ДДС върху лизинговите плащания от наемателя. Счетоводно и данъчно счетоводство на лизингови операции при лизингополучателя (отчитане на авансовото плащане на лизинг, отчитане на ДДС, амортизация и стойност на обратно изкупуване). Разпореждане с имущество след края на договора
Вашата компания вече е сключила договор за лизинг и имате въпроси как да отразите лизинга в счетоводството? В тази статия можете да намерите необходимата информацияи примери счетоводни записиза различни лизингови операции.
Счетоводството на операции по договор за наем се регулира със заповед на Министерството на финансите на Руската федерация № 15 от 17 февруари 1997 г.
Лизинговите сделки зависят от това дали наетият имот е в баланса: лизингодателят или лизингополучателят. Страната, в баланса на която се отчита наетият имот, трябва да бъде посочена в договора за наем.
Отчитане на лизинг при отразяване на собственост в баланса на лизингодателя
схема на плащане .
Ако лизинговият договор предвижда отражението на лизинговия актив в баланса на лизингодателя, лизингополучателят отразява наетия имот по задбалансова сметка 001 „Наети дълготрайни активи“.
Начисляването на лизингови плащания се отразява в кредита на сметка 76 "Разплащания с различни длъжници и кредитори" в съответствие с разходните сметки: 20, 23, 25, 26, 29 - когато се отчитат лизинговите плащания за имущество, което се използва в производството дейности, 44 - за собственост, използвана в дейността на търговска организация, 91,2 - за собственост, която се използва за непроизводствени цели. Освен това, за простота, в примерите за лизингово счетоводство, ще бъдат показани само транзакции за сметка 20.
Dt 001 - 1 000 000(взети предвид наетия актив на цена без ДДС)
Dt 60 - Kt 51 - 236 000(платено авансово плащане(първоначално плащане) по договор за наем)
Трябва да се има предвид, че приписването на разходите по авансовото плащане по договора за наем (компенсиране на авансовото плащане) може да не се извършва веднага, а през целия договор. В горния график на плащанията авансовото плащане по споразумението се компенсира равномерно (по 6555,56 рубли всеки) за 36 месеца.
Dt 20 - Kt 76 - 29 276.27(наемно плащане № 1 е начислено - 34 546 минус ДДС - 5 269,73)
Dt 19 - Kt 76 - 5,269.73(ДДС, начислен при лизингово плащане № 1)
Dt 20 - Kt 60 - 5 555,56(част от авансовото плащане по договора за наем се кредитира - 6555,56 минус ДДС 1000)
Dt 19 - CT 60 - 1000(ДДС, начислен при компенсиране на авансовото плащане)
Dt 68 - Kt 19 - 6 269.73(ДДС е представен в бюджета)
Dt 76 - CT 51 - 34 546(лизинговото плащане № 1 е посочено)
Комисионната, която се изплаща в началото на лизинговата транзакция (комисионна за сключване на сделката) се начислява в счетоводството по същите сметки за разходи като текущите лизингови плащания.
Сделки при обратно изкупуване на лизинговия актив
Ако в договора за наем има цена на изкупуване (в дадения график на лизинговите плащания тази сума липсва, например, нека я вземем равна на 1180 рубли с ДДС), в счетоводството се правят следните записи:
Dt 08 - CT 76 - 1000(отразява разходите за обратно изкупуване на лизинговия актив при прехвърляне на собствеността върху лизингополучателя)
Dt 19 - CT 76 - 180(ДДС, начислен при обратно изкупуване на наетия актив)
Dt 68 - CT 19 - 180(ДДС е представен в бюджета)
Dt 76 - Kt 51 - 1 180(платен за сумата на обратното изкупуване на лизинговия актив)
Dt 01 - CT 08 - 1000(взето под внимание лизинговия актив като част от собствените му дълготрайни активи)
Счетоводно отчитане на лизинга при отразяване на имущество в баланса на лизингополучателя
Законодателството, регулиращо лизинговото счетоводство, не съдържа недвусмислени инструкции за записване на операции по договор за лизинг, ако лизингополучателят е титуляр на актива.
Понастоящем се е развила практиката на комуникация между лизингополучателите и лизинговите компании с одитори и контролни органи и се е формирала определена схема на лизингови сделки.
Счетоводно отчитане на лизинга, когато имуществото е отразено в баланса на лизингополучателя
Ако съгласно условията на лизинговия договор имотът е записан в баланса на лизингополучателя, след получаване на наетия актив в счетоводството на лизингополучателя, стойността на имота, без ДДС, се отразява в дебита на сметка 08 " Инвестиции в дълготрайни активи "в съответствие с кредита по сметка 76" Разплащания с различни длъжници и кредитори ".
Когато лизинговият актив е приет за счетоводство като част от дълготрайни активи, стойността му се отписва от сметка кредит 08 към дебит 01 на сметка "Дълготрайни активи".
Начисляването на лизингови плащания се отразява по дебит 76 на сметката, подсметка, например „Разплащания с лизингодателя“ в кореспонденция със сметка 76, подсметка, например „Разплащания за лизингови плащания“.
Амортизацията се начислява от наемателя върху наетия актив. Размерът на амортизацията на наетия актив се признава като разход за обикновена дейност и се отразява в дебита на сметка 20 "Основно производство" в съответствие с кредита по сметка 02 "Амортизация на дълготрайни активи, подсметка на амортизация на наети имоти.
Данъчно отчитане на лизинга при отразяване на собственост в баланса на лизингополучателя
В данъчното счетоводство на лизингополучателя, наетият имот се признава като амортизируемо имущество.
Първоначалната стойност на наетия актив се определя като сумата на разходите на лизингодателя за придобиването му.
За целите на данъка върху дохода месечна сумаамортизацията се определя въз основа на продукта на първоначалната стойност на наетия актив и процента на амортизация, който се определя въз основа на срока полезна употребаотдаден под наем имот (като се вземе предвид класификацията на дълготрайните активи, включени в амортизационните групи). В същото време лизингополучателят има право да приложи към амортизационната ставка увеличаващ се фактор до 3. Конкретният размер на умножаващия коефициент се определя от наемателя в диапазона от 1 до 3. Този фактор не се прилага за наети имоти, принадлежащи към първата или третата амортизационни групи.
Лизинговите плащания, намалени с размера на амортизацията на наетия имот, са свързани с разходите за производство и разпространение.
Пример за отчитане на лизинг при отразяване на собственост в баланса на лизингополучателя
Лизинговите транзакции съответстват на графика за плащане на лизинг на имота тук
Наемателят е получил автомобил съгласно договора за лизинг, параметрите на графика за плащане:
- срок на договора за наем - 3 години (36 месеца)
- обща сума на плащанията по договора за наем - 1 479 655,10 рубли, вкл. ДДС - 225 710,10 рубли
- авансово плащане (първоначално плащане) - 20%, 236 000 рубли, вкл. ДДС - 36 000 рубли
- цена на автомобила - 1 180 000 рубли, вкл. ДДС - 180 000 рубли
Очакваният период на използване на наетия имот е четири години (48 месеца). Автомобилът принадлежи към третата амортизационна група (имот с период на ползване от 3 до 5 години). Начислява се амортизация линеен начин.
Определете размера на месечната амортизация в счетоводство... Защото стойността на имуществото (като се вземе предвид възнаграждението на лизинговото дружество) е 1 253 945 рубли (1 479 655,10 - 225 710,10), месечната амортизация ще бъде 1 253 945: 48 = 26 122 235 рубли.
Лек автомобил принадлежи към третата амортизационна група, следователно през данъчно счетоводствоможе да бъде определен период от 48 месеца. Месечната амортизация е 2,0833% (1: 48 месеца х 100%), месечната амортизация е 1 000 000 х 2,0833% = 20 833,33 рубли.
В съответствие с алинея 10 от параграф 1 на член 264 Данъчен кодекс RF размерът на лизинговото плащане, което се признава месечно като разход за данъчни цели, е 8 442,94 рубли (34 546 (лизингово плащане) - 5 269,73 (ДДС е включен в лизинговото плащане) - 20 833,33 (месечна амортизация в данъчното счетоводство)). .
Разходите по договор за лизинг се формират месечно в счетоводството поради амортизация (26123,85 рубли), в данъчното счетоводство - поради амортизация (20 833,33 рубли) и лизингово плащане (8 442,94 рубли), за общо 29 276 27 рубли.
Защото в счетоводството размерът на разходите през 36 месеца (срокът на договора за наем) е по -малък от този в данъка, това поражда облагаеми временни разлики и отсрочени данъчни задължения.
По време на срока на договора за лизинг лизингополучателят има месечна облагаема временна разлика в размер на 3 152,42 рубли (29 276,27 - 26 122 235) и съответно отсрочено данъчно задължение възниква в размер на 630,48 рубли (3 152,42 х 20%).
