Данъчен кодекс на Руската федерация (данъчно облагане на физически лица). Данъчен кодекс на Руската федерация (данъчно облагане на физически лица) Член 212, параграф 2
1. Приходите на данъкоплатците, получени под формата на материална облага, са:
1) освен ако в тази алинея не е предвидено друго, материалната облага, получена от спестявания върху лихви за използването на данъкоплатеца от заети (кредитни) средства, получени от организации или индивидуални предприемачи, с изключение на:
материални ползи, получени от банки, разположени на територията Руска федерация, във връзка с транзакции с банкови карти по време на безлихвен период, установени в договора за предоставяне банкова карта;
материални облаги, получени от спестявания върху лихви за използване на заети (кредитни) средства, предвидени за ново строителство или придобиване на жилищна сграда, апартамент, стая или дял (дялове) в тях на територията на Руската федерация, поземлени имотипредвидени за индивидуални жилищно строителство, и поземлени имоти, върху които е придобито жилищни сградиили акции (акции) в тях;
материална облага, получена от спестявания върху лихви за използване на заети (кредитни) средства, предоставени от банки, разположени на територията на Руската федерация, с цел рефинансиране (заеми) на заеми (кредити), получени за ново строителство или придобиване на жилищна къща, апартамент в Руската федерация, стаи или дялове (дялове) в тях, поземлени имоти, предвидени за индивидуално жилищно строителство, и поземлени имоти, върху които се намират придобитите жилищни сгради, или дялове (дялове) в тях.
Материалното облагодетелстване, посочено в параграфи три и четвърти от тази алинея, е освободено от данъчно облагане, при условие че данъкоплатецът има право да получи приспадане на данък върху имуществото, установено съгласно параграф 1, алинея 3 от този кодекс, потвърдено данъчен органпо начина, предвиден в параграф 8 от този кодекс.
Материалната полза, получена от спестявания върху лихви за използването на заемите (кредитни) средства от данъкоплатеца (с изключение на материалната облага, посочена в параграфи две до четвърти от тази алинея), се признава като доход на данъкоплатеца, получен под формата на материални облаги, при спазване на поне едно от следните условия:
съответните заеми (кредитни) средства, получени от данъкоплатеца от организация или индивидуален предприемач, които са признати за взаимозависими лица на данъкоплатеца или с които данъкоплатецът има трудово правоотношение;
Тези спестявания всъщност са материална помощ или форма на реципрочно изпълнение от страна на организация или индивидуален предприемач на задължение към данъкоплатеца, включително плащане (възнаграждение) за стоки, доставени от данъкоплатеца (извършена работа, извършени услуги).
Не се признава като доход на данъкоплатец, получен под формата на материална облага, материална изгода, получена от спестявания върху лихви за използване на заети (кредитни) средства по време на гратисен периодустановено в съответствие с член 6.1-1 Федерален законот 21 декември 2013 г. N 353-ФЗ „Вкл потребителски кредит(заем) ";
2) материални облаги, получени от придобиването на стоки (строителство, услуги) в съответствие с граждански договор договор от физически лица, организации и индивидуални предприемачи, които са взаимозависими по отношение на данъкоплатеца;
3) материални ползи, получени от придобиването ценни книжа, деривати финансови инструменти, с изключение на ценните книжа, посочени в точка 25 от този кодекс, в случай на тяхната покупка при първоначално разположениеот емитента и ценни книжа, закупени от контролираните чуждестранна компанияданъкоплатец, признат за контролиращо лице на такова чуждестранно дружество, както и свързано с Русия лице на такова контролиращо лице, при условие че доходите на такова контролирано чуждестранно дружество от продажбата на посочените ценни книжа и разходи под формата на покупната цена на ценни книжа са изключени от печалбата (загубата) на това чуждестранно дружество въз основа на параграф 10 от този кодекс.
2. Когато данъкоплатец получава доход под формата на материална облага, посочена в параграф 1, параграф 1 на този член, данъчната основа се определя като:
1) превишение на размера на лихвата за използване на заети (кредитни) средства, деноминирани в рубли, изчислени въз основа на две трети от текущата установена лихва за рефинансиране Централната банкаРуската федерация към датата на реално получаване от данъкоплатеца на доход, над размера на лихвите, изчислен въз основа на условията на споразумението;
2) превишение на размера на лихвата за ползване на заемни (кредитни) средства, изразено в чужда валута, изчислени на база 9 процента годишно, над размера на лихвите, изчислени въз основа на условията на договора.
Определянето на данъчната основа при получаване на доход под формата на материални облаги, получени от спестявания върху лихви при получаване на заемни (кредитни) средства, изчисляване, удържане и прехвърляне на данък се извършват от данъчния агент по начина, предвиден в този кодекс.
3. Когато данъкоплатец получава доход под формата на материална облага, посочена в алинея 2 от параграф на този член, данъчната основа се определя като превишение на цената на идентични (хомогенни) стоки (работи, услуги), продадени от лица, които са взаимозависими по отношение на данъкоплатеца, в нормални условияна лица, които не са взаимозависими по отношение на продажните цени на идентични (хомогенни) стоки (работи, услуги) за данъкоплатеца.
4. Когато данъкоплатец получава доход под формата на материална облага, посочена в алинея 3 от параграф на този член, данъчната основа се определя като превишаване на пазарната стойност на ценни книжа и деривативни финансови инструменти над размера на действителните разходи на данъкоплатец за придобиването им.
За целите на този член разходите за придобиване на ценни книжа, които са основният актив на опционен договор, включват сумите, платени на продавача за ценните книжа в съответствие с този договор, както и премиите и вариационния марж, изплатени по опционните договори.
Материална облага не възниква, когато данъкоплатец придобие ценни книжа по първата или втората част на REPO, при условие че страните изпълняват задълженията си по първата и втората част на REPO, както и в случай на правилно изпълнено прекратяване на задължения съгласно първата или втората част на REPO на основания, различни от правилното изпълнение, включително компенсирането на подобни насрещни искове, произтичащи от друга транзакция REPO.
Пазарна стойност на търгуваните ценни книжа организиран пазарценни книжа, се определя въз основа на пазарната им цена, като се вземе предвид максималната граница на нейните колебания, освен ако с този член не е предвидено друго.
Пазарната стойност на ценни книжа, които не се търгуват на организирания пазар на ценни книжа, се определя въз основа на прогнозната цена на ценните книжа, като се взема предвид граничната граница на нейните колебания, освен ако в този член не е предвидено друго.
Пазарната стойност на ценните книжа, търгувани и нетъргувани на организирания пазар на ценни книжа, се определя към датата на сделката.
Процедурата за определяне на пазарната цена на ценните книжа, сетълментната цена на ценните книжа, както и процедурата за определяне на максималния лимит на колебания в пазарната цена са установени за целите на тази глава от Централната банка на Руската федерация в съгласие с Министерството на финансите на Руската федерация, като се вземат предвид разпоредбите на този параграф.
Цената за сетълмент на инвестиционен дял от затворен инвестиционен фонд (интервален единичен инвестиционен фонд), който не циркулира на организирания пазар на ценни книжа, е последната изчислена стойност на инвестиционната единица, определена от управляващо дружествоизпълнение доверително управлениеимущество, съставляващо съответния взаимен инвестиционен фонд, в съответствие със законодателството на Руската федерация инвестиционни фондове, с изключение на ограничаващата граница на колебания в цената за сетълмент на ценни книжа.
