У дома > Мособлгаз > Счетоводна политика. Складова наличност. Отчитане на материалните запаси в счетоводството на предприятието Отчитане на материалните запаси в счетоводството

Счетоводна политика. Складова наличност. Отчитане на материалните запаси в счетоводството на предприятието Отчитане на материалните запаси в счетоводството

В производствения процес наред със средствата на труда участват предметите на труда, които изпълняват ролята на производствени запаси.

За разлика от средствата на труда, предметите на труда участват в производствения процес само веднъж и стойността им е изцяло включена в себестойността на производството, съставлявайки неговата материална основа.

TMZ са активи под формата на:

1) запаси от суровини, материали, закупени полуготови продукти и компоненти, конструкции и части, гориво, контейнери и военни материали, запаси от части и други материали, предназначени за използване при производството или извършването на работа и услуги;

2) незавършено производство, работа и услуги;

    готови стоки и стоки, предназначени за продажба в хода на дейността на предприятието.

Според функционалната си роля и предназначение в производствения процес, инвентарните запаси се подразделят на:

1) основни - това са материали, които са материално включени в производството на продукти, формиращи неговата материална основа (брашно при печене на хляб);

2) спомагателните материали са материали, които са част от произвежданите продукти, но за разлика от основните материали не създават материална основа за промишлени продукти. Тези материали се използват като компоненти за основни материали, за да придадат на продуктите необходимите качества (лакове, лепило)

Всички видове материални запаси се записват по главни, активни, синтетични, инвентарни сметки 1310-1350. За всяка сметка домакинства. предмет и откриване на необходимия брой подсметки и аналитични сметки за счетоводство на материалите. TMZ се оценява по по-ниската от себестойността и нетната реализируема стойност.Действителната цена на инвентара се състои от счетоводната цена и разходите за транспорт и снабдяване. Материалните запаси се приемат за осчетоводяване съгл реална цена,която се основава на стойностите, закупени срещу заплащане на базата на разходите за придобиване (без ДДС и други възстановяеми данъци).

ДА СЕ реални разходи за придобиванеинвентарите включват:

Суми, изплатени съгласно договора на доставчика (продавача);

Разходи за информационни и консултантски услуги, такси за посредническата организация;

Мита и др., както и невъзстановими данъци;

Разходи за закупуване и доставка на материални запаси до мястото на тяхното използване, включително застрахователни разходи (включително разходите за поддръжка на снабдителен и складов апарат, за транспортни услуги за доставката им до мястото на употреба (когато не са включени в договора цена) , разходите за плащане на лихви по заеми на доставчици (търговски кредит), както и лихви по привлечени средства (ако са свързани с придобиване на запаси и са начислени преди тяхното отчитане) и др. разходи;

Разходи за привеждане на запасите до състояние, в което те са подходящи за използване за планираните цели (за обработка, сортиране, опаковане и подобряване на техническите характеристики на получените запаси, несвързани с производството на продукти, извършването на работа и предоставянето на услуги);

Други разходи, пряко свързани с покупката на материални запаси.

Нетната реализируема стойност на TMZ е равна на прогнозната продажна цена в обичайния ход на дейността, намалена с разходите за сглобяване и организиране на продажбата им.

Нетната реализируема стойност се използва, когато разходите не могат да бъдат възстановени поради:

Данните на TMZ са повредени;

Частично или напълно остарели;

Продажната цена е намаляла.

Съответствие на фактурите:

Дебитен кредит

      3310 TMZ закупени от доставчици

    3310 ДДС сума

1310-1350 1250 закупени материали за отчетни суми

1310-1350 6220 TMZ получава безплатно

8110 1310 материала са отписани на основното производство

7 210 1 310 отписани материали за административни разходи

3310 1030 прехвърлени на доставчици за закупените инвентар.

За да се определи по-ниската от себестойността и нетната реализируема стойност на ДП, би била под неговата себестойност и нетната реализируема стойност.

Следните методи могат да се използват за определяне на по-ниската от себестойността и нетната реализируема стойност на материалните запаси:

1) метод по позиция, при който се избира най-малката стойност от балансовата стойност и нетната реализируема стойност на всяка позиция на МТЗ;

2) методът на основните материални групи, при който се избира най-малката стойност от балансовата стойност и нетната реализируема стойност на групата TMZ;

3) Метод на общо ниво на запасите - най-ниската стойност се избира от балансовата и нетната реализируема стойност на всички инвентара.

Например: Фирма продава телевизори. Наличността е 6 броя телевизора, които са разделени на 3 вида. Телевизори тип "А" станаха трудни за продажба тези телевизори се считат за остарели от новите технологии. Въз основа на посочената стойност и нетната реализируема стойност, ние отразяваме правилния баланс на телевизори0, който трябва да бъде отразен в баланса по методите, изброени по-горе

Най-добрият, тоест първият метод, който наистина отразява ситуацията, но е трудоемък; най-подходящата втора.

Методи за измерване на цената на материалните запаси: 1) Метод на специфична идентификация - включва изчисляване на цената на артикули, които обикновено не са заменими, и стоки и услуги, произведени и предназначени за специални проекти или поръчки.

2) Метод на среднопретеглената цена - себестойността на материалните запаси се изчислява чрез определяне на средната цена на подобни единици, налични в началото на отчетния период и закупени през този период.

3) Метод на оценка по цени на първи покупки (FIFO) - първо, себестойността на закупените или произведени материални запаси първо се отписва към себестойността на материалните запаси.период, се откриват отклонения.

Получаването се оформя въз основа на фактури - фактури, товарителници, товарителници за превоз на стоки и др. Отписването се оформя с товарителници, актове за отписване и др. Синтетичното счетоводство се поддържа в отчета за движението на материалните запаси в парично изражение.

Лекция 7. Отчитане на дълготрайни активи (МСФО 16).

Нетекущите активи са имоти, машини, съоръжения и оборудване и нематериални активи: с полезен живот повече от една година; използвани за производствени, административни цели или за отдаване под наем; не са предназначени за препродажба.

Дълготрайни активи (материални активи):дълготрайни активи, които имат физическа естествена форма: земя, сгради, конструкции, оборудване, превозни средства, природни ресурси и др., които:

    се използват от компанията за производство или доставка на стоки и услуги; за отдаване под наем на други фирми или за административни цели; и които

    предназначени за използване за повече от един период.

Материалните активи са разделени на три групи:

Амортизация (сгради, конструкции, оборудване, мебели, съоръжения);

Изчерпани (находища на полезни изкопаеми, горски земи);

Земята не подлежи на амортизация или изчерпване.

Основните проблеми при отчитането на дълготрайните активи са:

а) Условия за признаване на активи.

Имот, машина и оборудване се признава като актив, когато:

    много вероятно е предприятието да получи бъдещи икономически изгоди, свързани с актива, и

    цената на даден актив за една компания може да бъде надеждно оценена.

б) Определяне на балансовата стойност и амортизационните разходи

    Балансова стойност -сумата, на която активът е записан в баланса, т.е. цена минус натрупаната амортизация.

    амортизация -това е систематично намаляване на амортизираната стойност на актива през неговия полезен живот.

    Амортизирана цена -себестойността на актив или друга сума, отразена във финансовите отчети вместо себестойността, намалена с остатъчната стойност.

    Полезен живот:

очаквания (приблизителен) период на използване на активите на дружеството, или

броят на единиците, които компанията очаква да произведе, използвайки актива.

в) Определяне и отчитане на други промени в балансовата стойност

Преоценка, модернизация, растеж (допълнения).

МСФО 16 Имоти, машини и оборудване: Имоти, машини и съоръжения, които могат да бъдат признати като активи, трябва да се оценяват по себестойност.

Реалнотостойността на даден имот, машини и съоръжения включва покупната цена, включително вносни мита и невъзстановими данъци за покупка, както и всички преки разходи за привеждане на актива в работно състояние за неговото предназначение; всички търговски отстъпки се приспадат при определяне на покупната цена.

Примери за преки разходи са:

а) разходите за подготовка на обекта (фундамент);

б) първични разходи за доставка и разтоварване;

в) разходи за монтаж;

г) разходите за професионални услуги като работата на архитекти и инженери.

МСФО 16: Първоначални оперативни загуби, възникнали преди изпълнението на имотите, машини и съоръжения, се признават като разход.

Стойност на дълготрайния актив, произведенидружеството се определя на базата на същите принципи, както при придобиването на активи. Ако една компания прави подобни активи за продажба в нормалния ход на дейността, активът обикновено се оценява по себестойността му. По този начин всяка вътрешна печалба се изключва при изчисляване на стойността на такива дълготрайни активи.

Принципът на съответствие изисква разходите за придобиване на актив да бъдат отложени и държани в сметките на активите до получаването на приходи. След като активите са пуснати в експлоатация и са започнали да играят ролята си в генерирането на доходи, цената на придобиване започва да се съпоставя с приходите чрез амортизация.

Общите принципи за оценка на активите са независими от обстоятелствата или метода на придобиване на имоти, машини и оборудване.

Дълготрайните активи могат да бъдат придобити по няколко начина:

    за пари в брой;

    на кредит;

    в замяна на дялове от капитала на придобиващото дружество;

    като подарък от друг предмет;

    по конструкция;

    в замяна на други активи.

Счетоводството на дълготрайните активи, независимо от организационно-правната форма на собственост на предприятието, се организира в счетоводния отдел по класификационни групи в контекста на инвентарните обекти. Под артикул от инвентара означава завършено устройство, обект или комплекс от обекти с всички устройства и принадлежности към него за изпълнение на функциите, възложени на този обект.