Отделно е необходимо да се каже за отчитане на аванса ( авансово плащанепо договор)... Възможни са следните ситуации:
1. Лизингодателят при прехвърляне на имот под наем предоставя фактура за пълния размер на аванса(в дадения график на лизинговите плащания - с 236 000 рубли). В този случай целият размер на авансовото плащане на авансовото плащане, без ДДС, в данъчното счетоводство се признава като разходи с цел облагане на печалбата.
Бих искал да отбележа, че в рамките на лизинговия договор услугите се предоставят през цялото споразумение и фискалните органи нямат причина да оценяват спазването на критериите на алинея 4 от параграф 2 на член 40 от Данъчния кодекс на Руската федерация. Федерация за сравнимост на лизинговите плащания, тъй като отделните плащания не могат да се разглеждат като отделни транзакции, а цената по договора за наем трябва да се анализира съвкупно за всички плащания в споразумението.
2. Прихващането на авансовото плащане по договора за наем се извършва на равни вноски през целия срок на лизинга.В този случай компенсираната част от авансовото плащане се признава като разход в данъчното счетоводство за целите на данъка върху печалбата.
В дадения пример за график на лизингови плащания се приема, че авансовата фактура се издава на лизингополучателя, когато имотът е отдаден под наем, т.е. В данъчното счетоводство при прехвърляне на имот под лизинг разходите се отразяват в размер на 200 000 рубли (авансово плащане, което е лизингово плащане, амортизацията не се приспада, тъй като през първия месец, когато имотът е отдаден под наем, той все още не се начислява ). В същото време има облагаема временна разлика в размер на 200 000 рубли и съответно отсрочено данъчно задължение в размер на 40 000 рубли (200 000 рубли x 20%).
При прекратяване на договора за наем, лизингополучателят ще продължи да начислява амортизация в счетоводните записи в размер на 26 123,85 рубли на месечна база. Няма да има разходи в данъчното счетоводство. Това ще доведе до месечно намаляване на отсрочените данъчни задължения в размер на 5 224,77 рубли (26 123 235,85 рубли x 20%).
По този начин, въз основа на резултатите от споразумението, общият размер на отсрочените данъчни задължения ще бъде равен на нула:
40 000 (отсрочено данъчно задължение за авансово плащане) + 22 697 (630,48 x 36 - отсрочено данъчно задължение за текущи лизингови плащания) - 62 697 (5 224,77 x 12 - намаляване на отсрочените данъчни задължения за 12 месеца амортизация в счетоводната отчетност след края на договор за наем).
Проводки при получаване на наетия актив
Dt 60 - Kt 51 - 236 000(авансово плащане съгласно договора за наем)
Dt 08 - CT 76 (Разплащания с наемодателя) - 1 253 945(отразява дълга по договора за наем без ДДС)
Dt 19 - Kt 76 (Разплащания с наемодателя) - 225 710,10(отразено ДДС по договора за наем)
Dt 01 - Kt 08 - 1 253 945(кола, получена по договор за лизинг, се взема предвид)
Dt 76 - Kt 60 - 236 000(авансовото плащане, платено при сключване на договора за наем, се кредитира)
Dt 68 (Данък върху дохода) - 77 Kt - 40 000
Dt 68 (ДДС) - Kt 19 - 36 000(ДДС се начислява при авансово плащане)
Текущи транзакции с лизингови плащания
Dt 20 - CT 02 - 26 123.85
Dt 76 (Разплащания с лизингодателя) - Kt 76 (Разплащания за лизингови плащания) - 34 546(намален лизингов дълг с размера на лизинговото плащане)
Dt 76 "Разплащания за лизингови плащания" - CT 51 - 34 546(лизинговото плащане е посочено)
Dt 68 (ДДС) - Kt 19 - 5 269,73(ДДС, начислен върху текущото лизингово плащане)
Dt 68 (Данък върху дохода) - Kt 77 - 630,48(отразено отложено данъчно задължение)
Публикации в края на договора за наем
Dt 01 (Собствени дълготрайни активи) - CT 01 (Дълготрайни активи, получени под лизинг) - 1 253 945(собствеността на колата се отразява)
Dt 02 (Амортизация на отдаден под наем имот) - Kt 02 (Амортизация на собствени дълготрайни активи) - 940 458.60(начислената амортизация на автомобила е отразена)
Публикации в рамките на 12 месеца след приключване на договора за наем
Dt 20 - Kt 02 (Амортизация на собствени дълготрайни активи) - 26 123.85(начислена амортизация за автомобила)
Dt 77 - Kt 68 (Данък върху дохода) - 5,224.77(отразява намаляване на отсроченото данъчно задължение)
Съществува и метод, при който първоначалната стойност на лизинговия актив в счетоводството е равна на цената за закупуване на автомобил от лизингодателя, т.е. съвпада със стойността в данъчното счетоводство. В този случай по сметка 76 при приемане на имущество за счетоводство се отразява само дългът за стойността на имота.
Лизинговите плащания се начисляват на месечна база по кредита на 20 сметки в кореспонденция със 76 сметки в размер на разликата между начислената амортизация и размера на месечното лизингово плащане.
Изборът на най -разумния вариант за отразяване на наетия имот в баланса на лизингодателя или лизингополучателя, както и съгласуването с лизинговото дружество на оптималната схема за отразяване на лизинговите плащания е много трудна задача, която изисква добро познаване на спецификата на счетоводството за лизинговите операции и спецификата на формулировката в договора за лизинг и първичните документи.
Счетоводно и данъчно счетоводство на лизингови операции при лизингополучателя (отчитане на авансовото плащане на лизинг, отчитане на ДДС, амортизация и стойност на обратно изкупуване).
Обосновката за тази позиция е дадена по -долу в материалите на Системата Главбух
В счетоводството отразявайте лизинговите плащания на месечна база като част от разходите в кореспонденция със сметки за сетълмент (,). Определете естеството на разходите в зависимост от посоката на използване на лизинговия актив. В случай на използване на лизинговия актив в производството и продажбата на стоки (работи, услуги), използвайте сметките за отчитане на разходите за обикновени дейности. В противен случай отразявайте други разходи: *
- начислени лизингови плащания за имуществото, използвано от организацията;
Дебит 19 Кредит 60 (76) подсметка „Изчисления за използването на лизинговия актив“
- включен входен ДДС за лизингови услуги.
При получаване на фактура от наемодателя и други необходими условия са изпълнени:
- представени за приспадане на входящ ДДС за лизингови услуги.
В момента на изплащане на дълга към лизингодателя направете бележка:
Дебит 60 (76) подсметка „Разплащания за използване на наетия актив“ Кредит 51
- лизинговото плащане е платено.
Елементи ,,, и PBU 10/99 и Инструкции към сметкоплана (сметки ,,,,,,,).
Признайте разходите независимо от факта на прехвърляне на средства на лизингодателя в размер на стойността на услугите за всеки текущ месец, установен от графика на лизинговите плащания. Това се дължи на факта, че разходите се приемат в счетоводството в парично изражение, равно на размера на плащането им и (или) дължими сметкипред наемодателя. Размерът на плащането и (или) дължимите сметки се определят въз основа на цената и условията, определени със споразумението (клаузи и 6.1 PBU 10/99).
Страните могат да се споразумеят, че наетият актив се записва в баланса на лизингополучателя.
След това, започвайки от месеца, следващ този, в който имотът е бил отчетен като част от дълготрайни активи по сметка 01, започнете да начислявате амортизация.
Тази процедура следва от разпоредбите на клауза 21 от PBU 6/01, одобрени клаузи и инструкции.
Установете полезния живот на наетия имот в съответствие с общата процедура. При определяне на полезния живот вземете предвид всички фактори, предвидени в параграф 20 от PBU 6/01. Това е:*
- очакван живот според производителността и капацитета;
- очаквано физическо износване в зависимост от режима на работа, природните условия и влиянието на агресивна среда;
- регулаторни и други ограничения за използване (например срок на лизинг).
Ако условията на споразумението не предвиждат обратно изкупуване на имота, лизингополучателят има право да определи амортизационния период въз основа на срока на договора за наем. Този метод се предоставя директно международен стандарт финансови отчети(МСС) 17 „Лизинг“, влязъл в сила със заповед на Министерството на финансите на Русия от 25 ноември 2011 г. № 160н. В него се посочва, че ако няма разумна гаранция, че в края на договора предметът на финансовия лизинг ще стане собственост на лизингополучателя, тогава активът трябва да бъде напълно амортизиран през срока на лизинга. Следователно полезният живот може да бъде зададен равен на срока на лизинга.
Това следва от разпоредбите на клаузи и PBU 6/01, клауза 7 от PBU 1/2008, клауза 59 от инструкциите, одобрени със заповед на Министерството на финансите на Русия от 13 октомври 2003 г. № 91n, и косвено се потвърждава от писма на Министерството на финансите на Русия от 6 декември 2011 г. № 03-05-05-01 / 94 и от 11 ноември 2008 г. № 03-05-05-01 / 66.
