основното > Връзка > Отчитане на финансови инвестиции и привлечени средства. Финансови инвестиции на предприятието. Отчитане на финансовите инвестиции

Отчитане на финансови инвестиции и привлечени средства. Финансови инвестиции на предприятието. Отчитане на финансовите инвестиции

За да отразят обобщена информация за инвестиции и депозити, които организациите правят в ценни книжа, те използват сметка 58. В статията ще говорим за основните правила за използването на тази сметка, а също така ще разгледаме подробно примери за отразяване на транзакции по сметка 58.

Сметка 58 в счетоводството: характеристики на използване

Сметка 58 се използва от предприятията за отразяване и анализ на сумите на инвестициите и депозитите в облигации, акции, ценни книжа (както други организации, така и правителство). При извършване на депозит сумата му се държи при дебит 58, при отписването му - при кредит 58. Аналитичното счетоводство за сметка 58 се организира в контекста на видовете операции, отразени върху него (акции, дългови заеми, депозити, купон облигации и др.).

Обмисли типично окабеляване: (щракнете за разгъване)

Сметка 58: транзакции по сметки чрез примери

За да разберем ясно всички аспекти на счетоводството по сметка 58, използваме примери.

Сметка 58. Операции с предоставяне на заеми

Съгласно споразумението, сключено на 01.08.2015 г., Spektr JSC предоставя заем на Etude LLC при следните условия:

сума на заема - 1 415 300 рубли;
период на възстановяване - 30.11.2015;
лихва за използване на привлечени средства - 28% годишно.

Въз основа на споразумението счетоводителят на JSC Spectr отразява следните операции:

Сметка 58. Отчитане на облигации с купонна доходност

Скрит текст

номинална стойност - 1241 рубли;
покупна цена - 1315 рубли.

Емитент на облигацията е Мегаполис АД.

Тази облигация трябва да получи две купонни плащания, всяка от които е 15% от стойността на облигацията по номинал (1240 рубли * 15% = 186 рубли).

Счетоводителят на АД “Столица” извърши следните операции в счетоводството:

Дебит	Кредит	Описание	Сума	Документ
58.2	51		1,315 рубли	Платежно нареждане, споразумение
76	58.2	Отразено отписване на част от стойността на облигацията при получаване на купонен доход ((1,315 рубли - 1,241 рубли) / 2)	37 рубли	Договор
76	91.1	Взета е под внимание сумата на разликата между доходността на купона (натрупана) и цената на облигацията (отписана) (186 RUB - 37 RUB).	149 r
51	76		186 рубли	извлечение от банкова сметка
76	91.1		1,241 рубли	Договор
91.2	58.2		1,241 рубли	Договор
51	76		1,241 рубли	извлечение от банкова сметка

Ако споразумението предвижда закупуване на облигации на цена от 1063 рубли, тогава вписванията в счетоводството на Столица АД ще бъдат както следва:

Дебит	Кредит	Описание	Сума	Документ
58.2	51	Средствата бяха преведени като плащане за закупената облигация. Получаването на закупената облигация беше взето предвид	1,063 рубли	Платежно нареждане, споразумение
58.2	76	Отразено допълнително начисляване на част от цената на облигацията при получаване на доходността на купона ((1,241 рубли - 1,063 рубли) / 2)	89 РУБЛИ	Договор
76	91.1	Взема се предвид размерът на доходността по облигацията - купонната доходност (натрупана) и цената на облигацията (допълнително начислена) (186 рубли + 89 рубли)	275 рубли	Договор, счетоводна справка-изчисление
51	76	Средствата се кредитират като получени купонни приходи	186 рубли	извлечение от банкова сметка
76	91.1	Взета е под внимание сумата на дълга на Мегаполис АД за изкупената облигация	1,241 рубли	Договор
91.2	58.2	Номиналната стойност на облигацията е отписана като разход	1,241 рубли	Договор
51	76	Средства от АД "Мегаполис" бяха кредитирани за погасяване на дълга	1,241 рубли	извлечение от банкова сметка

Сметка 58. Поставяне на валутен депозит

09.12.2015 г. между АД "Квартал" и банка "Столичен" сключи споразумение за поставяне на депозит:

сума на депозита - $ 54.300;
период на настаняване - 2 месеца;
лихвен процент - 9,5% годишно.

Условният обменен курс на щатския долар беше:

към 12.09.2015 г. - 61,47 рубли / долар САЩ;
към 30 септември 2015 г. - 61,72 рубли / долар САЩ;
към 31.10.2015 г. - 61,66 рубли / долар САЩ;
към 11.12.2015 г. - 61,22 RUB / USD САЩ.

Счетоводителят на "Квартал" АД отразява в счетоводството следните записи:

Дебит	Кредит	Описание	Сума	Документ
58	52	Средствата са кредитирани по сметката за попълване на депозита в чуждестранна валута (54.300 USD * 61.47)	3 337 821 рубли	извлечение от банкова сметка
58	91.1	Взета е предвид валутната разлика (положителна) в резултат на преоценката на депозита към 30.09.2015 г. ((54.300 USD * (61.72 - 61.47)	13,575 рубли
76	91.1	Отразени доходи - начислени лихви за 09/2015 (54 300 $ * 9,5% / 365 дни * 19 дни * 61,72)	16,574 рубли	Банково споразумение
91.2	58	Взета е предвид валутната разлика (отрицателна) в резултат на преоценката на депозита към 31.10.2015 г. ((54.300 USD * (61.72 - 61.66)	3,258 рубли	Счетоводна справка-изчисление, банково споразумение
91.2	76	Коригирано за курсова разлика (отрицателна) в резултат от преоценката на лихвите за 09/2015 ((54 300 $ * 9,5% / 365 дни * 19 дни * (61,72 - 61,66)	16 рубли	Счетоводна справка-изчисление, банково споразумение
76	91.1	Отразени приходи - начислени лихви за 10/2015 г. (54 300 $ * 9,5% / 365 дни * 31 дни * 61,66)	27,014 рубли	Банково споразумение
91.2	58	Взета е предвид валутната разлика (отрицателна) в резултат на преоценката на депозита към 12.11.2015 г. ((54.300 USD * (61.66 - 61.22)	23,892 рубли	Счетоводна справка-изчисление, банково споразумение
91.2	76	Коригирано за курсова разлика (отрицателна) в резултат на преоценка на лихвите за 10/2015 г. (($ 54 300 * 9,5% / 365 дни * 31 дни * (61,66 - 61,22)	193 r	Счетоводна справка-изчисление, банково споразумение
76	91.1	Отразени приходи - начислени лихви за 11/2015 г. ($ 54 300 * 9,5% / 365 дни * 12 дни * 61,22)	10,383 рубли	Банково споразумение
52	58	Отразена сумата на връщане на депозита - кредитирана по сметката в чуждестранна валута (54.300 USD * 61.22)	3.332.246 рубли	извлечение от банкова сметка
52	76	Средствата бяха кредитирани по сметката в чуждестранна валута за погасяване на дълга върху лихвите по депозита ($ 54.300 * 9.5% / 365 дни * 62 дни * 61.22)	53,643 рубли	извлечение от банкова сметка

Сметка 58. Счетоводно отчитане на транзакции със сметки

Към 1 ноември 2015 г. дългът на Revenge JSC към доставчика на топлинна енергия Teplovik възлиза на 12.954 RUB, ДДС 1.976 RUB. През ноември 2015 г. JSC „Revenge“ закупи запис на заповед от „Teplovik“ на цена от 9.340 рубли. (номинална стойност - 12,954 рубли). Записът на заповед е закупен за погасяване на дълга на АД „Revenge” към фирма „Teplovik”, което е направено на 30.11.2015г.

Счетоводителят на АД "Отмъщение" направи следните вписвания в счетоводството:

Дебит	Кредит	Описание	Сума	Документ
20	60	Взети са предвид разходите за топлинна енергия, консумирана от АД “Revenge” към 01.11.2015 г. (12.954 рубли - 1.976 рубли)	10,978 рубли	Актове, разписки
19	60	Отразена сумата на ДДС от разходите за консумирана топлинна енергия	1.976 рубли	Фактура
68 ДДС	19	Приет ДДС за приспадане	1.976 рубли	Фактура
58	51	Сделката за покупка на менителница на компанията Teplovik	9.340 рубли	Договор
76	91.1	Запис на заповед "Teplovik", представен за плащане	12,954 рубли	Запис на заповед
91.2	58	Балансовата (счетоводна) стойност на записа на заповед се отписва като разход	9.340 рубли	Запис на заповед
60	76	Отразява операцията за прихващане на дългове между "Revenge" и "Teplovik"	12,954 рубли	Запис на заповед
91.9	99	Взета е под внимание сумата на печалбата, получена в края на ноември 2015 г. (12.954 рубли - 9.340 рубли).	3.614 рубли	Оборотен баланс

Тема 10. Счетоводно отчитане на финансовите инвестиции

Понятието и видовете финансови инвестиции.

Оценка на финансовите инвестиции в счетоводството.

Отчитане на капиталови инвестиции.

Отчитане на дългови финансови инвестиции.

Отчитане на отпуснатите заеми.

Понятието и видовете финансови инвестиции.

Счетоводното отчитане на финансовите инвестиции се регламентира от Наредбата за счетоводното отчитане на финансовите инвестиции (PBU 19/02) от 10.12.02 г., № 126н. Финансови инвестиции могат да бъдат направени от организация:

1) в ценни книжа (акции, държавни облигации, корпоративни облигации, депозити, финансови и стокови бонове, чекове и други деривативни ценни книжа);

2) под формата на вноски в уставния капитал;

3) под формата на заеми от дългосрочен и краткосрочен характер.

Финансовите инвестиции от втора и трета група могат да бъдат направени в парична и материална форма.

Финансовите инвестиции се приемат за счетоводство ако са изпълнени едновременно следните условия:

наличие на надлежно оформени документи, потвърждаващи собствеността на организацията;

преход към организация финансови рискове(риск от несъстоятелност, риск от промени в цените и др.);

способността да носи икономически ползи за организацията.

Финансовите инвестиции не включват:

собствени акции, обратно изкупени от акционери за последваща продажба или отмяна;

записи на заповед, издадени от издаващата организация на продаващата организация при плащане на продадени стоки, продукти, извършена работа, предоставени услуги;

инвестиции в движимо и недвижимо имущество в материална форма, предоставени от организацията срещу такса за временно ползване;

благородни метали, бижута, произведения на изкуството и други подобни ценности, придобити не с цел извършване на обикновени дейности.

Счетоводното отчитане на финансовите инвестиции се извършва по активна сметка 58 "Финансови инвестиции", към която могат да бъдат открити следните подсметки:

58-1 "Акции и акции";

58-2 "Дългови ценни книжа";

58-3 "Отпуснати заеми";

58-4 "Договорни депозити просто партньорство" и т.н.

Оценка на финансовите инвестиции в счетоводството.

Финансовите инвестиции се приемат за отчитане по първоначалната им цена, която се разбира като сумата на действителните разходи за придобиване. Първоначалната цена на финансовите инвестиции включва:

разходите за закупуване на финансови инвестиции съгласно споразумението;

разходите за информационни и консултантски услуги;

разходите за комисионната на посредника;

други разходи, свързани с придобиването на финансови инвестиции.

За финансови инвестиции, за които е предвидена счетоводна оценка по текущата пазарна стойност, може да се извърши допълнителна оценка или намаление през отчетния период:

Дебит 58, кредит 91.1 - преоценка поради увеличение на текущата пазарна стойност на финансовата инвестиция;

Дебит, 91.2, кредит 58 - намаление поради намаление на текущата пазарна стойност на финансовата инвестиция.

