените разходи към разходите за текущия отчетен или данъчен период се извършва по обичайния начин.
Методи за оценка на суровини, материали и стоки
За да определи размера на материалните разходи, данъкоплатецът трябва да фиксира в счетоводната политика метода за оценка на използваните суровини и материали и да определи разходите за придобиване на стоки - метода за оценка на закупените стоки, когато те се продават.
Методите за оценка на суровините и материалите са залегнали в член 8 на чл. 254 от Данъчния кодекс на Руската федерация. Тази разпоредба на Кодекса предвижда три метода за оценка:
на цената на единица инвентар (стоки);
на средна цена;
за сметка на първите придобивания (FIFO).
Подобни методи за оценка са предвидени за закупени стоки (алинея 3, точка 1 на член 268 от Данъчния кодекс на Руската федерация).
Обърнете внимание, че нито чл. 254, нито чл. 268 от Данъчния кодекс на Руската федерация не определя процедурата за прилагане на методи за оценка на суровини, материали и стоки. Според нас компанията може да се ръководи от счетоводните правила. И така, в параграфи 16-19 от PBU 5/01 „Отчитане на материалните запаси“, параграфи 73-76, 78 Методически указанияотносно отчитането на запасите (одобрен със заповед на Министерството на финансите на Русия от 28 декември 2001 г. № 119н) съдържа Подробно описаниена всеки метод.
Руското министерство на финансите не възразява срещу този подход. В писмо от 11 август 2015 г. No 03-03-06 / 2/46207 финансистите стигат до извода, че тъй като няма процедура за оценка на закупените стоки на средна цена за целите на данъчното счетоводство, дружеството има право на използване на процедурата за такава оценка въз основа на счетоводни правила.
Амортизация
В параграф 1 на чл. 259 от Данъчния кодекс на Руската федерация предвижда два метода на амортизация: линеен и нелинеен. Въпреки това, за такива позиции като сгради, конструкции, предавателни устройства и нематериални активи, включени в осмата до десетата амортизационни групи, амортизацията може да бъде начислена само на линейна основа. Това е установено в параграф 3 на чл. 259 от Данъчния кодекс на Руската федерация. Тези амортизационни групи включват имоти с полезен живот над 20 години.
За други обекти трябва да се приложи методът на амортизация, който е заложен в счетоводната политика. Промяна в метода на амортизация е разрешена, но само от началото на следващия данъчен период. Възможно е обаче да се премине от нелинеен метод към линеен метод не повече от веднъж на всеки пет години.
Следващата стъпка е да се реши проблемът с амортизационната премия. Съгласно параграф 9 от чл. 258 от Данъчния кодекс на Руската федерация, компанията има право да включи в текущия период разходи за капиталови инвестиции в размер не повече от 10% от първоначалната стойност на дълготрайните активи (с изключение на дълготрайните активи, получени безплатно) ). Тази възможност се предоставя и за разходи, направени в случаи на завършване, модернизиране, модернизация, реконструкция, техническо преоборудване, частична ликвидация на дълготрайни активи.
Ако дълготрайният актив принадлежи към третата - седмата амортизационни групи, тогава размерът на амортизационния бонус е не повече от 30%.
По този начин дружеството трябва да запише в счетоводната си политика дали и до каква степен ще се възползва от амортизационната премия.
Моля, обърнете внимание: в писмо от 17.11.2006 г. № 03-03-04 / 1/779 финансовият отдел посочи, че дружеството има право да консолидира в счетоводната политика разпоредба, съгласно която амортизационната премия може да се приложи към само тези дълготрайни активи, които отговарят на определени критерии. Подобен извод се съдържа в писмото на Министерството на финансите на Русия от 06.05.2009 г. № 03-03-06 / 2/94.
Данъкоплатците имат право да прилагат специален умножаващ коефициент към основния амортизационен процент, но не по -висок от 2, по отношение на амортизируемите дълготрайни активи, регистрирани преди 1 януари 2014 г., използвани за работа в агресивна среда или увеличени смени. Този коефициент обаче не може да се използва при прилагане на нелинейния метод на амортизация по отношение на първата, втората и третата амортизационни групи (алинея 1 на точка 1 от член 259.3 от Данъчния кодекс на Руската федерация).
Може да се приложи и коефициент не по -висок от 2:
във връзка със собствени дълготрайни активи на селскостопански организации от индустриален тип (птицеферми, животновъдни комплекси, ферми за кожи, оранжерийни комплекси). Основата е под. 2, т. 1 от чл. 259.3 от Данъчния кодекс на Руската федерация;
във връзка със собствени амортизируеми дълготрайни активи на данъкоплатците-организации със статут на резидент на специална икономическа зона за индустриално производство или туристическа-развлекателна специална икономическа зона. Основата е под. 3, т. 1 от чл. 259.3 от Данъчния кодекс на Руската федерация;
във връзка с дълготрайни активи, свързани с съоръжения с висока енергийна ефективност, в съответствие със списъка, установен от правителството на Руската федерация (алинея 4 от параграф 1 на член 259.3 от Данъчния кодекс на Руската федерация).
Дружеството има право да прилага специален коефициент към основната амортизационна ставка, но не по -висок от 3:
във връзка с отдадени под наем дълготрайни активи, ако те се отчитат в баланса на дружеството при условията на договора за лизинг (това не се отнася за първа - трета амортизационни групи). Основата е под. 1 стр. 2 чл. 259.3 от Данъчния кодекс на Руската федерация;
във връзка с амортизируеми дълготрайни активи, използвани само за научно -техническа дейност (член 2, параграф 2, алинея 2 от Данъчния кодекс на Руската федерация);
във връзка с дълготрайни активи, използвани изключително за дейности, свързани с добив на въглеводороди на ново морско находище (алинея 3, параграф 2, член 259.3 от Данъчния кодекс на Руската федерация).