Ситуация:Как лизингополучателят може да отразява плащанията и амортизацията на наети имоти в счетоводството, което се записва в баланса му *
Наемателят трябва да амортизира наетия имот. Освен това само лизинговите плащания трябва да се отразяват в разходите. Това се обяснява по следния начин.
Лизинговите плащания включват дохода на лизингодателя, както и възстановяването на разходите му, свързани с придобиването, прехвърлянето на имущество на лизингополучателя и други услуги, предвидени в договора (член 1, точка 1 от Закона от 29 октомври 1998 г. 164-FZ). В същото време разходите на лизингополучателя под формата на лизингови плащания отговарят на всички условия за признаване на разходите в счетоводството, установени в параграф 16 от PBU 10/99.
Амортизацията на дълготрайните активи е начин за изплащане на стойността им и тя трябва да бъде начислена от организацията, в баланса на която този дълготраен актив е вписан (клауза 17 от PBU 6/01). При което амортизационни отчислениямогат да бъдат признати като разход, ако възстановят стойността на дълготраен актив (). В тази ситуация това условие не е изпълнено.
Наемателят не поема разходите за придобиване на имота, тъй като това са разходите на лизингодателя. Лизингополучателят ги възстановява само на лизингодателя в размер на лизинговите плащания. Следователно лизингополучателят не може да признае амортизацията като разход.
Следователно, отписвайте амортизацията, за да намалите пасивите, отразени при отдаване на имота под наем: по сметка 76, подсметката „Стойност на лизинговия актив“.
По този начин начисляването на лизингови плащания и амортизацията за текущия месец може да бъде отразено в счетоводството със следните записи:
Дебит 20 (25, 26, 44, 91-2 ...) Кредит 60 (76) подсметка "Изчисления за използването на лизинговия актив"
- начислено е лизингово плащане за текущия месец;
- за текущия месец е начислена амортизация на имота, получен под наем, поради намаляване на дълга на лизингополучателя към лизингодателя за имота, получен под наем.
Пример за отражението в счетоводството на наемателя на сетълменти за лизингови плащания. Имотът под наем се записва в баланса на лизингополучателя *
През януари 2009 г. Master Production Company LLC получи производствено оборудване за период от 5 години (60 месеца) по договор за лизинг без обратно изкупуване. Съгласно условията на споразумението оборудването е в баланса на лизингополучателя. Стойност на имота - 967 000 рубли. (с ДДС - 147 508 рубли). Общият размер на лизинговите плащания по споразумението е 1 300 000 рубли. (с ДДС - 198 305 рубли). Размерът на месечното лизингово плащане, платено според графика, е 21 667 рубли. (с ДДС - 3305 рубли). Първото плащане се дължи през януари 2009 г.
Счетоводителят на „Капитана“ определи полезния живот въз основа на срока на договора - 5 години (60 месеца). В счетоводството организацията изчислява амортизацията на линейна основа.
През януари бяха направени следните записи в счетоводството на организацията.
Дебит 08 подсметка "Имот, получен на лизинг" Кредит 76 подсметка "Стойност на лизинговия актив"
- 819 492 рубли. (967 000 рубли - 147 508 рубли) - отразява се стойността на имуществото, получено в баланса;
Дебит 01 субрахунка „Дълготрайни активи, получени на лизинг“ Кредит 08 подсметка „Имот, получен на лизинг“
- 819 492 рубли. - пуснато в експлоатация наето оборудване.
Месечно, започвайки от януари 2009 г. и до края на плащанията според графика на плащанията:
- 18 362 рубли. (21 667 RUB - 3305 RUB) - начислено е лизингово плащане за текущия месец;
- 3305 рубли. - отчетен е ДДС върху размера на лизинговото плащане за текущия месец;
Дебит 68 подсметка „Изчисления за ДДС“ Кредит 19
- 3305 рубли. - представени за приспадане на входящ ДДС за лизингови услуги;
- 21 667 рубли. - лизинговото плащане за текущия месец е платено.
Месечно от февруари до връщане на имота:
Дебит 76 подсметка "Стойност на наетия актив" Кредит 02 подсметка "Амортизация на имущество, получено при лизинг"
- 13 658 рубли. (819 492 рубли: 60 месеца) - амортизация е начислена за намаляване на размера на задълженията по стойността на имуществото, получено за временно ползване.
При изчисляване на амортизацията наемателят може да приложи коефициент на ускорена амортизация не по -висок от 3 (параграф 3, точка 9 от инструкциите, одобрени със заповед на Министерството на финансите на Русия № 15 от 17 февруари 1997 г.).
Но прилагането на нарастващи коефициенти към амортизационната ставка се предвижда в счетоводството само когато амортизацията се изчислява по начин на намаляващо салдо. Това следва от разпоредбите на клауза 19 от PBU 6/01, точка 54 от инструкциите, одобрени със заповед на Министерството на финансите на Русия от 13 октомври 2003 г. № 91н, и се потвърждава с резолюцията на Президиума на Върховния Арбитражен съд на Руската федерация от 5 юли 2011 г. № 2346/11.
Пример за начисляване на амортизация при осчетоводяване на нает актив, използвайки метода на намаляващо салдо с коефициент на ускорение 3 *
LLC "Производствена фирма" Master "" по споразумение без обратно изкупуване получи наетия имот през януари и го въведе в експлоатация. Цената на полученото имущество е 967 000 рубли. (с ДДС - 147 508 рубли). Оборудването се записва в баланса на лизингополучателя.
Полезният живот на оборудването е 6 години (72 месеца).
В счетоводството амортизацията за това оборудване се изчислява въз основа на метода на намаляващия баланс с коефициент на ускорение 3.
Годишният процент на амортизация е:
16 години? 100% = 16,6667%.
Годишната сума на амортизацията за 2013 г. беше:
409 747 рубли ((967 000 рубли - 147 508 рубли)? 3? 16,6667%).
Започвайки от февруари 2013 г., "Master" месечно амортизира оборудването в размер на 34 146 рубли. (409 747 рубли: 12 месеца).
Остатъчната стойност на оборудването в края на 2013 г. ще бъде:
443 886 рубли (967 000 рубли - 147 508 рубли - (34 146 рубли? 11 месеца).
През 2014 г. (и следващите години) годишна сумаамортизацията се преизчислява от счетоводителя въз основа на остатъчната стойност на оборудването.
Годишната амортизация за 2014 г. ще бъде:
221 943 рубли (443 886 рубли? 3? 16,6667%).
Започвайки от януари 2014 г. "Master" месечни такси амортизация на оборудване в размер на 18 495 рубли. (221 943 рубли: 12 месеца).
Авансови плащания
Наемателят може да извършва плащания по договора предварително. Отразете изброеното предплащане в отделна подсметка към сметка 60 „Изчисления по издадени аванси“, както следва: *
- лизинговото плащане е преведено предварително.
През периода на услугата, за сметка на която е преведена предплатата, направете следните записи в счетоводството: *
Дебит 20 (23, 25, 29, 44, 91-2 ...) Кредит 60 (76) подсметка „Изчисления за използването на лизинговия актив“
- начислено е наемно плащане;
Дебит 60 (76) подсметка "Изчисления за използването на лизинговия актив" Кредит 60 (76) подсметка "Изчисления по издадени аванси"
- кредитиран изброени предварително(част от него) поради погасяване на дълга към лизингодателя.
Тази процедура се основава на разпоредбите на параграф 3 от PBU 10/99 и Инструкциите към сметкоплана (сметки,).
Пример за отражението в счетоводството на лизингополучателя на плащането на аванси по договора за наем. Организацията използва метода на начисляване *
LLC по производствена компания Master по споразумение без обратно изкупуване получи наетия имот през януари 2014 г. Срокът на договора е 5 години (60 месеца). Общият размер на лизинговите плащания за целия лизингов период е 1 300 000 рубли. (с ДДС - 198 305 рубли). Цената на месечната лизингова услуга според графика е 21 667 рубли. (1 300 000 рубли: 60 месеца), включително ДДС в размер на 3305 рубли. (198 305 рубли: 60 месеца). Разходите за една година лизинг през януари подлежат на прехвърляне предварително в размер на 260 004 рубли. (21 667 рубли? 12 месеца).
За да отчита разплащанията с лизингодателя, счетоводителят използва подсметките, открити по сметка 60 - „Разплащания по издадени аванси“ и „Разплащания за използване на наетия актив“.
През януари бяха направени следните записи в счетоводството на организацията.
Дебит 60 подсметка „Изчисления по издадени аванси“ Кредит 51
- 260 004 рубли - аванс е платен на лизингодателя;
Дебит 68 подсметка "Изчисления за ДДС" Кредит 76 подсметка "Изчисления за ДДС от издадени аванси"
- 39 662 рубли. (260 004 рубли? 18: 118) - представени за приспадане на ДДС от авансовия платен.
