данъчни стимули. Концепцията и видовете данъчни преференции Накратко система от облекчения за местни данъци
данъчни стимули- правото, предоставено с нормативни актове на определени категорииданъкоплатците да не плащат данък или да го плащат в по-малък размер.
Коментирайте
Данъчните стимули се установяват от съответната глава от втората част на данъчния кодекс Руска федерация(TC RF), който регулира този данък. За регионалните и местните данъци могат да бъдат установени допълнителни данъчни кредити от регионални и местни разпоредби.
Правилното прилагане на данъчни облекчения може значително да намали.
Анализът на данъчните стимули е включен в сравнението на данъчните показатели на организация (данъкоплатец) с тези на други компании в индустрията или съответния пазар.
Данъчният орган има право, когато извършва вътрешни данъчни проверки, да изиска в рамките на пет дни да бъдат предоставени необходимите обяснения за сделки (имущество), за които са приложени данъчни облекчения, и (или) да изиска от данъкоплатците, използващи данъчни облекчения, документи потвърждаващи правото на тези данъкоплатци на тези данъчни облекчения (клауза 6, член 88 от Данъчния кодекс на Руската федерация). Тоест ползите могат да се проверяват не само в рамките на полеви данъчни проверки, но и в рамките на камерални данъчни проверки.
Общи правила, регулиращи установяването и използването на данъчни облекчения, се регулират от член 56 от Данъчния кодекс на Руската федерация „Установяване и използване на данъчни облекчения и такси“:
„един. Ползите за данъци и такси се признават като предимствата, предоставени от определени категории данъкоплатци и платци на такси, предвидени от законодателството за данъците и таксите в сравнение с други данъкоплатци или платци на такси, включително възможността да не плащат данък или такса или да плащат тях в по-малко количество.
Нормите на законодателството относно данъците и таксите, които определят основанията, реда и условията за прилагане на облекченията върху данъците и таксите, не могат да имат индивидуален характер.
2. Данъкоплатецът има право да откаже да използва облага или да спре използването му за един или повече данъчни периоди, освен ако не е предвидено друго в този кодекс.
3. Облекченията за федерални данъци и такси се установяват и отменят с този кодекс.
Ползи за регионални данъцисе установяват и отменят от този кодекс и (или) законите на субектите на Руската федерация относно данъците.
Привилегиите за местни данъци се установяват и отменят от този кодекс и (или) регулаторни правни актове на представителните органи общиниотносно данъците (законите на федералните градове Москва и Санкт Петербург за данъците)“.
Данък върху добавената стойност (ДДС)
ДДС се регулира от глава 21 „Данък върху добавената стойност“ от Данъчния кодекс на Руската федерация.
Сделки, които не подлежат на облагане (освободени от облагане
Данъчните облекчения за ДДС са изброени в член 149 от Данъчния кодекс на Руската федерация „Операции, които не подлежат на данъчно облагане (освободени от данъчно облагане)“. В тази статия данъчните стимули са групирани в 3 групи (клаузи 1 - 3). Параграф 1 установява един вид обезщетение. В параграф 2 има около 30 вида обезщетения, а в параграф 3 повече от 30 вида обезщетения.
Отказ от освобождаване от ДДС
За данъчни облекчения, предвидени в параграф 3 на чл. 149 от Данъчния кодекс на Руската федерация дава право да откаже тяхното заявление.
Следва да се отбележи, че за обезщетенията, предвидени в параграфи 1 и 2 на чл. 149 от Данъчния кодекс на Руската федерация, отказът от обезщетения не е разрешен.
Колкото и да е странно, в някои случаи отказът от обезщетения е полезен. Това се дължи на факта, че купувачът има право да приспадне ДДС, платен на продавача, като по този начин намалява своя данък.
За да се откаже освобождаването от ДДС, трябва да се подаде подходящо заявление до данъчния орган на мястото на регистрация не по-късно от 1-вия ден на данъчния период, от който данъкоплатецът възнамерява да откаже освобождаването или да спре използването му (клауза 5 от член 149 от Данъчния кодекс на Руската федерация).
Такъв отказ или спиране е възможно само по отношение на всички текущи транзакции на данъкоплатцитепредвидени в една или повече алинеи на член 149, параграф 3 от Данъчния кодекс на Руската федерация. Не се допуска такива операции да бъдат освободени или неосвободени от данък в зависимост от това кой е купувачът (купувач) на съответните стоки (строителни работи, услуги).
Не се допуска отказ или спиране на освобождаването от данъчно облагане на сделки за период по-малък от една година.
Освобождаване от изпълнение на задълженията на данъкоплатеца
Член 145 от Данъчния кодекс на Руската федерация предвижда възможността да не се плаща ДДС на данъкоплатците с малки количествадоходи. Организациите и индивидуалните предприемачи имат право на освобождаване от ДДС, ако за три предходни последователни календарни месеца сумата на приходите от продажбата на стоки (работи, услуги) на тези организации или индивидуални предприемачи, без ДДС, не надвишава общо два милиона рубли .
Ползи за участниците в проекта в иновационния център "Сколково"
Член 145.1 от Данъчния кодекс на Руската федерация предвижда, че организация, която е получила статут на участник в проект за осъществяване на изследвания, разработки и комерсиализация на техните резултати в съответствие с Федералния закон „За иновационния център Сколково“, има право на освобождаване от ДДС в рамките на десет години от датата на получаване от него на статут на участник в проекта в съответствие с посочения федерален закон.
Внос на стоки на територията на Руската федерация и други територии под нейна юрисдикция, които не подлежат на данъчно облагане (освободени от данъчно облагане)
Обезщетенията са уредени в чл. 150 от Данъчния кодекс на Руската федерация.
Преференциални данъчни ставки
Основната ставка на ДДС е 20% (до 2019 г. - 18%) (клауза 3, член 164 от Данъчния кодекс на Руската федерация). В същото време са предвидени преференциални ставки на ДДС от 10% и 0%.
Ставката на ДДС 0% е предвидена в параграф 1 на чл. 164 от Данъчния кодекс на Руската федерация за изнесени стоки (работи, услуги). Прилагането на ставка 0% е много по-изгодно от освобождаването от ДДС, тъй като при ставка 0% данъкоплатецът има право да приложи приспадането на входящия ДДС, като го възстанови от бюджета. Когато са освободени от ДДС, приспадането на ДДС по получени доставки не е разрешено (такъв ДДС се признава като разход).
Процедурата за потвърждаване на правото за получаване на компенсация за данъчно облагане при данъчна ставка от 0 процента се регулира от член 165 от Данъчния кодекс на Руската федерация.
Ставката на ДДС от 10% е предвидена в параграф 2 на чл. 164 от Данъчния кодекс на Руската федерация за определени категории (списъкът е посочен в Данъчния кодекс на Руската федерация) хранителни продукти; стоки за деца; периодични печатни публикации, с изключение на периодични печатни публикации с рекламен или еротичен характер; медицински стоки.
Операции необлагаеми с ДДС
Операциите, които не се облагат с ДДС, са посочени в параграф 2 на чл. 146 от Данъчния кодекс на Руската федерация. Такива сделки не се облагат с ДДС. Например не се облага с ДДС - операции по продажба парцели(акции в тях) (клауза 6, клауза 2, член 146 от Данъчния кодекс на Руската федерация).
Място на продажба извън Русия
ДДС се налага върху продажбата на стоки, работи, услуги на територията на Русия (член 146 от Данъчния кодекс на Руската федерация). Това означава, че ако продажбата се извършва извън Русия, тогава такава продажба не подлежи на облагане с ДДС. Така че, ако руска организация закупи продукт във Франция и го продаде в Германия, тогава такава продажба извън Русия не подлежи на облагане с ДДС (тази операция най-вероятно ще подлежи на облагане с ДДС в Германия, но според законите и данъчните ставки на Европейският съюз).
Правилата за определяне на мястото на продажба на стоки са регламентирани в чл. 147 от Данъчния кодекс на Руската федерация и строителство и услуги, чл. 148 от Данъчния кодекс на Руската федерация.
Трябва да се отбележи, че освобождаването от ДДС за операции извън Русия формално не е данъчно предимство. Това освобождаване се дължи на факта, че Русия не разширява правата си върху ДДС, произхождащ извън нейната територия.
Лица, които не са данъкоплатци по ДДС
Лицата, които не са данъкоплатци по ДДС, не плащат ДДС. Тези лица включват лица, които:
акцизи
Акцизите се регулират от глава 22 „Акцизи“ от Данъчния кодекс на Руската федерация.
Акцизните облекчения са посочени в параграф 1 на член 183 „Сделки, които не подлежат на облагане (освободени от облагане)“ от Данъчния кодекс на Руската федерация. Малко ползи от акцизите. Трансферът в рамките на организацията, както и продажбата на акцизни стоки за износ са освободени от акциз.
Данък върху доходите на физическите лица
Данък общ доход лица(данък върху доходите на физическите лица) се регулира от глава 23 "Данък върху доходите на физическите лица".
Облекченията за данък върху доходите на физическите лица са предвидени в член 217 „Доходи, които не подлежат на облагане (освободени от облагане)“.
В допълнение, Данъчният кодекс на Руската федерация предвижда данъчни облекчения, които по същество също са данъчни облекчения:
Данъчни облекчения при пренасяне на загуби от участие в инвестиционно партньорство (член 220.2. Данъчен кодекс на Руската федерация)
Член 222 от Данъчния кодекс на Руската федерация позволява на законодателните (представителни) органи на съставните образувания на Руската федерация да установяват намалени размери на удръжките, предвидени в членове 219 и 220 от Данъчния кодекс на Руската федерация. Но това право все още не е използвано от нито един регион.
Корпоративен данък
Корпоративният подоходен данък се урежда от глава 25 Корпоративен подоходен данък.
Терминът „отстъпка“ не се споменава в глава 25, но все пак има ползи за този данък. Така член 251 дефинира „доходи, които не се вземат предвид при определяне на данъчната основа“, много от които са обезщетения.
Член 246.1., заедно с параграф 5.1 на чл. 284 от Данъчния кодекс на Руската федерация, предвижда освобождаване от задълженията на данъкоплатец за организация, която е получила статут на участник в проект за осъществяване на изследвания, разработки и комерсиализация на техните резултати ().
Намалена ставка от 0% (което не е данък) е определена за:
Дивиденти, получени от руски организации, при условие че към датата на решението за изплащане на дивиденти организацията получава дивиденти за най-малко 365 календарни днинепрекъснато притежава най-малко 50% от вноската (акции) в уставния (дялов) капитал (фонд) на организацията, изплащаща дивиденти или депозитарни разписки, даващи право на получаване на дивиденти, в размер, съответстващ на най-малко 50% от общата сума на дивиденти, изплатени от организацията (клауза 1, точка 3, член 284 от Данъчния кодекс на Руската федерация).