Моля, обърнете внимание: забранено е едновременното прилагане на няколко нарастващи фактора към основния процент на амортизация (клауза 5 на член 259.3 от Данъчния кодекс на Руската федерация). В същото време Данъчният кодекс не забранява различни видовеДълготрайните активи прилагат различни коефициенти на умножение.
Нека преминем към процедурата за прилагане на намаляващите амортизационни проценти. Имайте предвид, че в този случай размерът на начислената амортизация ще бъде по -малък, съответно разходите на компанията ще намалеят, а размерът на данъка върху дохода ще се увеличи.
Дружеството може да прилага намаляващи коефициенти по отношение на абсолютно всички дълготрайни активи. Решението за използването на такива коефициенти се взема от ръководителя на организацията. Избраната процедура е фиксирана в счетоводната политика (клауза 4 на член 259.3 от Данъчния кодекс на Руската федерация).
Резерви
Данъчният кодекс предоставя на данъкоплатците възможност да създават следните резерви:
резерв за съмнителни дългове (член 266 от Данъчния кодекс на Руската федерация);
резерв за гаранционен ремонт и гаранционно обслужване (член 267 от Данъчния кодекс на Руската федерация);
резерв за ремонт на дълготрайни активи (член 3 на член 260 от Данъчния кодекс на Руската федерация);
резерв за плащане на отпуски, за изплащане на годишно възнаграждение за осигурителен стаж (член 324.1 от Данъчния кодекс на Руската федерация).
Всички горепосочени резерви имат няколко общи неща.
Първо, възможността за създаване на резерви е право, а не задължение на данъкоплатеца.
Второ, само онези компании, които използват метода на начисляване за изчисляване на данъка върху дохода, имат право да формират тези резерви.
Трето, ако компанията е решила да създаде резерв, тогава процедурата за нейното формиране трябва да бъде одобрена в счетоводната политика.
Ценни книжа
Припомнете, че спецификата на определяне на данъчната основа за данък върху дохода при сделки с ценни книжа е установена в чл. 280 от Данъчния кодекс на Руската федерация.
Процедурата за класифициране на обекти на граждански права като ценни книжа, както и процедурата за класифициране на ценни книжа като ценни книжа на собствения капитал, е установена от гражданското законодателство на Руската федерация и приложимото право. чужди държави(Член 1, член 280 от Данъчния кодекс на Руската федерация). В същото време ценните книжа, емитирани в съответствие с приложимото законодателство на чужди държави, се класифицират като ценни книжа, ако отговарят на критериите, установени от Федералния закон № 39-ФЗ от 22.04.96 г. „За пазара на ценни книжа“.
За целите на данъка върху печалбата под приложимо право се разбира законодателството на държавата, на територията на която се търгуват ценните книжа. Ако е трудно да се определи такава територия, тогава данъкоплатецът има право да установи в своята счетоводна политика процедурата за определяне на приложимото законодателство.
Когато продава или по друг начин се разпорежда с ценни книжа, данъкоплатецът има право самостоятелно да избере един от двата метода за отписване на разходи с цел облагане на стойността на пенсионираните ценни книжа (член 23 от член 280 от Данъчния кодекс на Руската федерация ):
за сметка на първите придобивания (FIFO);
на единична цена.
Избраният метод е фиксиран в счетоводната политика на основание чл. 329 от Данъчния кодекс на Руската федерация.
Тези методи се прилагат за ценни книжа, както търгувани, така и нетъргувани на организиран пазар на ценни книжа.
Банките и професионалните участници на пазара на ценни книжа имат право да водят данъчни записи за постъпления и разпореждане с ценни книжа за съответните портфейли от ценни книжа, формирани в зависимост от периода и целта на придобиването им, в съответствие с изискванията на Банката на Русия или Министерството на финансите на Русия и прилага един от методите, посочени в чл. ... 280 от Данъчния кодекс на Руската федерация, по отношение на всеки портфейл от ценни книжа. Процедурата за такова счетоводство трябва да бъде фиксирана в счетоводната политика.
Процедура за изчисляване на данъци и авансови плащания
Компанията има право да избере една от двете опции за извършване на авансови плащания на данъка върху дохода през данъчния период (член 286 от Данъчния кодекс на Руската федерация).
Първият вариант е, че според резултатите от всеки отчетен период размерът на авансовото плащане се изчислява въз основа на данъчната ставка на дохода и размера на печалбата, подлежаща на облагане, изчислена на база начисляване от началото на данъчния период до края на отчетния период. През отчетния период размерът на месечното авансово плащане се изчислява по начина, предвиден в чл. 286 от Данъчния кодекс на Руската федерация.
Вторият вариант предполага, че месечните авансови плащания ще се изплащат въз основа на действително получената печалба. В този случай изчисляването на размерите на авансовите плащания се извършва въз основа на данъчната ставка на дохода и размера на реално спечелената печалба, изчислена на база начисляване от началото на данъчния период до края на съответния месец. В този случай размерът на авансовите плащания, които трябва да бъдат платени в бюджета, се определя, като се вземат предвид начислените по -рано суми на авансови плащания.
Можете да преминете към втория метод за извършване на авансови плащания само след уведомяване за това. данъчен офисне по -късно от 31 декември на годината, предхождаща данъчния период, през който ще се извърши преходът. В същото време системата за извършване на авансови плащания не може да се променя през данъчния период.
Тази процедура се прилага и в случай на преминаване от плащането на месечни авансови вноски въз основа на действителната печалба за изплащане на месечните авансови плащания през отчетния период.
