основното > Организации > Избягвайте двойното данъчно облагане. Международни споразумения за избягване на двойното данъчно облагане. Споразумения за избягване на двойното данъчно облагане на Русия с чужди държави

Избягвайте двойното данъчно облагане. Международни споразумения за избягване на двойното данъчно облагане. Споразумения за избягване на двойното данъчно облагане на Русия с чужди държави

Уместността на темата за двойното данъчно облагане в Русия се обяснява с факта, че системата за възстановяване във всички страни е различна. Всяка държава представлява система от данъци и такси само по своя преценка. Някои изискват определени вноски от всички световни приходи на техните жители, други се придържат към принципа на териториалност и начисляват всяка сума от операцията, извършвана в тяхната държава. В идеалния случай, ако всички държави се придържат към един принцип. Това би улеснило значително тази система в света като за самите фискални органи и платец. Но поради различните нива на развитие и критерии за определяне на източниците на доходите е невъзможно да се приложи. Ярък пример - двойно данъчно облагане. В момента обаче има начини за премахване на този неприятщ момент. Тази статия ще разгледа двойното данъчно облагане в Русия и как се елиминира.

Какво е включено в тази концепция?

Данъчната система позволява двойно събиране. Това определение предполага наказанието на данъците върху лицето едновременно в две държави. Както бе споменато по-горе, има две направления, за които се извършва работата на фискалните тела:

Принципа на резиденциите. В този случай данъчната система е насочена към максимална набиране на средства. Това означава, че държавата все още, когато е извършена всяка операция, удръжките все още трябва да бъдат включени в бюджета.
Принцип на териториалност. Щатите, които се придържат към тази възможност, са по-лоялни към системата за данъци и такси. Съгласно регулаторните актове те не могат да се класират за икономически операции, които са преминали извън страната.

Как се класифицира този феномен в зависимост от принципа на прилагане?

Двойното данъчно облагане в Русия има своето разделение. Тя не е хомогенна и се извършва в съответствие с няколко класификационни характеристики.

В зависимост от принципа на прилагане на този процес, той може да бъде следните видове:

Международен двоен икономически тип. Нейната същност е, че таксите се таксуват едновременно с няколко субекта, но тези, които участват в една и съща икономическа операция. Това означава, че тези хора имат обща.
Международен двоен правен тип. В този случай един субект притежава всяка операция. Приходите, получени в нейния анализ, се облагат с данъчни услуги на няколко държави едновременно.

Това разделение обяснява как да се избегне двойното данъчно облагане. По отношение на първия тип - той се прилага по инициативен начин, който се извършва от неговите местни такси, платени в чужбина. Що се отнася до международния двоен правен тип, се препоръчва формирането на Кодекса за специални правила. Това ни позволява да разделим юрисдикцията на двете страни по отношение на оперативната операция. Това е, за това трябва да създадете бизнес връзка между държавата, в която компанията е жител, и сила, която е източник на доход. Тези горепосочени методи за премахване на двойното данъчно облагане са доста ефективни. Много държави правителства за премахване на този проблем са специализирани споразумения.

Как този феномен класифицира в зависимост от нивото?

Има друга класификационна функция. В зависимост от нивото, на което се извършва тази процедура, тя може да бъде от следните типове:

Интериор. Двойното данъчно облагане в Русия и редица други страни предполага възстановяването на финансите в зависимост от значението и нивото на административно-териториалната единица. Но този процес се извършва във всяка от тях. Той също има своя собствена дивизия, в зависимост от канала. Тя може да бъде вертикална и хоризонтална. Първият включва два вида данъци. Човек трябва да плати местна фискална услуга в бюджета, а втората е за държавата. Характеристика на второто е, че системата на приходите и таксите се определя във всяка административно-териториална единица самостоятелно. Това е някъде възстановяването се отнася до всички видове доходи, на места - получени само в рамките на нейните граници, а понякога се вземат предвид операциите, произведени в цялата държава.
Външен. Двойното данъчно облагане в Русия може да има международен характер. Това означава, че в тази ситуация има сблъсък на националните интереси на двете страни едновременно. Решенията се определят от законодателството на всеки. Трезори на регулаторни актове разпределят обект, който се облага, а темата, която трябва да се направи в приноса. Този човек трябва да бъде задължен и в друга страна.

Какви противоречия възникват поради това явление?

Премахването на двойното данъчно облагане е приоритетната посока на фискалните услуги на различни държави. Тя помага да се създаде контакт между правителствата и да се намали броят на противоречивите ситуации. Тази тема понастоящем е много подходяща, тъй като е станала всъщност свят проблем.

Съдържанието на тази концепция е много неразбираема и нелогична за много хора. Разбира се, можете да разберете силата на хората, които искат да привлекат повече средства в бюджета, докато грабват за всяка възможност и използват никакви средства. Но лицето в тази ситуация страда, защото е принуден да даде част от доходите си на фискални услуги едновременно две държави, освен това, в същия период от време.

Друга сложност е балансирането на съответната законодателна система. Тя трябва ясно да разпредели същата база, която ще бъде обект на възстановяване. Разпределянето на така наречените жители и нерезиденти е доста трудно, тъй като изисква класификацията на самите доходи. Последните трябва да запазят записите и да ги разграничат въз основа на териториалността и отчитането на страната.

По този начин споразумението за избягване на двойното данъчно облагане ще спомогне за решаването на проблема в разликата в формите на този процес. В крайна сметка всяка държава определя обект, който ще се превърне в източник на възстановяване по различни начини. Също така през ХХ век Лигата на нациите възложи решението на този въпрос на групата учените, разработили определени препоръки. Те са насочени към премахване на различни интерпретации на нормите и елементите на тази процедура.

Какво включва споразумение за избягване на това явление?

Споразумението за кандидатстване за избягване на двойното данъчно облагане е много ефективен начин за решаване на този проблем. Това споразумение е консолидирането на определени правила, според които системата на данъците и таксите на двете страни изпълнява работата си. Това споразумение се предписва от такива позиции, които разпределят тези субекти, които са длъжни да плащат вноски. Договорът се отнася до физически лица и организации. Въпросът за активите, който дава определен доход, е залегнал в отделно правило, но те не са географски разположени в родното състояние на местното лице. Споразумението за избягване на двойното данъчно облагане също предвижда различни видове данъци и такси и кръга на лицата, попадащи за плащания. Това е необходимо, за да се разграничат тези моменти, за които споразумението е уместно. Когато е затворен, се предписва период на действие на документа, както и процедурата за нейното прилагане и прекратяване. Асоциациите за избягване на двойното данъчно облагане, които влязоха в Руската федерация, позволиха да се реши проблемът с таксите едновременно с осемте пътища две световни сили.

Експертите смятат този начин за решаване на проблема много полезен за жителите, защото им позволява да не надхвърлят два пъти. Що се отнася до други страни, има съвсем различна ситуация по отношение на операциите. Това е, ако в друга държава фискалната услуга начислява данък от нерезидент, това по никакъв начин не се взема предвид подобна структура на Русия.

Как едно споразумение засяга таксите от приходите от наем?

Много е важно да се сключи това споразумение за тези, които имат или ще придобият недвижими имоти в чужбина. Това се обяснява с факта, че в този случай руската фискална услуга ще преброи данъците върху доходите от наем или продажбите на имоти.

Законът за двойното данъчно облагане предполага, че ако доходът е получен от недвижими имоти, разположен зад територията на Руската федерация, данъкът върху него се изплаща в друга държава, който се приспада от руския събрание. За да се изчисли размерът на финансите за плащане на вътрешната фискална услуга, е необходимо да се направи обратен ефект - т.е. приспадането от отвъдморския размер, установено от законодателството до тринадесет процента. От това следва, че разликата не може да бъде отрицателна, т.е. събирането на пасажа не може да бъде по-малко от руски. В крайна сметка се оказва, че човек във всеки случай трябва да извършва плащания изцяло, но частта отива в бюджета на една страна, а частта е в друга. Това във всеки случай е по-добър от плащането на двойни залози.

Как да направите регистрация пристигнали от наем?

Руската регулаторна рамка също така предвижда, че печалбата, получена от недвижими имоти, намираща се в чужбина, под формата на лизинг, следва да бъде официално обявена. За това има специална форма на 3-ndfl. По различен начин, той представлява така наречения лист "Б". Той определя всички приходи, получени извън Руската федерация. Към този документ към този документ трябва да бъдат приложени редица други документи, които потвърждават размера на печалбите и факта, че данъкът е платен на територията на друга държава. Този сертификат трябва да бъде преведен и нотариално заверен. В допълнение към нея, пакетът от документи включва хартия, отразяваща вида на дохода, неговия размер на календарна година. Тя трябва да съдържа информация за датата и размера на събирането. Носално е да се осигури копие от данъчната декларация и документ, потвърждаващ плащането. Можете да направите този вид приложение в рамките на три години след получаване на тази печалба.

Важно е да се помни, че чрез преминаване на процедурата за опростено данъчно облагане е невъзможно да се получи тест на друга страна. Плащанията в този случай се извършват при двойна ставка.

Как се приспада данък при получаване на печалба от продажбата на имот в чужбина?

Изкуство. 232 Данъчен кодекс на Руската федерация осигурява и взема предвид данъците, които са платени при продажба на недвижими имоти извън страната. Писмото, одобрено през 2012 г., записа такъв факт, че процедурата за продажба у дома в Русия и чужбина не е различна. Правилата също се отнасят до другия случай.

Според новите правила лице, което е получило възнаграждение за продажбата на апартамент, не е длъжно да плаща такси в два случая. Тази инсталация се отнася до обекти, получени от купувача преди 1 януари 2016 г. Имотът на предишния собственик, той трябва да бъде най-малко три години.

Във втория случай не е необходимо да се правят вноски за руската фискална услуга, ако апартаментът е закупен след 1 януари 2016 г. Но има редица определени условия. Първо, тя трябваше да бъде собственост на продавача най-малко пет години. Изключение е недвижимо имущество, което е преминало от наследство в съответствие с договора за дарение от роднина или в хода на споразумението за животосъдържанието на независимия член на семейството. В тази ситуация минималният период е три години.

Важно е да се помни фактът, че тези освобождавания от такси за плащане са подходящи и законни само ако имотът не е бил използван в бизнес цели.

Как да направите регистрация на печалби от продажбата?

За да извършите тази процедура, трябва да преминете няколко етапа:

Уверете се, че вашето съответствие с горните условия.
Прибиване и подаване на данъчна декларация. Това трябва да се направи в срока. Това е тридесетата април, след като получи печалбата на годината.
Да направи размера на събирането във фискалната услуга до петнадесети юли на текущата година.

Общото време с данъчното облагане на приходите от наем е, че е възможно фактът на двойната тарифа. Тя се извършва със скорост, равна на тринадесет процента.

Как предприемаческата дейност има данък в този случай?

Предприемачеството, съгласно всяко споразумение, се извършва на единно изискване. В него се посочва, че таксите трябва да се изплащат само в държава, която е източник на доходи, само при следните условия: \\ t

лицето, което е получило печалби, не е жител в друга държава;
печалба, получена чрез постоянно представителство.

Данъчното облагане е подчинено само на част от дохода, което се получава чрез помощта на последния елемент. Можете да говорите за постоянно представителство само в съществуването на редица определени фактори. Първо, предприемачеството трябва да има определено място. Това означава, че може да бъде някаква стая или детска площадка. Това място не трябва да не може да се използва. Разбира се, има изключения под формата на работа, изискващи движение. В такава ситуация се взема предвид икономическата цялост на проекта.

Второто условие е, че търговските дейности са частично или изцяло - точно чрез това място. Той не се счита за постоянно представителство, ако се извършва чрез агент, който има зависим статут.

Ако работата има спомагателен или подготвителен характер, той също не може да се дължи на постоянно представителство. Смята се, че ако структурите се използват единствено за целите на съхраняване, демонстрация, снабдяване или доставка на стоки, тя не дава право на плащане на данъка само на една страна. Това се отнася дори до тези случаи, когато управлението на тези обекти се извършва чрез постоянен офис. Приходите от този вид организация не подлежат на данъци на чужда държава.

"Данъци и данъци", 2006, n 7

Разширяването на външноикономическите отношения и развитието на сътрудничеството между държавите е придружено от участието на нарастващ брой руски данъкоплатци в международните икономически отношения и появата на редица проблеми, свързани с прилагането на чуждестранното и международното данъчно право. В съответствие със законодателството на чужди държави приходите, получени от руските предприятия и граждани в чужбина, подлежат на данъчно облагане в тези чужди държави. От своя страна законодателството на Руската федерация също предвижда плащания към федералния бюджет от доходите на руските предприятия и гражданите. В такава ситуация се случва двойно данъчно облагане.

Двойно данъчно облагане - явлението е изключително отрицателно, което създава пречки пред развитието на икономическите отношения между държавите и следователно търсенето на механизъм за избягване става приоритет.

Информираността на факта, че вътрешните мерки за решаване на проблемите на двойното данъчно облагане до степента, в която е необходима за ефективно международно икономическо сътрудничество, не може да се изисква съвместно да се намерят начини за решаване на решенията на международно равнище, по силата на Международното споразумение направи най-важния елемент от системата за правно регулиране. Както е отбелязано от E.A. Rovinsky и до. Черепахин ", преходът от едностранни действия на отделните страни към междудържавни отношения, въз основа на взаимни задължения, означава преобразуване на двойното данъчно облагане от обекта на въздействието на същественото право в предмета на международните правни отношения, както и нормите, регулиращи ги в специални \\ t Международните актове, които ги регулират, са сформирани ... нов международен правен институт за двойна данъчна превенция "<1>.

<1> Ровиловски Е.А., Черепахин А.М. Международно правно регулиране на двойното данъчно облагане. // съветска държава и закон. 1975 г. N 6. стр. 93.

Споразумението за избягване на двойното данъчно облагане е всеобхватен международен правен акт, който включва норми, свързани с данъчно облагане на печалбите (доходи) от търговски дейности, международни, въздушни, автомобилен транспорт, дивиденти, лихви, приходи от недвижими имоти, заетост, възнаграждение от Осигуряване на професионални услуги, възнаграждение на автора, от предоставяне на професионални услуги, пенсии, доходи, получени от спортисти, журналисти, учители, учени, ученици, влакове и др.<2>. Целта на сключването на такива споразумения е да се търси компромиси с цел установяване на обема на правата и задълженията на всяка държава по отношение на събирането на данъци.