Ако има признаци на обезценка на финансови инвестиции, за които текущата пазарна стойност, организацията трябва да провери съществуването на условия за устойчиво намаляване на стойността на тези финансови инвестиции. Ако тестът за обезценка потвърди трайно значително намаляване на стойността на финансовите инвестиции, организацията създава резерв за обезценка на финансови инвестиции. поради образуването на други разходи. Счетоводното отчитане на резерва се извършва по сметка 59 „Провизии за амортизация на финансови инвестиции”. Създаването на резерва е отразено в осчетоводяването: дебит 91-2, кредит 59.

IN счетоводни отчетицената на такива инвестиции се показва нетно от размера на обезценката за загуби от обезценка. Ако според резултатите от проверката за амортизация на финансови инвестиции се разкрие увеличение на прогнозната им стойност, тогава размерът на предварително създадения резерв за амортизация на финансови инвестиции се коригира към нейното намаляване и увеличаване на финансовия резултат (като част от други приходи): дебит 59, кредит 91-1.

Изходящите финансови инвестиции се оценяват по един от следните начини:

1) при първоначалната цена на всяка единица финансови инвестиции;

2) при средните първоначални разходи;

3) на първоначалната цена на първата в момента на придобиване на финансови инвестиции (метод FIFO).

Използването на един от методите е предвидено в счетоводната политика на организацията за конкретна група или вид финансова инвестиция.

Ако финансови инвестицииимат текущата пазарна стойност, отразена в счетоводството, след това те се пенсионират въз основа на последната оценка.

Отчитане на капиталови инвестиции.

Капиталовите финансови инвестиции са инвестиции на организации на трети страни в акции с цел участие в управлението на организацията или за получаване на спекулативни доходи, както и придобиване на дял в уставния капитал на организации на трети страни с цел участие в ръководството на организацията.

Пример 1.

Организация "Вега" придоби 10 акции за 12 000 рубли. Номиналната стойност на една акция е 1000 рубли. Разходите за консултантски услуги, предоставяни от трета организация, възлизат на 118 рубли, в т.ч. ДДС 18 рубли

Отразена цената на придобитите акции:

Дебит 58-1 "Акции и акции", Кредит 51 "Текущи сметки" -12 000 рубли.

В първоначалната стойност на акциите са включени консултантски разходи:

Дебит 58-1 "Акции и акции", Кредит 51 "Текущи сметки" -100 рубли.

Отразени ДДС за консултантски услуги:

Дебит 19 "ДДС върху закупени ценности", кредит 51 "Разплащателни сметки" - 18 рубли.

По този начин, начална ценаакциите ще бъдат:

(12 000 рубли + 100 рубли): 10 акции = 1210 рубли.

Отчитане на дългови финансови инвестиции.

Дългови финансови инвестиции означават финансови инвестиции в дългови ценни книжа (държавни облигации, корпоративни облигации, чекове, депозити, финансови сметки и търговски менителници). Обикновено облигациите се продават с отстъпка, която се изплаща на притежателя на падежа над изплатената сума. В допълнение, облигациите могат да осигурят и годишно плащане на лихва.

Пример 2.

Организацията закупува пакет облигации с матуритет 4 години. Номиналната стойност на облигационния пакет е 18 000 рубли. Действителните разходи за придобиване възлизат на 12 000 рубли. Облигациите се приемат за счетоводство. В края на отчетната година приходите от облигации са начислени в размер на 2000 рубли.

Действителната стойност на закупените облигации се отразява:

Дебит 58,2, кредит 76 - 12 000 рубли.

2. Начислени доходи по облигации:

Дебит 76, кредит 91,1 - 2000 рубли.

3. Получени доходи от облигации:

Дебит 51, кредит 76 - 2000 рубли.

4. Разликата между номиналната и действителната стойност на закупените облигации е отписана, тъй като доходът се начислява пропорционално на периода на обращение на облигациите:

Дебит 58-2, кредит 91-1 "Други приходи" - 1500 рубли.

((18 000 рубли - 12 000 рубли): 4 години).

Счетоводни записи 2-4 се правят през следващите 3 години, което дава възможност до края на четвъртата година да се формира тяхната номинална стойност по дебита на сметка 58-2, на която те да бъдат изкупени от издателя на притежателя . При обратно изкупуване се прави регистър:

Дебит 51, кредит 58-2 - 18 000 рубли.

5. Отчитане на предоставени заеми.

Предоставените заеми са облигациидоставя Пари(друго имущество) от едно юридическо или физическо лице на друго юридическо лице (физическо лице) без участието на банка. Съгласно клауза 7 от PBU 9/99 „Доход на организацията“ сумата на лихвите по предоставения заем по сметката на инвеститора трябва да бъде включена в други приходи.

Пример 3.

Организацията предостави паричен заем на юридическо лице за период от 6 месеца в размер на 100 000 рубли. при 30% годишно. Съгласно споразумението лихвите се изчисляват и изплащат ежемесечно. След изтичане на посочения период са получени средства за изплащане на заема.

Предоставен краткосрочен заем:

Дебит 58-3, кредит 51 - 100 000 рубли.

2. Начислени месечни лихви по предоставения заем:

Дебит 76, кредит 91,1 - 2500 рубли.

(100 000 рубли * 30%: 12 месеца)

3. Лихви, получени по договора за заем:

Дебит 51, кредит 76 - 2500 рубли.

4. Върнат краткосрочен заем:

Дебит 51, кредит 58-3 - 100 000 рубли.

Когато юридическото лице разполага с безплатни финансови ресурси, то има няколко начина да ги използва. Можете да създавате резервен фонд, можете да ги похарчите за закупуване на ново, по-модерно оборудване или да ги инвестирате в друго предприятие. Последният вариант се нарича „финансови инвестиции в развитие“ или, с други думи, „инвестиции“. Това ще бъде обсъдено допълнително.

Ролята на финансовите инвестиции

Инвестирането на парите ви в чужд бизнес винаги е рисковано. Преди да вземете решение за такава стъпка, трябва внимателно да проучите пазара, позицията на компанията на него, какви са перспективите и проблемите му. Ако това е нова идея, тогава, разбира се, бизнес планът се разглежда подробно, анализират се прогнози и времеви рамки за връщане на парите. Понякога в този труден въпрос не можете да се справите без помощта на специалисти, които ще оценят степента на риска и ще предложат най-печелившите възможности.

Във всеки случай финансовите инвестиции са двигателят на напредъка. Колкото повече инвестиции (без значение в каква област), толкова повече шансове за подобряване и следователно за повишаване на тяхната конкурентоспособност, пазарна позиция, качество на стоките, заплатислужители и така нататък по веригата. Повечето развитите странис високо нивоживот - тези, на които финансите са поверени от други държави.

Какво може да се отдаде на финансовите инвестиции

Ценни книжа, издадени от държавни или съответни общински власти.
Ценни книжа на външни организации, на които се изискват датата на падежа и стойността с лихва.
Това могат да бъдат обикновени вноски от други фирми, дори дъщерни дружества.
Финансовите инвестиции са заеми от една организация на друга.
Банкови депозити.
Вноски в уставния капитал на партньорства.

Условия за съществуване на финансови инвестиции

Счетоводното отчитане на финансовите инвестиции в счетоводството ще се извършва, ако са изпълнени определени условия. Първо, необходимо е да се предоставят официално издадени и подписани документи, потвърждаващи получаването на средства и задължаващи ги да се върнат с лихва.

На второ място, всяка организация, която предоставя инвестиции, трябва да разбере, че заедно със заемите получава финансови рискове:

увеличение на цената и обезценяване на парите;
несъстоятелност на длъжника;
обявяване на компанията-кредитополучател в несъстоятелност и др.

И третото условие, на което трябва да отговарят финансовите инвестиции: те трябва да носят икономически ползи за организацията. Обикновено се изразява като доход в бъдеще време и е под формата на процент от вложената сума.

Какво не може да се припише на финансови инвестиции

Финансовите инвестиции включват различни заеми, но трябва ясно да разберете кои ценни книжа могат да заблудят счетоводителя и да се считат за инвестиция, въпреки че не са. Законодателството ясно посочва какво не може да се счита за финансова инвестиция:

Акции, издадени от предприятие за препродажба или анулиране.
Разплащане за стоки или услуги с менителница на партньор.
Всяка инвестиция в развитието на вашето собствено предприятие. Например, разпределяне на пари за надграждане на оборудването или нематериални активипредмет на кредита.
Всякакви скъпоценни предмети, антики, които не са предмет на основната дейност.

Видове финансови инвестиции

Инвестициите могат да бъдат класифицирани по различни начини. Най-популярно е това разделяне на групи:

По отношение на зададения капитал финансовите инвестиции могат или да го формират, или да не му повлияят изобщо. Например акциите и инвестиционните сертификати се издават за формиране или попълване на основен капитал, но облигациите, спестовните сертификати нямат нищо общо с това.
Формата на собственост може да бъде публична или частна.
Падежният период също е важен: дългосрочните могат да бъдат валидни повече от една година, краткосрочните - само до 12 месеца. Примери за този вид финансови инвестиции са показани на фигурата.

Видове ценни книжа

Друг важен момент е да се разбере какви ценни книжа могат да се считат за финансови инвестиции.

На първо място, това е промоция. Представлява ценна книга, издадена от предприятие с цел формиране на уставния капитал. Собственикът на акция има право да получава дивиденти, т.е. лихва върху печалбата, и може да участва в общи събрания за вземане на управленски решения.

Основната запис на заповед е менителница. Това е финансов инструмент, с който можете да управлявате длъжника, като посочите колко и до коя дата той трябва да плати на кредитора.

Връзка. Най-често се издава държавни органи... Има начална цена, която длъжникът трябва да възстанови чрез обратно изкупуване на облигацията. Освен това той е длъжен да плати фиксиран процент за правото да притежава или използва облигацията.

Спестовен сертификат - издава се от кредитни институции и показва откриването на депозит.

Сметки за отчитане на финансови инвестиции

Счетоводното отчитане на финансовите инвестиции трябва да се показва на счетоводни сметки. Според нормативни документи, активен акаунтза показване парични потоцие 58 "Финансови инвестиции". За показване на по-специфични операции се отварят подсметки:

58.1 - "Акции и акции".
58.2 - "Дългови ценни книжа".
58.3 - "Дългови заеми" (пасивна подсметка).
58.4 - "Вноски по споразумението за партньорство".

Формиране на първична стойност

Когато предприятието получава парични инвестиции, възниква въпросът как правилно да ги оценим и към какъв баланс да кредитираме. Това до голяма степен зависи от източниците на доходи. Те могат да бъдат различни: покупка на ценни книжа, получаване като инвестиции в Уставният капитал, безвъзмездно дарение, платежно нарежданеза доставените стоки или предоставените услуги и др. Финансовите инвестиции на организацията и методи за първоначална оценка на първичните разходи, в зависимост от източника на доход, са показани на фигурата.

Всяка финансова инвестиция под формата на ценни книжа трябва да бъде приета от организацията в съответствие с правилата и изискванията. Документът задължително трябва да съдържа следните компоненти:

име на фирмата, издала хартията, име, серия, номер на документ и други данни, които го идентифицират;
номиналната стойност, сумата, платена при покупка, и други разходи, които могат да бъдат свързани с придобиването;
брой документи;
дата, месец и година на закупуване, място за съхранение.

Финансовите инвестиции са изключително важен източник на инвестиции, които са истинският двигател на напредъка.