Пазарната стойност на инвестиционен дял от взаимен инвестиционен фонд (циркулиращ, а не циркулиращ на организирания пазар на ценни книжа) в случай на придобиването му от управляващо дружество, което извършва доверително управление на имущество, съставляващо съответния дялов инвестиционен фонд, е последната прогнозна стойността на инвестиционната единица, определена от посоченото управляващо дружество в съответствие със законодателството на Руската федерация относно инвестиционните фондове, без да се отчита максималната граница на колебания в пазарната или сетълментната цена на ценните книжа.
Ако в съответствие със законодателството на Руската федерация относно инвестиционните фондове издаването на инвестиционен дял от дялов инвестиционен фонд с ограничено обращение се извършва не при прогнозната стойност на инвестиционен дял, пазарната стойност на такъв инвестиционен дял е размерът на средствата, за които е издадена една инвестиционна акция и който се определя в съответствие с правилата за доверително управление на взаимен инвестиционен фонд, без да се отчита максималната граница на колебания.
Пазарната стойност на инвестиционен дял от отворен взаимен инвестиционен фонд е последната прогнозна стойност на инвестиционен дял, определена от управляващото дружество, което извършва доверително управление на имота, който представлява съответния отворен инвестиционен фонд, в в съответствие със законодателството на Руската федерация относно инвестиционните фондове, без да се вземе предвид максималната граница на колебания в пазарната цена на ценните книжа ...
Пазарната стойност на деривативни финансови инструменти, търгувани на организиран пазар, се определя в съответствие с параграф 1 от този кодекс.
Пазарната стойност на деривативни финансови инструменти, които не се търгуват на организиран пазар, се определя в съответствие с параграф 2 от този кодекс.
Разпоредбите на член 212 от Данъчния кодекс на Руската федерация се използват в следните членове:- Данъчната основа
1. При определяне на данъчната основа всички приходи на данъкоплатеца, получени от него както в брой, така и в натура, или правото да се разпорежда с тях е възникнало, както и доходи под формата на материални облаги, определени в съответствие с Член 212 от Данъчния кодекс на Руската федерация се вземат предвид.
- Особености при определяне на данъчната основа, изчисляване и плащане на данък върху доходите от операции с ценни книжа и операции с деривативни финансови инструменти
При покупка и продажба на инвестиционни акции от затворени и интервални взаимни инвестиционни фондове, които не се търгуват на организирания пазар, пазарната цена на инвестиционния дял е цената, определена за такива акции в съответствие с член 212, параграф 4 от Данъчния кодекс на Руската федерация.
- Особености при определяне на данъчната основа за репо сделки с ценни книжа
За целите на този член пазарната стойност на ценните книжа се определя в съответствие с параграф 4 на член 212 от Данъчния кодекс на Руската федерация Данъчни ставки
размера на спестяванията върху лихви, когато данъкоплатците получават заети (кредитни) средства по отношение на надвишаването на сумите, посочени в член 212, параграф 2 от Данъчния кодекс на Руската федерация;
- Характеристики на изчисляването на данъка от данъчните агенти. Процедура и условия за плащане на данък от данъчни агенти
Разпоредбите на тази клауза не се прилагат за данъчни агенти, които са кредитни институции във връзка с удържане и плащане на данък върху доходите, получени от клиенти на тези кредитни институции (с изключение на клиенти, които са служители на тези кредитни институции) под формата на материални придобивки определено в съответствие с алинеи 1 и 2, параграф 1 на член 212 от Данъчния кодекс на Руската федерация.
- Особености при изчисляването и плащането на данък от данъчни агенти при извършване на сделки с ценни книжа, сделки с финансови деривати, както и при извършване на плащания по ценни книжа на руски емитенти
2. Данъчен агент при получаване на доход от сделки (включително тези, записани по индивидуална инвестиционна сметка) с ценни книжа, сделки с финансови деривати, при извършване на плащания по ценни книжа за целите на този член, както и член 214.1, параграф втори от клауза 1 Членове 214.2, членове 214.3, 214.4 и 214.9 от Данъчния кодекс на Руската федерация и доходите, получени под формата на материални ползи от изпълнението на тези операции и определени в съответствие с член 212 от Данъчния кодекс на Руската федерация, са разпознат:
данъчен код, N 117-FZ | Изкуство. 212 от Данъчния кодекс на Руската федерация
Член 212 от Данъчния кодекс на Руската федерация. Характеристики на определяне на данъчната основа при получаване на доход под формата на материални облаги (текуща версия)
1. Приходите на данъкоплатците, получени под формата на материална облага, са:
1) освен ако в тази алинея не е предвидено друго, материалната облага, получена от спестявания върху лихви за използването на данъкоплатеца от заети (кредитни) средства, получени от организации или индивидуални предприемачи, с изключение на:
материални ползи, получени от банки, разположени на територията на Руската федерация във връзка с транзакции с банкови карти през безлихвения период, установен в споразумението за предоставяне на банкова карта;
материални ползи, получени от спестявания върху лихви за използване на заети (кредитни) средства, предвидени за ново строителство или придобиване на територията на Руската федерация на жилищна сграда, апартамент, стая или дял (дялове) в тях, предвидени поземлени имоти индивидуално жилищно строителство и поземлени имоти, върху които се намират придобитите жилищни сгради, или дялове (дялове) в тях;
материална облага, получена от спестявания върху лихви за използване на заети (кредитни) средства, предоставени от банки, разположени на територията на Руската федерация, с цел рефинансиране (заеми) на заеми (кредити), получени за ново строителство или придобиване на жилищна къща, апартамент в Руската федерация, стаи или дялове (дялове) в тях, поземлени имоти, предвидени за индивидуално жилищно строителство, и поземлени имоти, върху които се намират придобитите жилищни сгради, или дялове (дялове) в тях.
Материалното облагодетелстване, посочено в параграфи три и четвърти от тази алинея, е освободено от данъчно облагане, при условие че данъкоплатецът има право да получи приспадане на данък върху имуществото, установено в член 1, параграф 1, алинея 3 от този кодекс, потвърдено от данъчния орган в начин, предвиден в член 8, параграф 8 от този кодекс ...
Материалната полза, получена от спестявания върху лихви за използването на заемите (кредитни) средства от данъкоплатеца (с изключение на материалната облага, посочена в параграфи две до четвърти от тази алинея), се признава като доход на данъкоплатеца, получен под формата на материални облаги, при спазване на поне едно от следните условия:
съответните заеми (кредитни) средства, получени от данъкоплатеца от организация или индивидуален предприемач, които са признати за взаимозависими лица на данъкоплатеца или с които данъкоплатецът има трудово правоотношение;
Тези спестявания всъщност са материална помощ или форма на реципрочно изпълнение от страна на организация или индивидуален предприемач на задължение към данъкоплатеца, включително плащане (възнаграждение) за стоки, доставени от данъкоплатеца (извършена работа, извършени услуги).