Има и трета възможност за извършване на авансови плащания. Но може да се използва само от онези организации, чийто доход от продажби за предходните четири тримесечия, определен в съответствие с чл. 249 от Данъчния кодекс на Руската федерация, не надвишава средно 10 милиона рубли. за всяко тримесечие. Такива компании могат да плащат само тримесечни авансови плащания въз основа на резултатите от отчетния период.
Горната процедура също може да се използва бюджетни институции(с изключение на театри, музеи, библиотеки, концертни организации), автономни институции, чуждестранни организации, опериращи в Руската федерация чрез постоянно представителство, организации с нестопанска цел, които нямат приходи от продажба на стоки (работи, услуги), участници прости партньорства, инвестиционни партньорства във връзка с приходите, получени от тях от участие в тези партньорства, инвеститори на споразумения за споделяне на производството по отношение на приходите, получени от прилагането на тези споразумения, бенефициенти по споразумения за управление на доверие.
Разпределение на печалбите между отделите
Процедурата за плащане на данък върху дохода от дружества, които имат обособени поделения, е установена в чл. 288 от Данъчния кодекс на Руската федерация. Първо, ако една организация има няколко отделни подразделения на територията на един съставна единица на Руската федерация, тогава не е необходимо да се разпределя печалбата за всяко от тях. В този случай компанията трябва самостоятелно да избере подразделението, чрез което данъкът ще се внася в бюджета на този съставен субект на Руската федерация.
Размерът на данъка, който трябва да бъде внесен регионален бюджет, се формира въз основа на дела на печалбата, изчислен от съвкупността от показатели на отделни подразделения, разположени на територията на този съставна единица на Руската федерация.
Второ, данъкът на мястото на отделно подразделение се изчислява от дела на печалбата, който се дължи на това подразделение. Този дял се определя като средната аритметична стойност на дела на средния брой на заетите (или разходите за труд) и дела на остатъчната стойност на амортизируемото имущество на тази единица, съответно, в средния брой на заетите (или разходите за труд) и остатъчната стойност на амортизируемото имущество като цяло за дружеството.
Данъкоплатецът трябва да направи избор: той ще използва индикатора за средния брой на служителите или показателя за разходите за труд. Избраната опция трябва да бъде фиксирана в счетоводната политика за данъчни цели.
Счетоводна политика за ДДС
И сега ще разгледаме основните моменти от счетоводната политика за целите на данъчното облагане с ДДС.
Отделно счетоводство
Съгласно параграф 4 на чл. 170 от Данъчния кодекс на Руската федерация, компании, които извършват както облагаеми, така и необлагаеми сделки, заявени суми по ДДС:
взети предвид в цената на стоките (работи, услуги), имуществени права, ако са придобити за изпълнение необлагаеми сделки; в съответствие с клауза 2 на този член - за стоки (строителство, услуги), включително дълготрайни активи и нематериални активи, права на собственост, използвани за извършване на сделки, които не подлежат на облагане с ДДС;
вземете за приспадане, ако стоки (работи, услуги), права на собственост се използват в данъчно облагаеми сделки по ДДС;
са приети за приспадане или отчитани в стойността им в пропорцията, в която се използват за производството и (или) продажбата на стоки (работи, услуги), права на собственост, чиято продажба подлежи на облагане (освободена от данъчно облагане) .
В параграф 4.1 от чл. 170 от Данъчния кодекс на Руската федерация предвижда механизъм за изчисляване на дела за възстановяване на сумите на "входния" ДДС, който се прилага едновременно както за облагаеми, така и за необлагаеми сделки. Делът се определя въз основа на стойността на изпратените стоки, работи, услуги, права на собственост, облагаеми или необлагаеми в общата стойност на стоките, строителството, услугите, правата на собственост, изпратени през данъчния период, тоест на тримесечие.
Въпреки това, за дълготрайни активи и нематериални активи, приети за счетоводство през първия или втория месец на тримесечието, данъкоплатецът има право да определи пропорцията въз основа на данните за този месец. Тази точка трябва да бъде фиксирана в счетоводната политика.
Също така данъкоплатецът трябва да предпише счетоводната процедура:
за стоки, работи, услуги, използвани само за сделки, облагаеми с ДДС;
за стоки, работи, услуги, използвани само за операции, освободени от ДДС;
върху стоки, работи и услуги, използвани и в двата вида операции.
Отделно счетоводство е необходимо и в случай, когато данъкоплатецът се занимава едновременно с експортни операции и операции на вътрешния пазар (член 10 от член 165 от Данъчния кодекс на Руската федерация). В този случай всички транзакции се признават за облагаеми с ДДС, само ставките са различни. Необходимостта от отделно счетоводство в този случай е посочена и от данъчните власти (писмо на Федералната данъчна служба на Русия от 31 октомври 2014 г. № GD-4-3 / [защитен имейл]).
Данъчният кодекс не установява процедурата за поддържане на такова отделно счетоводство. Следователно компанията трябва да го разработи независимо и да го отрази в заповедта за счетоводната политика на организацията. Това е заключението, до което идват финансистите (писмо на Министерството на финансите на Русия от 06.07.2012 г. № 03-07-08 / 172).
5% лимит
Член 170 от Данъчния кодекс на Руската федерация дава на данъкоплатците право на още един избор. В параграф 4 на чл. 170 от Данъчния кодекс на Руската федерация гласи, че данъкоплатецът не може да прилага разпоредбите на този параграф към онези данъчни периоди, в които делът от общите разходи за придобиване, производство или продажба на стоки, работи, услуги или права на собственост, продажбата на които не подлежи на облагане, не надвишава 5% от общите общи разходи за придобиване, производство или продажба. Тогава всички суми на "входен" ДДС, получени в посочения данъчен период, се приспадат.