Финансови операции са действия, насочени към решаване на конкретна задача за организиране и управление на паричните отношения, произтичащи от формирането и използването на средства от фондове... Една от основните характеристики на класификацията на финансовите транзакции е целевата ориентация на техните действия. На тази основа инвестиционните операции се разграничават при финансови транзакции. Тези операции са свързани с инвестиции в придобиване на финансови инвестиции (финансови активи) и инвестиционни проекти.

Инвестиционната политика на организацията предвижда две възможности за инвестиция:

– портфейлни инвестиции- капиталова инвестиция в група проекти, свързани с покупка на ценни книжа;

- реална капиталова инвестиция - капиталова инвестицияв имота.

Първата група инвестиции са финансовите инвестиции.

Финансови инвестиции наречени инвестиции в ценни книжа и други финансови инструменти.

Инвестиции- това са парични средства, депозити, акции, акции и други ценни книжа, технологии, машини, оборудване и всякакво друго имущество (всички видове собственост и интелектуални ценности), инвестирани в обекти на предприемаческа и друга дейност с цел генериране на печалба и постигане на положителна социален ефект.

Финансови инструментиса всеки срочен договор, в резултат на който продажбата и покупката на финансов актив се извършва при предварително определени и договорени от страните условия.

Финансов активЕ продукт, който се купува и продава финансов пазар... Финансовите активи (ценни книжа) представляват парични документи, удостоверяваща собствеността или отношенията на собственика на документа по отношение на лицето (издателя), издало такъв документ. Ценни книжакато пазарна стока това са ценни книжа, които могат самостоятелно да циркулират на пазара и да бъдат обект на покупко-продажба и други сделки, както и да служат като източник на редовен или еднократен доход.

Финансов актив, като всяка обикновена стока на капиталовия пазар, може да се характеризира от различни позиции. Този продукт има по-малко характеристики от потребителските продукти. По-специално, има четири основни характеристики на финансов актив: цена, стойност, рентабилност, риск.

Съществуващите възможности за инвестиции се различават по отношение на възвръщаемостта и риска. Сред най-малко рисковите са инвестициите в банкови депозити и държавни ценни книжа. Също така е възможно да се инвестира в уставния капитал на други организации, както директно, така и чрез закупуване на техните акции на вторичния фондова борса.

Счетоводното законодателство предвижда определени изисквания за водене на отчетност и отразяване бизнес сделкисвързани с формирането и движението на финансови активи, които не могат да бъдат пренебрегнати във финансовото управление.

Инвестиции в финансови активис цел генериране на приходи се считат в счетоводството като независим обект- финансови инвестиции. Процедура за поддържане счетоводствофинансовите инвестиции се регулират от PBU 19/02 „Отчитане на финансовите инвестиции“, одобрен със заповед на Министерството на финансите на Русия от 24 ноември 2003 г. № 105н.

8.1. Условия за признаване на финансови инвестиции и първични документи

В PBU 19/02 категорията „финансови инвестиции“ се определя чрез изтъкване на критериите за тяхното признаване, тоест критериите, чието съответствие даден конкретен факт от икономическия живот може да бъде класифициран като формиране на финансовите инвестиции на организацията. Съгласно клауза 2 от PBU 19/02, за приемане на активи като финансови инвестиции за счетоводство е необходимо да се изпълнят следните условия едновременно:

Наличие на надлежно оформени документи, потвърждаващи съществуването на правото на организацията на финансови инвестиции и да получава средства или други активи, произтичащи от това право;

Преход към организацията на финансови рискове, свързани с финансови инвестиции (риск от промени в цените, риск от неплатежоспособност на длъжника, риск от ликвидност и др.);

Способността да носи икономически ползи (доходи) на организацията в бъдеще под формата на лихви, дивиденти или увеличаване на тяхната стойност (под формата на разлика между продажната (обратно изкупуване) цена на финансова инвестиция и нейната покупна стойност в резултат на неговия обмен, използване за погасяване на задълженията на организацията, увеличаване на текущата пазарна стойност и т.н.).

Финансовите инвестиции включват:

Държавни и общински ценни книжа, ценни книжа на други организации, включително дългови ценни книжа, в които се определят датата и стойността на обратно изкупуване (облигации, запис на заповед);

Вноски в упълномощените (обединени) капитали на други организации (включително дъщерни дружества и независими компании);

Вноски на организацията - партньор по просто споразумение за партньорство;

Отпуснати заеми на други организации, депозити на депозитикъм кредитни институции, вземания, придобити въз основа на прехвърляне на право на вземане и др.

Най-често срещаният вид финансови инвестиции са инвестициите в ценни книжа - покупка на акции, облигации, менителници, депозитни сертификати и спестовни сертификати и др.

Финансовите инвестиции не включват:

Собствени акции, изкупени от акционерно дружество от акционери за последваща препродажба или анулиране;

Сметки, издадени от издаващата организация на продаващата организация при сетълмент на продадени стоки, продукти, извършена работа и предоставени услуги;

Инвестиции на организацията в недвижими имоти и други имоти, които имат осезаема форма, предоставени от организацията срещу такса за временно притежание и използване с цел генериране на доход;

Активи, които имат материална форма, като дълготрайни активи, нематериални активи, материални запаси.

Като правило много Руски организациите работят доста пасивно на фондовия пазар и в структурата на активите финансовите инвестиции не заемат много голям дял. Това се дължи на липсата на безплатно оборотни средствада ги инвестира в дейността на други организации. Въпреки това, условията модерен пазардиктуват необходимостта от изпълнение инвестиционни дейностиорганизации, включително по отношение на финансови инвестиции.

Финансовите инвестиции се класифицират според различни критерии:

IN зависимости с уставния капиталправи разлика между финансови инвестиции с цел формиране на уставния капитал (акции, инвестиционни сертификати) и дълг (облигации, ипотеки, сертификати за депозит и спестовни сертификати, съкровищни облигации, менителници);

От форми на собственостправи разлика между държавни и неправителствени ценни книжа;

IN в зависимост от периода, за който се правят финансови инвестиции, те се делят на дългосрочни и краткосрочни. ДА СЕ дългосроченвключват финансови инвестиции, срокът на изплащане на които надвишава една година. Във всички случаи се приписват разходите за придобиване на акции на други организации или друго участие в техния уставен капитал дългосрочни инвестиции, тъй като срокът за връщане на тези средства по правило не е определен. ДА СЕ краткосроченфинансовите инвестиции включват инвестиции в депозити, заеми, облигации и други ценни книжа, чийто падеж не надвишава една година.

Номиналната стойност на финансовите инвестиции е стойността, посочена във финансовия инструмент, приета в договора, записана в регистъра или отпечатана върху ценна книга. Номиналната стойност на капиталовите инструменти показва размера на дела на акционерния капитал, който те представляват, а на дълговите инструменти - размера на задълженията на кредитополучателя, които той се задължава да погаси. Покупката и продажбата на финансови инвестиции не променя номиналната стойност, а остава постоянна за целия период, за който е издадена тази инвестиция.

Стойността, декларирана от емитента (организацията), на която ценните книжа се предлагат за продажба, когато първоначално поставянена пазара, представлява цената на пласирането или стойността на акцията. Последните могат да бъдат по-високи или по-ниски от номиналната стойност на финансовите инвестиции. Ако премията за акции надвишава номиналната цена, това означава, че ценната книга се поставя с премия, в резултат на което се генерира премията за акции; в противен случай, ако номиналната стойност надвишава предлаганата стойност, емитентът има загуба.

Разходите, при които даден финансов инструмент впоследствие се търгува на пазара (купува и продава), е пазарната или текущата стойност на финансовите инвестиции, която се определя в определен момент от номинала, ликвидността на инвестициите и сумата на генерирания доход.

Основното първични документиза счетоводни операции с финансови инвестиции са следните:

Споразумение;

Сертификат за приемане;

Издаване на сертификат за сигурност;

Извлечение по депо сметка;

Извлечение от регистъра на акционерите и др.

Договорът се сключва в случаите и като се вземат предвид установените изисквания Руското законодателство, и най-вече в съответствие с Гражданският кодекс RF. Като правило се използва писмената форма на договора, за някои видове договори е задължителна. Някои договори, например продажба и покупка на ценни книжа, трябва да бъдат регистрирани по предписания начин в специализирани компании. В условията на споразумението страните определят основните права и задължения, произтичащи от сделката: цена, процедура за плащане и прехвърляне на предмета на споразумението, условия, непреодолима сила и други условия.

Сертификатът за приемане е документ, удостоверяващ прехвърлянето материални ценностиот един човек на друг. Фактът за прехвърляне и получаване се удостоверява с подписите на отговорните лица от всяка страна и се запечатва юридически лица... По правило актът за приемане и предаване се съставя в съответствие със сключеното споразумение и съдържа подробни характеристики на прехвърленото имущество. Например в акта за приемане и прехвърляне на менителница се посочват нейният издател, сумата на сметката, поредицата и номерът на векселя, дата и място на обратно изкупуване.

Сертификат за емисионна ценна книга може да се извършва при сделки с документарни ценни книжа, т.е. такива, които съществуват под формата на документ. В документалната форма на емисионни ценни книжа сертификатът и решението за издаването на ценни книжа са документи, удостоверяващи правата, обезпечени с ценната книга.

Сертификат за ценна книга е документ, издаден от издател и удостоверяващ съвкупността от права върху броя на ценните книжа, посочен в сертификата. Собственикът на ценните книжа има право да изиска издателят да изпълни задълженията си въз основа на такова удостоверение. Сертификатът за емисионна ценна книга трябва да съдържа следните задължителни данни:

Пълно име на издателя и неговия юридически адрес;

Държавен регистрационен номер на ценни книжа;

Вид на ценните книжа;

Посочване на броя на ценните книжа, сертифицирани с този сертификат;

Посочване на общия брой издадени дялови ценни книжа с този държавен регистрационен номер;

Процедурата за пласиране на ценни книжа;

Задължението на емитента да гарантира правата на собственика, докато собственикът спазва изискванията на законодателството Руска федерация;

Печат на емитента;

Подписи на мениджърите на емитента и подпис на лицето, издало сертификата;

Други подробности, предвидени от законодателството на Руската федерация за определен вид ценни книжа.

В документарна форма могат да съществуват следните ценни книжа: акции и облигации на организации, менителници, държавни облигации и др. В бездокументарна форма могат да се издават ценни книжа на организации (акции, облигации) и държавата.

Някои от ценните книжа, търгувани на пазара, съществуват в така наречената бездокументарна форма, тоест собствениците на такива ценни книжа не могат да ги получат „в ръцете си“ под формата на документ. Информацията за прехвърлянето на собствеността върху такива ценни книжа идва в организацията под формата на извлечения от регистъра или извлечения от депозитна сметка, тъй като правата на собствениците върху дялови ценни книжа с бездокументарна форма на емисия са удостоверени в ценните книжа в депозитар - чрез записи по депозитарни сметки.

Извлечение от депозитарната сметка съдържа: подробности за депозитарната сметка и депозитаря, информация за обезпечението (количество, характеристики), името на собственика, датата на прехвърляне на собствеността, информация за документа, въз основа на който настъпила смяна на собствениците.

Извлечение от регистъра се предоставя за конкретна дата по искане на притежателя на ценни книжа и съдържа информация за притежателя на регистъра, собственика, броя на ценните книжа, характеристиките на ценните книжа. Извлечението се удостоверява с подпис на длъжностното лице и печат на регистратора.