Не се признава като доход на данъкоплатец, получен под формата на материална облага, материална изгода, получена от спестявания върху лихви за използване на заети (кредитни) средства през гратисния период, установен в съответствие с член 6.1-1 от Федералния закон № 353- ФЗ от 21 декември 2013 г. „За потребителски кредит (заем)“;
2) материални ползи, получени от придобиването на стоки (работи, услуги) в съответствие с граждански договор от физически лица, организации и индивидуални предприемачи, които са взаимозависими по отношение на данъкоплатеца;
3) материални ползи, получени от придобиването на ценни книжа, деривативни финансови инструменти, с изключение на ценните книжа, посочени в член 25, параграф 25 от този кодекс, в случай на придобиването им по време на първоначалното поставяне от емитента и ценни книжа, придобити от контролирано чуждестранно дружество от данъкоплатец, признато за контролиращо лице на такова чуждестранно дружество, както и свързано с Русия лице от такова контролиращо лице, при условие че доходите на такова контролирано чуждестранно дружество от продажбата на тези ценни книжа и разходи в формата на покупната цена на ценни книжа са изключени от печалбата (загубата) на това чуждестранно дружество въз основа на член 10, параграф 10, параграф 10 от този кодекс.
2. Когато данъкоплатец получава доход под формата на материална облага, посочена в параграф 1, алинея 1 на този член, данъчната основа се определя като:
1) превишението на размера на лихвата за ползване на заемни (кредитни) средства, изразено в рубли, изчислено въз основа на две трети от текущата лихва за рефинансиране, установена от Централната банка на Руската федерация към датата на действителното получаване на доход от данъкоплатеца, над размера на лихвите, изчислени въз основа на условията на споразумението;
2) превишението на размера на лихвата за ползване на заемни (кредитни) средства, изразена в чуждестранна валута, изчислена на база 9 процента годишно, над размера на лихвата, изчислена въз основа на условията на споразумението.
Определянето на данъчната основа при получаване на доход под формата на материални облаги, получени от спестявания върху лихви при получаване на заемни (кредитни) средства, изчисляване, удържане и прехвърляне на данък се извършват от данъчния агент по начина, предвиден в този кодекс.
3. Когато данъкоплатец получава доход под формата на материална облага, посочена в параграф 1, алинея 2 на този член, данъчната основа се определя като превишение на цената на идентични (хомогенни) стоки (работи, услуги), продадени от лица които са взаимозависими по отношение на данъкоплатеца, при нормални условия на лица, които не са взаимозависими по отношение на продажните цени на идентични (хомогенни) стоки (работи, услуги) на данъкоплатеца.
4. Когато данъкоплатец получава доход под формата на материални ползи, посочени в параграф 1, алинея 3 на този член, данъчната основа се определя като превишението на пазарната стойност на ценни книжа и деривативни финансови инструменти над размера на действителните разходи на данъкоплатеца за придобиването им.
За целите на този член разходите за придобиване на ценни книжа, които са основният актив на опционен договор, включват сумите, платени на продавача за ценните книжа в съответствие с този договор, както и премиите и вариационния марж, изплатени по опционните договори.
Материална облага не възниква, когато данъкоплатец придобие ценни книжа по първата или втората част на REPO, при условие че страните изпълняват задълженията си по първата и втората част на REPO, както и в случай на правилно изпълнено прекратяване на задължения съгласно първата или втората част на REPO на основания, различни от правилното изпълнение, включително компенсирането на подобни насрещни искове, произтичащи от друга транзакция REPO.
Пазарната стойност на ценните книжа, циркулиращи на организирания пазар на ценни книжа, се определя въз основа на пазарната им цена, като се взема предвид максималната граница на нейните колебания, освен ако с този член не е предвидено друго.
Пазарната стойност на ценни книжа, които не се търгуват на организирания пазар на ценни книжа, се определя въз основа на прогнозната цена на ценните книжа, като се взема предвид граничната граница на нейните колебания, освен ако в този член не е предвидено друго.
Пазарната стойност на ценните книжа, търгувани и нетъргувани на организирания пазар на ценни книжа, се определя към датата на сделката.
Процедурата за определяне на пазарната цена на ценните книжа, сетълментната цена на ценните книжа, както и процедурата за определяне на максималния лимит на колебания в пазарната цена са установени за целите на тази глава от Централната банка на Руската федерация в съгласие с Министерството на финансите на Руската федерация, като се вземат предвид разпоредбите на този параграф.
Цената за сетълмент на инвестиционен дял от затворен инвестиционен фонд (интервален единичен инвестиционен фонд), който не циркулира на организирания пазар на ценни книжа, е последната прогнозна стойност на инвестиционния дял, определена от управляващото дружество, което извършва доверително управление на имота, което представлява съответния дялов инвестиционен фонд, в съответствие със законодателството на Руската федерация относно инвестиционните фондове, с изключение на границата на колебания в сетълментната цена на ценните книжа.
Пазарната стойност на инвестиционен дял от взаимен инвестиционен фонд (циркулиращ, а не циркулиращ на организирания пазар на ценни книжа) в случай на придобиването му от управляващо дружество, което извършва доверително управление на имущество, съставляващо съответния дялов инвестиционен фонд, е последната прогнозна стойността на инвестиционната единица, определена от посоченото управляващо дружество в съответствие със законодателството на Руската федерация относно инвестиционните фондове, без да се отчита максималната граница на колебания в пазарната или сетълментната цена на ценните книжа.
Ако в съответствие със законодателството на Руската федерация относно инвестиционните фондове издаването на инвестиционен дял от дялов инвестиционен фонд с ограничено обращение се извършва не при прогнозната стойност на инвестиционен дял, пазарната стойност на такъв инвестиционен дял е размерът на средствата, за които е издадена една инвестиционна акция и който се определя в съответствие с правилата за доверително управление на взаимен инвестиционен фонд, без да се отчита максималната граница на колебания.
Пазарната стойност на инвестиционен дял от отворен взаимен инвестиционен фонд е последната прогнозна стойност на инвестиционен дял, определена от управляващото дружество, което извършва доверително управление на имота, който представлява съответния отворен инвестиционен фонд, в в съответствие със законодателството на Руската федерация относно инвестиционните фондове, без да се вземе предвид максималната граница на колебания в пазарната цена на ценните книжа ...
Пазарната стойност на деривативни финансови инструменти, търгувани на организиран пазар, се определя в съответствие с член 305, параграф 1 от този кодекс.
Пазарната стойност на деривативни финансови инструменти, които не се търгуват на организиран пазар, се определя в съответствие с член 2, параграф 2 от този кодекс.
- BB код
- Текст
URL адрес на документа [копие]
Коментар на чл. 212 от Данъчния кодекс на Руската федерация
1. Специфика на правилата на клауза 1 на чл. 212 е, че те изчерпателно (т.е. този списък не може да бъде разширен) предвиждат видовете материални облаги (за целите на данъчното облагане с данък върху доходите на физическите лица). Те включват:
1) материална изгода, получена от спестявания върху лихви за използване на заетите средства от данъкоплатеца, вкл. кредитни средства. В този случай трябва да се вземат предвид следните обстоятелства:
а) от заемодателя (т.е. лицето, предоставило данъкоплатеца заемни средства) може би:
Всяко физическо лице или организация (различна от банка или друга) кредитна институция), имащи статут на юридическо лице, които са сключили договор за заем с данъкоплатеца (заемополучателя) (по това споразумение едната страна (заемодател) прехвърля в собствеността на другата страна (кредитополучателя) пари или други неща, определени от общи характеристики, а заемополучателят се задължава да върне същата сума пари на заемодателя (сума на заема) или равен брой други неща от същия вид и качество, получени от него. Договорът за заем се счита за сключен от момента на прехвърлянето на пари или други неща. Чуждестранна валута и валутни стойностиможе да бъде предмет на договор за заем на територията на Руската федерация при спазване на правилата на чл. 140, 141, 317 от Гражданския кодекс (член 807 от Гражданския кодекс).