В този случай, ако организацията, изплащаща дивиденти, е чуждестранна, данъчната ставка, установена от тази алинея, се прилага за организации, чиято държава на постоянно местонахождение не е включена в списъка на държави и територии, одобрен от Министерството на финансите на Руската федерация, които предоставят преференциален данъчен режим за данъчно облагане и (или) не предвиждат разкриване и предоставяне на информация при извършване на финансови транзакции (офшорни зони) (виж);
Доходи под формата на лихви по държавни и общински облигации, емитирани преди 20 януари 1997 г. включително, както и доходи под формата на лихви по облигации на държавния валутен облигационен заем от 1999 г., емитирани по време на новацията на облигации във вътрешна държавна валута заем от III серия, издаден с цел осигуряване на условия, необходими за уреждане на вътрешния валутен дълг на първия СССРи вътрешен и външен валутен дълг на Руската федерация (клауза 3, клауза 4, член 284 от Данъчния кодекс на Руската федерация).
Доходи от сделки за продажба или друго разпореждане (включително обратно изкупуване) на дялове от уставния капитал руски организации, както и акции на руски организации (клауза 4.1 на член 284 от Данъчния кодекс на Руската федерация). Условията за това освобождаване са посочени в чл. 284.2 от Данъчния кодекс на Руската федерация.
Организации, извършващи образователни и (или) медицинска дейност(Член 284.1 от Данъчния кодекс на Руската федерация).
Регионални облекчения за данък общ доход:
Намалена данъчна ставка
Общата данъчна ставка за данък върху доходите е 20%, от които (клауза 1 на член 284 от Данъчния кодекс на Руската федерация):
2 процента (3 процента през 2017-2024 г.), кредитирани на федерален бюджет;
18 процента (17 процента през 2017-2024 г.) се кредитират в бюджетите на съставните образувания на Руската федерация.
Данъчната ставка на данъка, дължим към бюджетите на съставните образувания на Руската федерация, в случаите, предвидени от Данъчния кодекс на Руската федерация, може да бъде намалена от законите на съставните образувания на Руската федерация за определени категории данъкоплатци. В същото време определената данъчна ставка не може да бъде по-ниска от 13,5 процента (12,5 процента през 2017-2024 г.) (с някои изключения, установени от Данъчния кодекс на Руската федерация).
Приложение на инвестицията данъчно приспадане
Такси за ползване на обекти от животинския свят и за ползване на обекти на водни биологични ресурси
Таксите за ползване на обекти от животинския свят и за използване на обекти на водни биологични ресурси се регулират от глава 25.1 „Такси за използване на обекти от животинския свят и за използване на обекти на водни биологични ресурси“ от Данъка. Кодекс на Руската федерация.
Преференциалната данъчна ставка е установена за категориите данъкоплатци, изброени в параграфи 6-9 на чл. 333.3 от Данъчния кодекс на Руската федерация.
Държавно задължение
Държавното мито се регулира от глава 25.3 от Данъчния кодекс на Руската федерация „Държавно мито“.
Установени са следните категории обезщетения:
Обезщетения за определени категории лица и организации (член 333.35.)
Обезщетения при подаване на молби до съдилища с обща юрисдикция, както и до мирови съдии (член 333.36.)
Ползи при кандидатстване в арбитражни съдилища (член 333.37.)
Ползи при кандидатстване за нотариални действия (член 333.38.)
Обезщетения за държавна регистрация на актове за гражданско състояние (член 333.39.)
Минен данък
Данъкът върху добива на полезни изкопаеми се регулира от глава 26 от Данъчния кодекс на Руската федерация „Данък върху добива на полезни изкопаеми“.
Преференциална данъчна ставка от 0% (0 рубли) е предвидена за някои видове минни операции, клауза 1 на член 342 от Данъчния кодекс на Руската федерация.
В допълнение, той предвижда намаляване на размера на данъка, изчислен върху добива на въглища върху разходите, свързани с осигуряване на безопасни условия и защита на труда (член 343.1.), Както и намаляване на размера на данъка, изчислен върху добива на въглища дехидратиран, обезсолен и стабилизиран нефт в размер на данъчното приспадане във връзка с производството на нефт в подземни зони, разположени изцяло или частично в границите на Република Татарстан (Татарстан) или в границите на Република Башкортостан (член 343.2. от Данъчния кодекс на Руската федерация).
Транспортен данък
Транспортният данък се регулира от глава 28 от Данъчния кодекс на Руската федерация „Транспортен данък“.
Списъкът на необлагаемите превозни средства е посочен в параграф 2 на чл. 358 от Данъчния кодекс на Руската федерация.
При установяване на данък законите на съставните образувания на Руската федерация могат също да предвиждат данъчни облекчения и основания за тяхното използване от данъкоплатеца (член 356 от Данъчния кодекс на Руската федерация).
Данъчните ставки се определят от член 361 от Данъчния кодекс на Руската федерация. Параграф 2 на чл. 361 от Данъчния кодекс на Руската федерация дава право на съставните образувания на Руската федерация да увеличават (намаляват) тези ставки, но не повече от десет пъти.
Посоченото ограничение за размера на намалението на данъчните ставки не се прилага за леки автомобили с мощност на двигателя (с всеки конски сили) до 150 к.с (до 110,33 kW) включително.
Корпоративен данък върху имуществото
Корпоративният данък върху имуществото се регулира от Глава 30 Данък върху корпоративното имущество.
Облекченията за данък върху имуществото са предвидени в член 381 от Данъчния кодекс на Руската федерация.
При установяване на данък законите на съставните образувания на Руската федерация могат също да предвиждат данъчни облекчения и основания за тяхното използване от данъкоплатците (клауза 2, член 372 от Данъчния кодекс на Руската федерация).
Данъчните ставки се определят от член 380 от Данъчния кодекс на Руската федерация:
Опростена данъчна система
Данъкоплатците имат право да прилагат данъчна ставка от 0 процента от датата на държавната си регистрация като индивидуални предприемачи непрекъснато за два данъчни периода.
Видовете предприемаческа дейност в промишлената, социалната и научната сфера, по отношение на които се установява данъчна ставка от 0 процента, се установяват от съставните образувания на Руската федерация въз основа на Общоруския класификатор на услугите за населението и (или) Общоруския класификатор на видовете икономическа дейност (клауза 4 от член 346.20 от Данъчния кодекс на Руската федерация).
Система за патентно облагане
Законите на субектите на Руската федерация могат да установят данъчна ставка от 0 процента за данъкоплатци - индивидуални предприемачи, регистрирани за първи път след влизането в сила на тези закони и извършващи предприемаческа дейност в промишлени, социални и (или) научни области. полета.
Индивидуалните предприемачи имат право да прилагат данъчна ставка от 0 процента от датата на държавната си регистрация като индивидуален предприемач непрекъснато за не повече от два данъчни периода в рамките на две календарни години.
Видовете предприемаческа дейност в промишлената, социалната и научната сфера, по отношение на които се установява данъчна ставка от 0 процента, се определят от съставните образувания на Руската федерация (клауза 3 от член 346.50 от Данъчния кодекс на Руската федерация )
Оценка на данъчни облекчения
По-долу е формата на доклада, базиран на резултатите от такъв анализ:
Анализ на данъчни стимули
Данъкоплатец ___________________
Към ______________
Анализ на ползите |
Размер на обезщетението |
Оценка на ползата и риска |
Мерки за намаляване на риска Ползи |
|
Началник на отдел _____________________
Изпълнител: ______________________
Бележки
Полза - дава кратко описание на ползата
Анализ на ползите - предстои да бъде уточнен регламентивъз основа на което се прилага освобождаването, условия за прилагане, данък. Ако има спорни въпроси, тогава се анализират аргументите за и против - наредби, съдебна практика, разяснителни писма от регулаторни органи, експертни становища
Размер на обезщетението - посочва се информация за размера на обезщетението за данъкоплатеца
Оценка на риска от полза - вероятността от отказ на полза от данъчните власти. Посочва се, ако използването на предимства е рисковано. Ако няма рискове, тогава се посочва „Няма рискове“. За оценка на рисковете се препоръчва да се използват три градации: висок (рискът от разрешаване на спора не в полза на данъкоплатеца е висок), среден, нисък. Оценката на ползата и риска се извършва въз основа на анализа на ползата.
Мерки за намаляване на риска - посочват се, ако използването на ползите крие рискове. Посочени са мерки, които могат да намалят риска (подготовка допълнителни документи, промяна на бизнес процес и др.). Въз основа на мерките за намаляване на риска от ползите се формира план за действие за намаляване на рисковете, който определя времето на тези мерки и отговорните лица.
Пример от съдебна практика
Съгласно член 56, параграф 1 от Данъчния кодекс на Руската федерация данъчните и мита облекчения се признават като предимства, предоставени от определени категории данъкоплатци и платци на такси, предвидени от законодателството за данъци и такси в сравнение с други данъкоплатци или платци на таксите, включително възможността да не плащате данък или такса или да ги плащате в по-малък размер.
По силата на параграф 2 от този член данъкоплатецът има право да откаже да използва данъчно облекчение или да спре използването му за един или повече данъчни периоди, освен ако не е предвидено друго в кодекса.
При прилагането на член 56 от Данъчния кодекс на Руската федерация, в случай на спор относно това дали данъкоплатецът е отказал да използва облекчението, трябва да се приеме, че фактът, че данъкоплатецът не е взел предвид данъчното облекчение, когато съставянето на декларацията за определен данъчен период само по себе си не означава, че той отказва да ползва съответното данъчно облекчение през този период.
Следователно правото на данъчно облекчение не е използвано в предишни данъчен период x, данъкоплатецът може да реализира чрез подаване на коригирана данъчна декларация, заявление като част от място данъчна ревизия(по отношение на облекчения, свързани с предмета на одита и одитирания данъчен период) или заявления до данъчния орган при плащане на данък въз основа на данъчно известие.
Документ: Постановление на Пленума на Върховния арбитражен съд на Руската федерация от 30 юли 2013 г. N 57 „Относно някои въпроси, произтичащи от прилагането от арбитражните съдилища на част първа от Данъчния кодекс на Руската федерация“ (стр. 5) .
Практика по документни проверки на данъчни облекчения
Постановление на Арбитражния съд на Московския окръг от 7 декември 2017 г. по дело № А40-40587/2017 относно PJSC MOSENERGO
Данъчният орган няма право да претендира в рамките на настолен одитподкрепящи документи за кандидатстването намалена ставкавърху данъка върху имуществото, тъй като намалената данъчна ставка не е данъчно облекчение.
Обосновка:
На основание алинея 6 на чл. 88 от Данъчния кодекс на Руската федерация данъчният орган има право да изисква само онези документи, които потвърждават правото на данъкоплатеца на данъчни облекчения. За данъка върху имуществото данъчната ставка като задължителен елемент на данъчното облагане подлежи на безусловно прилагане, а когато в рамките на един и същи данък са установени различни данъчни ставки, тя се прилага за тези обекти на облагане, които са изрично посочени в закона и изборът на определена ставка, за разлика от данъчната облага, както следва от правната позиция на Конституционния съд на Руската федерация, изложена в Решение N 372-O-P от 15 май 2007 г., не може да бъде обусловена от волята на данъкоплатеца. От гореизложеното следва, че прилагането на намалената данъчна ставка, установена от Данъчния кодекс на Руската федерация, въпреки че в крайна сметка осигурява имуществена облага под формата на облекчаване на данъчната тежест, не е данъчна облага по смисъла на чл. Изкуство. 17 и 56 от Данъчния кодекс на Руската федерация и не определя възможността за иск от данъчния орган въз основа на параграф 6 от чл. 88 от Данъчния кодекс на Руската федерация допълнителни документи от данъкоплатеца, потвърждаващи валидността на прилагането на такава намалена данъчна ставка.