Всеки артикул от инвентара е назначен инвентарен номер, което осигурява контрол върху безопасността на дълготрайните активи.

Дълготрайните активи в предприятието се формират в резултат на:

* строителство на промишлени и жилищни сгради, конструкции, преносни устройства;

* закупуване на машини, оборудване, мебели;

    прехвърляне на млади животни в основното стадо;

    кредитиране на дълготрайни насаждения;

    безвъзмездни постъпления от други юридически и физически лица;

    дългосрочно отдадени под наем обекти (след пълно изплащане на договорната стойност);

    от учредители като вноски в уставния капитал;

    в резултат на борсови операции.

Входящите дълготрайни активи се приемат от комисия, назначена от ръководителя на организацията. За регистрация на приемане комисионната е в един екземпляр актът за приемане и предаване на дълготрайни активи (формуляр OS-1)за всеки обект поотделно.

За всеки обект се съставя акт, към него е приложена техническа документация за този обект, която след като счетоводството открива инвентарна карта (е. OS-5)прехвърлени в съответния отдел, цех на предприятието на мястото на експлоатация.

Поставят се регистрирани карти картотека дълготрайни активи.

В местата, където се използват ДМА, се провеждат отговорните лица инвентарни списъци дълготрайни активи (f. OS-9),която предоставя кратка информация за дълготрайните активи и отчитане на промените им.

Напод наем дълготрайни активиИнвентарни карти в счетоводството на лизингополучателя не отваряй.За аналитично отчитане на получените ДМА се използват копия от инвентарните карти на лизингодателя или извлечения от инвентарната книга.

Разпореждане с имоти, машини и съоръжениясъставете акт (в този случай може да се използва и акт за отписване на дълготрайни активи от формата OS-4) и се отразява в инвентарната карта, след което се премахва от картотеката. Причинитеизхвърлянето може да бъде:

Пълна ликвидация на инвентарния обект при демонтаж или демонтаж поради износване и износване, както и при природни бедствия;

Ликвидация на част от инвентарния обект във връзка с възстановяване, преоборудване, модернизация;

Прехвърляне на дълготрайни активи на други предприятия при продажба или безвъзмездно прехвърляне;

Липса на дълготрайни активи.

Дълготрайните активи се отчитат по активни сметки от група 2410 „Дълготрайни активи”. Дебитът на тези сметки отразява наличието и новото постъпване на дълготрайни активи, а кредитът - изхвърляне, отписване.

Дълготрайните активи на предприятието постепенно се износват в производствения процес. Износване - разходният индикатор за загуба на физически качества от обекти на дълготрайни активи или загуба на технически и икономически свойства и в резултат на това цената.

В съответствие с един от най-важните основни счетоводни принципи, принципът за съответствие, себестойността на имотите, машините и оборудването се разпределя към периодите, през които предприятието се възползва от използването им чрез амортизация. Който и метод на амортизация да бъде избран, той трябва да доведе до систематично и рационално разпределение на себестойността на актива (намалена остатъчната му стойност) през целия полезен живот на актива.

Много фактори трябва да се вземат предвид при определяне на полезния живот, като технологична промяна, нормално влошаване, действителна физическа употреба, законови и други ограничения върху възможността за използване на актива. Методът на амортизация се определя като функция на времето (например технологична промяна или нормално влошаване) или като функция на действителната физическа употреба.

Тъй като отчитането на амортизацията предполага стратегия за разпределение на разходите, то не трябва да отразява промяната в стойността на амортизируемия актив. По този начин, с изключение на земята, която има безкраен полезен живот, всички дълготрайни активи трябва да се амортизират, дори ако (както понякога се случва, особено в периоди на обща инфлация) техните номинални или реални цени се повишат.

Комплексните активи, като сгради с множество елементи, могат да имат различен полезен живот и следователно трябва да се отчитат в различни сметки и периодите на амортизация за всеки елемент трябва да се определят отделно.

Почти всички методи на амортизация са включени в МСФО № 16:

1) Методът на линейна (праволинейна) амортизация на обект предполага линейно отписване (разпределение) върху производствените разходи или циркулация на неговата стойност през експлоатационния живот. Методът се основава на предположението, че износването зависи от продължителността на експлоатационния живот на обекта.

Размерът на амортизационните отчисления за всеки период се изчислява като се раздели амортизираната стойност (първоначалната цена на обекта минус неговата спасителна стойност) на броя на отчетните периоди на експлоатацията на обекта. Коефициентът на амортизация е постоянен.

2) Методът на натрупване за сумата от числа - кумулативният метод (от лат. - увеличение, натрупване) се определя от сбора от годините от експлоатационния живот на обекта, който е знаменател в изчисления коефициент.

При този метод размерът на износването (амортизацията) нараства рязко през първите години на използване на машината и намалява през следващите години.

3) Регресивният метод дава възможност да се начислява по-голямата част от амортизацията през първите години от функционирането на дълготрайните активи, но срокът им на амортизация се забавя за неопределено време. Когато съоръжението бъде ликвидирано, неамортизируемата част ще изразява спасителната стойност (цената на скрап, използваеми резервни части и други материали). Предприятията трябва да капитализират подходящи части, материали, метален скрап при оценката за възможна употреба и продажба. Понякога регресивният метод може да се комбинира с униформения метод. За първите години амортизацията се начислява на регресивна основа, а след това на пропорционална основа.

3A) Метод на двойна регресия . Този метод прилага двойно по-висока скорост на износване в сравнение със скоростта, използвана при правия (равномерен) метод. При метода на намаляващия баланс с двойно отписване нормата на амортизация ще бъде 20% (2x10). Това е фиксирана ставка (20%), прилагана към остатъчната стойност (първоначална намалена амортизация) в края на всяка година и се приема, че остатъчната стойност не е включена в изчислението на амортизацията, освен през последната година, където амортизацията е ограничени до сумата, необходима за изплащане на разходите.

3B) Методът за изчисляване на амортизацията пропорционално на обема на извършената работа (производство) се основава на факта, че амортизацията е само резултат от експлоатация и периодите от време не играят никаква роля в процеса на нейното начисляване. Цената на всяка единица продукти, работи и услуги, произведени в предприятието, "усвоява" равна сума от стойността на дълготрайните активи, с помощта на които са произведени продуктите, работите и услугите.

За отчитане на амортизацията на ДМА се използват пасивни сметки 2420 „Амортизация на ДМА“. Кредитът отразява сумата на натрупаната амортизация и начислената амортизация през отчетния период, а дебитът отразява отписването на амортизациите по излезли от употреба дълготрайни активи.

По време на експлоатация ДМА могат да бъдат ремонтирани, модернизирани и др., в резултат на което възникват разходи, които се наричат ​​последващи. Такива разходи могат да бъдат отчетени по един от следните начини:

    Признат като разход

    С главни букви

    Признава се като намаление на натрупаната амортизация

Разходите могат да бъдат добавени към балансовата стойност на свързания актив само когато е по-вероятно в предприятието да постъпят бъдещи икономически изгоди, надвишаващи първоначално очакваните от актива.

Последващите разходи, свързани с даден имот, машини и съоръжения, се признават като актив само когато подобряват състоянието на актива чрез повишаване на неговата ефективност над първоначално изчислените стандарти. Примери за подобрения, които водят до увеличени бъдещи икономически ползи са:

1. модификация на дълготраен актив, увеличаване на полезния му живот, включително увеличаване на капацитета му;

2. усъвършенстване на части и възли на машини за постигане на значително подобрение на качеството на продуктите; и

3. въвеждането на нови производствени процеси, които осигуряват значително намаляване на предварително изчислените производствени разходи.

Разходите за поддръжка и ремонт са периодични разходи. За отчитане на такива разходи се използват два метода: с формиране и без формиране на резервен фонд.

МСФО 16 Имоти, машини и съоръжения съдържа разпоредби, които позволяват на предприятията да преоценяват имоти, машини и оборудване. Два варианта за отчитане на дълготрайни активи:

1. Стандартно счетоводно третиране: След първоначално признаване като актив, имотите, машините и съоръженията се отчитат по своя историческа цена минус извършено износване,предмет на изискването за отписване на стойността на актива частично до неговата възстановима стойност.

2. Алтернативно счетоводно третиране:След първоначално признаване като актив, имотите, машините и оборудването се отчитат в преоценена цена,която е тяхната справедлива стойност към датата на преоценката намалена с натрупаните впоследствие амортизации. Преоценката е валидна алтернатива, но ако активите са били преоценени веднъж, те трябва да бъдат обект на тази процедура всеки път, когато реалната им цена се различава от регистрираната им стойност.

Преоценките трябва да се извършват достатъчно редовно, така че балансовата стойност да не се различава съществено от справедливата стойност към датата на отчета.

Справедлива стойност на земята и сградите- това обикновено е тяхната пазарна стойност за текущо използване, което включва непрекъснато използване на актива в същия или подобен тип бизнес. Тази стойност се определя чрез обикновено извършвана оценка професионални оценители.

Честота на преоценказависи от промените в справедливата стойност на имотите, машини и съоръжения. Когато справедливата стойност на преоценката на активите се различава съществено от тяхната балансова стойност, се изисква допълнителна преоценка.