Този избор трябва да бъде консолидиран в счетоводната политика.
Дълъг производствен цикъл
Съгласно общото правило, установено в клауза 1 на чл. 167 от Данъчния кодекс на Руската федерация, най -ранната от следните дати се признава за момента на определяне на данъчната основа:
деня на изпращане на стоки, работи, услуги, права на собственост;
ден на плащане за предстоящи доставки.
Параграф 13 от чл. 167 от Данъчния кодекс на Руската федерация разрешава на производителите на стоки, произведения, услуги, посочени в списъка на стоките (работи, услуги), чиято продължителност на производствения цикъл на производство (изпълнение, предоставяне) е повече от шест месеца ( одобрен с Постановление на правителството на Руската федерация от 28 юли 2006 г. № 468), ако желаете да не плащате ДДС по такива нареждания върху получените аванси.
За да направите това, трябва, наред с други неща, да отразите своя избор в счетоводната политика и да водите отделни записи за такива транзакции.
Говорихме за счетоводните политики за счетоводни цели в. Какво представлява данъчната счетоводна политика и за какво е тя?
За какво служи данъчната счетоводна политика?
За да се изчислят техните данъчни задължения към данъкоплатеца, като правило няма достатъчно счетоводни данни. За правилно определяне на данъчната основа и размера на дължимия данък се води данъчно счетоводство. В същото време отбелязахме, че данъчното счетоводство не се ограничава само до един данък върху дохода. Счетоводна политика, съдържаща правилата за водене на данъчно счетоводство, винаги е необходима, когато действащото данъчно законодателство предвижда променливостта на определени счетоводни методи или някои въпроси изобщо не са регламентирани. Следователно, при изготвяне на счетоводна политика за данъчно счетоводство, наред с данък върху дохода, можем да говорим за ДДС, данък върху имотите и т.н.
На практика счетоводна политика за данъчни цели обикновено се формира от данъкоплатците в рамките на OSNO, тъй като за тях счетоводството и данъчното счетоводство се характеризират с най -голям брой разлики, а самото данъчно счетоводство, например печалба и ДДС, е характеризиращ се с множество подходи.
Как да съставим счетоводна политика за данъчни цели
Данъчно -счетоводната политика се съставя или като отделен документ, или като допълнение към счетоводната политика и се одобрява от ръководителя на организацията.
Като се има предвид, че счетоводството без използването на специализирани счетоводни програми в момента е рядкост, спецификата на данъчните счетоводни политики също трябва да бъде посочена в използвания счетоводен софтуер (например 1С). В края на краищата, ако параметрите на данъчната счетоводна политика не са посочени (за което на екрана на компютъра може да се появи съответно предупреждение), изчислете своя собствена данъчни задълженияи като цяло няма да е възможно да се поддържа правилно данъчно счетоводство в програмата.
Така че, при формиране на счетоводната политика на организация, за да се изчисли данък върху дохода, е необходимо по -специално да се предвиди:
- метод за определяне на приходи и разходи (начисляване или парични средства);
- метода на амортизация (линеен или нелинеен) и факта, че е приложена амортизационната премия;
- методи за отписване на материали и стоки, както и процедурата за определяне на покупната стойност на стоките;
- метод Оценки на WIP;
- фактът на създаване на данъчни резерви.
По отношение на ДДС, например, счетоводната политика може да предвижда счетоводни въпроси при наличие на облагаеми и необлагаеми ДДС транзакции, номериране на фактури в присъствието на отделни подразделения и т.н.
За счетоводни политики за целите на данъчното счетоводство, извадка може да бъде намерена на, където, с помощта на Дизайнера на счетоводна политика, можете да оформите и отпечатате Счетоводна политика, като вземете предвид спецификата на дейността.
LLC "1000 малки неща-2"
Понастоящем организациите трябва да регистрират поне два вида вътрешни нормативни документи: счетоводни политики за счетоводни цели и счетоводни политики за данъчни цели. Всички аспекти на счетоводната политика на организацията за счетоводни цели се регулират от счетоводния правилник „Счетоводна политика на организацията“ PBU 1/2008, одобрен. Със заповед на Министерството на финансите на Русия от 6 октомври 2008 г. N 106n. За първи път концепцията за "счетоводна политика за данъчни цели" получи нормативна консолидация с влизането в сила на глава 21 от Данъчния кодекс на Руската федерация "Данък върху добавената стойност". Така, съгласно параграф 1 на чл. 167 от Данъчния кодекс на Руската федерация в счетоводната политика за данъчни цели се определя датата на възникване на задължението за плащане на ДДС (дата на продажба): като изпращане и представяне на документи за сетълмент на купувача или като средства са получени. В случай, че организацията не е посочила в счетоводната политика за данъчни цели кой метод за определяне на датата на продажба на стоки (работи, услуги) ще използва за целите на изчисляване и плащане на ДДС, тогава методът за определяне на датата продажба като експедиция и представяне на документи за сетълмент на купувача. ...
Глава 25 от Данъчния кодекс на Руската федерация „Данък върху дохода“ в редица членове също предвижда необходимостта от формиране на счетоводна политика за данъчни цели (членове 254, 261, 267, 307, 313, 314 и др.). Помислете за проблемите, които изискват задължително отразяване на счетоводните политики за данъчни цели.