Освен ако в закона или договора за заем не е предвидено друго, заемодателят има право да получи лихва от заемополучателя върху размера на заемите в размер и по начина, определени от споразумението. При липса на договорени условия за размера на лихвата, техният размер се определя от лихвата на рефинансиране, съществуваща по местоживеене на заемодателя (и ако заемодателят е юридическо лице, по мястото на неговото местонахождение) (докато същото е за цялата Руска федерация) в деня, в който кредитополучателят изплати сумата на дълга или съответната му част ... При липса на друго споразумение (в договора за заем) лихвите се изплащат месечно до деня на връщане на сумата по кредита (клаузи 1, 2, член 807 от Гражданския кодекс). Договор за заем се счита за безлихвен (освен ако изрично не е предвидено друго) в следните случаи: когато е сключено споразумение между граждани за сума, която не надвишава 50 минимални работни заплати (припомнете, че за данъчни цели, основният размер от 1 минимум заплатата е 100 рубли от 1 януари 2001 г., член 5 от Закона за минималните заплати) и не е свързана с извършването на предприемаческа дейност от поне една от страните; когато по споразумението на кредитополучателя се прехвърлят не пари, а други неща, определени от общите характеристики (клауза 3 на член 809 от Гражданския кодекс). Въпреки това, в параграф 1, алинея 1 на чл. 212 означава както случаи на отпускане на заем по безлихвени договори за заем, така и случаи, когато лихва следва да се начислява по договор за заем;
Банка (или друга кредитна институция, ако отпускането на заем на физическо лице е разрешено с лиценз, издаден й от Централната банка на Руската федерация по предписания начин). Заемните средства в този случай, първо, действат само под формата на парични средства и, второ, се предоставят по договор за заем (това е специален вид договор за заем).
Съгласно договор за заем, банка или друга кредитна организация (кредитор) се задължава да предостави пари в брой(заем) на заемополучателя в размер и при условията, предвидени в договора, а заемополучателят се задължава да върне получената сума пари и да плати лихва върху нея (член 819 от Гражданския кодекс) (вижте повече за това в книгата : А. Н. Гуев Коментар по член на част 2 Граждански кодекс на Руската федерация (изд. 3), стр. 424-442);
б) "спестявания върху лихви" (посочени в член 1, параграф 1, алинея 1) се образуват поради факта, че:
Парични средства по договор за заем (или парични средства и други средства по договор за заем) се предоставят или безлихвено споразумениезаем, или по такъв договор за заем (договор за заем), при който размерът на лихвата е по -нисък от размера на лихвата, изчислен по начина, посочен в параграф 2 на чл. 212 (виж по -долу);
Парични средства или други средства се предоставят (при горепосочените условия) само от организации (включително търговски и нетърговски) и индивидуални предприемачи, но не и лица, които не са индивидуални предприемачи (например, ако един съсед е дал заем на друг, и въпреки това по кредита не е установена лихва).
В практиката на клиентите на адвокатска кантора "YUKANG" възникват редица въпроси: правилата на алинея 1 от параграф 1 на чл. 212 от Данъчния кодекс до случаи на получаване от индивидуален предприемач на т.нар. стоков кредит (съгласно договора за стоков кредит едната страна е длъжна да предостави на другата страна неща, определени от общите характеристики. В този случай правилата за договора за заем се прилагат за такъв договор, освен ако не е предвидено друго в договора за стоков заем и не следва от същността на задължението. от Гражданския кодекс)? е предоставен търговски заем (припомнете си, че договорите, изпълнението на които е свързано с прехвърляне на парични суми или други неща, определени от общите характеристики, в собствеността на другата страна, могат да предвиждат предоставянето на заем, включително под формата на авансово плащане, предплащане, разсрочване и разсрочено плащане на стоки, строителство, услуги (т.нар. търговски кредит)? Дали правилата за договор за заем за търговски заем, освен ако не е предвидено друго в правилата за договора, от който е възникнало съответното задължение и противоречат ли на същността на такова задължение (чл. 823 GK)?
По решение на Федералната служба данъчна службаза Република Мордовия от 18.02.2014 г. N 13-09 / 01738 решението на долния данъчен орган е оставено непроменено. След оценка на представените в материалите по делото доказателства, ръководени от членове 210, 212, 217, 223, 224, 346.11 от Данъчния кодекс на Руската федерация, членове 807, 809 Граждански кодексВ Руската федерация съдът заключава, че през одитирания период Предприемачът е използвал заети средства и е получавал доход под формата на спестявания от лихви (безлихвен заем). При такива обстоятелства съдът отказа да удовлетвори изискванията ...
Апелативните и касационните съдилища стигнаха до заключението, че инспекторатът не е предоставил доказателства, че оспорената сума представлява материална облага по смисъла на член 212 от Данъчния кодекс на Руската федерация и е доход на предприемача, като не е доказано, че предприемачът е получил приходи от продажбата недвижим имот... Не е установено неправилно прилагане от съдилищата съгласно разпоредбите на членове 40, 209, 212, 214.1, 280 от Данъчния кодекс на Руската федерация ...
1. Приходите на данъкоплатците, получени под формата на материална облага, са:
1) материална облага, получена от спестявания върху лихви за използването на данъкоплатеца от заети (кредитни) средства, получени от организации или индивидуални предприемачи, с изключение на:
материални ползи, получени от банки, разположени на територията на Руската федерация във връзка с транзакции с банкови карти през безлихвения период, установен в споразумението за предоставяне на банкова карта;
материални ползи, получени от спестявания върху лихви за използване на заети (кредитни) средства, предвидени за ново строителство или придобиване на територията на Руската федерация на жилищна сграда, апартамент, стая или дял (дялове) в тях, предвидени поземлени имоти индивидуално жилищно строителство и поземлени имоти, върху които се намират придобитите жилищни сгради, или дялове (дялове) в тях;
материална облага, получена от спестявания върху лихви за използване на заети (кредитни) средства, предоставени от банки, разположени на територията на Руската федерация, с цел рефинансиране (заеми) на заеми (кредити), получени за ново строителство или придобиване на жилищна къща, апартамент в Руската федерация, стаи или дялове (дялове) в тях, поземлени имоти, предвидени за индивидуално жилищно строителство, и поземлени имоти, върху които се намират придобитите жилищни сгради, или дялове (дялове) в тях.
Материалните ползи, посочени в параграфи три и четвърти от тази алинея, са освободени от данъчно облагане, при условие че данъкоплатецът има право да получи приспадане на данък върху имуществото, установено по параграф 1, алинея 2, потвърдено от данъчния орган по начина, предвиден в параграф 3;
(Алинея 1, изменена с Федералния закон от 19 юли 2009 г. N 202 -FZ - Събрано законодателство на Руската федерация, 2009 г., N 29, член 3639)
2) материални ползи, получени от придобиването на стоки (работи, услуги) в съответствие с граждански договор от физически лица, организации и индивидуални предприемачи, които са взаимозависими по отношение на данъкоплатеца (изменен с Федерален закон № 166 от 29 декември, 2000 -FZ - Събрано законодателство на Руската федерация, 2001, N 1, чл. 18);
3) материални облаги, получени от придобиването на ценни книжа, финансови инструменти на форуърдни сделки (изменен с Федералния закон от 25 ноември 2009 г. N 281 -FZ - Събрано законодателство на Руската федерация, 2009 г., N 48, член 5731).
