≡×МЕНЮ

• B&N Bank
• Възраждане
• Интернет банки
• Търговия
• Левобережен

Как да разделим счетоводството за usn и envd. Как да се водят отделни записи при комбиниране на USN и ENVD. Застрахователни премии при комбиниране на режими

5 април 2012 г. Анна Белинская

05.04.2012г. Списание "Актуално счетоводство". Април 2012 г.

Разходите, които не могат да бъдат недвусмислено и ясно приписани на дейности в UTII или STS, се разпределят пропорционално на постъпленията, получени за всеки режим поотделно.

В процеса на своето развитие едно дружество по опростената данъчна система може да започне да извършва дейности, които попадат под ЕНПД. Често "опростените" и "вменените" са толкова тясно преплетени, че е трудно да се разделят приходите, разходите, данъците и вноските в счетоводството. извънбюджетни средства... В тази статия ще разгледаме как можете да разделите разходите по тези два данъчни режима.

Организираме счетоводство

Когато "опростеният" започне да прилага режима на UTII, той има нужда да води счетоводството в пълен размер. А това от своя страна предполага организацията на счетоводството като цяло за компанията. Включително дейности по опростената данъчна система. Фирмата е длъжна да изготви счетоводна политика за счетоводни цели, която да определи принципите и методите, които да се прилагат в бъдеще. В същото време счетоводната политика за целите данъчно счетоводствосъгласно опростената данъчна система, която е съставена по -рано, следва да бъде редактирана.

Има две комбинации от UTII и STS:

Във втория случай компанията е изправена пред проблема как да разпредели разходите си по такъв начин, че да отдели тези, които понася върху UTII, от разходите, които са в основата на „опростения“ данък. Един от тези видове разходи, които не винаги могат да бъдат недвусмислено свързани с определен вид дейност, са разходите за заплати и осигурителни премии.

При прилагането на UTII и STS с обект „доход“ има и неяснота по въпроса за разпределението на застрахователните премии от заплатите на служителите, ангажирани с двата вида дейности. Освен това според тези системи е възможно да се намали изчисленият данък със сумата на вноските, както и с размера на обезщетенията за временна нетрудоспособност, изплащани на служителите, но с не повече от 50 процента (параграф 2 от точка 3 от член 346.21, клауза 2 на член 346.32 от Данъчния кодекс на РФ).

Определете приходите

Ако „опростената“ компания по същия договор и предоставя услуги на клиента според различни режими, е възможно да се разделят приходите, като се използват отделни подсметки, предназначени за отчитане на постъпленията. Друг вариант е да се организира по -подробно аналитично счетоводство по сметките за разписки Пари... В крайна сметка методът за признаване на приходите и разходите при опростената данъчна система е пари в брой. И тъй като по принцип приходите са маловажни за UTII, за целите на разпределението на разходите, компанията трябва да вземе предвид само действително получените приходи по разплащателната сметка или касата. Ако е необходимо, на етапа на получаване и регистриране на банкови извлечения е възможно да се разделят парите на статии в контекста на данъчните режими (получаване на плащане от купувача за ЕНПД, получаване на плащане от купувача за опростената данъчна система). Паричните постъпления също могат да бъдат разделени.

Може да възникне въпросът какво да се прави с дохода, ако той не е получен от основната дейност. Например доход от преоценка на собственост под формата валутни стойности, лихви по депозити, приходи от продажба на имущество, което е било използвано и за двата вида дейности и т.н. Министерство на финансите на Русия от 28.01.2009 г. № 03-11- 06/2/9). Когато валутата се преоцени, действителното получаване на пари не се случва. Следователно датата на получаване на дохода трябва да се счита за отчетна дата, на която се извършва преоценката (писма на Министерството на финансите на Русия от 11 март 2009 г. № 03-11-06 / 2/36 от 14 май , 2009 г. No 03-11-06 / 2/90). Помислете за пример за изчисляване на дял за разпределение на разходите въз основа на дохода.

Пример:

Фирмата получава приходи от два вида дейности в два режима: STS „приходи минус разходи и UTII. Постъпленията по "опростения" режим се кредитират по разплащателната сметка, а при режим UTII - в брой в касата.

По разплащателната сметка са получени 500 000 рубли, включително 15 000 рубли. - заем от основателя. Също така сметката се кредитира с лихва депозит- 3500 рубли. Касиерът получи 67 000 рубли. (виж таблица 1).

Общият размер на дохода е:
488 500 + 67 000 = 555 500 рубли.

Делът на USN дохода в общия дял на дохода:
488 500 рубли : 555 500 рубли × 100% = 88%

Делът на приходите от UTII в общия дял на дохода:
67 000 рубли : 555 500 рубли × 100% = 12%

маса 1

Период на разпространение

Въпросът как да се формира база е сред основните проблеми при разпределението на разходите пропорционално на дохода. Данъчен период според опростената данъчна система - Календарна година(Член 346.19 от Данъчния кодекс на Руската федерация). Следователно приходите и разходите се отчитат на база начисляване от началото на годината. Данъчният период за UTII е тримесечие (член 346.30 от Данъчния кодекс на Руската федерация). Повечето от разходите обаче се определят до края на месеца - заплати, застрахователни премии и т.н. Приходите могат да бъдат изчислени по същия начин. Следователно компанията може да разпределя разходите пропорционално на приходите, получени на месечна база. И тогава получените по този начин резултати трябва да се сумират и вземат предвид на начисляване от началото на годината с цел изчисляване на „опростения“ данък (писма на Министерството на финансите на Русия от 20.11.2007 г. № . 03-11-04 / 2/279, от 22.05.2008 г. No 03-11-05 / 130). Този подход гарантира надеждността на данните. Освен това няма нужда от изясняване на декларациите по опростената данъчна система в случай на промяна в дела на населените места. В по-късно писмо Министерството на финансите на Русия обаче отбелязва, че тъй като принципът на разпределение не е ясно дефиниран, компанията може самостоятелно да разработи и одобри друг (писмо на Министерството на финансите на Русия от 21.10.2010 г. № 03- 11-06 / 2/161).

Разделете разходите

При определяне на дела на разходите с цел намаляване на „опростения“ данък е необходимо да се спазват принципите на признаване на разходите, характерни за този режим (член 346.17 от Данъчния кодекс на Руската федерация).