<2> Лабиноскин А.М. Някои въпроси от международното правно регулиране на двойното данъчно облагане. // Journal of Международно частно право. 1997 г. N 3. стр. 20.

Данъчните споразумения премахват двойното данъчно облагане в три етапа. На първия етап, премахването на двойното данъчно облагане, произтичащо от различията между правилата за определяне на пребиваването и източника на доходите в държавите - страни по споразумението. За тези цели споразумението включва разпоредба за премахване на двойното пребиваване на лицето, както и представяне на една от страните право на данъчно облагане на определен вид доход. На втория етап се случва премахването на двойното данъчно облагане, причината, поради която различията при определянето на облагаемите печалби са. Третият етап е премахването на двойното данъчно облагане, генерирано от разликите между правилата за създаване на пребиваване и данъчно облагане на дохода от източника. При прилагането на този етап се изпълняват методите за премахване на двойното данъчно облагане, които могат да бъдат залегнали във вътрешното законодателство на дадена страна или установени в международни договори.

Към 1 януари 2006 г. на неговото територия са сключени 66 споразумения за избягване на двойното данъчно облагане на доходите и имуществото. Повечето споразумения, сключени с участието на Руската федерация, се основават на моделиращата конвенция за доходите и имуществото, издадено от комисията по организация на икономическото сътрудничество и развитие на финансовите въпроси (ОИСР).

Правната система на Руската федерация е изградена на принципа приоритет на нормите на международните договори относно нормите на националното право. В съответствие с част 4 от чл. 15 Конституцията на Руската федерация като цяло приети принципи и норми на международното право и международните договори на Руската федерация са неразделна част от нейната правна система. Ако други правила са установени от Международния договор, отколкото е предвиден по закон, се прилагат правилата на международния договор. Този принцип установи допълнително потвърждение в чл. 5 от Федералния закон "относно международните договори на Руската федерация" и чл. 7 от Данъчния кодекс на Руската федерация (наричан по-долу "Данъчен кодекс на Руската федерация").

В Русия документът, който е основа за сключването на международен договор, е федералният закон от 15 юли 1995 г. N 101-FZ "относно международните договори на Руската федерация (наричан по-долу" Федерален закон № 101- " FZ), който определя процедурата за сключване, прилагане и прекратяване на международни договори на Руската федерация. В съответствие с разпоредбите на чл. 6 и 15 от Федералния закон на международните договори N 101-FZ, изпълнението От което се изисква промяната в текущото или приемането на нови федерални закони, както и установяване на различни от предвидените от действащото законодателство правилата подлежат на задължителна ратификация. Ратифицирането е една от формите на изразяване на съгласието на руския \\ t Федерация за задължението за международен договор за него.

Международните споразумения за избягване на двойното данъчно облагане на приходите и имущество, сключени от Руската федерация, създават друга процедура за данъчно облагане на доходи, отколкото предоставени от вътрешните руски данъчни закони. За да могат такива договори да бъдат използвани в Руската федерация, те трябва да бъдат ратифицирани. Ратификациите също са предмет на споразумения, при които такова изискване е пряко съгласувано като например в чл. 27 Споразумения между правителството на Руската федерация и правителството на Сирийската арабска република за избягване на двойното данъчно облагане на доходите и имуществото.

Като се има предвид характеристиките и проблемите на прилагането на международни споразумения, следва да се отбележи, че прилагането на правата и привилегиите, предоставени от тях въз основа на нормите и процедурите, предвидени в националното законодателство. При липса на такова, прилагането на международен договор става почти невъзможно.

Особеност на международните данъчни въпроси е фактът, че те са сключени за премахване на различни ситуации на сблъсък между националните правни системи, следователно значителна част от съдържанието на международните споразумения е сключващи нормите. Тяхната основна цел е напълно или частично да припише решението на някои въпроси със законодателството на една от страните по споразумението, като по този начин ограничава данъчната юрисдикция на другата страна. Ето защо подробното и точно фиксиране на всички понятия, термини и процедури във вътрешното законодателство на договарящите държави са от голямо значение.

Лица, към които се прилагат споразумения. Трябва да се отбележи, че подходът на договарящите държави към определянето на кръга на лицата, за които се прилагат споразуменията, понастоящем се променя донякъде променя. Понастоящем се прилагат споразумения за ранно данъчно облагане спрямо гражданите на договарящите държави, по-голямата част от споразуменията се прилагат за резиденти или лица с постоянно местоположение на една или и двете договарящи държави без различия в гражданството. В същото време изразът "жител на договарящата държава" означава всяко лице, което, според законите на тази държава, подлежи на данъчно облагане.

В руското законодателство критерият за пребиваване се установява само по отношение на физическите лица. Съгласно чл. 11 Данъчният кодекс на Руската федерация по термина "данъчен жител" се разбира като индивид, всъщност разположен на територията на Руската федерация най-малко 183 дни в календарната година. Това също така означава, че понятието "местно лице" характеризира настаняването на човек в Руската федерация, стриктно в една календарна година и не може да бъде разпределена за по-дълги периоди. С други думи, жителите в Русия се установяват ежегодно.

Невъзможно е да не се обръща внимание на редица недостатъци на критерия, използван от законодателя. Въз основа на буквалното тълкуване на този стандарт се оказва, че през първите 183 дни на територията на Руската федерация няма нито един жител и всички лица, както руски, така и на чуждестранни граждани, както и лица без гражданство, трябва да плащат данък върху доходите в размер на 30%. Във връзка с това следва да се направи данъчното законодателство за промяната, като определя, че жител е признат като физическо лице, което всъщност се намира на територията на Руската федерация най-малко 183 дни през периода, равен на дванадесет последователни месеца.

Трудностите възникват и с тълкуването на концепцията за "183 дни". Този проблем възниква, когато гражданинът изразходва около шест месеца в Русия и в останалото време е в няколко чужди държави. Необходимо е да се определи дали е пребиваващ в Руската федерация или не.

Трудността се крие във факта, че в зависимост от целите на тълкуването на концепцията за "183 дни" и метода за изчисляване на временния интервал, човек може да се счита за разглеждан от данъка резидент на Руската федерация, а не да се считат за такива. Така че, ако остане в Русия по време на временна пропаст в деня, за да се брои за деня на действителното местоположение на нейна територия, тогава горепосоченият човек се превръща в пребивавател на Руската федерация. Напротив, ако за деня на действителното намиране на територията на Руската федерация ще обмисли непрекъснато откриване в Русия за пълно 24 часа, тогава лицето на данъчния жител става. В последния случай има алтернатива: от една страна, в качеството на потока от пълни 24 часа можете да помислите за всеки момент през деня, а от друга страна - само полунощ. Така, на пръв поглед, прост въпрос става трудно, тъй като в зависимост от неговото решение данъчният статус на индивида се променя.

Нито един от регулаторния акт на тълкуване или обяснение на израза "183 дни" не се съдържа. Няма ясна дефиниция на концепцията за "ден".

Освен това в данъчния кодекс на Руската федерация няма общи правила за началото на крайния срок. Опитите за премахване на определената пропаст в данъчното законодателство не намери практическо изпълнение.

Да се \u200b\u200bнамеси концепцията за "ден" трябва да се обърне към други регулаторни актове. Въз основа на нормите на параграф 1 от решенията на правителството на Руската федерация от 08.01.1992 г. N 23 "относно процедурата за изчисляване на времето на територията на Руската федерация": "Времето за 24 часа се счита от 0 до 24 часа часове, като в началото на деня полунощ. " Въпреки че тази норма не се дава пряка дефиниция на концепцията за "ден", очевидно следва, че в рамките на дните той се разбира като период от време, започвайки от полунощ и траен 24 часа.

По този начин може да се заключи, че индивидът ще бъде считан за само данъчен жител на Русия, когато е на нейната територия най-малко 183 сегмента на пълен работен ден, всяка от които, равна на 24 часа, започва в полунощ и приключи в следващата полунощ.

Позицията от 183 дни е много уязвима, заобикаляйки я просто, особено в условията на отворените граници в рамките на ОНД. Освен това правилото на календарната година позволява ситуацията, когато темата, която живее в Русия, общо една година, не е жител, тъй като тази година не може да бъде разпространена с календарни години по такъв начин, че във всеки един от тях той живее не повече от 183 дни.

Трябва да се отбележи, че в случай на консолидиране на критерия "183 дни" на законодателното равнище, той трябва да бъде създаден по такъв начин, че трудностите при прилагането на това разпоредба на закона не предизвиква, в противен случай това води до проблема в. \\ T Прилагане на международни споразумения.

Ето защо такъв критерий, като "183 дни", не се използва толкова често при чуждестранна практика.

Законодателството на чужди държави осигурява по-сложен тест за физическото присъствие за признаване на пребиваването. Споразуменията определят мястото на пребиваване, постоянно жилище, живот на живот, но не и временен сегмент като критерий.

Както споменахме по-рано, руското данъчно законодателство използва концепцията за пребиваване само срещу физически лица. За юридически лица, понятието "местно лице" се отнася само във валутното законодателство. В руското данъчно законодателство, за разлика от международните споразумения, по отношение на юридически лица, този термин не се използва, тъй като терминът "лице с постоянно местоположение" не се използва.

Руското данъчно законодателство създава само категориите "организация" и "чужда организация", което очевидно не отговаря на терминологията на международните данъчни договори. Такова пространство затруднява прилагането на международни споразумения. Тъй като прилагането на техните разпоредби се основава на нормите на националното законодателство. Въпросът възниква, че трябва да се направи, ако концепцията се използва в международния договор, обаче, във вътрешното законодателство не е оповестено?

За целите на прилагането на разпоредбите на конкретно споразумение, местното (непрекъснато място) на лице, което възнамерява да се възползва от правилата и нормите, установени от съответните разпоредби на споразуменията, трябва да бъде потвърдено официално по начина, предписан от вътрешните Норми на законодателството на договарящата държава, в която се облагат доходите на това лице. В съответствие с реда на Федералната данъчна служба на Русия от 8 септември 2005 г. No. SAE-3-26 / 439 "за одобряване на процедурата за потвърждаване на постоянното местоположение (пребиваване) в Руската федерация" Федералната данъчна услуга е разрешена от Министерството на финансите на Руската федерация, за да потвърди статута на данъка на Руската федерация за физически лица (руски и чуждестранни), руски организации и международни организации, които имат такъв статут съгласно законодателството на Руската федерация с цел прилагане \\ t Споразумения (конвенции) за избягване на двойното данъчно облагане.

Като се вземат предвид факта, че всички споразумения са индивидуални и в част от понятието "местно лице", а в друго "лице с постоянно място", и определянето на тези понятия във всеки договор има свои характеристики, следва, че министерството Финансирането на Русия упълномощи Федералната данъчна служба за издаване на информация за статута, която не съществува в националното законодателство.

В съответствие с валутното законодателство юридическото лице е жител, ако е създаден на територията на Руската федерация, жителите са и нейните клонове, офиси и други отделни отдели. Въпреки че в международните споразумения критерият за създаване на пребиваване се използва рядко, изглежда, че за да се избегнат конфликти и спазване на принципа на системна система, следва да се установи критерият за включване в данъчното законодателство за определяне на данъчното състояние на юридически лица.

Посочената разлика на националното законодателство придобива особено значение при определянето на субектите, подлежащи на договори, тъй като правилното определяне на теми и ги приписва на една от договарящите държави, тъй като нейният данъчен жител определя кои данъци и какви задължения на тези субекти попадат в рамките на данъчната юрисдикция на всяка от договарящите държави. Така, параграф 1 от чл. 4 Конвенции между правителството на Руската федерация и правителството на Италианската република относно избягването на двойното данъчно облагане на данъците върху дохода и капитала и предотвратяване на укриването на данъци, подписано на 9 април 1996 г., беше установено, че "терминът" жител на. Договаряща държава "означава всяко лице, че законодателството на тази държава е предмет на данъчно облагане въз основа на неговото местопребиваване, мястото на регистрация или друг критерий от същия характер. Въпреки това, този термин не включва никакво лице, което е предмет на действие за данъчно облагане в такова състояние, само във връзка с доходите от източниците в тази държава. " В руското законодателство нито един от посочените по-горе критерии не е основа за данъчно облагане.

В съответствие с ал. 1 супена лъжица. 19 НК РЧ данъкоплатците и таксите се признават от организации и физически лица, в които, в съответствие с данъчния кодекс, е поверено задължението за заплащане на данъци и такси. Задължението за заплащане на данъка възниква от организацията при наличие на предмет на данъчно облагане в чл. 38 от данъчния кодекс.

Като v.v. Забележки Витански, в правното регулиране на данъчните отношения предметът е решаваща характеристика за разпределяне на субект, действащ при изплащането на данъка. "Задължението за заплащане на данъка възниква от лицето след появата на съответния обект, който се облага с данъчни цели, някои аспекти, свързани с изпълнението на субект като юридическо лице, нямат значението, тъй като те са за признаване за признаване. съответния предмет на граждански правоспособност "<3>.

<3> Vitryansky v.v., Gerasimenko s.a. Данъчни органи, данъкоплатците и гражданския кодекс: арбитражна и съдебна практика. - М., 1995. стр. 120.

Следователно субектите на данъчното законодателство - данъкоплатците и данъчните агенти са определени в общия НК на Руската федерация само като потенциални превозвачи на целия комплекс от данъчни права и задължения, докато нормите на определена част определят кои данъци и когато организацията или индивидът трябва да плати.

Към броя на данъчните обекти в съответствие с параграф 1 от чл. 38 включват операции по продажбата на стоки (строителство, услуги), собственост, печалба, доход, цена на продадени стоки (извършени работи, предоставени услуги) или друг обект със стойност, количествени или физически характеристики, с присъствието на данъкоплатеца на Данъците и таксите свързват възникването на задължението за заплащане на данъка.

Очевидно е, че появата на обект на данъчно облагане е резултат от участието на теми в гражданското обращение. Изглежда, че във връзка с този факт при определянето на концепцията за "чужда организация", дадена в чл. 11 от Данъчния кодекс на Руската федерация, имаше изискване за наличието на граждански предимство от чуждестранни участници на данъчни отношения. Съгласно параграф 2 от чл. 11 Данъчният кодекс на Руската федерация по чужди организации за данъчни цели се разбира като "юридически лица, дружества и други юридически лица, които имат граждански предимства, създадени в съответствие със законодателството на чужди държави". Така, за да се определи статутът на дадено лице, руското данъчно законодателство се позовава на гражданското право на чужда държава, тъй като чуждестранно юридическо лице е надарено с правоспособност в съответствие с правилата на чуждестранното законодателство. От своя страна, за създаването на самите данъчни правила, се използват съществени норми на националното законодателство, за които се отнасят сключването на споразумения за сблъсъци.