Приложение
ОДОБРЕНО
решение на администрацията
Тихорецки район
от ________________ № _______
Поръчка
оценка на ефективността на предвидените и планираните
за местни данъчни облекчения
1. Общи положения
1.1. Тази процедура определя обектите за оценка на ефективността на данъчните стимули, основните подходи за тяхната оценка, списъка и последователността на действията по време на оценката, както и изискванията за прилагане на резултатите от оценката.
1.2. Данъчни стимули за местни данъци се предоставят на определени категории данъкоплатци в съответствие с Данъчния кодекс на Руската федерация и въз основа на решения на Съвета на Братското селско селище на Тихорецкия район.
1.3. Целта на оценката на ефективността на данъчните стимули е да се намалят бюджетните загуби на селското селище Братск на Тихорецки окръг, свързани с предоставянето на данъчни стимули за местни данъци, да се оптимизира системата от данъчни стимули в съответствие с принципите:
Гарантиране на икономическия интерес на стопанските субекти от разширяване на приоритетните видове за стопанска дейност;
Стимулиране използването на финансовите средства, предназначени за създаване, разширяване и обновяване на производствени мощности и технологии за производство на необходими на населениетоБратско селско селище на продукти (стоки, услуги) и изпълнение на програми на общината;
Създаване на необходимите икономически условия за развитие на инвестициите и на територията на общината;
Създаване на благоприятни икономически условия за дейността на организации, които включват в дейността си граждани, принадлежащи към категорията на социално незащитените;
Оказване на икономическа подкрепа на организациите при решаване на приоритетни социални проблеми за населението на общината;
Подпомагане на социално незащитени категории граждани.
1.4. Оценката на ефективността на данъчните стимули се извършва в следните условия:
За планираните за предоставяне данъчни облекчения - в едномесечен срок от датата на постъпване на предложения за предоставяне на данъчни облекчения; предложенията за предоставяне на данъчни облекчения се приемат от администрацията на селското селище Братск (наричана по-нататък администрацията) до годината, предхождаща годината, в която започва данъчното облекчение;
За предоставени данъчни облекчения към края на отчетната година - до годината, следваща отчетната.
2. Методически подходи при оценяването
ефективността на местните данъчни стимули
2.1. Ефективността на данъчните стимули се оценява:
При разглеждане на ефективността на предоставените преди това данъчни стимули;
Когато правите предложения за предоставяне на данъчни стимули на определени категории данъкоплатци.
2.2. Източници на информация са предоставени от:
Междуобластен инспекторат на Федералния данъчна службаРусия No1 в Краснодарския край;
Специалисти от администрацията на селското селище Братск;
Териториални власти Федерална службадържавна регистрация, кадастър и картография в Краснодарския край;
Организации, занимаващи се с технически недвижими имоти;
Получатели на помощи или юридически и физически лица, кандидатстващи за тях;
Други организации и лица.
Изчисленията на ефективността, извършени по време на оценката, трябва да се основават на данъчни, статистически, финансова отчетност, както и друг надеждна информация. При избора на данни за оценка се дава приоритет на данъчната и финансовата отчетност, а при липса на необходимите данни в тези видове отчетност (или тяхната липса) се използва статистическа отчетност и други видове информация, включително експертни оценки.
Институции и организации, финансирани от бюджетите на различни нива, както и (по-нататък - бюджетни институциии организации)
Организации и индивидуални предприемачи, предоставящи социално значими услуги;
Организации и индивидуални предприемачи - субекти инвестиционна дейноств съответствие с действащите правни актове;
Лица, нуждаещи се от социална подкрепа.
2.4. Оценката на ефективността на данъчните стимули се извършва на три етапа. На първия етап от оценката на ефективността на данъчните стимули се определят бюджетните загуби на селското селище Братск.
На втория етап се прави оценка на бюджетната и социална ефективност от предоставянето на данъчни облекчения.
На третия етап се прави сравнение на размера на бюджетните загуби на селското селище Братск в резултат на предоставянето на данъчни стимули за местни данъци с показатели за бюджетната и социална ефективност на предоставянето на обезщетения.
3. Методика за изчисляване на загубите на бюджета на Братското селско селище
3.1. Бюджетни загуби - сумата на пропуснатите приходи в резултат на предоставянето на данъчни стимули за местни данъци. Загубите се изчисляват по следните формули:
3.1.1. Ако предоставянето на данъчно облекчение се състои в освобождаване от облагане на част от данъчната основа или пълно (частично) освобождаване от данък:
Spb - размерът на бюджетните загуби на селското селище Братск, които се дължат на предоставянето на данъчни облекчения;
CSNB - размерът (размерът) на намалението на данъчната основа поради предоставянето на данъчни облекчения (размерът на данъчната основа е изключен от данъчно облагане);
TS - данъчната ставка, действаща през периода на предоставяне на данъчни облекчения.
3.1.2. Ако предоставянето на данъчно облекчение се състои в облагане на данъчната основа (или част от нея) с намалена данъчна ставка:
Spb - размерът на бюджетните загуби, които се дължат на предоставянето на данъчни облекчения;
BNl - размерът на данъчната основа, за която се прилага преференциалната данъчна ставка;
NSB - текущата (прогнозна) данъчна ставка през периода на предоставяне на данъчни облекчения;
NSL - преференциална данъчна ставка.
Резултатите от оценката на бюджетните загуби при използване на данъчни облекчения се изготвят във формуляра в съответствие с Приложение № 1 към тази процедура.
4. Оценка на бюджетната и социална ефективност
осигуряване на ползи
4.1. Бюджетната ефективност на предоставянето на данъчни стимули за местни данъци е оценка на резултата от икономическата дейност на категориите данъкоплатци, на които се предоставят данъчни стимули по отношение на въздействието върху приходите и разходите на бюджета на селското селище Братск.
4.1.1. Изчисляването на бюджетната ефективност се извършва въз основа на информация, предоставена от организациите - получатели на обезщетения, в съответствие с Приложение № 2 към тази Процедура.
Бюджетната ефективност за тази категория данъкоплатци се признава за положителна, ако размерът на допълнителните данъци и такси към бюджета на селското селище Братск от данъкоплатци, получаващи данъчно облекчение, надвишава или е равен на размера на предоставените данъчни облекчения (планирани да бъдат предоставени) за разглеждания период.
4.1.2. Особености при оценката на бюджетната ефективност на предоставянето на данъчни стимули за местните данъци.
Ако получателите на данъчни облекчения са бюджетни институции и организации, които осигуряват изпълнението на възложените им функционални задачи в интерес на населението на селското селище Братск, тогава в този случай размерът на планираните данъчни облекчения се счита за един вид бюджетно финансиране, постъпили на разположение на данъкоплатеца по ускорен и опростен начин. Следователно бюджетната ефективност от предоставянето на данъчни стимули тук се проявява в спестявания бюджетни средствапредназначени за пряко финансиране на изпълнението на социални задачи от данъкоплатеца, спестявайки трансферни разходи.
За организациите, финансирани от бюджета на селското селище Братск, бюджетната ефективност се определя въз основа на оценката на разходите за възможни загуби за бюджета на селското селище Братск в случай на прекратяване на подкрепата за тези организации, което може да се изрази в:
При повишаване на цените на продукти (работи, услуги), произведени от организации, получаващи обезщетения;
При увеличаване на бюджетните разходи на селското селище Братск за закупуване на продукти (работи, услуги), произведени от организации, получаващи обезщетения;
В бюджетните разходи на селското селище Братск за отстраняване на аварии, бедствия, разрушения, работата за предотвратяване на които се извършва от организации, получаващи обезщетения.
Бюджетните спестявания в резултат на предоставянето на местни данъчни облекчения могат да бъдат равни на размера на средствата, необходими за пряко финансиране на строителство и услуги, включително поддръжка и развитие на съответната инфраструктура, трансферни разходи, разпределяне на средства за социална подкрепа и социални услуги за населението.
Бюджетната ефективност на данъчните стимули за стопански субекти, занимаващи се с иновативни дейности, дейности в областта и безопасността на околната среда, както и земеделските производители, се признава за положителна, ако темпът на растеж на техните данъчни приходи (като процент от предходния период) до бюджетът на селското селище Братск надвишава или е равен на темпа на инфлация за разглеждания период.
4.2. Социална ефективност на данъчните стимули за местните данъци - социалните последици от предоставянето на данъчни стимули, които се изразяват в промяна в качеството и количеството на стоките, работите, услугите за населението на града в резултат на дейността на организациите - получатели на обезщетения .
4.2.1. Социалната ефективност се признава за положителна, ако се постигне социално значим ефект в резултат на прилагането от данъкоплатеца на мерки, насочени към поддържане и развитие и (или) подобряване на благосъстоянието на населението на селското селище Братск.
Като социално значим ефект от местните данъчни стимули за данъкоплатците - организации и индивидуални предприемачисе определят:
Създаване (запазване) на работни места и нарастване на средната месечна заплата на служителите по ведомостта, надвишаваща нивото на инфлация за разглеждания период,
Намаляване на цени, тарифи, цени за произведени (продадени) стоки, предоставени услуги,
Инвестиции в инфраструктурата на селското селище Братск, социални проекти.
За да се оцени ефективността на планираното предоставяне на местни данъчни облекчения на данъкоплатци - организации, инициаторите за предоставяне на данъчни облекчения попълват Приложение № 2 към тази Процедура за изчисляване на бюджетна и социална ефективност.
4.2.2. Характеристики на оценката на социалната ефективност на предоставянето на данъчни облекчения за местни данъци.
В някои случаи социалната ефективност може да се определи като размера на спестяванията на бюджетни средства за пряко финансиране на изпълнението на социални задачи от определени категории данъкоплатци, трансферни разходи или разпределяне на средства за подпомагане на социално уязвими категории граждани.
Ако правните актове на селското селище Братск определят целеви стойности на показатели, характеризиращи резултатите от дейностите, насочени към поддържане и развитие на съответната инфраструктура и (или) подобряване на благосъстоянието на населението на селското селище Братск за съответните периоди на време, след това като социален ефект от данъчни облекчения за стопански субекти, извършващи дейности в областта на опазването на околната среда и екологичната безопасност, предоставящи услуги в областта на образованието, здравеопазването или други услуги на социално незащитени категории от населението, както и определя се постигането на целевите стойности на тези показатели.
Социалната ефективност на предоставяните местни данъчни преференции в този случайсе определя от степента на постигане на целевите стойности на установените показатели. Данъчното облекчение се признава за ефективно, ако са постигнати най-малко 75 процента от целевите стойности на показателите, установени за съответните периоди от време.
