≡×МЕНЮ

• B&N Bank
• Възраждане
• Интернет банки
• Търговия
• Levoberezhny

Теоретични основи на данъчното облагане. Данъчна система в пазарна икономика Принципи на данъчно облагане в пазарна икономика

Самата държава не разполага с необходимите финансови ресурси за осигуряване на гаранции и защита на интересите на гражданите, правни и икономически условия за предприемаческа дейност, поддържане на държавния апарат, армията, провеждане на социална политика и решаване на други задачи в рамките на основните функции . Затова се обръща към своите граждани (както и техните сдружения) за необходимите средства, събирайки данъци от тях. В същото време обществото доброволно осигурява необходимите средства, тъй като има спешна нужда от съществуването на публична власт, въплътена в държавата.

Споделете работата си в социалните медии

Ако тази работа не ви устройва в долната част на страницата, има списък с подобни произведения. Можете също да използвате бутона за търсене

ВЪВЕДЕНИЕ ГЛАВА I ДАНЪЦИ НА НАСЕЛЕНИЕТО: КОНЦЕПЦИЯ, СЪЩНОСТ И ФУНКЦИИ 1.1 Понятие и същност на данъците, техните функции 1.2 Същност на данъците от населението в единната данъчна система 1.3 Ограничения на данъчната тежест 1.4 Ефективност и оптимизиране на данъчното облагане ГЛАВА II ОСНОВНИ ВИДОВЕ ДАНЪЦИ, СЪБИРАНИ ОТ НАСЕЛЕНИЕТО 2.1 Данък върху доходите на физическите лица 2.2 Данък върху имуществото на физически лица 2.3 Данъци върху земята, транспорта и водата 2.4 Държавна такса ГЛАВА III ДАНЪЦИ ОТ НАСЕЛЕНИЕТО, ТЕХНАТА РОЛЯ В УСЛОВИЯТА НА ПРЕХОД НА РУСИЯ КЪМ ПАЗАРНИТЕ ОСНОВИ НА ИКОНОМИКАТА 3.1 Световен опит в събирането на данъци от населението 3.2 Етапи на развитие на данъчната система в Русия 3.3 Съвременната данъчна система в Русия 3.4 Данъци от населението, тяхната роля в контекста на прехода на Русия към пазарна икономическа рамка ЗАКЛЮЧЕНИЕ СПИСЪК НА ИЗПОЛЗВАНАТА ЛИТЕРАТУРА

ПРИЛОЖЕНИЕ

ВЪВЕДЕНИЕ

Появата на данъци е свързана с първите социални нужди. Данъчна системавъзникна и се развива заедно с държавата.

В хода на историческото развитие е доказана необходимостта от използването на различни видове и форми на данъци. Множеството данъци изискват системното им използване. Следователно развитието на данъците премина от събирането на десетки различни данъци от държавата до формирането на интегрална данъчна система. Основите на националните системи, съществуващи в света днес, бяха положени през XIX век.

Сред икономическите лостове, с помощта на които държавата влияе на пазарната икономика, също важно място се отдава на данъците. В пазарната икономика всяка държава широко използва данъчната политика като определен регулатор на въздействието върху негативните пазарни явления. Данъците, както и цялата данъчна система, са мощен инструмент за управление на икономиката в пазарна среда.

Данъците позволяват на обществото да живее. Данъците се използват за заплащане на такива важни услуги като осигуряване на национална сигурност и вътрешен закон и ред, транспортна инфраструктура, градско осветление, опазване на наследството, универсално образование и здравеопазване и много други.

Данъчното облагане на хората съществува от библейските времена и е било добре организирано. Един от известните тогава данъци е „десятък“, това е, когато селянинът дава десета от реколтата като плащане за земята, която използва. Този данък е продължил почти до края на 19 век.

Самата държава не разполага с необходимите финансови ресурси за осигуряване на гаранции и защита на интересите на гражданите, правни и икономически условия за предприемаческа дейност, поддържане на държавния апарат, армията, реализиране на социална политика и решаване на други задачи в рамките на основните функции . Затова се обръща към своите граждани (както и техните сдружения) за необходимите средства, събирайки данъци от тях. В същото време обществото доброволно осигурява необходимите средства, тъй като има спешна нужда от съществуването на публична власт, въплътена в държавата. Изпълнението на основните функции е поверено от обществото на държавата, тъй като населението не може самостоятелно да осигури тяхното изпълнение поради значителния обем и необходимостта от специален апарат за професионално управление.

В най-общия си вид данъкът е плащане, извършено от данъкоплатците за финансова подкрепа на основните дейности на държавата. Именно с помощта на данъците се формират повечето парични фондове, необходими за функционирането на държавата.

В Руската федерация, както и в целия свят, има широко разклонена система от данъци от нейните граждани, лица без гражданство и чужди граждани, посочени в данъчното законодателство като обобщен термин - физически лица. Системата за данъчно облагане на физическите лица претърпя значителна промяна през 1992 г. При запазване на най-големия - данък върху доходите, някои от предварително установените данъци бяха премахнати. Сред тях бяха данъкът върху ергените, едноличните и малосемейните граждани, който съществуваше като добавка към данъка върху доходите, земеделски данък, данък върху собствениците на сгради. Вместо това обаче бяха установени няколко нови плащания, поглъщащи или трансформиращи предишните и списъкът им беше допълнен с нови данъци.

Темата за данъците и данъчната система е винаги актуална, защото прилагането на данъците е един от икономическите методи за управление и осигуряване на връзката на националните интереси с търговските интереси на предприемачите, предприятията, независимо от ведомственитед ранг, форми на собственост и организационно - правна формапредд приемане. С помощта на данъците се определя връзката между предприемачитед леи, предприятия от всички форми на собственост с държавен и местни бюджети, с банки, както и с висши организации. С помощта на данъците се регулира външноикономическата дейност, включително привличането на чуждестранни инвестиции, формират се самоиздържащи се доходи и печалба на предприятията.и ятя.

Целта на курсовата работа е да разкрие ролята на данъците от населението, тяхната роля в условията на прехода на Русия към пазарна икономика.

Прилагането на тази цел изисква формулиране и изпълнение на редица взаимосвързани задачи:

Разгледайте концепцията и същността на данъците, принципите на данъчно облагане;

Идентифицирайте ролята на данъците в икономическата система на обществото;

Анализирайте видовете данъци от населението;

Помислете за световния опит в събирането на данъци от населението;

Проследете развитието на развитието на руската данъчна система;

Помислете за ролята на данъците от населението в контекста на прехода на Русия към пазарна икономика.

ГЛАВА I ДАНЪЦИ НА НАСЕЛЕНИЕТО: КОНЦЕПЦИЯ, СЪЩНОСТ И ФУНКЦИИ

1.1 Понятие и същност на данъците, техните функции

Член 75 от Конституцията на Руската федерация гласи: системата на данъците, събирани във федералния бюджет, и общите принципи на данъчното облагане и налозите в Руската федерация са установени от федералния закон 1 ... Данъкът се използва от държавата като начин за преразпределение на националния доход.

Съгласно чл. 8 от Данъчния кодекс, част 1, под данък се разбира задължително, индивидуално безвъзмездно плащане, събирано от организации и лица под формата на отчуждаване на тяхната собственост, икономическо управление или оперативно управление Парис цел финансова подкрепа на дейностите на държавата и (или) общините.

Оттегляне от държавата в полза на обществото на определена част от стойността на брутното вътрешен продуктпод формата на задължителна вноска и представлява същността на данъка.

Функциите на данъците са проява на същността на данъците, начин за изразяване на техните свойства. Функциите на данъците показват как се реализира тяхното обществено предназначение като инструмент за разпределение и преразпределение на държавните приходи.

Както отбелязва А.С. Нешитой и Я. М. Воскобойников, фискалната функция винаги е била присъща на данъците. Състои се в възможно най-голямото мобилизиране на средства за бюджетната система. Регулаторната функция на данъците и таксите е слабо развита 2 .

Регулаторната функция е функция, която ви позволява да регулирате доходите на различни групи от населението. Тя е насочена към регулиране на финансовата и икономическата дейност на производителите на стоки и услуги, а чрез платежоспособността на физическите лица на пазара - търсенето и предлагането. 3 .

Социалната функция на данъците е тясно свързана с фискалната и регулаторна функция чрез условията за събиране на данъци върху доходите и имуществото. Значението на социалната функция на данъците рязко нараства през периода икономически кризикогато по-голямата част от населението има нужда социална защита.

Данъците оказват значително влияние върху структурата на БВП и първичния доход на държавата и икономическите субекти (предприятия, домакинства) БВП на страната, произведен в продължение на година или повече.

Данъците, митата, таксите помагат на държавата да формира финансови ресурси.

А. Смит в класическото си есе "Изследване на същността и причините за богатството на народите" разглежда основните принципи на данъчното универсалност, справедливост, сигурност и удобство 4 ... Тези принципи са актуални и днес.

С течение на времето този списък беше допълнен от принципите за осигуряване на достатъчност и гъвкавост на данъците (данъкът може да бъде увеличен или намален в съответствие с обективните нужди и възможности на държавата), избора на подходящия източник и обект на данъчно облагане, и еднократно данъчно облагане.

Тези принципи бяха взети предвид при формирането на новата данъчна система в Русия.

В Руската федерация, както и в целия свят, има широко разклонена система от данъци от нейните граждани, лица без гражданство и чужди граждани, посочени в данъчното законодателство като обобщен термин - физически лица.

1.2 Същност на данъците от населението в единната данъчна система

В допълнение към факта, че държавата събира задължителни плащания (данъци) от физически и юридически лица за финансиране държавни разходипо отношение на здравеопазването, образованието, отбраната, държавния апарат и др., се пренебрегва, че данъците служат и като мощен икономически регулатор, който е в състояние да повлияе на всички аспекти на икономическата и социален животобщество.

Основните данъци, които осигуряват най-големи приходи от бюджета, се възлагат на държавния бюджет. Тези данъци включват данък върху доходите на физическите лица, корпоративен данък, данък върху добавената стойност (ДДС), акцизи и мита.

Данъците, събирани от държавата върху населението, изпълняват всички функции, характерни за данъците като цяло.

Най-голям приход сред преките данъци осигурява данъкът върху доходите на физическите лица - от 25% до 45% от общия размер на приходите на държавния бюджет. Той се таксува с прогресивни ставки, базирани на принципа на сложна прогресия. 5 .

Промяната в съотношението на данъчните приходи към БВП, както и в структурата на данъчните приходи, се обяснява с множество нововъведения, въведени в законодателството и подзаконовите актове, уреждащи данъчните техники. Нестабилността на законодателната и регулаторна рамка за данъчно облагане възпрепятства създаването на благоприятен инвестиционен климат в страната.

Размерът на данъчните приходи в бюджета се влияе от обема на производството (реален обем на БВП), индекса на инфлацията, вземания, просрочени задължения по плащания към бюджета, валутен курс национална валутаи др. Техниката на изчисляване и методите за събиране на данъци също са важни. Освен това руската данъчна система е затрупана от данъчните облекчения, предоставени от изпълнителната и законодателната власт, както и от мащаба на укриването на данъци.

Всеки от тези фактори има свой собствен и често противоречив ефект върху данъчните постъпления.

Например, както отбелязва Н. И. Малис в статията си, икономическа ситуациякрая на 2008-2009 г. предопредели спада на основните показатели за дейността на данъкоплатците, оказвайки влияние върху размера на данъчната основа, което се отрази негативно върху размера на бюджетните приходи. В сравнение с 2008г общият размер на данъците от други доходи от консолидирания бюджет през 2009 г. е спаднал с 20,9% 6 .

Данък върху доходите на физическите лица (ДДФЛ) през 2009 г. получава в същия размер като през 2008 г., докато броят на заетите в икономиката намалява с 2,3 процентни пункта, а средномесечните номинални начислени заплати се увеличават с 5,1 процентни пункта. Подобна статистика, отбелязва Н. И. Малис, ни позволява да преценим, че просрочените данъци са се увеличили.

1.3 Ограничения на данъчната тежест

Данъчната основа, както отбелязват А.С. Нешитой и Й.М. Воскобойников, е разходна, физическа или друга характеристика на обекта на данъчно облагане 7 ... Например облагаемият доход се определя чрез приспадане от разрешения от закона брутен доход на данъкоплатеца. данъчни стимули.

В някои случаи облагаемата основа всъщност е част от предмета на данъчно облагане, към който се прилага данъчната ставка.

Това обаче се извършва само в случая, когато субектът на данъчното облагане пряко предопределя и позволява да приложи към себе си мярката за изчисление. По този начин облагаемата печалба може да бъде директно изразена и изчислена в парични единици.

За разлика от печалбата, повечето облагаеми позиции не могат да бъдат директно изразени по отношение на дадена данъчна единица. За да се измери обект, е необходимо предварително да се избере всяка физическа характеристика, всеки параметър за измерване от множество възможни, т.е. определят мащаба на данъка.

Платците-организации изчисляват данъчната основа въз основа на резултатите от всеки данъчен период въз основа на данните от регистъра счетоводствои въз основа на други документирани данни за обекти, подлежащи на данъчно облагане или свързани с данъчно облагане.

Физическите лица изчисляват базата въз основа на данни за облагаем доход, получени в установени случаи от организации, както и данни собствено счетоводствооблагаем доход под всякаква форма.

1.4 Ефективност и оптимизиране на данъчното облагане

Ефективността на данъчната система в широк смисъл се разбира като способността й да изпълнява възложените й функции. 8 . Това означава, че данъчната система може да бъде призната за ефективна само ако отговаря на общите (основни) изисквания.

По този начин се изисква цял набор от критерии за оценка на ефективността на данъчната система. Той обаче на практика не съществува.е преки показатели, които еднозначно (в положителен или отрицателен аспект) характеризират ефективността на данъкасистеми. Следователно, когато се оценява ефективността, непрякоъъъ макроикономически показатели.

Основният недостатък на тези показатели е тяхната многоизмерност, наличието на много фактори, под влиянието на които те се засилват, поради което при анализ на икономическите процеси на макро ниво е изключително трудно да се определи ролята на данъчната система в развитието от тези процеси.

Ефективността в тесен смисъл е оптималните вътресистемни характеристики, които показват наличието на висок потенциал за данъците да изпълняват своите функции.Най-важните вътресистемни характеристики, които предопределят ефективността или неефективността на данъчната система, са: общото ниво на данъчно облагане, съотношението на преките и косвените данъци; данъци от физически и юридически лица; стабилност на данъчното законодателство; ролята на определени видове данъци; диференциация на данъчните ставки и тяхната валидност; система на обезщетения; естеството на санкционната система и др.

Както отбелязват В. К. Сенчагов и А. И. Архипов, отчитането на обективни и субективни фактори при формирането на данъчната система ви позволява да оптимизирате нейната структура и ефективност на функциониране, да увеличите нейната роля и значение в икономическото регулиране на производството в условията на пазарна икономика. Оптимизацията е процесът за привеждане на данъчната система в оптимално, потенциално ефективно състояние 9 .

Изборът на този или онзи пазарен модел определя данъчния капацитет (данъчна тежест, данъчна тежест, данъчен натиск) на производството. Либералният модел позволява на държавата да събира минимум данъци, докато социално ориентираният модел предполага високи данъчни ставки, широк кръг от платци и незначителни облаги.