Връщайки се към анализа на руското споразумение с Италия, може да се види, че в нашето законодателство нито един от критериите, посочени в договора, не е основа за данъчно облагане. Задължението за заплащане на данъка възниква, ако данъкоплатецът има предмет на данъчно облагане, а посоченият критерий не е подобен на критериите, дадени в текста на Конвенцията. Във връзка с това, когато определя пребиваването, тя следва да се основава на ключовата фраза за определение "предмет на данъчно облагане", а също така следва да бъде изключена от лица, които не са свързани с резиденти в съответствие с Конвенцията. Конвенцията определя, че те не са жители на лицето, което ще се облага, в този случай, в Русия само във връзка с доходите от източници в Русия, всички други лица, които ще бъдат облагани, са жители.

За да се разреши въпроса за правоспособността на чуждестранно юридическо лице, също така е възможно да се позовава на гражданското право. В съответствие с част 1 от чл. 2 Гражданският кодекс на правилата на Руската федерация, създаден от гражданското право, се прилага за отношенията с участието на чуждестранни юридически лица, освен ако не е предвидено друго от федералния закон. Член 1202 от Гражданския кодекс на Руската федерация определя, че личното право на юридическо лице е право на страната, в която е установено юридическото лице.

Така върху примера на една от споразуменията е ясно как пропуските на националното законодателство усложняват прилагането на международните споразумения и се трансформират от чисто теоретични практически практически. Голяма грешка е, че работата на някои изследователи повтори грешката, извършена от законодателя и да използва концепциите, които не съществуват в законодателството.

Така, m.v. Семенов в статията "Данъчно облагане на печалбите и доходите на постоянната мисия" пише, че данъчното облагане на печалбите и доходите в Руската федерация се основава на теста за включване, т.е. жителите за данъчно облагане са признати за юридически лица, формирани в съответствие с законодателството на Руската федерация<4>. Както вече говорим, чрез руското законодателство, концепцията за пребиваване във връзка с юридически лица изобщо не е установена.

<4> Семенова M.V. Данъчно облагане на печалбите и доходите на постоянни мисии // Счетоводство, 2003, N 7.

Една от целите на законодателя е да се елиминира съществуващата разлика и законодателната консолидация на критериите на пребиваването по отношение на юридически лица, както и за подобряване на разпоредбите, които определят критерия за пребиваване във връзка с физическите лица.

Като се има предвид настоящата практика, се предлага да се определи в чл. 11 от Данъчния кодекс на Руската федерация, понятието за пребиваване на юридически лица въз основа на мястото на регистрация в съответствие с чл. 1202 от Гражданския кодекс.

Постоянно представителство. Постоянното представителство е ключово топлинно споразумение за избягване на двойното данъчно облагане. Понятието "постоянно представителство" е създадено специално за определяне на степента на присъствие на чуждестранна организация в данъчната юрисдикция, с която мнозинството от държавите свързват задължението на тази организация да плати установени данъци. Понятието "постоянно представителство" включва предоставянето на държавата, в която функционира, правата на установяване на всички доходи на чуждестранно юридическо лице, което се дължи на такова постоянно представителство. Връщайки се към факта, че прилагането на правата и привилегиите, предвидени в споразуменията, се основават на нормите и процедурите, предвидени в националното законодателство, не следва да се отбележи, че има и маса на пропуските в създаването на постоянно представителство в национално състояние законодателство. Въпреки факта, че понятието "постоянно представителство", установено в данъчния кодекс на Руската федерация, е значително по-различно от нормите на съществуващите правни актове, тя може да се твърди, че законодателят не е установил пълно определение на този срок, включително В НК РФ само списък с дейности, водещи или с изключение на постоянното представителство на образованието.

В съответствие с чл. 306 от Данъчния кодекс на Руската федерация по постоянното представителство означава клон, представителство, офис, офис, офис, агенция, всяко друго отделно разделение или различно място на дейност на тази организация, чрез която тази организация извършва предприемачески дейности в територията на Руската федерация, свързана с използването на подизпълнители и (или), използвайки други природни ресурси; извършване на договори, предвидени с договори, монтаж, монтаж, монтаж, въвеждане в експлоатация, поддръжка и експлоатация на оборудване, включително слот машини; продажба на стоки от територията на Руската федерация и собственост на тази организация или наети складове; Прилагането на други дейности, предоставянето на услуги, поддържане на други дейности, с изключение на посочения параграф 4 от чл. 306 Данъчен кодекс на Руската федерация.

Така като критериите на "Постоянното представителство" разпределя:

наличност на дейност;
извършване на предприемачески дейности;
редовност на тези дейности;
прилагане на територията на договарящата държава.

Най-малко определено, може би е критерият за редовност или постоянство на предприемаческите дейности. Обяснението на този критерий не се съдържа в международните договори или в руското данъчно законодателство.

В международната практика съществуват два метода за определяне на постоянството на дейностите - метода за оценка на намеренията на лицето и метода за определяне на действителното времетраене на дейностите. В руското законодателство нито един от горните методи не е намерил размисъл.

В съответствие с параграф 2.1.1, разпоредбите относно спецификата на данъчното отчитане на чуждестранни организации, одобрени от руската порядък на МНС от 7 април 2000 г., AP-3-06 / 124, "ако чужда организация извършва или възнамерява да извършване на дейности в Руската федерация чрез отдел в дебита над 30 календарни дни в годината (непрекъснато или в съвкупност), тя е длъжна да се регистрира в данъчния орган на мястото на извършване на дейности не по-късно от 30 дни от неговите дейности дата. " Тази разпоредба посочва, че руското законодателство непряко се позовава на метода за оценка на намерението на данъкоплатеца. В същото време, за да се свържем напълно отговорността за регистрация с възникването на задължението за заплащане на данъци не трябва да бъде. Невъзможно е да се каже, че регламентите за особеностите на данъчното отчитане на чуждестранни организации са създадени, след което се счита, че дейностите на чужда организация формират постоянно представителство. В този случай, посочените правила имат различна правна стойност. Ако е определен период от 30 дни като период от 30 дни като период на редовност, лесно е да се предположи, че тези срокове съвпадат. В този случай, ако терминът е по-дълъг, например, 6 месеца, тогава организацията трябва да бъде регистрирана след 30 дни, а постоянното представителство се формира след 6 месеца от началото на дейностите. Това е разликата между правната стойност на създаването на тези срокове.

Може да се добави и че данъчното счетоводство е вида на задължителната държавна регистрация и с факта на такова данъчно законодателство за регистрация свързва налагането на чуждестранна организация за независимо изчисляване и заплащане на данъци и контрол върху тяхното изпълнение. В случай, че чуждестранната организация не е регистрирала и не е получила хан, относно данъчните счетоводни организации, има задължение да заема данък от сумите на платените средства. По този начин регистрационният факт не засяга задължението за плащане на данъчно облагане, възниква задължението, независимо от определянето на организацията относно данъчното счетоводство, фактът на регистрация има влияние само върху това, което предметът ще изброи определен данък, задължението остава непроменено.

Някои съмнения относно позицията на руския данъчен отдел също причиняват факта, че критерият за редовност е приложен изключително за продължителността на изпълнението на дейностите.

За някои операции по-подходящ метър би бил техният количествен израз за определен период от време. напримерСделките за продажби на имоти от отдела на чуждестранната организация или дейността на зависимия агент по-логично характеризират броя на извършените транзакции по време на отчитането или данъчния период, отколкото тяхната продължителност. В този случай тя придобива значението на МНС на методологическите препоръки на Русия.<5>установяване на единични факти за извършване на икономически операции в Русия не могат да се считат за "редовни дейности".

<5> Относно одобрението на методологически препоръки към данъчните органи относно прилагането на някои разпоредби на глава 25 от Данъчния кодекс на Руската федерация по отношение на особеностите на данъчното облагане на печалбите (доходи) на чуждестранни организации: Редът на Министерството на вътрешните работи на Русия от 28 март 2003 г. N BG-3-23 / 150 // Финансов вестник. 2003. N N 15 - 16.

Като се вземат предвид факта, че критерият за редовност определя да създаде данъчна единица, както и факта, че единният подход в този въпрос не е разработен от законодателя или съдебната практика, трябва да се направи ясно обяснение на това понятие Данъчния кодекс. В същото време е възможно да се възползват от чуждестранния опит и да се консолидира определен период, чийто излишък води до формиране на постоянно представителство.

Данъчни дивиденти. Редица трудности възникват на практика при прилагане на разпоредбите на международните споразумения, регулиращи данъчното облагане на доходите от източници, по-специално дивиденти и лихви.

В съответствие с параграф 1 от чл. 43 от Данъчния кодекс на дивидента на Руската федерация признава всички приходи, получени от акционера (участник) от организацията по време на разпределението на печалбите, оставащи след данъчно облагане (включително под формата на лихва върху привилегировани акции), според акционера (участници) \\ t , пропорционално на акционерите (участници) в разрешената (сгъваема) капитала на тази организация. За разлика от гражданското право, руското данъчно законодателство се отнася до дивиденти не само приходи от акции в акционерни дружества, но и приходи от дялово участие в други общества и партньорства, включително пълно партньорство, дружество с ограничена отговорност и др.

Споразумения за избягване на двойното данъчно облагане, терминът "дивиденти" могат да получат друго, по-голямо значение в сравнение с националното законодателство.

Така например Конвенцията между правителството на СССР и правителството на Япония относно избягването на двойното данъчно облагане предвижда, че терминът "дивиденти" означава приходи от акции или други права, които не са изискване на дългове, което дава право на участие в печалби, \\ t Освен приходите от други корпоративни права, което е подложено на същия данъчен режим като приходи от акции по данъчното законодателство на държавата, лице с постоянно място, в което е юридическо лице, което разпределя печалби.

В съответствие с чл. 10 споразумения между Руската федерация и Германия от 29 май 1996 г. Терминът "дивиденти" означава доходи по акции, права или удостоверения за участие в печалби, основаващи се групи или други права за участие в печалби, както и други приходи, които са в състояние Законодателство, местно лице, което е дружеството, което разпределя печалбите, е равно на данъчните нагласи върху акции.

Обикновено, за целите на международното данъчно облагане, дивидентите се разбират като разпределение на печалбите на акционерите на дружества, партньорства със собствен капитал, дружества с ограничена отговорност или други капиталови дружества.

Въпросът възниква дали се прилагат тези споразумения, както и разпоредбите на Данъчния кодекс на Руската федерация по отношение на данъчното облагане на дивидентите на партньорствата.

Вътрешното законодателство на различните държави е по различен начин регулира правния и данъчен статус на партньорствата. Русия, както и някои други държави, по-специално, много държави от ОНД смятат, че партньорствата като корпоративни данъчни субекти на равни дружества или дружества с ограничена отговорност.

Други страни, като Обединеното кралство, са обложени само отделни партньори в страните от доходите си в такива партньорства.

Тези фактори засягат прилагането на споразумения за партньорства в ситуации, в които един от другарите е нерезидент по отношение на държавата, в която е регистрирано това партньорство.

Трябва да се отбележи, че в случаите, когато партньорството се обсъжда за данъчни цели като дружество и е жител на договаряща държава въз основа на член, който определя понятието "местно лице" на съответното споразумение, партньорството е подложено на тема такова споразумение с правото да използва предимствата, установени в нея. Русия за този случай е характерен пример въз основа на чл. 11 от Данъчния кодекс на Руската федерация, във връзка с които споразуменията за избягване на двойното данъчно облагане се прилагат правилно за партньорствата.

Въз основа на горепосоченото данъчно облагане на печалбата на партньорството, участниците в които, заедно с руски чуждестранни организации, също са решени, както следва. В съответствие с параграф 6 от чл. 306 от Данъчния кодекс на Руската федерация, фактът, че сключването на чуждестранната организация на договора за просто партньорство или друго споразумение, включващо съвместна дейност на своите страни (участници), извършено изцяло или частично в самата Руска федерация, не може да се вземе предвид за тази организация, водеща до формиране на постоянно представителство в Руската федерация. Като се вземе предвид писмото на Министерството на финансите от 07.07.2005 г. № 03-08-05, тази разпоредба на Данъчния кодекс не означава, че никакви дейности по такова споразумение могат да засегнат неговото възникване.

Следователно, ако чуждестранна организация съгласно споразумението за съвместни дейности не е ангажирана в изпълнението на независимо предприемачество в Руската федерация, което води до формиране на постоянно представителство в Руската федерация и получава само приходи под формата на разпределение на Печалбите от съвместни дейности, тогава такива приходи са приходи от източници в Руската федерация и подлежат на данъчно облагане при източника на плащане в съответствие с параграф 1 от чл. 309 Данъчен кодекс. Това означава, че руската организация при заплащане на доход от чуждестранна компания следва да действа като данъчен представител и да води данък от него в съответствие с процедурата, установена със закон.

В случай на формиране на постоянно представителство чуждестранната организация трябва да заплати данък върху печалбата, получена от изпълнението на дейностите в Руската федерация по начина, предписан от чл. Изкуство. 286 и 287 от Данъчния кодекс на Руската федерация.

Ако чуждестранната организация е жител на държавата, с която се стига договор за избягване на двойното данъчно облагане, се прилагат принципите на такова споразумение.

Следва да се отбележи, че разпоредбите на много споразумения предвиждат неразбиране на разпоредбите относно дивидентите за разпределението на печалбите на партньорствата или партньорствата (например такова правило съдържа чл. 10 от споразумението между правителството на правителството на Руската федерация и правителството на Кралство Нидерландия от 16 декември 1996 г.).

Данъчните ставки на дивидентите се създават от международни споразумения и могат да варират в зависимост от дела на чуждестранната организация в уставния капитал на руската организация, размера на приноса на чужда организация към уставния капитал или други условия, предвидени в споразумението. Някои споразумения установяват лимитното равнище на евентуално данъчно облагане на дивиденти в държавата - източник на данъци, изразен като процент от брутния размер на изплатените дивиденти, които в терминологията на данъчния кодекс на Руската федерация не е напълно правилно посочен като "ниска данъчна ставка".