В съответствие с установените правила, всички ценни книжа, съхранявани в организацията, трябва да бъдат регистрирани в счетоводната книга на ценните книжа, която предоставя следните данни: име на издателя; номиналната стойност на ценната книга; покупна стойност; номер и поредица; обща сума; дата на покупка; Дата на продажба; контрагент (купувач или продавач).

Книгата на счетоводството на ценните книжа трябва да бъде подвързана, подпечатана с печата на организацията и подписите на ръководителя и главния счетоводител, страниците са номерирани.

Корекции в книгата на счетоводството на ценните книжа могат да се извършват само с разрешение на ръководителя и главния счетоводител, като се посочва датата на корекцията.

В случай на поддържане на счетоводна книга на ценни книжа с помощта на компютърна технология, получената информация може да бъде генерирана под формата на изходен документ на компютърно четими носители. Информацията от машиночитаеми носители се отпечатва при необходимост или по искане на регулаторните органи, но поне веднъж годишно.

При съхраняване на формулярите (сертификатите) на ценни книжа в депозитаря, те продължават да се регистрират в счетоводството на организацията собственик, като се посочват в аналитичното счетоводство данните на депозитаря, в който са прехвърлени за съхранение.

Изграждането на аналитично счетоводство трябва да осигури възможността за получаване на данни за краткосрочни и дългосрочни активи в контекста на всеки счетоводен обект. В същото време счетоводното отчитане на финансовите инвестиции в група от взаимосвързани организации, за чиято дейност се съставят консолидираните финансови отчети, се води по сметка 58 „Финансови инвестиции“ отделно, тъй като това е от особено значение при изготвянето на консолидираните отчети .

8.2. Организация на счетоводството на финансовите инвестиции

Финансовите инвестиции се приемат за отчитане в размер на действителните разходи за инвеститора. За сумата на реалните инвестиции организацията ще получи дължими доходи под формата на дивиденти върху акции, лихви по облигации, доходи от инвестиции в уставния капитал на други организации и др.

Съгласно PBU 19/02 "Счетоводно отчитане на финансови инвестиции" финансовите инвестиции се приемат за отчитане по първоначалната им цена. Историческата цена на финансовите инвестиции, придобити срещу заплащане, е сумата на действителните разходи за тяхното придобиване, без ДДС и други възстановими данъци.

Действителните разходи за придобиване на активи като финансови инвестиции са:

Суми, изплатени в съответствие със споразумението на продавача;

Суми, изплащани на специализирани организации и други лица за информационни и консултантски услуги, свързани с придобиването на тези активи;

Такси, изплащани на посреднически организации, с чието участие са придобити тези активи;

Разходи за изплащане на лихва върху привлечени средства, използвани за придобиване на активи, преди те да бъдат приети за счетоводство;

Други разходи, пряко свързани с придобиването на активи.

Ако за придобитите финансови инвестиции основната част от разходите се състоят от разходите, платени по споразумението на продавача, тогава останалите разходи за придобиване на тези инвестиции могат да бъдат признати от организацията като други разходи, т.е. , отчетени по сметка 91 "Други приходи и разходи", а не по сметка 58 "Финансови инвестиции".

Действителните разходи за придобиване на активи като финансови инвестиции могат да намалят или да се увеличат, като се вземат предвид курсовите разлики, възникващи в случаите, когато плащанията се извършват в рубли в размер, еквивалентен на сума в чуждестранна валута, преди активите да бъдат приети като финансови инвестиции за счетоводство.

Методът за формиране на първоначалната цена на ценните книжа, както и критерият за същественост, трябва да бъдат фиксирани в счетоводни политикиорганизации. Историческата цена на финансови инвестиции, получени безплатно, като ценни книжа, се признава:

Текущата им пазарна стойност към датата на приемане за счетоводство. Настоящата пазарна стойност на ценните книжа се разбира като тяхната пазарна цена, изчислена в съответствие с установената процедура от организатора на търговия на пазара на ценни книжа;

Сумата пари, която може да бъде получена в резултат на продажбата на получените ценни книжа към датата на приемането им за отчитане - за ценни книжа, за които пазарната цена не се изчислява от организатора на търговия на пазара на ценни книжа.

Първоначалната стойност на финансовите инвестиции, направени като принос към разрешения (дялов) капитал на организация, е стойността, договорена между учредителите (участниците), освен ако руското законодателство не предвижда друго.

Финансовите инвестиции се отчитат по активната балансова сметка 58 „Финансови инвестиции“. Дебитът по сметката отразява сумата на увеличение на финансовите инвестиции (инвестиции) (Таблица 8.1), кредитът по сметката - отписването на тези суми. Според съдържанието акаунтът има следните подсметки:

58-1 "Акции и акции" - за отчитане наличието и движението на инвестиции в акции на акционерни дружества, упълномощени (съвместни) капитали на други организации;

58-2 "Дългови ценни книжа" - за отчитане наличието и движението на инвестиции в държавни и общински ценни книжа;

58-3 "Отпускане на заеми" - за отчитане на наличността и движението на заеми, предоставени от организацията към законни и физически лицапарични и други заеми;

58-4 "Вноски по силата на просто споразумение за партньорство" - за отчитане на присъствието и движението на вноски в общо имущество по силата на просто споразумение за партньорство;

58-5 "Депозити" - за отчитане на средства, инвестирани от организацията в банкови и други депозити;

58-6 "Други финансови инвестиции" - за отчитане на правата на вземане, придобити от организацията по реда на тяхното прехвърляне и на други основания.

Таблица 8.1Типична кореспонденция на сметки за капитализиране на финансови инвестиции

Аналитичното счетоводство по сметка 58 "Финансови инвестиции" се извършва по видове финансови инвестиции и обекти, в които са направени тези инвестиции (организации, продаващи ценни книжа, други организации, в които организацията е член, организации, заеми и др.). Изграждането на аналитично счетоводно отчитане на финансовите инвестиции също трябва да осигури възможност за получаване на данни за дългосрочни и краткосрочни инвестиции.

След приемане на финансови инвестиции за счетоводство, тяхната стойност подлежи на периодична корекция, която се извършва директно за инвестиции с пазарна стойност, а косвено - за инвестиции, за които не е определена пазарната стойност. В първия случай организацията е длъжна да отразява финансовите инвестиции в баланса по пазарни цени. За това се извършва тяхната преоценка и разликата между пазарната стойност и предишната оценка на баланса (пазарна или първоначална, при придобиване на обекти в отчетен период) се отнася до сметките за други приходи и разходи. Във втория случай вместо преоценка се начислява провизия за амортизация на финансови инвестиции, тъй като трайно значително (под стойността на икономическите ползи) намаление на стойността на финансовите инвестиции, за което текущата им пазарна стойност не е определена , се признава като обезценка на финансови инвестиции.

PBU 19/02 предоставя примери за ситуации, при които може да възникне обезценка на финансови инвестиции:

Поява на признаци на фалит при организацията-емитент на ценни книжа или при нейния длъжник по договора за заем;

Извършване на пазара на ценни книжа на значителен брой сделки с ценни книжа на цена, значително по-ниска от счетоводната им стойност;

Липса или значително намаляване на доходите под формата на дивиденти (проценти).

В такива ситуации от предприятието се изисква да създаде провизия за обезценка на финансови инвестиции. Размерът на резерва е равен на разликата между стойността, при която финансовите инвестиции се отразяват в счетоводството (счетоводна стойност) и прогнозната стойност на финансовите инвестиции.

Информация за резерви за амортизация на инвестиции в ценни книжа е отразена в сметка 59 „Провизии за амортизация на инвестиции в ценни книжа“. Организацията формира посочения резерв за сметка на финансовите резултати (като част от други разходи) (Таблица 8.2). С увеличаване на стойността или рентабилността, натрупаните преди това провизии намаляват, докато първоначалните разходи бъдат напълно възстановени.

Таблица 8.2Отражение в счетоводството на операциите за начисляване и отписване на провизия за обезценка на финансови инвестиции

Съгласно клауза 38 от PBU 19/02 във финансовите отчети стойността на финансовите инвестиции, за които е формиран резерв за обезценка, се отчита по балансовата стойност, намалена с размера на резерва.

Оценката на финансовите инвестиции при тяхното освобождаване се извършва незабавно в момента на разпореждане. Разпореждането с финансови инвестиции се извършва в случаи на изплащане, продажба на вторичния пазар на ценни книжа, безвъзмезден трансфер, прехвърляне като принос в уставния капитал на друга организация, превод като платежно средство за плащане на доставените стойности, извършена работа и предоставени услуги и др.

Приходите от продажба на ценни книжа в съответствие с RAS 9/99 се признават като други постъпления или приходи от обикновена дейност. Ако полученият доход е предмет на дейността на организацията (признат като доход от обикновена дейност), тогава той се отразява в кредита на сметка 90 „Продажби“, в противен случай приходите се записват по кредита на сметка 91 като други приходи (Таблица 8.3).

Финансовите инвестиции, при които се определя текущата пазарна цена, се оценяват въз основа на последната им оценка.

Таблица 8.3Отражение в счетоводството на сделките за разпореждане с финансови инвестиции

Финансовите инвестиции, за които текущата пазарна цена не е определена към момента на изхвърляне, се оценяват по един от следните начини:

На първоначалната цена на всяка финансова инвестиция;

При средните първоначални разходи;

На първоначалната цена на първата в момента на придобиване на финансови инвестиции (метод FIFO).

Пример 8.1

Има следните данни за наличието и движението на финансови инвестиции за периода.

В този пример средната първоначална цена на една ценна книга в баланса на организацията възлиза на 101,96 рубли през отчетния период. Съответно стойността на пенсионираните ценни книжа възлиза на 117 300 рубли, а стойността на останалите ценни книжа в края на периода е 530 200 рубли.

При използване на метода FIFO се оценяват пенсионираните ценни книжа (съгласно горните данни):

200 бр. + 500 бр. + 100 бр. + 350 бр. = 1150 бр. ? 100 000 = 115 000 рубли.

Цената на останалите ценни книжа в края на периода ще бъде:

3850 бр. ? 100 = 385 000 рубли;

1000 бр. ? 110 = 110 000 рубли;

100 броя. ? 120 = 12 000 рубли;

50 бр. ? 90 = 4500 рубли;

200 бр. ? 105 = 21 000 рубли.

Общо 5200 бр. за 532 500 рубли.

Оценяването на ценни книжа по метода FIFO се основава на предположението, че ценните книжа се продават в рамките на един месец в последователността на тяхното получаване, т.е. ценните книжа, които са пуснати за първи път в продажба, трябва да бъдат оценени на цената на първите придобивания отчете стойността на ценните книжа, изброени в началото на месеца. Когато се прилага този метод, ценните книжа, държани в баланс в края на месеца, се оценяват по действителната цена на последните придобивания, а стойността на продажбата (изхвърлянето) на ценни книжа отчита разходите за ранни придобивания. Стойността на продадените (пенсионирани) ценни книжа се определя чрез изваждане на стойността на остатъка от ценни книжа в края на месеца от сумата на стойността на остатъка от ценни книжа в началото на месеца и стойността на ценните книжа, получени през Месецът.

За отписване на себестойността на ценни книжа (акции, облигации) се използват метода FIFO и метода при средните първоначални разходи.

Складова наличност финансовите инвестиции се извършват като част от общ опис на имуществото и финансовите задължения на организацията. При проверка действителна наличностценни книжа се учредяват:

Правилна регистрация на ценни книжа;

Реалността на стойността на ценните книжа, записани в баланса;

Безопасност на ценни книжа (чрез сравняване на действителната наличност със счетоводни данни);

Навременност и пълнота на отразяване в счетоводството на получените доходи на ценни книжа.