Когато даден имот, машини и съоръжения се преоценява, натрупаната амортизация към датата на преоценката се коригира пропорционално на промяната в първоначалната цена на актива, така че след преоценката балансовата стойност в крайна сметка да бъде равна на справедливата стойност. Този метод често се използва, когато даден актив се доведе до неговата възстановителна стойност с амортизация чрез индексиране; : или се отписва до първоначалната цена на актива и нетната сума се преоценява. Този метод се използва например за сгради, които се преоценяват до пазарната им стойност.

Ако се извърши преоценка на отделна позиция от дълготрайни активи, тогава преоценката също подлежи на цяла групаимоти, машини и съоръжения, към които принадлежи активът. Преоценката се извършва едновременно с цел елиминиране на възможността за: селективна преоценка на активи;

представяне в отчитането на позиции, които са сбор от дълготрайни активи, оценени по действителна и по преоценена стойност на различни дати.

Материалните запаси са активи под формата на:

  • · Запаси от суровини, материали, закупени полуфабрикати и компоненти (части), горива, съдове и контейнерни материали, резервни части, други материали, предназначени за използване в производството или при извършване на работа и услуги;
  • · Работа в прогрес;
  • · Готови стоки, стоки, предназначени за продажба в хода на дейността на предприятието.

Материалните запаси се отчитат по сметки 2 от раздел на подраздел 1300 "Материални запаси" от сметкоплана.

Стоките се отчитат по тяхната действителна себестойност, включително всички разходи за покупка (покупна цена, вносни мита, комисионни). Оценката на себестойността на материалните запаси се извършва по метода на специфична идентификация (по изкупни цени). Методът на специфична (непрекъсната) идентификация се използва в случаите, когато е възможно да се организира ясно партийната инвентаризация на запасите.

Методът на среднопретеглената стойност може да се използва за изчисляване на цената на подобни артикули (болтове, бензин, дизелово гориво, въглища), налични в началото на отчетния период и закупени през този отчетен период. Този метод приема, че стойността на материалните запаси е средната стойност на наличните запаси в началото на месеца (периода) плюс стойността на тези, получени през този месец (период).

Всички операции, свързани с движението на материалните запаси, се оформят с документи, които се издават в минимален брой екземпляри. Входящите документи (фактури, платежни нареждания-нареждания, товарителници), свързани с получаването на материални запаси, се прехвърлят в отдела за доставки или в счетоводството (в малките предприятия) за проверка и приемане (приемане за плащане).

Намаляването на материалните запаси се извършва в случай на повреда или загуба на качество, а разликата в цените се отписва към резултатите от стопанската дейност.

Материалните запаси в складовете се водят от материално отговорни лица или с тяхно съгласие от счетоводителите (операторите) в картите за материално отчитане. За всеки номер на складовата листа се отваря отделна карта, която се прехвърля от счетоводството в склада в наполовина попълнен формуляр.

Документите, получени от складовете в приемно-предавателните регистри, се прехвърлят за облагане, като предварително са сглобени в пакети и снабдени с придружаващи етикети. Първите екземпляри от документи се използват за по-нататъшна счетоводна обработка, а вторите остават в местата за съхранение на материали, разположени по групи стойности и номенклатурни номера. Използват се за справка и за съгласуване на счетоводни данни в склада и в счетоводството.

След облагане с данъци тези документи се групират според установените в предприятието счетоводни групи (метали, обков, дървен материал и др.) в Кумулативния лист за синтетично счетоводство на материалите, който се води според получаването и потреблението на инвентарните позиции за синтетични сметки от подраздел 1300 "Материали" и групи материали.

Кореспонденция на фактури за отчитане на материалния поток:

Материални запаси бяха получени и капитализирани в складове:

Dt 1300 Kt 3310

Получените материали от ликвидацията на ДМА са капитализирани: Дт 1316 Кт 6280.

Получените материали от дефекти в производството, производствени отпадъци, връщане на материали от производството в складове бяха капитализирани:

Dt 1310-1316 Kt 7210, 8111, 8211, 8311, 8411

Платени (приети) разходи за транспортиране, товарене и разтоварване, съхранение на материали в складове, които не принадлежат на това предприятие:

Dt 1300 Kt 3310, 1030, 1011, 3350,3390,

Гориво, закупено с плащане от касата:

Dt 1313 Kt 1011

Преведено от текущата банкова сметка за резервни части към други кредитори:

Dt 3390 Kt 1315

В резултат на инвентаризацията е открит излишък от стоки:

Dt 1330 Kt 6010

Действителната себестойност на стоките, държани за продажба, се отписва:

Dt 7010 Kt 1330

Стоката е изпратена на купувачите.

Материалните запаси включват средства (активи) на предприятие със следните характеристики:

1. Назначаване. Средствата се използват за осигуряване на дейността на предприятието, както основната, така и всички свързани (например офис консумативи). Може да бъде предназначен за препродажба, използване в производствен процес или за консумация от самото предприятие в хода на неговата дейност.

2. Срок на ползване. Планираният полезен живот обикновено не надвишава една година.

3. Разходи. Не са зададени граници на разходите за инвентара.

Видове TMZ:

1. Стоки или материали, предназначени за препродажба (не подлежат на преработка, която променя цената им за предприятието)

2. Суровини и материали, използвани в производствения цикъл за създаване на продукти на предприятието, предназначени за продажба или вътрешно ползване.

3. В процес на работа.

4. Готови продукти.

5. Стоки или материали, използвани пряко в дейността на предприятието и отчетени в процеса на използване като разходи.

Специфика на отчитането на TMZ:

1. Първоначална оценка на разходите. Определя се от вариантите за получаване (покупка, вноска в уставния капитал, замяна, производство, дарение и др.) и съответства на действителната стойност, себестойност, пазарна стойност и др.

2. Преоценка. Ако текущата балансова стойност (документално салдо) на материалните запаси не съответства на тяхната реална стойност (например пазарна стойност), организацията може да преоцени инвентара за по-реалистично отражение в отчета.

3. Амортизация. Предвид краткия полезен живот на материалните запаси (в сравнение с дълготрайните активи и нематериалните активи), амортизацията не се начислява върху материалните запаси, а отрицателните промени в стойността (например по-евтини стоки поради тяхното остаряване) се отчитат чрез преоценка.

4. Изпълнение. При продажба на стоки или собствени продукти на фирмата, тяхната остатъчна стойност се отписва към себестойността на продажбите (разходи).

5. Използване в производствения процес. Остатъчната стойност се отписва към себестойността на производството (остатъчната стойност на продуктите) в съответствие с правилата, приети от предприятието за изчисляване на CC.

6. Използване за нуждите на предприятието извън основния производствен процес. Ако някакви запаси не са пряко обект на продажба (препродажба) и тяхното използване (отписване) не може да се припише на производствените разходи (включени в калкулацията) на конкретни видове продукти, тяхната остатъчна стойност, когато се използва, се отписва към разходите за периода в съответствие с класификацията на разходните сметки, приета в счетоводната политика на предприятието.

7. Отписване. В случай, че материалните запаси са повредени, загубени или загубени каквато и да е стойност за предприятието и не могат да бъдат използвани или продадени на печалба, тяхното отчитане се прекратява, а остатъчната стойност се отписва в разходите на предприятието.

7.1 Цели на отчитането на материалните запаси

Материалните запаси са основният (след паричните) оборотен актив на повечето предприятия, свързани с търговията и производствения сектор. Тъй като материалните запаси са основният материален компонент на производствения цикъл, тяхното отчитане е изключително важно за всички нива на счетоводството и неговите потребители. В повечето отрасли материалните запаси са и основният компонент на преките материални разходи, отчитани отделно като себестойност на производството или себестойност на продажбите.

Всяко предприятие извършва дейността си с цел получаване на материални (или други) облаги. За да се определи рентабилността на този вид дейност, на първо място, е необходимо да се знае размера на средствата, изразходвани за производството на продукт или услуга. Също така, несъмнено е важна информацията за наличието на стоки или материали в складовете, необходими за функционирането на предприятието. Освен паричните средства, материалните запаси са най-ликвидните активи на предприятието и по този начин реалните остатъци от материалните запаси и тяхната стойност са ключови показатели за изчисляване на стойността на предприятието като цяло.

В повечето случаи именно материалните запаси са основният компонент на себестойността на продукцията, което показва ефективността на този вид дейност като такава, както и ефективността на управленските усилия. За търговските и производствените предприятия подробната инвентаризация е най-важна. За фирмите, предоставящи консултантски услуги, ще бъде по-важно да следят инвентара, използван за поддържане на офиса и консултантите. Данните за инвентаризацията се отнасят до непреките разходи на фирмата като цяло.

Правилното отчитане на материалните запаси също е много важно поради значителното влияние на правилното изчисляване на материалните запаси върху финансовите отчети и финансовите резултати на дружеството като цяло. Има мнение, че основната цел на отчитането на материалните запаси е точно точното определяне на печалбата (и като следствие, оценката на собствения капитал), а не действителната цена на материалните запаси. Повечето инвеститори и кредитори вземат решенията си именно въз основа на печалбите, посочени във финансовите отчети и оценката на материалните запаси, както и точността на тяхното счетоводство.

7.2 Счетоводна методология

Отчитането на запасите (дори в рамките на МСФО) предоставя на организациите, които прилагат счетоводство, доста широк набор от счетоводни правила и методи. Изборът на конкретни потребители често зависи от икономическите тенденции в дадена страна и целите, които те си поставят при изготвянето на финансовите отчети. При използване на системата "Капитал", с цел опростяване на счетоводството, препоръчваме методите, които са най-приемливи за повечето потребители в ОНД поради текущата икономическа ситуация. В същото време потребителите с достатъчен опит в воденето на записи могат да изберат методите, които изглеждат най-подходящи за тях. Трябва да се отбележи, че промяната на правилата, отразени в счетоводната политика на предприятието, е силно обезкуражена дори при преминаване към следващия отчетен период. Такъв преход би могъл съществено да наруши разбирането на финансовите отчети при сравняване на резултатите за съответните периоди.