- Необходимо е в счетоводната политика да се посочи какъв метод за оценка на суровините и материалите, използвани при производството (производството) на стоки (изпълнение на работа, предоставяне на услуги), ще бъдат използвани при отписването им за производство, както и какво метод за отписване на стойността на закупените стоки и ценни книжа трябва да се използва при тяхното изпълнение и друго разпореждане. В параграф 6. на чл. 254 предоставя следните методи за оценка на суровините и материалите: на цената на единица инвентар; при средна цена; за сметка на първите придобивания (FIFO); за сметка на най -новите придобивания (LIFO).
Съгласно параграфи. 3, т. 1 от чл. 268 от Данъчния кодекс на Руската федерация, когато продава закупени стоки, данъкоплатецът има право да намали приходите от продажби с разходите за придобиване на тези стоки, определени по един от следните методи за оценка на закупените стоки: първи придобивания (FIFO); за сметка на най -новите придобивания (LIFO); на средна цена (в случаите, когато, като се вземат предвид технологичните характеристики, е невъзможно да се използват методите FIFO и LIFO).
Когато продава или по друг начин се разпорежда с ценни книжа, данъкоплатецът избира един от следните методи за отписване на стойността на пенсионираните ценни книжа към разходи въз основа на клауза 9 от чл. 280 от Данъчния кодекс на Руската федерация за сметка на първите придобивания (FIFO) или за цената на последните придобивания (LIFO).
2) Процедурата за водене на данъчно счетоводство трябва да бъде установена в счетоводната политика за данъчни цели, тъй като в съответствие с чл. 313 от Данъчния кодекс на Руската федерация, организациите трябва самостоятелно да разработят система за данъчно счетоводство. Освен това, съгласно чл. 314 от Данъчния кодекс на Руската федерация, формите на данъчните счетоводни регистри и процедурата за отразяване на аналитичните данни от данъчното счетоводство и данните от първичните счетоводни документи в тях трябва да бъдат установени с приложения към счетоводната политика на организацията за данъчни цели.
3) В счетоводната политика за данъчни цели е необходимо да се установи метод за изчисляване на амортизацията на имуществото (с изключение на сгради, конструкции и преносни устройства с полезен живот над 20 години), който ще се прилага в данъчното счетоводство . В съответствие с параграф 1 от чл. 259 от Данъчния кодекс на Руската федерация за данъчни цели трябва да се приложи линеен или нелинеен метод на амортизация на имуществото. В този случай методът на амортизация може да бъде зададен отделно за всяко амортизирано имущество или за всяка амортизационна група. Методът на амортизация на обект на собственост, избран от организацията, не може да бъде променен през целия период на амортизация на този обект. Член 259 от Данъчния кодекс на Руската федерация позволява начисляването на амортизация при амортизационни проценти под установените, но само по решение на ръководителя на организацията, което задължително трябва да бъде записано в счетоводната политика за данъчни цели. Използването на намалени амортизационни проценти е разрешено само от началото на данъчния период и през целия този период. Отразяването в счетоводната политика за целите на данъчното облагане на тези елементи е задължително за всички данъкоплатци. Съществуват обаче въпроси, засягащи интересите само на определени категории данъкоплатци, които въпреки това изискват задължително отражение в счетоводната политика на тези организации.
4) Организациите, които имат дълготрайни активи, използвани за работа в агресивна среда или увеличени смени, трябва да отразяват в счетоводната политика стойността на специален коефициент, с който се умножава основният амортизационен процент. Съгласно клауза 7. Чл. 259 от Данъчния кодекс на Руската федерация, нормата на амортизация за дълготрайни активи може да се увеличи не повече от два пъти.
5) В съответствие с чл. 8 на чл. 259 от Данъчния кодекс на Руската федерация, ако обект на дълготрайните активи на организацията е обект на лизинг съгласно споразумение, сключено преди 1 януари 2002 г., тогава организацията има право да начислява амортизация на имущество, като използва методите и нормите, които съществували към момента на прехвърляне (получаване) на този обект, както и използвайки специален коефициент не повече от три. Организацията трябва да отразява избраната процедура в своята счетоводна политика за данъчни цели.
6) В съответствие с клауза 2. Изкуство. 261 от Данъчния кодекс на Руската федерация, ако организацията поема разходи за разработката природни ресурсисвързани с няколко подземни парцела, тези разходи се отчитат поотделно за всеки участък от недра в дела, определен от организацията в съответствие с счетоводна политиказа данъчни цели.
7) Член 267 от Данъчния кодекс на Руската федерация установява, че организацията самостоятелно взема решение за създаване на резерв за гаранционни ремонти и гаранционно обслужване и определя максималния размер на отчисленията към този резерв в счетоводната политика за данъчни цели.
Счетоводна политика Производство (данъчно счетоводство) Изтегляне
В този случай се създава резерв по отношение на тези стоки (работи), за които в съответствие с условията на сключеното споразумение с купувача се извършват поддръжка и ремонт през гаранционния срок.
8) Глава 25 от Данъчния кодекс на Руската федерация „Данък върху дохода“ установява въпроси, които изискват задължително отражение в счетоводната политика на чуждестранни организации, опериращи на територията на Руската федерация. Ако чуждестранна организация има няколко клона на територията на Руската федерация, чиято дейност води до формиране на постоянна мисия, тогава в съответствие с параграф 4 на чл. 307 от Данъчния кодекс на Руската федерация, данъчната основа и размерът на данъка върху дохода се изчисляват отделно за всеки клон. Ако дейностите чрез клонове се извършват в рамките на един технологичен процес или в други подобни случаи, договорени с Министерството на данъците и събирането на данъци на Русия, печалбата, свързана с дейности чрез клонове на територията на Руската федерация, може да бъде изчислена като цяло за групата клонове, ако всички клонове, включени в групата, прилагат единна счетоводна политика за данъчни цели. В същото време чуждестранната организация определя в счетоводната политика за данъчни цели кой от клоновете ще води данъчна отчетност, както и ще подава данъчни декларации по местонахождението на всеки клон.
