Как принципите на подготовка определят актив. Изготвяне и представяне на финансови отчети. Елементи, които измерват бизнес дейностите и съставят отчета за приходите и разходите
Принципите за изготвяне и представяне на финансови отчети отразяват принципите и концепциите на финансовото счетоводство:
цел на съставяне финансови отчети;
основни допускания (принципи, лежащи в основата на отчитането);
качествени характеристики на информацията, съдържаща се във финансовите отчети;
елементи на финансовите отчети;
критерият за признаване на елементи от финансовите отчети;
видове оценка на елементите на финансовите отчети;
концепцията за капитала и поддържането на капитала.
основната целфинансова отчетност - предоставяне на информация за Финансово състояние, резултати от изпълнението и промени във финансовото състояние на предприятието, което е полезно за широк кръг външни потребители в процеса на вземане на икономически решения
Принципите се установяват две основни предположенияв основата на изготвянето на финансови отчети:
Счетоводно отчитане при начисляване, когато бизнес транзакциите се признават в счетоводството след приключването им, независимо от момента на получаване или плащане Пари.
2. Настоящото предприятие предполага, че дружеството извършва и в обозримо бъдеще ще продължи да извършва стопанска дейност. Ако компанията възнамерява да ликвидира или значително да намали дейността си, финансовите отчети се изготвят по различни правила.
Качествените характеристики на финансовите отчети са атрибути, които правят информацията, представена във финансовите отчети, полезна за потребителите.
Качествени характеристики на информацията:
Разбираемостта на информацията е нейната наличност за разбиране от потребител с достатъчно ниво на познания.
Сравнимост - Изисква последователен подход за измерване и отчитане на подобни транзакции и други събития.
Подходящата информация е информация, която влияе върху икономическите решения на потребителите, като им помага да оценят минали, настоящи и бъдещи събития или да потвърдят или коригират минали оценки.
Надеждността е липсата на съществени грешки и грешки.
Принципът на предпазливост е от особено значение в МСФО. Предпазливост - включва спазване на известна доза предпазливост в случай на несигурност, така че активите и приходите да не бъдат надценени, а пасивите и разходите да бъдат подценени. Тези. активите се оценяват по минимална стойност, пасиви и загуби - по максимална стойност и се включват в отчитането в задължителен.
3.2. Елементи на финансовите отчети
Съгласно „Принципите за изготвяне и представяне на финансови отчети“ в състава на финансовите отчети има пет основни елемента: активи, пасиви, собствен капитал, приходи и разходи.
Първите три елемента са свързани с представянето на информация за финансовото състояние на предприятието и са отразени в баланса; двата останали елемента характеризират резултатите от икономическата дейност и се отразяват, като правило, в отчета за доходите.
Активи Контролирани ли са средства или ресурси от предприятието в резултат на минали събития и от които се очаква приток на бъдещи икономически ползи.
Ангажименти- Това са съществуващите задължения на компанията, произтичащи от минали събития, чието уреждане се очаква да доведе до изтичане на ресурсите на предприятието, олицетворяващи икономически ползи.
Собствен капитал - Това е останалият дял от активите на предприятието след приспадане на всички задължения, т.е. дела на собствениците в активите на предприятието.
Доход- това е увеличение на икономическите ползи на предприятието за отчетния период под формата на увеличение на активи или тяхната стойност или намаляване на пасивите, което води до увеличаване на собствения капитал (различно от увеличение поради вноски от собственици ).
Разходие намаляване на икономическите ползи за периода под формата на намаляване или загуба на стойността на активите или увеличаване на пасивите, което води до намаляване на собствения капитал (различно от намаляване поради изтегляне от собствениците).
В повечето случаи приходите и разходите се отразяват в отчета за приходите и разходите, но в някои случаи те могат да бъдат директно отнесени към собствения капитал (например увеличаване на преоценката на дълготрайните активи).
Тези елементи се отразяват във финансовите отчети само когато отговарят на критерия за признаване.
Общ критерий за разпознаванее както следва: елемент, който отговаря на определението, трябва да бъде признат в отчета само ако са изпълнени едновременно следните условия:
вероятността за приток или отлив на бъдещи икономически ползи, свързани с позицията;
възможността за надеждна оценка на неговата стойност.
Съответно, активите се признават само когато е вероятно да има приток на бъдещи икономически ползи и стойността на актива може да бъде измерена или надеждно измерена. Ако се счита, че притокът на икономически ползи няма да надхвърли текущия счетоводен период, тогава тези разходи се отчитат като разход.
Пасивите се признават, когато е вероятно бъдещ отток на ресурси, съдържащи икономически ползи, да бъде резултат от уреждането на съществуващото задължение и размерът на такова уреждане може да бъде надеждно измерен.
Приходите се признават, когато увеличението на бъдещите икономически ползи, свързани с увеличение на актив или намаление на пасив, може да бъде надеждно оценено.
Разход се признава, когато намаляването на бъдещите икономически ползи, свързани с намаляване на актив или увеличение на пасив, може да бъде надеждно оценено.
2.2. Качествени характеристики на финансовите отчети
Съществуват и качествени характеристики на финансовите отчети. Ако отчитането отговаря на тези характеристики, то е полезно за потребителите. Да се счетоводна информацияможе да се използва не само на вътрешния руски пазар, но би било подходящо и на международно ниво, трябва да отговаря на следните основни изисквания:
разбираемост;
релевантност;
надеждност;
сравнимост.
Разбираемост... Информацията трябва да бъде разбираема за потребителите. Той трябва да съдържа информация за икономическите дейности на предприятието, за неговото икономическо състояние и за възприетата система. счетоводство.
Информацията по сложни, но важни въпроси не трябва да се изключва въз основа на това, че може да е твърде сложна, за да могат някои потребители да ги възприемат и разберат.
Уместност... Информацията се счита за уместна, ако помага на потребителите да оценяват минали, настоящи и бъдещи събития, ако потвърждава и коригира предишни оценки и влияе върху икономическите решения.
Информацията за финансовото състояние на предприятието често се използва като основа за прогнозиране на бъдещи резултати, поради което необичайни и необичайни, както и редки статии от приходи и разходи трябва да се показват отделно.