От януари до пълното отписване на аванса:
Дебит 20 Кредит 60 подсметка „Разплащания за използване на наетия актив“
- 18 362 рубли. - начислено е наемно плащане;
Дебит 19 Кредит 60 подсметка „Разплащания за използване на наетия актив“
- 3305 рубли. - се взема предвид входящият ДДС върху лизинговите плащания за използването на лизинговия актив;
Дебит 76 подсметка "Изчисления за ДДС от издадени аванси" Кредит 68 подсметка "Изчисления за ДДС"
- 3305 рубли. - ДДС, приет преди това за приспадане от аванса, е възстановен;
Дебит 68 подсметка „Изчисления за ДДС“ Кредит 19
- 3305 рубли. - представени за приспадане на ДДС върху лизинговото плащане за ползване на наетия актив;
Дебит 60 подсметка "Разплащания за използване на наетия актив" Кредит 60 подсметка "Разплащания по издадени аванси"
- 21 667 рубли. - част от авансовото плащане е кредитирано за погасяване на дълга към
лизингодателят.
Данък общ доход
При изчисляване на данък върху дохода счетоводството на лизинговите плащания зависи от това в чий баланс лизинговия актив е в баланса на лизингодателя или в баланса на лизингополучателя.
Тъй като признаването на лизингови плащания по метода на начисляване не зависи от факта на плащането, авансът, прехвърлен на лизингодателя, следва да бъде включен в данъчни разходине е необходимо (член 272, точка 1 от Данъчния кодекс на Руската федерация). Включете в разходите тази част от аванса, която се отнася за вече извършената услуга.
Ако организацията използва касовия метод, тогава лизинговите плащания трябва да бъдат отразени в отчетния период, през който плащането за предоставените услуги е било действително прехвърлено (член 3, точка 3 от Данъчния кодекс на Руската федерация). Ако е издаден аванс срещу лизингови плащания, невъзможно е да се намали облагаемата печалба за него (клауза 3 на член 273 от Данъчния кодекс на Руската федерация, писмо на UMNS на Русия за Москва от 15 декември 2003 г., No. 23-10 / 4/69784).
Поради различия в правилата за признаване на разходите по лизинговите плащания в счетоводството и данъчното счетоводство могат да възникнат временни разлики. Например при прилагане на касовия метод в данъчното счетоводство. Това следва от клауза 8 PBU 18/02.
Помислете за разходите по отдаване под наем на собствеността на услугите и стопанствата отделно (). Не вземайте предвид разходите по лизинг на непроизводствени артикули при изчисляване на данък върху дохода. Това се дължи на факта, че всички разходи, които намаляват данъчната основа, трябва да бъдат икономически обосновани (член 1, член 1, точка 1 от Данъчния кодекс на Руската федерация). Тоест те са свързани с производствените дейности на организацията. *
Имоти в баланса на наемателя
Ако имотът се прехвърли в баланса на лизингополучателя, тогава всяко лизингово плащане трябва да се вземе предвид минус размера на начислената амортизация. Факт е, че имуществото, получено в баланса, се признава за амортизируемо (член 10, член 10 от Данъчния кодекс на Руската федерация).
Като включва амортизацията в разходите, лизингополучателят вече отчита определена част от лизинговото плащане в своите разходи. Следователно, когато изчислявате данък върху дохода за други разходи, трябва да отпишете само останалата част от лизинговото плащане (минус сумата на начислената амортизация) (). В противен случай данъчните разходи могат да бъдат удвоени незаконно (член 5, точка 5 от Данъчния кодекс на Руската федерация).
Изключение е предвидено за организации, които използват касовия метод данъчно счетоводство... Те не трябва да коригират размера на лизинговите плащания за начислената амортизация.
Въпросът е, че за касов методамортизацията е разрешена само за платеното имущество, получено като собственост (подточка 2, точка 3, член 273 от Данъчния кодекс на Руската федерация). И тъй като наетият имот може да премине в собственост на лизингополучателя, само ако е предвидено обратното му изкупуване, е невъзможно амортизирането на получения обект до този момент (писмо на Министерството на финансите на Русия от 15 ноември 2006 г. № 03-03 -04 / 1/761). Следователно, независимо от чий баланс се отчита лизинговия актив, при касовия метод всички лизингови плащания се включват в други разходи, тъй като са платени (). *
ДДС
Услугите по прехвърляне на имущество под наем се облагат с ДДС (алинея 1, точка 1 на член 146 от Данъчния кодекс на Руската федерация, писмо на Министерството на финансите на Русия от 3 август 2011 г. № 03-07-08 / 247). Съответно, входният ДДС, начислен от наемодателя, може да бъде приспаднат, ако има фактура и съответната първични документи(освен това трябва да бъдат изпълнени и други условия, необходими за прилагането на приспадането) (и член 1, точка 1 от Данъчния кодекс на Руската федерация). *
Олег Хороши
Плащане на стойността на предаване
Не включвайте плащания за закупуване на отдаден под наем имот в разходите до прехвърляне на собствеността. Те не подлежат на процедурата за отчитане на лизингови плащания за временно ползване на имущество.
Изчисленията за обратно изкупуване на лизинг имот трябва да бъдат отразени в дебита на сметка 60 () чрез откриване на подсметка към него „Изчисления за обратно изкупуване на лизинговия актив“. Когато в края на договора е предвидено плащането на стойността на отказ, отразете тази операция в счетоводството, както следва: *
Дебит 60 (76) подсметка „Разплащания за обратно изкупуване на лизинговия актив“ Кредит 51 (50 ...)
- стойността на обратно изкупуване на наетия актив е платена.
Ако прехвърлите стойността на обратно изкупуване по време на срока на договора, тогава осчетоводявайте тези суми в авансовите плащания. Правете това, докато собствеността върху наетия актив премине от лизингодателя във вашата организация. За удобство използвайте отделна подсметка „Изчисления по издадени аванси“ към сметка 60 ():
Дебит 60 (76) подсметка „Изчисления по издадени аванси“ Кредит 51
- аванс е прехвърлен срещу стойността на обратно изкупуване на имота, получен под наем.
Не забравяйте да включите ДДС върху аванса:
Дебит 19 Кредит 76 подсметка „Изчисления за ДДС при издадени аванси“
- ДДС, платен като част от аванса, се взема предвид;
Дебит 68 подсметка „Изчисления за ДДС“ Кредит 19
- представени за приспадане на входящ ДДС при получаване на фактура за авансово плащане.
И по време на прехвърлянето на собствеността направете окабеляването:
Дебит 60 (76) подсметка "Изчисления за обратно изкупуване на обекта на лизинг" Дебит 60 (76) подсметка "Изчисления за издадени аванси"
- авансовото плащане е кредитирано срещу погасяването на стойността на обратно изкупуване на лизинговия актив;
Дебит 19 Кредит 68 подсметка „Изчисления за ДДС“
- ДДС е възстановен, предварително показан за приспадане от авансови плащания;
Дебит 76 подсметка „Изчисления за ДДС по издадени аванси“ Кредит 19
- възстановената сума по ДДС е отписана.
Тази процедура следва от разпоредбите на член 1, параграф 1 от Закона от 29 октомври 1998 г. № 164-ФЗ, членове и Гражданския кодекс на Руската федерация, параграфи, PBU 10/99 и Инструкции към сметкоплана ( сметки ,,,,,). *
Имоти в баланса на наемателя
Ако наетият актив е отчетен в баланса на лизингополучателя (т.е. вашата организация) по сметка 01, първо отразете неговото освобождаване в следния ред: *
- сумата на начислената амортизация на наетия актив е отписана;
- отписан остатъчна стойностотдаден под наем имот (ако не е напълно амортизиран към момента на обратно изкупуване).
Тази счетоводна процедура следва от параграфи, PBU 6/01, Инструкции към сметкоплана (сметки ,,,).
След като собствеността върху имота е преминала към вашата организация, запишете имота като новопридобит.
Пример за счетоводството на наемател на сетълменти по договор за наем с опция за покупка. Договорът предвижда изплащане на стойността на отказ при изтичане на срока на нейната валидност. Наетият имот се записва в баланса на лизингополучателя. Срокът на договора е по -малък от полезния живот *
През април 2008 г. OJSC Production Company Master получи оборудването по договор за лизинг за пет години (60 месеца). При изтичане на договора „Капитанът” изкупува наетия актив. Полезният живот на имота е шест години (72 месеца). Стойност на имота - 967 000 рубли. (с ДДС - 147 508 рубли).
Общият размер на лизинговите плащания за целия лизингов период е 1 300 000 рубли. (с ДДС - 198 305 рубли). Разпределението на плащанията по видове разходи е както следва:
- стойността на обратно изкупуване, платена в края на договора - 216 667 рубли. (с ДДС - 33 051 рубли);
- разходите за използване на имот (финансов лизинг) - 1 083 333 рубли. (с ДДС - 165 254 рубли).
Размерът на месечния лизинг за ползване на имота според графика е 18 056 рубли. (1 083 333 рубли: 60 месеца), включително ДДС - 2 754 рубли.