2. Когато данъкоплатец получава доход под формата на материална облага, посочена в параграф 1, алинея 1 на този член, данъчната основа се определя като:
1) превишението на размера на лихвата за ползване на заемни (кредитни) средства, изразено в рубли, изчислено въз основа на две трети от ефективния лихвен процент на рефинансиране, установен от Централната банка на Руската федерация към датата на действителното получаване на доход от данъкоплатеца, над размера на лихвите, изчислени въз основа на условията на споразумението (изменен с. Федерален закон от 24 юли 2007 г. N 216 -FZ - Събрано законодателство на Руската федерация, 2007 г., N 31, чл.4013; Федерален закон от 22 юли 2008 г. N 158 -FZ - Събрано законодателство на Руската федерация, 2008 г., N 30, член 3614);
2) превишението на размера на лихвите за ползване на заемни (кредитни) средства, изразени в чуждестранна валута, изчислени на база 9 процента годишно, над размера на лихвите, изчислени въз основа на условията на споразумението ( изменен с Федералния закон от 6 юни 2005 г. N 58 -FZ - Събрано законодателство на Руската федерация, 2005 г., N 24, член 2312).
Определянето на данъчната основа при получаване на доход под формата на материални ползи, получени от спестявания върху лихви при получаване на заемни (кредитни) средства, изчисляване, удържане и прехвърляне на данъци се извършват от данъчния агент по начина, предвиден в този кодекс (като изменен с Федералния закон от 24 юли 2007 г. N 216 -FZ - Събрано законодателство на Руската федерация, 2007 г., N 31, член 4013).
3. Когато данъкоплатец получава доход под формата на материална облага, посочена в параграф 1, алинея 2 на този член, данъчната основа се определя като превишение на цената на идентични (хомогенни) стоки (работи, услуги), продадени от лица които са взаимозависими по отношение на данъкоплатеца, при нормални условия на лица, които не са взаимозависими по отношение на продажните цени на идентични (хомогенни) стоки (работи, услуги) на данъкоплатеца.
4. Когато данъкоплатец получава доход под формата на материални ползи, посочени в параграф 1, алинея 3 на този член, данъчната основа се определя като превишаване на пазарната стойност на ценни книжа, финансови инструменти на спешни транзакции над размера на действителните разходи на данъкоплатеца за придобиването им.
За целите на този член разходите за придобиване на ценни книжа, които са основният актив на опционен договор, включват сумите, платени на продавача за ценните книжа в съответствие с този договор, както и премиите и вариационния марж, изплатени по опционните договори.
Материална облага не възниква, когато данъкоплатец придобие ценни книжа по първата или втората част на REPO, при условие че страните изпълняват задълженията си по първата и втората част на REPO, както и в случай на правилно изпълнено прекратяване на задължения съгласно първата или втората част на REPO на основания, различни от правилното изпълнение, включително компенсирането на подобни насрещни искове, произтичащи от друга транзакция REPO.
Пазарната стойност на ценните книжа, циркулиращи на организирания пазар на ценни книжа, се определя въз основа на пазарната им цена, като се взема предвид максималната граница на нейните колебания, освен ако с този член не е предвидено друго.
Пазарната стойност на ценни книжа, които не се търгуват на организирания пазар на ценни книжа, се определя въз основа на прогнозната цена на ценните книжа, като се взема предвид граничната граница на нейните колебания, освен ако в този член не е предвидено друго.
Пазарната стойност на ценните книжа, търгувани и нетъргувани на организирания пазар на ценни книжа, се определя към датата на сделката (параграф, въведен от Федералния закон № 395 -ФЗ от 28 декември 2010 г. - Събрано законодателство на Руската федерация, 2011 г., № 1, член 7) ...
Процедурата за определяне на пазарната цена на ценните книжа, сетълментната цена на ценните книжа, както и процедурата за определяне на максималната граница на колебания в пазарната цена са установени за целите на тази глава. федерален организпълнителна власт за пазара на ценни книжа в съгласие с Министерството на финансите на Руската федерация, като се вземат предвид разпоредбите на този параграф.
Цената за сетълмент на инвестиционен дял от затворен инвестиционен фонд (интервален единичен инвестиционен фонд), който не циркулира на организирания пазар на ценни книжа, е последната прогнозна стойност на инвестиционния дял, определена от управляващото дружество, което извършва доверително управление на имота, което представлява съответния дялов инвестиционен фонд, в съответствие със законодателството на Руската федерация относно инвестиционните фондове, с изключение на границата на колебания в сетълментната цена на ценните книжа.
Пазарната стойност на инвестиционен дял от взаимен инвестиционен фонд (циркулиращ, а не циркулиращ на организирания пазар на ценни книжа) в случай на придобиването му от управляващо дружество, което извършва доверително управление на имущество, съставляващо съответния дялов инвестиционен фонд, е последната прогнозна стойността на инвестиционната единица, определена от посоченото управляващо дружество в съответствие със законодателството на Руската федерация относно инвестиционните фондове, без да се отчита максималната граница на колебания в пазарната или сетълментната цена на ценните книжа.
Ако в съответствие със законодателството на Руската федерация относно инвестиционните фондове издаването на инвестиционен дял от дялов инвестиционен фонд с ограничено обращение се извършва не при прогнозната стойност на инвестиционен дял, пазарната стойност на такъв инвестиционен дял е размерът на средствата, за които е издадена една инвестиционна акция и който се определя в съответствие с правилата за доверително управление на взаимен инвестиционен фонд, без да се отчита максималната граница на колебания.
Пазарната стойност на инвестиционен дял от отворен взаимен инвестиционен фонд е последната прогнозна стойност на инвестиционен дял, определена от управляващото дружество, което извършва доверително управление на имота, който представлява съответния отворен инвестиционен фонд, в в съответствие със законодателството на Руската федерация относно инвестиционните фондове, без да се вземе предвид максималната граница на колебания в пазарната цена на ценните книжа ...
Пазарната стойност на финансовите инструменти на форуърдни сделки, търгувани на организиран пазар, се определя в съответствие с параграф 1.
Пазарната стойност на финансовите инструменти на форуърдни сделки, които не се търгуват на организиран пазар, се определя в съответствие с параграф 2.
(Клауза 4, изменена с Федерален закон № 281 -ФЗ от 25 ноември 2009 г. - Събрано законодателство на Руската федерация, 2009 г., № 48, член 5731)
материални ползи, получени от банки, разположени на територията на Руската федерация във връзка с транзакции с банкови карти през безлихвения период, установен в споразумението за предоставяне на банкова карта;
По времето, когато тази разпоредба влезе в сила, Регламент на Банката на Русия № 23-П от 09.04.1998 г. „За процедурата за издаване на банкови карти от кредитни институции и извършване на разплащания за транзакции, извършени с тяхна употреба“ (наричан по-долу „Регламент“) № 23-П) беше в сила. Съгласно клауза 3.1 от Правило № 23-P, „кредитна карта“ е всяка банкова карта, която позволява на притежателя си да извършва сетълменти за сметка на кредита, предоставен от емитента (предоставен от емитента) кредитна линия), докато " платежна карта"позволява на притежателя си да извършва сетълменти само за сметка на средства по банковата си сметка. Въз основа на тези концепции, Държавната думаРуската федерация от 22 декември 2004 г. направи съответните промени в член 212, параграф 1, алинея 1 от Кодекса.