например, ул. 10 Конвенции между правителството на Руската федерация и правителството на Обединеното кралство Великобритания и Северна Ирландия относно избягването на двойното данъчно облагане и предотвратяване на укриването на данъци по отношение на данъците върху доходите и стойността на растежа на имота от 15 февруари 1994 г. \\ T Беше установено, че когато плащат дивиденти на британската компания, натоварени в Руската федерация, данъкът не трябва да надвишава 10% от брутния размер на дивидентите.

Някои споразумения, нивото на евентуално данъчно облагане на дивиденти в държавата източник в зависимост от степента на участие на организацията, която получава дивиденти в уставния капитал на организацията, изплащаща дивиденти.

Тази разпоредба се съдържа в Споразумението между правителството на Руската федерация и правителството на Република Кипър относно избягването на двойното данъчно облагане на доходите и данните върху капитала от 5 декември 1998 г., което предвижда, че дивидентите, платени от дружеството, това е Жител на една държава, жител на друга договаряща държава, може да се облага в първата посочена държава, но облагаемият данък не може да надвишава: \\ t

а) 5% от общия размер на дивидентите, ако лице, което има действително право на дивиденти, пряко инвестирано в капитала на дружеството сума, еквивалентна на най-малко $ 100,000;

б) 10% от общия размер на дивидентите във всички останали случаи.

Договарящите държави се съгласиха, че посоченото състояние следва да се спазва по време на първоначалната инвестиция и не подлежи на годишно преизчисление по време на изплащането на дивиденти.

Прилагане на разпоредбите на настоящото споразумение, то следва да се ръководи от писмото на МНС на Русия от 12 февруари 2004 г. № 23-10 / 4-497 "относно прилагането на споразумението между правителството на Руската федерация и правителството на Република Кипър относно избягването на двойното данъчно облагане за данъци върху доходите и капитала 05.12 .1998 "и писмото на Министерството на финансите на Русия от 26 юни 2003 г. N 04-06-06.

Размерът на инвестицията се определя от действително платената сума към датата на придобиване на акции или други права за участие в печалби, при спазване на принципа за използване на пазарни цени между независими участници в сделката. Също така се координира, че "преките инвестиции" предполага както придобиването на акции в първични или последващи въпроси и закупуването на акции на пазара на ценни книжа или директно от предишния им собственик. В този случай критерият "100 000 щатски долара" се прилага директно към всяка отделна компания, без да се вземат предвид връзката между майчинските и дъщерни дружества.

Изглежда обаче, че използването на тези разпоредби може да доведе до на практика редица трудности. По-специално, данъчният агент налага задължение за оценка на положението и прилагане на принципа за използване на пазарни цени между независими участници в сделката.

Друг въпрос, който може да възникне при прилагането на споразумения, са: в който курс размерът на дела на чуждестранния участник трябва да бъде преизчислен в уставния капитал на руското предприятие по делото, когато този дял в споразумението е изразен в щатски долари, евро, евро. или в действителност, и всъщност се извършва в друга валута, като руски рубли?

Изглежда, че с цел прилагане на споразумения делът на чуждестранен участник - получателят на дивиденти в уставния капитал на руското дружество следва да бъде оценен по раздел на Централната банка на Руската федерация по време на действителната инвестиция инвестиции. Оценката на съотношението на различни валути следва да се прави и на датата на действителното изработване на пари в уставния капитал на дружеството.

Ако разчитаме в евро националните валути, европейските държави и ЕКЮ трябва да се ръководят от писмото на Министерството на Анга на Русия от 16.06.2003 г. N на RD-6-23 / 664, което се основава на информацията на Министерството на финансите на Русия. Обменният курс на валутите във връзка с националните валути на страните от ЕС е даден в информационния доклад на Банката на Русия N 15/01 "Описание и технически характеристики на банкнотите и монетите на еврото", което е фиксирано в природата и е единственият официален курс, както при обмен на евро за национални парични знаци, така и при обмен на една национална валута в друга. С въвеждането на единна европейска валута коефициентът на преизчисляване на съществуващите по-рано ECU е 1: 1, във връзка с това, с което решението на правителството на Руската федерация датира от 17 декември 1999 г. № 1399, думата "екю" в Текстовете на споразуменията на правителството на Руската федерация бяха заменени от думата "евро".

Някои договори също създават период, през който следва да се приложи определеното изискване, което да възникне на правото да се използва по-ниска данъчна ставка. Липсата на такъв термин може да доведе до злоупотреба от данъкоплатците, които ще могат да придобият акции в уставния капитал на дружеството с изключителна цел да се избегне данъчното облагане.

Такова обяснение на данъка или други компетентни органи на договарящите държави е далеч от всяко споразумение, което прави много трудно да се използва.

Така че, в съответствие с чл. 10 Споразумения за избягване на двойното данъчно облагане с Кралство Нидерландски дивиденти могат да бъдат обложени в договарящата държава, в която дивидентното дружество е местно лице, и ако получателят има действителното право на дивиденти, облагаемият данък не следва да надвишава: \\ t

5% от общия размер на дивидентите, ако действителният собственик на дивиденти е дружеството (повече от партньорство), прякото участие на което в капитала на дружеството, което плаща дивидента, е най-малко 25% и което е инвестирало най-малко 75 хиляда или еквивалентна сума в националните договарящи се страни;
15% от общия размер на дивидентите във всички останали случаи.

Условията за прилагане на по-ниска данъчна ставка не са дефинирани нито споразумение, нито протоколът към настоящото споразумение. Периодът, за който дружеството, получаващи дивиденти, също трябва да получи 25% в уставния капитал.

Руското законодателство също не съдържа условия, така че дружеството майка да е притежавало дял в дъщерно дружество в рамките на определен период от време преди разпределението на печалбата.

С такава ситуация е възможно положението, когато дружеството майка увеличава своя дял малко преди изплащането на дивиденти, за да получи по-ниска данъчна ставка.

Освен това, в случая, например, с руска компания, когато екомпетентният капитал е платен в рубли, не е ясно коя дата трябва да се вземат предвид валутите, за да се определи делът на участието в дивидентното дружество: в решението да вземе решение за създаването на компания, в която е определена упълномощен капитал; Към датата на прехвърлянето му от чуждестранния основател или към датата на действителното си записване по сметката в руската банка?

Изглежда, че за решаването на този въпрос данъчните органи следва да вземат единни обяснения и да не отделят препоръки за всеки индивидуален договор. В противен случай липсата на ясни правила предполага злоупотреба както на данъкоплатците, така и на данъчните органи.

Международните договори за избягване на двойно данъчно облагане, като правило, данъчни ставки с фиксирани доходи под формата на дивиденти, над които посоченият доход подлежи на данък върху доходите в Русия. Повечето споразумения са създали максимална данъчна ставка от 15% (споразумения с Япония, Нидерландия, Франция, Германия) или 10% (Република Корея, Великобритания, Чешката република и др.).

Много споразумения имат по-ниска ставка (5%), предвидена конкретно във връзка с дивиденти, платени от дъщерното дружество на дружеството майка. например, такъв залог се предоставя в споразумението, което сме разгледали в Нидерландия.

Тези ставки се отнасят до приходите под формата на дивиденти, получени от чуждестранни организации, които нямат постоянно представителство в Руската федерация.

В същия случай, ако дивидентите подлежат на част от печалбата на постоянно представителство, тогава правилата, установени в статията "печалба от стопанска дейност", която предвижда, че печалбата на постоянно представителство е предмет на държава, в която това Намира се постоянно представителство и в съответствие с процедурата, залегнала в законодателството на тази държава.

По този начин, във връзка със сумите на дивиденти, получени от руски източници, свързани с постоянното представителство на чужда организация - жител на държавата, с която Руската федерация има споразумение за избягване на двойното данъчно облагане, се прилага данъчна ставка 9% по ал. 1 стр. 3 чл. 284 Данъчен кодекс на Руската федерация.

Това се дължи на факта, че всички текущи международни споразумения за избягване на двойния данък съдържат статия "недискриминация", която елиминира данъчното облагане на доходите под формата на дивиденти по ставки, различни от подобна данъчна ставка, прилагана в отношенията с руския ставка организации. По този начин, ако специални ставки за данъчно облагане на дивиденти, залегнали в международните договори на Русия, повече от 9% ставки, тогава доходите на чуждестранна организация от източници в Руската федерация под формата на дивиденти, ако са възложени на постоянно представителство, се облагат с данък за доходите данък със скорост от 9%. При липса на данъчно споразумение, доходът под формата на дивиденти, получени от чуждестранни организации от руски организации, подлежи на данъчно облагане на предвиденото в параграф 3 от чл. 284 NK RF скорост от 15%.

Практиката показва, че проблемите на данъчното облагане на дивидентите в Русия не са изчерпани по този въпрос.

Член 42 от Закона на Руската федерация "На акционерните дружества" предвижда възможността за изплащане на междинни дивиденти въз основа на резултатите от първото тримесечие, половината от годината, девет месеца на финансовата година. Когато плащате междинен дивиденти, е необходимо да се има предвид, че според резултатите от фискалната година компанията може да получи загуба. В този случай съществува риск данъчните органи да не прилагат предоставянето на споразумения за премахване на двойното данъчно облагане и гл. 25 Данъчен кодекс на Руската федерация по отношение на данъците върху дивидентите на сумите на изплатените междинни дивиденти. Такива суми ще подлежат на данъчно облагане въз основа на член 10 от част 1 от чл. 309 Данъчен кодекс на Руската федерация, който е в размер на 20% и се отнася до "други подобни доходи".

В същия ред, размерът на превишаването на междинните дивиденти, изплащан върху полученото количество печалби, подлежи на облагане.

За да се постигне еднаквост в процеса на прилагане на данъчни стандарти, според нас, обяснението по този въпрос следва също да бъде изготвено от данъчните органи.

Що се отнася до разпространението на дивиденти на физически лица, следва да се отбележи, че за разлика от понятието за правно двойно данъчно облагане, което обикновено има по-точно значение, концепцията за икономическо двойно данъчно облагане не е получила правилно отражение. Някои държави изобщо не приемат тази концепция, включително и руската федерация, считат за необходимо да смекчат икономическото двойно данъчно облагане в страната.

Трябва да се отбележи, че съществуват държави, които смекчават икономическото двойно данъчно облагане и прилагат променлива данъчна ставка върху дохода на Дружеството. Тези държави събират данък върху компанията при различни цени, в зависимост от това какво прави компанията с печалбата си. По-висок процент се начислява върху неразпределената печалба и по-ниска от разпределените.

Някои държави също предоставят обезщетения на акционерите. В такива държави дружеството се облага с общата си печалба, независимо дали е разпространена или не, и дивидентите вече се облагат, когато са в ръцете на акционер - индивид. Последният има право на обезщетения, обикновено под формата на данъчен кредит за личния си данък, на основание, че дивидентите се облагат от дружеството като част от печалбата. Тази ситуация се съдържа, например, във вътрешното законодателство на Малта<6>.

<6> Petrykin A.A. Практически коментар относно международните споразумения за избягване на двойното данъчно облагане. М., отгоре. 2005.

Независимо от избрания метод, изглежда, че се взема предвид при руското законодателство, е необходимо икономическо двойно данъчно облагане. Консолидирането на тези принципи в държавното законодателство на вътрешното законодателство ще продължи да ги удължи на международното равнище на сътрудничество и ще допринесе за развитието на международното движение на капитали.

Интерес. Освен дивиденти, международните споразумения за лихви могат да бъдат приложени на различно значение от НК на Руската федерация. Определяне на понятието "лихви", използвано в повечето данъчни споразумения, използвано по подобен начин в националното законодателство и предвижда, че съгласно "проценти" означава приходи от изискванията за дълг от всякакъв вид, независимо от ипотеката или правата за участие в печалби.

В коментарите на Организацията за икономическа помощ и развитие Конвенцията за модела на ОИСР се предполага, че дефиницията за интерес към международните договора обикновено не се прилага за плащания, направени при определени видове нетрадиционни финансови инструменти, които се основават на Задължение за краткосрочно споразумение, но е възможно да се квалифицират за такива плащания като лихва като лихва. В рамките на националните доктрини на "разпространението на същества над формата", "злоупотреба с права" и други.

В Русия, във връзка с данъчни отношения има елементи на такива доктрини, но няма причина да се говори за тяхното ясна форма, която засяга пряко прилагането на международен договор. Въпреки че Данъчният кодекс дава възможност да се отнасят до приходи от източници в Русия, някои "други подобен доход", данъчните органи, както е посочено, до тази разпоредба.

Ако международният договор не съдържа процентни дефиниции, след това съгласно правилата за тълкуване на условията на международните договори, при решаването на въпроса за данъчното облагане на приходите в страната, плащанията следва да се определят чрез определяне на лихви, използвани от данъка върху страната законодателство. Такива споразумения включват, например, споразумение с Австрия.

В съответствие с PP. 3 стр. 1 Чл. 309 от Данъчния кодекс на Руската федерация за доходите на чуждестранна организация от източници включва и приходи от лихви от дългови задължения от всякакъв вид, включително облигации с право на участие в печалба и конвертируеми облигации, включително приходите, получени в държавни и издадени общински ценни книжа, условията за освобождаване и разпространение на които са предоставени под формата на интерес; Приходи за други задължения на руските организации.

Концепцията за процента също е установена в параграф 3 от чл. 43 от Данъчния кодекс на Руската федерация, в съответствие с който лихвата се признава от предварително определени (установени) доходи, включително под формата на отстъпка, получена върху задължението за дълг от всякакъв вид (независимо от метода на нейния проект) \\ t . В същото време процентите се признават по-специално, приходите, получени за парични депозити и дългови задължения. Под дълга задължения за целите на гл. 25 Данъчен кодекс в съответствие с параграф 1 от чл. 269 \u200b\u200bот Данъчния кодекс на Руската федерация се разбира по кредити, стокови и търговски заеми, заеми, банкови депозити, банкови сметки или други заеми, независимо от формата на техния дизайн.

По-рано, в съответствие с инструкцията на Държавната служба на Русия № 34 от 16 юни 1995 г., глобите и санкциите също бяха третирани за нарушаване на договорни задължения. Понастоящем NK на Руската федерация е разпределила този доход в отделна категория, като по този начин елиминира противоречието в чл. 43 Данъчен кодекс на Руската федерация, както и несъответствия с повечето международни договори, които разпределят глоби и санкции в отделен член.