Има разходи, които могат ясно да бъдат приписани на определен вид дейност. Например една фирма търгува на едро и дребно. Стойността на стоките, продадени чрез магазин за търговия на дребно (UHND), не може да бъде включена в разходите за намаляване на приходите по опростената данъчна система, получена от продажбата на стоки на едро. И ако персоналът работи само в магазина и няма нищо общо с доставките на едро, тогава всички заплати и застрахователни премии се приписват изцяло на UTII. Тези разходи, които не могат да бъдат недвусмислено разделени, Министерството на финансите на Русия предлага да се разпредели пропорционално на постъпленията, получени за всеки режим поотделно (писма на Министерството на финансите на Русия от 20.10.2011 г. № 03-11-06 / 2 / 143, от 24.09.2010 г. No 03-11-06 / 3 /132).

Пример:

Нека използваме условията от предишния пример. Счетоводителят изчислява размера на разходите за разпределение - 150 000 рубли. Размерът на разходите, които намаляват размера на дохода по опростената данъчна система, е равен на:
150 000 рубли × 88% = 132 000 рубли.

В потвърждение на извършване на запис в съответната колона на книгата за приходите и разходите (одобрена със заповед на Министерството на финансите на Русия от 31 декември 2008 г. № 154n), счетоводителят трябва да състави справочно-изчисление. Тя трябва да отразява:

Въпросът за разпределението на застрахователните премии при комбиниране режими на опростената данъчна системаНие решаваме "доход" и UTII, както следва. Размерите, които намаляват двата данъка, трябва да се определят въз основа на съотношението на единствения недвусмислен показател - получаването на приходи за всеки вид дейност за съответния месец.

Застрахователни премии

Съгласно законодателството през 2012 г., платеци, прилагащи опростената данъчна система с видовете дейности, изброени в параграф 8 на част 1 на член 58 Федерален законот 24 юли 2009 г. No 212-ФЗ (по-нататък-Закон No 212-ФЗ), може да използва преференциални ставки на застрахователните премии, общ размеркоето е 20 процента (част 3.4 от член 58 от Закон № 212-ФЗ). Заплатата на служителите, извършващи дейности, попадащи в обхвата на UTII, подлежи на вноски по общи ставки, чийто общ размер е 30 процента върху доходи до 512 000 рубли и 10 процента върху плащания над определената сума (част 4 от член 8, част 1 от чл. 58.2 от Закон № 212-ФЗ). Единственото изключение до днес правят аптечните организации на UTII. Те са включени в списъка на фирмите бенефициенти, които имат право да използват 20-процентната тарифа (клауза 10, част 1 от член 58 от Закон № 212-ФЗ).

Във всички останали случаи организациите, които комбинират режимите, имат въпроси как да разпределят вноските, коя тарифа да се прилага. Например за административен персонал, чиито заплати и осигурителни премии се разпределят. В законодателството за застрахователните премии е фиксирана разпоредба, която ви позволява да установите основния вид дейност на всяко дружество въз основа на определяне на дела на дохода. Тя трябва да бъде най-малко 70 процента от общия дял на дохода при „опростения“ режим (на база начисляване от началото на годината, използвайки касовия метод за признаване на приходите) (част 1.4 от член 58 от Закон № 212- FZ). Въз основа на тази разпоредба на Закон № 212-ФЗ, Министерството на здравеопазването и социалното развитие на Русия заключи, че в този случай компанията има право да прилага намалени ставки за застрахователни премии към заплативсички техни служители (писмо от Министерството на здравеопазването и социалното развитие на Русия от 14 юни 2011 г. № 2011-19).

Процедурата за потвърждаване на такова право трябва да бъде определена от Министерството на здравеопазването и социалното развитие на Русия. Официално все още не е така. В едно от писмата си отделът посочва необходимостта от попълване на подраздел 4.4 на раздел 4 от доклада във формуляр № RSV-1 (подраздел 3.6 на раздел 3 в нова формаНомер RSV-1).

Припомнете си, че този доклад представлява таблица, която показва общия размер на приходите на компанията за отчетния период, определен в съответствие с член 346.15 Данъчен кодекс, размера на дохода, приписващ се на „преференциалния“ вид дейност, и съотношението на тези показатели като процент (писмо от Министерството на здравеопазването и социалното развитие на Русия от 14.04.2011 г. № 1335-19).

Нека допълним условията на първия пример с данни за заплатите на персонала.

Пример:

През 2012 г. при прилагане на опростената данъчна система дружеството извършва вид дейност, която е призната с цел прилагане на част 1.4 от чл. 58 от Закон № 212-ФЗ основната дейност и която включва използването на намалена ставка на застрахователните премии от 20%. Тя също така извършва дейности, прехвърлени към UTII, който също прилага преференциална ставка на застрахователните премии от 20% (клауза 10, част 1 на член 58 от Закон № 212-ФЗ). През отчетния период компанията натрупа заплати и осигурителни премии:

Ние разпределяме застрахователни премии според пропорцията, посочена в първия пример. Разходите за застрахователни премии за плащания към администрацията по отношение на дейностите по опростената данъчна система са:
6 000 рубли × 88% = 5280 рубли.

Размерът на разходите за изплащане на застрахователни премии по „опростения“ е:
8000 + 5280 = 13 280 рубли.

таблица 2

Отчитане на UTII и STS

UTII се изчислява въз основа на данъчна ставка от 15 процента (член 346.31 от Данъчния кодекс на Руската федерация) и данъчна основа, изчислена въз основа на физически показатели, характерни за всеки вид дейност, основна рентабилност и коефициенти, установени от съставните единици на Руската федерация.

Отделно счетоводство на STS и UTIIсе извършва, ако данъкоплатецът използва едновременно тези специални режими. Как да го организираме правилно и какви законови изисквания трябва да бъдат спазени при изпълнението отделно счетоводство STS и UTII, е посочено в тази статия.

Защо се нуждаем от отделно отчитане на приходите и разходите, когато комбинираме два специални режима

Ако данъкоплатец прилага два режима на данъчно облагане в своята дейност наведнъж - STS и UTII, тогава, съгласно клауза 8 на чл. 346.18, той трябва да води отделни записи на приходите и разходите по тях.