1. Приходите на данъкоплатците, получени под формата на материална облага, са:
1) освен ако в тази алинея не е предвидено друго, материалната облага, получена от спестявания върху лихви за използването на данъкоплатеца от заети (кредитни) средства, получени от организации или индивидуални предприемачи, с изключение на:
материални ползи, получени от банки, разположени на територията на Руската федерация във връзка с транзакции с банкови карти през безлихвения период, установен в споразумението за предоставяне на банкова карта;
материални ползи, получени от спестявания върху лихви за използване на заети (кредитни) средства, предвидени за ново строителство или придобиване на територията на Руската федерация на жилищна сграда, апартамент, стая или дял (дялове) в тях, предвидени поземлени имоти индивидуално жилищно строителство и поземлени имоти, върху които се намират придобитите жилищни сгради, или дялове (дялове) в тях;
материална облага, получена от спестявания върху лихви за използване на заети (кредитни) средства, предоставени от банки, разположени на територията на Руската федерация, с цел рефинансиране (заеми) на заеми (кредити), получени за ново строителство или придобиване на жилищна къща, апартамент в Руската федерация, стаи или дялове (дялове) в тях, поземлени имоти, предвидени за индивидуално жилищно строителство, и поземлени имоти, върху които се намират придобитите жилищни сгради, или дялове (дялове) в тях.
Материалната полза, посочена в параграфи три и четвърти от тази алинея, е освободена от данъчно облагане, при условие че данъкоплатецът има право да получи приспадане на данък върху имуществото, установено в член 1, параграф 1, алинея 3 от този кодекс, потвърдено от данъчния орган в начин, предвиден в член 8, параграф 8 от този кодекс.
Материалната полза, получена от спестявания върху лихви за използването на заемите (кредитни) средства от данъкоплатеца (с изключение на материалната облага, посочена в параграфи две до четвърти от тази алинея), се признава като доход на данъкоплатеца, получен под формата на материални облаги, при спазване на поне едно от следните условия:
съответните заеми (кредитни) средства, получени от данъкоплатеца от организация или индивидуален предприемач, които са признати за взаимозависими лица на данъкоплатеца или с които данъкоплатецът има трудово правоотношение;
Тези спестявания всъщност са материална помощ или форма на реципрочно изпълнение от страна на организация или индивидуален предприемач на задължение към данъкоплатеца, включително плащане (възнаграждение) за стоки, доставени от данъкоплатеца (извършена работа, извършени услуги).
Не се признава като доход на данъкоплатец, получен под формата на материална облага, материална изгода, получена от спестявания върху лихви за използване на заети (кредитни) средства през гратисния период, установен в съответствие с член 6.1-1 от Федералния закон № 353- ФЗ от 21 декември 2013 г. „За потребителски кредит (заем)“;
2) материални ползи, получени от придобиването на стоки (работи, услуги) в съответствие с граждански договор от физически лица, организации и индивидуални предприемачи, които са взаимозависими по отношение на данъкоплатеца;
3) материални ползи, получени от придобиването на ценни книжа, деривативни финансови инструменти, с изключение на ценните книжа, посочени в член 25, параграф 25 от този кодекс, в случай на придобиването им по време на първоначалното поставяне от емитента и ценни книжа, придобити от контролиран чуждестранно дружество от данъкоплатец, признато за контролиращо лице на такова чуждестранно дружество, както и свързано с Русия лице на такова контролиращо лице, при условие че доходите на такова контролирано чуждестранно дружество от продажбата на тези ценни книжа и разходи под формата на покупната цена на ценните книжа се изключва от печалбата (загубата) на това чуждестранно дружество въз основа на член 10, параграф 10 от този кодекс.
2. Когато данъкоплатец получава доход под формата на материална облага, посочена в параграф 1, алинея 1 на този член, данъчната основа се определя като:
1) превишението на размера на лихвата за ползване на заемни (кредитни) средства, изразено в рубли, изчислено въз основа на две трети от текущата лихва за рефинансиране, установена от Централната банка на Руската федерация към датата на действителното получаване на доход от данъкоплатеца, над размера на лихвите, изчислени въз основа на условията на споразумението;
2) превишението на размера на лихвата за ползване на заемни (кредитни) средства, изразена в чуждестранна валута, изчислена на база 9 процента годишно, над размера на лихвата, изчислена въз основа на условията на споразумението.
Определянето на данъчната основа при получаване на доход под формата на материални облаги, получени от спестявания върху лихви при получаване на заемни (кредитни) средства, изчисляване, удържане и прехвърляне на данък се извършват от данъчния агент по начина, предвиден в този кодекс.
3. Когато данъкоплатец получава доход под формата на материална облага, посочена в параграф 1, алинея 2 на този член, данъчната основа се определя като превишение на цената на идентични (хомогенни) стоки (работи, услуги), продадени от лица които са взаимозависими по отношение на данъкоплатеца, при нормални условия на лица, които не са взаимозависими по отношение на продажните цени на идентични (хомогенни) стоки (работи, услуги) на данъкоплатеца.
4. Когато данъкоплатец получава доход под формата на материални ползи, посочени в параграф 1, алинея 3 на този член, данъчната основа се определя като превишението на пазарната стойност на ценни книжа и деривативни финансови инструменти над размера на действителните разходи на данъкоплатеца за придобиването им.
За целите на този член разходите за придобиване на ценни книжа, които са основният актив на опционен договор, включват сумите, платени на продавача за ценните книжа в съответствие с този договор, както и премиите и вариационния марж, изплатени по опционните договори.
Материална облага не възниква, когато данъкоплатец придобие ценни книжа по първата или втората част на REPO, при условие че страните изпълняват задълженията си по първата и втората част на REPO, както и в случай на правилно изпълнено прекратяване на задължения съгласно първата или втората част на REPO на основания, различни от правилното изпълнение, включително компенсирането на подобни насрещни искове, произтичащи от друга транзакция REPO.
Пазарната стойност на ценните книжа, циркулиращи на организирания пазар на ценни книжа, се определя въз основа на пазарната им цена, като се взема предвид максималната граница на нейните колебания, освен ако с този член не е предвидено друго.
Пазарната стойност на ценни книжа, които не се търгуват на организирания пазар на ценни книжа, се определя въз основа на прогнозната цена на ценните книжа, като се взема предвид граничната граница на нейните колебания, освен ако в този член не е предвидено друго.
Пазарната стойност на ценните книжа, търгувани и нетъргувани на организирания пазар на ценни книжа, се определя към датата на сделката.
Процедурата за определяне на пазарната цена на ценните книжа, сетълментната цена на ценните книжа, както и процедурата за определяне на максималния лимит на колебания в пазарната цена са установени за целите на тази глава от Централната банка на Руската федерация в съгласие с Министерството на финансите на Руската федерация, като се вземат предвид разпоредбите на този параграф.
Цената за сетълмент на инвестиционен дял от затворен инвестиционен фонд (интервален единичен инвестиционен фонд), който не циркулира на организирания пазар на ценни книжа, е последната прогнозна стойност на инвестиционния дял, определена от управляващото дружество, което извършва доверително управление на имота, което представлява съответния дялов инвестиционен фонд, в съответствие със законодателството на Руската федерация относно инвестиционните фондове, с изключение на границата на колебания в сетълментната цена на ценните книжа.