На практика данъчното облагане на интереса може да доведе до редица трудности. При заплащане на приходи от лихви от руски организации, които имат неизпълнен дълг по дълг на чужда организация, пряко или непряко притежаването на повече от 20% от установения (дял) капитал на тази руска организация, могат да възникнат въпроси относно необходимостта от прилагане на чл. . 269 \u200b\u200bNK RF. Този член има глоба капитализация и правило, в съответствие с кои лихви, платени над лимитното равнище, изчислени въз основа на коефициента на капитализация и участието на чуждестранното дружество майка в руската организация, ще се счита за плащане на дивиденти и да бъдат издадени при подходяща данъчна ставка. Освен това ще се предприемат такива лихви за намаляване на облагаемата печалба на руската организация като част от данъчните приспадания, като се вземат предвид правилото за капитализация.

напримерАко данъкоплатецът е руска организация, има изключителен дълг по дълг, задължение за чужда организация, пряко или непряко притежаваща повече от 20 на сто от установения (дял) капитал на тази руска организация, и ако размерът на неплатените задължения на дълга предоставена от чужда организация, повече от три пъти надвишава разликата между сумата на нейните активи и размера на задълженията в последния ден от отчетния период, когато определя лимитния размер на лихвата, който трябва да бъде включен в разходите за разходи, \\ t Като се вземе предвид параграф 1 от чл. 269 \u200b\u200bДанъчният кодекс на Руската федерация прилага специалните правила, установени от Кодекса.

Клауза 4 от чл. 269 \u200b\u200bот Данъчния кодекс на Руската федерация предвижда, че положителната разлика между натрупаните лихви, изчислени в съответствие с правилата, установени в чл. 2 от чл. 269 \u200b\u200bот данъчния кодекс на Руската федерация, равен на целта на данъчното облагане на дивидентите и е предмет на параграф 3 от чл. 284 Данъчен кодекс на Руската федерация.

Говорейки за механизмите, предвидени в данъчния кодекс на Руската федерация за изпълнение на установените в него разпоредби, следва да се отбележи, че чл. 269 \u200b\u200bот Данъчния кодекс на Руската федерация урежда подробно механизма, който ви позволява да коригирате сумата, предприета за намаляване на облагаемата печалба. Въпреки това, както и механизма за прилагане на разпоредбите на чл. 269 \u200b\u200bот Данъчния кодекс на Руската федерация, за да се проведе данъкът от доходите на чужда организация при източника на плащане, такъв механизъм не е ясно установен със закон.

Данъкът върху доходите на чуждестранна организация се съхранява от данъчния агент към момента на прехвърляне на приходите, докато коефициентът на капитализация следва да бъде определен на последната отчетна дата на съответния период на докладване (данък), за да се изчисли лимитната стойност на процентно възнаграждение за контролиран дълг.

Целия механизъм на изкуството. 269 \u200b\u200bДанъчният кодекс на Руската федерация е насочен към изчисляване на процентното съображение при формирането на руска данъчна база за данъка върху доходите. Нито в НК от Руската федерация, нито в международни споразумения правила за прилагане на тези правила не се съдържат, което затруднява прилагането на тази разпоредба на практика. Изглежда, че би било по-правилно да се използва стойността на коефициента на последната отчетна дата на предишния отчетен или данъчен период, но за това такова правило следва да бъде залегнало.

Горепосочените разпоредби на данъчния кодекс на Руската федерация са в съответствие с много международни споразумения, които предвиждат, че ако размерът на лихвите, свързани с изискването за дълга, по отношение на които са платени, надвишава сумата, която би била договорена между платеца и Лицето всъщност има право върху тях, при липсата на специални условия на сделката, излишната част от плащането все още се облага в съответствие със законодателството на всяка държава.

Тази позиция например се съдържа в чл. 11 Споразумения с Финландската република за избягване на двойното данъчно облагане. Трябва да се отбележи, че формулировката на тази позиция не е изцяло успешна, защото няма механизъм за неговото прилагане. Споразумението не е изяснено, че то трябва да се разбира под "специални отношения между лицата" и "липса на специални отношения", макар и отговорността за използването на такива отношения, както ще бъде показано допълнително, автоматично възложено на данъчния агент.

При прилагането на съответните разпоредби на международните споразумения следва да се вземат предвид всички правила на такива споразумения в съвкупността, включително тези, в които са определени определенията на термините "дивиденти" и "лихви".

Така, в съответствие с част 3 от чл. 10 споразумения за премахване на двойното данъчно облагане, сключени между правителството на Руската федерация и правителството на Република Армения, терминът "дивиденти" означава приходи от всякакви акции или други права, които не са задължителни задължения, които дават право на участие в печалби , както и приходи от други права, които подлежи на такова данъчно регулиране като доход от акции в съответствие със законодателството на тази държава, жителка на което е предприятие, което извършва разпределението на печалбите.

Тези разпоредби също са включени в споразуменията с Белгия, Германия, Канада и някои други.

По този начин, в съответствие с разпоредбите на редица споразумения, лихвите не могат да включват тези проценти, които по силата на споразуменията са квалифицирани като дивиденти. Този ред обаче не е общоприет.

Изглежда, че ако в международното споразумение се дава точна дефиниция, правилата на фината капитализация не следва да се прилагат по отношение на данъчното облагане на този интерес, ако конкретно споразумение не предвижда пряко обратното.

Трябва да се отбележи, че въпреки че ставката на данъка върху доходите намалява до 15% в сравнение с данъчната ставка от 20%, държани с лихвени приходи, като цяло, и за платеца, и за получателя на този интерес този режим е по-малко привлекателен от лихвите Режим на облагане. Факт е, че привлечените в дивидентите лихва не намаляват облагаемата печалба на длъжника и по правило не подлежат на пълно освобождаване от данъчно облагане в Русия въз основа на международни договори.

При сравняване на процедурата за облагане на лихвите и отчитането им за данъчни цели за данъка върху доходите, установени от вътрешното законодателство и споразумения, може да се заключи, че могат да се предвидят международни договори за друга процедура за сметка на разходите за лихви по дълга.

По този начин, параграф 3 от протокола към Споразумението между Руската федерация и германското правителство относно избягването на двойното данъчно облагане върху доходите и данъците върху имуществото от 05.29.1996 г. при условие че интересите на интересите, които дружеството се изплаща от местно лице на един договор Държава и в която резидентът на резидент участва договарящите държави подлежат на неограничено приспадане при изчисляване на облагаемата печалба на това дружество в първата посочена държава, независимо дали тези лихва могат да бъдат платени или друго лице, и независимо от срока на. \\ T заем.

Подобно приспадане обаче не може да надвишава сумите, "които ще бъдат координирани от независими предприятия при сравними условия".

Сравнете посочената позиция на Международния договор и интраантовото законодателство е възможно в два аспекта:

с цел отчитане на целите на данъчното облагане на лихви, в зависимост от вида на кредита;
с цел отчитане на целите на данъчното облагане, в зависимост от тяхната величина.

Сравняване на разпоредбите на Споразумението и нормите на Данъчния кодекс на Руската федерация, може да се заключи, че в зависимост от вида на заема, националното законодателство не установява процедурите за счетоводство на лихви за данъчни цели, различни от протокола \\ t предвиден от протокола. Тъй като разходите са признати за начислени лихви по отношение на задължението за дълг от всякакъв вид, за разлика от по-ранното законодателство относно данъка върху доходите, руските организации предприемат разходи всеки интерес, при условие че те се изплащат на привлечени задължения, използвани за извършване на дейности, насочени към получаване на доход (ал. 1 от чл. 252 от Данъчния кодекс на Руската федерация), включително плащанията от небанкови организации, както и на заеми, използвани за чуждестранни цели. Изглежда, че все още е необходимо да се вземе предвид, че за разлика от разпоредбите на протокола, в съответствие със стандартите на вътрешното законодателство, ако заемът се използва за целите, които не са свързани с търговски дейности, тези разходи не могат да бъдат взети в приходи.

Що се отнася до законодателството, установяване на лихвени процедури за данъка върху доходите, в зависимост от техния размер, се откриват някои разлики. Както беше споменато по-рано, беше установено протоколът, че лихвите, получени за целите на интереси, не трябва да надвишават сумите, които биха били договорени от независими предприятия при сравними условия.

Целта на тези разпоредби е обединена - да се премахне евентуалното въздействие върху данъчните задължения на данъкоплатеца на фактора на неговата зависимост от името, в чиято полза плаща лихва или други фактори, засягащи процентът. В същото време, ако Данъчният кодекс на Руската федерация създава подробна процедура за определяне на размера на лихвата (член 269 от Данъчния кодекс на Руската федерация), тогава механизмът за споразумение за сравняване на действителния размер на платената лихва Сумата, която може да бъде приета за данъчни цели, не е регулирана, което прави много трудно да го използва.

Подробно проучване на нормите на Данъчния кодекс на Руската федерация ни позволява да заключим относно неприложимостта на разпоредбите на данъчния кодекс, който трябва да определи лимитния размер на интереса и неговото противоречие с общите принципи на руското данъчно законодателство. И така, чл. 269 \u200b\u200bот Данъчния кодекс на Руската федерация създава обща и специална процедура за наблюдение на лихвата. Като общо правило разходите се признават за начислени лихви по отношение на задължението за дълг, при условие че размерът на лихвите, натрупани от данъкоплатеца на задължителния лихвен дълг, не се отхвърля значително на средното равнище на лихвен процент, начислен от задълженията на дълга същото тримесечие на сравними условия. Под задълженията за дълг, издадени за сравними условия, дълговите задължения, издадени в една и съща валута за еднакви времеви рамки в сравними обеми при подобно обезпечение. В този случай значително отклонение на размера на натрупания интерес се счита за отклонение от повече от 20% в посока на нарастващо или намаляване от средното ниво на лихви, начислявани от подобни дългови задължения.

При липсата на дългови задължения, издадени в същото тримесечие на сравними условия, както и избора на данъкоплатеца, максималният размер на лихвата, признат за разход, се постига равна на процента на рефинансиране на централната банка на Руската федерация, увеличена До 1.1 пъти, - при извършване на задължение за дълг в рубли и равно на 15% - за дългови задължения в чуждестранна валута.

В съответствие със специална поръчка, т.е. дали данъкоплатецът - руската организация има дълъг дълг по дълга на чуждестранна организация, която има повече от 20% от уставния капитал на тази руска организация, където размерът на. \\ T Неизплатеният дълг е повече от три пъти по-висок от разликата между размера на активите и размера на задълженията, чиито разходи могат да бъдат признати, чийто размер не надвишава размера на маргиналния лихвен интерес, изчислен въз основа на параграф 2 от параграф 2 от Изкуство. 269 \u200b\u200bNK RF.

Тъй като се показват проучванията на установената процедура за изчисляване на пределните лихви, натрупаните лихвени суми могат да бъдат взети за данъчни цели, ако коефициентът на капитализация е равен или по-малък от един. Това условие се наблюдава, ако сумата на съответния неизпълнен дълг е равна или по-малка от мащаба на собствения капитал, съответстващ на дела на чуждестранния инвеститор в уставния капитал на организацията на данъкоплатците<7>.

<7> Данъчно облагане на чуждестранни дружества в Русия: събиране на материали от правоприлагащи практики. Проблем 1. / Sost. E.v. Овчарова. - м.: Статут, 2004. стр. 47.

Така се оказва, че механизмите за определяне на маргинални лихви са независими от икономическите фактори, влияещи върху пазарната стойност на привлечените средства.

Процедурата за изчисляване на маргиналния процент, установена с член, противоречи на параграф 1 от чл. 252 от Данъчния кодекс на Руската федерация, според които разходите са признати и икономически оправдани разходи.

Сравнителните условия, които независимите страни по сделката ще вземат предвид, когато е необходимо, не се взема предвид при определянето на размера на пределния интерес. Освен това установената процедура за наблюдение на размера на лихвите противоречи и параграф 2 и 3 от чл. 3 от Данъчния кодекс на Руската федерация, в съответствие с кои данъци не могат да бъдат дискриминационни и произволни и трябва да имат икономическа обосновка.

От гореизложеното следва да бъде заключението, че специалната процедура, установена от руското законодателство за целите на данъчното облагане, противоречи на правилата, залегнали от протокола към споразумението за избягване на двойното данъчно облагане и не следва да се прилага. Освен това, такава заповед също противоречи на общите принципи на данъчно облагане, установени от руското законодателство, и прави трудно за данъкоплатците. Оказа се, че след специалната процедура за изчисляване на пределните лихви, установени в параграф 2 от чл. 269 \u200b\u200bот Данъчния кодекс на Руската федерация, в разглежданото дело, не е приложимо, преквалификацията на положителната разлика между начислените и ограничителни разходи не и данъчното облагане на дохода на жител на местното лице Германия, включително излишните суми, следва да се извършва съгласно правилата на параграф 1 от чл. 11 споразумения - "интерес".

Конвенцията между правителството на Руската федерация и правителството на Обединеното кралство Великобритания и Северна Ирландия относно избягването на двойното данъчно облагане съдържа и някои характеристики по отношение на данък върху лихвите. Така, в съответствие с част 6 от чл. 11 споразумения за правилата за данъчно облагане на лихви, съдържащи се в този договор, не се прилагат, ако основната цел или една от основните цели на всяко лице, участващо в създаването или прехвърлянето на вземането на дълга, за които се заплаща лихва, е желанието да се възползват от такива \\ t договор чрез такова създаване или прехвърляне. Такава резерва не се среща в други споразумения и изглежда, че може да предизвика трудности при прилагането на член относно данъчното облагане на лихвите като цяло. Оказва се, че данъчният агент е длъжен да запази размера на данъка и отговорен в действителност за използването на данъчното споразумение, с изключение на проверката на документите, предвидени в данъчния кодекс на Руската федерация, отговорността на ролята на данъчния елемент сред целите на лицето, създаващо или предаването на задължение за дълг.

Данъчното законодателство не съдържа критерии за определяне на основната цел или една от основните цели на лицето. Следователно тези критерии следва да бъдат разработени чрез практика и могат да доведат до злоупотреби от данъчни органи. Целта на тези разпоредби е очевидна, но тяхната формулировка изглежда много неуспешна, тъй като предполага разпространението на компетентността на данъчните власти да идентифицира и идентифицира целите на търговските дейности, които отварят пътя от произвол.