При избора на счетоводни правила е необходимо да се отговори на два основни въпроса:

· Каква част от материалните запаси е изразходвана през периода и съответно следва да бъде отписана в разходите за този период?

· Каква част от материалните запаси е останала в собственост на предприятието и съответно трябва да бъде отразена в активни сметки?

При използване на основната счетоводна схема в системата "Капитал" се предлага да се спазват следните правила:

· За да използвате оценката на запасите за отписване, използвайте метода FIFO. В този случай цената на продадените стоки и използваните суровини се определя от цената на първите покупки във времето.

· Метод на начисляване "при изпращане". Същността на метода е обяснена в съответния раздел на Счетоводната политика.

· Транспортните разходи, направени от организацията при покупка или продажба на стоки, трябва да се отчетат в отделна сметка за разходи. Като избор при покупка можете да ги добавите към цената на инвентара.

· Отстъпките, получени от доставчици при закупуване на материални запаси (разликата между покупните цени от посочените в стандартната ценова листа) следва да се вземат предвид в покупната цена, без да се разграничават като приход.

· Посочете само себестойността на консумативните стоки/суровини (за търговски и промишлени организации) като директна себестойност.

· Водете отчети за незавършеното производство (полуфабрикати) по действителната стойност на използваните суровини и материали. В зависимост от вида на производството и възможността за отчитане и приписване на други (преки) разходи към себестойността на продуктите (полуфабрикатите), включете ги в себестойността чрез кореспонденция със съответните сметки за разходи. Трябва да се има предвид, че това може да наруши прозрачността на финансовото отчитане.

В раздел „Счетоводна методология“ за по-лесно възприемане са посочени само окончателните сметки на всички транзакции. Всъщност системата Капитал автоматично използва допълнителни транзитни сметки, за да опрости отчитането и правилното отчитане на разплащанията на компанията с контрагенти. Препоръчително е да се използват формуляри, посочени за всяка операция, за да се гарантира коректността на автоматичното отчитане на взаимните разплащания. Подробна информация за реалното използване на транзитните сметки в програмата можете да намерите в секцията "Транзитни сметки".

Системата "Капитал" осигурява средствата за автоматизиране на отчитането на движението на стоки и отписване на себестойността "Експерт", "Професионалист". Те също така включват отчети, които ви позволяват да анализирате движението на стоки, маржове, салда, оборот и т.н.

Име на акаунта

Тип на профила

Стоки на склад

Склад

Стоките се изпращат

Текущи активи

Суровини и материали

Текущи активи

Незавършена работа (полуфабрикати)

Текущи активи

Преоценка на TMZ

Приходи/разходи

Такса

Разходи

Себестойност на продажбите

Разходи

Недостатъци

други разходи

Други приходи/разходи

Приходи/разходи

7.2.1 Пристигане на TMZ

Транзакцията се записва, когато собствеността върху съответния инвентар се прехвърли от продавача (доставчика) на предприятието. Със собствено производство на полуфабрикати/продукти към момента на действителното производство (не трябва да се идентифицира с отписването на суровини и материали).

1. Покупка в брой или по банков път

3. Получаване по договор за бартер

Дебит

Кредит

TMZ

Разплащания с контрагенти

4. Производство на полуфабрикати или продукти в предприятието

5. Безвъзмездно получаване

Системата "Капитал" предоставя инструменти за автоматизиране на отчитането на движението на стоки и отписването на разходите (вижте раздел "Стоки" в ръководството за потребителя).

7.2.2 Консумация на TMZ

Консумация на материални запаси за продажба (продажба) и използване в производствения процес

Отчитането на транзакциите (признаване на разходите) се извършва в момента на прехвърляне на собствеността от предприятието на купувача в случай на продажба (едновременно със сделката „Продажба (продажба)“, т.е. признаване на приходи). В случай на потребление на суровини / стоки / материали за производство на продукти от собствено производство, се препоръчва да се вземе предвид операцията в момента на действителното използване на съответния инвентар.

1. Отписване на стоки при продажба (продажба)

3. Отписване на домашно приготвени продукти при продажба (продажба)

Системата "Капитал" осигурява средства за автоматизиране на отчитането на движението на стоки и отписване на себестойността (вижте раздела "Стоки" в ръководството за потребителя).

7.2.3 Отписване на материални запаси

Отписване на материални запаси за оперативни/търговски разходи

Често предприятията съдържат суровини / материали за собствена употреба в достатъчно големи количества, което води до необходимостта да записват наличностите си в активни сметки за отписване в съответните отчетни периоди и дори да извършват планирани инвентаризации за тях. Пример са офис консумативи, които могат да бъдат доста скъпи и се купуват сравнително рядко (по-малко от веднъж месечно). В този случай наличностите на тези инвентарни позиции се записват в съответните активни сметки, тяхното получаване се извършва подобно на други артикули и разходът се осчетоводява в съответствие с действителното използване за отчетния период в съответствие със съответната цена сметки.

1. Разход на суровини/материали, невключени в себестойността на продадените стоки

2. Установяване на липси по време на инвентаризация

Дебит

Кредит

Недостатъци

TMZ

7.2.4 Анулиране на операции

1. Връщане на стока на доставчика

Системата "Капитал" предоставя средствата за автоматизиране на отчитането на движението на стоки и отписване на разходите във версиите "Експерт", "Професионален". Те също така включват отчети, които ви позволяват да анализирате движението на стоки, маржове, салда, оборот и т.н. За подробно описание на версиите вижте стр. Купува .

7.3 Примери

7.3.1 Използвани формуляри

Операция

Формата

Покупка в брой или по банков път

Плащания към доставчици Получаване и плащане Получаване на стоки и услуги

Получаване като принос към Наказателния кодекс

Получаване на стоки и услуги

Получаване по договор за бартер

Получаване на стоки и услуги

Производство на полуфабрикати или продукти в предприятието

Получаване на стоки и услуги

Безвъзмездна разписка

Получаване на стоки и услуги

Откриване на инвентара

Складова наличност

Отписване на стоки при продажба (продажба)

Разпродажба

Отписване на суровини и материали за производството на продукти (полуфабрикати)

Разпродажба

Отписване на самостоятелно изработени продукти при продажба (продажба)

Разпродажба

Потреблението на суровини/материали не е включено в себестойността на продадените стоки

Продажба и плащане

Идентифициране на липси по време на инвентаризация

Складова наличност

Връщане на стоки на доставчикКомпанията получава материални запаси като вноска в управляващото дружество (виж фиг. 33).

Ориз. 33

7.3.6 Получаване по договор за замяна

Вижте раздела Отчитане на бартерни споразумения и споразумения за обмен.

7.3.7 Безвъзмездно получаване

Производствените суровини бяха получени безплатно от контрагента (виж фиг. 34).


Ориз. 34

7.3.8 Откриване на инвентара

Количественото получаване на излишъците се извършва автоматично при извършване на инвентаризация. Излишъкът се кредитира в склада на нулева цена.


Ориз. 35

7.3.9 Отписване на стоки при продажба (продажба)

Продуктът е продаден (виж фиг. 36).


Ориз. 36

7.3.10 Отписване на суровини и материали за производството на продукти (полуфабрикати)

Производствената сметка е от типа "Текущи активи". Стоките, прехвърлени по тази сметка, се дебитират от склада и се превръщат в сума. Други компоненти на производствените разходи могат да бъдат прехвърлени към същата сметка.


Ориз. 37

7.3.11 Преместване на готови продукти (полуфабрикати) от производство до склад

Готовите продукти се преместват от производство в склад по балансова цена. В същото време салдото по производствената сметка, образувано в резултат на движението на компоненти и други компоненти на себестойността към него, намалява. Ако счетоводната цена не отразява действителните производствени разходи, салдото по производствената сметка ще отразява разликата.


Ориз. 38

7.3.12 Отписване на домашно приготвени продукти при продажба (продажба)

Количественото отписване се извършва автоматично при регистриране на пратката (продажбата) на стоката. Изчисляването на себестойността на отписаната позиция също се извършва автоматично при стартиране на калкулирането на себестойността.

Произведените продукти бяха продадени (виж фиг. 39).


Ориз. 39

7.3.13 Потребление на суровини/материали, които не са включени в себестойността на продадените стоки

Артикулите, прехвърлени по всяка разходна сметка, се дебитират от склада и се включват в разходите към датата на прехвърляне. (виж фиг. 40).

Ориз. 40

7.3.14 Връщане на стоки на доставчик

Възстановените суми се дебитират автоматично в количествено отношение при издаване на възстановяването. Разходите за връщане се изчисляват автоматично, когато започнете калкулирането на разходите.


Ориз. 41

7.3.15 Връщане на стоки от купувачи

При връщане на стоки от клиенти, приходите и вземанията на клиента се сторнират. Има и опция (по избор) за осчетоводяване на върнатата стока в склада с отписване на сторниране на себестойността при продажбата й. Цената на касовата бележка се посочва произволно.

В производствения процес наред със средствата на труда участват предметите на труда, които изпълняват ролята на производствени запаси.

За разлика от средствата на труда, предметите на труда участват в производствения процес само веднъж и стойността им е изцяло включена в себестойността на производството, съставлявайки неговата материална основа.