Добре организираното отделно счетоводство на STS и UTII ви позволява лесно да проследявате размера на дохода, който се получава в рамките на опростената данъчна система. И това е необходимо, защото ако оборотът на данъкоплатеца е голям, тогава той трябва да следи тримесечно дали доходът не надхвърля разрешеното за опростената данъчна система. В противен случай той ще бъде принудително преместен в общия режим на данъчно облагане (клауза 4.1 от член 346.13 от Данъчния кодекс на Руската федерация) и тъй като декларацията се подава в края на годината, от началото на тримесечието, през което настъпи превишение, той ще бъде допълнително начислен данъци и неустойки.

Необходимо е да се организира отделно счетоводство в областта на възнагражденията към служителите на предприятието. По този начин застрахователните премии се "развеждат" според специални режими. Това е необходимо поради следните причини:

• с опростената данъчна система с обект "доход" и UTII, начисленият данък може да бъде намален върху тях (точка 3.1 от член 346.21 от Данъчния кодекс на Руската федерация, точка 2 от член 346.32 от Данъчния кодекс на Руската федерация , съответно).
• с опростената данъчна система с обект „приходи минус разходи”, те се отчитат като разходи.

Данъкоплатецът трябва да води отделни записи на служителите, като ги разделя по видове дейности.

Повече информация за процедурата за водене на отделно счетоводство можете да намерите в материала .

Как правилно да се водят отделни записи на доходите

За правилното изчисляване на данъка по опростената данъчна система не могат да се вземат предвид нито приходите, нито разходите, направени в рамките на дейности, извършвани с използването на UTII. Съгласно параграф 10 от чл. 346.6, клауза 8 от чл. 346.18, клауза 7 от чл. 346.26 от Данъчния кодекс на Руската федерация, те трябва да бъдат взети под внимание отделно.

В счетоводството трябва да въведете в работния сметкоплан допълнителни подсметки, предназначени да отразяват приходите и разходите по видове дейности. Освен това ще са необходими отделни субрахунки за онези операции, които са извършени извън рамките на двата режима.

Механиката на отделното счетоводство на приходите е проста: трябва да вземете предвид приходите за всеки вид дейност поотделно. Така че, приходите от UTII трябва да включват не само приходите, получени от продажбата, но и други постъпления в рамките на този вид дейност. Министерството на финансите на Русия в писма от 16 февруари 2010 г. № 03-11-06 / 3/22 и от 28 януари 2010 г. № 03-11-06 / 3/11 посочва, че терминът "други постъпления" означава получени приходи за това данъкоплатецът е изпълнил определени условия на доставчиците (отстъпки, бонуси, бонуси). При такива обстоятелства трябва да бъде изпълнено условието, че доходът е получен точно в рамките на UTII. Подобни изисквания се съдържат в писмото на Министерството на финансите от 22 май 2007 г. № 03-11-04 / 3/168 във връзка с доходи под формата на излишъци, открити в хода на вътрешни одити и наказания, присъдени на данъкоплатец за забава на плащането към длъжниците си.

Може да се случи, че търговията на едро се осъществява чрез опростена данъчна система, а търговията на дребно - UTII. Тогава вече споменатите отстъпки, бонуси и бонуси е позволено да се приписват на доход, който подлежи на UTII. Естествено, при спазване на принципите на отделното счетоводство. В писмото на Министерството на финансите на Русия от 12.09.2008 г. № 03-11-04 / 3/430 има много забележителна клауза. Той казва, че ако доходите, получени под формата на отстъпки, бонуси или бонуси не могат да бъдат недвусмислено приписани към един вид дейност, тогава те не могат да бъдат разпределени по вид дейност.

Трябва да се отбележи, че в посоченото писмо се споменава ИНТИ и общата данъчна система. Няма обаче пречки за прилагането на уточнения и за друга комбинация от режими - UTII и STS.

Ако дейността се извършва само в рамките на UTII, тези приходи могат безопасно да бъдат взети предвид в рамките на този специален режим. Потвърждение на тезата може да се намери в писмата на Министерството на финансите на Русия от 01.07.2009 г. № 03-11-06 / 3/178 от 15.05.2009 г. № 03-11-06 / 3/136.

За какви видове дейности е възможно да се използва опростената данъчна система, прочетете.

Как да се води отделно счетоводно отчитане

Отделното отчитане на приходите, въз основа на горното, не е трудно. Като се вземат предвид разходите, нещата са много по -сложни. Особено ако опростената данъчна система се използва с UTII с обект „приходи минус разходи“. Нека се спрем на тази комбинация по -подробно.

При комбиниране на споменатите данъчни режими, разходи, които не могат да бъдат директно отнесени към всеки от режимите, в съответствие с параграф 8 от чл. 346.18, параграф 10 от чл. 346.6 от Данъчния кодекс на Руската федерация, трябва да се разпределят пропорционално на дохода, който се дължи на тези видове дейности.

На практика обаче данъкоплатецът има 2 въпроса:

1. Какъв доход се има предвид при определяне на акции - всички или само приходи?
2. Какъв период е необходим за определяне на пропорцията?

Нека се опитаме да го разберем.

Приходите се вземат предвид при определяне на пропорцията

Смята се, че най правилното решениеще избере като доход, за да изчисли дела на приходите за всеки вид дейност. Доходът, посочен в чл. 251 от Данъчния кодекс на Руската федерация и неоперативният доход няма да участва в определянето на дела. Писмото на Министерството на финансите на Русия от 23.11.2009 г. № 03-11-06 / 3/271 също има за цел това решение.

Изглежда законно да се приложи този подход към приходи, свързани с продажба на имот, който е бил в употреба, и други подобни приходи.

Припомнете си, че приходите за STS и UTII се определят, както следва:

• когато се използва STS паричен методсъгласно клауза 1 на чл. 346.17 от Данъчния кодекс на Руската федерация и писмото на Министерството на финансите на Русия от 17 януари 2008 г. № 03-11-04 / 3/5;
• с UTII данни се вземат счетоводствосъгласно писмата на Министерството на финансите на Русия от 28 април 2010 г. № 03-11-11 / 121 и от 17 януари 2008 г. № 03-11-04 / 3/5.

Независимо от това, специалистите на Министерството на финансите, когато определят размера на дела на дохода в редица писма (например от 28 април 2010 г. № 03-11-11 / 121 и от 23 ноември 2009 г. № 03 -11-06 / 3/271), препоръчваме да използвате касовия метод и за UTII.

Добавяме, че има още един данъчен режим- Унифициран селскостопански данък, осигуряващ парична основа за определяне на дохода. Очевидно при комбинирането на този специален режим и UTII ще бъде възможно да се използва описаният по -горе подход за определяне на пропорцията.