Стойността на данъчните ставки е основният определящ параметър при формирането на съвкупната данъчна тежест и тежестта на конкретен данък. В съответствие с член 53 Данъчен кодекс RF 10 данъчната ставка е сумата на данъчните оценки за единица за измерване на данъчната основа. Размерът на изтеглените средства в бюджета зависи от размера на данъчната тежест.

Каква е оптималната данъчна ставка? А той изобщо съществува ли? Според концепцията на американския икономист Артър Лафър, най-известният привърженик на теорията на икономиката на доставките, желанието на правителството да попълни хазната чрез увеличаване на данъчния натиск може да доведе до противоположни резултати. Това беше демонстрирано от американския учен, използвайки известната му крива.

Фигура 1 [Приложение 1] показва графична интерпретация на основната идея на Лафер. Постъпването на данъци в държавния бюджет (Т) се нанася върху оста на абсцисата, по оста на ординатите - пределната данъчна ставка ( T ). IN този случайпредполага се, че идваотносно ставката на данъка върху дохода. Тъй като данъчните ставки се увеличават от 0 до 100%, приходите на държавния бюджет (данъчни приходи) първо ще нараснат от 0 до определено максимално ниво (точка М, съответстваща, да речем, 50% данъчна ставка), а след това отново ще намалят до 0. че 100% данъчна ставка дава същите бюджетни приходи като нулева ставка: данъчните приходи в държавния бюджет просто липсват. Данъчната ставка, която отнема всички доходи, не е нищо повече от мярка за конфискация, в отговор на която легалната дейност просто ще бъде ограничена или „ще изчезне в сянка“.

Лафър вярва, че ако икономиката е например в точка К, тогава намаляването на данъчните ставки ще приближи данъчните приходи до нивото на точка М, т.е.до максималното ниво на приходите на държавния бюджет. Според Laffer този резултат се дължи на факта, че по-ниските данъчни ставки могат да увеличат стимулите за работа, спестяване и инвестиране и като цяло да доведат до разширяване на данъчната основа. Намаляването на данъчните ставки, предизвиквайки стимули за разширяване на производството и заетостта, ще намали нуждата от трансферни плащания, NEP: мерки, обезщетения за безработица и ще намали социалната тежест върху бюджета. По този начин, ако икономиката е в областта на кривата на Лафер, която е по-висока от точка М, мерките за намаляване на данъчните ставки ще доведат до увеличаване на приходите на държавния бюджет. Увеличение на данъчните ставки е препоръчително само в областта, която е под точка М, например в точка L 11.

Според предмета на данъчно облагане данъците се разделят на три групи:

Данъци, събирани само за юридически лица;

Данък, събран само на физически лица;

Данъци, събирани както за юридически, така и за физически лица.

Помислете какви данъци се налагат върху населението.

ГЛАВА II ОСНОВНИ ВИДОВЕ ДАНЪЦИ, СЪБИРАНИ ОТ НАСЕЛЕНИЕТО

2.1 Данък върху доходите на физическите лица

Данъкът върху доходите на физическите лица е федерален данък. За физическите лица данъкът върху дохода е основният данък.

Както отбелязва Н. Ф. Самсонов, данъкът върху доходите на физическите лица отразява връзката между държавата и физическите лица по отношение на преразпределението на част от доходите им на разположение на държавата 12 ... Това е задължително нееквивалентно плащане от личния доход на гражданите, което постъпва в държавния бюджет за задоволяване на социалните нужди и изразява определени икономически отношения.

Под формата на данъчно облагане данъкът върху дохода се отнася до преки данъци, т.е. към тези, които се установяват директно върху дохода (печалбата) на конкретни лица (предприятия) и се изплащат от тях. Според органа, който определя и регулира събирането, данъкът върху дохода е федерален данък. По методи за събиране се отнася за данъци, събирани при източника, т.е. преди да се получи доход, той се изчислява и удържа от юридическото лице, което изплаща доходи на субекта на данъка. Според градацията на субекта данъкоплатец данъкът върху доходите на физически лица е данък върху доходите, а според реда на въвеждане е задължителен.

Този данък е установен със законодателни актове на Руската федерация и се събира на цялата й територия, независимо от бюджета, в който е получен. В съответствие с бюджетната система на Руската федерация данъчните плащания се кредитират в бюджета на различни нива.

В член 207 Данъчният кодекс на Руската федерация определя кръга на лицата, които са данъкоплатци на данъка върху доходите на физическите лица.

Както отбелязват А.С.Нешитой и Й.М.Воскобойников, за данъка върху доходите на физическите лица се прилага широка система от приспадания 13 .

IN В съответствие с действащото законодателство от 2001 г. е установена фиксирана ставка от 13% върху брутния доход.

IN данъчната ставка от 30% е определена за доходи, получени от лица, които не са данъчно пребиваващи в Руската федерация, и от дивиденти.

За доходи, подлежащи на данъчна ставка от 13%, данъчната основа се определя като паричната стойност на облагаемия доход, намалена със сумата на стандартните, социални, имуществени и професионални данъчни облекчения.

За доходи, по отношение на които са посочени други данъчни ставки данъчни облекченияне се прилагат.

От 1 януари 2011 г. споредклауза 1 на чл. 230 от Данъчния кодекс на Руската федерация 14 данъчните агенти самостоятелно разработват регистрационни форми данъчно счетоводствои процедурата за отразяване в тях информация за доходите, изплатени на физическо лице. Посочената норма изброява точно кои данни трябва да бъдат включени в данъчните книги. 15 .

Настоящата данъчна система се нуждае от допълнително подобрение. Основните недостатъци включват сложността на изчисляването на данъците, техния фискален характер и лошото събиране (всъщност около 70% от данъците се натрупват спрямо одобрените суми). Регулаторните и стимулиращи функции на данъците се използват слабо, особено по отношение на данъчното облагане на индустриалните предприятия, което пречи на тяхното развитие.

2.2 Данък върху имуществото на физически лица

Освен това, тъй като в съответствие с Данъчния кодекс на Руската федерация данъкът върху собствеността на физически лица е местен, представителните органи на общините трябва да създадат свои собствени регулаторни документи, които определят възможността за въвеждане на данък на територията на община формация (селско селище), както и някои елементи на данъка.

Член 2 Закон на Руската федерация от 09.12.1991 г. N 2003-1 (изменен на 27.07.2010 г.) "За данъците върху имуществото на физически лица"гласи: Следните видове собственост се признават за данъчно облагане: жилищна сграда; апартамент; стая; Вила; гараж; друга структура, стая и структура; делът в правото обща собственосткъм имота, посочен впараграфи 1 - 6 на тази статия 16 .

От гореизложеното следва, че определящото условие за събиране на данък върху имуществото на физически лица е възникването на права на собственост. Следователно би било по-правилно имотът, изброен по-горе, да се определи като предмет на данъчно облагане, докато обектът на данъчно облагане е да се вземе предвид самият факт, че този имот е собственост на физическо лице.

В съответствие със Закона на Руската федерация "За данъците върху имуществото на физически лица" сгради, помещения и структури, собственост на физически лица, подлежат на данъчно облагане. Законът обаче не определя точно какъв обект може да бъде идентифициран със сграда, стая или конструкция. Това поражда двусмислени тълкувания и в крайна сметка води до нарушаване на правата на данъкоплатците.

Въпросният данък от изброените съоръжения се начислява независимо дали се експлоатира или не.

Данъчните ставки върху имуществото на физически лица се определят от член 3 от Закона на Руската федерация "За данъците върху имуществото на физически лица" (Таблица 1) 17

маса 1

Индивидуални данъчни ставки

Обща инвентарна стойност на имуществото, хиляди рубли	Данъчна ставка,%
до 300	до 0,1
от 300 до 500	от 0,1 до 0,3
над 500	от 0,3 до 2

Този данък се изчислява от държавната данъчна инспекция по местонахождението (регистрацията) на облагаеми позиции.

Ако изброените обекти нямат собственик, или собственикът е неизвестен, или имотът принадлежи на без собственик, данъкът върху собствеността на физически лица не се начислява.

Данъчното законодателство предвиждапривилегии върху данъка върху имуществото на физически лица 18 .

Някои сегменти от населението не плащат данъци върху сгради, помещения и структури.

Съвети на народните депутати на автономната област, автономни области, области, градове (с изключение на градове с областно подчинение), областите в градовете имат право да намалят ставките и да установят допълнителни данъчни облекчения, установени от федералния закон, както за категориите платци, така и за отделните платци. Град (градове с районно подчинение), населено място, селски съвети на народните депутати могат да предоставят данъчни облекчения само на отделни платци.

2.3 Данъци върху земята, транспорта и водата

Преди приемането на гл. 31 от Данъчния кодекс на Руската федерация "Данък върху земята", процедурата за данъчно облагане на парцели е установена със Закона на РСФСР от 11 октомври 1991 г., № 1738-1 "За плащане за земя."

Данъчният кодекс на Руската федерация коренно промени подхода към данъчното облагане на парцелите. В момента данъкът върху земята е установен от гл. 31 от Данъчния кодекс на Руската федерация (влязъл в сила на 1 януари 2005 г.). Тъй като данъкът е местен, той се въвежда и престава да действа не само в съответствие с Данъчния кодекс на Руската федерация, но и с нормативните правни актове на представителните органи на общините (законите на градовете Москва и Св. Петербург) и е задължително за плащане на териториите на тези общини (тези субекти).

Фискалното значение на данъка върху земята не е твърде високо. Например делът на поземления данък в бюджетните приходи на Москва е бил 0,2% през 2005 г. и е нараснал до 0,3% през 2008 г. В същото време постъпленията от поземлен данък в абсолютно изражение са се увеличили със 70% през 2007 г., което е до голяма степен поради активното взаимодействие на данъчните власти и Московския департамент за поземлени ресурси.

Данъкоплатците са организации и физически лица, които притежават парцели въз основа на собственост, право на трайно (неограничено) ползване или право на наследствено доживотно владение.

Законни права за земясе регулират от Кодекса на земята на Руската федерация (RF LC). И така, в съответствие с чл. 20 от Кодекса на труда на Руската федерация от момента на влизането му в сила за постоянно (неограничено) използване, парцелите се предоставят само на държавни и общински институции, държавни предприятия, както и на държавни органи и местни власти. След влизането в сила на Кодекса на труда на Руската федерация на гражданите не се предоставят парцели за постоянно (неограничено) ползване.

Организациите и физическите лица не са данъкоплатци, ако парцелите са с право на безвъзмездно срочно ползване или са прехвърлени съгласно договор за наем.

Обект на данъчно облагане са (член 389 от Данъчния кодекс на Руската федерация) парцели земя, разположени в рамките на общинска формация (федерални градове Москва и Санкт Петербург), на чиято територия е въведен данъкът.

Данъчната основа (член 390 от Данъчния кодекс на Руската федерация) се определя като кадастрална стойностпоземлени парцели, признати за обект на облагане от 1 януари на годината, която е данъчният период.

Процедурата за определяне на данъчната основа и изчисляване на данъка върху земята е различна за данъкоплатците - физически лица и за данъкоплатците - организации и индивидуални предприемачи (Таблица 2).

таблица 2

Специфика на определяне на данъчната основа и изчисляване на поземления данък

Индекс	Данъкоплатците
	физически лица	организации и индивидуални предприемачи
Процедурата за определяне на данъчната основа и изчисляване на данъка	Определени от данъчните власти, платците плащат данък въз основа на данъчно известие	Определя се от платци самостоятелно

Данъчната основа се определя въз основа на информация от държавния поземлен кадастър за всеки поземлен имот, собственост на данъкоплатеца.

Намаляване на данъчната основа за някои категории лица се осигурява в случай, че данъкоплатците представят документи, потвърждаващи правото на намаляванеданъчната основа към данъчния орган по местонахождението на парцела (чл. 391 от Данъчния кодекс) 19 ... Данъчната основа се намалява с необлагаема сума в размер на 10 000 търкайте на данъкоплатец на територията на една общинска формация (федерални градове Москва и Санкт Петербург) във връзка със земя, притежавана, постоянно (неограничено) ползване или наследствено доживотно владение на определени категории данъкоплатци.

За някои категории данъкоплатци се установяват данъчни стимули (член 395 от Данъчния кодекс на Руската федерация - те са освободени от данъчно облагане във връзка с парцели, които се използват по определен начин).

Лицата, принадлежащи към коренното население на Север, Сибир и Далечния изток на Руската федерация, са освободени от данъчно облагане.

Данъкът върху транспорта е регионален данък, той се прилага от законите на съставните образувания на Руската федерация и се изисква да бъде платен на територията на съответния състав на Руската федерация. 20 ... Регионалният данък върху транспортния данък се въвежда на територията на съставния субект на Руската федерация по начина, предвиден в член 28 от Данъчния кодекс на Руската федерация, като в същото време законодателните органи на съставния субект на Руската федерация Руската федерация самостоятелно определя:

Данъчна ставка (в границите, установени от Данъчния кодекс на Руската федерация);

Процедура и условия на плащане на данъка;

Данъчни стимули и основания за тяхното прилагане.

Данъкоплатците се признават като лица, които в съответствие със законодателството на Руската федерация са регистрирали превозни средства, които са признати за обект на данъчно облагане. Процедурата за формиране на данъчната основа за транспортния данък е установена от член 359 от Данъчния кодекс на Руската федерация.

Водният данък е федерален данък. Процедурата за изчисляването и плащането му е регламентирана в глава 25.2 от Данъчния кодекс на Руската федерация "Воден данък". Данъкоплатци на данъка върху водата са организации и лица, които извършват специално и (или) специално използване на водата в съответствие сзаконодателствоНа Руската федерация, призната за обект на данъчно облагане в съответствие счлен 333.9 от Данъчния кодекс на Руската федерация.

Организации и лица, които използват вода въз основа на споразумения за използване на водата или решения за предоставяне на водни обекти за ползване, съответно сключени и приети след въвеждането на водатакод Руска федерация.

2.4 Държавна такса

Държавата е специален субект на правото с някои изключителни права. По-специално държавата, представлявана от нейните органи, притежаващи специална компетентност, може да регулира социалните отношения, възникващи в процеса на отношенията между стопански субекти и граждани с държавни органи, а именно: разглеждане на дела в съдилища, държавна регистрация, действия, свързани с регистрацията на актове за гражданско състояние. и др. Регистрацията на тези дела се извършва срещу заплащане, което след това отива в бюджета във формата държавно мито... Механизмът за изчисляване и събиране на държавни такси се ръководи от гл. 25 от Данъчния кодекс на Руската федерация.

Държавната такса се признава като такса. В същото време, подобно на данъците, той е също толкова задължителен и има фискално значение, тъй като осигурява на държавата определен доход. 21 .

Държавното мито е такса, събирана от организации и лица, когато те кандидатстват пред държавни органи, органи на местното самоуправление, други упълномощени органи и (или) до съответните длъжностни лица за извършване на правно значими действия.

Организациите и физическите лица са признати за платци на държавното мито.

Основанията и редът за плащане на държавната такса, както и процедурата за предоставяне на отсрочка или план за разсрочено плащане на държавната такса се установяват в съответствие сзаконодателствоНа Руската федерация по данъци и такси.

Нека разгледаме някои видове държавни такси.