При съхраняване на ценни книжа в организация, инвентаризацията им се извършва едновременно с инвентаризацията на средствата в касата.

Инвентаризацията на ценни книжа се извършва за отделни емитенти с посочване в акта на тяхното име, поредица, брой, номинална и действителна стойност, дати на падежа и общата сума. Данните за всяка ценна книга се сравняват с данните за материални запаси (регистри, книги), съхранявани в счетоводния отдел на организацията.

Инвентаризацията на ценни книжа, депозирани в специални организации (банка, депозитар, специализирано съхранение на ценни книжа и др.) Се състои в съвместяване на салдата на сумите, записани в съответните сметки на счетоводството на организацията, с данните на извлечения от тези специални организации.

Провеждането на инвентаризации е задължително в следните случаи:

При прехвърляне на собствеността на организация за отдаване под наем, обратно изкупуване, продажба, както и в предвидените от законодателството случаи при преобразуване на държавно или общинско унитарно предприятие;

Преди изготвянето на годишните финансови отчети, с изключение на имущество, чиято инвентаризация е извършена не по-рано от 1 октомври на отчетната година;

При смяна на финансово отговорни лица (в деня на приемане и прехвърляне на дела);

При установяване на факти за кражба или злоупотреба, както и увреждане на ценности;

В случай на природни бедствия, пожар, аварии или други извънредни ситуации, причинени от екстремни условия;

В случай на ликвидация (реорганизация) на организация преди съставяне на ликвидационен (сепарационен) баланс и в други случаи, предвидени в законодателството на Руската федерация или регламентиМинистерство на финансите на Руската федерация.

Когато правят опис на финансовите инвестиции, те проверяват действителните разходи за ценни книжа и уставния капитал на други организации, както и заеми, отпуснати на други организации.

Неотчетените ценни книжа, идентифицирани по време на инвентаризацията, се кредитират в дебита на сметка 58 от кредита на сметка 91 въз основа на данните инвентарен списъкценни книжа и бланки строга отчетност(ф. № INV-16). Недостигът и загубите от повреда на ценни книжа се отписват от сметка 58 към дебита на сметка 94 "Недостиг и загуби от повреда на ценности", некомпенсирани загуби на ценни книжа, свързани с природни бедствия, пожари и други извънредни ситуации, се отразяват в кредита по сметка 58 и дебита на сметка 99 "Печалба и загуба".

8.3. Организация на отчитане на инвестиции в уставния капитал на други организации (акции и акции)

В зависимост от организационната и правна форма на организацията, в която се инвестират средствата, инвестициите могат да бъдат опосредствани:

Промени в състава на участниците, формализирани чрез пререгистрация на учредителни документи;

Придобиване на акции на организацията (ако е отворено или затворено акционерно дружество).

В първия случай се придобива дял, който дава право на участие в печалбите на организацията и в нейното управление. Във втория случай се купуват ценни книжа - акции, които могат да бъдат обикновени и предпочитани.

Обикновени акциидават като право на участие в управлението на предприятието - правото на глас обща срещаакционери, а за участие в печалби - право на получаване на дивиденти. Предпочитани акциине дават право на техния притежател да участва в управлението на организацията (с изключение на гласуването на общото събрание на акционерите по реорганизацията и ликвидацията на акционерно дружество), но дивидентите по тях имат определен размер и се начисляват преди начисляването на дивиденти по обикновени акции. Дивидентите по привилегировани акции могат да бъдат определени както като процент от тяхната номинална стойност (обявена по време на емисията), така и в абсолютно изражение (в твърди парични средства).

Предпочитани акции могат да бъдат кабриолет, т.е. възможността за техния обмен за обикновени акцииедно и също акционерно дружество в определено съотношение. Също така има кумулативнапривилегировани акции, за които Акционерно дружествомогат да изплащат дивиденти не годишно, а да се натрупват и плащат с едно плащане след няколко години.

Плащането на акции или акции е възможно както в парична форма, и чрез прехвърляне в уставния капитал на дълготрайни активи, нематериални активи, оборудване, както и материални оборотни средства.

Когато акционерният капитал (акции) се прехвърля в уставния капитал в пари или материали (съгласно приблизителната оценка на баланса), се прави директно вписване в дебита на сметка 58-1 "Акции и акции" от кредита на сметки 50 "Каса", 51 "Разплащателна сметка" или 10 "Материали", 01 "Дълготрайни активи" или с предварително изчисляване на размера на вноската чрез сметка 76 "Разплащания с различни длъжници и кредитори".

Ако размерът на дяла (дяловата вноска) се различава от балансова стойност, няколко счетоводни записи... И така, по сметка 01 "Дълготрайни активи", първо сумите се отписват на подсметка 01-9 "Разпореждане с дълготрайни активи" (от други подсметки на сметка 01 "Дълготрайни активи") и амортизация от сметка 02 "Амортизация на дълготрайни активи" , тогава сумата на остатъчната стойност на дълготрайните активи се записва в кредита на подсметка 01-9 „Разпореждане с дълготрайни активи“ и дебита на сметка 91 „Други приходи и разходи“, и в кредита на сметка 91 „Други приходи и разходи "сумата на дълготрайните активи в договорната стойност съответства на дебита на подсметка 58-1" Акции и акции ".

Счетоводното отчитане на придобиването на акции по дебита на подсметка 58-1 се води в кореспонденция с кредита на различни сметки, в зависимост от начина на плащане: директен превод на средства от разплащателни или валутни сметки - кредит на сметки 51 "Разплащане сметки ", 52" Валутни сметки "; плащане чрез сетълмент сметки - сметка 76 "Разплащания с различни длъжници и кредитори", предоставяне по реда на плащане в материални ценности - сметки 10 "Материали", 43 " Завършени продукти», Ако плащането се извършва по балансовата стойност.

За акциите, котирани на пазара на ценни книжа, има някои особености в тяхното отражение върху баланса на инвеститора. Инвестициите в такива акции при изготвянето на годишния баланс трябва да бъдат отразени по пазарна стойност, ако тя е под тяхната балансова стойност.

Пример 8.2

В началото на годината стойността на пакета от акции беше 200 000 рубли. Текущата пазарна стойност на акциите в края на всяко тримесечие беше: I - 215 000 рубли; II - 190 000 рубли; III - 205 000 рубли; IV - 210 000 рубли.

Следните вписвания ще се правят на тримесечие в счетоводството:

1. Dt сметка 58, CT сметка 91 - с 15 000 рубли. (215 000-200 000);

2. Dt сметка 91, CT сметка 58 - с 25 000 рубли. (190 000-215 000);

3. Dt сметка 58, CT сметка 91 - с 15 000 рубли. (205 000-190 000);

4. Dt сметка 58, CT сметка 91 - с 5000 рубли. (210 000-205 000).

Така балансовата стойност на акциите по дебита на сметка 58 ще се увеличи през годината в края на четвъртото тримесечие с 10 000 рубли.

Продажбата на акции се отразява в счетоводството чрез записи:

Dt сметка 76 „Разплащания с различни длъжници и кредитори, CT сметка 91 - за продажната стойност на акциите;

Dt сметка 91, CT сметка 58 - за балансовата стойност на акциите.

Допълнителните разходи по продажбата на акции също се отписват в дебита на сметка 91.

Разлика между дебит и кредитен оборотсметка 91 показва финансовия резултат от продажбата на акции. Тази разлика се дебитира от сметка 91 към сметка 99 "Печалби и загуби".

Съществува и такава форма на вноска в уставния капитал на други организации, като например прехвърляне на правото на пълно икономическо управление върху дълготрайни активи. Правото на пълно икономическо управление се различава от правото на собственост по това, че ограничава възможността за разпореждане с имущество без съгласието на собственика и му дава правото да участва в печалбите от използването на този имот.

Когато дълготрайните активи се прехвърлят на пълно икономическо управление, те не се отразяват в сметка 58 „Финансови инвестиции“, тъй като организацията не поема никакви разходи (не възлага собственост върху тези средства). Обектът продължава да се вписва по сметка 01 „Дълготрайни активи“ поотделно, като се прехвърля на пълно икономическо управление. Амортизацията продължава да се начислява по този обект, но не се кредитира в дебита на сметка 25 "Общи производствени разходи", а в дебита на сметка 91 "Други приходи и разходи", подсметка 2 "Други разходи", като по този начин отразява инвестиционни разходи и намаляване с тези суми на доходи, получени от участие в уставния капитал на друга организация.

Инвестицията в уставния капитал на други организации с материални оборотни средства се отчита по същата схема като инвестицията на дълготрайни активи, нематериални активи, оборудване.

Отразяване на разходите за придобиване на акции по дебита на подсметка 1 "Акции и акции" от сметка 58 "Финансови инвестиции" може да се извършва само върху документи, потвърждаващи факта на придобиване на акции.

8.4. Организация на счетоводството на дълговите ценни книжа

Придобиването на дългови ценни книжа като вид финансова инвестиция става все по-важно в бизнеса на организацията. Дълговите ценни книжа включват предимно облигации и менителници.

Синтетичното отчитане на дългови ценни книжа се извършва по подсметка 58-2 "Дългови ценни книжа". В същото време отделно се посочва наличието на инвестиции както в държавни, така и в частни дългови ценни книжа. Съгласно законодателството, държавните ценни книжа включват ценни книжа, емитирани (издадени) от името на Руската федерация и общини(местни държавни органи).

Инвестициите в държавни ценни книжа се считат за най-малко рисковите, тъй като гарантът в този случайдържавата действа. В момента на пазара на ДЦК се търгуват следните видове облигации:

Държавни краткосрочни облигации (GKO);

Облигации федерален заем(OFZ);

Облигации за държавни спестявания (OGSZ);

Облигации заем в чуждестранна валута(OVVZ или OVOZ).

Връзка- това е ценна книга, която удостоверява, че нейният собственик е депозирал средства в размер, посочен в облигацията. Собственикът на облигацията има правото да получи номиналната стойност на облигацията и фиксирана лихва в рамките на определен период. Условията на емисията могат да предвиждат плащане на лихва на равни вноски преди срока (падежа), посочен в облигацията. Такива облигации се наричат купонни. Доходът по тях се изплаща чрез плащане на купони (отделящи се части от облигацията).

Облигациите могат да бъдат регистрирани и на приносител. В зависимост от падежа облигациите се разделят на дългосрочни и краткосрочни... Дългосрочните имат падеж над една година, а краткосрочните - по-малко от една година.

Придобитите облигации се вписват в специален регистър с посочване на номерата и размера на лихвите по тях. Облигациите с копие от регистъра се съхраняват в касата на организацията.

Облигациите се отчитат по действителната цена на придобиване по сметка 58 „Финансови инвестиции”, към която е открита подсметка 2 „Дългови ценни книжа”. Разходите на организацията за закупуване на облигации в повечето случаи не съвпадат с номиналната им стойност. Ако облигацията е с нулев купон (не предполага лихвени плащания до падежа), тогава тя се продава под номинала (сумата, платима при падежа). Купонната облигация се продава на цена, по-висока от номиналната, тъй като цената включва сумата на бъдещите плащания на лихви (купони).

Разликата между номинала и действителните разходи за закупуване на облигации, други подобни ценни книжа (записи на заповед и т.н.) трябва да се отдаде на резултатите икономическа дейностпо време на срока на тяхното обращение.

Тази разлика се отписва ежемесечно на равни части за целия период, оставащ до падежа на ценните книжа и връщането на инвестираните средства. Целта на отписването на разликите е да се изравнят номиналната и счетоводната стойност на облигацията при падежа.