Доверие... Информацията трябва да е валидна, за да бъде валидна. Той не трябва да съдържа съществени грешки, които биха могли да повлияят на икономическите решения на потребителите.
Член 13 от Закона „За счетоводството“ ви позволява да се отклоните от счетоводните правила в случаите, когато те не ви позволяват да отразявате надеждно състоянието на собствеността и финансови резултатидейността на предприятието. Фактите за неприлагане на счетоводните правила следва да бъдат посочени в обяснителната бележка към годишния счетоводни отчети... Само в този случай те не се признават за нарушение на счетоводното законодателство на Руската федерация.
Сравнимост.Потребителите трябва да могат да сравняват финансовите отчети на предприятие на редовни интервали, за да могат да идентифицират тенденцията за неговото икономическо положение и развитие. Ето защо трябва стриктно да се придържате към избраната счетоводна политика.
Счетоводните политики обаче не трябва да се оставят непроменени, ако има по -подходящи и по -надеждни подходи и решения. В същото време е абсолютно необходимо да се информират потребителите за причините и целите на направените промени.
Глава 3. Принципи на изготвяне на финансови отчети и техните различия, установени в Русия
Един от най -важните компоненти на реформата на счетоводната система в Русия е преходът към Международни стандартифинансова отчетност. Това е много важна стъпка, тъй като дългосрочната дейност на икономическите субекти до голяма степен зависи от това колко успешен ще бъде този преход.
Международните стандарти за финансово отчитане се основават на такива основни принципи на отчитане като:
принцип на начисляване;
принципът на приоритет на съдържанието пред формата;
принцип на предпазливост (предпазливост),
принципът на същественост и значимост;
принципът на последователност при представянето на информация;
принципът на разбираемост;
принципът на поемане от страна на ръководството.
Ако някой въпрос не е регламентиран в определен международен стандарт, тогава при изготвянето на финансови отчети той трябва да бъде решен въз основа на тези принципи.
Освен това международните стандарти изискват по -подробно разкриване на информация, подробности, обяснения на счетоводните политики. Но най -важното -
това са разлики в оценяването и признаването на активи и пасиви, както и липсата в руските стандарти на такива ключови понятия, присъщи на МСФО като справедлива стойност, обезценка на активи, корекции за хиперинфлация и др.
За разлика от МСФО, националните стандарти на много държави като правило представляват набор от правила, които описват подробно счетоводната процедура бизнес транзакциии изключения от тези правила. Трябва обаче да се отбележи, че руските стандарти се доближават до МСФО и настоящите PBU до голяма степен съответстват на международните стандарти, въпреки че някои разлики все още продължават.
Основните предимства на МСФО са тяхната лекота на изучаване и разбиране. За всяка отчетна статия се предоставят ясни обяснения и коментари. Той е задължителен в отчетите, изготвени в съответствие с МСФО, има описание на счетоводните политики, използвани от стопанския субект, и изброява основните предположения, които са били направени при изготвянето на тези отчети.
Принцип на начисляване
Важна разлика между руските PBU и МСФО е подходът към отразяване на последните приходи и разходи на база начисляване. Този метод е основен в Международните стандарти за финансово отчитане. Тя се основава на факта, че приходите и разходите на икономически субект се признават в момента на възникването им, а не веднага след като паричните средства или паричните еквиваленти са действително получени или платени.
Финансовите отчети на икономически субект, изготвени на база начисляване, предоставят на външен потребител не само информация за минали транзакции и реално направени приходи и разходи, но и данни, които включват предстоящи плащания по задължения.
В международната практика, за да се изготвят финансови отчети, стопанските субекти начисляват лихви по всички съответни позиции от баланса към датата на съставяне на последния, с приписването на тези лихви към приходите и разходите за отчетния период. Освен това те трябва също така да направят подходящи корекции в начислените лихви за предходния период (тези лихви се отразяват в отчета за доходите на Русия за текущия финансов период в съответствие с принципа на касовото счетоводство, според който резултатът от транзакциите и други събития се отразява в периода, в който са извършени тези транзакции или събития).
В руската счетоводна система методът на начисляване съответства на „предположението за временна сигурност на фактите на икономическата дейност“, което означава, че тези факти са отразени в счетоводството и отчитането на периода, в който са възникнали, независимо от действителното време на получаване или изплащане на средства, свързани с тези факти.
В съответствие с МСФО финансовите отчети, изготвени на база начисляване, информират потребителите не само за минали транзакции, свързани с плащането и получаването на пари в брой, но и за задълженията да плащат пари в бъдеще и ресурси, представляващи пари, които ще бъдат получени в бъдеще. По този начин те предоставят изключително информация за минали транзакции и други събития
важно за потребителите при вземане на икономически решения.
Принципът на приоритет на съдържанието пред формата
В международната практика е общоприето, че транзакциите се отразяват в счетоводството в съответствие с тяхната икономическа същност, а не с правната им форма.
В Русия този принцип не винаги се спазва, тъй като стопанските субекти по правило спазват официалните изисквания на съответните инструкции и разпоредби, дори ако тези инструкции не позволяват икономическата същност на сделката да бъде отразена в счетоводството. Отклонения от принципа на приоритет на съдържанието пред формата, произтичащи от спазването на формалните изисквания, възникват, като правило, когато се вземат предвид:
Приходи от дългови задължения с фиксиран матуритет (правителство ценни книжа, сметки). Приходите по дългови инструменти, с изключение на купони по купонни облигации, се признават в отчета за доходите като приходи от препродажба или преоценка на ценни книжа. По същество част от доходността по облигациите са приходи от лихви, които съгласно МСФО трябва да бъдат показани на отделен ред в отчета за доходите;
Разходи, платени от средствата на икономически субект . В съответствие с руските счетоводни правила има редица плащания, извършени за сметка на предприятието, които всъщност представляват разходи за текущия период и според МСФО не трябва да засягат оборотния капитал, а трябва да бъдат отнесени към разходите от текущия период. Тези разходи, като правило, включват плащания на персонала (бонуси, медицинско осигуряване, обучение, други социални придобивки), други некапитални разходи, разходи за благотворителност и т.н. Движенията по сметките на икономически субект в съответствие с международните стандарти, като правило, могат да се отнасят само до вноски на акционери (участници), разпределение на печалбата между акционери (участници) и в определени случаи - за преоценка на активи и пасиви;
Ценни документи . Поставянето на ценни книжа в баланса, както и отписването на ценни книжа от баланса, се извършват съгласно извлечение, получено от икономически субект от борсата, от регистратора или от депозитаря. Например действително продадените ценни книжа, за които са подписани договори за покупко -продажба и сертификатите за приемане и прехвърляне между икономическия субект и контрагента, се записват от предприятието по сметки за ценни книжа до получаването на извлечение от депозитаря. Според МСФО сетълментът на реално продадените ценни книжа трябва да се отчита като вземания, а не като ценни книжа;
Разходи за персонал . В отчета за доходите (позиция "Разходи за издръжка на служители, свързани с апарата за управление") се отразяват само плащанията към служителите под формата на заплати. В същото време има и други плащания. Освен това всички данъци върху заплатите трябва да бъдат включени в разходите за персонал. В съответствие с международните стандарти всички плащания, свързани с издръжката на персонала на организацията, трябва да бъдат отразени в раздела „Разходи за персонал“ в отчета за приходите и разходите.