Член 19. Федерален закон от 25.07.2002 г. N 115-FZ (изменен на 01.07.2011 г.) "За правния статус на чуждестранните граждани в Руската федерация" 22 гласи:

Начислява се държавно мито:

1) за издаване на разрешение за временно пребиваване на чуждестранен гражданин; за издаване на разрешение за пребиваване на чуждестранен гражданин;

2) за отправяне на покана за влизане в Руската федерация на чуждестранен гражданин, както и за извършване на промени в нея, с изключение на случая, предвиденалинея 1 на параграф 2на тази статия;

3) за издаване на разрешение за привличане и използване на чуждестранни работници; за издаване на разрешение за работа на чуждестранен гражданин, освен ако настоящият федерален закон предвижда друго;

4) за удължаване на периода на временен престой на чуждестранен гражданин в Руската федерация, с изключение на предвидения случайалинея 2 параграф 2 от този член;

5) за регистрация на чуждестранен гражданин в Руската федерация по местоживеене или по местоживеене.

Член 24 Федерален закон от 16.07.1998 г. N 102-FZ (изменен на 01.07.2011 г.) "За ипотеката (ипотека на недвижими имоти)". За държавна регистрация на ипотека и договор за ипотека като ограничение (тежест) на права върху недвижими имоти, включително извършване на подходящи вписвания в Единния държавен регистър на правата върху недвижими имоти и сделки с него и издаване на документи за държавна регистрация, държавата такса се плаща еднократно за всички тези действия в размерите и реда, които са инсталиранизаконодателствоНа Руската федерация по данъци и такси 23 .

Член 10. Държавно мито за държавна регистрация на актове за гражданско състояние 24 : За държавна регистрация на актове за гражданско състояние се начислява държавна такса,размерът и процедурата за плащане (освобождаване от плащане), която се определя от законодателството на Руската федерация относно данъците и таксите.

Ние разгледахме различни видове данъци и такси от населението. Каква е ролята на данъците при прехода към пазарна икономика?

ГЛАВА III ДАНЪЦИ ОТ НАСЕЛЕНИЕТО, ТЕХНАТА РОЛЯ В УСЛОВИЯТА НА ПРЕХОД НА РУСИЯ КЪМ ПАЗАРНИТЕ ОСНОВИ НА ИКОНОМИКАТА

3.1 Световен опит в събирането на данъци от населението

Всяка държава има свои собствени видове данъчни системи, понякога значително различни една от друга. Както отбелязват В. К. Сенчагов и А. И. Архипов, американските данъчни системи имат свое специално „национално лице“. Япония, Франция, Германия, Швеция, Великобритания 25 ... Това до голяма степен се дължи на традициите, които оставят отпечатък върху количествените и качествените характеристики, както и на конкретна социално-икономическа ситуация и съответно на задачите, които данъчната система решава в определен период от време. Данъчните системи обаче споделят общи черти, общи за всички страни.

Най-важната роля в данъчния механизъм играе данъчното законодателство, а в него е данъчният механизъм (нива на данъчните ставки, система на обезщетения, процедурата за изчисляване на облагаемата основа, състава на данъчните обекти и други свързани елементи към изчисляването на данъците).

Чрез промяна на данъчния механизъм (процедурата за изчисляване на определен данък) е възможно да се даде на данъчната система качествено нови характеристики, например да се промени нейната структура, без да се променя количественият и специфичен състав на данъците. В най-простия случай това се постига чрез промяна на залозите на най-значимите данъци. В световната практика обаче обикновено се използва различен метод: данъчната система и нивата на ставките се променят по правило само в случаи на крайна необходимост, но системите за обезщетения често се ревизират. Последните се инсталират за относително кратък период от време - за 2-3 години след което ползите престават да действат автоматично, но могат да бъдат удължени. Постига се и сериозна преориентация на данъчната система, когато данъчната основа се промени поради състава на данъкоплатците, обектите на данъчно облагане и др.

В съвременния свят данъчната система на всяка държава е най-важната връзкане само финансовата система на държавата, от която тя е неразделна част, но също така обща системаикономическо регулиране. Данъчните системи се използват като ефективен инструмент за прилагане на финансовата и икономическата политика на държавите. С помощта на данъците се регулират социално-икономическите процеси, насърчава се развитието на определени сектори на икономиката и видовете дейност или, напротив, в интерес на структурното преструктуриране на икономиката, общите темпове на социално-икономическите поддържа се развитието и нивото на заетост на населението.

Решаването на тези проблеми не се случва автоматично чрез въвеждане на данъчна система. Способност на данъчната система като цяло и на всеки данък поотделно да изпълнява възложенотофункция зависи от принципите, на които е изградена.

Принципи на изграждане на данъчни системив данъчната теория се тълкуват от различни позиции. Засега самоосновен (класически)принципи на данъчно облагане:

Принципът на справедливост (равенство) на данъчното облагане;

Сигурност и точност на данъците (размер на данъците, срокове,спо така и процедурата за изчисляване трябва да бъде точно определена и разбираема за данъкоплатеца);

Удобство на условията и начините на плащане;

Икономичността (ефективността) на данъците, тоест разходите за събиране и обслужване на данъци трябва да бъдат възможно най-малки спрямо сумите, които отиват в дохода на държавата под формата на определен данък.

Общоприето е, че е толкова важно, колкото всеки от тези принципи pov основният е принципът на справедливостта, но той се разбира по различни начини. Проблемът тук е, че справедливостта е категория, преди всичко социална, моралнано -етичен; в икономиката това е „извънземен“ елемент, много относително понятие, субективно по своята същност и следователно далеч не еднозначно. Различните концепции за справедливост пораждат различни концепции за икономическа и данъчна справедливост.

Съвременната данъчна система на развитите чужди държави се характеризира с множество данъци. Неговата структура зависи от държавната структура. В така наречените унитарни (обединени, слети) държави данъчната система включва две връзки: държавни данъци; местни данъци.

Най-големият приход сред преките данъци се осигурява отданък върху доходите на физическите лица- от 25 до 45% от общия размер на приходите от държавния бюджет. Той се таксува с прогресивни ставки, базирани на принципа на сложна прогресия. Има две системи за облагане с данък върху доходите:

Шедуларен или английски език, използван дълго време във Великобритания (от 1842 до 1973 г.) и редица други страни. При тази система източникът на доход се облага не на базата на общия доход на данъкоплатеца, а на базата на части от дохода;

Облагането с глобален доход се извършва върху брутния доход на данъкоплатеца. В момента западните страни използват главно глобалната система за данък върху доходите 26 .

При налагане на данък върху дохода се прилага следното.необлагаем минимумт.е. необлагаемата част от дохода на данъкоплатеца. Размерът му се определя от данъчното законодателство. Данъкът върху доходите в повечето чужди държави е въведен през XX век (в САЩ - през 1913 г., императорският данък върху доходите в Германия - през 1920 г.). В началото големи части от населението не са платеци на този данък, тъй като е определен висок необлагаем минимум. В момента данъкът върху доходите "пада" върху работещите. В САЩ през 80-те години. Данъкът върху дохода обхваща 100 милиона души (през 1940 г. - 8 милиона), тоест почти цялото работещо население. Същите процеси на трансформация на данъка върху доходите в масов данък са протичали и в други икономически развити страни..

Една от най-фрапиращите тенденции в прякото данъчно облагане в западните страни е постоянният спад в дела на приходите от корпоративен данък. В резултат на данъчната политика на управляващите кръгове делът на корпоративния данък върху доходите в държавните бюджети на водещи западни държави рязко намаля.

Същите процеси се наблюдават и във всички други икономически развити страни.

Във всички западни страни през 80-те години. бяха проведени данъчни реформи, в резултат на които данъчните ставки бяха значително намалени. И така, в САЩ в резултат на данъчната реформа 1986-1988. максималната ставка на корпоративния данък е спаднала от 46% на 34%. Във Великобритания ставката за този данък е намалена от 52% на 35%.

Данъкът върху добавената стойност се прилага във всички страни от Европейския съюз (ЕС), както и в Норвегия, Израел и много други. От водещите чужди държави ДДС не се прилага в САЩ и Япония. Този данък представлява 30 до 50% или повече от всички косвени данъци. Във Франция ДДС представлява 80% от всички косвени данъци. За да се стимулира износът, изнесените стоки са освободени от ДДС.

На местните бюджети се разпределят незначителни, недостатъчно ефективни данъци от фискална гледна точка, основният данък, който постъпва в местните бюджети, еНа данък върху имуществото, което се налага главно на собствениците на жилища. Във федералните щати въпросът за бюджетните приходи на членовете на федерацията се решава по различни начини.

3.2 Етапи на развитие на данъчната система в Русия

След кръщението на Рус княз Владимир издига църквата „Света Богородица“ в Киев и й дава десятък от всички доходи.

Финансовата система на Древна Рус започва да се оформя едва от края на 9 век през периода на обединението на древноруските племена.

Иван Грозни (1530-1584) се умножи държавни приходинай-добрият ред за събиране на данъци. Фермерите при него били наложени с определено количество селскостопански продукти и пари, което било записано в специални книги.

Политическото обединение на руските земи датира от края на 15 век. Въпреки това, съгласувана система за управление на публичните финанси не съществуваше дълго време. Повечето от преките данъци се събират от Ордена на Голямата енория.

Поради това финансовата система на Русия през 15 - 17 век. беше изключително сложен и объркващ. Той беше донякъде рационализиран по време на управлението на Алексей Михайлович (1629-1676), който създаде „Поръчката за сметки“ през 1655 г.Данъкът Полоняничная, който се събирал от време на време по специална заповед, станал постоянен по време на управлението на Алексей Михайлович (съгласно Кодекса от 1649 г.) и се събирал ежегодно „от всякакви хора“.

По този начин през 16-17 век данъчното облагане в Русия беше рационализирано и въведено в системата. Данъците се превръщат в основен източник на бюджет. Създадени бяха специални органи, чиято компетентност включваше контрол върху фискалните дейности на поръчките, върху изпълнението на приходната част на бюджета.

Мащабните държавни трансформации в Русия, засягащи всички сфери на икономиката, включително финансите, са свързани с името на Петър I (1672-1725).

Петър реорганизира финансовото управление. Заедно с реорганизацията на централната администрация, настъпили промени в земските институции. Държавните приходи непрекъснато нарастваха.

В Русия, при наследниците на Петър I, финансите започнаха да изпадат в безпорядък. Катрин II трансформира системата за финансово управление. През 1780 г. е създадена експедиция с държавни приходи, разделена на следващата година на четири независими експедиции. Един от тях отговаряше за приходите на държавата, другият отговаряше за разходите, третият беше в ревизията на сметките, а четвъртият отговаряше за събирането на просрочени задължения, пропуски и сметки.

Политическите събития в Европа, войната с Наполеон изискват постоянно използване на всички руски ресурси, включително финансови. През 1809 г. разходите на държавния бюджет бяха два пъти по-високи от приходите. По това време е разработена програма за финансови трансформации - „планът на финансите“, свързан с името на виден държавник М.М. Сперански (1772-1839). Програмата предлага поредица от спешни мерки за рационализиране на приходите и разходите. Планът на М.М. Сперански се основаваше до голяма степен на увеличаване на данъците два или дори три пъти. Тези и други мерки, разрешени през годините 1810-1812. да удвои приходната част на държавния бюджет.

Няколко години след „финансовия план“ в Русия се появява първата голяма работа в областта на данъчното облагане: „Опитът на теорията на данъците“ от Николай Тургенев (1818). Книгата свидетелства, че работата на западните икономисти и данъчната практика са били добре познати в Русия. Имаше и вътрешен опит.

През втората половина на 19 век преките данъци стават много важни. От 1898 г. Николай II въвежда търговски данък. Данъкът върху недвижимите имоти беше от голямо значение.

Класовият характер на марксистката доктрина за държавата, естеството на стойността, значението и целите на разпределението, стоково-паричните отношения е в основата на реформата на производствените отношения в СССР от края на 20-те години. Съветският съюз, тръгнал към изграждането на социализма, се отклони от пътя на данъчните реформи, последван от САЩ, Великобритания, Германия, Франция и Япония.

През 1917 г. ерата на естествените качествени данъчни трансформации приключва.

Новата данъчна система при съветската власт се оформи по време на прехода към NEP. Тя се основаваше на ясно изразен класов принцип, който от година на година приемаше все по-твърди форми.От 30-те години насам данъците се превърнаха в оръжие за политическа борба 27 ... Данъчната система беше заменена от административни методи за изтегляне на печалби, амортизационни такси, имущество за държавна употреба, допълнени от административно-командното разпределение на финансовите ресурси по индустрия и територия.

През 1930 г. основният законодателен акт, указът на ЦИК и Съвета на народните комисари от 2 септември 1930 г. „За данъчната реформа“, извършва фундаментални промени в състава и структурата на плащанията, получени от държавата.

Доходът на държавата се формира не за сметка на данъците, а за сметка на пряко изтегляне на брутния национален продукт, произведен на базата на държавен монопол.

По-нататъшната трансформация на данъците е свързана с Великата отечествена война. Данъците върху населението са се увеличили значително и са въведени нови данъци.

Бяха обявени тези за премахване на данъка върху доходите на физическите лица и въвеждането на система за плащания от печалба, плащания към фондове и нормализиран оборотен капитал, в допълнение към данъка върху оборота. В началото на 60-те години от плащането данъцинякои групи лица и предприятия, занимаващи се с научни и технически услуги за военната индустрия, са освободени.

Системата за нормативни плащания на предприятия и частично граждани към бюджета, формирана в началото на 70-те години, беше прототипът на данъчната система от 1991 г.

Фокусирайки се върху западните данъчни системи и обема на държавните разходи през 1990 г., правителството на М.С. Горбачов започва да създава концепцията за данъчната система на РСФСР. Тази концепция е модифицирана през 1991 г. в руската данъчна система. Общият състав на плащанията към държавния бюджет, взет като прототип при формирането на структурата на данъчната система в началото на 90-те години. Краят на 80-те години може да се нарече период на възраждане на данъчната система в Русия.

След разпадането на СССР в Руската федерация е създадена нова система от данъци и такси, въведена със Закона на Руската федерация "За основите на данъчната система в Руската федерация". Закон на Руската федерация от 27.12.1991 г. № 2118-1 (изменен на 11.11.2003 г.) "За основите на данъчната система в Руската федерация."Този закон промени данъчната система в страната и включи в нея списък не само на данъците в правилния смисъл на думата, но и на други плащания, подлежащи на задължителенвнасяне в бюджета или извънбюджетните фондове. Този закон въведе понятието "данъчна система" - "набор от данъци, такси, мита и други плащания, събирани по предписания начин."

3.3 Съвременната данъчна система в Русия

NS кран за реформазапочна през 1998 г., когато беше приета първата или така наречената Обща част от Данъчния кодекс на Руската федерация, която влезе в сила на 1 януари 1999 г. Тази част от Кодекса регламентира най-важните разпоредби на руската данъчна система по-специално списъка на данъците и таксите, които са в сила в Русия, процедурата за тяхното въвеждане и отмяна, както и цялата гама от отношения между държавата и данъкоплатците и техните агенти. Приемането на първата част от Данъчния кодекс на Руската федерация беше наистина исторически момент в развитието на икономическите реформи в Русия.

С влизането в сила на този законодателен документ започна етапът на реформа на цялата данъчна система в Руската федерация.

След това формирането на новата данъчна система продължи през всички следващи години и все още не е завършено напълно.

В зависимост от органа, който събира данъка и го използва: има: федерални данъци; регионални данъци; местни данъци и специални данъчни режими.