Периодът, в който се определя пропорцията

Министерството на финансите в писма от 28.04.2010 г. No 03-11-11 / 121, от 23.11.2009 г. No 03-11-06 / 3/271 обяснява, че при определяне на дела на доходите в рамките на ЕНТИ, както и за опростената данъчна система с обект „приходи минус разходи”, следва да се определя на база начисляване от началото на годината. Данъчният период тук не се взема като отправна точка, тъй като за UTII той е равен на една четвърт, а за STS - година.

Трябва да се отбележи, че тази инструкция е в силно противоречие с публикуваните по-рано писма на същото Министерство на финансите от 20.11.2007 г. № 03-11-04 / 2/279, от 15.10.2007 г. № 03-11-04 / 3/403. В тях специалистите на министерството настояват разходите да се определят всеки месец въз основа на приходите и месечните разходи.

Но сега най -накрая се спряхме на годишния цикъл на изчисляване на разходите на база начисляване.

Прочетете за характеристиките на комбинирането на UTII и STS в материала .

Как се поддържа отделно отчитане на застрахователните премии при комбиниране на два специални режима

Работодателите, използващи UTII и STS, не правят изключение: те трябва да плащат застрахователни премии за всички служители. Данъчният режим тук е без значение. Освен това индивидуалните предприемачи също са задължени да прехвърлят застрахователни премии за себе си.

Необходимостта от отделно отчитане на застрахователните премии се определя от следните точки:

• в UTII, в съответствие с параграф 2 на чл. 346.32 от Данъчния кодекс на Руската федерация, и опростената данъчна система с обект „доход“, съгласно ал. 2 стр. 3 чл. 346.21 от Данъчния кодекс на Руската федерация, размерът на начисления данък може да бъде намален със размера на застрахователните премии;
• с опростената данъчна система с обект "приходи минус разходи", съгласно подс. 7, т. 1 от чл. 346.16 от Данъчния кодекс на Руската федерация, както и с Единното земеделско данъчно облагане, съгласно подс. 7 стр. 2 чл. 346.5 от Данъчния кодекс на Руската федерация размерът на застрахователните премии се взема предвид в разходите.

С други думи, застрахователните премии трябва да бъдат категоризирани по вид дейност. Това обикновено се постига чрез отделно отчитане на плащанията за доходи на служители на предприятието. Не е трудно да се организира: необходимо е да се води отделен запис на работниците, заети в тази или онази дейност. Освен това трябва да се провежда независимо от използването на физическия индикатор „брой на служителите“ в UTII.

В счетоводството към 2 сметки - 70 „Плащания с персонал за заплати“ и 69 „Плащания за социална осигуровкаи обезпечение ”- създават се подсметки, върху които ще се извършва разпределението на начислените приходи и свързаните с тях застрахователни премии по вид дейност. Отчитането на начисленията ще трябва да се води за три категории работници:

• за заетите в дейности, които подлежат на UTII;
• заети в дейности, за които се прилага опростената данъчна система;
• служители, ангажирани с двата вида дейности.

Как се поддържа отделното отчитане на застрахователните премии при комбиниране на два специални режима, ако работниците не могат да бъдат разпределени между видовете

Ако е невъзможно разделянето на размера на застрахователните премии по вид дейност, се прилага методът на изчисление. И можете да отидете по три начина:

1. Размерите на застрахователните премии се разпределят пропорционално на дела на дохода, който се получава с UTII или STS. Обясненията на Министерството на финансите с подобни изводи се съдържат в писмото от 12.04.2007 г. No 03-11-05 / 70; те могат да бъдат направени въз основа на вашия собствен анализ на под. 7, т. 1 от чл. 346.18 от Данъчния кодекс на Руската федерация. Ако UTII се комбинира с опростената данъчна система с обект "доход", тогава специалистите на Министерството на финансите в писма от 27.01.2014 г. No 03-11-11 / 2826 и от 29.03.2013 г. No 03-11- 11 /121 препоръчва да се разпределят застрахователните премии по същия начин, както и общите разходи. И те, както бе споменато по -рано, трябва да бъдат разпределени в същите пропорции като доходите.
2. Вноските се разпределят пропорционално на получените приходи. Трябва да се има предвид, че данъчните периоди на UTII и STS са различни - съответно тримесечие и година (клауза 1 на чл. 346.19 от Данъчния кодекс на Руската федерация и чл. 346.30 от Данъчния кодекс на Руската федерация ). Ето защо Министерството на финансите на Русия в писма от 29 март 2013 г. № 03-11-11 / 121 от 4 септември 2008 г. № 03-11-05 / 208 препоръчва определяне на доходите от началото на годината на база начисляване за двата режима. В този случай разпределението трябва да се извършва ежемесечно.
3. Разпределението е пропорционално специфично теглодоходи, изплащани на служителите. Тези приходи се разпределят пропорционално на дела от размера на приходите, който се получава в рамките на определен вид дейност, в размера на приходите, получени по двата режима. След определяне на този показател се изчисляват дяловете на плащанията, които попадат върху всеки вид дейност общ обемплащания на всички служители. След това плащанията за всеки режим могат да бъдат допълнени със суми, които не се нуждаят от разпределение, например бонуси за този виддейности.

Данъкоплатецът обаче не може да бъде ограничен от предложените методи.

Доста често месечното разпределение на застрахователните премии по приходи се използва въз основа на показатели за всеки месец поотделно. Счетоводителят с този метод винаги има оперативна картина на разпределение пред себе си. Този метод обаче се използва най -добре при комбиниране на UTII и STS „приходи минус разходи“.

Резултати

Едновременното използване на STS и UTII изисква данъкоплатецът да организира отделно отчитане на приходите и разходите, свързани с всеки от тези режими. Нещо повече, в тази ситуация отчитането както на приходите (което корелира добре с видовете дейности), така и на разходите (които не винаги могат да бъдат пряко свързани с определен вид дейност) придобива свои собствени характеристики.

Необходимо е да се разпределят разходи, които не са пряко свързани с някой от специалните режими. Това ще даде възможност не само надеждно да се определи тяхната стойност, взета предвид в опростената данъчна система с обект „доход минус разходи“, но и правилно да се изчислят сумите, с които начислените данъци са в размер на STS „доход“ и UTII може да бъде намален.