В съответствие с МСФО, съдържанието на транзакции или други събития не винаги съответства на това, което изглежда се основава на тяхната правна или записана форма. В съответствие с руската счетоводна система транзакциите най -често се отчитат строго в съответствие с правната им форма, а не в съответствие с тяхната икономическа същност.
Принципът на предпазливост (предпазливост)
Принципът на предпазливост (предпазливост) взема предвид и създаването на провизии за заеми и други вземания, чието погасяване е под съмнение. В същото време резервите трябва да покриват както загубите, които вече са идентифицирани, така и очакваните загуби, които все още не са определени, но вече присъстват в баланса, въпреки че създаването на прекомерни и (или) скрити резерви не се насърчава от международните практика.
Създадено в отчетен периодрезервите в съответствие с чуждестранната практика следва да се признават като разход, т.е. се отнасят до намаляване на печалбата за отчетния период и се отчитат чрез намаляване на съответните позиции на балансовия актив. Освен това, начислените лихви по заеми, записани по -рано в отчета за приходите и разходите, трябва да бъдат отменени.
В руската счетоводна практика изискването за предпазливост е аналог на принципа на предпазливост (предпазливост). В момента размерът на резервите за съмнителни заеми, отразени от местните икономически субекти във финансовите отчети, се различават значително от размера на резервите, използвани в международната практика.
Принципът на същественост и значимост (уместност)
Доста е трудно да се идентифицира разликата в използването на този принцип в международната и руската счетоводна практика, тъй като спазването му предполага, че счетоводната информация има способността да влияе върху резултата от решението. Всеки стопански субект оценява независимо колко навременна е тази или онази информация, каква прогнозна стойност има, независимо дали се основава на обратна връзка или не.
По правило прогнозната стойност на информацията, която определя нейната полезност при изготвянето на планове, в Руска практиканиско. Обратна връзка, предполагаща, че информацията съдържа някакви индикации за това колко правилни са били предишните очаквания, както и навременността на предоставената информация, инвеститорите едва ли ще могат да оценят, ръководени само от руския PBU.
Принципът на последователност при представянето на информация
Няма съществена разлика в прилагането на този принцип в руските PBU и МСФО. Представянето и класифицирането на едноименни позиции във финансовите отчети в МСФО и PBU се запазват от един период до следващия. В руската счетоводна практика обаче бизнес субектите понякога допускат промени в своите счетоводни политики във връзка с тълкуването на едни и същи позиции. Подобна промяна в политиката при представянето на едни и същи позиции във финансовите отчети може да доведе до отклонения в счетоводните данни, представени във финансовите отчети, особено в баланса, отчета за приходите и разходите и отчета за паричните потоци.
Принципът на разбираемост
Финансовите отчети на стопански субект трябва да съдържат достатъчно информация, изготвена по такъв начин, че да може лесно да се тълкува от потребителите. Качеството на информацията, съдържаща се във финансовите отчети, се определя именно от нейната яснота за потребителя.
Освен това информацията за отчитане трябва да бъде полезна, подходяща и подходяща за нуждите за вземане на решения, т.е. да могат да влияят на икономическите решения, взети от потребителите, като им помагат при оценката на минали, настоящи и бъдещи събития, или като потвърждават и коригират прогнозите, направени по -рано.
Отчитането на руските стопански субекти съдържа минимален брой обяснения, поради което е разбираемо само за потребител, който е добре запознат с руските PBU и други разпоредби. Що се отнася до отчетите, предназначени за публикуване, той съдържа само баланса и отчета за приходите и разходите за отчетната година и не съдържа бележки към отчетите и описанията на основните принципи на счетоводната политика, отчета за промените в собствения капитал и отчета за парични потоци.
Принципът на управленските предположения
В руската счетоводна практика принципът на предположенията и преценките не се използва напълно. Това до голяма степен се дължи на факта, че в Русия доскоро всички сфери икономическа дейностбяха обект на строго регулиране и практически нямаше отклонения от изискванията на регулаторните документи. В съответствие с международните стандарти ръководството на икономически субект има възможност да използва някои преценки и въз основа на съществуващия опит и знания да взема решения по определени въпроси, включително тези, свързани с ежедневните дейности на икономически субект.
Основните разлики между МСФО и руската счетоводна система са свързани с исторически различия в крайното използване на финансова информация. Финансовите отчети, изготвени в съответствие с международните стандарти, се използват от частни инвеститори, както и от други организации и финансови институции, докато финансовите отчети, които преди това са били изготвени и съставени в съответствие с руската счетоводна система, са били използвани и продължават да се използват от правителствени и статистически органи .... Тъй като тези потребителски групи имат различни интереси и различни информационни нужди, развитието на принципите, лежащи в основата на финансовото отчитане, доскоро е вървяло в различни посоки.
Заключение
В тази курсова работа се опитахме да разкрием същността, концепцията и обхвата на МСФО, основните допускания, качествените характеристики на отчитането, основните принципи на отчитане в съответствие с МСФО.