Трябва да се подчертае, че приемането на Данъчния кодекс на Руската федерация няма за цел да преструктурира радикално данъчната система, която е в сила от 1 януари 1992 г. в страната. Следователно Данъчният кодекс на Руската федерация запазва основните данъци (ДДС, акцизи, корпоративен данък върху доходите, данък върху доходите на физическите лица, данъци върху ресурсите и т.н.), които формират основата на руската данъчна система. Тези данъци са намерили широко приложение, както в развитите, така и в развиващите се страни, в различни икономически режими. Те потвърдиха своята висока ефективност; през годините на икономически реформи руските данъкоплатци и регулаторните органи са се адаптирали към тях.

Приемането на Данъчния кодекс преди всичко допринесе за създаването и изграждането на единна рационална и прозрачна данъчна система в рамките на Руската федерация, осигуряваща баланс на националните и частните интереси.

Решаването на този проблем се осигурява чрез създаване на затворен списък с данъци и такси с намаляване на общия им брой, както и чрез максимизиране на унифицирането на настоящите изчислителни режими и процедурата за плащане на различни данъци и такси. Съгласно Кодекса, вместо 46 данъци и удръжки към извънбюджетни фондове, предварително определени от федералното законодателствои повече от 100 данъци, налози и други задължителни плащания, които действително са били в сила към момента на началото на неговото развитие, в момента са установени само 14 данъка и налозите.

По същото време беше извършено унифицирането на данъци и други задължителни плащания, включително тези с подобна данъчна основа.

Структурата на данъците е променена с цел минимизиране на целевите данъци и такси.

Най-важната цел на Данъчния кодекс на Руската федерация е да осигури стабилността на данъчната система, сигурност в обемите данъчни плащанияза данъкоплатците за дълъг период, както и относително дългосрочна предвидимост в комплекса от взаимоотношения между данъкоплатците и държавните данъчни власти.

Основният фокус на Данъчния кодекс е да намали общата данъчна тежест, като я разпредели по-равномерно между всички данъкоплатци, да продължи курса към по-нататъшно постепенно намаляване на основните федерални данъчни ставки и да отслаби фискалната тежест върху фонда за заплати.

Най-сериозно въздействие върху намаляването на данъчната тежест оказа намаляването на данъчните ставки. За постигане на целите на данъчните реформи Кодексът премахна прогресивната данъчна скала с едновременно значително намаляване на единната ставка на данъка върху доходите на физическите лица 28 .

Най-трудната задача, която предстои на последния етап, е преобразуването на Данъчния кодекс на Руската федерация в единен единен документ, премахващ необходимостта от издаване на допълнителни регулаторни документи под формата на обяснения и обяснения на Министерството на финансите на Русия.

Кодексът също трябва ясно да разграничава понятията „данъчно планиране“ и „минимизиране на данъците“, включително въпроса за легитимността на създаването на всякакви схеми за минимизиране на данъчните задължения на данъкоплатеца.

Едва след решаването на тези и редица други важни въпроси ще може да се говори за завършване на данъчната реформа в Руската федерация и за изграждането на рационална, проста и ефективна данъчна система в нашата страна. Естествено, развитието на руската данъчна система не трябва да спира дотук. Той ще продължи да се променя и подобрява, тъй като икономическите, социалните и политическите условия за развитието на обществото се променят.

3.4 Данъци от населението, тяхната роля в контекста на прехода на Русия към пазарна икономическа рамка

Данъците от населението като основен източник на финансови ресурси на държавата са известни от незапомнени времена, като необходим елемент на икономическите отношения от възникването на държавата и разделянето на обществото на класове. Данъците от населението не са загубили това значение дори и днес, в контекста на прехода на Русия към пазарна икономика. И това е още по-подходящо, когато много предприятия наистина не работят и са преминали в частни ръце.

Данъците служат като средство за индивидуална комуникация между гражданин и федералното правителство и местните власти. Те отразяват участието му във формирането и управлението на националните приходи, позволяват на човек да се чувства активен член на обществото, осигуряват основа за наблюдение на ефективното използване на държавните бюджетни и извънбюджетни ресурси, генерирани от данъкоплатците.

В момента системата на данъците и таксите и законодателството, което я регулира, има 3 нива: федерално, регионално и местно.

Данъкът върху доходите на физическите лица (ДДФЛ) е от основно значение за системата от данъци, събирани от физически лица. Това е федерален данък с диференцирани пропорционални ставки в зависимост от вида на дохода. Към момента процедурата за изчисляване, събиране и плащане на данъка върху доходите на физическите лица се регулира от гл. 23 от Данъчния кодекс на Руската федерация.

До 1 януари 2002 г. мащабът на данъчното облагане на доходите в Русия беше представен от сложна прогресия, предполагаща разделяне на дохода на части и неговото облагане при различни данъчни ставки.

Данъкът върху доходите на физическите лица е пряк, регулаторен данък, което показва голямото му значение за регулирането на икономиката и формирането на приходната част на бюджетите от различни нива. Делът на данъка в приходите от консолидирания бюджет на Руската федерация се нарежда на трето място след данъка върху доходите и данъка върху добавената стойност, възлизащ на около 10%.

Данъкът върху доходите на физическите лица в Русия е в сила от 1 януари 1992 г. (от 1 януари 2001 г. - данък върху доходите на физическите лица - данък върху доходите на физическите лица). Негови платци са граждани на Руската федерация, чуждестранни граждани и лица без гражданство.

Жителите плащат данък независимо от къде са получавали доходи - в Русия или в чужбина. Нерезиденти обаче трябва да плащат данък само ако са получавали доходи от източници, намиращи се в Русия.

Данъкът върху имуществото на физически лица е местен данък, като елементи на данъчното облагане като данъчни ставки, реда и времето за плащане на данъка се установяват от представителните органи на съответните общини (за Москва и Санкт Петербург - от законодателните органи на държавата властта на тези градове), но в рамките на предвиденото в закона на Руската федерация от 9 декември 1991 г., № 203-1 „За данъците върху собствеността на физически лица“.

Данъкът върху имуществото се кредитира изцяло в бюджета по местонахождението (регистрацията) на облагаемия обект.

В резултатите на Федералната данъчна служба за първата половина на 2011г. отбелязва се, че тенденцията за нарастване на приходите в консолидирания бюджет на Руската федерация остава, получени са 4 786 милиарда рубли. или с 28% повече в сравнение със същия период на 2010 г. Обемът на събрания данък върху доходите на физическите лица възлиза на 885,3 милиарда. търкайте - 11,5% за същия период на 2010 г. По този начин времевите редове за първите шест месеца на всяка от последните три години показват увеличение на процента на получаване на вноските за данък върху доходите на физическите лица: от 1% през 6/2009 г. на 7,3% през 6/2010 г. и накрая, спомена 11,5% през януари юни 2011 г. Друга положителна тенденция се наблюдава през 2010 и 2011 г. намаляване данъчен дълг 29 .

Березин М.Ю. в статията си отбелязва, че в основните насоки на данъчната политика на Руската федерация за 2011г. и за периода на планиране 2012 и 2013 г., изготвен от името на правителството на Руската федерация от Министерството на финансите на Руската федерация, се планира да продължи работата по подготовката на организационна и информационна база за създаване на нов данък в данъчната система на Русия - данък върху недвижимите имоти 30 .

С цел изпълнение на разпоредбите на бюджетасъобщения Президентът на Руската федерация към Федералното събрание на Руската федерация "За бюджетната политика през 2009 - 2011 г." и в съответствие с Графика на работа за приемане на главатаНа Кодекса , регулиращи данъчното облагане на недвижими имоти, предвидени:

Разработване и приемане на нормативни правни актове във връзка с влизането в сила на ФедералнияЗаконът от 24 юли 2007 г. N 221-ФЗ "За държавния кадастър на недвижимите имоти" (2008 - 2012);

Разглеждане на проекта на федерален закон N 445126-4 "За изменения на федералниязакон „За оценъчни дейности в Руската федерация“ и други законодателни актове на Руската федерация “;

Разработване на нормативни правни актове с цел прилагане на разпоредбите на ФедералнияЗаконът от 29 юли 1998 г. N 135-FZ "За оценъчни дейности в Руската федерация" и други законодателни актове на Руската федерация "(2008 - 2009);

Съдържание на кадастъра на недвижимите имоти, включително прехвърляне на информация от Държавния поземлен кадастър и данни от бюрото технически инвентар(2008 - 2012);

Определяне на ефективната данъчна ставка и данъчни стимули за изчисляване на местния данък върху недвижимите имоти и подготовка на проекта за изменения на правителството на Руската федерация към проекта на федерален закон N 51763-4 "За изменения начаст две От Данъчния кодекс на Руската федерация и някои други законодателни актове на Руската федерация "(2010) 31 .

Данъкът върху недвижимите имоти е характерен за преобладаващия брой данъчни системи в чужбина. В Русия има фактори, които възпрепятстват ефективното въвеждане на данък върху недвижимите имоти, например: недостатъчно попълване на държавния кадастър на недвижимите имоти с информация за недвижими имоти, наличие в някои случаи в системата на единна държавен регистърправата върху недвижими имоти и сделките с него са ненадеждни относно твърдяното физическо съществуване на обекта на недвижим имот и свързаните с него имуществени права върху недвижими имоти и др.

Да, според мен е необходим такъв данък, защото богатите имат толкова много жилища, но не плащат никакъв данък. А нуждаещите се, които имат един апартамент, в който живеят, ще получат обезщетения.

Що се отнася до данъка върху доходите, бих искал да кажа, че отдавна е необходимо да се въведе по-висок данък за богатите от сегашните 13%. А милионерът плаща 13%, а служителят, който получава минималната заплата, например държавен служител.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

По този начин, след като разгледахме основните въпроси от плана на тази работа, разкривайки същността и функциите на данъците като цяло и данъците по-специално на физически лица, показвайки обобщена информация за данъците от населението (техните видове, ставки и т.н.) в Русия, обосновавайки тяхната интегрална роля в данъчната система на всяка държава, като разкрива тяхното място и роля в данъчната система на Руската федерация и сравнява вътрешната система със системите на страни с развита пазарна икономика, могат да се направят следните заключения.

Личните данъци са неразделна част от функционирането на икономиката на всяка държава. Във всички водещи икономически развити страни по света един от тези видове личен данък като данък върху доходите на физическите лица е основната част от дохода на федералния бюджет.

В момента основният федерален закон за данъците и таксите е Данъчният кодекс на Руската федерация.

Осъзнавайки икономическата функция на данъците, държавата има способността активно да се намесва в организацията на икономическия живот на страната, като използва не административни, а регулаторни данъчни методи.

Данъкът върху доходите на физическите лица отразява връзката между държавата и физическите лица по отношение на преразпределението на част от доходите им на разположение на държавата. Това е задължително нееквивалентно плащане от личния доход на гражданите, което постъпва в държавния бюджет за задоволяване на социалните нужди и изразява определени икономически отношения.

В член 11 от Данъчния кодекс на Руската федерация законодателят също дефинира понятието "физическо лице". Физически лица - граждани на Руската федерация, чуждестранни граждани и лица без гражданство. След като формулира понятието „физическо лице“ по този начин, законодателят успя да подчертае, че статутът на физическо лице в данъчните отношения не зависи нито от гражданството на дадено лице, нито от вида дейност, която това лице извършва .

Данъкът върху доходите на физическите лица е най-значителен както по отношение на размера на дохода, така и по отношение на кръга на платците сред преките данъци от населението. Покривайки различни източници на доходи на гражданите, той е свързан с различни сфери на тяхната дейност.

Данъчното облагане на имуществото на физически лица се извършва в съответствие със Закона на Руската федерация от 9 декември 1991 г. "За данъците върху имуществото на физически лица". Конкретизира разпоредбите на този закон Инструкция на Министерството на данъците и митата от 2 ноември 1999 г. № 54 "За прилагането на Закона на Руската федерация" За данъците върху имуществото на физически лица.

Данъкоплатци на данъка върху земята са физически лица, които притежават поземлени имоти на основата на правото на собственост, правото на постоянно (неограничено) ползване или правото на наследствено пожизнено владение.

Държавното мито е такса, събирана от организации и лица, когато те кандидатстват пред държавни органи, органи на местното самоуправление, други упълномощени органи и (или) до съответните длъжностни лица за извършване на правно значими действия. Организациите и физическите лица са признати за платци на държавното мито.

Най-трудната задача, която предстои на последния етап от изграждането на данъчната система на Русия, е преобразуването на Данъчния кодекс на Руската федерация в единен единен документ, премахвайки необходимостта от издаване на допълнителни регулаторни документи под формата на обяснения и обяснения на Министерство на финансите на Русия.

Един от най-належащите проблеми на съвременната данъчна система в Русия е мащабното укриване на данъци.

Стратегическата цел остава въвеждането на данък върху недвижимите имоти, но това е трудна работа поради сложността на правилата за определяне на пазарната стойност.

По този начин данъците от населението са основният източник на финансови ресурси на държавата.

СПИСЪК НА ИЗПОЛЗВАНАТА ЛИТЕРАТУРА

1. Конституция на Руската федерация (приета на общо гласуване на 12.12.1993 г.) ConsultantPlus;

2. Граждански кодекс на Руската федерация ConsultantPlus;

3. Данъчен кодекс на Руската федерация (част втора) от 08.05.2000 г. N 117-FZ (изменен на 19.07.2011 г.)Консултант плюс;

4. Закон на Руската федерация от 09.12.1991 г. N 2003-1 (изменен на 27.07.2010 г.) "За данъците върху имуществото на физически лица"Консултант плюс;

5. Федерален закон от 25.07.2002 г. N 115-FZ (изменен на 01.07.2011 г.) "За правния статус на чуждестранните граждани в Руската федерация"Консултант плюс;

6. Основните насоки на данъчната политика на Руската федерация за 2011 г. и за плановия период на 2012 г. и 2013 г. (одобрени от правителството на Руската федерация на 20.05.2010 г.).- 28 секунди;

7. Березин М.Ю. Нов данъкза недвижими имоти в руската данъчна система // Финанси. - 2011. - № 4. - С.39-42;

8. Илюшина О. Данък върху имуществото на физически лица: актуални и нерешени въпроси // Финансов вестник. Регионален брой.-2011.- No 44;

9. Курс на икономическа теория / изд. Чепурина М.Н., Киселевой Е.А. - Киров: АСА, 2006 - 832с.;

10. Лермонтов Ю.М.

Основният източник на покритие на държавните разходи са данъците, чиято същност и същност са разкрити в различни модели на изграждане на данъчни системи, или данъчни теории... Икономистите разграничават следните теории за данъците: а) общи, които отразяват целта на данъчното облагане като цяло; б) частен, изследващ определени въпроси на данъчното облагане.

Данъкът е тежест, наложена от държавата в законодателния ред, който предвижда неговия размер и процедура за плащане (А. Смит). Шотландският икономист излага тезата за непродуктивния характер на държавните разходи, поради което счита, че данъкът е вреден за обществото.

От друга страна, данъкът е осъзната необходимост, нужда от икономическо и социално развитие. Тези изявления отразяват двойствения характер на данъчното облагане.

Данъкът е жертва и в същото време благословия, ако услугите на държавата за сметка на тази жертва са от полза (J. Sismond de Sismondi).

Данъкът е принудително плащане на правителството от домакинството или фирмата пари (или прехвърляне на стоки и услуги), в замяна на което домакинството или фирмата не получават стоки или услуги директно (K. McConnell и S. Brue). Данъците са задължителни налози, налагани на населението на определена територия на основата, установена от закона, с цел покриване на общите нужди на държавата (съветска финансова енциклопедия).