TMZ са активи под формата на:

1) запаси от суровини, материали, закупени полуготови продукти и компоненти, конструкции и части, гориво, контейнери и военни материали, запаси от части и други материали, предназначени за използване при производството или извършването на работа и услуги;

2) незавършено производство, работа и услуги;

    готови стоки и стоки, предназначени за продажба в хода на дейността на предприятието.

Според функционалната си роля и предназначение в производствения процес, инвентарните запаси се подразделят на:

1) основни - това са материали, които са материално включени в производството на продукти, формиращи неговата материална основа (брашно при печене на хляб);

2) спомагателните материали са материали, които са част от произвежданите продукти, но за разлика от основните материали не създават материална основа за промишлени продукти. Тези материали се използват като компоненти за основни материали, за да придадат на продуктите необходимите качества (лакове, лепило)

Всички видове материални запаси се записват по главни, активни, синтетични, инвентарни сметки 1310-1350. За всяка сметка домакинства. предмет и откриване на необходимия брой подсметки и аналитични сметки за счетоводство на материалите. TMZ се оценява по по-ниската от себестойността и нетната реализируема стойност.Действителната цена на инвентара се състои от счетоводната цена и разходите за транспорт и снабдяване. Материалните запаси се приемат за осчетоводяване съгл реална цена,която се основава на стойностите, закупени срещу заплащане на базата на разходите за придобиване (без ДДС и други възстановяеми данъци).

ДА СЕ реални разходи за придобиванеинвентарите включват:

Суми, изплатени съгласно договора на доставчика (продавача);

Разходи за информационни и консултантски услуги, такси за посредническата организация;

Мита и др., както и невъзстановими данъци;

Разходи за закупуване и доставка на материални запаси до мястото на тяхното използване, включително застрахователни разходи (включително разходите за поддръжка на снабдителен и складов апарат, за транспортни услуги за доставката им до мястото на употреба (когато не са включени в договора цена) , разходите за плащане на лихви по заеми на доставчици (търговски кредит), както и лихви по привлечени средства (ако са свързани с придобиване на запаси и са начислени преди тяхното отчитане) и др. разходи;

Разходи за привеждане на запасите до състояние, в което те са подходящи за използване за планираните цели (за обработка, сортиране, опаковане и подобряване на техническите характеристики на получените запаси, несвързани с производството на продукти, извършването на работа и предоставянето на услуги);

Други разходи, пряко свързани с покупката на материални запаси.

Нетната реализируема стойност на TMZ е равна на прогнозната продажна цена в обичайния ход на дейността, намалена с разходите за сглобяване и организиране на продажбата им.

Нетната реализируема стойност се използва, когато разходите не могат да бъдат възстановени поради:

Данните на TMZ са повредени;

Частично или напълно остарели;

Продажната цена е намаляла.

Съответствие на фактурите:

Дебитен кредит

      3310 TMZ закупени от доставчици

    3310 ДДС сума

1310-1350 1250 закупени материали за отчетни суми

1310-1350 6220 TMZ получава безплатно

8110 1310 материала са отписани на основното производство

7 210 1 310 отписани материали за административни разходи

3310 1030 прехвърлени на доставчици за закупените инвентар.

За да се определи по-ниската от себестойността и нетната реализируема стойност на ДП, би била под неговата себестойност и нетната реализируема стойност.

Следните методи могат да се използват за определяне на по-ниската от себестойността и нетната реализируема стойност на материалните запаси:

1) метод по позиция, при който се избира най-малката стойност от балансовата стойност и нетната реализируема стойност на всяка позиция на МТЗ;

2) методът на основните материални групи, при който се избира най-малката стойност от балансовата стойност и нетната реализируема стойност на групата TMZ;

3) Метод на общо ниво на запасите - най-ниската стойност се избира от балансовата и нетната реализируема стойност на всички инвентара.

Например: Фирма продава телевизори. Наличността е 6 броя телевизора, които са разделени на 3 вида. Телевизори тип "А" станаха трудни за продажба тези телевизори се считат за остарели от новите технологии. Въз основа на посочената стойност и нетната реализируема стойност, ние отразяваме правилния баланс на телевизори0, който трябва да бъде отразен в баланса по методите, изброени по-горе

Най-добрият, тоест първият метод, който наистина отразява ситуацията, но е трудоемък; най-подходящата втора.

Методи за измерване на цената на материалните запаси: 1) Метод на специфична идентификация - включва изчисляване на цената на артикули, които обикновено не са заменими, и стоки и услуги, произведени и предназначени за специални проекти или поръчки.

2) Метод на среднопретеглената цена - себестойността на материалните запаси се изчислява чрез определяне на средната цена на подобни единици, налични в началото на отчетния период и закупени през този период.

3) Метод на оценка по цени на първи покупки (FIFO) - първо, себестойността на закупените или произведени материални запаси първо се отписва към себестойността на материалните запаси.период, се откриват отклонения.

Получаването се оформя въз основа на фактури - фактури, товарителници, товарителници за превоз на стоки и др. Отписването се оформя с товарителници, актове за отписване и др. Синтетичното счетоводство се поддържа в отчета за движението на материалните запаси в парично изражение.

Лекция 7. Отчитане на дълготрайни активи (МСФО 16).

Нетекущите активи са имоти, машини, съоръжения и оборудване и нематериални активи: с полезен живот повече от една година; използвани за производствени, административни цели или за отдаване под наем; не са предназначени за препродажба.

Дълготрайни активи (материални активи):дълготрайни активи, които имат физическа естествена форма: земя, сгради, конструкции, оборудване, превозни средства, природни ресурси и др., които:

    се използват от компанията за производство или доставка на стоки и услуги; за отдаване под наем на други фирми или за административни цели; и които

    предназначени за използване за повече от един период.

Материалните активи са разделени на три групи:

Амортизация (сгради, конструкции, оборудване, мебели, съоръжения);

Изчерпани (находища на полезни изкопаеми, горски земи);

Земята не подлежи на амортизация или изчерпване.

Основните проблеми при отчитането на дълготрайните активи са:

а) Условия за признаване на активи.

Имот, машина и оборудване се признава като актив, когато:

    много вероятно е предприятието да получи бъдещи икономически изгоди, свързани с актива, и

    цената на даден актив за една компания може да бъде надеждно оценена.

б) Определяне на балансовата стойност и амортизационните разходи

    Балансова стойност -сумата, на която активът е записан в баланса, т.е. цена минус натрупаната амортизация.

    амортизация -това е систематично намаляване на амортизираната стойност на актива през неговия полезен живот.

    Амортизирана цена -себестойността на актив или друга сума, отразена във финансовите отчети вместо себестойността, намалена с остатъчната стойност.

    Полезен живот:

очаквания (приблизителен) период на използване на активите на дружеството, или

броят на единиците, които компанията очаква да произведе, използвайки актива.

в) Определяне и отчитане на други промени в балансовата стойност

Преоценка, модернизация, растеж (допълнения).

МСФО 16 Имоти, машини и оборудване: Имоти, машини и съоръжения, които могат да бъдат признати като активи, трябва да се оценяват по себестойност.

Реалнотостойността на даден имот, машини и съоръжения включва покупната цена, включително вносни мита и невъзстановими данъци за покупка, както и всички преки разходи за привеждане на актива в работно състояние за неговото предназначение; всички търговски отстъпки се приспадат при определяне на покупната цена.

Примери за преки разходи са:

а) разходите за подготовка на обекта (фундамент);

б) първични разходи за доставка и разтоварване;

в) разходи за монтаж;

г) разходите за професионални услуги като работата на архитекти и инженери.

МСФО 16: Първоначални оперативни загуби, възникнали преди изпълнението на имотите, машини и съоръжения, се признават като разход.

Стойност на дълготрайния актив, произведенидружеството се определя на базата на същите принципи, както при придобиването на активи. Ако една компания прави подобни активи за продажба в нормалния ход на дейността, активът обикновено се оценява по себестойността му. По този начин всяка вътрешна печалба се изключва при изчисляване на стойността на такива дълготрайни активи.

Принципът на съответствие изисква разходите за придобиване на актив да бъдат отложени и държани в сметките на активите до получаването на приходи. След като активите са пуснати в експлоатация и са започнали да играят ролята си в генерирането на доходи, цената на придобиване започва да се съпоставя с приходите чрез амортизация.

Общите принципи за оценка на активите са независими от обстоятелствата или метода на придобиване на имоти, машини и оборудване.

Дълготрайните активи могат да бъдат придобити по няколко начина:

    за пари в брой;

    на кредит;

    в замяна на дялове от капитала на придобиващото дружество;

    като подарък от друг предмет;

    по конструкция;

    в замяна на други активи.

Счетоводството на дълготрайните активи, независимо от организационно-правната форма на собственост на предприятието, се организира в счетоводния отдел по класификационни групи в контекста на инвентарните обекти. Под артикул от инвентара означава завършено устройство, обект или комплекс от обекти с всички устройства и принадлежности към него за изпълнение на функциите, възложени на този обект.

Всеки артикул от инвентара е назначен инвентарен номер, което осигурява контрол върху безопасността на дълготрайните активи.

Дълготрайните активи в предприятието се формират в резултат на:

* строителство на промишлени и жилищни сгради, конструкции, преносни устройства;

* закупуване на машини, оборудване, мебели;

    прехвърляне на млади животни в основното стадо;

    кредитиране на дълготрайни насаждения;

    безвъзмездни постъпления от други юридически и физически лица;

    дългосрочно отдадени под наем обекти (след пълно изплащане на договорната стойност);

    от учредители като вноски в уставния капитал;

    в резултат на борсови операции.