В заключение би било необходимо да се отбележи, че въпреки факта, че таксата за обвинение със сигурност е несправедлива, въпросът за осъществимостта на сключването на данъчни договори също нараства в произведенията на съвременните адвокати<8>. Данъчното споразумение може да представлява допълнителни ползи за чужденците на нейна територия, които в резултат стават по-конкурентоспособни в сравнение с местните производители. Освен това договорът може да се използва за улесняване на данъчната тежест, която също може да не винаги засяга благоприятна.

<8> Трофимов V.N. Договори за избягване на двойното данъчно облагане: проблеми на ратифицирането. // законодателство. 1998. N 6.

Преди да се сключи данъчно споразумение, всяка държава оценява каква дейност и в каква степен или възнамерява да извърши своите граждани или организации на територията на друга държава, както и каква дейност се извършва от граждани на друга държава на своята територия. В резултат на това става ясно колко данъци могат да бъдат получени. Само, в този случай, договорът става икономически балансиран и взаимно изгоден. Разбира се, по време на преговорите всяка страна се стреми да постигне такива разпоредби, за да защити техните интереси, но това води до факта, че договорът става по-печеливш за една страна и по-малко - за друг. Ето защо, за да се избегнат такива грешки, е необходимо да се попълни и всеобхватно и подробно проучване на икономическата основа на предстоящото подписване на договора. Пример за такава работа при сключването на договора може да бъде договор с Турция. Експертите, които са работили върху ратифицирането на споразумението за избягване на двойното данъчно облагане с Турция, не обръщат внимание на факта, че е предвидено за значителни данъчни облекчения по време на строителни работи. Разбира се, това се отнася до доста многобройните турски работници в Русия от руски в Турция. В ратифицирането на договора тя беше резултат от това отказано<9>.

<9> Трофимов V.N. Пак там.

Възможно е поради съществуващите договори, размерът на ненасолените данъци от чужденци на нашата територия, както и с руснаците в чужбина, е по-добър от положителния икономически ефект на Русия от дейността на нашите компании в други страни и чужди държави. Вероятно ще бъде дадена по-точна оценка на такава ситуация. Междувременно правителството на Руската федерация е на път да сключва такива договори.

Друг основен проблем, възникващ при ратифицирането на такива договори, е свързан с езика, върху който те са сключени. Тези езици обикновено са три: руски, език на контрагента, а третият е английски. Съгласно условията на договора, ако възникне противоречие, стандартът е текстът на английски език. В това отношение възникват въпроси, свързани с процеса на ратификация. Би било по-лесно, ако всички договори имат същата правна сила и в случай на спор, би било възможно да се защити печеливш интерпретация. Въпреки това, когато има трети език, който има преобладаваща сила, такава техника за ратификация е невъзможна.

например, с внимателно проучване на договора с Израел, експертите установиха, че в руския текст няма споменаване на един от данъците, който е в английската версия<10>.

<10> Трофимов V.N. Пак там.

По горните причини се предлага да се направи да се постигне ратификация, в допълнение към руския, също английския текст. От една страна, това може да се счита за решение на проблема, от друга страна, в списъка на изискванията, които държавата Duma заместник на Руската федерация трябва да бъде последователна, няма познания по английския език.

За да се елиминира съществуващото противоречие, единственият начин е представен на споразумението, че нито един език няма преобладаваща сила. В този случай руската страна ще тълкува договора в смисъл, че е прикрепен към руски език.

Трябва да се отбележи, че в постановлението на правителството на Руската федерация от 28 май 1992 г. N 352 "относно сключването на междуправителствени споразумения за избягване на двойното данъчно облагане на доходите и имуществото" предвижда възможността за сключване на договори само на два езика С еднаква сила.

Разбира се, при прилагането на договори, възниква проблемът с използването на огромен брой термини, неизвестен от руското законодателство. Например, ние по-рано споменахме термините "пребиваващи", "постоянно местоположение", новото значение в сравнение с руското законодателство често се придава на такива понятия като "недвижими имоти", "дивиденти", "роялти", такива концепции като "професионални услуги" "," NUTUTUTUT "," място на ефективно управление "и т.н. обаче е невъзможно да се забрави, че споразуменията са някои компромис между законодателството на двете държави и предвиждат алтернативна концепция за тези, съдържащи се в законодателството на всеки от тях. тях. По този начин не е необходимо да се говори за недостатъците на международните договори, а по-скоро за пропуските и невалидността на тях вътрешно данъчно право. От гореизложеното следва, че в националното законодателство, концептуалният апарат и процедури за прилагане на споразумения за избягване на двойното данъчно облагане не са обработени.

S.e.nestadt.

Кандидат

Международен институт за управление на MGIMO (Y)

05.08.2018

В продължение на много години една от най-популярните юрисдикции за регистрация на чуждестранна компания сред руско-говорящите клиенти е Кипър. В допълнение към предоставянето на поверителност Кипър е изключително популярен за проста схема за прилагане на споразумението за избягване на двойното данъчно облагане между Русия и Кипър. Споразумението дава възможност за изплащане на дивиденти от Русия към Кипър с данъчната стопанство от източника само за 5% (за сравняване на НДФН, когато плащат дивиденти на физическото лице е 9% до 2015 г., сега 13%).

За да се използва споразумението, е достатъчно за кипърската компания да инвестира в столицата на руската компания най-малко 100 000 USD или друга еквивалентна сума. Въпреки това, кампанията за малцизация в Русия започна в края на 2014 г., доведе до много съдебни производства в Русия относно допустимостта на прилагането на споразумения при изплащането на дивиденти в Кипър в преференциална ставка.

Прилага се Данъчният кодекс на Русия, който позволява използването на международни данъчни споразумения в Русия само когато организацията получател има действителното право на доходи. Ако дивидентите, получени от чуждестранната организация, са само преразпределението на реалния бенефициер на структурата, споразумението не може да се прилага и данъкът с източника трябва да бъде запазен в този процент, който е предвиден за страната, която е пребиваването действителен получател на доходите. Например руските съдилища признават процент от 13%, ако реалният получател на дохода е данъчен жител на Русия или 15%, ако Кипърската компания има класически офшорд.

По този начин използването на кипърските компании става много по-сложно и скъпо от гледна точка на бизнес администрацията.

Фиг.1: популярна схема за използване на Кипър компании

Целта на тази публикация е да разгледа всички споразумения за избягване на двойното данъчно облагане, сключено от Русия, за техния анализ на данъчните ставки при източника при заплащане на дивиденти от Русия до чужда организация. Моля, обърнете внимание, че тази публикация е единствено теоретично проучване и не служи като практическо ръководство и ръководство за действие при избора на юрисдикция в международното данъчно планиране.

Сравнителна таблица на всички споразумения, подписани от Русия относно избягването на двойния данък върху данъка върху източника при изплащането на дивиденти: \\ t

Държава	Влезе в сила споразумението?	Данък при източника, когато плащат дивиденти от Русия (преференциална скорост)	Условия за собственост на Руската компания за използване на преференциална скорост	Условия за инвестиции в руската компания за използване на преференциална скорост	Други условия за използване на преференциална скорост	Данъчна ставка, когато е невъзможно да се използва преференциална скорост
Австралия	Да	5%		700 000 AUD.	Трябва да се изплащат дивидентите от печалбата, която се начислява при нормален данък и нивата на дивидент, изплатена от Русия, следва да бъде освободена от данък в Австралия.
	Да	5%		100 000 USD.
Австрия	Не (подписан протокол 06/05/18)	5%
Азербайджан	Да	10%
Албания	Да	10%
Алжир	Да	5%
Аржентина	Да	10%
Армения	Да	5%
Белорусия	Да	15%
БЕЛГИЯ	Да	10%
БЕЛГИЯ	№ (Протокол, подписан 05/19/15)	5%		80 000 EUR	Непрекъснато собственост на акциите на компанията от най-малко 12 месеца подред
България	Да	15%
Ботсвана	Да	5%
Бразилия	Да	10%
Великобритания	Да	10%
Унгария	Да	10%
Венецуела	Да	10%		100 000 USD.
Виетнам	Да	10%		10 000 000 USD
Германия	Да	5%		80 000 EUR
Хонг Конг	Да	5%
Гърция	Да	5%
Грузия	Не (споразумение подписано 04.08.1999 г.)	10%
Дания	Да	10%
Египет	Да	10%
Израел	Да	10%
Индия	Да	10%
Индонезия	Да	15%
Иран	Да	5%
Ирландия	Да	10%
Исландия	Да	5%		100 000 USD.
Испания	Да	5%		100 000 EUR. (100 000 ECU)	Дивидентите трябва да бъдат освободени от данъка в Испания. Цената от 10% може да се прилага, ако или условието за инвестиране в руската компания или условието за освобождаване на дивиденти от данъка в Испания.
Италия	Да	5%		100 000 USD.
Казахстан	Да	10%
Канада	Да	10%
Катар	Да	5%
Кипър	Да	5%		100 000 EUR.
Киргизстан	Да	10%
Китай	Да	5%		80 000 EUR
К.к.	Да	10%
Корея	Да	5%		100 000 USD.
Куба	Да	5%
Кувейт	Да	5%
Лаос	Не (споразумение, подписано на 05/14/1999)	10%
Латвия	Да	5%		75 000 USD.
Ливан	Да	10%
Литва	Да	5%		100 000 USD.
Люксембург	Да	5%		80 000 EUR
Мавриций	Не (споразумение, подписано на 01/25/2013)	5%		500 000 USD.
Македония	Да	10%
Малайзия	Да	15%
Мали.	Да	10%		152 449.02 EUR (1,000,000 FRF)
Малта	Да	5%		100 000 EUR.
Мароко.	Да	5%		500 000 USD.
Мексико	Да	10%
Молдова	Да	10%
Монголия	Да	10%
Намибия	Да	5%		100 000 USD.
Нидерландия	Да	5%		75 000 EUR (75 000 ECU)
Нова Зеландия	Да	15%
Норвегия	Да	10%
ОАЕ	Да	15%
Оман	Не (споразумението, подписано на 26 ноември 2001 г.)	5%		500 000 USD.
Полша	Да	10%
Португалия	Да	10%			Промоциите трябва да бъдат непрекъснати в продължение на 2 години
Румъния	Да	15%
Саудитска Арабия	Да	5%
Сърбия	Да	5%		100 000 USD.
Сингапур	Да	5%
Сирия	Да	15%
Словакия	Да	10%
Словения	Да	10%
САЩ	Да	5%
Таджикистан	Да	5%
Тайланд	Да	15%
Туркменистан	Да	10%
Турция	Да	10%
Узбекистан	Да	10%
Украйна	Да	5%		50 000 USD.
Филипини	Да	15%
Финландия	Да	5%		100 000 USD.
Франция	Да	5%		76 224,51 EUR (500 000 FRF)	Преференциалната ставка от 5% може да бъде приложена, ако действителният получател на дивиденти е френската компания, която подлежи на данък върху доходите в съответствие с общия закон, предвиден от данъчните закони на Франция, и който е освободен от плащането на Този данък при изчисляването на тези дивиденти. Цената от 10% може да се прилага, ако или условието за инвестиране в руската компания или състоянието на освобождаването на дивиденти от данъка във Франция.
Хърватия	Да	5%		100 000 USD.
Черна гора	Да	5%		100 000 USD.
Чехия	Да	10%
Чили	Да	5%
Швейцария	Да	5%		200 000 chf.
Швеция	Да	5%	100%	100 000 USD.	Прагът на собствеността на акциите за използване на преференциална ставка може да бъде намален до 30%, ако е съвместно предприятие
Шри Ланка	Да	10%
Естония	Не (споразумение подписано 05.11.2002 г.)	5%		75 000 USD.
Етиопия	Не (споразумението подписано 11/26/1999)	5%
Южна Африка	Да	10%		100 000 USD.
Япония	Да	15%
Япония	Не (подписан протокол 09/07/17)	5%			Непрекъснати акции 1 година

Споразумение за избягване на двойното данъчно облаганеСключването между страните, намалява данъчната тежест върху данъкоплатците. Днес Русия приключи повече от 80 такиваспоразумения за избягване на двойно данъчно облагане с различни държави.

Двойно данъчно облагане в Русия

За да се избегне двойното данъчно облагане, руското правителство заключава споразумения с правителствата на други страни, които подпомагат развитието на резиденти на тези две страни по време на сделките. Такова споразумение за избягване на двойно данъчно облагане спомага за освобождаване на бизнес от прекомерна данъчна тежест, която може да възникне при платенето на местното лице на една страна на местно лице на друга държава.

В тези споразумения за избягване на двойното данъчно облагане по споразумение на международно равнище, някои видове сделки са освободени от една от страните от плащането на данъци или някои преференциални условия за изплащане на този вид данък върху доходите. В крайна сметка данъкът върху тези доходи вече е платен в страната, в която се намира данъкоплатецът (данъчен представител), който плаща за възнаграждението на чуждестранния си партньор.

В Русия, параграф 1 от чл. 70-те данъчни кодекс са установени с приоритета на международно споразумение за вътрешното данъчно законодателство. Това означава, че ако в съответствие с НК нормите данъчната ставка е определена в 10%, а в международното споразумение - 5%, тогава данъкоплатецът има право да приложи ставката, установена от Международния договор. В този случай обаче спазването на всички условия, предписани в международен договор, е задължително.

Условия за получаване на данъчни облекчения в международни транзакции

Сред условията, установени от руското данъчно законодателство за използване на преференциално данъчно облагане в съответствие с условията на международните споразумения за избягване на двойното данъчно облагане, най-важното е да се потвърди фактът, че контрагентът е в чужбина. Говорим за чуждестранен партньор на руския данъкоплатник, на който последният плаща доходи. Това е посочено в подцелността. 4 стр. 2 чл. 310 NK. Също така, данъкоплатецът ще трябва да докаже, че неговият партньор е действителен получател на печалба, а не посредник.

В параграф 1 от чл. 312 NK заявява, че чуждестранен партньор е длъжен да предостави на руския данъчен агент доказателство, че е действителен бенефициент и че е разположен на територията на държавата, с която Русия има договор за избягване на двойното данъчно облагане.

Ако подкрепящите документи са съставени на чужд език, ще бъде необходимо да се тревожите за превод на руски език. Също така фискалните тела в повечето случаи изискват документите да стоят в документите. За да не притежава данъчен агент данък върху чуждестранни доходи (или да приложи преференциален режим на данъчно облагане), е необходимо всички горепосочени потвърждаващи документи да бъдат предоставени до платенето на дохода.