Принципите на данъчно облагане. В данъчната област се прилагат основни идеи и разпоредби, които се наричат ​​данъчни принципи. Икономически принципиданъчното облагане е формулирано за първи път от А. Смит. В момента те са претърпели някои промени и могат да бъдат описани накратко, както следва.

1. Принципът на справедливостта: всеки трябва да участва във финансирането на държавните разходи пропорционално на своите доходи и възможности. Методологичната основа е прогресивното данъчно облагане: който получава повече облаги от държавата, трябва да плаща повече данъци.

2. Принципът на пропорционалност: означава баланс между интересите на данъкоплатеца и държавния бюджет. Този принцип се характеризира с кривата на Laffer, показваща зависимостта на данъчната основа от промените в данъчните ставки, както и зависимостта на бюджетните приходи от данъчната тежест.

3. Принципът на отчитане на интересите на данъкоплатците: това означава простота на изчисляване и плащане на данък. Този принцип се разкрива чрез: а) принципа на сигурност - сумата, начинът и времето на плащане трябва да бъдат точно известни на данъкоплатеца; б) принципът на удобство - данъкът се събира в такъв момент и по начин, който е най-удобен за платеца

4. Принципът на икономичност (ефективност): означава необходимост от намаляване на разходите на държавата от събирането на данъци. Размерът на таксите за отделен данък трябва да надвишава (и приблизително два пъти) разходите за неговото поддържане.

Функции на данъците. Прилагането на практическото предназначение на данъците се осъществява чрез техните функции: фискална, регулаторна, социална, контролна. Фискалнафункцията на данъците означава формиране на държавни приходи чрез натрупване на средства в бюджета и извънбюджетни фондове за финансиране на обществено необходими нужди. Тези средства се изразходват за социални услуги и икономически нужди, подкрепа за външна политика и сигурност, административни и управленски разходи, плащания по държавния дълг. Регулаторнифункцията на данъците е предназначена за решаване на определени проблеми на данъчната политика на държавата чрез данъчни механизми. Тази функция предполага въздействието на данъчната система върху инвестиционния процес, предприемаческата дейност, спада или растежа на производството, както и върху нейната структура. Социалнифункцията на данъците засяга проблемите на справедливото данъчно облагане и се осъществява чрез: а) неравномерно данъчно облагане на различни суми на дохода (използвайки прогресивна данъчна скала); б) прилагането на данъчни кредити (например от доходите на гражданите, отпуснати за закупуване или изграждане на ново жилище); в) въвеждане на акцизи върху луксозни стоки (например акциз върху бижута). Следователно гражданите с високи доходи трябва да плащат големи суми данъци в бюджета и обратно. В основата си социалната функция регулира размера на данъчната тежест въз основа на размера на дохода на дадено лице. Контролданъчната функция позволява на държавата да проследява навременността и пълнотата на данъчните плащания към бюджета, да сравнява техния размер с нуждите от финансови ресурси и по този начин да влияе върху процеса на подобряване на данъчните и бюджетна политика... Комбинацията от тези функции при изграждането на данъчната система допринася за икономическия растеж на държавата и социалната защита на населението.

17. Основните видове данъци; класификация на данъците на териториална основа, според механизма на събиране, по отношение на бюджетите от различни нива.

Данъкът е сложна система от отношения, която включва редица елементи. Според данъчния кодекс при установяване на данъци трябва да се определят всички елементи на данъчно облагане. Данъчните елементи се разделят на три групи:

1) основните (задължителни) елементи на данъка, които винаги трябва да бъдат посочени в законодателен акт при установяване на данък. Съгласно чл. 17 Данъчен кодекс, данъкът се счита установен само ако са идентифицирани данъкоплатците и следните елементи на данъчно облагане: обектът на данъчно облагане, данъчната основа, облагаем период, данъчната ставка, процедурата за изчисляване на данъка, процедурата и условията за плащане на данъка;

2) незадължителни елементи, които не са задължителни, но могат да бъдат определени от данъчното законодателство (например данъчни стимули);

3) допълнителни елементи, които не са задължителни за установяване на данък: предмет на данъка, мащаб на данъка, данъчна единица, източник на данъка, данъчна заплата и др.

Основните елементи на данъчното облагане. Основните (задължителни) елементи на данъка включват:

а) субект на данъчно облагане (данъкоплатец) - лице, за което в съответствие с чл. 19 Данъчният кодекс е натоварен със задължението за плащане на данъци (или такси). Според руското законодателство субектите на данъчно облагане са организации и физически лица. Данъкът може да бъде платен директно от данъкоплатеца или удържан при източника на изплащане на дохода; б) обектът на данъчно облагане е действие, събитие, условие, което определя задължението на субекта да плати данък (например завършване на оборот за продажба на стоки, собственост върху имущество, сделка за покупко-продажба, наследяване, получаване на доходи и др.);

в) данъчна основа. Той е количествен израз на предмета на данъчно облагане и е основата за изчисляване на размера на данъка (данъчна заплата), тъй като именно към него се прилага данъчната ставка.

В чл. 53 от Данъчния кодекс определя данъчната основа: тя е разходна, физическа или друга характеристика на обекта на данъчно облагане. Съответно данъчните основи се различават със стойностни показатели (размер на дохода); с показатели за обем и разходи (обем на продадените услуги); с физически показатели (обем на добитите суровини);

г) данъчен период - периодът, през който се формира данъчната основа и окончателно се определя размерът на данъчното задължение;

д) данъчна ставка - сумата на данъка за данъчна единица. (данъчните ставки трябва да бъдат класифицирани въз основа на различни фактори.

Така че, в зависимост от метода за определяне на размера на данъка, ставките се разделят на равни (за всеки данъкоплатец се установява еднакъв размер на данъка); фирма (за всяка данъчна единица се определя фиксиран размер на данъка, например 70 рубли за 1 кв. м площ); лихва (за всяка рубла е предвиден определен процент от данъчното задължение). В зависимост от степента на променливост на данъчните ставки се разграничават общите ставки; повишен; намалена (например с обща ставка на ДДС 20%, намалена ставка 10%). В зависимост от съдържанието на залозите те могат да бъдат незначителни (такива залози се задават директно нормативен актотносно данъка); действителни (те се определят като отношение на платения данък към данъчната основа); икономически (дефиниран като отношение на платения данък към всички получени доходи);

е) процедурата за изчисляване на данъка. Има две системи за изчисляване на данъка: некумулативна (данъчното облагане на данъчната основа се предоставя на части) и кумулативна (данъкът се изчислява на база начисление от началото на периода);

ж) процедурата за плащане на данък, т.е. начина, по който сумата на данъка се внася в съответния бюджет (извънбюджетен фонд). Той включва решението на следните въпроси:

Посока на плащане (към бюджета или извънбюджетния фонд);

Средства за плащане на данъци (в рубли, чуждестранна валута);

Механизъм на плащане (по банков път или в брой, до офиса на данъчната служба и др.);

Характеристики на контрола върху плащането на данъци.

Сумата на данъка, който трябва да бъде платен, се прехвърля от данъкоплатеца или друго задължено лице в определения срок (член 58 от Данъчния кодекс). Освен това, на задължено лицеможе да бъде възложено подаването на данъчна декларация и други документи до данъчния орган (член 24 от Данъчния кодекс). Основните начини за плащане на данък са:

Плащане на данък съгласно декларацията (данъкоплатецът е длъжен да представи официално изявление за данъчните си задължения до данъчния орган в определения срок - връщане на данъци);

Плащане на данък при източника на доход (моментът на получаване на дохода се предхожда от момента на плащане на данъка; това е, като че ли, автоматично приспадане, безкасов метод);

Кадастрален метод на плащане на данъка (данъкът се събира въз основа на външни признаци на прогнозната средна доходност на имота; в този случай се установяват фиксирани периоди за плащане на данъчното плащане);

з) условия на плащане на данъци и такси. Съгласно чл. 57 от Данъчния кодекс, те се установяват по отношение на всеки данък и такса. Условията за плащане се определят от календарна дата или изтичането на период от време, изчислен в години, тримесечия, месеци, седмици и дни, както и указание за събитие, което трябва да настъпи или да се случи, или действие, което е трябвало да бъде изпълнени.

Незадължителни елементи на данъчното облагане. Те са представени от данъчни стимули. Ползите от данъци и налози са признати предимства, предоставяни на определени категории данъкоплатци и данъкоплатци в сравнение с други данъкоплатци или данъкоплатци, включително възможността да не плащат данък или такса или да ги плащат в по-малък размер. Данъчните стимули се използват за намаляване размера на данъчното задължение на юридически и физически лица; за разсрочено или разсрочено плащане. Данъчните стимули са разделени на три вида:

а) освобождавания - данъчни облекчения, които премахват определени данъчни елементи (обекти) от данъчно облагане;

б) отстъпки - предимства, които намаляват данъчната основа;

в) данъчни кредити - ползи, които намаляват данъчната ставка или данъчната заплата. Те представляват заместване на данък или част от него в натура. Това обезщетение се предоставя на данъкоплатеца от местните власти в рамките на сумата на данъка, зачислен в местните бюджети във връзка с неговите дейности в която и да е насърчавана област или в зависимост от неговото социално и имуществено състояние (например заем за хора с увреждания). Има следните форми на предоставяне на данъчни кредити:

Намалена данъчна ставка;

Приспадане от данъчна заплата (брутен данък);

Разсрочка или разсрочен план на платения данък;

Възстановяване на предварително платен данък, част от данъка (данъчна амнистия);

Прихващане на предварително платен данък;

Целеви (инвестиционен) данъчен кредит;

г) инвестиционен данъчен кредит - такава промяна в периода за плащане на данъка, при който на организацията, ако има подходящи основания, се дава възможност да намали данъчните си плащания в рамките на определен период и в определени граници. В бъдеще данъкоплатецът изплаща дълга си по заеми и начислени лихви на етапи. Процедурата и условията за предоставяне на инвестиционен данъчен кредит са определени в чл. 67 NC.

Допълнителни елементи на данъчното облагане. Тези елементи включват:

а) субектът на данъка е реална вещ (земя, кола, друго имущество) и нематериална изгода (държавни символи, икономически показатели и др.);

б) скалата на данъка - законоустановена характеристика (параметър) на измерването на субекта на данъка. Мащабът на данъка се определя чрез разходи и физически характеристики. При измерване на дохода или стойността на стоките като данъчна скала се използват парични единици, при изчисляване на акцизите върху алкохола - силата на напитките, при определяне на данъка от собствениците на превозни средства - мощност на двигателя, обем на двигателя или тегло на автомобила;

в) данъчна единица. Като допълнителен елемент на данъка той е тясно свързан с неговия мащаб и се използва за количествено определяне на данъчната основа. Данъчната единица трябва да се счита за конвенционална единица от приетия мащаб: когато облагате земя, това е хектар, квадратен метър; за данък върху добавената стойност - рубла; при изчисляване на данъка от собствениците на превозни средства - конска мощност;

г) данъчни източници - резервът, използван за плащането му. Източникът е доходът и капиталът на данъкоплатеца; по отношение на икономическата дейност на предприятието - такива икономически показатели като разходи, финансови резултати, печалба и т.н .;

д) данъчна заплата - сумата, платена от платеца в държавната хазна за един данък.

Данъчна класификация. Групиране на данъците според методите за тяхното установяване и събиране, естеството на прилаганите ставки и обектите на данъчно облагане и др. е данъчна класификация. Може да се извърши съгласно следните критерии.

1. Според метода на събиране се различават:

а) преки данъци, които се налагат директно върху дохода или имуществото на данъкоплатеца. Крайният платец на преките данъци е собственикът на имота (доход). Тези данъци се подразделят:

Реални преки данъци, платени, като се вземат предвид не действителните, а прогнозните средни доходи на платеца (например данъци върху имуществото на юридически и физически лица);

Преки лични данъци, наложени върху действително получените доходи, като се вземе предвид действителната платежна способност на данъкоплатеца (например корпоративен данък върху доходите);

б) косвени данъци, които са включени в цената на стоките, строителството, услугите. Крайният платец на косвените данъци е потребителят на стоки, работа и услуги. На свой ред косвените данъци се подразделят:

Относно непреки индивидуални данъци, които се събират върху определени групи стоки (например акцизи);

Косвени универсални данъци, които се начисляват основно върху всички стоки, строителни работи, услуги (например ДДС);

Фискални монополи, които се прилагат за всички стоки, чието производство и продажба са концентрирани в държавни структури;

Мита, наложени върху стоки и услуги при преминаване на държавната граница (операции по износ-внос).

2. В зависимост от органа, който създава и има право да променя и уточнява данъците, има:

а) федерални (щатски) данъци, които се определят от законодателството на страната и са еднакви на цялата й територия;

б) регионални данъци, които се установяват в съответствие със законодателството на страната от законодателните органи на нейните субекти;

в) местни данъци, които се въвеждат в съответствие със законодателството на страната от местните власти.

3. Според целевата ориентация на въвеждането на данъци има:

а) абстрактни (общи) данъци, предназначени за формиране на приходите на държавния бюджет като цяло;

б) целеви (специални) данъци, които се въвеждат за финансиране на определена област на държавните разходи.

4. В зависимост от субекта данъкоплатец данъците се подразделят:

а) върху данъци, наложени на физически лица (например данък върху доходите на физическите лица);

б) събирани от юридически лица (например корпоративен данък върху доходите);

в) свързани данъци, които се плащат както от физически, така и от юридически лица (например, данък върху земята).

5. В зависимост от метода на данъчно облагане има:

а) равни данъци, характеризиращи се с еднакъв размер на данъка за всеки данъкоплатец;

б) пропорционални данъци, събирани при единна ставка за всяка сума на дохода;

в) прогресивни данъци, характеризиращи се с увеличаване на ставката с увеличаване на данъчната основа;

г) регресивни данъци, чиято ставка намалява с увеличаване на размера на обекта на данъчно облагане.

6. В зависимост от данъчната основа данъците могат да се подразделят:

а) върху съвкупни данъци, които се събират, например върху имуществото на един данъкоплатец (корпоративен данък върху собствеността);

б) частични данъци - те се прилагат по отношение на определен вид собственост (например върху земя);

в) брутни данъци, т.е. данъци, при изчисляването на които се основава на актива на баланса на предприятието, включително заеми средства;

г) нетни данъци (нетни данъци) - те се начисляват върху разликата между цялото имущество и събраните средства.

7. Според нивото на бюджета, към което се кредитира данъчното плащане, данъците се разграничават:

а) фиксирани, които отиват изцяло за определен бюджет (например мита);

б) регулаторни, които се получават едновременно в различни бюджети в пропорцията, определена от законодателството (например корпоративен данък върху доходите).

8. Според реда на въвеждане данъците се разделят:

а) общозадължителни, събирани в цялата страна, независимо от бюджета, в който са получени (данък върху доходите на физическите лица);

б) незадължителни, които са предвидени в основите на данъчната система, но тяхното въвеждане и събиране са в компетенцията на регионалните и местните власти (лицензионни такси).

За да разберете категорията на данъците, е важно да проучите понятия и принципи на данъчното облагане .

Данъчни понятия

В икономически развитите страни дискусията между двете противоположни данъчни концепции и въздействието на всеки от тях върху икономическия растеж и социалната стабилност.