В споразумението страните се договориха, че лизинговите плащания започват да се начисляват от месеца, следващ месеца, в който оборудването е предадено на „капитана“. Имотът се прехвърля в баланса на наемателя.
През април 2008 г. счетоводителят на капитана отразява следните записи в счетоводството:
Дебит 08 Кредит 76 подсметка „Стойност на наетия актив“
- 819 492 рубли. (967 000 рубли - 147 508 рубли) - отразена е стойността на лизинговия актив, прехвърлен в баланса на „Капитана”;
Дебит 01 Кредит 08
- 819 492 рубли. - оборудването е включено в дълготрайните активи.
Месечно от май 2008 г. до края на договора през април 2013 г .:
Дебит 76 подсметка "Стойност на наетия актив" Кредит 02 подсметка "Амортизация на лизинг имот"
- 11 382 рубли. (819 492 рубли: 72 месеца) - амортизацията е начислена за текущия месец, за да се намали размера на задълженията за цената на имуществото, получено за временно ползване;
Дебит 20 Кредит 60 подсметка „Разплащания за използване на наетия актив“
- 15 302 рубли. (18 056 RUB - 2754 RUB) - начислена е лизингова вноска за използване на оборудване;
Дебит 19 Кредит 60 подсметка „Разплащания за използване на наетия актив“
- 2754 рубли. - се взема предвид входният ДДС върху лизинговото плащане;
Дебит 68 подсметка „Изчисления за ДДС“ Кредит 19
- 2754 рубли. - представени за приспадане на входящ ДДС за лизингови услуги;
Дебит 60 подсметка „Разплащания за използване на наетия актив“ Кредит 51
- 18 056 рубли. - лизинговото плащане е преведено.
През април 2013 г .:
Дебит 02 подсметка "Амортизация на наети имоти" Кредит 01 подсметка "Дълготрайни активи, получени на лизинг"
- 682 920 рубли. (11 382 RUB? 60 месеца) - начислената амортизация е отписана в края на договора
предмет на лизинг;
Дебит 76 подсметка "Стойност на наетия актив" Кредит 01 подсметка "Дълготрайни активи, получени на лизинг"
- 136 572 рубли. (819 492 рубли - 682 920 рубли) - наетият имот е отписан от регистъра по остатъчната му стойност;
Дебит 08 Кредит 60 подсметка „Изчисления за обратно изкупуване на лизинговия актив“
- 183616 рубли. (216 667 рубли - 33 051 рубли) - покупката на оборудване се отразява;
Дебит 19 Кредит 60 подсметка „Разплащания за обратно изкупуване на лизинговия актив“
- 33 051 рубли. - включен ДДС върху стойността на обратно изкупуване на наетия актив;
Дебит 60 подсметка „Разплащания за обратно изкупуване на лизинговия актив“ Кредит 51
- 216 667 рубли. - стойността на обратно изкупуване на имота е прехвърлена на лизингодателя;
Дебит 68 подсметка „Изчисления за ДДС“ Кредит 19
- 33 051 рубли. - представени за приспадане на входящ ДДС върху стойността на закупеното оборудване;
Дебит 01 Кредит 08
- 183616 рубли. - закупеното оборудване е взето предвид.
От следващия месец след регистрирането на оборудването счетоводителят започна да изчислява амортизацията.
Получаване на изкупеното имущество
Приемете изкупеното имущество за счетоводство като обект на вашите собствени дълготрайни активи, материални запаси или стоки - в зависимост от стойността, на която вашата организация евентуално е изкупила този обект и за какви цели ще се използва в бъдеще. Въз основа на това използвайте съответните счетоводни сметки (,, ...):
Дебит 08 (10, 41 ...) Кредит 60 (76) подсметка „Изчисления за обратно изкупуване на лизинговия актив“
- отразява се придобиването на бившия нает актив;
Дебит 19 Кредит 60 (76) подсметка „Изчисления за обратно изкупуване на лизинговия актив“
- включен ДДС върху стойността на обратно изкупуване на наетия актив;
Дебит 68 подсметка „Изчисления за ДДС“ Кредит 19
- представени за приспадане на входящ ДДС при получаване на фактура.
Приемете имота за счетоводство по покупната цена, тоест по стойността на обратно изкупуване, но като вземете предвид други разходи, свързани с прехвърлянето на собствеността (например държавно мито).
Не включвайте неразделни подобрения на лизинговия актив в първоначалната стойност на изкупения имот. Те вече са взети под внимание като отделна инвентарна единица преди прехвърлянето на собствеността.
Като се вземе предвид изкупеното имущество като част от дълготрайни активи по сметка 01 (PBU 6/01,).
Данък общ доход
В данъчното счетоводство разходите в размер на лизинговите плащания за ползване на имущество намаляват базата за изчисляване на данък върху дохода. Процедурата за признаване на тези разходи зависи от метода за определяне на приходите и разходите и от баланса на лизинговия актив.
Но за признаването на разходите под формата на стойност на обратно изкупуване няма значение коя от страните е отчела наетия имот в баланса му преди откупуването му. Стойността на обратно изкупуване на наетия актив е плащане за придобиване на собственост в собственост, а не за ползване и собственост върху него. Следователно тези разходи могат да бъдат признати след приключване на лизинга по обичайния начин, установен за признаване на разходите за придобиване на нов артикул. Тоест в зависимост от това дали такъв имот е признат за амортизируем или не. В допълнение, различна процедура за признаване на разходите ще бъде за имоти, които ще бъдат използвани в производството и държани за продажба.
В допълнение към цената за обратно изкупуване, включете в първоначалната цена на такъв имот разходите, свързани с прехвърлянето на собствеността. Като общо правило не включвайте ДДС и акцизи в първоначалната цена.
Определете процента на амортизация за такъв имот въз основа на полезния живот. Не забравяйте обаче да намалите този период за периода на неговото функциониране преди обратно изкупуване. Тоест предвиденият период амортизационна група, към който принадлежи имотът, може да бъде намален със срока, през който е бил отдаден под наем. В този случай няма значение на чий баланс е вписан обектът. Тази възможност е предвидена в член 7, параграф 7 от Данъчния кодекс на Руската федерация. В допълнение, част от разходите за изкупуване могат да бъдат признати наведнъж чрез прилагане и).
член 273 и Данъчния кодекс на Руската федерация.
Стойност на обратно изкупуване предварително
Лизинговите плащания срещу стойността на предаване, прехвърлени по време на срока на споразумението, са аванс. При изчисляване на данък върху дохода сумите на издадените аванси не приспадат облагаемия доход. Това правило се прилага както при използване на метода на начисляване, така и при използване на паричния метод.
Това следва от разпоредбите на член 14, параграф 14, параграф 3 от задължителните условия. Тоест имотът е приет за счетоводство и от наемодателя е получена правилно съставена фактура. *
Ситуация:когато е възможно да се приспадне сумата на входящия ДДС от стойността на обратно изкупуване на наетия имот, която е платена по време на срока на договора за наем
Приемете входящия ДДС за приспадане в общ редза аванси.
Направете това при всички необходими условия. След като собствеността върху наетия актив ви бъде прехвърлена от лизингодателя и фактурата е получена, сумата на ДДС, приета преди това за приспадане от част от стойността на отказ, ще трябва да бъде възстановена. И след това отново да приспадне данъка, представен от лизингодателя, но вече върху стойността на актива, получен в собственост.
Тази процедура е установена в член 154, параграф 1 от Данъчния кодекс на Руската федерация.
Олег Хороши
държавен съветник данъчна служба RF ранг II
Напоследък практиката за получаване на имот под наем придоби особена популярност. Например организация (наемател) може да наеме кола от специализирана организация (лизингодател) за период, приблизително равен на полезния живот на автомобила, и постепенно да плаща не само разходите за придобиването му, но и да плаща за услугите на лизингодателя под формата на неговото възнаграждение. За наемателя това е удобна схема за придобиване на имущество на вноски. Нека разгледаме, като използваме примера за получаване на кола за лизинг, счетоводство и данъчно счетоводство от наемател.
Лизинг на автомобили: счетоводство
При получаване на автомобил по договор за лизинг е важно да се определи на чий баланс ще бъде включен автомобилът (клауза 3 от Инструкциите за отражението в счетоводството на транзакциите по договор за лизинг, наричани по -долу Инструкциите). Помислете за опцията, когато наетият имот е записан в баланса от лизингодателя. В този случай лизингополучателят отразява имуществото извън баланса по сметка 001 „Наети дълготрайни активи“ (параграф 1, точка 8 от Инструкциите) в оценката, посочена в договора за наем. В края на договора за наем имотът се отписва от задбалансов баланс.
Стойността на обратно изкупуване на имота в края на договора се отразява:
- или като себестойност на запасите, ако обектът не отговаря на предвидените критерии за дълготрайни активи (клауза 4 от PBU 6/01);
- или като себестойност на имот, съоръжения и оборудване.