Ако правните актове на селското селище Братск не определят целеви стойности за показатели, характеризиращи резултатите от дейността на данъкоплатците, насочени към поддържане и развитие на съответната инфраструктура и (или) подобряване на благосъстоянието на населението за подходящи периоди от време , след това социалната ефективност на местните данъчни облекчения за стопански субекти, извършващи дейности в областта на опазването на околната среда и екологичната безопасност, предоставящи услуги в областта на образованието, здравеопазването или други услуги на социално незащитени категории от населението, както и не- организации с печалба, е положителна промяна в стойностите на показателите, характеризиращи резултатите от техните дейности, насочени към поддържане и развитие на съответната инфраструктура и (или) подобряване на благосъстоянието на населението.
Индикаторите се определят от инициаторите на предоставянето на обезщетения (данъкоплатецът и (или) изпълнителният орган на местното самоуправление).
4.2.3. Социалната ефективност на данъчните облекчения, предоставени (предвидени за предоставяне) на данъкоплатци - физически лица, се признава за положителна, ако се предоставят на социално незащитени категории от населението с цел прилагане на мерки за социална подкрепа за населението.
5. Оценка на ефективността на предоставянето на данък
местни данъчни облекчения
5.1. За да се определи ефективността на предоставянето на данъчни облекчения, размерът на бюджетните загуби се сравнява със стойностите на бюджетната и социалната ефективност. Резултатите от оценката се оформят съгласно Приложение № 3 към настоящата Процедура.
5.2. Данъчното облекчение се признава за ефективно, ако положителният резултат от оценката на бюджетната и социалната ефективност на планираното местно данъчно облекчение е по-висок от резултата от оценката на бюджетните загуби на селското селище Братск в резултат на предоставянето на обезщетения, както и като бюджетна и социална ефективност при липса на ползи.
Ако размерът на ефекта от предоставянето на местни данъчни облекчения е по-малък от размера на предоставените или планираните да бъдат предоставени облекчения, тогава данъчното облекчение се признава за неефективно.
6. Действия за прилагане на резултатите от оценката
ефективността на данъчните стимули
6.1. Въз основа на резултатите от оценката на ефективността на предоставените и планирани за предоставяне данъчни облекчения администрацията изготвя аналитични бележки, които се представят на ръководителя на селското селище Братск в сроковете, определени в параграф 1.4 от тази процедура.
6.2. Аналитична бележка въз основа на резултатите от оценката на ефективността на данъчните стимули за изминалата финансова година трябва да съдържа:
Пълен списък на предоставените данъчни облекчения на територията на общините (населените места);
Пълна информация за загубите (планирани и фактически) на бюджетите на общините (населените места) във връзка с предоставянето на данъчни облекчения;
Информация за бюджетната и социална ефективност на съществуващите данъчни стимули;
Предложения за запазване, коригиране или отмяна на данъчни стимули в зависимост от резултатите от оценката на резултатите.
6.3. Аналитична бележка въз основа на резултатите от оценката на ефективността на планираните данъчни стимули трябва да съдържа:
Пълна информация за прогнозните загуби на бюджетите на общините (населените места) при вземане на решения за предоставяне на данъчни облекчения;
Прогноза за бюджетна и социална ефективност на планираните данъчни облекчения;
Други форми на общинско подпомагане, предоставяни в момента на тази категория данъкоплатци.
6.4. Използват се резултатите от оценката на ефективността на данъчните стимули:
При разработване на бюджети на общини (населени места) за следващата финансова година и за бъдещето;
Да се вземат своевременни мерки за премахване на неефективните данъчни стимули;
За да въведете нови видове данъчни стимули, променете съществуващите данъчни стимули.
Приложение No1
предвидени и планирани
за предоставяне на данък
местни данъчни облекчения
Обобщена оценка на бюджетните загуби на селското селище Братск
| |||||||||
Вид данък | |||||||||
Индекс | Стойности на индикатора по години (за период от най-малко три години) | Забележка | |||||||
Данъчна основа за данък за периода от началото на годината. хиляди рубли. | |||||||||
Размерът на намалението на данъчната основа за данъка за периода от началото на годината, хиляди рубли. | При освобождаване от облагане на част от данъчната основа | ||||||||
основна ставкаданък | |||||||||
Намалена данъчна ставка | При прилагане на намалена данъчна ставка | ||||||||
Размерът на загубите на градския бюджет поради предоставянето на данъчни облекчения, хиляди рубли | |||||||||
Ръководител | |||||||||
Приложение No2
към Процедурата за оценка на ефективността
предвидени и планирани
за предоставяне на данък
местни данъчни облекчения
Информация
| |||||
Име на компания | |||||
Вид обезщетение | |||||
Име | предходна година | Планиран период |
|||
Показатели за изчисляване на бюджетна и социална ефективност | |||||
Индикатори за икономическа активност | |||||
Изпратени стоки собствено производство и услуги сам: | |||||
В центове, сравними с цените от годината, предхождаща отчетната година, | |||||
По текущи цени. | |||||
Инвестиции в дълготрайни активи | |||||
Средна годишна цена на дълготрайните активи (пълна) | |||||
Средна годишна цена на дълготрайни активи (остатъчно) | |||||
Брой превозни средства: | |||||
автомобили, | |||||
товари, | |||||
Автобуси. | |||||
Постъпления от продажба на стоки, продукти, работи, услуги (без ДДС, акцизи и задължителни плащания) | |||||
Себестойността на продадените стоки, продукти, работи, услуги | |||||
Брутна печалба | |||||
Възвръщаемост на продажбите (ред "h" / ред "e" x 100%) | |||||
Печалба преди данък върху дохода | |||||
Среден брой служители | |||||
от които социално слаби категории | |||||
пенсионери, | |||||
хора с увреждания, | |||||
Среден заплата | |||||
Допълнителни данъчни и неданъчни приходи в бюджета на града, общо | |||||
включително чрез увеличаване | |||||
данък общ доход, | |||||
UTII, ESHN, | |||||
транспортен данък, | |||||
Неданъчни плащания, кредитирани в бюджета на града (посочете). | |||||
Размер на средствата, отпуснати за обществено значими и обществено полезни цели, общо | |||||
включително | |||||
Инвестиции в инфраструктурата на града, | |||||
Намаляване на тарифи, цени, ставки и др., | |||||
Друго (посочете) | |||||
Общата сума на средствата, освободени от организацията след предоставянето на обезщетения | |||||
Справка: | |||||
Наличие на дълг: | |||||
За данъчни плащания (с посочване на видовете данъци). | |||||
в извънбюджетни средства(посочете средствата). | |||||
Ръководител на организацията | (подпис) | ||||
Главен счетоводител(подпис) | |||||
Приложение No3
към Процедурата за оценка на ефективността
предвидени и планирани
за предоставяне на данък
местни данъчни облекчения
Резултати от оценката
| |||
Вид данък | |||
Индикатори | Планов период - следващата календарна година |
||
1. Загуби на бюджета на селското селище Братск от предоставянето на данъчни облекчения (Санкт Петербург), хиляди рубли. | |||
2. Размерът на бюджетната и социалната ефективност, хиляди рубли. | |||
3. Ефективност на предоставянето на данъчни облекчения (ред 2 - ред 1), хиляди рубли. | |||
4. Коефициент на отстъпка (KD)<*>, % | |||
5. Намалена ефективност на отпускане на обезщетения (ред 3 x ред 4), хиляди рубли. | |||
SCB - процентът на рефинансиране в сила в деня на оценката. | |||
Ръководител | |||
Данъчните стимули, включително тези за регионалните данъци, често се превръщат в поле за големи злоупотреби. В тази връзка голямото внимание от страна на регулаторните органи е насочено към данъчните стимули. Дори добросъвестният данъкоплатец трябва да е готов да докаже правото си да прилага данъчни облекчения
26.05.2015данъчен кодекс(наричан по-нататък Кодексът) под данъчни облекчения разбира предимствата на някои данъкоплатци пред други (клауза 1, член 56 от Данъчния кодекс на Руската федерация). В прословутата резолюция на Пленума на Върховния арбитражен съд на Руската федерация намаляването на данъчното задължение чрез прилагане на облекчения се приписва на получаването на данъчни облекчения (клауза 1 от пост. Пленум на Върховния арбитражен съд на Руската федерация от 12 октомври 2006 г. № 53).
Преференциите трябва да се прилагат в строго съответствие с изискванията на данъчното законодателство. Понякога не е лесно да разбереш перипетиите му. В статията ще опишем редица проблеми, които една компания може да срещне при прилагането на регионални данъчни стимули.
Знаци за данъчни облекчения
Данъчните облекчения са незадължителен, тоест незадължителен елемент на данъчното облагане. Те могат да бъдат установени в необходимите случаи (клауза 2, член 17 от Данъчния кодекс на Руската федерация). Следователно тяхното отсъствие при определяне на съществените елементи на данъка не засяга оценката на законосъобразността на неговото установяване (определение на Конституционния съд на Руската федерация от 05.07.2001 г. № 162-O).
Данъчните стимули трябва да бъдат предвидени от данъчното законодателство (клауза 1, член 56 от Данъчния кодекс на Руската федерация). Установяването на обезщетения е изключителен прерогатив на законодателя (решения на Конституционния съд на Руската федерация от 14 октомври 2004 г. № 311-O, от 20 ноември 2003 г. № 392-O). Например, стимулите за регионални данъци се установяват и отменят от Кодекса и (или) законите на съставните образувания на Руската федерация относно данъците (клауза 3, член 56, параграф 4, клауза 3, член 12, член 356, клауза 2, член 372 от Данъчния кодекс на Руската федерация).
Данъчните преференции могат да бъдат под формата по-специално на освобождаване от данък или плащането му в по-малък размер. Те се предоставят на определени категории данъкоплатци (клауза 1, член 56 от Данъчния кодекс на Руската федерация). Така Конституционният съд на Руската федерация обяснява, че принципът на равенство на всички пред закона гарантира равни права и задължения за субектите, принадлежащи към една категория данъкоплатци, и не изключва възможността за установяване на различни стандарти за лица, принадлежащи към други категории. . В същото време принципът на равенство не може да се счита за нарушен, когато различията между определени категории платци са достатъчни, за да им осигурят различни правна уредба. В такива предметни области данъчен закон, тъй като предоставянето на обезщетения, законодателят, по силата на Конституцията, има доста широк обхват на преценка (определение на Конституционния съд на Руската федерация от 09.06.2005 г. № 287-O). В същото време, в индивидуално(например за отделна компания) не могат да се предоставят данъчни облекчения (клауза 1, член 56 от Данъчния кодекс на Руската федерация). Съществува и забрана за тяхното създаване в зависимост от формата на собственост или мястото на произход на капитала (клауза 2, член 3 от Данъчния кодекс на Руската федерация).
Друга особеност на обезщетенията е, че те могат да бъдат отказани или спрени за един или повече данъчни периоди (клауза 2, член 56 от Данъчния кодекс на Руската федерация). Следователно прилагането на обезщетения е право, а не задължение.
Законите на съставните образувания на Руската федерация и прилагането на данъчни облекчения
Регионалните данъци включват: имущество на организации, транспорт и хазарт (член 14 от Данъчния кодекс на Руската федерация). Предвид съществуващите ограничения в областта хазартен бизнес, нека се спрем в нашата статия на първите два данъка.