Същността на първатаданъчни концепции се състои в оправдаване на необходимостта от облекчаване на данъчната тежест за богатите и увеличаване на данъка върху служителите. Девизът на поддръжниците на тази концепция е: „Това, което е от полза за капиталистическия елит, е от полза за цялото общество“. Намаляването на данъчната тежест за богатите, според поддръжниците на тази концепция, стимулира инвестициите и икономическия растеж, увеличава заетостта, като по този начин подобрява положението на бедните.

Поддръжници на другданъчни концепции доказват, че интересите на социално-икономическото развитие на съвременното капиталистическо общество са в най-голяма степен в съответствие с прогресивната скала на данъка върху доходите.

Тя е тази, която според тези икономисти играе най-важната роля в осигуряването разумно разпределение на доходите.Богатите трябва да допринасят повече за държавния бюджет, пропорционално на техните доходи и натрупано богатство. Данъчните им приходи ще отидат за финансиране на отрасли социална сфера, в развитието на които се интересува цялото общество.

Какво прогресивно данъчно облагане на данъка върху доходитев богатите страни не може еднозначно да се признае, че влияе негативно на икономическия растеж, се потвърждава в световната практика.

Така, J. GalbraithВ едно от последните си проучвания той пише: „Въз основа на историческия опит може да се припомни, че темпът на растеж на американската икономика, показателите за заетост и излишъкът от бюджета на отделните години бяха най-високи в периода след края на Втората световна война, когато пределните данъчни ставки достигнаха рекордни нива ".

Секундатаданъчна концепция изглежда по-жизнеспособна. Благодарение на своята повече или по-малко последователна реализация, капитализмът във всички индустриализирани страни оцеля като социално-икономическа система.

Разходна част на бюджетадейства и като важен инструмент на държавното влияние върху социално-икономическото развитие на страната.

Всички разходи на държавния бюджет могат да бъдат разделени на пет групи:военни; икономически; социална; групи, свързани с външнополитически дейности; съдържанието на апарата за управление.

Относно военни разходислед това за тях отрицателно въздействие върху социално-икономическото развитие на обществотоможе да се счита за общоприето. Икономически развитите страни успяват да възстановят част от военните си разходи чрез износ на оръжие. Следователно проблемът с разделянето на световния оръжеен пазар между страните, произвеждащи военна техника, е толкова остър.

Инвестиции в развитието на икономиката, преструктурирането се определя от нивото на развитие на страната, състоянието на приходната част на бюджета.

Социални разходи- основната позиция в разходната част на държавния бюджет на всяка държава.

Обвързан държави в паричната и данъчната политикав западната макроикономическа теориясе формира функционален подход.

Според концепции за функционални финанси, държавата в своята дейност не се ръководи от предварително определени критерии, не въз основа на някаква традиционна доктрина, установяваща кое е правилно и кое не, а само въз основа на последиците, които тази дейност причинява в икономическата система.

В същото време обобщението на световната практика на държавната дейност през втората половина на ХХ век. позволи да се разработят някои теоретични принципи и разпоредби от общ характер, спазването на които помага на правителствата обективно да оценят реалната ситуация в страната и да вземат подходящи решения в областта на паричната и финансовата политика.

Практически е важно всяка държава да има основаваща се на факти данъчна политика и добре разработен механизъм за неговото прилагане.

Данъчни принципи

Основното принципи на данъчно облагане в пазарния модел на управление се признават:

а) способността на данъчната политика и данъчния механизъм да насърчават развитието на производството и растежа на доходите на данъкоплатците, а не да ограничават този растеж;

б) разбиране на факта, че прекомерното отнемане на данъци има временен ефект, като има отрицателно въздействие върху производствената и трудова дейност, в резултат на което води до последващо намаляване на обема на данъците, получени от бюджета.

Използвайте формата за търсене на сайта, за да намерите резюме, курсова работа или дипломна работа по вашата тема.

Търсене на материали

Данъчното облагане е един от най-важните фактори за развитието на пазарната икономика

Данъци и данъци

Въведение

Ефективното функциониране на всичко зависи от това колко правилно е изградена данъчната система. Национална икономика.

Данъчната система се оказа, може би, основният предмет на дискусии относно начините и методите на реформиране, както и остра критика.

В момента има много литература за данъчното облагане в западните страни, натрупан е огромен дългогодишен опит в данъчното облагане. Но поради факта, че данъчната система на Русия се създава практически от нулата, днес има много малко монографии от местни автори за данъчното облагане, в които може да се намерят компетентни, дълбоко обмислени, изчислени предложения за създаване на руска данъчна система, която отговаря на нашите руски реалности.

В този документ се прави опит да се подчертаят основните противоречия на данъчната система, която в момента е в сила в Русия. Също така съдържа мненията на някои руски икономисти относно решаването на тези проблеми и известен практически опит при решаването на подобни проблеми в страни с развита пазарна икономика.

I. Данъчното облагане е един от най-важните фактори за развитието на пазарната икономика

1. 1. Същност на данъка

Преди всичко нека се спрем на въпроса за необходимостта от данъци. Както знаете, данъците се появиха с разделянето на обществото на класове и появата на държавата като „вноски на гражданите, необходими за издръжка. публична власт. “(К. Маркс, Ф. Енгелс Соч., 2-ро издание, том 21, стр. 171). В историята на развитието на обществото нито една държава не е можела да мине без данъци, тъй като за да изпълнява функциите си за задоволяване на колективните нужди, тя се нуждае от определена сума пари, която може да бъде събрана само чрез данъци. Изхождайки от това, минималният размер на данъчната тежест се определя от сумата на разходите на държавата за изпълнение на минимума от нейните функции: администрация, отбрана, съд, правоприлагане - колкото повече функции има държавата, толкова повече трябва събиране на данъци.

Законът на Руската федерация "За основите на данъчната система в Руската федерация" определя общите принципи на изграждане на данъчната система в Руската федерация, данъци, такси, мита и други плащания, както и правата, задълженията и отговорности на данъкоплатците и данъчните власти. По-конкретно се казва, че „данъци, такси, мита и други плащания се разбират като задължителна вноскакъм бюджета на съответното ниво или към извънбюджетен фонд, извършен от платците по начина и при условията, определени със законодателни актове. "

По този начин данъците изразяват задължението на всички юридически и физически лица, получаващи доходи, да участват във формирането на държавни финансови ресурси. Следователно данъците са най-важното звено във финансовата политика на държавата в съвременните условия.

Законът също така определя кръга на данъкоплатците: „Данъкоплатците са юридически лица, други категории данъкоплатци и физически лица, които в съответствие със законодателните актове са задължени да плащат данъци. "

В допълнение към всичко е необходимо да се подчертаят обектите на данъчно облагане, данъчни облекчения в съответствие със закона.

„Обектите на данъчно облагане са доход (печалба), себестойност на определени стоки, определени видове дейности на данъкоплатеца, сделки с ценни книжа, използване на природни ресурси, собственост на юридически и физически лица, прехвърляне на собственост, добавена стойност на продукти, работи и услуги и други обекти, установени със законодателни актове. "

„По отношение на данъците, следната привилегия може да бъде установена по реда и при условията, чрез законодателни актове:

необлагаем минимален обект на данък;

освобождаване от данъчно облагане на определени елементи от обекта на данъка;

освобождаване от данъци за физически лица или категории платци;

намаляване на данъчните ставки;

приспадане от данъчната заплата (данъчно плащане за периода на фактуриране);

целенасочени данъчни стимули, включително данъчни кредити (отложено събиране на данъци);

други данъчни облекчения. "

За по-подробно разглеждане на проблемите на данъчната система в Русия е необходимо да се разгледа и понятието "данъчна тежест".

Данъчната тежест е сумата на данъка, начислен на данъкоплатеца. Това зависи преди всичко от размера на печалбата на данъкоплатеца. През 80-те и 90-те години на Запад, в повечето страни, се наблюдава намаляване на данъчните ставки. В резултат на това, ако цялата ОИСР (Организация икономическо сътрудничествои развитие) фирмите са плащали 46% от печалбата си през данъци през 1986 г., след това през 1990 г. - 36%, а през 1993 г. - 31%. В Русия данъчната тежест сега се разпределя изключително неравномерно. По-голямата част от нея се пада на юридически лица. Ще говорим за това по-нататък.

1. 1. 1. Функции на данъците

Социално-икономическата същност, вътрешното съдържание на данъците се проявява чрез техните функции.

Данъците имат три критични функции.

1. Осигуряване на финансиране на публичните разходи (фискална функция);

2. Поддържане на социално равновесие чрез промяна на съотношението между доходите на отделните социални групи с цел изглаждане на неравенството между тях (социална функция);

3. Държавно регулиране на икономиката (регулаторна функция).

Във всички държави, във всички обществени формации данъците изпълняват предимно 1 фискална функция, 0t. Тоест те осигурявали финансиране за публични разходи, предимно държавни разходи.

1. 1. 2. Видове данъци

Има два вида данъци. Първият вид са данъците върху доходите и имуществото: данък върху доходите и данък върху печалбата на корпорации (фирми); социално осигуряване и ведомост за заплати и труд (т.нар. социални данъци, социални вноски); данъци върху имуществото, включително данъци върху имуществото, включително земя и други недвижими имоти; данък върху трансфера на печалби и капитал в чужбина и други. Те се събират от конкретно физическо или юридическо лице, те се наричат ​​преки данъци.

Вторият вид - данъци върху стоки и услуги: данък върху оборота - в повечето развити страни се заменя с данък върху добавената стойност; акцизи (данъци, директно включени в цената на стоките или услугите); за наследяване; по сделки с недвижими имоти и ценни книжа и други. Това са косвени данъци. Те се прехвърлят частично или изцяло върху цената на продукта или услугата.

Преките данъци са трудни за прехвърляне към потребителя. От тях най-лесен е случаят с данъците върху земята и други недвижими имоти: те са включени в наема и наема, цената на селскостопанските продукти.

Косвените данъци се прехвърлят на крайния потребител в зависимост от степента на еластичност на търсенето на стоките и услугите, предмет на тези данъци. Колкото по-малко еластично е търсенето, толкова повече данък се предава на потребителя. Колкото по-еластична е доставката, по-малката част от данъка се предава на потребителя, а по-голямата се изплаща от печалбата. В дългосрочен план еластичността на предлагането се увеличава и все по-голям дял от косвените данъци се прехвърлят на потребителя.

В случай на висока еластичност на търсенето, увеличаването на косвените данъци може да доведе до намаляване на потреблението, а при висока еластичност на предлагането - до намаляване на нетната печалба, което ще доведе до намаляване на капиталовите инвестиции или поток от капитал в други области на дейност.

1. 2. Данъчната система на Русия

„Съвкупността от данъци, такси, мита и други плащания, събирани в съответствие с установената процедура, формира данъчната система. "(Закон на РФ" За основите на данъчната система в Руската федерация ")

В условията на пазарните отношения, и особено в периода на преход към пазара, данъчната система е един от най-важните икономически регулатори, основата на финансово-кредитния механизъм на държавното регулиране на икономиката.

Ефективното функциониране на цялата национална икономика зависи от това колко правилно е изградена данъчната система.

В тази връзка е необходимо руската данъчна система да бъде адаптирана към новите социални отношения, в съответствие със световния опит.

В общи линии характерна чертаданъчната система в Русия е появата на голям брой местни данъци и такси. Например, ако в началото на миналата година в Москва те са представлявали по-малко от 1% в градския бюджет, то след въвеждането от Московската градска дума на всички местни данъци (данък върху развитието на образованието и данък върху развитието на жилищния фонд и социалната сфера), техният дял в бюджета се увеличава до 12, 2% (вестник "Данъци", 1995, N 4, стр. 5).

1. 2. 1. Основни принципи на изграждане на данъчна система в икономика с развит пазар

През цялата история на човечеството никоя държава не би могла да съществува без данъци. Данъчният опит предлага и основния принцип на данъчно облагане: „Не можеш да отрежеш кокошката, която снася златните яйца“, тоест независимо колко голяма е нуждата от финансови ресурсиах, за да покрият мислими и немислими разходи, данъците не трябва да подкопават интереса на данъкоплатците към икономическата дейност.

За да се разбере по-задълбочено същността на данъчните плащания, е важно да се дефинират основните принципи на данъчно облагане. „Качествата, които са икономически желани във всяка система на данъчно облагане, отбелязва Дж. Мил (1),„ са формулирани от Адам Смит под формата на четири принципа, четири основни, би могло да се каже, които са се превърнали в класически принципи, с които последващите авторите, като правило, се съгласиха и едва ли е възможно да започнем разсъжденията си по-добре, отколкото да цитираме тези разпоредби. " Те се свеждат до следното:

"един. Субектите на държавата трябва да участват в покриването на разходите на правителството, всеки, доколкото е възможно, т.е. пропорционално на доходите, които той използва под закрилата на правителството. Спазването или пренебрегването на тази разпоредба води до така нареченото равенство или неравенство в данъчното облагане.

2. Данъкът, който всеки е длъжен да плати, трябва да бъде точно определен, а не направен. Размерът на данъка, времето и начинът на плащането му трябва да бъдат ясни и известни както на самия платец, така и на всички останали.

3. Всеки данък трябва да се събира по времето и по най-удобния за платеца начин.

4. Всеки данък трябва да бъде проектиран по такъв начин, че да извлича от джоба на платеца възможно най-малко над това, което отива в държавната хазна. "

Принципите на Адам Смит, поради своята простота и яснота, не изискват никакви други обяснения и илюстрации, освен тези, които се съдържат в тях, те са се превърнали в „аксиоми“ на данъчната политика.

Днес тези принципи са разширени и допълнени в съответствие с духа на съвременността.

Съвременните принципи на данъчно облагане са следните:

1. Нивото на данъчната ставка трябва да се определя, като се вземат предвид възможностите на данъкоплатеца, т.е. нивото на дохода. Данъкът върху дохода трябва да бъде прогресивен. Този принцип не винаги се спазва, някои данъци в много страни се изчисляват пропорционално.

2. Трябва да се положат всички усилия за еднократно облагане на доходите. Не е разрешено многократно данъчно облагане на доходи или капитал. Пример за прилагане на този принцип е замяната в развитите страни на данъка върху оборота, където оборотът се облага с нарастваща крива, с ДДС, където новосъздаденият нетен продукт се облага само веднъж, докато не бъде продаден.

3. Задължение за плащане на данъци. Данъчната система не трябва да оставя съмнения у данъкоплатеца относно неизбежността на плащането.

4. Системата и процедурата за плащане на данъци трябва да бъдат прости, разбираеми и удобни за данъкоплатците и рентабилни за институциите, които събират данъци.

5. Данъчната система трябва да бъде гъвкава и лесно приспособима към променящите се социално-политически нужди.

6. Данъчната система трябва да осигури преразпределението на създадения БВП и да бъде ефективен инструмент на държавната икономическа политика.

1. 2. 2. Структурата на сегашната данъчна система на Руската федерация

За първи път в Русия законът "За основите на данъчната система в Руската федерация" въвежда тристепенна данъчна система.

1. Федералните данъци се събират в цяла Русия. В този случай всички суми на таксите от 6 от 14 федерални данъка трябва да бъдат кредитирани във федералния бюджет на Руската федерация.

2. Републиканските данъци 0 са задължителни. В този случай размерът на плащанията, например за данъка върху имуществото на предприятията, се кредитира в равни дялове в бюджета на републиката, територията, автономното образование, както и в бюджетите на града и областта в което се намира предприятието.

3. От местните данъци (а те са само 22), общо 3 са общозадължителни - данък върху имуществото на физически лица, данък върху земята, както и таксата за регистрация от лица, извършващи предприемаческа дейност.