В допълнение към горните елементи на счетоводните политики, които са задължителни за размисъл, има редица въпроси, които се препоръчват да бъдат отразени в счетоводните политики за данъчни цели.
1) Препоръчва се в счетоводната политика да се отрази кой метод за отчитане на приходите и разходите ще използва организацията - начисление или касова основа. Съгласно параграф 1 на чл. 273 от Данъчния кодекс на Руската федерация, организациите имат право (но не са задължени) да прилагат касовия метод за отчитане на приходите и разходите, ако средно за предходните четири тримесечия размерът на приходите от продажбата на стоки ( работи, услуги) на организацията, без ДДС и данък върху продажбите, не надвишава един милион рубли на всяко тримесечие. Този елемент на счетоводната политика за данъчни цели е важен за организации, които имат право и искат да преминат към паричния метод, тъй като ако прилаганият метод за отчитане на приходите и разходите не е посочен в счетоводната политика, тогава методът на начисляване ще бъде приет по подразбиране.
2) Ако организацията може да отнесе всякакви разходи на равни основания към няколко групи разходи (разходи, свързани с производството и продажбата и неоперативни разходи), тогава в съответствие с параграф 4 на чл. 252 от Данъчния кодекс на Руската федерация, една организация може самостоятелно да определи към коя група ще бъдат причислени тези разходи. Това се препоръчва да бъде отразено в счетоводната политика за данъчни цели.
3) В съответствие с процедурата, посочена в параграф 2 на чл. 286 от Данъчния кодекс на Руската федерация, организациите имат право да преминат към изчисляване на месечните авансови плащания въз основа на реално получената печалба. В този случай изчисляването на сумите на авансовите плащания се извършва въз основа на данъчната ставка и действително получената печалба, изчислена на база начисляване от началото на годината до края на съответния месец. Размерът на авансовите плащания, които трябва да бъдат внесени в бюджета, се определя, като се вземат предвид начислените по -рано суми на авансови плащания. Организацията има право да премине към изплащане на месечни авансови плащания въз основа на действителната печалба, като уведоми данъчния орган за това не по -късно от 31 декември на предходната година. В същото време системата за извършване на авансови плащания не може да се променя през цялата година. Ако организацията ще премине към такава процедура за изчисляване и плащане на данък, тогава се препоръчва това да бъде отразено в счетоводната политика за данъчни цели.
В съвременния пазарните условиянепрекъснатото търсене и прилагане на мерки, насочени към подобряване на определени аспекти на дейността, е единствената възможност за всяка организация да оцелее и да функционира успешно в средносрочен план, и още повече в дългосрочен план. Има начини за драстично подобряване на ефективността на предприятието. Рационализирането на счетоводните политики може да стане основа за подобрение.
Разграничаване на правилата за формиране на информация в счетоводствои данъчни разпоредби, която е широко разпространена в практиката, много често води до прекомерно "претегляне" на счетоводството, увеличаване на трудоемкостта му.
Законодателят обаче изисква от изготвящите финансови отчети да обяснят всички свои методически техники, които са посочени в счетоводната политика на LLC „1000 малки неща-2“.
Счетоводна политика за финансово счетоводствоформирани в съответствие с методологическите указания и изисквания. Във връзка с промяната в видовете продукти, вида дейност в LLC "1000 малки неща-2" бяха направени промени в счетоводната политика.
Предлагам в счетоводната политика да се определи и отбележи степента на отговорност на определен изпълнител за правилното приемане, съхранение и освобождаване на материални ценности, материали, електричество, за правилното изпълнение и подготовка на първични счетоводни документи, своевременното им прехвърляне за размисъл в счетоводството. Ясното разпределение на отговорността не само ще даде психологически ефект, но и ще ви позволи да определите ефективността на работата на всеки служител и да наблюдавате изпълнението на възложените му задължения.
Наред с предимствата, счетоводната политика има редица проблеми. На първо място, това е несъвършенството законодателна рамкасчетоводство. Първо, съществуващите в момента законодателни документи не могат да предвидят всички характеристики на дейността на предприятията. В тази връзка предприятията са принудени да разработят свои собствени разпоредби, които те трябва ясно да обосноват и аргументират. Второ, в нормативните актове, които говорят за счетоводните методи, на първо място, тези, приети от PBU, много често се срещат думи и фрази „може да се използва“, „може да бъде“, „разрешено“ и т.н. Следователно не е ясно дали всяко изменение, разрешено от счетоводните разпоредби, е елемент от счетоводната политика. Трето, въпросът за времето на измененията на счетоводната политика на организациите изисква дискусия.
Единственият очевиден извод от всичко по -горе е, че законодателите все още трябва да предоставят такава технология за създаване на нормативни и законодателни актове, които да не подтикват предприятията да търсят отговори на въпроси.
Второ, връзката между счетоводното и данъчното право води до редица проблеми, свързани с данъчното право.
С влизането в сила на глава 25 от Данъчния кодекс на Руската федерация във връзка с данъка върху дохода, концепцията за данъчно счетоводство като система за обобщаване на информация за определяне на базата за данък върху дохода ще получи нормативна консолидация.
Данъчните власти като представител на държавата всъщност са се застъпили за създаването на собствена информация система - данъкотчитане на печалбата, имплицитно, като по този начин се признава, че друга информационна система, по -специално счетоводната система, не отговаря напълно на техните фискални цели.
Процедурата за регистриране и прилагане на счетоводните политики за данъчни цели е посочена в чл. 167 Глава 21 „Данък върху добавената стойност“ от Данъчния кодекс на Руската федерация.