Входящите дълготрайни активи се приемат от комисия, назначена от ръководителя на организацията. За регистрация на приемане комисионната е в един екземпляр актът за приемане и предаване на дълготрайни активи (формуляр OS-1)за всеки обект поотделно.

За всеки обект се съставя акт, към него е приложена техническа документация за този обект, която след като счетоводството открива инвентарна карта (е. OS-5)прехвърлени в съответния отдел, цех на предприятието на мястото на експлоатация.

Поставят се регистрирани карти картотека дълготрайни активи.

В местата, където се използват ДМА, се провеждат отговорните лица инвентарни списъци дълготрайни активи (f. OS-9),която предоставя кратка информация за дълготрайните активи и отчитане на промените им.

Напод наем дълготрайни активиИнвентарни карти в счетоводството на лизингополучателя не отваряй.За аналитично отчитане на получените ДМА се използват копия от инвентарните карти на лизингодателя или извлечения от инвентарната книга.

Разпореждане с имоти, машини и съоръжениясъставете акт (в този случай може да се използва и акт за отписване на дълготрайни активи от формата OS-4) и се отразява в инвентарната карта, след което се премахва от картотеката. Причинитеизхвърлянето може да бъде:

Пълна ликвидация на инвентарния обект при демонтаж или демонтаж поради износване и износване, както и при природни бедствия;

Ликвидация на част от инвентарния обект във връзка с възстановяване, преоборудване, модернизация;

Прехвърляне на дълготрайни активи на други предприятия при продажба или безвъзмездно прехвърляне;

Липса на дълготрайни активи.

Дълготрайните активи се отчитат по активни сметки от група 2410 „Дълготрайни активи”. Дебитът на тези сметки отразява наличието и новото постъпване на дълготрайни активи, а кредитът - изхвърляне, отписване.

Дълготрайните активи на предприятието постепенно се износват в производствения процес. Износване - разходният индикатор за загуба на физически качества от обекти на дълготрайни активи или загуба на технически и икономически свойства и в резултат на това цената.

В съответствие с един от най-важните основни счетоводни принципи, принципът за съответствие, себестойността на имотите, машините и оборудването се разпределя към периодите, през които предприятието се възползва от използването им чрез амортизация. Който и метод на амортизация да бъде избран, той трябва да доведе до систематично и рационално разпределение на себестойността на актива (намалена остатъчната му стойност) през целия полезен живот на актива.

Много фактори трябва да се вземат предвид при определяне на полезния живот, като технологична промяна, нормално влошаване, действителна физическа употреба, законови и други ограничения върху възможността за използване на актива. Методът на амортизация се определя като функция на времето (например технологична промяна или нормално влошаване) или като функция на действителната физическа употреба.

Тъй като отчитането на амортизацията предполага стратегия за разпределение на разходите, то не трябва да отразява промяната в стойността на амортизируемия актив. По този начин, с изключение на земята, която има безкраен полезен живот, всички дълготрайни активи трябва да се амортизират, дори ако (както понякога се случва, особено в периоди на обща инфлация) техните номинални или реални цени се повишат.

Комплексните активи, като сгради с множество елементи, могат да имат различен полезен живот и следователно трябва да се отчитат в различни сметки и периодите на амортизация за всеки елемент трябва да се определят отделно.

Почти всички методи на амортизация са включени в МСФО № 16:

1) Методът на линейна (праволинейна) амортизация на обект предполага линейно отписване (разпределение) върху производствените разходи или циркулация на неговата стойност през експлоатационния живот. Методът се основава на предположението, че износването зависи от продължителността на експлоатационния живот на обекта.

Размерът на амортизационните отчисления за всеки период се изчислява като се раздели амортизираната стойност (първоначалната цена на обекта минус неговата спасителна стойност) на броя на отчетните периоди на експлоатацията на обекта. Коефициентът на амортизация е постоянен.

2) Методът на натрупване за сумата от числа - кумулативният метод (от лат. - увеличение, натрупване) се определя от сбора от годините от експлоатационния живот на обекта, който е знаменател в изчисления коефициент.

При този метод размерът на износването (амортизацията) нараства рязко през първите години на използване на машината и намалява през следващите години.

3) Регресивният метод дава възможност да се начислява по-голямата част от амортизацията през първите години от функционирането на дълготрайните активи, но срокът им на амортизация се забавя за неопределено време. Когато съоръжението бъде ликвидирано, неамортизируемата част ще изразява спасителната стойност (цената на скрап, използваеми резервни части и други материали). Предприятията трябва да капитализират подходящи части, материали, метален скрап при оценката за възможна употреба и продажба. Понякога регресивният метод може да се комбинира с униформения метод. За първите години амортизацията се начислява на регресивна основа, а след това на пропорционална основа.

3A) Метод на двойна регресия . Този метод прилага двойно по-висока скорост на износване в сравнение със скоростта, използвана при правия (равномерен) метод. При метода на намаляващия баланс с двойно отписване нормата на амортизация ще бъде 20% (2x10). Това е фиксирана ставка (20%), прилагана към остатъчната стойност (първоначална намалена амортизация) в края на всяка година и се приема, че остатъчната стойност не е включена в изчислението на амортизацията, освен през последната година, където амортизацията е ограничени до сумата, необходима за изплащане на разходите.

3B) Методът за изчисляване на амортизацията пропорционално на обема на извършената работа (производство) се основава на факта, че амортизацията е само резултат от експлоатация и периодите от време не играят никаква роля в процеса на нейното начисляване. Цената на всяка единица продукти, работи и услуги, произведени в предприятието, "усвоява" равна сума от стойността на дълготрайните активи, с помощта на които са произведени продуктите, работите и услугите.

За отчитане на амортизацията на ДМА се използват пасивни сметки 2420 „Амортизация на ДМА“. Кредитът отразява сумата на натрупаната амортизация и начислената амортизация през отчетния период, а дебитът отразява отписването на амортизациите по излезли от употреба дълготрайни активи.

По време на експлоатация ДМА могат да бъдат ремонтирани, модернизирани и др., в резултат на което възникват разходи, които се наричат ​​последващи. Такива разходи могат да бъдат отчетени по един от следните начини:

    Признат като разход

    С главни букви

    Признава се като намаление на натрупаната амортизация

Разходите могат да бъдат добавени към балансовата стойност на свързания актив само когато е по-вероятно в предприятието да постъпят бъдещи икономически изгоди, надвишаващи първоначално очакваните от актива.

Последващите разходи, свързани с даден имот, машини и съоръжения, се признават като актив само когато подобряват състоянието на актива чрез повишаване на неговата ефективност над първоначално изчислените стандарти. Примери за подобрения, които водят до увеличени бъдещи икономически ползи са:

1. модификация на дълготраен актив, увеличаване на полезния му живот, включително увеличаване на капацитета му;

2. усъвършенстване на части и възли на машини за постигане на значително подобрение на качеството на продуктите; и

3. въвеждането на нови производствени процеси, които осигуряват значително намаляване на предварително изчислените производствени разходи.

Разходите за поддръжка и ремонт са периодични разходи. За отчитане на такива разходи се използват два метода: с формиране и без формиране на резервен фонд.

МСФО 16 Имоти, машини и съоръжения съдържа разпоредби, които позволяват на предприятията да преоценяват имоти, машини и оборудване. Два варианта за отчитане на дълготрайни активи:

1. Стандартно счетоводно третиране: След първоначално признаване като актив, имотите, машините и съоръженията се отчитат по своя историческа цена минус извършено износване,предмет на изискването за отписване на стойността на актива частично до неговата възстановима стойност.

2. Алтернативно счетоводно третиране:След първоначално признаване като актив, имотите, машините и оборудването се отчитат в преоценена цена,която е тяхната справедлива стойност към датата на преоценката намалена с натрупаните впоследствие амортизации. Преоценката е валидна алтернатива, но ако активите са били преоценени веднъж, те трябва да бъдат обект на тази процедура всеки път, когато реалната им цена се различава от регистрираната им стойност.

Преоценките трябва да се извършват достатъчно редовно, така че балансовата стойност да не се различава съществено от справедливата стойност към датата на отчета.

Справедлива стойност на земята и сградите- това обикновено е тяхната пазарна стойност за текущо използване, което включва непрекъснато използване на актива в същия или подобен тип бизнес. Тази стойност се определя чрез обикновено извършвана оценка професионални оценители.

Честота на преоценказависи от промените в справедливата стойност на имотите, машини и съоръжения. Когато справедливата стойност на преоценката на активите се различава съществено от тяхната балансова стойност, се изисква допълнителна преоценка.

Когато даден имот, машини и съоръжения се преоценява, натрупаната амортизация към датата на преоценката се коригира пропорционално на промяната в първоначалната цена на актива, така че след преоценката балансовата стойност в крайна сметка да бъде равна на справедливата стойност. Този метод често се използва, когато даден актив се доведе до неговата възстановителна стойност с амортизация чрез индексиране; : или се отписва до първоначалната цена на актива и нетната сума се преоценява. Този метод се използва например за сгради, които се преоценяват до пазарната им стойност.

Ако се извърши преоценка на отделна позиция от дълготрайни активи, тогава преоценката също подлежи на цяла групаимоти, машини и съоръжения, към които принадлежи активът. Преоценката се извършва едновременно с цел елиминиране на възможността за: селективна преоценка на активи;

представяне в отчитането на позиции, които са сбор от дълготрайни активи, оценени по действителна и по преоценена стойност на различни дати.