И още един данък, който е важен в пазарните условия, е върху рекламата. То трябва да бъде платено от юридически и физически лица, които рекламират своите продукти в размер до 5% от цената на рекламните услуги.

1. 2. 3. Основни данъци, събрани на територията на Руската федерация

1. Индивидуален данък върху доходите (данък върху доходите на физическите лица) е приспадане от дохода (обикновено годишен) на данъкоплатец, който е физическо лице.

По-долу са най-високите ставки на данъка върху доходите в икономически развитите страни през 1993 г. (%):

Канада. 29

Великобритания. 40

Австралия. 47

Япония. петдесет

Италия. 51

Германия. 53

Франция. 57

Швеция. 72

В Русия ставката на този данък беше 40%.

От горните данни се вижда, че в голям брой държави този данък е доста висок, което предполага, че данъчният натиск в тези страни оказва натиск върху производителя в по-малка степен, отколкото у нас.

През последните две десетилетия се наблюдава тенденция на намаляване на данъчните ставки върху дохода. Много икономисти смятат, че „справедливата“ данъчна система изисква силни прогресивни данъчни ставки, т.е. богатите трябва да плащат повече данъци от бедните.

2. Данъкът върху доходите на корпорациите (фирми, предприятия) се начислява, ако корпорацията (фирмата) е призната за юридическо лице. За някои корпорации в малкия бизнес обаче се прави изключение: те се признават за юридически лица, но данъците се плащат не от тях, а от собствениците им чрез индивидуален данък върху дохода.

Подлежи на данък чиста печалбафирми (брутни приходи минус всички разходи и загуби).

3. Социални вноски 0 (социални данъци) обхваща социалноосигурителните вноски на бизнеса и данъците върху заплатите и труда. Те представляват плащания, които отчасти се извършват от самите работници, отчасти от техните работодатели.

4. Данъци върху имуществото, главно данъци върху имущество, подаръци и наследство. Размерът на тези данъци се определя от задачата за преразпределение на богатството. В някои страни данъците върху имуществото, даренията и наследството са включени в акцизите, събирани при сделки.

5. Данъци върху стоки и услуги, предимно мита, акцизи и данък върху добавената стойност (ДДС).

Данъкът върху добавената стойност се събира в Русия и във всички страни от ОИСР (Организация за икономическо сътрудничество и развитие), с изключение на Австралия, САЩ и Швеция. Данък върху добавената стойност се облага с фирми, продаващи стоки и услуги в размер от 5 до 38% от стойността на техните стоки и се отнася за най-популярните "стоки и услуги.

Данъкоплатците, които в хода на работата добавят стойност към предметите на труда, получени на тяхно разположение, се облагат с тази добавена стойност. Но всеки данъкоплатец включва тази сума в цената на своите стоки, които потребителят закупува. По този начин цялата тежест на този данък се поема от крайния потребител.

II. Противоречия на сегашната данъчна система в Русия

Данъчната система, която функционира в Русия през последните три години, е създадена практически от нулата. Вътрешният опит от функционирането на такава система в условия, когато пазарните отношения имат обхват, е много малък. Следователно в хода на прилагане на данъчното законодателство възникват много остри проблеми, свързани с отношенията между данъкоплатците и държавата, отговорността на физическите и юридическите лица за прилагането на данъчното законодателство, правата и задълженията на данъчните органи.

Характерна особеност на данъчната система, създадена у нас, е, че на практика е приет национален режим на данъчно облагане по отношение на чуждестранните инвеститори.

Сериозни недостатъци на данъчния режим, които се влошават инвестиционен климатв Русия, трябва да се отдаде на нейната нестабилност. През 1992 г. бяха направени значителни промени в законодателството за данъка върху доходите два пъти, а процедурата за плащане на данък върху добавената стойност - три пъти.

Не е изненадващо, че сега се предявяват много искове срещу съществуващата данъчна система. Според повечето експерти той е неприемливо труден по отношение на броя и "качеството" на данъците и е твърде труден за данъкоплатеца. Въпреки своята суровост за производителите на суровини, тя позволява както излишна печалба, така и силна диференциация на собствеността. Всички тези забележки са верни.

2. 1. Основните групи проблеми на правната рамка на данъчната система

Днес всъщност имаме почти задънена улица. От една страна, малко хора знаят как да плащат данъци правилно. От друга страна, много малко хора разбират как да налагат тези данъци. Очевидно усилията на държавната данъчна служба за разработване на данъчно законодателство и за неговото популяризиране сред данъчните инспектори и данъкоплатците могат да се считат за героични. Междувременно данъчният механизъм е много труден, дори ако пренебрегнем специфичните характеристики на реформите, в които се подлага нашата страна. Световният опит също свидетелства за това.

Първата група проблеми е подобряването на понятийния апарат. Известно е колко неправилни са определенията на понятията, дадени в действащия Закон „За основите на данъчната система на Руската федерация“. В член 2 от този закон такива различни концепциикато данък, събиране, мито, друго плащане (какво плащане?) е дадено едно общо определение, което противоречи на правилата на елементарната логика. Определението за "данъкоплатец" е непълно и е направено съгласно принципа "кръг" ("данъкоплатци. Има и други категории платци"), а определението на обекта на данъчно облагане е дадено чрез изброяване на възможни обекти, без да се открояват общи характеристики, присъщи на това явление. Трябва да се подчертае, че в необходимостта от дефиниране на тези понятия няма схоластика, тя е продиктувана от чисто практически цели.

Да се ​​дефинират понятията "данък" и "събиране", адекватно отразяващи техните съществени характеристики в дефиницията, означава да се идентифицират категориите на задължителните плащания, включени в данъчната система, да се разбере компетентността на държавните органи и местните власти в областта на установяване и събиране на такива плащания, за да се ограничат данъците и налозите от други задължителни вноски в държавните приходи, като например някои видове имуществени санкции.

Втората група проблеми е проблемът за разграничаване на компетентността на властовите структури от различни нива в областта на данъчното облагане и таксите. Основата за това разграничение е заложена в конституционните разпоредби. Ясно е, че данъците трябва да бъдат разделени на три вида: федерални, регионални и местни. Но Конституцията не определя кои данъци принадлежат към всеки вид. Разпоредбите в Конституцията ясно показват, че: 1) списъкът на федералните данъци и такси е прерогатива на законодателния орган на Руската федерация; 2) федералните данъци трябва да бъдат събирани във федералния бюджет.

И така, първо, може да се приеме, че установяването на всички други данъци и такси (регионални и местни) по никакъв начин не принадлежи на юрисдикцията на Руската федерация. но Отрицателни последициподобен подход е очевиден. Не можете да имате множество данъчни системи в една държава. Това, разбира се, не означава, че не може да има разлики в системата на данъците, събирани в регионите. Но тези различия трябва да се основават на някои общи първоначални разпоредби, установени от федералния закон.

Второ, ако правителството определи данъчна основавърху данъка върху печалбата на банките и застрахователните организации, тоест той по същество определя размера на данъка, тогава това нарушава един от основните принципи на данъчното законодателство: установяването на данъци е същността на прерогатива на законодателния орган. А ситуацията, когато противоречията, пропуските и неточностите в данъчното законодателство се „отстраняват“ чрез обяснения на Държавната данъчна служба и Министерството на финансите на Русия, вече е напълно неприемлива. Заместването на закона със законни сурогати е очевидно, което води до беззаконие, нестабилност, безграничност и замъгляване на информацията и правната база на данъчното облагане. Това явление, за съжаление, е неразделна част от икономическия живот на нашата страна днес.

В същото време трябва да се знае фактът, че е необходимо да се издават авторитетни актове за прилагане на закона за данъците. Обективно се дължи на факта, че данъчното облагане в Русия е все още в зародиш, а самите данъчни закони имат рамков характер, понякога те са рамка на къща с издигнати стени, но без довършителни работи и монтаж на оборудване.

За да обобщим: никоя друга държавна агенция не разполага с толкова подробна информация за недостатъците на данъчното законодателство, неговите противоречиви разпоредби и неясноти като данъчната служба. Следователно нито тя, нито Министерството на финансите, нито Митническият комитет могат да бъдат изключени от участие в разработването и публикуването на правоприлагащи актове относно данъците.

Третата група проблеми, които трябва да бъдат разрешени при изготвянето на нови данъчни закони, се отнася до отношенията между данъчните власти и данъкоплатците. Данъчните власти са властите. Правомощията им трябва да се упражняват в рамките на строги законови процедури, подробно регламентирани. Липсата на такива процедури е един от най-големите недостатъци на данъчното законодателство, което в това отношение е изпълнено с откровен произвол. Налице е явен дисбаланс между правомощията на данъчните власти и правата на данъкоплатците. Да, можете да се обърнете към съда, но нашата съдебна система далеч не е перфектна, особено по отношение на своите материални и технически възможности.

Необходимо е правата и задълженията на двете страни в данъчните правоотношения да не са просто декларирани, а да имат ясни механизми за тяхното изпълнение и да бъдат снабдени с указания относно правните последици от тяхното нарушаване и неизпълнение. Например, ако данъчен или друг държавен орган е натоварен със задължението да информира данъчнозадълженото лице за промени в данъчното законодателство или за данъците, които той трябва да плати, тогава е необходимо да се посочат какви последици ще възникнат, ако данъкоплатецът изчисли неправилно данъка суми или не плаща навреме един или друг данък.по вина на данъчния орган.

За една от най-сложните и слабо развити системи се счита системата за отговорност на данъкоплатците за данъчни нарушения. Несигурност на състава, липса на диференциация на санкциите в зависимост от субективната страна на престъпленията, пълно пренебрегване на принципа за вина в системата данъчно задължение, най-дивата строгост на данъчните санкции, липсата на законодателни процедури за тяхното прилагане

всичко това от началото до края изисква ревизия, пълна подмяна на нормите, регулиращи отговорността на данъкоплатците и данъчните власти, и като цяло формиране на различни подходи за решаване на проблема.

Въпросът за процедурата за упражняване на данъчен контрол изобщо не е уреден на законодателно ниво. Няма данни за честотата и продължителността данъчни ревизии, за формите и процедурите за участие на данъкоплатците при разглеждането на одиторски доклади, за процедурата и времето за вземане на решения и др.

Разбира се, това е само малък набор от проблеми, свързани с правната рамка на данъчното облагане в Русия, които вълнуват нашата данъчна система. Подчертаваме, че докато не бъде разработена авторитетна интегрална концепция за реформиране на данъчното облагане и неговата правна форма, резултатите от всяко изследване в тази област няма да останат нищо повече от гледната точка на отделните екипи и специалисти.

2. 2. Поглед на руските учени-икономисти по проблемите на реформите

Сега нашата данъчна система представлява, според В. Г. Пансков, „един вид симбиоза на чуждестранните данъчни системи, лишена от връзка с реалните условия, преобладаващи в икономиката. „След като се съсредоточихме върху чисто външното сходство на руската и западната данъчна система (което само по себе си не е толкова страшно), нашите„ бригадири “на възстановяването напълно изоставиха загрижеността за стоков производител, който плаща данъци, по-лоши от това, го поставиха на ръба, а понякога дори за ръба на оцеляването за сметка на доходите от икономически дейности.

В резултат: спад в производството, който продължава вече четвърта година, пълна липса на интерес сред предприемачите не само към разширяване на производството, но като цяло към това. Налице е преливане на капитали в сферата на търговията и посредничеството в напълно неоправдан мащаб. Укриването на данъци достигна безпрецедентни размери. „Експертните оценки показват, че поне 10-15% от всички средства, обхванати от него, отиват от данъчно облагане само върху транзакции, записани в счетоводството. Ако вземем предвид мащабните плащания за пари в брой, които не са отразени от никое счетоводни документи, с основание може да се каже, че 30 до 40% от всички данъци са скрити от плащане днес, ако не и повече.

По този начин е ясно: необходими са сериозни промени в данъчната политика на държавата, способни да направят данъчната система ефективно да изпълнява функциите си.

„Животът показа - продължава В. Г. Пансков, - провалът на акцента, направен върху чисто фискалната функция на данъчната система: чрез ограбване на данъкоплатеца данъците го удушават, като по този начин стесняват данъчната основа и намаляват данъчната маса. На първо място са необходими спешни мерки за премахване на преобладаващия акцент върху чисто фискалната функция на данъците. Изискват се промени, които биха стимулирали производителя на стоки, мотивирали го и го насърчили да разшири производството и да инвестира. И за това е необходимо, от една страна, да се отслаби данъчният натиск, от друга, да се установят допълнителни облаги за тези, които ще инвестират в производството. "

От началото на 1994 г. са направени допълнителни промени и допълнения в данъчната система. Няма да се спираме подробно на тях, но ако оценим тези изменения като цяло, е необходимо преди всичко да се подчертае, че те не засягат основните основи на сегашната данъчна система. „По този начин е възможно да се приеме с пълна увереност, - смята В. Г. Пансков, - че стратегическата цел на въвежданите промени е все същата - да се подобри ситуацията в драстично разклатените финанси на страната, да се попълни държавната хазна . Постигането на тази цел се осигурява от две направления на развитие на данъчната система. Първо, чрез предоставяне на допълнителни ползи за предприятията и банките с цел стимулиране на инвестициите в икономиката на страната и чрез това увеличаване на обема на производството, повишаване на печалбите и рентабилността, като по този начин се попълват бюджетните приходи. Втори начин

директно засилване на данъчния натиск върху предприятията и предприемачите. "

Прогнозите за нови допълнителни ползи, въведени в началото на 1994 г., бяха напълно оправдани. В действителност, въпреки единичния си размер, те не изиграха съществена роля в разширяването на производството и развитието на предприемачеството в тази област, тъй като те по същество лежаха в основната посока на подобряване на съществуващите ползи, без да се засяга или облекчава данъчната тежест които руските предприемачи носят днес.

„Обръща се внимание, - продължава В. Г. Пансков, - два елемента от измененията, които много сериозно натоварват данъчния натиск върху предприятията. 2 "0 От 1994 г. насам данъчните ставки са увеличени с поне три (и максимум с шест) пункта; беше въведен специален данък за финансова подкрепа на най - важните сектори на икономиката, както и данък върху транспорта... В резултат на това допълнително изтегляне от стоков производител на около 4-5% от новосъздадената стойност, което води до факта, че от 1994 г. данъкоплатците трябва да похарчат над 55% от доходите си, за да плащат данъци. И това е само за федералния бюджет!

Що се отнася до функциите, възложени на руската данъчна система, В. Г. Пансков описа тяхното изпълнение по следния начин: „Двугодишен период на функциониране в условията на възникване на пазарни отношения в Русия е достатъчен, за да се анализира с висока степен на точност ефективността на прилагането на функциите на данъчната система от 1991 г. (фискална, стимулираща и разпределителна) и на тази основа правят предположения за перспективите за нейното развитие и възможността за реформа.