Във връзка с приемането от Министерството на финансите на Русия на Концепцията за развитие на счетоводството и отчетността в Руската федерация за средносрочен план (одобрена със Заповед на Министерството на финансите на Руската федерация от 1 юли 2004 г. N 180 ), въпросите за подготовката на организациите за преминаване към изготвяне и представяне на финансови отчети в съответствие с отчитането на Международните финансови стандарти (МСФО).
Международните стандарти за финансово отчитане установяват правилата, според които определени бизнес транзакции трябва да бъдат оповестявани във финансовите отчети на предприятие.
Международните стандарти за финансово отчитане са единствената възможна методология за отразяване на финансовото състояние на всеки стопански субект. Важен практически аспект на прехода на стопанските субекти към МСФО е, че балансовите показатели, изготвени в съответствие с изискванията на международните стандарти, могат да се използват за изчисляване на коефициентите на капиталова адекватност и съответно за определяне на реалния риск, който инвеститорите поемат.
Трябва също така да се отбележи, че макар да има големи прилики в счетоводните политики, използвани в Международните стандарти за финансово отчитане и Руските счетоводни разпоредби, практическото прилагане на тези политики често се основава на различни основни принципи, теории и цели. Разминаванията между вътрешната счетоводна система и МСФО водят до значителни разлики между финансовите отчети, изготвени в Русия и в западните страни.
Основната задача, която МСФО е предназначен да реши, е унифицирането на процедурата за оценка на активите и пасивите и правилното разкриване на съответната информация. В същото време МСФО не са набор от строги подробни правила, но съдържат общи принципи и изисквания, позволяващи на изготвящия отчет да взема самостоятелни конкретни решения, разчитайки на собствената си професионална преценка.
Международните стандарти се основават на основните принципи за съставяне на финансови отчети: начисляване, същественост, приоритет на съдържанието пред формата, действащо предприятие и т.н. изготвяне на отчет.
За разлика от МСФО, националните стандарти на много държави, като правило, представляват набор от подробни правила, които описват подробно счетоводството за бизнес транзакции и изключения от тези правила. Трябва обаче да се отбележи, че руските стандарти се доближават до МСФО и настоящите PBU са почти напълно в съответствие с международните стандарти, въпреки че някои разлики все още продължават.
Списък на използваните източници
Аверчев И.В. Изготвяне на международни финансови отчети от руски предприятия и банки.-М.: Вершина, 2005.
Списание "Одитор" No 2-2007
Списание "Ново счетоводство" N 2, 2007
Международни стандарти за счетоводство, одит и счетоводна политика на руските фирми / Н. Л. Маренков, Т. И. Кравцова, Т. Н. Веселова, Т. В. Грицюк - М., 2006
Международни стандарти за финансово отчитане / Уч. надбавка / В. Т. Чая, В. Г. Чая - М., 2005
Международни и национални стандарти за счетоводство и отчитане / Практ. надбавка / В. А. Терехова - М., 2008
Колцова Т.А., Пашук Н.К. Счетоводни финансови отчети: Урок: Тюмен, Тюмен Държавен университет, Институт за продължаващо професионално образование, IDPO, 2005
Наредба за счетоводството "Финансови отчети на организацията" (PBU 4/99) (изменена със заповед на Министерството на финансите на Руската федерация от 18 септември 2006 г. N115n)
Соловьева О.В. Международна практикасчетоводство и отчетност: Учебник. - М.: Инфра -М, 2005.
Хени Ван Грюнинг. Практическо ръководство по МСФО, трето издание, публикувано: Worldwide, -M., 2006
2.1. Принципи за изготвяне и представяне на финансови отчети: цел, състояние и обхват на този документ.
Изготвянето на стандарти за финансова отчетност трябва да се извършва в съответствие с основните принципи на МСФО. Принципите за изготвяне и представяне на финансови отчети, разработени от Комитета по международни стандарти за финансово отчитане, са публикувани през 1989 г. Тези принципи са:
Определете Общи правилаизготвяне и представяне на финансови отчети;
Осигурете насоки за разработчиците на стандарти, докато се развиват,
Осигурете на счетоводителите, одиторите и потребителите информацията и необходимите знания за тълкуване на Международните стандарти за финансово отчитане, както и за работа с тези теми, които все още не са обхванати от МСФО.
Принципите на изготвяне и представяне на финансови отчети определят основата за изготвяне и представяне на финансови отчети за външни потребители. Те разглеждат въпроси като:
цели на финансовото отчитане,
качествени характеристики, които определят полезността на отчетната информация,
определения,
процедурата за признаване и оценяване на елементи на финансовите отчети,
концепцията за капитала и поддържането на капитала.
Принципите не са международен стандарт, не заместват стандартите, не съдържат изисквания и препоръки за използване в счетоводството при подготовката и изготвянето на финансовите отчети. Този документ разкрива общите подходи на СМСС към съдържанието на МСФО. Той има за цел преди всичко да подпомага: СМСС при разработването на нови и преразглеждането на съществуващите стандарти; националните органи по стандартизация в работата по националните стандарти; подготвители на финансови отчети при прилагането на МСФО и определяне на процедурата за изготвянето им по онези въпроси, по отношение на които стандартите все още не са приети; одитори при формиране на мнение относно съответствието или несъответствието на финансовите отчети с МСФО; потребители на финансови отчети, изготвени в съответствие с МСФО, при тълкуването на финансова информация и отчитане на бизнес транзакции, които не са отразени в МСФО. Ако някоя разпоредба на Принципите противоречи на стандартите, тогава изискванията на последните имат приоритет.
ОБХВАТ НА ПРИЛОЖЕНИЕ... Принципите са пряко свързани с:
основните цели на финансовите отчети;
качествени характеристики на финансовите отчети;
елементи на финансовите отчети;
концепции за капитала и поддържането на капитала.
2.2. Потребители на финансови отчети.
Представянето на финансовите отчети в съответствие с изискванията на МСФО гарантира неговата прозрачност за потребителите, което е необходимо за различни групи потребители да вземат икономически решения.