Пример
Търговска организацияполучи автомобил на лизинг. Общият размер на лизинговите плащания по споразумението е 1 800 000 рубли, вкл. ДДС е 20%и се изчислява за 3 години. Разплащанията по споразумението се извършват ежемесечно. Стойността на обратно изкупуване на имота е 36 000 рубли, вкл. ДДС 20%.
| Операция | Дебит по сметката | Кредит по сметката | Сума, руб. |
|---|---|---|---|
| Отразена кола за баланс | 001 "Наети дълготрайни активи" | 1 800 000-00 | |
| Посочени месечни лизингови вноски (1 800 000 / 36) | 51 "Сметки за сетълмент" | 50 000-00 | |
| Отразено месечно лизингово плащане (50 000,00 * 100%/120%) | 44 "Разходи за продажба" | 76 „Разплащания с различни длъжници и кредитори“, подсметка „Просрочени задължения по лизингови плащания“ | 41 666-67 |
| ДДС, начислен от наемодателя, е включен (41 666,67 * 20%) | 76 „Разплащания с различни длъжници и кредитори“, подсметка „Просрочени задължения по лизингови плащания“ | 8 333-33 | |
| ДДС върху лизинговото плащане, прието за приспадане | 19 "ДДС върху закупените стойности" | 8 333-33 | |
| Автомобилът беше отписан от баланса в края на договора за лизинг | 001 "Дълготрайни активи" | 1 800 000-00 | |
| Автомобилът е регистриран на стойността на предаване | 10 "Материали" | 30 000-00 | |
| Отразен ДДС върху стойността на предаване | 19 "ДДС върху закупените стойности" | 60 „Споразумения с доставчици и изпълнители“ | 6 000-00 |
| Стойността на обратно изкупуване на автомобила е платена | 60 „Споразумения с доставчици и изпълнители“ | 51 "Сметки за сетълмент" | 36 000-00 |
| ДДС върху стойността на предаване се приема за приспадане | 68 "Изчисления на данъци и такси" | 19 "ДДС върху закупените стойности" | 6 000-00 |
Данъчно счетоводство на наето превозно средство
При изчисляване на данък върху дохода, лизингополучателят взема предвид лизинговите плащания в други разходи, тъй като те са начислени в съответствие с условията на споразумението (
Компаниите често прибягват до финансов лизинг на имоти - с други думи, лизинг. Какво е това, какви са характеристиките на счетоводството и данъчното счетоводство на лизинга при лизингополучателя, какви лизингови сделки съществуват, ще опишем по -долу. Ние също ще анализираме, като използваме примера за осчетоводяване за отдаване под наем на имущество в баланса на лизингополучателя и лизингодателя.
Същността на лизинга
Между двете заинтересовани страни се сключва договор за наем. Предмет на договора са сгради, оборудване, автомобили и други видове собственост. Наемателят може да стане законен собственик на наетия имот, като го закупи.
За предмета на лизинга трябва да съставите акт за приемане. Амортизацията се начислява от страната, чието имущество е записано в баланса.
Попълнете и изпратете отчети до IFTS
навреме и без грешки с Kontur.Extern.
За вас 3 месеца услуга безплатно!
Опитвам
Счетоводно и данъчно отчитане на лизинга при лизингополучателя
За да отразите правилно лизинговата позиция в счетоводните сметки, трябва да знаете в чий баланс тя е включена.
Отчитане на наети имоти в баланса на лизингодателя
Ако обектът е отчетен в баланса на лизингодателя, лизингополучателят използва сметка 001. От тази сметка започват всички лизингови операции. Използвайки примера на LLC Technik и LLC Spusk, ще анализираме всички нюанси на счетоводството. Ще намерите не само публикации, но и подробни изчисления.
ООО "Техник" получи от ООО "Спаск" по договор № 25 от 01.01.2019 г. за отдаване под наем на ВЕЦ А187 на стойност 1 296 000 рубли, включително ДДС от 216 000 рубли. Общ срокнаемът е 36 месеца. Месечно плащанее равен на 36 000 рубли, включително ДДС (20%) 6 000 рубли. Три години по -късно оборудването е закупено от Technik LLC, стойността на обратно изкупуване вече е включена в месечните плащания.
В счетоводството на Technik LLC счетоводителят ще направи следните записи по договора за наем:
Дебит 001 - 1 296 000 - оборудването е поставено в задбалансово счетоводство
Дебит (20, 26, 44 - в зависимост от целите, за които се използва лизинговата вещ) Кредит 76 - 30 000 - начислено е месечно лизингово плащане (счетоводителят на Technik LLC ще прави този запис месечно за три години)
Дебит 19 Кредит 76 - 6 000 - ДДС върху лизинговото плащане е отразено (това вписване ще бъде направено от Technik LLC веднъж месечно)
Дебит 76 Кредит 51 - 36 000 - лизинговото плащане се превежда по сметката на OOO Spusk (този запис ще се прави от OOO Tekhnik на месечна база)
Кредит 001 - 1 296 000 - оборудване е отписано от регистъра на Техник ООД, тъй като всички задължения по договор № 25 от 01.01.2019 г. са изпълнени
Дебит 01 Кредит 02 - 1 080 000 (1 296 000 - 216 000) - стойността на закупената водноелектрическа централа А187 е отразена в дълготрайните активи на Техник ООД
Възстановителна стойност на наетия имот: осчетоводяване от лизингополучателя
Ако OOO Техник закупи оборудването за отделна такса, в счетоводството биха били направени следните записи:
Кредит 001 - оборудването е отписано от регистъра на Техник ООД поради изтичане на договор No 25 от 01.01.2019 г.
Дебит 60 Кредит 51 - посочена е стойността на обратно изкупуване за водноелектрическата централа А187
Дебит 08 Кредит 76 - оборудване под наем (водноелектрическа централа А187) е закупено от Техник
Дебит 19 Кредит 76 - с включен ДДС
Дебит 01 Кредит 08 - от счетоводителя на LLC Technik, включен в структурата на дълготрайните активи А187 ВЕЦ
Дебит 68 Кредит 19 - ДДС за водноелектрическа централа А187, приет за приспадане
Предсрочно изкупуване на нает имот: сделки от лизингополучателя
Дебит 97 Кредит 76 - сумата на оставащите лизингови плащания без ДДС
Дебит 19 Кредит 76 - Разпределен ДДС
Дебит 68 Кредит 19 - ДДС се приема за приспадане.
Дебит 76 Кредит 51 - изброени са останалите лизингови плащания
Дебит 20 Кредит 97 - преждевременно начислената сума на плащанията е отписана (месечно през оставащия срок по споразумението)
Отчитане на наети имоти в баланса на лизингополучателя: сделки
ООО "Техник" получи от ООО "Спуск" по договор № 25 от 01.01.2019 г. за отдаване под наем на ВЕЦ А187 на стойност 1 296 000 рубли, включително ДДС от 216 000 рубли. Общият период на наема е 36 месеца. Месечното плащане е 36 000 рубли, включително ДДС от 6 000 рубли. Три години по -късно оборудването се закупува от наемателя за 20 000 рубли.
- "Лизингови задължения";
- „Дълг при лизингови плащания“.
Следните записи по договора за наем ще бъдат направени в счетоводството на Technik LLC:
Дебит 08 Кредит 76 (подсметка „Лизингови задължения“) - 1 096 666,67 (1 296 000 + 20 000) / 1,20) - Взема се предвид водноелектрическа централа А187
Дебит 19 Кредит 76 (подсметка „Лизингови задължения“) - 219 333.33 - Разпределен ДДС
Дебит 01 Кредит 08 - 1 096 666,67 - оборудването е класифицирано като дълготрайни активи за по -нататъшно счетоводство
Дебит 76 Кредит 51 - 36 000 - лизинговото плащане се превежда по сметката на OOO Spusk (OOO Technik ще прави този запис месечно за три години)
Дебит 76 (подсметка „Лизингови задължения“) Кредит 76 (подсметка „Просрочени лизингови плащания“) - 30 000 - начислено е месечно лизингово плащане (счетоводителят на LLC Technik ще прави този запис месечно за три години)
Дебит 68 Кредит 19 - 6 000 - ДДС се приема за приспадане (това осчетоводяване ще се извършва от Техник ООД на месечна база)
Дебит 20 (26, 44 - в зависимост от целите, за които се използва лизинговия актив) Кредит 02 - 30 462, 96 (1 096 666.67 / 36) - начислява се амортизация (това осчетоводяване ще се извършва от Technik LLC на месечна база )
Дебит 76 (подсметка „Лизингови задължения“) Кредит 76 (подсметка „Дълг по лизингови плащания“) - 20 000 - отразява се дългът по стойността на обратно изкупуване на наетия имот (това вписване ще се прави от счетоводителя LLC Technik месечно за три години )
Дебит 76 Кредит 51 - 20 000 - преведени по сметката на откупната стойност на LLC "Spusk"
Дебит 01 Кредит 01 - 1 096 666.67 - А187 водноелектрическа централа, прехвърлена в категорията собствени средстваслед три години
Дебит 02 Кредит 02 - 1 096 666,67 - амортизацията е отразена
Счетоводство при лизингодателя
Нека разгледаме по -отблизо лизинга в публикации от лизингодателя.