Пример 8.3

Организацията закупи облигации с номинална стойност 800 000 рубли. с падеж от 10 години и доход от 10% годишно, т.е. годишният доход от лихви ще бъде 80 000 рубли. Покупна цена - 1 000 000 рубли.

По този начин разликата между номиналната стойност и покупната цена ще бъде:

1 000 000 рубли - 800 000 рубли. = 200 000 рубли.

Това означава, че годишно е необходимо да се отпишат 200 000 рубли. / 10 години = = 20 000 рубли. от 80 000 рубли. доход от облигации (60 000 рубли се отнасят пряко към печалбата).

Закупуването на облигации се извършва първо чрез осчетоводяване: дебит на сметка 08 „Инвестиции в нетекущи активи“ (подсметка „Инвестиции в ценни книжа“) и кредит на сметки за парични сметки (50, 51, 52), в зависимост от формата и валута на плащане, счетоводни сметки (60 „Разплащания с доставчици и изпълнители“, 76 „Разплащания с различни длъжници и кредитори“). След това, когато се вземат предвид всички разходи за закупуване на облигациите, се прави запис по кредита на сметка 08 и дебита на сметка 58 „Финансови инвестиции“, подсметки 1 или 2, в зависимост от датата на падежа.

Покупката на облигации, чиято номинална стойност е деноминирана в чуждестранна валута, се записва в рублев еквивалент на официална ставкав сила в деня на сделката.

Начисляването на лихви (доходи) по облигации се отразява чрез запис по дебита на сметка 76 „Разплащания с различни длъжници и кредитори“, подсметка „Лихви (доходи) по облигации“ и кредита по сметка 91.

При продажба или изкупуване на купонни облигации доходът, получен от продажба (обратно изкупуване) на купона (купонен доход), се определя отделно, а финансовият резултат от разпореждането с ценната книга се определя отделно.

Ако има в момента на продажба или обратно изкупуване на платени лихви (доходи) по облигации, отчетени към момента на получаване на финансови инвестиции по сметката, получените лихви (доходи) се отразяват в кредита по сметка 58 „Финансови инвестиции ", подсметка" Получени средства и направени разходи по лихви по облигации (приходи) "в кореспонденция със сметка 91" Други приходи и разходи ".

Получената разлика между получената и изплатената лихва (доход) за всяка отделна емисия облигации подлежи на отписване от сметка 58 "Финансови инвестиции", подсметка "Получени средства и разходи, направени върху лихви по облигации (доход)", към сметка 99 " Печалби и загуби "в деня на продажба или падежа на облигацията.

Печалбата на инвеститора от сделки с ценни книжа с нулев купон може да бъде отразена в счетоводството по два начина:

1) ежемесечно в размер на преоценка на финансовите инвестиции;

2) общата сума към момента на продажба или обратно изкупуване на ценната книга.

Най-често първият вариант е за предпочитане за инвеститора.

Пример 8.4

Организацията закупи облигации за 100 000 рубли. на номинална стойност от 80 000 рубли. Облигацията е с падеж след 5 години. Лихвата по облигациите е 15% годишно и се изплаща в края на годината.

Капитализацията на облигациите се извършва чрез записване:

Dt сметка 58, CT сметка 51-100 000 рубли.

В края на годината доходите от облигации са начислени в размер на 15 000 рубли. (100 000? 15%), разликата между покупната и номиналната цена на облигацията е била 20 000 рубли и изчислена за една година - 4000 рубли. Разликата между годишната доходност на облигациите и годишната разлика между покупката и номиналната стойност ще бъде 11 000 рубли. (15 000-4000).

В края на годината начисляването на доходи, като се вземат предвид посочените разлики, се отразява чрез кореспонденция:

Dt сметка 76, подсметка "Изчисляване на дивиденти и други дължими доходи" за размера на годишния доход (15 000 рубли);

CT сметка 58 - за годишната част от разликата между покупните и номиналните цени (4000 рубли);

Сметка 91 CT - за разликата между дохода и годишната част от разликата (11 000 рубли).

Dt сметка 51, CT сметка 76-15 000 рубли. - начислената сума на дохода се кредитира по разплащателната сметка.

В баланса в началото на следващата година стойността на облигациите ще бъде отразена в размер на 96 000 рубли. (100 000-4000).

Записи на заповедсе отчитат по сметка 58, ако:

Организацията е предоставила паричен заем, а кредитополучателят е издал менителница със задължение (запис на заповед) или с предложение на друго лице (менителница) да изплати заетите пари в началото на срока, предвиден от сметката; сключването на менителничен договор за покупко-продажба не е необходимо;

При закупуване на сметка за парични средства менителничният договор за покупко-продажба се сключва не с чекмеджето, а с друга организация, прехвърляща сметката чрез джироса;

Като авансово плащане или като плащане за продукти (работи, услуги) е получена менителница на „трета страна“ (менителница, чието чекмедже не е нито купувачът, нито продавачът) или менителница, приета от платеца купувачът съгласно одобрението.

Прехвърлянето и получаването на сметки, записани по сметка 58 като плащане за продукти (работи, услуги), е операция на стокова борса (бартер) или погасяване на дълга чрез компенсация. Правилата за отразяване на такива транзакции в счетоводството са установени от точка 6.3 от PBU 9/99 „Доходи на организация“ и точка 6.3 от PBU 10/99 „Разходи на организация“. Тези правила се прилагат за транзакции, включващи менителници, като се вземат предвид две обстоятелства:

Прехвърлянето на собствеността върху сметката по време на джирото, а не изпълнението от другата страна на нейните задължения;

Невъзможността за осчетоводяване на фактура на стойност, надвишаваща номиналната стойност.

Ако купувачът, като плати за продуктите (работа, услуги), закупени от доставчика, издава своя собствена менителница, т.е. задължено лицепо която той самият, или менителница, която не е приета от платеца, тогава такива сметки се отчитат в същата сметка като вземането.

При работа с дългови ценни книжа в чуждестранни валутикурсови разлики могат да възникнат, ако ценните книжа се купуват и продават на същата валутна цена. Тази разлика се отписва по сметка 91 "Други приходи и разходи".

8.5. Организация на счетоводството на отпуснатите заеми

Съгласно чл. 807 от Гражданския кодекс на Руската федерация по договор за заем, едната страна (заемодателят) прехвърля в собствеността на другата страна (кредитополучателя) пари или други неща, определени от общи характеристики, и кредитополучателят се задължава да върне същата сума пари (сума на заема) на заемодателя или равен брой други неща, които той е получил от същия вид и качество. Договорът за заем може да бъде базиран на лихва (с плащане на лихва) и безвъзмезден.

В чл. 809 от Гражданския кодекс на Руската федерация предвижда процедурата за изплащане на лихва по договор за заем.

В случай на договор за платен заем, размерът и редът за плащане на лихвите се определят от споразумението. Лихвите по договор за заем могат да бъдат изплащани по договорения от страните начин. Ако такава процедура не е предвидена, тогава лихвите се изплащат ежемесечно до деня на реалното изплащане на заема.

Текущата пазарна стойност на предоставените заеми не е определена - те се отразяват в счетоводството и отчитането по първоначалната им цена. Организацията има право да изчислява настоящата им стойност. В същото време не се правят записи в счетоводството.

Паричните и други заеми, отпуснати на други организации, се отчитат в дебита на сметка 58, подсметка 3 „Отпуснати заеми“, в кореспонденция с кредита на сметка 51 „Разчетни сметки“ или други сметки, в зависимост от вида на кредита. Изплащането на кредита се отразява в дебита на сметка 51 "Разчетни сметки" или друга сметка, в зависимост от вида на кредита и кредита по подсметка 58-3 "Отпуснати заеми". Размерът на лихвата по заема е показан отделно. Начисляването на дивиденти (лихви) по отпуснати заеми се отразява в дебита на сметка 76 „Разплащания с различни длъжници и кредитори“ и в кредита на сметка 91 „Други приходи и разходи“, а разписката - върху дебита на парични средства или други сметки и кредит по сметка 76.

Заемите, предоставени от организацията, обезпечени с записи на заповед, се отчитат отделно в тази подсметка.

Трябва да се има предвид, че в съответствие с клауза 3 от PBU 9/99 получаването и изплащането на предоставения на кредитополучателя заем, т.е. получаването на основната сума на заема, не се признава като доход на организацията . За счетоводни цели доходът включва само лихвите, получени за предоставяне на средства за ползване от организацията (клауза 7 от PBU 9/99).

В случай на непаричен договор за заем (заем на материални активи), плащането за ползване на съответния имот се определя в парична форма, тоест това е практически същият процент.

Сумите на начислените лихви по договора за заем се отразяват от заемодателя чрез запис на дебита на сметка 58 и кредита на сметка 91, получаване на лихви - на дебита на сметка 51 и кредита на сметка 58.

От организацията заемополучател сумите на лихвите, платени за ползването на заема, в съответствие с параграф 11 от PBU 10/99 са към други разходи и подлежат на дебит по сметка 91 "Други приходи и разходи".

Ако кредитополучателят не изплати навреме сумата по кредита, върху тази сума трябва да се изплати лихва, която се определя въз основа на дисконтовия процент банкова лихвасъществуващи по местоживеене (за граждани) или по местонахождението му (за юридическо лице). Сумите на начислените неустойки се отразяват върху дебита на сметка 76, подсметката „Разплащания по вземания“ и кредита по сметка 91.

За данъчни цели дължимите неустойки се включват в други доходи на заемодателя само, тъй като те са признати от кредитополучателя или присъдени от арбитражния съд.

8.6. Организация на счетоводното отчитане на депозити по прост договор за партньорство

Съгласно чл. 1041 от Гражданския кодекс на Руската федерация, две или повече лица (другари) се задължават да комбинират своите вноски, умения и способности, за да реализират печалба или да постигнат друга цел, която не противоречи на закона (за сключване на просто споразумение за партньорство).

Партньорството се създава и функционира въз основа на учредителния договор, който се подписва от всички негови участници. Споразумението определя размера и състава на акционерния капитал на партньорството; размера и процедурата за промяна на дяловете на всеки от участниците в внесения капитал; размера, състава, времето и процедурата за участие на участниците; отговорност на участниците за нарушаване на задълженията да правят вноски.

Законът не изисква съдружието да има задължителен минимален дялов капитал. В същото време определен съвместен капитал на съдружието трябва да представлява имуществената основа на участието му в гражданското обръщение. Този капитал се използва на първо място за покриване на вземанията на кредиторите на съдружието.

По време на регистрацията на пълно партньорство, от неговите участници се изисква да направят поне половината от вноската си в обединения капитал. А останалото трябва да бъде направено в рамките на срока, определен от учредителния договор. Ако участникът не направи своевременен принос в обединения капитал, той трябва да плати съдружието 10% годишно от неплатената част от вноската и да компенсира причинените загуби. Пълнасе признава съдружие, чиито участници (генерални съдружници), в съответствие със сключеното между тях споразумение, се занимават с предприемачески дейности от името на съдружието и отговарят за неговите задължения с имущество, което им принадлежи (член 69 от Гражданския Кодекс на Руската федерация).

Паричната оценка на вноските на участниците се извършва по споразумение между тях. Имуществото, внесено от съдружниците, което те са притежавали върху правата, както и продуктите, произведени в резултат на съвместна дейност, и получените доходи от него се признават за техни общи споделена собственостосвен ако законът или простото споразумение за партньорство не предвиждат друго.