Ако са подадени по-късно, данъкът върху дохода ще бъде запазен в съответствие с нормите на руското данъчно законодателство. Но по-късно при предоставянето на документи платеният данък може да бъде върнат и допълващ дохода на чуждестранния партньор.

И така, какви документи трябва да осигурят чуждестранният партньор, за да се избегнат двойни данъци? В параграф 1 от чл. 312 NK показва изчерпателен списък с такива документи:

сертифициран от компетентния чуждестранен орган (такъв включва финансови и фискални служби на чужди държави) потвърждение на постоянното намиране на пребивател в дадено чужда държава (+ превод на руски);
документално потвърждение, че чуждестранният получател на дохода има действително право.

Въпреки това, нито в този параграф, нито някъде в НК няма ясно посочване на тези изисквания под формата на документи. Обикновено такива подкрепящи документи се наричат \u200b\u200b"сертификати за данъчното заседание".

По-рано, изискванията за форма на документи и други въпроси, за да се обърне внимание на характеристиките на предоставянето на потвърждаващи документи на органите за фискална услуга, са събрани в "методически", съставени от федералната данъчна служба и са посочени в реда на. \\ T Министерството на данъците и състезанията № 28.03.2003 г. No. BG-3 23/150. Но тези методически препоръки са загубили въз основа на реда на Федералната данъчна служба от 19 декември 2012 MMB-7-3 / [Защитен имейл]

В момента FNS не пусна нови обяснения по този въпрос, така че данъкоплатците станаха по-трудни за разработване на всяка конкретна ситуация. Така че днес данъкоплатците са принудени не само да научат всички съществуващи обяснения на финансовите и фискалните отдели по въпроса за интереса, но и да изучават настоящата съдебна практика.

Съдебна практика за избягване на двойното данъчно облагане

Ние ще анализираме някои ситуации, за които вече има актуална съдебна практика:

Какво орган се счита за компетентен при потвърждаване на постоянното местоположение на чуждестранна компания.

Определението за вас от 07.11.2013 г. е установено, че удостоверението за регистрация на чуждестранно дружество, издадено от германската фискална услуга като платец за данъка върху добавената стойност и освобождаването от данъчни данъци, не е необходимото потвърждение на постоянното местоположение на компанията в Германия. Независимо от това, съдилищата, които считат, че тези документи преди това са разглеждали тези документи, са достатъчни за примерване от плащането на данък върху доходите в Русия в съответствие с международното споразумение. Върховният съд не е установил нарушение в тези констатации.

При определянето ви от 03/26/2014 № You-716/13, съдиите не са намерили нарушения в аргументите на FAS (Резолюция от 14.11.2013 г. № F03-5168 / 13), която е заключила, че предоставена от Корея Данъчни сертификати за регистрация на фирми, подписани от началници Фискални услуги 2 Корейските области са надеждни потвърждения за постоянното местоположение на чуждестранните контрагенти.

Повече информация за това как да потвърдите постоянното си местоположение, прочетете нашата статия. .

Относно предоставянето на потвърждение до датата на получаване на дохода.

В резолюцията на FAS Ma от 15.02.2013 г. № F05-15470 / 12 се казва, че приспадането на данък върху дохода на чуждестранен спътник трябва да бъде направен от данъчния агент от Русия, тъй като подкрепящите документи са предоставени след това датата на плащане на доходите.

Повече информация за съдебната практика по този въпрос ще намерите в нашата статия. .

Относно процедурата за изчисляване на санкциите на МСС за късно предоставяне на документи за потвърждение, прочетете в нашата статия .

И друг случай на предоставяне на документи по-късно от периода на плащане на доходите от източника се разглежда в нашата статия. .

Относно годишното предоставяне на потвърждения.

В резолюцията на FAS MO от 01.0.2014 г. № F-05-16745 / 13 показва, че ако документът не уточнява валидността на валидността на други данъчни периоди, тя не може да бъде приета като обосновка в други данъчни периоди . В същото време, в писмото на Министерството на финансите от 04.04.2014 г. № 03-08-P3-016905, е посочено, че в чл. 312 NK Няма разпоредби за ограничаване на валидността на предоставените разпоредби.

За апостилите.

В решенията си съдилищата се придържат към позицията, избрана от Вас и номер 990/05, очертани от него в решението от 28.06.2005 г. (по това време, методологическите препоръки все още са действали) на задължителната станция на Апостил. Решението беше продиктувано от изискването за спазване на Конвенцията от 1961 г. в последните решения на арбитражните съдилища, също така се посочва, че присъствието на апостил е задължително (решението на FAS на 15.02.2013 г. № F05-15470 / \\ t 12).

Споразумения за избягване на двойно данъчно облагане

Много страни трябва да сключат такова международно споразумение, което би спестило данъчните събирачи, извършващи междудържавни финансови транзакции от двоен данък. В такива споразумения обикновено се определят условията за разпределяне на процедурата за данъчно облагане на различни доходи между държавите.

Също така в тези споразумения се определя процедурата за облагане върху данъка върху дохода при източника на нейното плащане. Обикновено доходът е изцяло освободен от данъци от данъци при източника на плащане, въпреки че е възможно също да се намали.

Всяка от международните споразумения, записана от Русия (всички от тях, от 2017 г., 83 единици) има собствено уникално съдържание. Но наскоро има тенденция да се обединят такива споразумения по света. Предполага се, че се обединява текстовете на споразумението в съответствие с установените в модела Конвенцията, разработена от организацията на икономическото образование и развитие, постулатите.

Международни споразумения за избягване на двойното данъчно облагане (Кипър и други страни)

Международно споразумение за избягване на двойното данъчно облагане (наричано по-долу CDN) подписва правителството на Русия с правителството на друга чужда държава. В същото време датата на сключване на двустранна международна договор обикновено не съвпада с датата на влизане в сила, както и датата на прилагане в една и в друга държава.

За да се справят с всички тези важни нюанси, ние предлагаме да се запознаете със списъка на всички двустранни споразумения, сключени от руското правителство, насочени към премахване на въпросите, свързани с данък върху доходите в две сътрудничещи страни.

Чуждестранна държава - SDN партньор	Тип на документа	Дата на подписване на SDN	Дата на присъединяване на CDNS в правна сила	Началната дата на прилагане на SDNS в Русия	Дата на започване на прилагането на SDNS в страната партньор
Австрийска република	Конвенция
Кралство Белгия	Конвенция
Република България	Споразумение
Унгарска република	Конвенция
Обединеното кралство Великобритания и Северна Ирландия	Конвенция
Гръцка република	Конвенция
Република Германия	Конвенция	05/29/1996 (изменено от 10/15/2007)
Кралство Дания	Конвенция
Италианска република	Конвенция
Ирландия	Споразумение
Кралство Испания	Конвенция
Република Кипър	Споразумение	05.12.1998 (изменено от 10/07/2010)
Велик херцогство Люксембург	Споразумение	06/28/1993 (в редактора 11 11/21/2011)
	Конвенция
Кралство Нидерландия	Споразумение
Португалска република	Конвенция
Република Полша.	Споразумение
	Конвенция
Република Словения	Конвенция
Словашката република	Споразумение
Френска република	Конвенция
Финландия Република	Споразумение	05/04/1996 (в редактори 14.04.2000)
Република Хърватия	Споразумение
Чехия	Конвенция	11/17/1995 (в редактора 27.04.2007)
Кралство Швеция	Конвенция
Латвийска република	Споразумение
Република Литва	Споразумение
Кралство Норвегия	Конвенция
Швейцарска конфедерация	Споразумение	11/15/1995 (в редактора 24.09.2011)
Република Албания	Конвенция
Република Исландия.	Конвенция
Република Македония	Споразумение
Сърбия и Черна гора (бивша Югославия)	Конвенция с Югославия на Федерална република Югославия
Република Мали.	Конвенция
	Споразумение
Република Куба	Споразумение
Федеративна република Бразилия	Конвенция		В съответствие с емисиите на Министерството на финансите от 02/12/2014 No. 03-08-06 / 5641 е известно, че Конвенцията не влиза в сила и не се прилага
Аржентина	Конвенция
Република Ботсвана.	Конвенция
Боливарна република Венезуел	Конвенция
Република Чили	Конвенция

	Споразумение
	Споразумение
Ислямска република Иран.	Споразумение
Арабска република Египет	Споразумение
Състояние на Израел	Конвенция
Алжирската народна демократична република	Конвенция
Държавен Кувейт	Споразумение
Ливанска република	Конвенция
Кралство Саудитска Арабия	Конвенция
Сирийска Арабска Република	Споразумение
Турска република	Споразумение
Република Индонезия	Споразумение
Република Индия.	Споразумение
Социалистическа република Виетнам	Споразумение
	Конвенция
Кралство Тайланд	Конвенция
Република Филипини	Конвенция
Монголия	Споразумение
Кралство Мароко.	Споразумение
китайска народна република	Споразумение	10/13/2014 (в редактори 08.05.2015)
Република Корея	Конвенция
	Споразумение
Малайзия	Споразумение с СССР		Няма налична информация
Република Сингапур	Споразумение	09.09.2002 (в редактори 17.11.2015 г.)
	Споразумение
Република Намибия.	Конвенция
Демократична социалистическа република Шри Ланка	Споразумение
Австралия	Споразумение
Нова Зеландия	Споразумение
Република Узбекистан	Споразумение
Република Таджикистан	Споразумение
Туркменистан	Споразумение
Република Молдова	Споразумение
Киргизска република	Споразумение
Република Армения	Споразумение	12/28/1996 (в червено. 0.10.2011)
Република Азербайджан	Споразумение
	Споразумение
Република Беларус	Споразумение + протокол	04/21/1995 (протокол - 01/24/2006)
Република Казахстан	Конвенция
	Споразумение
Специален административен район на Хонг Конг КНР	Споразумение

Основните различия са името на международния документ - Конвенцията, споразумението или споразумението, не. Всички тези имена показват създаването от страните по определени задължения. По същество това са синоними.

Резултати.

За да се намали данъчната тежест на руските търговци, правителството на Руската федерация заключава споразумения за избягване на двойното данъчно облагане с управлението на други държави. Тези споразумения имат предимство пред данъчното законодателство на Руската федерация. Но да ги приложи, руският данъкоплатец и неговият контрагент трябва да се наблюдават всички условия на международния договор и да бъдат предоставени в FTS, придружаващи документите.

Международните споразумения за РЧ с други страни имат приоритет на националното законодателство. Ето защо, предвид активното сътрудничество на руските компании с чуждестранни юрисдикции, въпросите за регулиране на избягването на двойното данъчно облагане стават все по-подходящи.

Понастоящем Руската федерация е сключена и ратифицира споразумения за избягване на двойното данъчно облагане с повече от 60 страни. Ще разгледаме характеристиките на споразуменията с пет най-популярни юрисдикции в Русия: Кипър, Великобритания, Германия, Нидерландия и САЩ. Освен това както за доходите на руските компании на територията на тези държави и средства, платени на чужденци.

Експерт коментар
Олег Москвитин, Експерт на правното консултиране на компанията Гарант:
- Разглежданите юрисдикции са популярни в Русия със западни юрисдикции. Въпреки това, с данъчното планиране на стопанската дейност, е необходимо да се вземат предвид не само "буквата" на отделно споразумение, но и практиката да я прочетете от данъчните органи на двете юрисдикции. Вероятно много помнят конфликта на тригодишните ограничения, разработили около аерофлотните компании и въздушния Китай поради различното тълкуване на правилата на споразумението от размразяването на Русия и КНР. Игнориране на такива обстоятелства, компанията рискува да стане заложник за борбата за интересите на два бюджета, която не винаги свършва след подписването и ратифицирането на договора.

Незабавно се твърди: споразуменията установяват естеството на данъчното облагане само на някои видове доходи (разглеждани по-долу). Всички други приходи на местно дружество на една държава, независимо от източника на тяхното възникване, се облагат само в тази държава, чийто жител е техен получател.

"Можете да приложите споразуменията само ако доходът на дохода е представен документ, потвърждаващ пребиваването"

Практическо мнение
Роман Омлианчк, Финансов мениджър:
- прилагането на международни споразумения е възможно само когато приходите предоставят дохода на документа, потвърждаващ пребиваването, до датата на издаване на дохода.

Такъв документ е данъчен сертификат. Тя трябва да има апостил (Хагската конвенция от 05.10.61) или да премине през консулската легализация (също има нотариално заверен превод). Отбелязвам, че легализацията е разрешена в Съединените щати чрез използване на декларация с последваща нотариална заверка. В същото време, въпреки споразуменията на данъчната служба на Руската федерация и компетентните органи на страните, участващи в споразуменията (например щатски долари), използването на данъчни удостоверения без апостил (или консулска легализация) води до Данъчни рискове (резолюция на президиума на РЧ на РФ от 06/28/05 No. 990/05). Също така в сертификата трябва да има период от време, за който се прилага. Трябва да се има предвид, че в някои страни фискалната година не съответства на календара. Докато документът се издава за фискалната година (например в САЩ). И можете да получите документ само след предаване на докладите. Ето защо има ситуация, в която американският RFD е сертификат, посочващ годината, а данъчните власти на Руската федерация я прилагат само през календарната година. Това обстоятелство води до един вид документален филм, че е необходимо да се вземат предвид при планирането на плащанията.

Предприемаческа печалба

Що се отнася до печалбата от стопанска дейност, всички споразумения установяват общо правило. Печалбата, получена от нерезидент в друга държава (например руска компания в чужбина), тя се облага в тази чужда държава само ако е получена чрез постоянно представителство. Печалбата на нерезиденти може да се облага в друга държава само в частта, която се отнася до постоянно представителство. Съществува постоянно представителство, когато са изпълнени следните основни условия:

има място на дейност, т.е. стаята (офис, работилница, склад, структура или монтаж, строителна площадка и др.);
мястото на дейност трябва да има известна степен на постоянство (когато е необходима за дейности). От това правило има редица изключения, когато дейностите на нерезиденти могат да се разглеждат като дейности чрез постоянно представителство без определено място: изграждането на пътища, тръбопроводи, проучване и др. В този случай икономическата цялост на изпълнението на проекта се взема предвид;
компанията напълно или частично търговски дейности чрез мястото на дейност. Но има изключение. Ще се счита, че нерезидентът има постоянно представителство (дори при липса на постоянно място на дейност), ако работи чрез агент със зависим статут.
Но постоянното представителство не се извършва при прилагането на помощни и подготвителни дейности. Повярвай:
използването на структури изключително за целите на съхранението, демонстрацията или доставката на стоки;
запасите от стоки са изключително за целите на обработката от друго предприятие;
съдържанието на постоянното място на дейност е изключително за целите на закупуването на стоки или за събиране (разпространение) информация.