LLC "1000 малки неща-2" внедрява системата за данъчно счетоводство независимо, въз основа на принципа на последователност в прилагането на правилата и разпоредбите на данъчното счетоводство, тоест се прилага последователно от един данъчен период към друг.
Промени в счетоводните политики за данъчни цели могат да възникнат поради промени в законодателството или промени в използваните счетоводни методи. В същото време промяната на счетоводната политика за целите на счетоводствотрябва да е разумно. Данъчното законодателство не изисква обосновка на промени в счетоводната политика за данъчни цели. Освен това промените в последния могат да се правят само веднъж годишно.
По отношение на LLC "1000 малки неща-2" можем да кажем, че данъчното счетоводство се извършва от счетоводната служба, първичните счетоводни документи, изготвени в съответствие със законодателството на Руската федерация, и аналитичните регистри за данъчно счетоводство се използват за потвърждаване на данъчните счетоводни данни . За целите на изчисляване на данък върху дохода в съответствие с чл. 271 и 272 от Данъчния кодекс на Руската федерация се прилага методът за начисляване на приходи и разходи. Амортизацията се начислява на линейна основа в съответствие с процедурата, установена от чл. 259 от Данъчния кодекс на Руската федерация.
Уместността на извършения анализ се крие във факта, че върху цифровите стойности на съответните икономически коефициенте възможно да се прецени правилността на избора на методи и методи на счетоводство, посочени в счетоводната политика.
В това тезапоказва същността, концепцията и подходите за формиране на счетоводна политика по примера на LLC "1000 малки неща-2" След анализ икономически показателии изчислените коефициенти могат да бъдат характеризирани от LLC "1000 малки неща-2" като финансово устойчиво предприятие.
Счетоводни политики за данъчни цели. Формиране на счетоводна политика
Формиране на счетоводна политика
За данъчни цели
Основната задача на всяка организация е формирането на рационална счетоводна политика, която да бъде одобрена както за счетоводни, така и за данъчни цели.
Счетоводната политика за данъчни цели е съвкупност от методи (методи) за определяне на приходите и (или) разходите, тяхното признаване, оценка и разпределение, както и отчитане на други показатели на финансово -икономическите дейности на данъкоплатеца, необходими за данъчни цели, избрани от данъкоплатеца.
С други думи, това е набор от фиксирани в реда обвързващи правила, според която информация за бизнес транзакциипрез отчетния (данъчен) период с цел определяне на данъчната основа за конкретни данъци. Основната задача при разработването на счетоводни политики за данъчни цели е създаването на оптимална система за данъчно счетоводство.
Почти всеки данъкоплатец трябва да избере един или друг вариант на данъчно облагане. Решението в полза на направения избор трябва да бъде документирано.
Счетоводна политика за данъчни цели трябва да бъде одобрена със съответната заповед (постановление) на ръководителя на организацията (стр.
Счетоводни политики за данъчни цели
12 Чл. 167 и чл. 313 от Данъчния кодекс на Руската федерация). Няма единна, „твърда“ форма на заповедта за счетоводната политика.
Счетоводната политика, приета от организацията за данъчни цели, се прилага от 1 януари на годината, следваща годината на нейното одобрение. Този документ е приет за организацията като цяло и е задължителен за използване от всички отделни отдели.
Първоначално се приема, че данъчно -счетоводната политика се прилага от организацията от момента на създаването и до момента на ликвидацията. Следователно, ако не се промени, не е необходимо да го приемате отново всяка година. Данъчно -счетоводна политика, чиято валидност не е ограничена в заповедта Календарна година, се прилага до одобряване на новата счетоводна политика. При необходимост приетата счетоводна политика може да бъде изменена с отделна заповед. Ако обаче има много промени, е по -целесъобразно да се приеме нова счетоводна политика.
Промени в счетоводната политика могат да бъдат направени в два случая:
1) ако организацията реши да промени прилаганите счетоводни методи;
2) ако са направени промени в законодателството относно данъците и таксите.
В първия случай промените в счетоводната политика за данъчни цели се приемат от началото на новия данъчен период, тоест от следващата година. Във втория случай - не по -рано от момента на влизане в сила на тези промени.
Тези разпоредби се отнасят за данъка върху дохода, тъй като са предвидени в чл. 313 от Данъчния кодекс на Руската федерация.
Промяна в счетоводната политика по отношение на ДДС е възможна само от 1 януари на годината, следваща годината на нейното одобрение, тоест веднъж годишно. Други варианти на гл. 21 от Данъчния кодекс на Руската федерация не е предвидено.
В случай на поява на нови видове дейност, счетоводната политика може да бъде допълнена по всяко време на отчетната година. Същевременно е необходимо да се определят и отразят в счетоводната политика принципите и процедурата за отчитане на тези видове дейности за данъчни цели.
Основните раздели на разпоредбите относно счетоводните политики за данъчни цели са:
- общи и организационни и технически въпроси;
- методологически аспекти.
Общите и организационно -техническите въпроси при организирането на данъчното счетоводство включват:
- разпределение функционални отговорностисчетоводни служители, назначаване на лица, отговорни за данъчното счетоводство;
- използването на аналитични данъчни регистри;
- технология за обработка на счетоводна информация.
Този раздел включва и основните правила на данъчното счетоводство.
Ако организацията има отделни подразделения, важно е да се определи:
- крайният срок за подаване на информация в централния офис на организацията за консолидирано данъчно счетоводство;
- списък на данъците, прехвърлени по местонахождението на клоновете;
- процедурата за плащане на данъци от организацията и отделните подразделения.