Никой производствен процес не е завършен без инвентар. От навременното му завършване зависи не само себестойността на произведените продукти, но и качеството на целия производствен процес като цяло. Необходимо е правилно да се организира системата за управление на документи за отчитане на материалните запаси, като основа на всички дейности.

Материалните запаси се отчитат в съответствие с МСС 2 "Материални запаси".

Материалните запаси са активи, държани за продажба в нормалния ход на дейността; в производствения процес за такава продажба; или под формата на суровини или материали, предназначени за използване в производствен процес или при предоставяне на услуги.

Резервите могат да бъдат класифицирани като:

Запаси от суровини, материали, закупени полуфабрикати и компоненти, конструкции и части, горива, съдове и контейнерни материали, резервни части, други материали, предназначени за производство и извършване на услуги;

стоки, закупени и държани за препродажба;

имущество, предназначено за препродажба (земя, сгради, автомобили и др.);

произведени готови продукти и държани за продажба;

суровини, материали, закупени полуфабрикати и компоненти, конструкции и части, горива, контейнери и контейнерни материали, резервни части и други материали, предназначени за производство на готови продукти или услуги, както и предназначени за осигуряване на самото производство;

незавършено производство - продукти, които не са достигнали етапа на готовност, полуготови продукти, предназначени за последваща ревизия;

други спомагателни консумативи.

Запасите от материали и суровини включват запаси от медна руда, материали, закупени полуфабрикати, компоненти, конструкции и части, горива, контейнери, резервни части и други материали, които са закупени или произведени, които са част от готовия продукт, формиращи неговата основа, или са необходим компонент при производството на готови продукти, или се използват в производствения процес за осигуряване на нормален производствен процес.

Запасите от незавършено производство включват запаси от незавършено производство на готови продукти, които са произведени, но все още не са продадени или не са преминали през пълен производствен цикъл до получаването на готовата продукция, но продажбата на които след пълна производствена преработка ще донесе бъдещи икономически ползи.

В счетоводството материалните запаси се отразяват в счетоводството само ако са изпълнени следните критерии за признаване (необходими характеристики за възможността за включване на счетоводен елемент във финансовите отчети):

ако има вероятност за получаване на икономически изгоди в бъдеще от използването им;

когато е възможно да се оценят действителните разходи за придобиване или производство на инвентар.

Счетоводителите по инвентаризация имат следните основни задачи:

Контрол върху своевременното и пълно осчетоводяване на наличностите, по тяхната опазване на складови места; навременно и пълно документиране на всички операции по движението на запасите; своевременно и правилно определяне на транспортните и снабдителните разходи (ТЗ) на действителната стойност на запасите за снабдяване; контрол върху своевременното и правилно отписване на ТЗ за производствени разходи; контрол върху състоянието на складовите наличности; идентифициране и продажба на материални запаси, които не са необходими на корпорацията с цел мобилизиране на вътрешни ресурси; получаване на точна информация за наличностите и движението на запасите в местата на тяхното съхранение.

Във финансовите отчети наличностите, принадлежащи на завода, но притежание на други лица (закупени стоки в движение, стоки, дадени за преработка, стоки, изпратени транзит, права на собственост, които не са преминали на купувача и т.н.) подлежат на облагане. отражение.

FD на клон Kazakhmys Corporation LLP не отразява резерви, върху които партньорството няма собственост. Отчитането на тези материални запаси е предвидено в раздел "Осчетоводяване на задбалансови сметки". Например стоки, изготвени по поръчка на клиента, платени от него (т.е. актът за покупко-продажба е завършен), принадлежащи на него и очакващи изпращане.

Документопотокът във всяко предприятие, включително завода, се изгражда в съответствие с изискванията на клаузи 1-3, чл. 6-1 от Закона на Република Казахстан "За счетоводството на финансовите отчети". Съгласно този закон „Счетоводната документация включва първични документи, счетоводни регистри, финансови отчети и счетоводни политики. Първичните документи трябва да бъдат съставени в момента на сделката или събитието непосредствено след приключването им."

За да организира контрол върху безопасността и движението на TMZ, работодателят на MHK сключва писмено споразумение за пълна финансова отговорност с ръководителя на складове, складови складове, продавачи и други специално определени материално отговорни лица. От своя страна ръководството на организацията създава необходимите условия за тяхната работа, включително организиране на охраната на TMZ извън работно време и през нощта.

Фактурите са основни документи за доставка на стоки и материали, ако продавачът е юридическо лице, работещо в съответствие с общоустановения режим. Получаването на TMZ от доставчика се извършва въз основа на пълномощно при представяне на документ за самоличност на лицето, посочено в пълномощното. При закупуване на TMZ на пазара от продавач, работещ по еднократен купон, или от индивидуален предприемач, се съставя акт за покупка.

Капитализацията на материалните запаси на завода се извършва въз основа на придружаващите документи на доставчиците към момента на прехвърляне на собствеността по действителната себестойност (договорни цени) на тяхното придобиване.

Материалните запаси, получени от доставчици, се кредитират в момента на получаването им, независимо кога са получени документите за сетълмент от доставчика. Нефактурираните доставки на артикули от инвентара се отчитат по цената, посочена в договора или поръчката за покупка, или по цената на последната доставка, или по текущата пазарна цена на този продукт. След получаване на необходимите документи счетоводната стойност се коригира и довежда до действителната стойност на материалните запаси.

Цената на инвентара включва:

разходи за придобиване;

разходи за обработка;

други разходи, направени с цел привеждане на запасите в тяхното текущо състояние и тяхното текущо местоположение.

Разходите за закупуване на TMZ включват покупната цена, вносните мита и други данъци, с изключение на възстановимите, комисионни, платени на снабдяване, посреднически организации, разходи за транспорт и доставки и други разходи, пряко свързани с придобиването на материални запаси.

Следните видове разходи са свързани с разходите за транспорт и доставки на MHK:

надценки, платени на организации за доставка и маркетинг;

транспортна такса с всички допълнителни такси;

разходи за разтоварване и доставка на материали до склада от трети лица;

разходи за поддържане на специални снабдителни бюра, складове и агенции, организирани в местата за снабдяване;

разходи за командировки, свързани с директното закупуване на материали и доставката им до склада от местата на доставка (пътни разходи на шофьори и товарачи при доставка на стоки от доставчика и др.).

Разходите (включително товарене и разтоварване), свързани с доставката на суровини и материали от собствения транспорт на компанията и персонала на организацията, не се включват в себестойността на материалните запаси, а се отнасят към съответните елементи на производствените разходи.

Търговските отстъпки, връщания на плащания и други подобни корекции се приспадат при определяне на разходите за придобиване.

Разходите по заеми, свързани с придобиването на материални запаси, не се включват в тяхната себестойност, а се признават като разходи за периода.

Курсовите разлики, възникващи директно от придобиването на материални запаси, фактурирани в чуждестранна валута, не се включват в себестойността на материалните запаси, а се отчитат в печалбата или загубата от неоперативна дейност.

Разходите за обработка на инвентара включват разходи, пряко отнесени към производствени единици, като разходите за труд. Те включват също разходите за природни ресурси, суровини, материали, гориво, енергия, използвани в производствения процес, амортизация на дълготрайните активи, както и други разходи, дължащи се на технологията и организацията на производството и се признават като производствена себестойност на продуктите .

Други разходи се включват в себестойността на материалните запаси само до степента, в която са свързани с привеждането им до тяхното текущо местоположение и състояние.

Клонът изключва от себестойността на материалните запаси и признава като разходи в периода, в който са направени:

излишни загуби на суровини, вложен труд или други производствени разходи;

разходи за съхранение, освен ако не са необходими в производствения процес за преминаване към следващия му етап;

административни режийни разходи, които не са свързани с привеждане на запасите до тяхното текущо местоположение и състояние;

разходи за продажба.

Отчитането на запасите и изчисляването на себестойността на готовата продукция се извършват по метода на счетоводство по действителни разходи.

Съгласно принципа на кореспонденция при продажбата на материални запаси, тяхната балансова стойност трябва да бъде призната като разход в периода, в който е признат свързаният приход.

За оценка на себестойността на взаимозаменяемите запаси на MHK се използва методът FIFO, според който при използване на подобни материални запаси разходът се признава за артикули, закупени първи; суровини, използвайки метода на среднопретеглената цена. Разходите за отписване или продажба се формират към датата на отписване (към датата на удостоверението за отписване на материала).

Филиалът разполага с няколко централни склада за съхранение на материали, които са съсредоточени в няколко бази. Материалните запаси в складовете се водят в количествено и общо изражение в непрекъснатата счетоводна система, тоест се прилага методът на текущата инвентаризация, който осигурява контрол върху наличността на запасите по всяко време. Системата за непрекъснато счетоводство поддържа непрекъснато отчитане на промените в наличностите по сметките, предназначени за тяхното отчитане. Всички покупки и продажби се признават директно в сметките за запаси, когато възникват. Себестойността на продадените материални запаси се отразява от кредита на сметки за материални запаси по дебита на сметка 7010 "Себестойност на продадените стоки и извършените услуги".

При получаване и отписване наличностите се отразяват в дебита на сметките на подраздел 1300 "Запаси".

Материалните запаси се отписват въз основа на документи по стандартен формуляр (изисквания, актове и др.).