Според МСФО потребителите са:
Инвеститорите, които инвестират рисков капитал и се интересуват от информация, която би помогнала да се определи дали да купуват, държат или продават ценни книжа, оценяват способността на компанията да изплаща дивиденти;
Доставчици, които се нуждаят от информация, която дава възможност да се определи дали длъжниците им ще бъдат погасени навреме;
Купувачите се интересуват от информация за стабилността на компанията, особено когато имат дългосрочни отношения с нея;
Кредиторите се интересуват от информация за определяне на риска във връзка с погасяването на заеми и изплащането на дължимите лихви;
Работници, които се нуждаят от информация за стабилността и рентабилността на своите работодатели, способността им да предоставят заплати, пенсии и възможности за заетост;
Правителството и неговите органи се интересуват от информация за дейността на икономическите субекти с цел определяне данъчна политика, размерът национален доход, разпределят ресурси и др.
Един от проблемите, пред които е изправено счетоводството, е невъзможността да се отговори на изискванията за информация на всички потребители. Ето защо в много страни се смята, че финансовите отчети трябва да отговарят преди всичко на изискванията на акционерите, тъй като тази група потребители се интересува най -много от получаване на информация за резултатите от дейността на икономически субект и има най -широк набор от изисквания за информация, съдържаща се във финансовите отчети. Следователно, ако техните изисквания са изпълнени, тогава информационните нужди на други потребители също ще бъдат удовлетворени в голяма степен.
2.3. Фундаментални принципифинансова отчетност.
Концептуалните основи на МСФО определят общите принципи за изготвяне на финансови отчети, правилата за признаване и оценяване на отделните елементи на финансовите отчети. Общите принципи на международните стандарти бяха приети от Управителния съвет през април 1989 г. и те могат да бъдат разделени в 2 групи: основни принципи и качествени характеристики на информацията.
Международните стандарти се основават на 2 основни допускания (основни принципи):
1. Принцип на начисляване(база на начисляване) означава, че бизнес транзакциите се записват в момента на извършването им, а не като получаване или плащане на парични средства. По този начин транзакциите ще бъдат отчитани през отчетния период, в който са се случили. Този принцип дава възможност за получаване на обективна информация за бъдещи задължения и бъдещи парични потоци, тоест ви позволява да прогнозирате бъдещите резултати на предприятието. Възможното неполучаване на част от декларираните за получаване средства може да бъде коригирано чрез навременното начисляване на резерв за съмнителни дълговечрез намаляване на финансовите резултати за отчетния период.
2. Принцип на постоянната загриженост(действащо предприятие) приема, че дружеството няма нито намерение, нито необходимост да прекрати или значително да намали икономиката си финансови дейностив обозримо бъдеще. Всички счетоводни стандарти изхождат от това предположение, следователно, ако има нужда от намаляване на дейностите или необходимостта от тяхното ликвидиране, финансовите отчети се изготвят съгласно различни правила. Предположението за действащо предприятие не противоречи на отчитането на бизнес условията, които са се променили с течение на времето, например цената на ресурсите, пасивите и капитала, данъчните закони или други държавни закони.
За да може информацията да се използва в международен план, тя трябва да отговаря на следните качествени характеристики, които според МСФО са атрибути, които правят информацията, представена във финансовите отчети, полезна за потребителите:
· разбираемостРазбираемостта на информацията означава, че тя е достъпна за разбиране от потребители с достатъчно познания в областта на счетоводството. Необходимо е формата на представяне на доклади, заглавия на документи и заглавия, имена на индикатори и концепции, приети препратки, класификации и групировки да отразяват ясно тяхното съдържание, да изключват възможността за двусмислено тълкуване, но също така да не съдържат излишни подробности. При превод на финансови отчети на чужди езици е необходимо да се гарантира яснотата и точността на представянето им за потребителите на държавите, до които се изпращат тези отчети;
· релевантност или значение(актуалността) на информацията се характеризира със способността си да влияе върху оценката на ситуацията и икономическите решения на потребителите, взети сега или в бъдеще, да оценява миналото, да предвижда бъдещето. Информацията е подходяща, ако увеличава сигурността на прогнозата или потвърждава направената прогноза. По този начин уместността е качествена характеристика на финансовите отчети, която допринася за изпълнението на следните функции на информацията: предсказваща (позволяваща да се оцени развитието на предприятието в бъдеще) и потвърждаваща прогнозите, направени в миналото. Предсказващите и потвърждаващите функции на информацията са взаимосвързани. Например информация за модерно нивоа структурата на съществуващите активи е ценна за потребителите, тъй като те се опитват да предскажат способността на компанията да се възползва от възможността и да реагира по подходящ начин на неблагоприятна ситуация. Същата информация играе поддържаща роля във връзка с предишни прогнози, например по отношение на възможните структурна организациякомпания или резултат от планирани операции. Докладващата информация може да бъде от значение само ако подготвителите разбират добре заявките и нуждите на потребителите. Уместността на информацията е силно повлияна от нейния характер и същественост. В някои случаи само естеството на информацията е достатъчно, за да се определи нейната значимост. Например, обявяването на нов сегмент може да повлияе на оценката на рисковете и възможностите, с които разполага компанията, независимо от съществеността на резултатите, постигнати от новия сегмент през отчетния период. В други случаи както естеството, така и съществеността са важни, например размерът на основните запаси, налични за дадена компания;
· същественост на информацията(същественост). Информацията се счита за съществена, ако нейното пропускане или отклонение може да повлияе на икономическите решения на потребителите, взети въз основа на финансовите отчети. Съществеността на един или друг елемент от финансовите отчети се определя не само от количествената му стойност, но и от ролята, която той играе в информационна връзка, влияеща върху решенията. Съществеността зависи от размера на елемента или грешката, оценена при специфичните условия на пропуск или неправилно представяне. По този начин съществеността по -скоро показва праг или отправна точка и не е основната качествена характеристика, която информацията трябва да притежава, за да бъде полезна;
· надеждност(Надеждността) на информацията се определя от нейната надеждност, която гарантира на потребителите липсата на съществени грешки и изкривявания, както и пълнотата на отразяване на всички съществени показатели. Надеждността на информацията, представена в счетоводния оток, се влияе от истинността на представянето, преобладаването на същността над формата, неутралността, дискретността, пълнотата;