Пазарната стойност на инвестиционен дял от взаимен инвестиционен фонд (циркулиращ, а не циркулиращ на организирания пазар на ценни книжа) в случай на придобиването му от управляващо дружество, което извършва доверително управление на имущество, съставляващо съответния дялов инвестиционен фонд, е последната прогнозна стойността на инвестиционната единица, определена от посоченото управляващо дружество в съответствие със законодателството на Руската федерация относно инвестиционните фондове, без да се отчита максималната граница на колебания в пазарната или сетълментната цена на ценните книжа.
Ако в съответствие със законодателството на Руската федерация относно инвестиционните фондове издаването на инвестиционен дял от дялов инвестиционен фонд с ограничено обращение се извършва не при прогнозната стойност на инвестиционен дял, пазарната стойност на такъв инвестиционен дял е размерът на средствата, за които е издадена една инвестиционна акция и който се определя в съответствие с правилата за доверително управление на взаимен инвестиционен фонд, без да се отчита максималната граница на колебания.
Пазарната стойност на инвестиционен дял от отворен взаимен инвестиционен фонд е последната прогнозна стойност на инвестиционен дял, определена от управляващото дружество, което извършва доверително управление на имота, който представлява съответния отворен инвестиционен фонд, в в съответствие със законодателството на Руската федерация относно инвестиционните фондове, без да се вземе предвид максималната граница на колебания в пазарната цена на ценните книжа ...
Пазарната стойност на деривативни финансови инструменти, търгувани на организиран пазар, се определя в съответствие с член 1, параграф 1 от този кодекс.
Пазарната стойност на деривативни финансови инструменти, които не се търгуват на организиран пазар, се определя в съответствие с член 2, параграф 2 от този кодекс.
Коментар на чл. 212 от Данъчния кодекс на Руската федерация
За целите на изчисляването на данъка върху доходите на физическите лица Данъчният кодекс дефинира следните случаи, когато данъкоплатецът получава материални облаги.
1. Материална полза от спестявания върху лихви за използването на данъкоплатеца от заети (кредитни) средства, получени от организации или индивидуални предприемачи. Изключение правят материалните облаги, получени от сделки с кредитни картив безлихвения период, посочен в договора за кредитна карта.
2. Материални облаги, получени от придобиването на стоки (работи, услуги) в съответствие с граждански договор от физически лица, организации и индивидуални предприемачи, които са взаимозависими по отношение на данъкоплатеца.
3. Материални облаги, получени от покупката на ценни книжа. Нека разгледаме всяка от тези ситуации подробно.
Материална полза от спестяванията на лихви
за ползване на заемни (кредитни) средства
Материална облага - размерът на спестяванията върху лихви, когато данъкоплатците получават заеми (кредитни) средства от организации или индивидуални предприемачи при преференциални условия - се определя, както следва:
За рублови заеми - като превишение на размера на лихвата за ползване на заемни средства, изразена в рубли, изчислена въз основа на 3/4 от текущата лихва за рефинансиране, установена от Централната банка на Руската федерация към датата на получаване на такива средства, над размера на лихвите, изчислени въз основа на условията на споразумението;
От кредити в чуждестранна валута- като превишение на размера на лихвата за използване на привлечени средства, изразена в чуждестранна валута, изчислена на база 9% годишно, над размера на лихвите, изчислена въз основа на условията на споразумението.
При определяне размера на материалните облаги се прилага лихвата на рефинансиране Централната банка RF, създаден към датата на получаване на заемни (кредитни) средства, независимо дали се е променил през периода на използване на тези средства.
От 26 декември 2005 г. процентът на рефинансиране на Централната банка на Руската федерация е 12 процента годишно.
Данъчната основа при получаване на материални ползи под формата на спестявания върху лихви се определя в деня на изплащане на лихвите върху получените заеми (кредитни) средства (но поне веднъж в една календарна година).
Материалната полза се определя само ако заетите средства са получени по заем или договор за кредит.
Заем - прехвърляне на собствеността върху пари или други неща, определени от общите характеристики, от заемодателя към кредитополучателя с условието заемополучателят да върне сумата на заема или равен брой други неща от същия вид и качество, получени от него на въз основа на споразумение, сключено между страните по сделката (член 807 от Гражданския кодекс на Руската федерация).
Договор за заем между граждани трябва да бъде сключен в писмена форма, ако размерът му надвишава поне 10 пъти минимален размервъзнаграждение и ако заемодателят е обект- независимо от размера (член 1, член 808 от Гражданския кодекс на Руската федерация). В други случаи договорът за заем може да бъде сключен устно. Договорът за заем се счита за сключен от момента на прехвърляне на пари или други неща.
Кредит - предоставянето от банка или друга кредитна организация (заемодател) на кредитополучателя на средства в размер и при условията, предвидени в договора, като заемополучателят връща получената сума пари и му изплаща лихва по заема (Член 819 от Гражданския кодекс на Руската федерация).
Поради това, договор за заеме в ограничени случаи, тъй като само банки или други кредитни институции, а кредитни средства могат да се издават само в парична форма... За разлика от договора за заем, договорът за заем винаги трябва да се сключва в писмена форма. Неспазването на писмената форма води до недействителност на такова споразумение и се счита за нищожно (член 820 от Гражданския кодекс на Руската федерация).
Материалната полза, получена от спестявания върху лихви за използването на заети (кредитни) средства от данъкоплатеца, се облага с данък в размер на 35 процента (член 2, точка 2 от Данъчния кодекс на Руската федерация).
Изключение от това правило е „доход под формата на материални ползи, получени от спестявания върху лихви за ползване на целеви заеми (кредити) от данъкоплатците, получени от кредит и други Руски организациии действително изразходвани от тях за ново строителство или придобиване на жилищна сграда, апартамент или дял (дялове) в тях на територията на Руската федерация въз основа на документи, потвърждаващи предназначениетакива средства ".
В този случай материалната облага, получена от данъкоплатец, който е местно лице на Руската федерация, се облага с данък върху доходите на физическите лица в размер на 13 процента.
Моля, обърнете внимание: за физически лица, които не са данъчни резиденти на Руската федерация, данъкът върху дохода върху сумите на материалните облаги под формата на спестявания върху лихви се удържа в размер на 30 процента (точка 3 от член 224 от Данъчния кодекс на Руска федерация).
При определяне на размера на материалните облаги под формата на спестявания върху лихви за използване на заети (кредитни) средства, облагаеми по ставка от 35 процента, данъчни облекченияне са предвидени (член 4, член 4 от Данъчния кодекс на Руската федерация).
Изчислете данъка върху материалните облаги и прехвърлете тази сума в бюджета. данъчен агент- организация или индивидуален предприемачкойто е предоставил заем (кредит) на физическо лице при благоприятни условия.
Данъкът може да бъде удържан от всеки друг доход на служителя, който той получава в организацията, или от предприемача (например от размера на възнагражденията, издадени в пари, дивиденти, материална помощи др.), при първото изплащане на доход в брой. В този случай удържаният данък не може да надвишава 50 процента от размера на плащанията, които трябва да бъдат издадени на служителя.
Моля, обърнете внимание: задълженията на данъчен агент са възложени на организацията съгласно член 226 от Данъчния кодекс на Руската федерация и за тяхното прилагане не се изисква получаване на пълномощни от физически лица за удържане и прехвърляне на данък.