Спомнете си, че данъкът върху корпоративното имущество и транспортният данък са установени от Кодекса и законите на съставните образувания на Руската федерация, въвеждат се в съответствие с Кодекса от регионалните закони и са задължителни за плащане на територията на съответната държава. съставни образувания (член 356, клауза 1 от член 372 от Данъчния кодекс на Руската федерация).
Списъкът на категориите фирми и обекти, освободени от данък върху корпоративната собственост, е даден в член 381 от Кодекса. Освен това регионалните данъчни закони могат да предвиждат облекчения за него и основанията за тяхното прилагане (параграф 2, клауза 2, член 372 от Данъчния кодекс на Руската федерация). Такива преференции са допълнителни към тези, посочени в член 381 от Кодекса. Този подход се споделя от Министерството на финансите на Русия, както и от съдилищата (писмо на Министерството на финансите на Русия от 14 май 2010 г. № 03-05-04-01 / 29; решение на Върховния съд на Руската федерация от 5 юли 2006 г. № 74-G06-11).
Кодексът не съдържа списък с облекчения за транспортен данък. В същото време той предоставя правото на регионалните законодатели да въвеждат данъчни облекчения и основанията за тяхното използване (член 356 от Данъчния кодекс на Руската федерация).
Законодателите на съставните образувания на Руската федерация понякога установяват стимули за регионални данъци в нарушение на изискванията на Кодекса. Нека незабавно да направим уговорка, че не е грешка, че в закона на съставния субект на Руската федерация относно данъка върху имуществото на организациите липсват предимствата, посочени в член 381 от Кодекса. Ползите, установени от Кодекса, подлежат на прилагане на цялата територия на Руската федерация, независимо дали са възпроизведени от регионални закони или не (определение на Върховния съд на Руската федерация от 05.07.2006 г. № 74-G06-11 ). Не отговарят на Кодекса, по-специално ползите, които променят елементите на данъчното облагане, които са установени от Кодекса и които регионалните законодатели нямат право да определят (решения на Върховния съд на Руската федерация от 28 юли 2010 г. № 1-G10-14 от 12 декември 2007 г. № 05.12.2007 г. № 16-Г07-28). Например, законодателите на съставно образувание на Руската федерация не могат да предоставят предимства под формата на промяна на процедурата за определяне на данъчната основа за регионалните данъци. В крайна сметка установяването на данъчната основа и процедурата за нейното формиране върху тях е прерогатив на федералния законодател (клауза 3, член 12, клауза 2, член 53, членове 356, 359, клауза 2, член 372, членове 375 -376 от Данъчния кодекс на Руската федерация). Подобни заключения са направени в писмата на Министерството на финансите на Русия (писма на Министерството на финансите на Русия от 10.03.2011 г. № 03-05-04-01/05, от 22.02.2011 г. № 03-05-04 -01/03).
Такива ситуации обаче се срещат на практика. Така Върховният съд на Руската федерация призна за противоречащи на Кодекса разпоредбите на закона на съставния субект на Руската федерация, според които организациите са освободени от данък върху имуществото „по отношение на създаденото (придобито, реконструирано, въведено) имущество“ като част от реализацията на инвестиционен проект<...>за срок на пълна изплащане, но не повече от 3 години от датата на въвеждане в експлоатация на обекта, а за приоритетни инвестиционни проекти - за срок на пълна изплащане, но не повече от 5 години. инвестиционни проектис използването на реактивирани обекти на дълготрайни производствени активи, по отношение на имущество, създадено (придобито, реконструирано, въведено в експлоатация) като част от изпълнението на инвестиционния проект<...>за периода на пълно изплащане, но не повече от 2 години от датата на въвеждане в експлоатация на проекта "(определение на Върховния съд на Руската федерация от 07.06.2006 г. № 59-G06-9). Това заключение е направено от Съдът с позоваване на факта, че законът на съставния субект на Руската федерация е установил по отношение на тази категория компании специална процедура за определяне на основата за данък върху имуществото. Неговото определение за тези организации от регионалното законодателство зависи от период на изплащане, т.е финансови показателитяхната дейност. Кодексът не съдържа такива критерии, нито дава такива правомощия на регионалните законодатели.
Друга грешка, която законодателите на съставните образувания на Руската федерация могат да направят при установяването на регионални данъци, е неправилното определение на освободените лица. По този начин въвеждането на обезщетения по отношение на лица или групи лица може да бъде признато за незаконно (определение на Върховния съд на Руската федерация от 10.01.2003 г. № 51-G02-58). В крайна сметка, както вече посочихме, данъчните облекчения могат да бъдат установени само за определени категории платци, а не за конкретни лица. Ситуацията се утежнява от факта, че кодексът не обяснява понятието "категория данъкоплатци". Министерството на финансите на Русия формира свой собствен подход към тълкуването на този термин. Така той посочи, че всяка конкретна категория данъкоплатци отразява най-общите черти и съществени свойства, които са характерни само за съответния набор от данъкоплатци (писма на Министерството на финансите на Русия от 02.02.2012 г. № 03-05-04- 02 / 10 от 31.01.2012 г. № 03 -05-06-01/03, № 03-11-06/2/44 от 29.03.2010 г., № 03-11-11/96 от 02.06.2009 г., № 03-11-11/29 от 27.02.2009 г., от 22 октомври 2008 г. № 03-05-04-01/36 от 14 юли 2008 г. № 03-02-07/1-280). В редица писма Министерството на финансите на Русия се позовава на такива знаци, по-специално видове икономическа дейност (индустрия, селско стопанствои др.), размера на предприятията (микро-, малки, средни предприятия), тяхното местоположение (отдалечени, слабо населени, икономически депресирани райони), потребители на работа, услуги (държавни и общински поръчки, услуги за населението и др.). .) и др. (писма на Министерството на финансите на Русия от 29 март 2010 г. № 03-11-06/2/44 от 2 юни 2009 г. № 03-11-11/96 от 27 февруари г. 2009 г. № 03-11-11/29), които данъкоплатци могат да бъдат групирани в една категория, поименно и върховен съд RF. Това може да бъде отрасловата принадлежност на организацията, броят на нейните служители, размерът на капиталовите инвестиции, направени от нея (определение на въоръжените сили на Руската федерация от 17 май 2006 г. № 44-G06-7). В същото време е невъзможно индикаторът за печалба за определен период да се счита за такъв знак. Съдиите обясняват това с факта, че е дискриминационно по отношение на компании, които извършват еднакъв вид дейност, при еднакви условия, но с различни финансови възможности.
И какво трябва да направи данъкоплатец, който има право на обезщетение съгласно регионален закон, ако се съмнява в неговата законност? По този начин компанията може да се опита да признае в съда законодателството на съставния субект на Руската федерация като несъвместимо с Кодекса (клауза 3, член 6 от Данъчния кодекс на Руската федерация). Това обаче е продължителен процес. Необходимо е своевременно да се вземе решение за използването на регионалните данъчни облекчения на компанията. Най-предпазливият и най-малко рисков подход в този случай е да се откажете от преференцията. В крайна сметка, както вече отбелязахме, данъкоплатецът има право да го направи. Съмненията на компанията обаче може да са неоснователни. Освен това е невъзможно да се предвиди резултатът от процеса (ако бъде започнат). Освен това, в съответствие с Кодекса, данъкоплатецът има право да използва данъчни облекчения, ако има основания и по начина, установен от данъчното законодателство (подточка 3, клауза 1, член 21 от Данъчния кодекс на Руската федерация). В същото време законодателството за данъците включва, наред с други неща, законите за данъците на съставните образувания на Руската федерация. Като се има предвид горното, по наше мнение, докато разпоредбите на закона на субекта на Руската федерация по отношение на установените предимства не бъдат признати за несъответстващи на Кодекса, компанията има право да ги прилага. Финансовият отдел е съгласен с тези заключения (писмо на Министерството на финансите на Русия от 20 август 2008 г. № 03-02-07 / 1-352).
Когато вземе такова решение, ако законът на съставно образувание на Руската федерация бъде признат за нелегитимен в съдебно производство, са възможни последствия. Данъчни властиможе допълнително да натрупа сумата на просрочените задължения по регионалния данък (сякаш организацията не е приложила ползата), както и неустойки и глоби. Според нас подобни действия на администраторите са неправомерни. Вярно е, че е възможно това да се докаже в съда.
Компанията може да защити правото си да прилага предимството, докато законът на съставния субект на Руската федерация не бъде признат за несъответстващ на Кодекса по следния начин. Решението на арбитражния съд по дело за оспорване на нормативен правен акт (включително законодателството на съставния субект на Руската федерация) влиза в сила веднага след приемането му (клауза 4, член 195 от Арбитражния процесуален кодекс на Руската федерация). ). Нормативен правен акт или негови отделни разпоредби, признати арбитражен съдневалидни, не подлежат на прилагане от момента на влизане в сила на съдебното решение (клауза 5, член 195 от Арбитражния процесуален кодекс на Руската федерация).
Освен това, според позицията на Конституционния съд на Руската федерация, решението на съда, с което нормативният правен акт се признава за противоречив федерален закон, не е потвърждение на недействителността на акта, неговата отмяна от самия съд, особено лишаването от правна сила от момента на публикуване. Това означава само признаване на акта за недействителен и следователно от момента на влизане в сила на съдебното решение той не подлежи на прилагане. Както всяко съдебно решение, то е задължително за всички субекти, които засяга (Пост. на Конституционния съд на Руската федерация от 27 януари 2004 г. № 1-P, от 11 април 2000 г. № 6-P; определяне на Конституционният съд на Руската федерация от 15 ноември 2007 г. № 763-O-O ). Следователно още от осиновяването преценкапри неспазване на Кодекса регионалният закон е недействителен и не подлежи на прилагане (изцяло или частично). Преди признаването на закона на съставния субект на Руската федерация за незаконосъобразен по отношение на регионалните данъчни облекчения, компанията прилагаше разпоредбите на действащия акт на данъчното законодателство. Това означава, че тя е действала като добросъвестен данъкоплатец, използвайки до посочения момент предимствата, предвидени от закона на субекта на Руската федерация. Като се има предвид това, компанията няма просрочени задължения по регионалния данък и следователно няма санкции (член 11, клауза 1, член 75 от Данъчния кодекс на Руската федерация). Поради липсата на виновно противоправно деяние в действията му не е налице отговорността на дружеството за извършване на данъчно престъпление(клауза 2, член 54 от Конституцията; членове 106, 109 от Данъчния кодекс на Руската федерация). Следователно не са налице основания за начисляването й на данъчни санкции.
Неуредени моменти при прилагане на данъчни облекчения
При прилагането на регионални данъчни стимули компаниите могат също да се сблъскат с факта, че редица въпроси не са регулирани от Кодекса.