При комбинирането на всеки два данъчни режима всеки предприемач има въпрос: "Как да разделим приходите и разходите при комбиниране?"

В днешната статия ще разгледаме правилата за отделно счетоводство на "вменяване" (UTII) и "опростено" (USN).

Какво се случва, ако не се води отделно счетоводство?

Има изисквания за необходимостта от поддържане на отделно счетоводство при комбиниране на опростена система на данъчно облагане (по -лесно "опростено") и единен данък върху приписания доход (по -лесно "приписан"), това е посочено в параграф 8 на чл. 346.18 и клауза 7 на чл. 346.26 от Данъчния кодекс на Руската федерация.

Ако такова счетоводство не се води, това може да доведе до изкривяване на данъчната основа при опростената система на данъчно облагане, но наказанието за това ще зависи от това в каква посока води това изкривяване - или до подценяване на размера на данъка, или до нараства.

Ако данъчната основа е била подценена и сте открили това сами, тогава ще заплатите допълнителен данък, неустойки и ще подадете актуализирана декларация за опростената данъчна система. Ако бъде установено подценяване на данъчната основа данъчни власти, тогава ще трябва да платите и глоба в размер на 20% от неплатената сума на данъка, но не по -малко от 40 000 рубли.

Освен това е необходимо отделно счетоводство, за да не се загуби правото да се използва опростената система за данъчно облагане, но ние помним, че имаме право да прилагаме „опростеното данъчно облагане“, ако:

1. Имаме до 100 служители;
2. Годишният доход не надвишава 150 милиона рубли;
3. Остатъчната стойност на дълготрайните активи (дълготрайни активи) не надвишава 150 милиона рубли.

Всъщност, в противен случай (и с подценяване на данъчната основа) можете да загубите правото да използвате опростената данъчна система и в крайна сметка да общ режимданъчно облагане, което от своя страна води до начисляване на ДДС за Индивидуални предприемачии юридически лица, изчисляването на данък върху дохода за организации и данък върху доходите на физическите лица за индивидуални предприемачи.

Данъчният кодекс не предвижда никакви специфични методи за водене на отделно счетоводство, но има задължение. Какво означава? И само, че организацията или индивидуалният предприемач трябва самостоятелно да разработят тези методи и да ги фиксират (регистрират) счетоводни политики.

Отделно отчитане на приходите - как да се поддържа?

Организациите и индивидуалните предприемачи, които са на опростена данъчна система, са длъжни да поддържат KUDiR (книга за приходите и разходите). И организациите и индивидуалните предприемачи, които са на "вмененка", не са длъжни да водят такава книга, но за целите на отделното счетоводство е възможно да я развиват независимо.

Как можете да водите отделно счетоводство, ако имате разплащателна сметка и каса:

• Ако при опростената система парите постъпят по разплащателната сметка, а при вменената система се извършват проверки чрез касата. Тогава всичко е просто: приходите по разплащателната сметка са приходи по опростената данъчна система, а приходите от касовата книга са приходи по ЕНДП.
• Ако всички пари са получени с помощта на касата, те могат да бъдат разделени чрез разделяне на отдели в касата. Тоест имате магазин за търговия на дребно на USN и пекарна на UTII в същия магазин. Ще имате приходи от опростената данъчна система за отдел магазин, а доходът за UTII ще бъде за отдел пекарни. При премахването на Z -доклади няма да са необходими усилия за разделяне на приходите според „опростени“ и „приписани“ - те ще бъдат разделени по отдели.
• Ако не използвате касов апарат и всичко парични потоцина текущата сметка, след което за разделяне на дохода можете да въведете отделни номера за различни данъчни режими. Например отново имате занаят и пекарна, с които работите само юридически лицаи всички сетълменти се извършват по разплащателната сметка. След това за търговия използвате номерирането 1-U, 2-U, 3-U и т.н. А за пекарна-1-Е, 2-Е, 3-Е и т.н. Вашият клиент плаща сметките и посочва в целта на плащането: „Плащане за ... по сметка 1-У от 10.01.2017 г.“ И вие вече, когато публикувате извлечение от банкова сметка, отделен доход по различни системиданъчно облагане.
• Ако преди 01 юли 2018 г. сте решили да не използвате нов касов апарат във vmenenka, тогава можете да издадете SRF (формуляри строга отчетност) до този момент. Но те ще трябва да бъдат изписани не по искане на клиента, а винаги. В този случай вашият доход от UTII ще бъде - SRF, а според опростената данъчна система - или транзакции по разплащателната сметка, или парични операции, или и двете.

Ако не можете да използвате някой от горните методи, тогава можете да въведете допълнителен регистър, както е посочено например в таблицата, в който ще въвеждате данни на дневна база и ще разделяте приходите:

За такъв регистър не е трудно да се водят записи и да се състави книга за отчитане на приходите и разходите по опростената данъчна система.

В много източници има информация, че при опростената система на данъчно облагане се използва касовият метод за изчисляване на дохода, а при единен данък върху приписания доход - счетоводни данни. С други думи, при "опростената" система доходът се счита "в пари", а при "вменяване" - документи.

Но въз основа на няколко писма-обяснения на Министерството на финансите, а именно писмото 03-11-11/121 от 28.04.2010 г. и писмото 03-11-06/3/271 стр. 1 от 23.11.2009 г. , препоръката на касата ясно следва метода при комбиниране на „опростено“ и „вменено“. Тоест, ние разглеждаме всичко в зависимост от дохода (получените пари).

Отделно счетоводно отчитане - как да се поддържа?

При комбинирането на два специални данъчни режима, освен дохода, има и разходи. Те са изрични, което може да се припише на определен вид дейност. Тук например ще отидем направо в нашия магазин, който се занимава с търговия на дребно и пекарни. Купихме брашно и го занесохме в пекарната. Купи продукт за продажба - приписва се на на дребно... Обикновено няма объркване по този въпрос.

Но има разходи, свързани с двата вида дейности. Тези разходи включват наем, комунални услуги, счетоводни услуги, застрахователни премии.