Ето защо, дори ако гореспоменатите видове дейности, нерезиденти води до постоянно място, като офис, тогава тази дейност не може да се счита за извършена чрез постоянно представителство. Съответно, доходът на такова дружество няма да бъде обложен на територията на чужда държава.

Свързани дружества

От разглежданите споразумения, споразуменията с Кипър и Нидерландия следва да бъдат разпределени, в които се появява понятието за асоциирани предприятия. Съгласно свързаните предприятия са дружеството, между което в техните търговски и финансови отношения се създават или създават условия, различни от тези, които биха имали място между две независими фирми. Споразуменията установяват, че в случая всяка печалба, която може да бъде натрупана от една от дружествата, но поради наличието на тези условия, тя не може да бъде включена, тя все още може да бъде включена в печалбата на това дружество и съответно облагаеми.

Това означава, че ако руската компания в Кипър може да бъде натрупана за печалба, но с оглед на пряко или непряко участие в управлението на Кипърската компания, такава печалба не се начислява, такава печалба се облага в руската федерация.

Експерт коментар
Olga Matteus,
- Допълнителни данъчни правила в случай на сделка между асоциирани предприятия, установени в много международни споразумения, се осигуряват като защитни мерки срещу разпределението на печалбите в транснационалните групи. Проблемът за загуба на доходите на отделните държави поради прилагането на трансферното ценообразуване е от значение за много страни с относително високо ниво на данъчна тежест, особено със съдействието на жителите на тези държави, като жителите на територии с ниско ниво като Кипър.

НЕДВИЖИМ ИМОТ

Приходите от доход от недвижими имоти включват приходи, получени от пряко използване, наемане или използване на недвижими имоти във всяка друга форма. Такива доходи могат да бъдат обект на държава, в която се намира този имот.

В същото време морски, речни и самолети не се считат за недвижими имоти. Съответно приходите от пряко използване на морски, речни и въздухоплавателни средства са обект на същия начин като други доходи от стопанска дейност. Това е в общия случай в тази държава, чийто жител е получател на доходите. В редица споразумения (например Съединените щати, Обединеното кралство) във връзка с доходите от експлоатацията на морски, речни и въздухоплавателни средства, те подлежат на данък в държавата, като жителка е получател на доходите . Имайте предвид, че приходите от недвижими имоти могат да възникнат не само от използването му, но и от продажбата. Според споразуменията приходите от продажби на недвижими имоти също са предмет на данъка на територията на държавата, в която се намира.

В допълнение към приходите от използването и продажбата на недвижими имоти на територията на чужда държава, собственикът на такова имущество възниква и други обекти на данъчно облагане, регулирани от споразуменията, а именно капитал. От разглежданите споразумения само Конвенцията с Обединеното кралство не регулира данъчното облагане на капитала, предоставен от недвижими имоти. В други споразумения беше установено, че капиталът, представен от недвижим имот на нерезидент в друга държава, се облага (в русия - данък върху собствеността) в тази държава, в която се намира имотът.

Практическо мнение
Роман Омлианчк, Финансов мениджър:
- Член 309 от Данъчния кодекс на Руската федерация предвижда данък върху приспадането на доходите от източника на плащане при прилагането на акции на дружества, чиито активи са повече от 50%, се състоят от недвижими имоти. Например споразумение с Република Кипър признава данъчно облагане в страната на образование на доходите. Чрез заобикалянето на тази норма, това е възможно от "изпомпването" на фирми с пари, което ще позволи да се заблуждава делът на недвижимите имоти в активите (финансова помощ, допълнителни емисии, удължаване на веригата за споделяне).

Отчуждаване на движимо имущество

Що се отнася до приходите от отчуждаване на движимо имущество във всяка от разглежданите споразумения, има характеристики.

Така, чрез споразумение с Нидерландия, приходите, получени от местното лице от страна на Русия от отчуждението на всяка подвижна собственост (включително плавателни средства и морски кораби) в Нидерландия, се облагат изключително в Русия. Същата процедура създаде споразумения с Кипър, Германия и Великобритания. Но във Великобритания има изключение: приходите, които местните жители получават от отчуждението на акциите на британската компания, чиято стойност или по-голямата част от нея е пряко или непряко свързана с недвижимите имоти във Великобритания, ще бъдат обложени в. Великобритания.

Съгласно Съединените щати няма ред на данъчно облагане на доходите от отчуждението на собствеността. Това означава, че приходите от продажбата на такова имущество ще бъдат издадени в държавата, жителка на който е продавачът на собственост.

Експерт коментар
Александър Анийченко, Одитор "Одиторска фирма" ATOLL-AF "":
- Ако споразумението няма заповед за изготвяне на приходи от продажбата на чужденен недвижим имот, в Русия следва да се прилага член 309 от Данъчния кодекс на Руската федерация. Казва се, че ако чуждестранна организация продава недвижими имоти на територията на Руската федерация, получените приходи, ако не са свързани с стопанската дейност на чуждестранен жител в Русия, се позовава на доходите си от източници в Руската федерация. Данъкът притежава източника на изплащане на дохода (под. 6, параграф 1 от чл. 309 от Данъчния кодекс на Руската федерация).

Морски и въздушен транспорт

При приходи от морски и въздушен транспорт приходите, получени от експлоатацията на морски и въздухоплавателни средства от техните собственици (в съгласие с Кипър също наематели или наематели). По-специално, това са доход:

от отдаване под наем на морски и въздухоплавателни средства при използването им в международен транспорт;
от наемане на контейнери и свързано оборудване, свързано с работата на морски или въздухоплавателни средства.

Тези приходи са предмет на държавата, жителка на който е техен получател.

Експерт коментар
Андрей Морозов,
- по отношение на морския и въздушния транспорт, следва да се отбележи, че те подлежат на местно лице на пребиваващия, ако транспортът е международен. Обикновено определението за международен транспорт се съдържа в съответното споразумение за избягване на двойното данъчно облагане. Такова се счита за транспортиране по море или въздухоплавателно средство, освен когато транспортирането се извършва изключително между точките, разположени на територията на една от договарящите държави. Следователно, например, когато жител на една държава извършва транспортиране между точките, разположени на територията на друга държава, такъв транспорт не се счита за международен и държавата, в която се извършва такъв транспорт, има право да установи такива данъци върху доходите .

В същото време в Кипър има функции в Кипър и в Германия. Споразумението с Германия разпространява горепосочените разпоредби относно приходите от експлоатацията на речния транспорт и споразумението с Кипър - върху доходите от експлоатацията на автомобилния транспорт.

Привличане на чуждестранни заеми

Когато руската компания привлича чуждестранна привлекателна столица, тя плаща на жителите под формата на интерес за жителите на чужди държави. Това са приходи от изискванията за дълга от всякакъв вид, по-специално доходи от държавни ценни книжа, облигации и дългови задължения, включително премии и печалби по такива ценни книжа, облигации или дългови задължения.

Експерт коментар
Андрей Морозов, Ръководител на правната администрация на компанията "McFer-Consulting":
- Следва да се отбележи, че възможността за прилагане на споразумение за избягване на двойно данъчно облагане на доходите под формата на интерес може да се дължи на мястото на този доход. В някои споразумения е посочено, че той се разбира при мястото на лихвата (например споразумения с Нидерландия, Кипър, Германия), няма такова определение. В това отношение подходите за данъчно облагане на лихви могат да се различават. Освен това, в различни споразумения, определението за интерес може да варира.

Интересът се облагат в тази държава, чийто жител е техен получател. Това означава, че ако руската организация плаща лихва американски, те се облагат само в САЩ. Въпреки това, ако американската компания, която получава лихва, води предприемачеството в Русия чрез постоянно представителство, разположено в него, и изискването за дълг, за което лихвата се изплаща на такова постоянно представителство, приходите за такива проценти ще бъдат предмет на Руската федерация.

Съществуват и специални условия - когато има специални отношения между платеца и получателя на лихви (или между тях и друго лице) (например взаимозависимост) и размерът на платената лихва надвишава сумата, която би била договорена между платеца и получател в отсъствието на такива отношения. В този случай излишната част от плащането се облага в държавата, като жителка е платец процент.

Практическо мнение
Роман Омлианчк, Финансов мениджър:
- При заплащане на лихви е необходимо да се помни наличността на нормата в данъчния кодекс на Руската федерация по контролиран дълг. Следователно издаването на заеми е необходимо от законно трета страна.

Експерт коментар
Olga Matteus, Директор на одитния отдел на AKG AKG:
- Отделно, проблемите, които могат да възникнат при получаване на заем от чужденеца на основателя. Факт е, че като цяло член 269 от Данъчния кодекс установява специални правила за признаване на разходите под формата на лихви по привлечени средства, получени от лице, което има повече от 20% от акционерния капитал на кредитополучателя. Международните договори, като правило, предвиждат данъчно облагане на тези доходи в страната получател, но за случаите на специални отношения (включително взаимозависимост) между страните има и резерви. Проблемът възниква при определянето на лихвата, които ще бъдат одобрени от страните при липса на специални отношения. В споразуменията механизмът за определяне на тази сума не се определя, а Министерството на финансите подчертава, че максималният интерес, с който не се приспада данъкът, следва да се определя с правилата на член 269, параграф 2 от данъчния кодекс на \\ t Руска федерация. В същото време идентифицираният "излишък" подлежи на данъчно облагане съгласно правилата, установени за данъчното облагане на дивидентите (писмото на Министерството на финансите на Русия от 29 юли 2007 г. № 03-08-05).

Приходите, получени от местно лице на Руската федерация от продажбата на движимо имущество в Холандия, Германия, Великобритания и Кипър са обект на Русия

Дивиденти на чуждестранна компания

Под дивиденти, за да се избегне двойното данъчно облагане, приходите от акции или други права, които не са дългови вземания, са включени в печалбите. Както и приходи от други корпоративни права. Дивидентите се облагат в тази държава, чийто жител е техен получател. Но в същото време споразуменията също така позволяват данъчното облагане на дивидентите в държавата, жителка на който е тяхното лице. Разликите са предмет на данъчната ставка, начислена в държавата, в която се изплащат дивидентите, както и при използването на такива ставки.

Помислете за всяко от петте споразумения, редът за данъчно облагане в Руската федерация в ситуация, в която руската компания плаща дивиденти от чуждестранна компания. Незабавно забележете: Ако по-долу са изпълнени по-долу условия, дивидентите са предмет на държавата, пребиваващата страна се изплаща, съгласно максимално допустимото споразумение.

Статии до Тема:

Къде да получите и как да платите единна платежна документа за комунални услуги онлайн

Приходи за плащане на жилищни и комунални услуги, съдържание и ремонт на жилища могат да идват от различни организации: от фирмите за управление, HOA; от организации за предоставяне на ресурси; от единични центрове за информация и сетълмент (EIRC). МНОГОТИЧНОСТ НА КВИТАН.

ЕПП-единичен платежен документ

Гражданите на Руската федерация могат да извършват всички комунални плащания отдалечено с помощта на публичния интернет портал на държавната служба. Такава възможност е предоставена както за собствениците на жилища, така и за наемателите. За употреба

Защо е невъзможно да се плати за държавно мито чрез държавни служби на държавните служби, които не плащат за DUT

Кандидатствайте за необходимата услуга чрез уебсайта за обществени услуги (инструкцията е дадена по-долу); Изчакайте плащането на митото (10-20 минути); Следвайте входа на личния кабинет на държавната служба и отидете на плащането; Изберете безкален C.

Процентнен данък за юридически лица

Предвижда прехвърляне към бюджета на състоянието на определен процент, почти от всеки вид получени доходи: заплати, наследяване и др. Повечето клиенти на банките преди откриването на депозита трябва също да изчислят какъв данък върху депозитите

Популярен

2021-05-17 11:59:08	Неизпълнение на декларация
2021-05-17 11:59:08	Как да работите в програмата GIS GMP
2021-05-17 11:59:08	Как да плащате комунални плащания чрез държавни служби
2021-05-17 11:59:08	Как да платите на пътната полиция глоба без комисионна да плати за пътна полиция глоба на банкова карта
2021-05-17 11:59:08	Как да платим държавното задължение за лиценза на водача на онлайн държавното мито при отстъпка чрез държавни служби Как да платим
2021-05-17 11:59:08	Жилищни и комунални услуги, сметки за комунални услуги
2021-05-17 11:59:08	Как да плащате глоби в Tinkoff (пътна полиция) Проверете глобите онлайн Tinkoff
2021-05-17 11:59:08	Как да платим за пътна полиция с банкова карта
2021-05-17 11:59:08	Регистрация на плащания за по-фини как да попълните платежно нареждане Фин пътна полиция
2021-05-17 11:59:07	Как да платим държавно задължение към данъка - всички възможности за държавно мито за учредяване, затваряне или регистрация на LLC, IP

Нов

2021-05-17 11:59:07	Как да разберете данъчни задължения: всички начини за проверка на интернет
2021-05-17 11:59:07	Как и къде мога да платя за данък върху имуществото на получаване на хартия и онлайн?
2021-05-17 11:59:07	Колко процента от заплатата отива в пенсионния фонд
2021-05-17 11:59:07	Инструкция, къде и как да се провери плащането на сметки за жилища и комунални услуги
2021-05-17 11:59:07	Как да преминете свидетелството на водомери чрез интернет GUP VCCP жилищна икономика личен кабинет
2021-05-05 12:12:05	Информация за тези, които работят в "специални" условия
05.05.2021	PBU 18 02 Отчитане на изчисленията. PBU изчисления за печалби. Отражение на информацията за отсрочени данъчни активи и счетоводни задължения
05.05.2021	Процедурата за попълване на декларация за данъка върху доходите
05.05.2021	18 02 Отчитане на изчисленията. PBU изчисления за печалби. Изчисления върху данъка върху дохода в организации, които имат отделни разделения и клонове
05.05.2021	Приспадации за социални данъци
05.05.2021	Ако изплащането от януари до септември не е било
05.05.2021	Условия за представяне на изчислението