Кодексът например не уточнява как трябва да се декларира отказът на дружеството да прилага обезщетения. В тази връзка следната ситуация е двусмислена. Да предположим, че дружеството не е приложило облекчението и не го е декларирало в декларацията за данъчния период, като същевременно не е уведомило официално инспектората за отказа да го приложи. Може ли впоследствие да ползва обезщетението за този период като посочи в коригираната декларация? Не сме запознати с официално разяснение по този въпрос. В същото време арбитрите посочват, че фактът, че ползата не е взета предвид при изготвянето на декларацията за определен период, сама по себе си не означава, че компанията отказва да я използва (клауза 16 от публикацията на Пленума на Върховния съд на Руската федерация и Пленума на Върховния арбитражен съд на Руската федерация от 11 юни 1999 г. № 41/9). В друго решение съдиите поясниха, че данъкоплатецът има право да подаде преработени декларации, в които може да декларира облекчението, установено за съответните данъчни периоди, и като го вземе предвид, да определи размера на данъка (позиция на Тринадесети AAC от 14.08 .2007 г. по дело № A56-8212 / 2007 г.). Тези заключения бяха подкрепени от FAS Северозападен окръг(пост. FAS SZO от 14 ноември 2007 г. № A56-8212 / 2007). В същото време той посочи, че ако данъкоплатецът не е взел предвид облекчението при съставянето на декларацията за определен данъчен период, това обстоятелство само по себе си не означава, че данъкоплатецът отказва да го използва в този период. Предвид преобладаващите арбитражна практикаСпоред нас в тази ситуация дружеството има право да поиска регионално освобождаване от данък в коригираната данъчна декларация.
Друга ситуация. За целите на прилагането на освобождаването от данък върху имуществото, кодексът или законът на съставния субект на Руската федерация установява предназначениеИмот. В същото време всъщност отделни обекти се използват от дружеството частично или изцяло не за тази цел. Има ли право дружеството да се възползва от такъв имот?
Обектът на данъчно облагане и основата за данък върху имуществото на организациите се определят в съответствие с установената процедура за водене на счетоводство на дълготрайни активи (клауза 1, член 374, клауза 1, член 375 от Данъчния кодекс на Руската федерация). Счетоводната единица на дълготрайните активи е инвентарен обект (клауза 6 PBU 6/01, одобрена със заповед на Министерството на финансите на Русия от 30.03.2001 г. № 26n). Следователно, към тези обекти, които се използват пълноценно не според установеното предназначениеосвобождаване от данъци не се прилага. Същото мнение се споделя и от Министерството на финансите на Русия (писмо на Министерството на финансите на Русия от 15 декември 2004 г. № 03-06-01-04 / 159).
Ако дълготрайните активи се използват частично не по предназначение, тогава ситуацията е спорна, Кодексът не го обяснява. Така че, от една страна, не забранява прилагането на данъчни облекчения за такова имущество. В допълнение, според регулаторните органи, ако един и същ дълготраен актив се използва за извършване на вид дейност, която е освободена от данък върху имуществото и не е освободена от данък върху имуществото, тогава преференцията се прилага за обекта като цяло (букви на Министерството на финансите на Русия от 07.06.2011 г. № 03-05-05-01/37, Федералната данъчна служба на Русия от 11.10.2011 г. № ЗН-4-11/ [имейл защитен]). От друга страна, законодателството не предвижда разделяне на обект на инвентаризация за данъчни цели пропорционално на каквито и да било показатели (площ, приходи и др.). Следователно, ако кодексът или законът на субекта на Руската федерация установява предназначението на имуществото, тогава такова изискване се налага върху обекта като цяло. Несъответствието на обект с това изискване във всяка част може да се разглежда като неговото неизпълнение, а прилагането на данъчни облекчения за такива обекти - като необосновано данъчно облекчение (пост. Пленум на Върховния арбитражен съд на Руската федерация на 12 октомври 2006 г. № 53). Освен това е опасно да се следва сляпо позицията на регулаторните органи, изложена в горните писма. И така, писмото на Министерството на финансите на Русия е отговорът на частен въпрос. В описаната в него ситуация по-малко от един процент от общата площ на обекта е използвана за цели, различни от установените за прилагане на освобождаването. В писмото на Федералната данъчна служба на Русия няма описание на ситуацията и проблема. Съдебната практика по този въпрос не е известна на автора.
Изправен пред подобна ситуация, компаниите ще трябва сами да вземат решение относно прилагането (неприлагането) на данъчни облекчения върху имотите, като преценят всички аргументи за и против. Предвид това, че не е законово регламентирано, а също и поради липсата на съдебна практика, според нас е препоръчително да се подходи по-предпазливо – да не се прилагат данъчни облекчения. Ако компанията вземе обратното решение, трябва да сте готови за повишено внимание към тази ситуация от данъчните власти.
Историята на развитието на всяка държава е процес на последователно търсене най-добрите начинии форми на стимулиращо въздействие върху икономиката и развитието социална сфера. Системата на обществените отношения в областта на данъчното облагане е една от най-динамичните обществени системи. Сред начините държавно регулиранеикономиките разпределят установяването и промяната на режимите на данъчно облагане, системата от данъци и такси, видовете данъци и такси, обхвата на правата и задълженията на участниците в данъчните правоотношения; определяне на данъчни ставки; определяне на принципите, видовете и реда за предоставяне на данъчни облекчения. Данъчното облагане се разглежда не само като източник за попълване на държавната хазна, но и като важно средство за преразпределение на националния доход, основният инструмент на икономическата и социалната политика на държавата.
Най-важният лост за влияние върху икономическа ситуациякато цяло има данъчни облекчения като облаги, предоставени от държавата за данъкоплатците, създавайки за тях всякакви и на първо място икономически ползи. Данъчните стимули се използват широко за въздействие върху определени процеси на икономическо развитие, социално преструктуриране, създаване на икономическа и социална инфраструктура. Предоставянето на данъчни стимули обаче води до неизбежна загуба на приходи от бюджета, а осигуряването на баланс между фискалната и регулативната функция на данъчното облагане е изключително трудна задача.
Анализът на динамиката и структурата на данъчните облекчения, предоставени на данъкоплатците в Русия, показва, че общият размер на данъчните облекчения има ясна тенденция към нарастване. И така, най-голям дял в структурата на данъчните облекчения заема ДДС: неговият дял е висок и за целия период на изследването е над 80%.
Таблица 1 — Динамика и структура на данъчните стимули в Руската федерация
| Името на индикаторите | 2006 г | 2010 г | 2011 г | 2012 г | ||||
| Сума, милиони рубли | Специфично тегло % | Сума, милиони рубли | Специфично тегло, % | Сума, милиони рубли | Специфично тегло, % | Сума, милиони рубли | Специфично тегло, % | |
| Данъчни стимули, общо | 1 780 257,7 | 100 | 2234252 | 100 | 4160285 | 100 | 6024632 | 100 |
| с ДДС | 1 437 118,2 | 80,76 | 1577663 | 70,6 | 3335676 | 80,18 | 5056865 | 83,94 |
| UST | 31 207,0 | 1,75 | — | — | ||||
| NDPI | 12 542,5 | 0,7 | 176091,8 | 7,9 | 262 305 | 6,3 | 323 106 | 5,36 |
| Корпоративен данък | 58 714,4 | 3,29 | 110558,8 | 4,9 | 162 086 | 3,9 | 182 229 | 3,02 |
| воден данък | 1 421 | 0,08 | 3 389 | 0,15 | 1 421 | 0,03 | 1 285 | 0,02 |
| Корпоративен данък върху имуществото | 204 580 | 11,49 | 305289,5 | 13,7 | 324 639 | 7,8 | 364 447 | 6,05 |
| Транспортен данък | 3 289,2 | 0,18 | 4 843,2 | 0,22 | 6 896 | 0,16 | 7 751 | 0,12 |
| Поземлен данък | 28 678,9 | 1,6 | 44 273,4 | 1,98 | 51 603 | 1,24 | 70 746 | 1,17 |
| Данък върху имуществото на физически лица | 4 127,3 | 0,23 | 12 142,9 | 0,54 | 15 659 | 0,37 | 18 203 | 0,3 |
На заден план е данъкът върху имуществото на организациите и след това данъкът върху печалбата на организациите. Значителен дял от местните данъчни облекчения - данък върху земята и данък върху имуществото за физически лица. В същото време трябва да се отбележи, че тези данъчни облекчения водят до загуба на доходи. местни бюджетии се предоставя на федерално ниво. Структурата на данъчните стимули в Руската федерация е ясно показана на фигура 1.
Фигура 1. Структура на данъчните стимули в Руската федерация
Тъй като предоставянето на данъчни стимули неизбежно води до загуби в приходите на бюджетната система, в таблица 2 е представен анализ на тези загуби.
Таблица 2 - Оценка на загубите на доходи на бюджетната система на Руската федерация във връзка с предоставянето на данъчни стимули
| Индикатори | 2006 | 2007 | 2008 | 2009 | 2010 | 2011 | 2012 |
| БВП, милиарди рубли | 26 917,2 | 33 247.5 | 41 428,6 | 38 807,2 | 46 308,5 | 55 644,0 | 61 810,8 |
| Данъчни приходи на консолидирания бюджет на Руската федерация, милиарди рубли | 5 748,3 | 7 523,5 | 8 656,5 | 6 997,0 | 8 441,1 | 9 715,2 | 10 958,2 |
| в % от БВП | 21,4 | 22,6 | 20,9 | 18,0 | 18,2 | 17,5 | 17,7 |
| Разходи на консолидирания бюджет на Руската федерация, милиарди рубли | 8375 | 11379 | 13992 | 16027 | 17570 | 20358 | 22802 |
| в % от БВП | 31,1 | 34,22 | 33,8 | 41,3 | 37,9 | 36,6 | 36,9 |
| Данъчни стимули, милиарди рубли | 1780,3 | 4571,2 | 1914,1 | 2014,3 | 2234,3 | 4160,3 | 6024,6 |
| В % от БВП | 6,61 | 13,8 | 4,59 | 5,2 | 4,8 | 7,5 | 9,7 |
| Специфично теглопълни данъчни облекчения данъчни приходиот консолидирания бюджет на Руската федерация, в % | 30,9 | 60,7 | 22,1 | 28,9 | 26,5 | 42,8 | 55,0 |
| Делът на данъчните облекчения в общия размер на разходите на консолидирания бюджет на Руската федерация, в % | 21,2 | 40,1 | 13,68 | 12,5 | 12,7 | 20,4 | 26,4 |
Както показва таблица 2, въпреки факта, че през последните 10 години Руската федерация провежда политика на намаляване на данъчните облекчения, техният размер е значителен. Така спрямо БВП данъчните стимули през 2006 г. възлизат на 6,61%, а през 2012 г. те нарастват до 9,7% от БВП. Що се отнася до дела на данъчните облекчения в общия размер на данъчните приходи и разходи на консолидирания бюджет на Руската федерация, тази динамика е ясно показана на фигура 2.
Фигура 2. Дял на данъчните стимули
Решаването на редица актуални проблеми на данъчното регулиране, наред с осигуряването на приходите на бюджетната система, изисква научно разбиране и решаване на проблеми, свързани с оценката на ефективността на механизмите за стимулиране и тяхната приложимост. Тези задачи бяха отразени в бюджетното послание на президента на Руската федерация за 2010-2012 г., както и в основните направления данъчна политикаРуската федерация за 2012 г. и за планирания период 2013 и 2014 г. и са запазили своята актуалност в тригодишната перспектива 2013-2015 г. . В съответствие с тези документи редовният анализ както на търсенето, така и на практиката по администриране на установените механизми за данъчни стимули и облекчения е един от най-важните елементи на данъчната политика. Както е посочено в Насоките за 2013-2015 г., „... отделна област на политиката в областта на увеличаването на приходния потенциал на данъчната система ще бъде оптимизирането на съществуващата система от данъчни стимули и освобождавания, както и премахването на съществуващи възможности за укриване на данъци“.