Нека ви напомня как платените застрахователни премии могат да намалят дължимия данък:

• Индивидуален предприемач без наети работници и прилагащ един от режимите (STS или UTII) намалява размера на дължимия данък със сумата на внесените вноски със 100%;
• Индивидуален предприемач без наети работници, който прилага и двата специални режима, намалява размера на дължимия данък със сумата на внесените вноски със 100% или по опростената данъчна система, или върху UTII;
• Организации и индивидуални предприемачи с наети работници, прилагащи един от специалните режими, могат да намалят размера на дължимия данък с размера на внесените застрахователни премии, но не повече от 50%;
• Организациите и индивидуалните предприемачи с наети работници, прилагащи и двата режима - STS и UTII - могат да намалят размера на дължимия данък със сумата на внесените застрахователни премии, но не повече от 50% ИЛИ по един от данъчните режими ИЛИ пропорционално на заетите служители ( но това трябва да бъде посочено в счетоводната политика).

Необходимо е също така да се отбележи, че при опростената данъчна система се плащат застрахователни премии за различни данъчни ставкисе отчита по различни начини:

• със СТС "доход" 6% (както и UTII), размерът на платените застрахователни премии намалява самата сума на данъка;
• със СТС „приходи минус разходи” 15%, размерът на внесените застрахователни премии се включва в разходите.

И така, какво правим с разходите, свързани с двете дейности?Ще ги вземем предвид пропорционално на нашите приходи. Тоест, ние считаме какъв процент от общите приходи е доход по „опростената форма“, какво е „вменен“. И в същото процентние изчисляваме нашите „неделими“ разходи.

Нека да разгледаме нашия любим пример:

Индивидуалният предприемач има малък магазин от 90 квадратни метра в Московска област, с който работят 10 души заплати 20 000 рубли, годишен доход 19 милиона рубли, разходи годишно 14 милиона рубли.

- ситуация, която е неприятна, тъй като е необходимо да се водят отделни записи на приходите и разходите за всеки вид дейност. Такова мито е предвидено в параграф 8 на член 346.18 от Данъчния кодекс на Руската федерация. И това трябва да се направи, за да не се сбърка в данъците. Това се отнася не само за „опростените“ с обекта на приходите минус разходите, но и за тези, които отчитат само доходите. Факт е, че вноските и социални осигуровки, което може да намали единния данък съгласно STS или UTII (параграф 1 от точка 2.1 от член 346.32 от Данъчния кодекс на Руската федерация).

О възможни начиниорганизация на отделно счетоводство, ще говорим в тази статия. Моля, обърнете внимание: отделното счетоводство на STS и UTII, което използвате, трябва да бъде регистрирано в счетоводството за целите на данъчното счетоводство. В крайна сметка редът до голяма степен се определя от вас самите - Данъчният кодекс на Руската федерация съдържа само общи правила. Но първо първо.

Разпределяне на общи бизнес разходи

Общите правила за това как да се води отделно отчитане на разходите са посочени в член 8, параграф 8 от Данъчния кодекс на Руската федерация. В него се казва, че разходите се разпределят пропорционално на дела на приходите от всеки вид дейност в общия размер на приходите. И това е всичко. В същото време не е посочено какви приходи трябва да се вземат за изчислението и за какъв период. Опитах се да запълня информационната празнина в писмо от 28 април 2010 г. No 03-11-11 / 121. Така че длъжностните лица препоръчват да се вземат предвид всички спечелени приходи - както от продажби, тоест приходи, така и непродажби.

Припомнете си, че записвате всички тези постъпления от дейности по СТС в Книгата на приходите и разходите. Но според UTII такава Книга на рекордите не се предоставя, а според „вменената“ дейност приходите трябва да се определят въз основа на счетоводни данни. В същото време сумите трябва да бъдат получени, а не просто начислени - Министерството на финансите акцентира върху това в писмото си. В края на краищата, според "опростената форма", ще вземете предвид само действително получените суми в дохода. Съответно, за да могат данните да бъдат сравними, е необходимо да се определят доходите за UTII по същия начин. За удобство е по -добре да водите отделен данъчен регистър на приходите и разходите, като ги разделите по вид дейност и го попълните „при плащане“. Имайте предвид, че тази процедура не е посочена в Данъчния кодекс на Руската федерация или друг регулаторни документи, следователно, ако решите да се придържате към него, тогава запишете всички подробности за метода на разпределение на разходите и изчисляване на приходите в счетоводната политика за данъчни цели.

Вярно е, че първо трябва да решите още един въпрос: за какъв период да вземете сумата? В края на краищата, според "опростения" отчетни периоди- дълго: I тримесечие, 6 месеца и 9 месеца, и данъчен период- година. В същото време отчетните периоди за UTII не са само данъчен период, равен на една четвърт (членове 346.19 и 346.30 от Данъчния кодекс на Руската федерация). В този случай приходите и разходите за целите на „опростения“ данък се считат за начислена сума от началото на годината, а за UTII в противен случай - по тримесечия. Как да бъде? В писмото, споменато по -горе, отделът обяснява, че тъй като сумите по опростената данъчна система се считат за кумулативна сума, препоръчително е да се определят приходите от „вменени“ дейности по същия начин.

Така в края на всяко тримесечие, въз основа на получените суми от началото на годината, определете коефициента на разпределение. С негова помощ ще споделяте общи бизнес разходи - тези разходи, които са необходими за извършване на двата вида дейности. С опростената данъчна система те могат да бъдат отписани, ако разходите са платени и посочени в параграф 1 на член 346.16 от Данъчния кодекс на Руската федерация. Относно общи оперативни разходи, които се отнасят до "вменени" дейности, те не се вземат предвид при изчисляване на ЕНДО и се отразяват само в счетоводството. В края на краищата, "приписаният" данък, припомняме, може да бъде намален само със застрахователни премии и болнични обезщетенияизплаща се за сметка на работодателя.

Що се отнася до разходите, които не са общи, тогава веднага ги насочвате към определен вид дейност, те не подлежат на разпределение.

Пример 1.
Разпределение на общите разходи при комбиниране на STS и UTII

LLC "Magnit" комбинира UTII и STS с обекта на приходите минус разходите. Приходите на компанията за 2014 г., взети на база начисляване от началото на годината, са показани в таблица. 1.

Таблица 1 Приходи на LLC "Magnit" за 2014 г., рубли.

През годината компанията прави разходи за правни услуги, които не могат да бъдат разделени недвусмислено по видовете извършвани дейности. Общите разходи, подлежащи на разпределение, общо от началото на годината на база начисляване, са:

- за първото тримесечие - 120 000 рубли;

- 6 месеца - 240 000 рубли;

- 9 месеца - 360 000 рубли;

- година - 480 000 рубли.