· представяне на истинността(вярно представяне) За да бъде надеждна, информацията трябва вярно да представлява транзакции и други събития, които трябва или да представлява, или разумно се очаква да представлява. Истината също предполага липса на съществени грешки и отклонения във финансовите отчети. По -голямата част от финансовата информация е подложена на известен риск да не бъде толкова достоверна, колкото се очаква, не в резултат на умишлени действия, а по -скоро в резултат на разлики в прогнозите, счетоводните методи и трудности при идентифициране и измерване на отделни транзакции. Следователно, приложението към отчета трябва да предвижда точно посочване на счетоводните методи, както и критериите за признаване и измерване, както и други характерни особености на счетоводните политики, така че потребителите да могат правилно да разберат целта на представената им информация;
· преобладаване на същността над формата(вещество над формата). При отразяването на бизнес транзакции и събития трябва да се вземе предвид преди всичко тяхната същност и икономическа реалност, а не само тяхната правна форма. Същността на операциите и други събития не винаги съответства на това, което следва от техните правни или установена форма;
· неутралитет(неутралност) на информацията означава независимостта на представянето на финансова информация от интересите на всяка група потребители. Финансовите отчети няма да бъдат неутрални, ако самата подготовка или представяне на информация влияе върху вземането на решения или формирането на преценка с цел постигане на планирания резултат;
· дискретност(предпазливост). Предпазливостта е въвеждането на известна степен на предпазливост в преценките, необходими за извършване на необходимите изчисления в среда на несигурност, така че активите или приходите да не бъдат надценени, а пасивите или разходите да бъдат подценени. Така, когато е трудно да се определи стойността на активите и приходите, изберете възможно най -ниската оценка, за пасивите и разходите - най -високата. Спазването на принципа на предпазливост не позволява например създаването на скрити резерви и прекомерни резерви;
· пълнота(пълнота) За да бъдат надеждни, финансовите отчети трябва да бъдат пълни по отношение на съществеността и себестойността. Пропускът може да направи информацията невярна или подвеждаща и следователно ненадеждна и несъвършена по отношение на нейната значимост;
· сравнимост(съпоставимост) на информацията следва да осигурява съпоставимост на данните от финансовите отчети на предприятието с предходни периоди, за да се определят тенденциите във финансовото му състояние и резултати, както и за един период от време за различните предприятия, за да се оцени тяхното относително финансово състояние и резултати. За да се осигури съпоставимост, подобни транзакции трябва да се записват, като се използва последователна методология, която трябва да се прилага последователно през целия живот на компанията и по последователен начин в компаниите.
Основи на изготвяне и изготвяне на финансови отчети
Потребителите и техните нужди от информация
Потребителите на финансовите отчети включват съществуващи и потенциални инвеститори, служители, кредитори, доставчици и други търговски кредитори, купувачи, правителства и техните органи и обществеността. Те използват финансовите отчети, за да задоволят различните си информационни нужди
Ръководството на предприятието носи основна отговорност за изготвянето и представянето на финансовите отчети на предприятието. Ръководството също се интересува от информацията, съдържаща се във финансовите отчети, въпреки че има достъп до допълнителна управленска и финансова информация, която му помага да изпълни своите отговорности за планиране, вземане на решения и контрол Ръководството има възможност да определи формата и съдържанието на такава допълнителна информация така че да отговаря на неговите нужди.
Цел на финансовото отчитане
Целта на финансовите отчети е да предоставят информация за финансовото състояние, резултатите от операциите и промените във финансовото състояние на предприятието. Тази информация е необходима на широк кръг потребители при вземане на икономически решения.
Финансовите отчети, съставени за тази цел, задоволяват общите нужди на повечето потребители. Финансовите отчети обаче не предоставят цялата информация, която може да се наложи на потребителите да вземат икономически решения, тъй като отразяват главно финансовите резултати от минали събития и не съдържат непременно нефинансова информация.
Финансовите отчети също показват ефективността на ръководството на предприятието или отговорността на ръководството за ресурсите, поверени на онези потребители, които искат да оценят ефективността или отговорността на ръководството, да го направят, за да вземат - икономическите решения могат да включват почитане на решения, като например решение за задържане или продажба на инвестиция в предприятие или решение за преназначаване или изместване на ръководството
Финансово положение. Резултати от операциите и промени във финансовото състояние
Икономическите решения, взети от потребителите на финансови отчети, изискват оценка на способността на компанията да създава (генерира) парични средства и парични еквиваленти, както и навременността и стабилността на тяхното създаване. Тази способност в крайна сметка определя например способността на предприятието да плаща на своите служители, доставчици, да предоставя лихвени плащания, да погасява заеми и да ги разпределя на своите собственици. Потребителите могат по -добре да оценят тази способност на предприятието да генерира парични средства и парични еквиваленти, ако имат информация, фокусирана върху финансовото състояние, резултатите от операциите и промените във финансовото състояние на предприятието.
Информация за финансовото състояние, главно в баланса(баланса). Информация за резултатите от дейността на компанията е представена главно в отчета за приходите и разходите. Информация за промените финансова ситуацияпоказани във финансовите отчети, като се използва отделна форма за отчитане (промени в собствения капитал).
Частите на финансовите отчети са взаимосвързани, защото отразяват различни аспекти на едни и същи транзакции или други събития. Въпреки че всяка форма за отчитане предоставя информация, която е различна от другите, никой от тях не е изолиран по една тема и не предоставя цялата информация, необходима за специфичните нужди на потребителите. Например отчетът за печалбата и загубата не предоставя пълна представа за резултатите на предприятието, освен ако не се използва заедно с баланс и отчет за промените във финансовото състояние.
Бележки и допълнителни материали
Финансовите отчети също съдържат бележки ( обяснителна бележка), допълнителни материали и друга информация Например, тя може да съдържа допълнителна информация за позициите в баланса и отчета за приходите и разходите, която е важна за задоволяване нуждите на потребителите. Той може да разкрива рискове и несигурности, засягащи предприятието, и всички ресурси и пасиви, които не са отразени в баланса (като минерални резерви). Информация за географските и промишлените сегменти и въздействието на колебанията в цените върху предприятието също може да бъде представена като Допълнителна информация.