Освен това е необходим мониторинг на ефективността на механизмите за данъчно стимулиране по отношение на оптимизирането на ползите, установени от законодателството на Руската федерация за регионални и местни данъци, което е втората задача, очертана в основните насоки на данъчната политика.
Трябва да се отбележи, че целите на оценката на ефективността на такава мярка за данъчно регулиране като данъчно облекчение също са да се повиши точността на прогнозиране на резултатите от установяването на данъчни облекчения, за да се гарантира оптимален изборсубекти и обекти за предоставяне на подкрепа под формата на данъчни стимули, както и за определяне на степента на постигане на задачите, които е трябвало да бъдат решени, когато са били предоставени (стимулиране на растежа на данъчната основа, използване на финансовите ресурси на данъкоплатците за разширяване и модернизиране на производствени мощности и технологии с цел увеличаване на производствените обеми, създаване на нови работни места, оказване на подкрепа за решаване на приоритетни социални проблеми).
Оценката на ефективността, като правило, се състои в сравняване на резултата от дадено действие с разходите, необходими за неговото изпълнение. По този начин основната задача на икономическата целесъобразност за установяване или навременно предприемане на мерки за отмяна или коригиране на данъчни облекчения е правилното определяне на разходите и резултата, съответстващ на тях, както и привеждането на тези показатели до единна системакоето им позволява да бъдат сравнени.
Към момента няма единна методика за оценка на ефективността на данъчните стимули. Наскоро в много руски региони бяха приети регулаторни правни актове относно установяването на процедура за оценка на ефективността на данъчните стимули, предоставени (планирани да бъдат предоставени) на определени категории данъкоплатци съгласно различни видоведанъци: корпоративен подоходен данък, данък собственост, поземлен данък, данъкът, платен при прилагане на опростената система за данъчно облагане, в случай че обектът на данъчно облагане е доход, намален с размера на разходите. Освен това отделни автори в своите изследвания предлагат различни количествени и качествени критерии за оценка.
Съществуващата практика за оценка на ефективността на данъчните стимули показва, че работата по този въпрос се извършва доста активно само на регионално ниво - в 60% от субектите на Руската федерация (в 48 субекта от 76 региона, към които са изпратени искания изпратено от комисията по бюджета на Съвета на федерацията). В тези региони са приети разпоредби, които регулират процедурата за оценка на ефективността на данъчните стимули. На федерално ниво и на ниво общини оценката на изпълнението е фрагментирана.
В същото време обобщението на някои използвани в практиката подходи за оценка на ефективността на данъчните стимули показва значителна диференциация при определяне на формите и методите за изчисляване на показателите за ефективност. Оценката на ефективността на данъчните стимули включва сравняване на резултатите от предоставянето на данъчни стимули с бюджетните загуби въз основа на използването на количествени показателиикономическа, бюджетна и социална ефективност или качествени характеристики в контекста на отделните данъци и по отношение на всяка категория платци.
Бюджетната ефективност обикновено се разбира като оценка на въздействието на данъчните облекчения върху формирането на приходите на съответния бюджет. Оценката на бюджетната ефективност в съставните образувания на Руската федерация се основава на изчисляването на количествени показатели:
- първо, въз основа на сравнение на бюджетните загуби от предоставянето на обезщетения и увеличаване на бюджетните приходи (икономии на разходи) във връзка с предоставянето на данъчни облекчения;
- Второ , въз основа на сравнение на бюджетните разходи за прилагане на подкрепа под формата на обезщетения и алтернативни възможности за организиране на тази подкрепа;
- трето, въз основа на изчисляването на размера на нетните настоящи приходи в бюджета от категорията данъкоплатци, на които се предоставят обезщетения;
- четвърто , въз основа на сумирането на ръста на доходите в резултат на увеличаване на данъчната основа за всеки вид обезщетения и увеличение на фонда за работна заплата и намаление на бюджетните разходи;
- пето, въз основа на сравнение на бюджетните загуби за прогнозния период и бюджетните загуби за предходния период.
Най-разпространен е първият метод - оценка чрез съпоставяне на бюджетните загуби от предоставянето на ползи и растеж данъчни плащаниякоито произтичат от употребата му.
Социалната ефективност е социалните последици от данъчно облекчение, определени от показатели, отразяващи важността на дейностите на данъкоплатеца, подкрепяни от данъчното облекчение, или показатели, потвърждаващи създаването на благоприятни условия за развитие на социалната инфраструктура и повишаване на социалната защита на населението ( създаване на нови работни места, подобряване на условията на труд, увеличаване на доходите на гражданите, запазване на работни места за бедните и социално незащитените слоеве от населението, както и подобряване на екологичната ситуация и др.). Както показа анализът на регионалните и местните регулаторни правни актове по този въпрос, оценката на социалната ефективност се основава на изчисляването както на количествени показатели, така и на качествени критерии.
Количествените показатели, които позволяват оценка на социалната ефективност, обикновено се изчисляват отделно при предоставяне на ползи на организации и лица. По отношение на организациите изчислението се извършва въз основа на:
- произведението на съотношението на размера на средствата на организациите, на които е предоставено данъчно облекчение, изразходвано за социално значими цели, към бюджетните загуби и темповете на растеж на броя на работите (услугите), предоставени от данъкоплатците, размера на изплатената средна заплата , броят на създадените работни места преди предоставянето на обезщетението (или в периода предходния отчетен период) и след предоставянето на обезщетението (или в отчетния период);
- въз основа на сумирането на увеличението на разходите за услуги, предоставяни от организации, предоставящи услуги на населението, увеличението на фонда за заплати в резултат на създаването на нови работни места и предоставените обезщетения;
- въз основа на произведението на съотношението на увеличението на фонд работна заплата към увеличението на жизнения минимум на човек от населението и коригиращия коефициент за целевата насоченост на дейността на платците.
По отношение на отделните данъкоплатци изчисляването на количествените показатели за оценка на социалната ефективност се извършва въз основа на:
- произведението на коефициента на нужда на данъкоплатците от социална подкрепа и темпа на нарастване на раждаемостта, темпа на нарастване на броя на данъкоплатците, на които е предоставено данъчно облекчение и се нуждаят от подобрение условия на животи степента на намаляване на дълга на привилегированата категория данъкоплатци за плащане на жилищни и комунални услуги;
- въз основа на изчисляването на коефициента на покупателна способност на физическите лица.
Качествените критерии за оценка на социалната ефективност в регионите включват следното:
- съответствие на ползата с целите на социално-икономическото развитие на територията (подкрепа за нискодоходни и социално уязвими категории граждани, подкрепа за дейността на организации, предоставящи услуги в областта на културата и изкуството, физическата култура и спорта, образование, здравеопазване, социална защитанаселение);
- широчината на обхвата на данъчното облекчение;
- прозрачност при предоставянето на данъчни облекчения;
- насочване на предоставянето на данъчни облекчения;
- постигане на целта за предоставяне на данъчна облага.
Икономическата ефективност отразява ефективността на разходите и икономическите дейности на данъкоплатците, на които е предоставена полза. Оценката се основава на изчисляване на количествени показатели:
- първо , въз основа на съотношението на растежа на инвестициите и размера на данъчните облекчения;
- второ, въз основа на съотношението на увеличението на приходите от продажби на продукти и размера на бюджетните загуби.
Следователно няма единен подход за оценка на ефективността.
Приписването на изброените показатели, установени от законодателните актове на съставните образувания на Руската федерация, към показателите за ефективност е спорен проблем. Това важи особено за качествените показатели за социална ефективност.
Освен това прилагането им има някои ограничения поради липсата на информация в официалната статистика и недостъпността на информация, чийто единствен източник в такива случаи могат да бъдат само преките данъкоплатци. Когато се предоставят данъчни облекчения на широк кръг от хора, събирането и обработката на информация представлява значителни трудности или ако не всички данъкоплатци попаднат в извадката, тогава необходимо условиеще бъде да се гарантира представителността на извадката.
Противоречива е и методологията за изчисляване на показателите, използвана в някои случаи. По-специално, съотношението между растежа на приходите и размера на данъчните облекчения предполага положителна ефективност (ръстът на приходите изпреварва бюджетните загуби).
В тази връзка за целите на оценката на ефективността на данъчните стимули могат да се използват следните показатели.
Предлагаме да оценим бюджетната ефективност, като използваме коефициента на бюджетна ефективност, който се изчислява въз основа на съотношението на следните количествени показатели:
- първо, увеличението на данъчните приходи в бюджета през съответния отчетен период поради разширяването на данъчната основа за данъци;
- Второ , сила на звука данъчни разходи(размерът на данъка, неполучен от бюджета във връзка с предоставянето на данъчни облекчения) през отчетната финансова година. Както вече беше отбелязано, тъй като механизмите за данъчно стимулиране се превръщат в намаляване на приходите на бюджетната система и по този начин намаляват ресурсите на държавата, необходими за решаване на нейните задачи, изглежда легитимно да се разглеждат данъчните стимули, освобождавания и други механизми за стимулиране като "данъчни разходи" на бюджетна система.
Взети са предвид само показатели, свързани с данъкоплатците, които получават облаги, а не с икономиката като цяло. В същото време увеличението на данъчните приходи в бюджета се изчислява като разлика между действителните данъчни приходи за отчетен периоди действителни данъчни постъпления за годината, предхождаща отчетния период.
Трябва да се отбележи, че тези показатели могат да бъдат изчислени въз основа на информацията, съдържаща се във формулярите данъчна отчетност, публикуван на уебсайтовете на Федералната данъчна служба и нейните териториални отдели: № l-HOM „Отчет за получаване на данъчни плащания към бюджетната система на Руската федерация за основните видове икономическа дейност“, № 5-P „Отчет за данъчната основа и структурата на начисленията за организации за данък върху доходите“, 5-MN „Отчет за данъчната основа и структурата на начисляването на местните данъци“, 5-NIO „Отчет за данъчната основа и структурата на начисляването за корпоративния данък върху имуществото“ , 5-TN „Отчет за данъчната основа и структурата на начисляване на транспортния данък“ и др.
Като показател, характеризиращ до известна степен социалната ефективност на данъчните облекчения, е възможно да се използва коефициент, изчислен като съотношението на коефициента на растеж (намаляване) на показателите, отразяващи създаването на благоприятни условия за развитие на социалната инфраструктура и увеличаването в социалната защита на населението и коефициента на нарастване (намаление) на данъчните разходи.
За изчисляване на коефициента, който характеризира социалната ефективност на данъчните облекчения за отчетния период, трябва да се използват следните показатели за дейността на получателите на данъчни облекчения, налични в официалната статистика:
- средногодишен брой служители;
- средна месечна заплата на служителите;
- разходи за обучение на персонала;
- разходи за подобряване на екологичната безопасност.