Счетоводство обща собственостпартньорите могат да бъдат поверени от тях на едно от юридическите лица, участващи в споразумението за просто партньорство, което включва поддържане на отделен баланс, съставяне и предоставяне на счетоводна, данъчна и друга документация както на партньори, така и на държавни агенции.

Приносът на партньорите в счетоводството се отразява като част от финансовите инвестиции в оценката, предвидена в простото споразумение за партньорство (или изисквания действащо законодателство). Депозитите, в зависимост от срока на сключения договор за съвместна дейност, се разделят на краткосрочни (ако срокът на споразумението е по-малък от 12 месеца) и дългосрочни (ако срокът на споразумението е 12 месеца или повече).

Принос на другарите за съвместни дейностисе вземат предвид от тях по сметка 58 „Финансови инвестиции“, подсметка 4 „Депозити по просто споразумение за партньорство“. Прехвърлянето на имущество към депозита се отразява в дебита на тази сметка в кореспонденция с сметка 51 и други сметки за записване на преведените средства.

Вноските на другарите могат да бъдат както парични средства, така и различни видовесобственост: дълготрайни активи, нематериални активи, суровини, материали, продукти, незавършено производство и др.

Пример 8.5

Организацията сключи споразумение за съвместна дейност с друга компания и прехвърли дълготрайни активи като принос към съвместни дейности остатъчна стойност 1 милион рубли В съответствие със споразумението тези средства бяха оценени в отделния баланс на съвместните дейности в размер на 5 милиона рубли. В счетоводството на дружеството, което е допринесло, ще бъдат направени следните записи:

Dt сметка 58-4, CT сметка 01 - в размер на 1 милион рубли.

Връщането на средства от съвместни дейности при прекратяване на договора за просто партньорство се отразява в дебита на сметките на имуществото, получено от кредита по сметка 58-4 в оценката, според която е внесено, или, ако друго имущество е върнати, в оценката, съгласувана от участниците по време на ликвидацията на съвместната дейност.

Пример 8.6

Във връзка с прекратяването на съвместната дейност организацията върна дълготрайните активи, прехвърлени преди това в съвместната дейност. Цената на средствата по споразумението между участниците в съвместното предприятие се оценява на 5 милиона рубли. По време на използването на средства в съвместни дейности е начислена амортизация в размер на 0,350 милиона рубли. В счетоводството тези операции ще бъдат отразени в записите:

Dt сметка 01 - в размер на 4,65 милиона рубли.

Dt сметка 91-2 - в размер на 0,35 милиона рубли.,

Kt сметка 58-4 - в размер на 5 милиона рубли.

Печалбите и загубите на пълно партньорство се разпределят между неговите участници пропорционално на техните дялове в внесения капитал, освен ако друго не е предвидено в учредителния договор или друго споразумение на участниците (член 75 от Гражданския кодекс на Руската федерация). Участник в партньорство не може да бъде напълно отстранен от печалба или напълно освободен от тежестта на загубите.

Въпроси и задачи

1. Какво се разбира под финансови инвестиции?

2. За какво е инвестицията?

3. Какви условия са необходими за приемане на финансови инвестиции за счетоводство?

4. Назовете видовете стойност на финансовите инвестиции.

5. Какво е ценна книга и какви видове ценни книжа съществуват?

6. Какви ценни книжа се преоценяват?

7. Какви са методите за оценка на ценни книжа.

8. Кога се създава провизия за обезценка на финансови инвестиции?

9. Какво се разбира под текущата пазарна стойност на ценните книжа?

10. За каква сметка се отчитат финансовите инвестиции? Има ли този акаунт подсметки и ако да, кои?

11. В какви случаи се признава разпореждането с финансови инвестиции?

12. Как е организирано счетоводното отчитане на акциите?

13. Приложим ли е методът за оценка на FIFO за ценни книжа?

14. Дайте дефиниция на понятието "облигация".

15. Какви видове облигации съществуват и как се отчитат?

Тестове

1. Финансовите инвестиции в счетоводството се оценяват:

а) по балансова стойност;

б) в размер на действителните разходи;

в) по пазарна стойност.

2. Финансовите инвестиции са инвестиции:

а) нетекущи активи;

б) ценни книжа;

в) материални активи.

3. Когато се отразяват разходите за придобити дългосрочни ценни книжа, се съставя счетоводен запис:

а) Dt сметки 08, CT сметки 50, 51, 52; Dt акаунт 58-1, CT акаунт 08;

б) Dt сметки 50-3, CT сметки 50-1, 51, 52;

в) Dt сметки 58-1, CT сметки 50-1, 51, 52.

4. Финансовите инвестиции включват:

а) предоставяне на заеми на други организации;

б) изгодни инвестиции в материални активи;

в) кредитиране на купувачи и клиенти.

5. Акционерното дружество е изкупило част от акциите от собствените си акционери. Стойността на обратно изкупените акции се отразява в сметката:

а) 58-1 "Акции и акции";

б) 58-2 "Дългови ценни книжа";

в) 81 "Собствени акции (акции)".

6. При допълнително начисляване на сумата, превишаваща номиналната стойност на закупените облигации над покупната им стойност по размера на дохода, се прави счетоводно записване:

а) Dt сметка 58, CT сметка 91 или 76;

б) Dt сметка 76, CT сметка 91;

в) Dt сметка 76, Kt сметка 58 или 91.

7. Емисионната цена на акция е цената:

а) при които акцията се котира на вторичния пазар;

б) при които акцията се търгува на първичния пазар;

в) чрез което привилегированите акции се преобразуват в обикновени акции.

8. Индикаторът на балансовата стойност на акция показва:

а) сумата, за която се купуват и продават акции на фондовия пазар;

б) размера на дивидентите на акция;

в) сигурността на акциите на организацията с нетни активи.

9. Инвестициите в държавни ценни книжа (направени чрез прехвърляне на средства от разплащателната сметка) се отразяват в счетоводните регистри чрез осчетоводяване:

а) Dt сметка 86, CT сметка 51;

б) Dt сметка 81, CT сметка 51;

в) Dt акаунт 58, CT акаунт 51.

10. Получените лихви по договора за заем се отразяват от заемодателя със следното вписване:

а) Dt сметка 58, CT сметка 91;

б) Dt сметка 51, CT сметка 76;

в) Dt сметка 91, CT сметка 58.

11. Провизията за обезценка на инвестиции в ценни книжа се отразява в счетоводството по сметката:

а) 58 "Финансови инвестиции";

б) 14 „Провизии за амортизация на материални активи“;

в) 59 „Провизии за обезценка на инвестиции в ценни книжа“.

12. При изчисляване на лихвите по дългосрочни облигации, закупени от фирма А, се изготвя счетоводен запис:

а) Dt сметка 76, CT сметка 91-1;

б) Dt сметка 76, CT сметка 99;

в) Dt сметка 76, CT сметка 98-1.

13. Разходите, свързани с продажбата на ценни книжа, са:

а) бизнес разходи;

б) други разходи;

в) производствени разходи.

14. Счетоводството на инвестициите на организацията в уставния капитал на други организации се води по сметката:

а) 80 "Акционерен капитал";

б) 58 "Финансови инвестиции";

в) 76 „Разплащания с различни длъжници и кредитори“;

г) 81 "Собствени акции (дялове)".

15. Приемането на финансови инвестиции (записи на заповед) от купувачи и клиенти за погасяване на вземания в счетоводството на организацията се отразява:

а) Dt сметка 58, CT сметка 75;

б) Dt сметка 62, CT сметка 58;

в) Dt сметка 58, CT сметка 62.

Този ред показва информация за финансовите инвестиции на организацията, чийто оборот (матуритет) надвишава 12 месеца след датата на отчитане (клауза 19 от PBU 4/99, клауза 41 от Счетоводния правилник "Счетоводство на финансовите инвестиции" PBU 19 / 02, одобрен със заповед Министерство на финансите на Русия от 10.12.2002 г. N 126n).

Какво се взема предвид при състава на финансовите инвестиции?

Финансовите инвестиции на организацията могат да включват:

- държавни и общински ценни книжа, ценни книжа на други организации, включително дългови ценни книжа, в които се определят датата и стойността на обратно изкупуване (облигации, менителници);

- вноски в упълномощените (обединени) капитали на други организации (включително дъщерни дружества и зависими стопански субекти)<*>;

- заеми, отпуснати на други организации, депозити в кредитни институции;

- вземания, придобити въз основа на прехвърляне на правото на вземане;

- вноски на партньорска организация по просто споразумение за партньорство и др.

Размерът на средствата, преведени като вноска в уставния капитал на друга организация, до държавна регистрациясъответните промени в учредителните документи са отразени в баланса като финансови инвестиции (Приложение към писмото на Министерството на финансите на Русия от 06.02.2015 г. N 07-04-06 / 5027).

За да се включат горепосочените активи във финансовите инвестиции на организацията, трябва да бъдат изпълнени едновременно следните условия (клаузи 2, 3 от PBU 19/02):

- наличие на надлежно оформени документи, потвърждаващи съществуването на правото на организацията на финансови инвестиции и да получава средства или други активи, произтичащи от това право;

- преход към организацията на финансови рискове, свързани с финансови инвестиции (риск от промени в цените, риск от неплатежоспособност на длъжника, риск от ликвидност и др.);

- способността да носи икономически ползи (доходи) на организацията в бъдеще под формата на лихва, дивиденти или увеличаване на тяхната стойност (под формата на разлика между продажната (обратно изкупуване) цена на финансова инвестиция и нейната покупка стойност в резултат на нейния обмен, използване за погасяване на задълженията на организацията, увеличаване на текущите пазарни разходи и др.).

Внимание!

Безлихвените заеми, издадени от организацията, получени от купувачи (клиенти) на стоки (работи, услуги), безлихвени менителници, приети за отчитане по номинална стойност, както и активи, подобни на тях, не са финансови инвестиции на организация и са показани на ред 1230 " Вземания„В сек. II Баланса.

На каква цена са финансовите инвестицииотразени в счетоводството?

Финансовите инвестиции се приемат за отчитане по първоначалната им цена, която се определя в съответствие с клаузи 9-15 от PBU 19/02, клауза 13 от PBU 20/03.

Финансови инвестиции, за които се определя текущата пазарна стойност (които се търгуват на организирания пазар на ценни книжа), отразени в счетоводството и отчитането в края на отчетната година по текущата пазарна стойност чрез коригиране на оценката им към предходната отчетна дата. Организацията може да извършва определената корекция на месечна или тримесечна основа (клауза 20 PBU 19/02).

За справка:Настоящата пазарна стойност на ценни книжа се разбира като ...

Настоящата пазарна стойност на ценните книжа се разбира като тяхната пазарна цена, изчислена в съответствие с установената процедура от организатора на търговия на пазара на ценни книжа (параграф 2, точка 13 от PBU 19/02).

За да се определи текущата пазарна стойност на финансовите инвестиции, трябва да се използват всички налични източници на информация за пазарните цени за тези финансови инвестиции, включително данни от чуждестранни организирани пазариили организатори на търговия (Приложение към писмото на Министерството на финансите на Русия от 29 януари 2014 г. N 07-04-18 / 01).

В същото време цената на ценните книжа, за които те са отразени в счетоводните и финансовите отчети, се коригира за отчетни дати в съответствие с пазарната им цена, независимо от общия брой на тези ценни книжа, които са обект на сделки, както и като отношение на посочения брой към броя ценни книжа, притежавани от организацията (Приложение към писмото на Министерството на финансите на Русия от 29 януари 2014 г. N 07-04-18 / 01).

Въпрос:В какви случаи е позволено да не се коригира стойността на ценните книжа, търгувани на пазара на ценни книжа, в съответствие с тяхната пазарна стойност към датата на отчитане?