Основни предположения. Счетоводно отчитане на начисляване
За да се постигнат целите, финансовите отчети се изготвят на база начисляване. Съгласно този метод, резултатите от транзакциите и други събития се признават, когато те се случат (а не когато са получени или платени парични средства или еквиваленти) Те се записват в счетоводните записи и включени във финансовите отчети за периодите, за които се отнасят. Финансовите отчети, изготвени на база начисляване, информират потребителите не само за минали транзакции за плащане и получаване на пари, но и за ангажименти за плащане на парични средства и еквиваленти на пари в бъдеще и ресурси, представляващи пари, които ще бъдат получени в бъдеще. ... По този начин те предоставят информация за минали транзакции и други събития, която е изключително важна за потребителите при вземане на икономически решения.
Финансовите отчети обикновено се изготвят при предположение, че предприятието оперира и ще оперира в обозримо бъдеще. Следователно се приема, че предприятието няма да иняма нужда да ликвидира или значително да намали мащаба на своята дейност; ако има такова намерение или необходимост, финансовите отчети следва да се изготвят на различна основа и ако е така, трябва да се оповести приложимата база.
Качествени характеристики на финансовите отчети
Качествените характеристики правят информацията, представена във финансовите отчети, полезна за потребителите. Четирите основни качествени характеристики са ясни, релевантност, надеждност и съпоставимост.
Основното качество на информацията, представена във финансовите отчети, е нейната лесна за разбиране от потребителите.Предполага се, че за тази цел потребителите трябва да имат достатъчно познания в областта на икономическата и икономическата дейност, счетоводството и желание да изучават информацията надлежно старание. Въпреки това, информация за трудни въпроси, които следва да бъдат отразени във финансовите отчети поради тяхната значимост за икономическите решения от страна на потребителите, не трябва да се изключват просто защото може да е твърде сложно за разбиране от някои потребители.
Информацията трябва да е от значение за потребителите, които вземат решения, за да бъдат полезни Информацията е релевантна, когато влияе върху икономическите решения на потребителите, като им помага да оценят минали, настоящи и бъдещи събития, както и да потвърди или коригира техните минали оценки.
Уместността на информацията е сериозно повлияна от нейния характер и същественост. В някои случаи само естеството на информацията е достатъчно, за да се определи нейната значимост. Например, обявяването на нов сегмент може да повлияе на оценката на рисковете и възможностите, с които разполага предприятието, независимо от съществеността на резултатите, постигнати от новия сегмент през отчетния период. В други случаи както естеството, така и съществеността са важни, например размерът на основните видове налични резерви, съответните този виддейности.
Информацията се счита за съществена, ако пропускът или отклонението могат да повлияят на икономическите решения на потребителите, взети въз основа на финансовите отчети. Съществеността зависи от размера на елемента или грешката, оценена при специфичните условия на пропуск или неправилно представяне. По този начин по същество по -скоро се посочва праг или отправна точка и не е основната качествена характеристика, която информацията трябва да притежава, за да бъде полезна.
Информацията също трябва да бъде надеждна, за да бъде полезна. Информацията е надеждна, без съществени грешки и пристрастия и когато потребителите могат да разчитат на нея за представяне на това, което или е предназначено да представлява, или разумно се очаква да представлява.
Информацията може да е от значение, но е толкова ненадеждна по своята същност или представяне, че нейното потвърждение потенциално може да бъде подвеждащо.
За да бъде надеждна, информацията трябва вярно да представлява транзакции и други събития, които тя или трябва да представлява, или се очаква да представлява. Така например балансът трябва вярно да отразява транзакции и други събития, които са довели до активи, пасиви и други събития към отчетната дата. собствен капиталкомпании, които отговарят на критериите за признаване.
Ако информацията трябва вярно да представлява транзакции и други събития, тогава е необходимо те да бъдат отчитани и представяни в съответствие с тяхната същност и икономическа реалност, а не само с правната им форма. Същността на операциите и други събития не винаги съответства на това, което следва от тяхната правна или установена форма.
За да бъде надеждна, информацията, съдържаща се във финансовите отчети, трябва да бъде неутрална, тоест трябва да бъде неочаквана. Финансовите отчети няма да бъдат неутрални, ако чрез самия подбор или представяне на информация те повлияят на вземането на решения или формирането на преценка с цел постигане на планиран резултат или резултат.
Предпазливостта е въвеждането на известна степен на предпазливост в преценките, необходими за извършване на необходимите изчисления в среда на несигурност, така че активите или приходите да не бъдат надценени, а пасивите или разходите да бъдат подценени.
Основните принципи, на които се основава изготвянето на финансовите отчети, могат да бъдат грубо разделени на три групи - основни допускания, качествени характеристики, които гарантират полезността на информацията за потребителите, и ограничения, които позволяват балансиране на всички горепосочени принципи (Фигура 1.3).
Ориз. 1.3.
Основните предположения, на които се основава отчитането,
включват две предположения - принципът на начисляване и принципът на действащо предприятие.
Метод на начисляване (Основа за начисляване). Финансовите отчети се изготвят на база начисляване. Според този метод резултатите от транзакциите и други икономически събития се признават в момента на настъпването им (а не в момента на получаване или плащане на парични средства или парични еквиваленти), като в същото време се записват в счетоводните записи и отразени във финансовите отчети за съответния период. Финансовите отчети, изготвени на база начисляване, информират потребителите не само за вече завършени платени транзакции, но и за задълженията да плащат пари в бъдеще, но и за прогнозните бъдещи източници на парични потоци.
Принцип на постоянна загриженост действащо предприятие(GoingConcern). При изготвянето на финансови отчети обикновено се приема, че предприятието работи и ще продължи да работи в близко бъдеще. По този начин се приема, че предприятието няма намерение или нужда да намалява финансирането за основните си операции. Ако такова намерение или нужда съществува, това ще бъде оповестено при изготвянето на финансовите отчети.
Критерии за качество на финансовата отчетностса атрибутите на финансовите отчети, които ги правят полезни за потребителите. Четирите основни критерия за качество са яснота, уместност, надеждност и съпоставимост.