Освобождаването на инвентарните артикули от склада и отписването на материалните запаси се извършва въз основа на следните консумативни документи:

изисквания (фактура) за вътрешното движение на материалните запаси;

изисквания (фактура) за освобождаване на материални запаси за производство, за общи и административни цели;

акт за отписване на изразходвани материални активи;

удостоверение за доставка за монтаж;

материален доклад;

ограничителни карти за ограда.

Лимитните оградни карти се издават в два екземпляра: единият за магазина, другият за склада. При раздаване на ценности от склада складодържателят се подписва на лимитната карта за приемане на магазина, а представителят на получателя - на лимитната карта за приемане на склада. В общите карти след всяка ваканция се показва остатъкът от неизползвания лимит. При усвояване на лимита и в края на месеца картите за лимитна ограда се предават в счетоводството на предприятието. Въз основа на тях се изготвя отчитане на освобождаването на материали и се извършва контрол за спазването на установените граници, освобождаването им за производствени нужди.

Отписването на гориво (въглища) за производство се извършва въз основа на сертификат за топлоинженер, одобрен от ръководителя на организацията. Освен това се съставя отчет за горивото, който съдържа информация за разхода на гориво в обем (в тонове) за производствени цели и за обема на горивото, подадено навън.

Отчитането на инвентара в склада на МХК се извършва от материално отговорни лица в натура (по количество, наименования, степени, цени). Счетоводството се извършва по специални складови счетоводни карти. Записванията в картите се извършват въз основа на първични счетоводни документи. При получаване на инвентарните артикули в склада, материално отговорното лице изписва разписка за приемане (приемателен акт) и регистрира разписката в складовата книга. При установяване на несъответствие между действителното получаване на инвентаризация и сетълмент документи се съставя акт, регистриран в складовата книга.

Клонът извършва пълна инвентаризация на TMZ веднъж годишно. Селективна инвентаризация на някои инвентаризации се извършва веднъж месечно. В резултат на инвентаризацията се идентифицират повредени и остарели материални запаси, които трябва да бъдат оценени по нетна реализируема стойност или отписани. Липсата и кражбата на материални запаси при установяване на извършителите се възстановява от тях по пазарни цени, при липса на конкретни извършители се отписва на общи и административни разходи.

Материалните запаси не трябва да се отчитат над очакваните суми от тяхната продажба или използване. На тази база материалните запаси се оценяват по по-ниската от себестойността и възможната нетна реализируема стойност. Следователно, при изготвяне на финансови отчети, материалните запаси се тестват „за обезценка“.

Материалните запаси се оценяват спрямо нетната реализируема стойност в края на отчетния период (година или тримесечие).

В случай, че цената на материалните запаси може да не бъде възстановима (например, ако материалните запаси са повредени, частично или напълно остарели, продажната им цена е намаляла или възможните разходи за завършване или продажба са се увеличили), се използва нетната реализируема стойност.

Възможната нетна реализируема стойност е прогнозната (очакваната) продажна цена при нормалния ход на дейността, намалена с потенциалните разходи за извършване на работа и потенциалните разходи за подготовка и продажба.

Оценките на нетната реализируема стойност на завода се основават на най-силните доказателства, т.е. сумата на резервите, предназначени за продажба към момента на изчисленията. Тези изчисления отчитат колебанията в цената или себестойността, които се дължат пряко на събития, настъпили след края на периода, доколкото такива събития потвърждават условията, съществували в края на периода.

Причините за намаляването на възможната нетна реализируема стойност са:

общ спад на пазарните цени на стоките;

физическо увреждане на инвентара;

остаряване;

допълнителни разходи, необходими за завършване на производството на продукта;

надвишаване на установения срок на съхранение в склада.

Един от признаците за амортизация на запасите и намаляване на себестойността до нетна реализируема стойност може да бъде превишаването на установения срок на годност в склада.

Сравнението между себестойността и нетната реализируема стойност се прави на база по детайли. Методът ред по ред избира по-ниската от балансовата стойност и нетната реализируема стойност за всяка позиция от материалните запаси.

Изчисленията на възможната нетна реализируема стойност също вземат предвид предназначението на наличните запаси. Например възможната нетна продажна цена на запасите, държани за изпълнение на договори за продажба или предоставяне на услуги, се основава на цената, посочена в тези договори. Ако продажбите по такива договори са по-ниски от наличните запаси, тогава възможната нетна реализируема стойност на останалите запаси се основава на общото ниво на реализирана цена.

Суровините и другите материали в инвентара не се отписват под себестойност, ако се очаква готовата продукция, в която ще бъдат включени, да бъде продадена над себестойността. Въпреки това, когато прогнозната себестойност на готовата продукция надвишава възможната им нетна реализируема стойност, суровините се отписват до възможната им нетна реализируема стойност.

Отчитане на петролни продукти.

За да извършва дейността си, Kazakhmys редовно закупува нефтопродукти, които първоначално се доставят в нефтената база. От нефтобазата нефтопродуктите се доставят до бензиностанцията, където транспортът се зарежда с нефтопродукти, както и нефтопродуктите се доставят на предприятията.

Всички подразделения на "Kazakhmys" се ръководят от стандарта на предприятието - STP 3820-Y-5 / 08.Yu10-97 по реда на отчитане на приемане и доставка на бензиностанции.

Отчитането на ГСМ в местата за съхранение се извършва от материално отговорни лица с помощта на карти за материално отчитане. Въз основа на първични документи в картите се въвеждат данни за пристигане и доставка на ГСМ. Складовото, както и отчитането на ГСМ в натура в складове се извършва в масови единици, според доставчика.

ГСМ в бензиностанцията се отчитат в мерните единици, с които са пуснати и според данните за приемане от комисията на обема и масата на ГСМ. Получените резултати от измерване на температурата в танкера трябва да бъдат отбелязани в товарителницата и смяната. В същото време бензиностанциите водят отчети в литри, а личните сметки на материално отговорни лица или водачи се отчитат в литри със съответната оценка на тяхната стойност.

Данните от извлеченията и лимитните карти за пускане на петролни продукти (включително купони) се отразяват в картите при приключването им, включително транзакциите в последните дни на отчетния месец, в съответните мерни единици.

Показателите за плътност на бензина и дизеловото гориво не се регулират от GOST и TU за бензин и дизелово гориво, тъй като тяхната стойност зависи от температурата, при която се извършват измерванията. Бензиностанциите преизчисляват количеството петролни продукти в литри, като използват графики на зависимостта на плътността на петролните продукти от температурата.

Според коефициентите потреблението и отписването на нефтопродукти по подразделения се коригира, като отписването се извършва не според получените купони, а според действителното потребление, като се вземе предвид връщането на купони и остатъка в резервоара, също и според действителния баланс на нефтопродуктите в резервоарите на поделенията. Подразделенията подават данни за баланса на ГСМ заедно с документи за приходи и потребление в счетоводството и тези документи служат като основа за последващо отразяване на движението на ГСМ.

След обработка на пътните листове въз основа на записванията в тях и след съгласуване със счетоводните ведомости за издаване и връщане на гориво (талони) се попълва месечна карта за разход на гориво, която се поддържа за всяко превозно средство и механизъм. Преизчислените фактически и нормативни разходи се записват в картата за разход на гориво на автомобила и механизма и се показва резултатът. В същото време издаването на бензин на шофьори под купони или под друга форма не е факт на потреблението му и следователно се отписва на разходите.

Издаването на талони се извършва от материално отговорни лица на границата на инженера по искане на фактурата, подписана от началника на UMTS, счетоводителя на бензиностанцията, отчитаща се на специално назначен служител за последващо прехвърляне в шофьори. Служителят издава талони на водачите при представяне на товарителница, на която в реда „издаване на гориво“ се изписва с думи количеството гориво, разрешено за издаване според талоните, съгласно заданието, като се отчита остатъкът на горива и смазочни материали от предишния работен ден.

За всяка марка гориво и масло се води отделна декларация. Движението на ГСМ се извършва по балансова сметка 1310 „Гориво” по подсметки. „Гориво-смазочни материали на бензиностанции“; „Гориво-смазочни материали в талони”; „Гориво и смазочни материали в резервоарите на превозни средства и механизми“.

 
статии Натема:
Проекти на къщи и вили: характеристики, видове, цена
Проекти на къщи и вили: характеристики, видове, цена
Преди изграждането на къщи е необходимо да се разработи проект за бъдещата сграда. Без тези работи не може да се издигне дори малка сграда. През последните години много компании предлагат стандартни проекти на едноетажни къщи абсолютно безплатно. Когато строите сграда, можете да играете
Какви проекти на къщи има?
Какви проекти на къщи има?
За да се включите в индивидуалния дизайн на селска къща, са необходими значителни финанси и време. И не всички хора могат да ги осигурят. В този случай можете да построите къща в съответствие със собствените си вкусови предпочитания, като направите
Проектиране на къщи: видове и видове проекти, избор на място, ландшафтен дизайн
Проектиране на къщи: видове и видове проекти, избор на място, ландшафтен дизайн
Изграждането на собствен дом е важна стъпка в живота на всеки човек. И особено трудни решения винаги трябва да се вземат в самото начало на етапа на проектиране. В крайна сметка проектът, в който ще живеете през следващите години, ще зависи от проекта. Първоначално
Къща от пеноблокове с таванско помещение
Къща от пеноблокове с таванско помещение
Те често използват такъв модерен строителен материал като пенобетон. Къща от пеноблок с таванско помещение може да бъде със или без вграден гараж. В интернет са представени различни проекти на такива сгради. Най-популярните проекти на къщи, чиято площ