OOO Spusk прехвърли на OOO Technik от договор № 25 от 01.01.2019 г. водноелектрическата централа A187 с първоначална цена от 1 296 000 рубли, включително ДДС от 216 000 рубли. Общият период на наема е 36 месеца. Месечното плащане е 36 000 рубли, включително ДДС от 6 000 рубли. Три години по -късно оборудването се закупува от наемателя за 20 000 рубли. Стойността на обратно изкупуване е включена в месечните плащания на Technik LLC.
Водноелектрическата централа А187 е в баланса на лизингодателя, нейният полезен живот е 46 месеца. Амортизацията за водноелектрическа централа А187 се начислява на линейна основа. За месеца амортизацията е равна на 23 478,26 рубли (1 080 000 /46).
Дебит 08 Кредит 60 - 1 080 000 - оборудването е получено от OOO Spusk
Дебит 19 Кредит 60 - 216 000 - разпределен ДДС
Дебит 03 Кредит 08 - 1 080 000 - за водноелектрическа централа А187
Дебит 68 Кредит 19 - 216 000 - приспаднат ДДС
Дебит 03 подсметка „MC предоставена за временно ползване“ Кредитна 03 подсметка „MC в организацията“ - 1 080 000 - оборудването е прехвърлено на Technik LLC
Дебит 20 Кредит 02 - 23 478.26 - счетоводителят на Sputnik LLC е натрупал амортизация (това осчетоводяване ще се извършва от Sputnik LLC на месечна база)
Дебит 51 Кредит 62 - 36 000 - плащането е получено от Technik LLC
Дебит 62 Кредит 90 - 36 000 - счетоводителят на Technik LLC отразява приходите от плащания за използване на промишлено оборудване (Sputnik LLC ще прави това осчетоводяване на месечна база)
Дебит 90.03 Кредит 68 - 6 000 - начислен ДДС (това осчетоводяване ще се извършва от Sputnik LLC на месечна база)
Дебит 01 Кредит 03 подсметка „MC, предоставена за временно ползване“ - 1 080 000 - първоначалната цена на водноелектрическата централа A187 е отписана, когато тя е прехвърлена в собственост на Technik LLC
Дебит 02 Кредит 01 - 845 217,36 (23 478,26 x 36 месеца) - начислената амортизация за водноелектрическа централа А187 е отписана
Дебит 91.02 Кредит 01 - 234 782.64 (1 080 000 - 845 217,36) - остатъчната стойност на водноелектрическата централа А187 е отписана
Дебит 62 Кредит 91.01 - 20 000 - включен доход (стойност на обратно изкупуване)
Дебит 91.02 Кредит 68 - 3 333.34 - ДДС, начислен върху стойността на обратно изкупуване на водноелектрическата централа А187
Както можете да видите от примерите, транзакциите зависят от много нюанси на договора за наем. Счетоводството се влияе от срока на договора, процедурата за обратно изкупуване на собственост, собствеността върху наетия актив. Използвайте тези примери като измама и счетоводството ви ще отговаря на всички канони на закона.
ЯЖТЕ. Лазукова, С.П. Родюшкин,сервизни експерти Правни консултацииГАРАНЦИЯ
Организация, която е платец на придобито от UTII имущество (дълготрайни активи) на лизинг. Договорът за наем предвижда цена за обратно изкупуване, отделен договор за покупко -продажба не е сключен, имотът е записан в баланса на лизингополучателя. Първоначално при регистрирането на нает имот само лизинговите плащания са били включени в първоначалната му стойност, стойността на обратно изкупуване не е взета предвид. По -късно организацията плати стойността на обратно изкупуване и наетият актив стана собственост на организацията. При което лизингова компанияизписа фактура, в която се посочва стойността на обратно изкупуване на имота. Имотът все още не е амортизиран в баланса. Какво в тази ситуация е трябвало да се приложи към счетоводната процедура за имущество, получено под наем? Как се отразява фактурата, издадена от лизинговото дружество? Как да поправим грешки в счетоводството?
Счетоводно отчитане на имущество, получено на лизинг и записано в баланса на лизингополучателя
Съгласно член 10, параграф 1 Федерален законот 29 октомври 1998 г. No 164-ФЗ "За финансов лизинг (лизинг)" (по-нататък-Закон No 164-ФЗ), правата и задълженията на страните по договора за лизинг се уреждат от Гражданския кодекс RF, Закон No 164-FZ и договор за наем.
Счетоводството на операции по договор за наем се поддържа въз основа на Инструкциите за отразяване в счетоводството на транзакциите по договор за лизинг (одобрен със заповед на Министерството на финансите на Русия от 17 февруари 1997 г. № 15 (с изменения и допълнения) ), по -долу - Инструкции), и PBU 6/01 „Счетоводно отчитане на дълготрайни активи“ (одобрено със заповед на Министерството на финансите на Русия от 30 март 2001 г. № 26n).
Предметът на лизинга, прехвърлен за временно притежание и ползване на лизингополучателя, е собственост на лизингодателя и се записва в баланса на лизингодателя или лизингополучателя по взаимно съгласие (клауза 1 на член 11, точка 1 на член 31 от Закон № 164 -FZ).
Съгласно договора за наем, лизингополучателят се задължава да върне предмета на лизинга след изтичане на договора за наем, освен ако в договора не е предвидено друго, или да придобие собственост върху него въз основа на договора за покупко -продажба (член 5 от член 15 от Закон № 164-ФЗ).
Клауза 8 от Инструкциите установява, че ако съгласно условията на договора за наем, наетият имот е записан в баланса на лизингополучателя, тогава стойността на наетия имот, получен от наемателя, се отразява в счетоводството чрез следния запис :
Дебит 08, подсметка „Придобиване на отделни обекти на дълготрайни активи“ Кредит 76, подсметка „Лизингови задължения“
- формира стойността на наетия имот.
Действителната (първоначална) стойност на обекта, образуван по сметка 08, когато е приет за счетоводно отчитане като дълготраен актив (към момента на въвеждане в експлоатация), се отписва по дебита на сметка 01 "Дълготрайни активи", подсметка "Дълготрайни активи, получени на лизинг "(писмо от Министерството на финансите на Русия от 07.11. 2008 г. № 03-05-05-01 / 64).
Съгласно член 28, параграф 1 от Закон № 164-ФЗ, лизинговите плащания означават общата сума на плащанията по лизинговия договор за целия срок на лизинговия договор, която включва възстановяване на разходите на лизингодателя, свързани с придобиването и прехвърлянето на лизинговия актив на лизингополучателя, възстановяване на разходи, свързани с предоставянето на други услуги, предоставяни от лизинговия договор, както и доходите на лизингодателя. Общата сума на договора за лизинг може да включва цената на обратно изкупуване на лизинговия актив, ако лизинговият договор предвижда прехвърляне на собствеността върху лизинговия актив на лизингополучателя.
В счетоводството, когато се регистрира лизинг имот при лизингополучател, първоначалната му стойност включва цялата сума на лизинговите плащания (включително стойността на обратно изкупуване, посочена в договора), както и други разходи, свързани с получаването на лизинговия актив (параграфи 7 и 8 от PBU 6 /01).
Освен това организациите, които използват UTII, размерът на ДДС, представен от лизингодателя, се вземат предвид в стойността на обекта на дълготрайните активи (параграф 3 от параграф 2 на член 170 от Данъчния кодекс на Руската федерация, параграф 8 от PBU 6/01).
По този начин организацията е трябвало да приеме наетия обект за счетоводство като част от дълготрайни активи по първоначалната му стойност, която включва размера на лизинговите плащания (с ДДС), стойността на обратно изкупуване (с ДДС), както и други разходи (с ДДС) свързани с получаване на вещ. лизинг (ако има такъв).
След това, по време на валидността на договора за наем, с така формираните първоначални разходи, въз основа на самоопределения полезен живот (клауза 20 от PBU 6/01), лизингополучателят е трябвало да начисли амортизационни разходи.
Начисляването на лизингови плащания, дължими на лизингодателя, се отразява в счетоводните отчети, както следва:
Дебит 76, подсметка „Лизингови задължения“ Кредит 76, подсметка „Задължение по лизингови плащания“
- начислено е наемно плащане.
Тъй като в този случай стойността на обратно изкупуване на имота е посочена в отделна сума в договора за наем, на датата на плащане на стойността на обратно изкупуване на имота, включена в договора за наем, в счетоводството следва да се направят следните записи:
Дебит 76, подсметка „Лизингови задължения“ Кредит 76, подсметка „Изчисления по цената за обратно изкупуване на наети имоти“
- начислен дълг към лизингодателя в размер на стойността на обратно изкупуване на лизинговия актив;
Дебит 76, подсметка „Разплащания по цената на обратно изкупуване на наети имоти“ Кредит 51
- стойността на обратно изкупуване на наетия актив е платена.