Разбираемост ... Един от най-важните критерии за информацията, предоставена във финансовите отчети, е разбираемостта на потребителите. За тази цел се предполага, че потребителите имат необходимите познания в областта на икономиката и счетоводството, както и желание да прочетат внимателно информацията. Въпреки това, информация с по -сложно съдържание, представянето на която в финансови отчетие необходимо поради своята полезност за потребителите, не трябва да се изключва от докладите единствено на основание, че тази информация може да бъде трудна за разбиране.
Уместност (Уместност ). За да бъде полезна, информацията трябва да е подходяща за целите на вземане на решения от потребителите. Информацията може да се каже, че е уместна, ако помага на вземащите решения да оценят минали, настоящи и бъдещи събития и да потвърдят или коригират минали оценки.
Уместността на информацията се определя от нея съдържание (природа)и уместност (материалност). В някои случаи съдържанието на информацията може да бъде достатъчно, за да стане тя уместна. Информацията е от съществено значение, ако нейното изкривяване или пропускане може да повлияе на решението на потребителя. Съществеността е не само количествена, но и качествена, отразяваща праг или минимално допустимо ниво на приходи или разходи.
Надеждност (Надеждност ). За да бъде полезна, информацията също трябва да бъде надеждна. Информацията може да се нарече такава, ако не съдържа значителни грешки и предубедени преценки и ако може да служи като надеждна подкрепа за потребителите и истински да представя какво трябва да представлява и какво очаква потребителите да получат.
От друга страна, информацията може да бъде уместна, но ненадеждна по своето съдържание или начин на представяне, което може да доведе до объркване. Например, в случай на иск за обезщетение, би било неуместно предприятието да представя всички искове в баланса, за разлика от разкриването на броя и условията на исковете, които иначе биха били подходящи.
Доверие (Верно представителство).Надеждната информация трябва да включва представянето на транзакции и други събития, както проведени, така и планирани за в бъдеще. Следователно балансът трябва да съдържа достоверна информация за транзакции и други събития, които са повлияли на актива, дълга и собствения капитал на предприятието към датата на отчитане.
Вещество над формата.Потребителите трябва да имат истинско разбиране за транзакциите и другите дейности, следователно тези факти трябва да бъдат отразени в отчитането въз основа на съдържанието и икономическата реалност, а не само на правната форма. Съдържанието на транзакциите и другите дейности не винаги е безспорно в съответствие с правната форма. Например, предприятие може да прехвърли активи на друга страна по договор за продажба; в допълнение обаче може да се сключи споразумение, че предприятието запазва правото да изкупува обратно тези активи на предварително определена цена, която се изчислява по такъв начин, че на практика да осигури на купувача такса за заема, т.е. идваотносно предоставянето на заем. При такива условия счетоводството за продажбата няма да представлява вярно представяне на сключената сделка.
Неутралност.За да се счита за надеждна, информацията, съдържаща се във финансовите отчети, трябва да бъде безпристрастна, т.е. свободен от предварително създадени представи. Финансовите отчети не са безпристрастни, ако информацията, която съдържат, е избрана или представена по такъв начин, че да повлияе на решение или становище с цел постигане на предварително планиран резултат.
Благоразумие.Изготвящите финансови отчети трябва да се справят с несигурности, които са неизбежни при всички условия, например при събиране на съмнителен доход, определяне на възможните ползи от производствените съоръжения и оборудване и броя на претенциите, които са представени по гаранцията и могат да възникнат. Предпазливостта може да се нарече наличието на известна степен на предпазливост при оценката, при условия на несигурност, на такива фактори като например надценяване на размера на активите или дохода или подценяване на размера на изразходваните средства. Прилагането на принципа на предпазливост обаче не позволява създаването на скрити или прекомерни резерви, умишлено подценяване на активи и приходи или умишлено надценяване на дълга или разходите, тъй като в този случай финансовите отчети са лишени от безпристрастен статус и не могат да бъдат наречен висококачествен и надежден.
Пълнота. За да се счита за надежден, финансови отчетитрябва да бъдат изчерпателни, но в границите на съществеността и цената. Пропуските при предоставянето на информация могат да доведат до грешки и погрешни схващания, което означава, че докладът е ненадежден и непълен.
Сравнимост (Сравнимост ). Потребителите трябва да могат да сравняват финансовите отчети на предприятие за различни периоди от време, за да идентифицират тенденциите във финансовото състояние на предприятието и неговото функциониране. Потребителите трябва също така да могат да сравняват финансовите отчети на различни предприятия, за да оценят тяхното относително финансово състояние, тяхното функциониране и промени. Следователно измерването и представянето на последиците от същия вид сделки и други дейности трябва да се извършват през целия живот на предприятието.
Тъй като потребителите възнамеряват да сравняват финансовото състояние, неговите резултати и промените във финансовото състояние на предприятието във времето, много е важно финансовите отчети да отразяват съответната информация от предходни периоди.
Ограничения за балансиране на всички горепосочени принципи,включват ограничения за навременност, баланс между ползи и разходи, баланс между качествени характеристики.
Своевременност (Своевременност ). Ако информацията не бъде предоставена навреме, по -късно тя може да загуби своята релевантност. Може да се наложи лидерите да балансират предимствата на своевременното докладване и гарантиране на надеждността на информацията. За да се предостави навременна информация, понякога е необходимо да се направи доклад, преди всички аспекти на транзакцията да бъдат известни, което до известна степен ще намали надеждността на информацията. И обратно, ако отчитането се забави, докато всички аспекти на транзакция или друга дейност са известни, информацията може да бъде много надеждна, но не е полезна за потребителите, които са изправени пред задачата да вземат решения в междинния период.
Балансиране на ползите и разходите (Баланс между полза и цена) е общо ограничение, а не качествена характеристика. Ползите, които се получават от предоставената информация, трябва да надвишават разходите за получаване на тази информация. Оценката на ползите и разходите по същество е експертна преценка.
Баланс на качествените характеристики (Баланс между качествени характеристики). На практика често е необходимо балансиране или компрометиране на производителността. Обикновено целта на такъв компромис е да се постигне необходимия баланс между характеристиките за постигане на целта на финансовото отчитане. Стойността на определени характеристики може да варира в зависимост от ситуацията и в този случай се нуждае от експертна оценка
Таблица 1.1 сравнява основните основи, на които се основава счетоводството в Русия и международната практика.