Кой счетоводител LLC "Magnit", изчислен за всеки период, е представен в таблица. 2. На същото място - делът на разходите за всеки специален режим.

Таблица 2 Изчисляване на общите разходи на LLC "Магнит" за 2014 г. по вид дейност

		Данни за импулсирани дейности
Разпределение на общите разходи
I четвърт	0,77 (2 500 000: 3 250 000)	0,23 (750 000: 3 250 000)
6 месеца	0,8 (5 000 000: 6 250 000)	0,2 (1 250 000: 6 250 000)
9 месеца	0,78 (7 000 000: 9 000 000)	0,22 (2 000 000: 9 000 000)
	0,78 (7 800 000: 10 000 000)	0,22 (2 200 000: 10 000 000)
I четвърт	92 400 (120 000 × 0,77)	27 600 (120 000 × 0,23)
6 месеца	192 000 (240 000 × 0,8)	48 000 (240 000 × 0,2)
9 месеца	280 800 (360 000 × 0,78)	79 200 (360 000 × 0,22)
	374 400 (480 000 × 0,78)	105 600 (480 000 × 0,22)

Съответно счетоводителят на LLC "Magnit", приписан на разходите при изчисляване на "опростения" данък:

- въз основа на резултатите от първото тримесечие - 92 400 рубли;

- 6 месеца - 192 000 рубли;

- 9 месеца - 280 800 рубли;

- година - 374 400 рубли.

Останалите разходи не се признават за целите на данъчното счетоводство, тъй като „приписаният“ данък не може да бъде намален с размера на юридическите услуги.

Отделно отчитане на застрахователните премии и обезщетения

Ако плащате „опростения“ данък върху дохода, той, подобно на UTII, може да бъде намален с т.нар данъчно приспадане... И в двата случая се формира приспадане за платени застрахователни премии и болнични обезщетения, издадени на служителите за първите три дни от неработоспособност (клауза 3.1 от член 346.21 и клауза 2 от член 346.32 от Данъчния кодекс на Руската федерация). И ако посочените суми не могат да бъдат недвусмислено приписани към един или друг вид дейност, те трябва да се разпределят по същия начин, както разходите се разпределят от тези, които считат „опростения“ данък върху разликата между приходите и разходите. Това се посочва в писмото на Министерството на финансите на Русия от 29 март 2013 г. No 03-11-11 / 121. В него се споменава, че всички приходи, получени от „опростени“ и „приписани“ дейности, трябва да се вземат на база начисляване от началото на годината. Застрахователни премиии също така се възползвате от началото на годината. Препоръчително е те да се разпределят между специални режими в посоченото писмо на месечна база. Вярваме обаче, че можем да се справим с тримесечното разпределение. В края на краищата все още не изчислявате "опростения" данък и ЕНПД всеки месец.

След разпределяне на общите вноски и обезщетения сумите, дължими на „опростената“ дейност, се включват в приспадането за единен данъкспоред опростената данъчна система. А останалото - като приспадане за UTII. В същото време, по отношение на UTII, не забравяйте, че за него данъчният период е тримесечен и сте изчислили сумите от началото на годината. Това означава, че от резултата от изчислението първо трябва да извадите сумата на приспадането, която вече е начислена по -рано. Например сумата за първото тримесечие трябва да се извади от резултата за първата половина на годината. И вече само разликата трябва да бъде включена в приспадането за UTII на текущото тримесечие.

Пример 2.
Отчитане на застрахователни премии и обезщетения при комбиниране на UTII и STS с обекта на дохода

Stella LLC комбинира UTII и STS с обекта на доход. Приходите на дружеството за 2014 г. на начислена база от началото на годината са показани в таблица. 3.

Таблица 3 Приходи на Stella LLC за 2014 г., руб. Таблица 4 Изчисляване на общите разходи на Stella LLC за 2014 г. по вид дейност

	Данни за изчисляване на "опростения" данък	Данни за изчисляване на UTII
Разпределение на общите разходи
I четвърт	0,58 (250 000: 430 000)	0,42 (180 000: 430 000)
6 месеца	0,55 (620 000: 1 120 000)	0,45 (500 000: 1 120 000)
9 месеца	0,5 (900 000: 1 800 000)	0,5 (900 000: 1 800 000)
	0,53 (1 300 000: 2 450 000)	0,47 (1 150 000: 2 450 000)
Общи разходи по вид дейност, руб.
I четвърт	4640 (8000 × 0,58)	3360 (8000 × 0,42)
6 месеца	9 900 (18 000 × 0,55)	8100 (18 000 × 0,45)
9 месеца	13 500 (27 000 × 0,5)	13 500 (27 000 × 0,5)
	20 140 (38 000 × 0,53)	17 860 (38 000 × 0,47)

Компанията плаща застрахователни премии и болнични обезщетения през цялата година, които не могат да бъдат категоризирани еднозначно според специални режими. Общите разходи, подлежащи на разпределение, общо от началото на годината, на база начисляване, са:

- за първото тримесечие - 8000 рубли;

- 6 месеца - 18 000 рубли;

- 9 месеца - 27 000 рубли;

- година - 38 000 рубли.

Коефициентът на разпределение на общите разходи, който счетоводителят на Stella LLC изчислява за всеки период, е представен в таблица. 4. На същото място - делът на разходите за всеки специален режим.

Съответно счетоводителят на Stella LLC включи в приспадането за „опростения“ данък:

- въз основа на резултатите от първото тримесечие - 4640 рубли;

- 6 месеца - 9900 рубли;

- 9 месеца - 13500 рубли;

- години - 20 140 рубли.

Като приспадане за UTII счетоводителят взе:

- според резултатите от първото тримесечие - 3360 рубли;

- II тримесечие - 4740 рубли. (8100 рубли - 3360 рубли);

- III тримесечие - 5400 рубли. (13 500 рубли - 8 100 рубли);

- IV тримесечие - 4360 рубли. (17 860 рубли - 13 500 рубли).

Общият размер на всяко приспадане ще зависи от размера на приложимия данък.

За тези данъкоплатци, които едновременно използват тези специални режими, е предвидено отделно счетоводство за „опростени“ и „вменени“. Ще разберем как правилно да организираме това счетоводство и какви точно изисквания на законодателството трябва да се спазват при поддържането му.