В съответствие с точка 11 от Инструкциите, при обратно изкупуване на наетия имот, записан в баланса на лизингополучателя, след като цялата сума на лизинговите плащания, предвидена в договора за наем, е погасена, се прави вътрешен запис по сметки 01 "Дълготрайни активи "и 02" Амортизация на дълготрайни активи ", свързани с прехвърлянето на данни от подсметката за имущество, получено на лизинг, в подсметка на собствени дълготрайни активи.
Следователно след изтичане на договора за наем на датата на покупката на имота в счетоводството се правят следните записи:
Дебит 01, подсметка „Собствени дълготрайни активи“ Кредит 01, подсметка „Дълготрайни активи, получени на лизинг“
- отразява се прехвърлянето на наетия имот в собственост на лизингополучателя;
Дебит 02, подсметка "Амортизация на дълготрайни активи, получени на лизинг" Кредит 02, подсметка "Амортизация на собствени дълготрайни активи"
- отразява прехвърлянето на начислена амортизация върху наети имоти.
Тоест имотът, който се изкупува отново, се взема предвид по остатъчната му стойност.
В разглежданата ситуация обаче организаторът-лизингополучател първоначално неправилно е формирал първоначалната стойност на наетия имот (първоначалната стойност не отчита стойността на обратно изкупуване). Следователно, в този случайсчетоводството трябва да бъде съответно коригирано.
Процедурата за коригиране на грешки в счетоводството
Понастоящем процедурата за коригиране на грешки в счетоводството и отчитането се регулира от PBU 22/2010 "Корекция на грешки в счетоводството и отчитането" (одобрена със заповед на Министерството на финансите на Русия от 28 юни 2010 г. № 63n) и Правилника върху поддържането счетоводствои счетоводни отчети v Руска федерация(одобрен със заповед на Министерството на финансите на Русия от 29 юли 1998 г. № 34n, наричан по -долу „Регламент“).
Според PBU 22/2010 установените грешки и техните последствия подлежат на задължителна корекция. Методът за коригиране зависи от естеството на грешките (съществени или нематериални), както и от периода на тяхното откриване (преди или след края на отчетния период).
Промени във финансовите отчети, свързани с предходните отчетни периоди, въведени след одобряването им, се правят в отчетите, съставени за отчетния период, в който са констатирани изкривявания на неговите данни. Това правило следва от точка 39 от регламента.
Грешка се признава за съществена, ако поотделно или в комбинация с други грешки за същия отчетен период може да повлияе икономически решенияпотребители, приети от тях въз основа на счетоводните отчети, съставени за този отчетен период. Основанието е клауза 3 от ПБУ 22/2010.
Организацията определя съществеността на грешката независимо въз основа както на размера, така и на естеството на съответната статия (статии) от финансовите отчети. Въз основа на разпоредбите на параграф 3 от PBU 22/2010 критериите за съществеността на грешката трябва да бъдат установени в счетоводни политикиорганизации.
Процедурата за коригиране на съществена грешка е установена с клаузи 7-13 от PBU 22/2010. Така че, в съответствие с параграф 9 от PBU 22/2010, се коригира значителна грешка от предходната отчетна година, разкрита след одобряването на финансовите отчети за тази година:
1) записи по съответните счетоводни сметки през текущия отчетен период. В този случай прихващащата сметка в записите е сметката за отчитане на неразпределената печалба (непокрита загуба);
2) чрез преизчисляване на сравнителните показатели на финансовите отчети за отчетни периодиотразени във финансовите отчети на организацията за текущата отчетна година, с изключение на случаите, когато е невъзможно да се установи връзка между тази грешка и определен период, или е невъзможно да се определи въздействието на тази грешка като кумулативна сума по отношение на към всички предходни отчетни периоди.
Напомняме ви, че ако откритата грешка е значителна, тогава в обяснителна бележкакъм годишните финансови отчети е необходимо да се отрази информация относно съществени грешки от предходните отчетни периоди, коригирани през отчетния период (клауза 15 от PBU 22/2010).
По този начин, ако грешка, допусната в счетоводството през предходни отчетни периоди, бъде призната от организацията като съществена (в съответствие с нейната счетоводни политики), той, в съответствие с Счетоводния план за финансовите и икономическите дейности на организациите и инструкциите за неговото прилагане (одобрен със заповед на Министерството на финансите на Русия от 31 октомври 2000 г. № 94n), се коригира чрез записи по сметка 84 " Неразпределени печалби(непокрита загуба) ":
Дебит 01, подсметка „Дълготрайни активи, получени на лизинг“ Кредит 84
Дебит 84 Кредит 02, подсметка „Амортизация на дълготрайни активи, получени на лизинг“ - допълнителна амортизация е начислена за периода, предхождащ 2014 г.
Амортизационните суми, подлежащи на начисляване от началото на текущата (2014) година до периода на откриване на грешки (април 2014 г.), като се вземе предвид точка 5 от PBU 22/2010, следва да бъдат отразени като разходи, като се използва следното вписване:
Отбелязваме също, че преизчисляването на сравнителните показатели на финансовите отчети се извършва чрез коригиране на показателите на финансовите отчети, сякаш грешката от предходния отчетен период никога не е била допусната (ретроспективно преизчисление). Ретроспективно преизчисляване се извършва по отношение на сравнителни показатели, като се започне от предходния отчетен период, представен във финансовите отчети за текущата отчетна година, в която е допусната съответната грешка.
Клауза 10 от PBU 22/2010 установява, че в случай на коригиране на съществена грешка за предходната отчетна година, разкрита след одобряването на финансовите отчети, одобрените финансови отчети за предходните отчетни периоди не подлежат на преразглеждане, замяна и преизчисляване представяне на потребители на финансови отчети.
По този начин финансовите отчети за предходни години (в които първоначалната стойност е формирана неправилно и са начислени амортизационни отчисления) не подлежат на преразглеждане, замяна и повторно представяне.
Ако грешката е призната за незначителна, за да я коригирате, трябва да се ръководите от параграф 14 от PBU 22/2010.
Съгласно параграф 14 от PBU 22/2010, грешка от предходната отчетна година, която не е значителна, разкрита след датата на подписване на финансовите отчети за тази година, се коригира чрез записи по съответните счетоводни сметки през месеца на отчетна година, в която е открита грешката (т.е. следващи отчетни периоди). Печалбата или загубата в резултат на коригирането на тази грешка се отразява в други приходи или разходи за текущия отчетен период (като печалба (загуба) от предходни години, разкрита през отчетната година).
Счетоводните записи в този случай ще бъдат както следва:
Дебит 01, подсметка „Дълготрайни активи, получени на лизинг“ Кредит 91, подсметка „Други доходи“
- първоначалната стойност на дълготрайните активи е увеличена;
Дебит 91, подсметка "Други разходи" Кредит 02, подсметка "Амортизация на дълготрайни активи, получени на лизинг"
- начислена е допълнителна амортизация за периода, предхождащ 2014 г.
Амортизационните суми, които се начисляват от началото на текущата (2014) година до периода на откриване на грешки (април 2014 г.), в този случай също се отразяват в счетоводните записи:
Дебит 20 (26) Кредит 02, подсметка „Амортизация на дълготрайни активи, получени на лизинг“
- начислена е допълнителна амортизация за 2014 г.
Моля, обърнете внимание, че малките предприятия, с изключение на публично публикуваните емитенти ценни книжа, както и социално ориентираните организации с нестопанска цел имат право да коригират съществена грешка от предходната отчетна година, разкрита след одобряването на финансовите отчети за тази година, по начина, предвиден в клауза 14 от ПБУ 22/2010, без ретроспективно преизчисляване (клауза 9 от PBU 22/2010). Тоест една организация, която е малък бизнес, има право да коригира съществена грешка от предходната отчетна година като незначителна.
За ваша информация:
Ако самият договор за наем не предвижда прехвърляне на собствеността върху наетия актив на лизингополучателя и имотът се изкупува въз основа на отделен договор за покупко -продажба, тогава първоначалната цена на наетия имот при регистрация при лизингополучателя. включва само сумата на лизинговите плащания, посочена в споразумението, и сумата на другите разходи, свързани с получаването на лизинговия актив, но без стойност на обратно изкупуване (в този случай стойността на обратно изкупуване не трябва да се включва в първоначалната стойност).
При изплащане на стойността на предаване при прехвърляне на наетия актив в собственост на организацията въз основа на отделен договор за покупко -продажба бивш предметлизингът се приема за счетоводство като част от дълготрайни активи по обичайния начин на цената, посочена в договора за покупко -продажба (клауза 8 PBU 6/01).