Подобен подход е приложим и при изчисляване на характеризиращия коефициент икономическа ефективностданъчни стимули: въз основа на съотношението на индекса на растеж (намаляване) на данъчните разходи и индекса на растеж (намаляване) на следните показатели за финансова и икономическа дейност на получателите на обезщетения:
- приходи от продажба на стоки, продукти, работи и услуги;
- финансов резултат (печалба/загуба);
- остатъчна стойност на дълготрайните активи;
- инвестиции в дълготрайни активи.
Изброените показатели, характеризиращи икономическата активност на получателите на обезщетения, са налични в официалната статистика по видове икономическа дейност. Същият критерий (вид икономическа дейност), като правило, е основата за предоставяне на обезщетения за данък сгради, данък върху дохода, данък, дължим по опростената данъчна система и др.
Предложените индикатори, които на пръв поглед се дублират взаимно, се допълват. И така, индикаторът, изчислен на базата на остатъчна стойностдълготрайни активи, може да демонстрира отрицателната ефективност на данъчните стимули с оглед на факта, че нетекущите активи не са пуснати в експлоатация и все още не са довели до увеличаване на стойността на дълготрайните активи на организацията и съответно до разширяване на данъчната основа. В същото време, ако коефициентът, изчислен въз основа на показателя за инвестиции в дълготрайни активи, показва положителна тенденция, тогава като цяло икономическата ефективност трябва да се признае за положителна.
При оценката на ефективността могат да се приложат следните критерии:
- ако изчисленият коефициент е по-малък или равен на 0,5, ефективността на обезщетенията е ниска;
- ако коефициентът на ефективност е повече от 0,5 и клони към 1, ефективността е достатъчна;
- ако коефициентът на ефективност е равен на 1 или повече, т.е. растежът на съответните показатели надвишава (или е равен) на растежа на данъчните разходи, ефективността на обезщетенията е висока.
Въз основа на предложените показатели беше направена оценка на ефективността на данъчните стимули, предоставени от регионалното законодателство в района на Курск.
В процеса на оценката беше направен опис на регионалните данъчни преференции, предвидени от законите на Курска област, определен е размерът на загубите (пропуснати приходи) на регионалния бюджет поради предоставянето на регионални данъчни преференции и размерите на тези загуби (размера на пропуснатия доход) бяха сравнени с размерите на бюджетния ефект от предоставянето на регионални данъчни стимули.
1) Закон на Курска област от 21.10.2002 г. No 44-ЗКО „На транспортен данък» инсталиран облекчения за транспортен данък:
а) под формата на установяване на намалена данъчна ставка за следните категории данъкоплатци: Герои на Съветския съюз, Герои на социалистическия труд, Герои на Руската федерация, лица, наградени с орден Ленин, носители на ордени на Славата от три степени , родители на загинали (починали) Герои на Съветския съюз, Герои на Руската федерация, кавалери на ордени на Славата от три степени, ветерани от Великата отечествена война, ветерани от военни операции, почетни граждани на Курска област, инвалиди, един от родителите (осиновители) или настойници (настойници, осиновители) на дете с увреждания, участници в ликвидирането на последиците от аварията в атомната електроцентрала в Чернобил, лица с три или повече непълнолетни деца, пенсионери във връзка с леки автомобили местно производство с мощност на двигателя над 100 к.с. до 150 к.с (над 73,55 kW до 110,33 kW) включително за едно превозно средство (по преценка на собственика) ставката на транспортния данък е 10 рубли за конски сили;
б) под формата на освобождаване от данък за следните категории данъкоплатци:
Герои на Съветския съюз, Герои на социалистическия труд, Герои на Руската федерация, лица, наградени с орден Ленин, носители на ордени на Славата от три степени, родители на загиналите (починали) Герои на Съветския съюз, Герои на Руската федерация, носители на Ордени на славата от три степени, ветерани от Великата отечествена война, ветерани от бойни действия, почетни граждани на Курска област, хора с увреждания, един от родителите (осиновители) или настойници (попечители; осиновители) ) на дете с увреждания, участници в ликвидирането на последиците от аварията в Чернобил, лица с три или повече непълнолетни деца, пенсионери във връзка с автомобили от местно производство, както и автомобили от марките ЗАЗ, Таврия и ЛуАЗ на превозно средство ( по преценка на собственика) за автомобили с мощност на двигателя до 100 к.с. (до 73,55 kW) включително;
организации - по отношение на мотоциклети, автомобили, спортни самолети, самолети с двойно управление и хеликоптери, предназначени за тренировъчни полети, както и превозни средства, предназначени за обучение на граждани по специалности за военно обучение за въоръжените сили на Руската федерация и надлежно регистрирани в упълномощен органМинистерство на отбраната на Руската федерация;
обществени сдружения за противопожарна защита - по отношение на противопожарни автомобили, които включват транспортни или транспортни средства, предназначени за гасене на пожари и осигуряване на дейността на пожарната.
Според доклада на Службата на Федералната данъчна служба за Курска област за 2012 г. 33 562 данъкоплатци (физически лица) са използвали освобождаването от транспортен данък, в резултат на което регионалния бюджет не е получил средства в размер на 21 950 хиляди рубли. Юридически лицане е ползвано данъчно облекчение през 2011г.
В съответствие с параграф 2.10 от Процедурата, обезщетенията, установени от алинеи а) и б) на параграф 1 на член 3 от Закона на Курска област от 21.10.2002 г. № 44-ZKO „За транспортния данък“ за данъкоплатците - физически лица са социално ефективни, а пропуснатите приходи на регионалния бюджет в размер на 21 950 хиляди рубли се оценяват като икономии от бюджетни средства.
2) Закон на Курска област от 14.12.2010 г. № 112-ZKO „За намаляване на данъчната ставка на корпоративния данък върху доходите, дължим в регионалния бюджет за определени категории данъкоплатци“ е установена привилегия върху дължимия в областния бюджет корпоративен данъкпод формата на установяване на намалена данъчна ставка от 13,5 процента за организации, регистрирани в района на Курск след 1 януари 2011 г., създадени в съответствие със закона на района на Курск от 12 август 2004 г. № 37-ZKO „За инвестиционните дейности в Курска област", с изключение на организациите, създадени в процеса на реорганизация.
Според доклада на Службата на Федералната данъчна служба за Курска област за 2012 г. данъкоплатците не са поискали данъчно облекчение за корпоративен подоходен данък, дължим в регионалния бюджет под формата на намалена данъчна ставка.
3) Закон на Курска област от 26 ноември 2003 г. №. № 57-ZKO "За данъка върху имуществото на организациите" данъчни облекчения за корпоративен имотпод формата на освобождаване от данъци за следните категории данъкоплатци:
- организации за производство и продажба на произведени от тях селскостопански продукти, при условие че в общия размер на приходите от продажбата на стоки (работи, услуги) делът на приходите от тези видове дейности е най-малко 70 процента;
- религиозни организации;
— градинарски партньорства с нестопанска цел;
— организации, които изпълняват инвестиционни проекти на територията на Курска област в най-облагодетелстваната нация в съответствие със Закона на Курска област „За инвестиционните дейности в Курска област“, във връзка с имущество, свързано с дълготрайни активи, новосъздадени или придобити в хода на изпълнението на инвестиционни проекти, предвиждащи включително изпълнение на СМР - за три данъчни периода, които не предвиждат изпълнение на СМР - за два данъчни периода;
- обществени сдружения за противопожарна защита.
Според Службата на Федералната данъчна служба за Курска област през 2012 г. 232 данъкоплатци са използвали освобождаването от данък върху корпоративната собственост, в резултат на което регионалният бюджет не е получил средства в размер на 335 823 хиляди рубли.
Освобождаването от този данък е декларирано от две категории данъкоплатци:
- организации, занимаващи се с производство и продажба на произведени от тях селскостопански продукти, при условие че в общия размер на приходите от продажба на стоки (работи, услуги) делът на приходите от тези видове дейности е най-малко 70 процента (222 данъкоплатци, размерът на недостига на доходите на регионалния бюджет е 335 192 хил. рубли);
- религиозни организации (10 данъкоплатци, размерът на липсващите приходи в регионалния бюджет е 631 хиляди рубли).
През 2012 г. градинарските организации с нестопанска цел, обществените сдружения на пожарната и организациите, изпълняващи инвестиционни проекти в района на Курск в режим на най-облагодетелствана нация в съответствие със Закона на района на Курск „За инвестиционните дейности в региона на Курск“, не поискайте облекчение за корпоративен данък върху собствеността.
Обезщетения, установени с параграфи 4, 6 и 9 на член 4 от Закона на Курска област от 26.11.2003 г. № 57-ZKO „За данъка върху имуществото на организациите“ на религиозни организации, градинарски организации с нестопанска цел и обществени сдружения за противопожарна защита съгласно процедурата са социално ефективни, а пропуснатите приходи на регионалния бюджет в размер на 631 хиляди рубли се оценяват като икономии от бюджетни средства.
Размерът на недостига в приходите на регионалния бюджет през 2011 г. в резултат на прилагането на освобождаването от този данък от организации, занимаващи се с производство и продажба на произведени от тях селскостопански продукти, надвишава същия показател, формиран през 2010 г., със 111 654 хиляди рубли. , или с 49.8%. Според информацията на Службата на Федералната данъчна служба за Курска област, оценката на неполучения корпоративен данък върху собствеността през 2012 г. във връзка с предоставянето на тази полза ще възлиза на 532 966 хиляди рубли, което е 197 143 хиляди рубли или 58,7% повече от отчетния показател.
Според информацията, предоставена от комитета на агропромишления комплекс на Курска област относно земеделските производители, които са се възползвали от освобождаването от данък върху корпоративната собственост, за 2010-2015 г. има увеличение на плащанията към консолидирания бюджет на региона (бюджет ефект), докато бюджетната ефективност (разликата между бюджетния ефект и размера на обезщетенията) намалява през тези години: за 2011 г. тя възлиза на -272 012 хиляди рубли, за 2012 г. -390 900 хиляди рубли, за 2013 г. - 491 260 хиляди рубли, за 2014 г. Прогнозирани са -584 652 хиляди рубли, за 2015 г. са прогнозирани -678 400 хиляди рубли.
В същото време, според Комитета на агропромишления комплекс на Курска област, целта на предоставянето на тази полза е държавна подкрепапод формата на намаляване на данъчната тежест за земеделските производители. В резултат на това се увеличава рентабилността на селскостопанското производство, нарастват броят на работните места и заплатите в селските райони.
Отмяната на тази полза ще доведе до намаляване на рентабилността на предприятията от агропромишления комплекс на региона, техния фалит, както и до влошаване на инвестиционен климатна територията на обл.
Освен това, като се вземе предвид присъединяването на Руската федерация към споразумението за създаване на света търговска организациянеобходимо е не само да се увеличи производството на селскостопански продукти, но и да се повиши неговата конкурентоспособност на вътрешния и външния пазар, да се извърши заместване на вноса, да се увеличи износът на зърно и други селскостопански продукти.
Предвид 2,5-кратното намаление на бюджетната ефективност от 2011 г. до 2015 г. обаче следва да се проучи допълнително въпросът за преразглеждане на съществуващите ползи за земеделските производители с цел повишаване на ефективността им.