Защо е необходимо отделно отчитане на приходите и разходите

Клауза 8 от член 346.18 от Данъчния кодекс изисква платец, работещ в двата режима на данъчно облагане - STS и UTII, да води отделни записи за приходите и разходите във всеки от тях. Ако пренебрегнете това задължение, ще стане невъзможно да се определи правилно:

• обект на данъчно облагане "вменяване";
• данъчна основа при опростена система.

Компетентният подход за организиране на отделно счетоводство за опростената данъчна система и ЕНПД ще даде възможност на данъкоплатеца лесно да следи размера на своя доход, който е получен в рамките на „опростената система“, без особени затруднения. Защо е важно? Факт е, че ако оборотът на бизнеса е значителен, е необходимо на всяко тримесечие да се проверява дали доходът не надвишава рамката, установена за „опростяване“. В противен случай изчакайте принудителното прехвърляне на вашето дело към общия данъчен режим с всички произтичащи от това последици (клауза 4.1 от член 346.13 от Данъчния кодекс на Руската федерация). Дотолкова доколкото данъчна отчетносттрябва да бъде подадена в края на изминалата година, след това от тримесечието, в което сте надхвърлили стандартите на опростената данъчна система, ще трябва да платите определени санкции и данъци.

На първо място, необходимо е правилно да се установи отделно счетоводно отчитане на плащанията на служители, участващи в бизнеса. Така застрахователните премии ще се разпределят според специални режими. Необходимостта от това възниква, защото:

• относно опростената данъчна система с обект "доход" и UTII сумизастрахователните премии са насочени към намаляване на самия данък
• по „опростената“ система с обект „приходи минус разходи“, настъпилите застрахователни премии се включват в разходите.

Данъкоплатецът трябва винаги да води отделни записи на подчинените си служители, като ги разделя ясно по видове дейности.

Как да го направите правилно

Така че, за да се изчислят правилно данъците по опростената данъчна система, тя трябва да бъде отделена от изчисленията за "вменяване".

Съгласно законите на счетоводството е необходимо да въведете редица допълнителни подсметки във вашия сметкоплан, за да изведете сумите на приходите и разходите по тях според определени видове дейности. Освен това може да са необходими отделни подсметки за операции, които не са свързани нито с STS, нито с UTII.

Прочетете също Формуляр за кандидатстване UTII 1: изтеглете формуляра

Същността на разделеното отчитане на постъпленията е елементарна: това е размерът на приходите за всеки вид дейност поотделно. При поддържането на вътрешни записи обикновено възникват редица трудности.

Приходите от "вменяване" трябва да включват не само приходите от продажбата на стоки (работи, услуги), но и други приходи, които са се осъществили в рамките на този специален режим. Министерството на финансите на Русия поясни, че под понятието "други постъпления" трябва да се считат приходи, получени също за изпълнение на специфични изисквания на доставчиците. Например търговски стимулиращи плащания от тях. Моля, обърнете внимание: в тази ситуация не трябва да се забравя условието, че доходът е получен в рамките на UTII. Още примери:

• откриване на излишен доход след одита;
• присъждане на лихви, които длъжниците ви трябва да ви платят.

Възможно е да има случаи, когато търговията на едро се осъществява по „опростената“ система, а търговията на дребно - по UTII. V подобна ситуация, гореспоменатите отстъпки, бонуси и бонуси могат да бъдат приписани на доход, който ще бъде предмет на UTII. Но принципите на спазване на отделното счетоводство остават ключови в тази ситуация.

В уточнението обаче финансовото министерствоот 12.09.2008 г. No 03-11-04 / 3/430 има съществена клауза. В писмото ясно се посочва: може да се случи част от приходите, получени като отстъпки, бонуси или бонуси, да не могат да бъдат недвусмислено приписани на определен вид дейност. Тогава те не могат да се разпространяват.

Важно е да се изясни, че в посоченото писмо идвасамо за UTII и обща системаданъчно облагане. От друга страна, няма ограничения за използването му и за различна комбинация от режими - UTII и STS.

Ако извършвате дейности само в рамките на UTII, тогава разглежданите видове странични доходи могат безопасно да бъдат взети под внимание в този специален режим.

Какви правила трябва да се спазват при водене на отделно счетоводно отчитане

Отделното отчитане на приходите не е трудно - това доказва всичко по -горе. Много по -трудно предвид цената. Особено ако с UTII се прилага опростената данъчна система с обект „приходи минус разходи“. Нека разгледаме тази комбинация по -подробно.

Прочетете също Срокове за подаване на декларацията за опростената данъчна система за 2016 г.: организации и индивидуални предприемачи

Основното правило на Данъчния кодекс е следното: когато се комбинират горните данъчни режими, съществуващите разходи трябва да се разпределят пропорционално на дохода. Вярно е, че в действителност не всичко е толкова просто. Появяват се следните противоречиви моменти:

1. Какъв доход се подразбира при изчисляване на акции - всички или само един доход?
2. Какъв период трябва да се има предвид, за да се определи размерът на пропорцията?

Доходи за пропорция

Общоприето е, че правилното решение е да се избират приходите за всяка дейност като доход за изчисляване на дела. Страничните разписки (чл. 251 от Данъчния кодекс на Руската федерация и др.) Не се вземат предвид при определянето му.

От гледна точка на законодателството е правилно да се приложи този подход към приходите от продажба на имот, който вече не се използва, и към други подобни видове доходи.

Припомнете си, че показателят за приходите трябва да се определя по този начин:

• със СТС използвайте паричния метод;
• с UTII счетоводната информация е в основата, въпреки че касовият метод също не е забранен.

Нека добавим, че има и друг данъчен режим - единният селскостопански данък, който също предвижда касовия метод при изчисляване на размера на дохода. Въз основа на гореизложеното, когато комбинирате този специален режим и UTII, можете да използвате описания по -горе подход, за да определите пропорцията.

Рамки за период за пропорция

Според последната позиция на Министерството на финансите, при изчисляване на дела на доходите в рамките на ЕНПД и за опростената данъчна система с обект „приходи минус разходи“, трябва да вземете начисляваща се сума от началото на годината. Тук данъчният период не се взема за основа, тъй като за UTII той е една четвърт, а на „опростения“ - година.

Имайте предвид, че едногодишният принцип противоречи на публикуваните по-рано писма на Министерството на финансите. В тях длъжностните лица твърдят, че разходите трябва да се определят на месечна база въз основа на размера на приходите и разходите за месеца. Сега практиката е установена за едногодишен период на окончателното изчисляване на разходите на кумулативна основа.