Ако служителят не получава друг доход в организацията или периодът, през който може да бъде удържан данък, надвишава 12 месеца, данъчният агент трябва да информира своя данъчен офис(във формуляр 2-NDFL) и посочете размера на данъчния дълг на физическо лице. Това трябва да стане не по -късно от един месец след като служителят получи доход.
Материалната полза не се определя в следните случаи:
Ако заетите средства са получени от данъкоплатеца от физически лица, които не са индивидуални предприемачи;
Когато данъкоплатецът сключи споразумение търговски заем, определено от член 823 от Гражданския кодекс на Руската федерация или споразумение за закупуване на стоки на кредит или на вноски;
В случай на ненавременно връщане от служителя на организацията на предварително отчетените суми, издадени му.
Ние оспорваме последното твърдение.
Служителите, които са получили парични средства по сметка, са длъжни не по -късно от три работни дни след изтичане на периода, за който са били издадени, да представят отчет за изразходваните суми в счетоводния отдел на организацията и да направят окончателното уреждане по тях. Тази процедура е установена с параграф 11 от Процедурата за поддържане парични операциив Руската федерация, одобрен с решение на Съвета на директорите на Централната банка на Руската федерация от 22 септември 1993 г. N 40.
Следователно, ненавременното връщане на пари от отговорното лице в касата на организацията е нарушение на Процедурата за извършване на парични операции. За това нарушение обаче няма наказание. действащ законодателен органне предоставя.
Освен това, със заповед на ръководителя на организацията, може да бъде определен всеки период, за който се издават пари по сметка, например 60 или 90 дни. Това не само ще избегне нарушение парична дисциплина, но и претенциите на данъчните власти. Във всеки случай обаче служителят не получава материални придобивки.
Дори ако служителят не е върнал парите, получени по сметката в определения срок, правото на собственост върху тях не преминава към него. Следователно, средствата, които не са върнати навреме, не са доход на отговорното лице. (Такъв доход може да възникне само ако средствата, които не са върнати навреме, са дебитирани от служителя за сметка на организацията.)
В този случай няма материална изгода. Както бе споменато по -горе, договорът за заем трябва да бъде сключен в писмена форма. При издаване на пари по сметка такова споразумение не се сключва и няма заемни отношения между организацията и служителя. Следователно няма причина да се изчисляват материални ползи под формата на спестявания върху лихви. Служителят има дълг само при връщане на средства, получени от организацията за сметка на доклада.
Материални облаги, получени от покупката на стоки
(работи, услуги) при преференциални условия
Материална полза възниква, ако дадено лице купува стоки (работа, услуги) на преференциални цени от организация (индивидуален предприемач), по отношение на която е взаимозависимо лице.
Размерът на материалната полза в тази ситуация се определя като превишението на цената на идентични (хомогенни) стоки (работи, услуги), продавани при нормални условия от тази организация (индивидуален предприемач) над цените на продажба на стоки (работи, услуги) на данъкоплатецът.
Данъкът върху размера на получените материални облаги се плаща от данъкоплатците - данъчни резиденти на Руската федерация в размер на 13 процента, и от данъкоплатците, които не са данъчни резиденти на Руската федерация - в размер на 30 процента.
Съгласно член 20, параграф 1 от Данъчния кодекс на Руската федерация организациите или физическите лица се считат за взаимозависими, ако отношенията между тях засягат техните икономическа дейност... Тази ситуация е възможна, когато:
Една организация пряко или косвено (например чрез дъщерно дружество) притежава повече от 20 процента Уставният капиталдруга организация;
Един индивид е подчинен на друг според служебното си положение (например директорът на предприятието и един от служителите, началникът на отдела и неговият подчинен);
Физическите лица са съпрузи или роднини, осиновител и осиновено дете, настойник и настойник.
Моля, обърнете внимание: Данъчният кодекс на Руската федерация не предвижда други формални основания, на които предприятията автоматично да бъдат признати като взаимозависими. Следователно, докато обратното не бъде доказано в съда, организацията и нейните служители не се признават. взаимозависими лица.
По този начин, ако буквално следвате нормите на Данъчния кодекс, данъчните власти нямат право да изчисляват материални ползи, ако предприятието продава продукти на своите служители на преференциални цени.
Съдът обаче може да признае лица като взаимозависими в други случаи. Вярно е, че за това данъчните власти трябва да докажат на съда, че отношенията между тези лица са повлияли на резултатите от сделките за продажба на стоки (строителство, услуги). Това е посочено в член 20, параграф 2 от Данъчния кодекс на Руската федерация.
За съжаление съществуващата арбитражна практика предполага, че съдиите в много случаи признават организацията и нейните служители като взаимозависими лица. Например в информационно писмо от Върховния От Арбитражния съд RF от 17 март 2003 г. N 71 посочва, че като се вземат предвид конкретните обстоятелства, юридическо лице и неговият директор могат да бъдат признати за взаимозависими.
Положението е още по -лошо, ако стоките се продават на техен служител от индивидуален предприемач. След това ще трябва да се изчисли материалната полза. Всъщност в този случай служителят е подчинен на предприемача и следователно, съгласно член 20 от Данъчния кодекс на Руската федерация, те се считат за взаимозависими лица.
Следователно, за да се сведат до минимум възможните фискални рискове, е необходимо да се избягва ситуация, при която организация (индивидуален предприемач) продава стоки на своите служители на преференциални цени.
Материалната полза, получена от закупуването на ценни книжа, е разликата между сумата, която купувачът - физическо лице е платил за тях, и пазарната цена на ценните книжа, като се вземе предвид максималната граница на колебание на тази цена. Това е посочено в член 212, параграф 4 от Данъчния кодекс на Руската федерация. Данъкът върху такива материални придобивки може да бъде платен както от купувача на ценните книжа, така и от негов упълномощен представител - организацията, продала тези ценни книжа. В този случай пазарната цена на ценната книга трябва да бъде взета в деня на сключване на сделката.
Процедурата за определяне на пазарната цена и максималната граница на нейните колебания е одобрена с Постановление на Федералната комисия за пазара на ценни книжа на Русия от 24 декември 2003 г. N 03-52 / пс. Освен това в този документ идвасамо за собствени ценни книжа, които циркулират на организирания пазар. Това означава, че ако служител е закупил от твърда хартия, която не циркулира на такъв пазар (например нефинансови менителници), тогава няма нужда да се говори за материални облаги.
Пазарните цени на ценните книжа, търгувани на организирания пазар, могат да бъдат получени от организаторите на сделките или на техните уебсайтове в Интернет. Максималната граница на колебания в пазарната цена на Федералната комисия за пазара на ценни книжа е равна на 20 процента.
В тази ситуация данъкът върху размера на материалните ползи, получени от данъкоплатеца, се изчислява по ставка от 13 процента.
Съдебна практика съгласно член 212 от Данъчния кодекс на Руската федерация
Определение на Върховния съд на Руската федерация от 26.10.2017 г. N 303-KG17-15276 по дело N A04-11406 / 2016Освен това, оценявайки доказателствата, представени в материалите по делото, и ръководейки се от разпоредбите на член на Данъчния кодекс, съдилищата установяват, че през одитирания период предприемачът е използвал заети средства, получени от дружествата BlagZhDservice и TST по договори за заем и, предвид липса на документални доказателства за плащане на лихви за използване на привлечени средства към посочените кредитори, получени приходи под формата на спестявания върху лихви (безлихвен заем), във връзка с което данъчното начисляване на материални ползи за използването на заетите средства е признат за легитимен.