Отговор: 1. Организации - малките предприятия, с изключение на емитентите на публично пуснати ценни книжа, имат право да извършват последваща оценка на всички финансови инвестиции, включително ценни книжа, циркулиращи на пазара на ценни книжа, при първоначалната им цена (параграф 2, клауза 19, клауза 21 от PBU 19/02). Този метод на последваща оценка на финансовите инвестиции трябва да бъде фиксиран в счетоводната политика на малко предприятие и да се прилага от него последователно от една отчетна година в друга (клаузи 5, 7 от PBU 1/2008).

От 16 ноември 2014 г. опростените счетоводни методи, включително опростени счетоводни отчети, не могат да се прилагат от търговски организации - малки предприятия, ако са микрофинансови организации или ако техните счетоводни отчети са обект на задължителен одит(клаузи 1, 4, част 5 от член 6 от Закон N 402-FZ).

Съгласно клауза 36 от PBU 4/99, правилата за оценка на отделни позиции от финансовите отчети са установени от съответните разпоредби относно счетоводството. По-специално, правилата за оценка на ценни книжа, търгувани на пазара на ценни книжа, са посочени в точка 20 от PBU 19/02.

В същото време организацията има право да вземе решение да се отклони от правилата на PBU 4/99 в изключителни ситуации (например в случай на национализация на собствеността), когато прилагането на тези правила не позволява формирането на финансови отчети, които дават надеждна и пълна представа за финансова ситуацияорганизации, финансови резултатинеговите дейности и промени във финансовото му състояние (параграф 3, точка 6 от PBU 4/99).

За да вземе решение за посочената дерогация, организацията трябва:

- ясно да установи условията (обстоятелствата), при които прилагането на правилата на PBU 4/99 не позволява формирането на финансови отчети, които дават надеждна и пълна картина на финансовото състояние на организацията, финансовите резултати от нейната дейност и промени във финансовото му състояние;

- уверете се, че прилагането на правила, които се различават от правилата на PBU 4/99, ще даде възможност за генериране на финансови отчети, които дават надеждна и пълна картина на финансовото състояние на организацията, финансовите резултати от нейните дейности и промените в финансовото му състояние.

Такива разяснения се съдържат в писмата на Министерството на финансите на Русия от 26.02.2015 г. N 07-01-06 / 9818, от 27.02.2015 г. N 07-01-06 / 9966.

Въз основа на гореизложеното може да се заключи, че в изключителни случаи е възможно да се отклони от изискването на клауза 20 от PBU 19/02 за коригиране на стойността на ценните книжа, търгувани на пазара на ценни книжа, в съответствие с тяхната пазарна стойност към датата на отчитане, ако съответства това изискванене позволява формирането на финансови отчети, които дават надеждна и пълна картина на финансовото състояние на организацията, финансовите резултати от нейната дейност и промените във финансовото й състояние.

За изискванията за оповестяване във финансовите отчети на информация за значителни отклонения от правилата на PBU 4/99 от организацията, вижте раздела. 3.5.10 "Друга информация, разкрита в бележките към баланса и отчета за финансовите резултати".

Финансови инвестиции, за които не е определена текущата пазарна стойност (които не се търгуват на организирания пазар на ценни книжа), трябва да бъдат отразени в счетоводството към датата на отчитане по историческа цена. За такива инвестиции от предприятието се изисква да тества за обезценка и да създаде обезценка за обезценка.

Въпрос:Кога се извършва проверка за обезценка на финансови инвестиции?

Отговор: Проверката за обезценка се извършва поне веднъж годишно, считано от 31 декември на отчетната година, ако има признаци за обезценка на финансови инвестиции. Организацията има право да извърши тази проверка към датата на изготвяне на междинните финансови отчети.

Въпрос:В какви случаи се създава провизия за обезценка на финансови инвестиции?

Отговор: Ако тестът за обезценка потвърди трайно значително намаляване на стойността на финансовите инвестиции, организацията създава резерв за обезценка на финансови инвестиции в размер на разликата между балансовата стойност и прогнозната стойност на такива финансови инвестиции (клаузи 21 , 38 от PBU 19/02). Припомняме, че създаването на прогнозни резерви се счита за промяна в прогнозните стойности в съответствие с клаузи 2, 3 от PBU 21/2008.

За дългови ценни книжа, за които текущата пазарна стойност не е определена, първоначалната стойност може да се промени, като се увеличи (намали) чрез разликата между първоначалната и номиналната стойност през периода на тяхното обращение (клауза 22 PBU 19/02).

На какви сметки на счетоводствотоотразяват ли се финансовите инвестиции?

Съгласно Инструкциите за прилагане на сметкоплана, финансовите инвестиции се отразяват в съответните подсметки на сметка 58 "Финансови инвестиции", чието аналитично счетоводство трябва да осигурява, наред с други неща, получаване на информация за дългосрочни и краткосрочни срочни активи.

В същото време Инструкцията за прилагане на сметкоплана предвижда, че финансови инвестиции като депозити могат да се отчитат по сметка 55 " Специални сметкив банки “, подсметка 55-3„ Депозитни сметки “и лихвоносни заеми, издадени на служители на организацията, могат да бъдат отразени в сметка 73„ Разплащания с персонал за други операции “, подсметка 73-1„ Разплащания по отпуснати заеми “.

В допълнение по този въпрос вижте:

Раздел "Счетоводно отчитане на финансови инвестиции (сметки 58, 59)" от Ръководството за IB "Кореспонденция на сметки"

Какви счетоводни данни се използватпри попълване на ред 1170 „Финансови инвестиции“?

Независимо коя счетоводна сметка отразява активи, които в съответствие с изискванията на PBU 19/02 са финансови инвестиции, информацията за тях трябва да се показва в баланса като част от финансовите инвестиции. На ред 1170 „Финансови инвестиции“ на баланса се посочва стойността на дългосрочните финансови инвестиции към датата на отчитане, към 31 декември на предходната година и към 31 декември на годината, предшестваща предходната.

За дългосрочни финансови инвестиции, циркулиращи на организирания пазар на ценни книжа, текущата им пазарна стойност (т.е. първоначалната стойност, като се вземат предвид корекциите) се показва съгласно аналитичните счетоводни данни за сметка 58 (клаузи 20, 24 PBU 19/02).

За дългосрочни финансови инвестиции, за които текущата пазарна стойност не е определена, се показва първоначалната им стойност минус създадения за тях резерв, за който се използват аналитични счетоводни данни за сметки 58 (55, подсметка 55-3 и 73, подсметка 73-1) и 59 „Провизии за обезценка на финансови инвестиции“ (клауза 24, 38 PBU 19/02, клауза 35 PBU 4/99).

Внимание!

В случай на същественост, приносът на партньорската организация за съвместни дейности е показан в баланса като отделен член (клауза 16 от PBU 20/03).

Ред 1170 "Финансови инвестиции" = Дебитно салдо по сметка 58, подсметки 55/3 и 73/1 (аналитични сметки за дългосрочни финансови инвестиции) - Кредитно салдо по сметка 59 (аналитична сметка за отчитане на резерв, създаден за дългосрочни финансови инвестиции).

Цифрите на ред 1170 „Инвестиции“ към 31 декември 2012 г. и 31 декември 2011 г. се прехвърлят от баланса за предходната година.

Колоната „Обяснения“ дава указание за оповестяването на този показател. Ако дадена организация изготви обяснения към баланса и отчета за финансовите резултати в съответствие с формулярите, съдържащи се в Примера на обясненията, дадени в Приложение № 3 към Заповед на Министерството на финансите на Русия № 66n, тогава в колоната „ Обяснения “на ред 1150„ Финансови инвестиции “таблици 3.1 и 3.2.

Пример за попълване на ред 1170"Финансови инвестиции"

Показатели за сметки 58, 59 и 73, подсметка 73-1, в счетоводството (отсъстват показатели за сметка 55, подсметка 55-3): търкайте.

Фрагмент от баланса за 2013г

Решение

Цената на дългосрочните финансови инвестиции на организацията, нетно от създадения резерв, е:

Фрагмент от баланса в пример 1.7 ще изглежда така.

Статии Натема:

Как да построите собствена къща със собствените си ръце и как да го направите по-евтино

От тази статия можете да научите как да изградите собствена къща със собствените си ръце на минимални разходи и да изберете най-добрия материал за това. Текстът описва възможните начини за спестяване на пари и съвети за избягване на грешки по време на работа. Статията разглежда характеристиките

Как да построите собствена къща със собствените си ръце и как да го направите по-евтино

LAMP bowmen Yarina Благодаря. Радвам се, че ми хареса. Изобщо не съм гений. Не съм измислил нищо ново и не съм направил сензационно откритие. Просто строя. Правя това, което ми харесва. Трудно ли е да се положи тухла или блок? Мисля че не. Основното нещо

Реплика на "Титаник" в китайски увеселителен парк (15 снимки)

Ако оригиналният Титаник е бил позициониран като непотопяем лайнер, тогава Титаник II може да се нарече неразрушим. Идеята за пресъздаване на легендарния кораб принадлежи на австралийския бизнесмен Клайв Палмър, основателят на круизната компания Blue Star Line, на име

Как построихме къща Как построихме бърза къща

Здравейте приятели. Изминаха две години от изграждането на нашата „хасиенда“, а нашите съседи и познати все още се обръщат към нас за разумна препоръка. Най-често се случва така - когато сме недоволни от качеството на предоставяната услуга, тогава нашето недоволство не е

Популярен

2021-07-20 07:35:31	Как да използвам Apple Pay в Русия?
2021-07-20 07:35:31	Подземни къщи до ключ (бункери)
2021-07-20 07:35:31	Работя за голяма компания!
2021-07-20 07:35:31	Jsc mikhailovsky gok. Как се получава желязото. Лебедински ГК и Михайловски ГК. История на промените в Egryul
2021-07-20 07:35:31	Преглед на ресторант за бързо хранене Burger King
2021-07-20 07:35:31	Бърза храна Burger King и "правилно хранене
2021-07-20 07:35:31	Как да изградим подслон от ядрен удар
2021-07-20 07:35:31	Как се различава къщата от апартамента: предимства и недостатъци
2021-07-20 07:35:31	Защо нова къща не може да бъде построена на мястото на изгоряла къща
2021-07-20 07:35:31	Защо легендарните марки от Прибалтика са изчезнали

Ново

2021-07-20 07:35:31	Подробни инструкции за създаване на асоциация на собственици на жилища
2021-07-20 07:35:31	Разрешаване на конфликти между собствениците на жилища и жителите Конфликт между управителния съвет и председателя на асоциацията на собствениците на жилища
2021-07-20 07:35:31	Предназначение на нежилищни помещения в жилищна сграда
2021-07-10 08:30:52	История, запазена при строителството на човешки жилища Къде се появи първата къща?
2021-07-10 08:30:52	Рецесията е в икономиката Икономическата рецесия в развитите страни
2021-07-10 08:30:52	Икономически цикли. Инфлация. Безработица. Рецесията е в икономическия икономически цикъл
10.07.2021	Интересни факти за доларите
10.07.2021	Съвместно равновесие на реалния и паричния сектор на икономиката
10.07.2021	Развитието на задължителната медицинска застраховка в Русия: история и съвременност
10.07.2021	Основните проблеми на паричното обращение и кредит в покритието са съвременни на буржоазните икономисти
10.07.2021	Валутни отношения в световната икономика план на лекциите Валутни отношения в световната икономика
10.07.2021	Промяна на банката в Амстердам