Вторият раздел отразява методите на данъчно счетоводство, които организацията избира самостоятелно, методи за оценка на активите и пасивите, процедурата за формиране на данъчната основа и данъчното счетоводство за данъчни цели и други методологични аспекти. По -удобно е да се състави този раздел по видове данъци.
Въпроси, които предполагат еднозначно тълкуване, не са отразени в счетоводната политика. Отразени са само тези въпроси, за които законодателството относно данъците и таксите предвижда различни възможности. Елементите на счетоводната политика за данъчни цели са представени в таблица. НАС. 396 - 399.
маса
Подобна информация:
Търсете в сайта:
А. А. Ледяева
V съвременни условияза бизнес субекта са отворени много възможности. Всеки стопански субект избира удобни начини за правене на бизнес, счетоводни методи, методи на данъчно счетоводство. В тази връзка става необходимо да се консолидира избраната поръчка в документацията на предприятието. Така че е необходимо да се одобрят счетоводни политики, които са създадени, за да управленско счетоводство, счетоводство, данъчно счетоводство. Необходимостта от създаване на различни счетоводни политики и невъзможността да се създаде такава се дължи на факта, че принципите и правилата за поддържане на различно счетоводство са значително различни един от друг.
Разгледаната в статията счетоводна политика е пряко важен инструмент за данъчно счетоводство, който представлява система за обобщаване на информация за определяне на данъчната основа за данъци въз основа на данни от първични документи, групирани в съответствие с предвидената процедура данъчен код(Член 313 от Данъчния кодекс на Руската федерация). Въз основа на целта на този вид счетоводство, а именно формирането и систематизирането на информация, необходима за правилното изчисляване на данъците, също се изгражда подходяща счетоводна политика за данъчни цели.
Определението за "счетоводна политика за данъчни цели" е дадено в член 11 от Данъчния кодекс на Руската федерация: счетоводната политика за данъчни цели е набор от методи (методи) за определяне на приходите и (или) разходите, тяхното признаване, оценка и разпределение, избрано от данъкоплатеца, и също така отчитане на други показатели за финансово -икономическите дейности на данъкоплатеца, необходими за данъчни цели.
Трябва да се отбележи, че първоначално, а именно през 90 -те години на 20 -ти век, основните разпоредби, отнасящи се до данъчното облагане на предприятието, бяха заложени в счетоводната политика.
В част 2 от Данъчния кодекс на Руската федерация за първи път през 2001 г. този термин е въведен от член 167 от Данъчния кодекс на Руската федерация, който определя датата на продажба на стоки (работи, услуги) при изчисляване ДДС. Едва тогава гл. 25 от Данъчния кодекс на Руската федерация съдържа основните принципи и методи за неговото формиране. В чл. 11 от Данъчния кодекс на Руската федерация, това понятие е дадено едва през 2006 г.
Към този момент задължението за поддържане на счетоводна политика за данъчни цели е заложено в следните глави от Данъчния кодекс на Руската федерация: Гл. 21 „Данък върху добавената стойност“, гл. 25 "Данък върху печалбата на организациите", гл. 26 "Данък върху добива на полезни изкопаеми", гл. 26.4 "Система на данъчно облагане при прилагане на споразумения за споделяне на производството." Трябва да се отбележи, че въпреки факта, че в други глави не се говори за задължението за прилагане на счетоводната политика, това не означава, че в него не могат да бъдат заложени разпоредби относно други данъци. Така се формират основната (задължителна) и допълнителна (незадължителна) част от счетоводната политика за данъчни цели.
Законодателят урежда процедурата за прилагане на счетоводната политика за данъчни цели, а именно данъкоплатецът трябва да я прилага от момента на създаването на организацията до момента на нейното ликвидиране.
За да се промени веднъж приетата политика, трябва да се появи едно от следните обстоятелства: промяна в прилаганите счетоводни методи; значителна промяна в условията на дейността на организацията; промени в законодателството относно данъците и таксите. В първия и втория случай промените в данъчните счетоводни политики се приемат от началото на новия данъчен период. В третия случай - не по -рано от момента на влизане в сила на промените в данъчното законодателство. Това изразява принципа на постоянство на счетоводната политика за данъчни цели.
Новосъздадените организации са длъжни да прилагат данъчно -счетоводна политика от момента на тяхното създаване.
Не е необходимо да се изготвя нова данъчна счетоводна политика всяка година, тъй като през данъчно счетоводствосе прилага принципът за последователност на счетоводната политика. След като бъде приет, той се прилага, докато не се направят промени в него.
В този контекст е необходимо да се обърне внимание на връзката между процедурата за формиране на счетоводна политика за счетоводство и счетоводна политика за данъчно счетоводство (вж. Таблица 1).
маса 1
Сравнителни характеристики на процедурата за формиране на счетоводна политика за данъчни цели и счетоводна политика за счетоводни цели *
|
Характеристика |
Счетоводни политики за данъчни цели |
Счетоводни политики за счетоводни цели |
|
Процедура за осиновяване |
за новосъздадена организация се счита за приложима от деня на създаването им. |
се прилага от 1 януари на годината, следваща годината на одобрение; за новосъздадена организация се счита за приложимо от датата на придобиване на правата юридическо лице(държавна регистрация) |
|
Процедура за одобрение |
одобрен със съответните заповеди на ръководителя на организацията и е задължителен за всички негови отделни подразделения |
|
|
Условия за одобрение |
новосъздадените организации одобряват счетоводните политики за данъчни цели не по -късно от края на първия данъчен период |
новосъздадената организация изготвя избраната счетоводна политика преди първото публикуване счетоводни отчети, но не по -късно от 90 дни от датата на придобиване на правата на юридическо лице (държавна регистрация) |