По отношение на чисто фискалната функция на руската данъчна система можем да кажем съвсем категорично: въпреки силния данъчен натиск, причинен както от множеството данъци (има повече от 40 вида данъци), така и от високите ставки на основните, тази система не отговаря напълно на необходимостта от средства за финансиране дори на приоритетните разходи на държавата. Дефицитът на федералния бюджет, приходите от който се формират в преобладаващия си дял именно за сметка на данъците, достигна критично ниво2 Практиката за спиране на плащания от бюджета на значителна част от средствата към селскостопанските предприятия, заплащане на продукти, произведени от отбранителния комплекс по държавната поръчка, както и предвидени субсидии за предприятия в добивната промишленост. Всичко това не само изкривява реалната картина на много критичното състояние на финансите у нас, но и утежнява това състояние в близко бъдеще: предприятията и индустриите, неспособни да получат спечелените пари, са принудени да ограничат производството. И дори при тези условия реалният бюджетен дефицит за 1993 г. се оценява от експерти на 22-24 трилиона. рубли, или 15% от БВП (Комерсант. - 1994. - N 1. - S. 25.). Няма достатъчно средства не само за финансиране на приоритетни програми, свързани преди всичко със структурното преструктуриране на икономиката и преобразуването на военната индустрия, но дори и за социалната защита на населението, чието значение рязко се увеличава в контекста на преход към пазара.

Може би от изходните точки, възприети от авторите на данъчната реформа, на практика е потвърдено само едно: доминиращата роля на косвените данъци при изтеглянето на парите на данъкоплатците. Основният постулат беше очакването за финансова стабилизация в националната икономика. Като цяло това, разбира се, е правилно, но само за нормално функционираща икономика. Като цяло също е вярно, че чрез укрепване парична единицачрез строга финансова политика по принцип е възможно да се постигне икономическа стабилизация. В Русия като цяло правилните мерки за намаляване на бюджетния дефицит, предприети от авторите на реформата, не водят и не могат да дадат желания резултат поради непрекъснатия спад на производството, прекомерната монополизация на секторите на националната икономика, преход на инфлацията от пълзяща към галопираща, недоразвитост на пазарните структури и много други фактори ...

Опитвайки се да преодолее финансовата празнина в бюджета при тези условия, Министерството на финансите на Руската федерация реши да проведе строга данъчна политика, което доведе до рязко увеличение на данъчните ставки и увеличаване на данъчната тежест върху производителите на стоки. В опит да не отстъпи от тази политика, Министерството на финансите първоначално получи значително увеличение на приходите на хазната. Но в бъдеще той започна да губи финансови ресурси поради спад в производството, до голяма степен благодарение на силния данъчен натиск. Данъчната основа беше стеснена и необходимостта от бюджетни разходи узряваше, за да се поддържа поне минимален жизнен стандарт на населението. "

Така че данъчната система не беше в състояние да отговори на потребността на държавата от най-необходимото ниво на доходи. Нито изпълнява другата си най-важна функция - стимулиране на производството и производителите на суровини. Практиката показва, че изтеглянето от данъкоплатец на до 30% от дохода му е границата, след която започва процесът на намаляване на спестяванията, тоест инвестициите в икономиката. Ако данъците лишат предприятията и населението от 40-50% и дори повече от доходите им, това води до практически премахване на стимулите за предприемаческа инициатива и разширяване на производството. Ясно е, че в резултат на такава ситуация - намаляване на печалбите, съответно, данъчни приходи в бюджета. По този начин можем да заключим: колкото по-високи са пределните данъчни ставки, толкова по-силно е желанието на данъкоплатеца да ги избегне.

2. 3. Противоречия между основните данъци, събирани в Руската федерация

Считам също така, че е необходимо да се разгледа ефектът от основните данъци на сегашната ни данъчна система, по-специално данъкът върху добавената стойност (от който най-много се оплакват).

ДДС трябва да бъде подложен на сериозен контрол. В контекста на динамичните инфлационни процеси и неговата огромна ставка този данък днес се превърна в един от решаващите фактори за ограничаване развитието на производството във връзка с нарушаването на изчисленията в националната икономика. В крайна сметка той увеличава с почти една четвърт цените, които вече са нараснали многократно. Ролята му се проявява във факта, че през трите години на реформите се продават само 65-70% от произвежданите продукти, а взаимната задлъжнялост на предприятията и организациите достига катастрофални размери. Тъй като този данък несъмнено е много обещаващ в пазарна икономика, тогава е невъзможно да се съгласи с предложенията за ликвидирането му. Необходимо е да се изработи неговият механизъм, което означава значително намаляване на скоростта. Намаляването на ставката на ДДС от своя страна е насочено към увеличаване на обема на производството, строителството и услугите, което, както показват изчисленията, може значително да разшири ограничените възможности на бюджета. В допълнение, същото би могло да се постигне с оправдано увеличение на данъчните ставки върху имуществото на предприятията.

Данъкът върху добавената стойност се допълва от акцизи върху определени видове продукти. Това е сравнително нова за нас, но общоприета в световната практика форма на изтегляне на свръхпечалбите, получени от производството на стоки със значителна разлика между цената, определена от използваемата стойност и действителните разходи. Пазарната икономика неизбежно поражда необходимостта от акцизи.

Косвени данъци върху потреблението се прилагат в почти всички страни с развита пазарна структура. Те обикновено се предлагат в две основни форми: данък върху добавената стойност или данък върху продажбите. Следователно има смисъл да се сравняват ставките по предназначение на този данък в различните страни. В САЩ, един от основните източници на доходидържавния бюджет е данък върху продажбите. Отчисленията от него се изпращат на общински бюджети... Процентът варира от 3% до 8,25%. В Япония данъкът върху продажбите се събира в размер на 3%, в Канада - 7,5%. В европейските страни косвените данъци върху потреблението обикновено са по-високи. Например в Германия данъкът върху продажбите е 14%, а за основните хранителни продукти - 7%. Във Финландия данъкът върху добавената стойност се плаща в размер на 19,5%.

Сравнението ни позволява да направим заключение за по-фискалната, а не стимулиращата роля на данъка върху добавената стойност у нас (неговата ставка днес е от 10% до 20%), относно принудителните мерки за намаляване на бюджетния дефицит дори на цената на евентуално стесняване на данъчната основа. Като се имат предвид перспективите за развитие, трябва да се направи заключение относно възможността за намаляване на данъчната ставка и разширяване на ползите.

2. 4. Нестабилност на руската данъчна система

Понастоящем данъкоплатците се оплакват, и то напълно основателно, от нестабилността на руските данъци, постоянната промяна на техните видове, ставки, процедура на плащане, данъчни облекчения и т.н., което обективно създава значителни трудности при организирането на производството и предприемачеството, при анализа и прогнозирането финансово състояние., определяне на перспективи, изчисляване на бюджетни плащания. Факт е, че началото на 90-те е период на възраждане и формиране на руската данъчна система.

Данъчната система, въведена през 1990-1991 г., беше много слабо адаптирана към пазарните отношения, не отчиташе нови явления и тенденции, на практика беше остаряла по времето, когато започна да функционира. Факт е, че в условията на прехода към пазара се прилагаха старите концепции за данъците.

Поясненията и допълненията, направени в хода на икономическата реформа, неизбежно ще повлияят на необходимостта от коригиране на някои елементи на данъчната система. Това се изисква и от продължаващите процеси на инфлация в икономиката на страната, увеличаване на бюджетния дефицит, спад в нивото на производството в промишлеността и селско стопанство... Данъчните ставки и обектите на данъчно облагане се променят, някои привилегии се отменят и се въвеждат нови, изясняват се източниците на данъчно плащане. Правят се множество промени и допълнения в учебния и методически материал относно данъците.

През декември 1993 г. с президентски указ се премахна разпоредбата за нормата, според която регионалните и местните власти имат право да въвеждат или да не въвеждат само тези данъци, които са предвидени в закона „За основите на данъчната система в Руската федерация ”. В резултат на това, подобно на гъбите след дъжд, започнаха да се появяват екзотични данъци, като например данък върху намаляващия обем на производството или върху инвестициите извън региона, за изгонване на добитък или за поддържане на футболен отбор. Тревожно е, че въз основа на постановлението в Русия възникнаха своеобразни митнически бариери под формата на такси за влизане или внос на стоки на територията на регион или република, както и за износ на стоки извън региона. Данъците, „изнасяни“ от един регион за други, също започнаха да представляват голяма опасност. Например, Тува е въвела свои акцизи върху някои видове храни и минерални суровини. Тъй като тези акцизи са включени в цената на продуктите и продуктите се продават извън републиката, данъкът всъщност се събира от „чуждестранните“ данъкоплатци и постъпва в техния собствен бюджет. Подобни примери могат да бъдат продължени. Данъчната система в Русия започна да наподобява пачуърк юрган, броят на които се увеличава бързо. Това не само не успява да стабилизира данъчната система, но и ги отчайва големи предприятиякоито работят в различни региони на страната или вземат решения за инвестиции в руската икономика.

Изглежда важно да се сравни новата данъчна система в Русия с данъците, които са в сила в различни чужди страни, тъй като преходът към пазарна икономика е немислим, без да се използва опитът на западните държави заедно с всичко най-добро, което СССР имаше.

Според чуждестранни експерти западните предприемачи успяват да скрият от данъчно облагане от 10 до 30% от доходите си. Според специалистите от Държавната данъчна служба на Русия тази цифра може да е по-висока у нас. Това от своя страна създава огромни трудности при попълване на бюджета.

Днес данъчните ставки в страната се определят без достатъчни икономически анализтяхното въздействие върху производството, стимулиране на инвестициите и др. Междувременно при определяне на данъчните ставки е необходимо да се вземе предвид влиянието им не само върху това, но и върху премахването на условия, благоприятни за напълно законно укриване на данъкоплатеца от плащането на данъци. Аксиоматично е, че последиците от укриването на данъци са по-малки, ако различните видове доходи се облагат с еднакви ставки. В противен случай има тенденция да се преразпределят доходите в полза на тези, които се облагат с най-ниска ставка.

Настоящата данъчна система в страната с слабо развита теоретично и икономически данъчна ставка налага въвеждането на нови (а понякога и напълно непазарни) видове освобождавания, които според властите могат да неутрализират негативите, свързани с произвола на данъчните ставки върху определени доходи. Следователно сега, поради по-ниската ставка, е по-изгодно да се насочват средства за заплати, отколкото да се плаща данък върху печалбата. Утре това може да доведе до факта, че всички доходи ще отидат за лично потребление. Ето защо е важно доходите да се облагат със същите средни ставки, така че при равни други условия предприемачът да няма мотив да преразпределя доходите, за да „законно“ намали размера на платения данък.

Както виждаме, нестабилността на нашите данъци, постоянното преразглеждане на ставките, броят на данъците, обезщетенията и др. Несъмнено играе отрицателна роля, особено по време на прехода на руската икономика към пазарни отношения, а също така пречи на инвестициите, както вътрешни и чужди.

Начини за реформа на данъчната система

Руска федерация

3. 1. Начини за реформиране на правната рамка

Първо, по отношение на понятийния апарат, без да се правим на завършен, ще се опитаме да подчертаем някои от характеристиките на споменатите по-горе понятия.

Обикновено се посочва, че данъците и таксите са задължителни плащания към бюджета, установен от държавата, представена от законодателни органи. Обща характеристика на данъците и събирането може да се счита за липсата на равностойност на плащането, разбирана като липса на реципрочна облага, равна на това плащане. Изброените признаци, които са верни по същество, все още не позволяват да се прави разлика между понятията "данък" и "събиране" от другите задължителни плащания. Изглежда, че целта може да бъде постигната, ако е отразена в дефиницията икономическа същносттези плащания, необходимостта от данъчно облагане като институция, предназначена да осигури икономически дейностите, функционирането на държавата.

Така че, въпреки това, отличителна черта на колекцията трябва да се счита за нейната връзка с извършването на определени правно значими действия от държавни органи или органи на самоуправление в полза (в интерес) на граждани и организации. Няма такава връзка при събирането на данъци.

3. 2. Предложения на руски икономисти

В какви насоки трябва да се подобри сегашната данъчна система на страната? В. Г. Пансков предлага: „. Първата стъпка в тази посока трябва да бъде диференцирането на данъчните ставки (преди всичко данък върху доходите) с установяването на минимално възможната ставка за приоритетните сектори на икономиката и максималната за търговията, доставките и посредническите организации. „Това е в крайна сметка значително да увеличи данъчната тежест за крайния потребител. (RER, 1994, N 3, S. 20-21)

„В същото време - продължава В. Г. Пансков, - законоустановената ставка на данъка върху печалбата трябва да бъде увеличена или намалена в зависимост от ръста (намаляването) на обема на производството в съпоставими цени. По-специално е препоръчително да се установи ред, при който за всеки процент увеличение (намаление) на обема на производството, данъчната ставка съответно се намалява (увеличава) с 0,5-0,7 пункта. На първия етап тази процедура може да бъде установена за приоритетни сектори на националната икономика и по-късно да бъде разширена и върху други предприятия.

Преходът към използването на свободни (пазарни) цени и тарифи, формирани под влияние на търсенето и предлагането, в условията на почти пълна липса на конкуренция между производители на стоки и услуги, в редица случаи доведе до рязко увеличение в масата на печалбата и съответно рентабилността, което не е заслуга на тези, които я имат. Предвид тези обстоятелства, по време на преходния период и стабилизиране на икономиката би било необходимо да се въведе данък върху свръхпечалбите под формата на увеличена данъчна ставка, прилагана в случаите, когато нивото на рентабилност надвишава 50%. Вече е предложено нещо подобно, но процентите от 90% от печалбата, генерирана над 100% ROI, са твърде високи. По-целесъобразно би било да се въведе по-мека прогресия на увеличаване на облагаемата ставка: 0,5 точки за всяка точка, надвишаваща нивото на рентабилност от 50%. "

Освен това В. Г. Пансков предлага да се намали броят както на потенциалните, така и на реално платените данъци. Това важи преди всичко за местното данъчно облагане. Време е да се ревизира системата на местните и регионалните данъци, да се премахне нейната многообразие, да се установят не повече от 4-5 вида данъци, предимно от имуществен характер.

„Реформирането на сегашната данъчна система“, според В. Г. Пансков, „трябва да се извърши (едновременно с нейното опростяване) в посока създаване на благоприятни данъчни условия за производителите, стимулиращи инвестирането на заплати в инвестиционни програми, осигуряване на преференциален данъчен режим за привлечения чуждестранен капитал с цел решаване на приоритетните задачи на развитието на руската икономика. „Тези области са пряко свързани с почти всички федерални и регионални данъци... Сред тях данъците върху печалбата и добавената стойност са от ключово значение, които определят решаващо данъчната тежест върху производителите на стоки и благодарение на това са в състояние или да потиснат производството, или да се превърнат в мощен лост за стимулирането му.

В резултат на това В. Г. Пансков заключава, че в условията на инфлация спонтанна корекция на законодателството и постоянна, обикновено в края на годината, промяна в данъчните ставки вече не са подходящи: необходима е принципно нова данъчна система. „По отношение на доходите на населението, според В. Г. Пансков, той е предназначен да осигури стабилността на класификацията на доходните групи и данъчните ставки за поне 3-5 години, така че да не се преразглежда ежегодно. Считам, че за това е необходимо да се определят доходите, подлежащи на данъчно облагане, не в абсолютно парично изражение, а в броя на минималните работни заплати на база месечно начисляване. размерът на данъчните ставки както за долната граница на доходите на всяка група, така и за доходите над нея трябва да се определя само в проценти. Този подход ясно ще разкрие дела на данъкоплатеца, внесен в бюджета от абсолютния размер на неговия доход. В този случай данъкоплатецът ще бъде по-малко притеснен от значителната разлика между данъчния дял за долната граница на дохода и над него. "

Кандидат икономически наукиА. Беляков предлага друг начин за решаване на проблема с реформирането на данъчната система: „Това е начинът да се увеличи масата на произвежданите стоки. И е необходимо да се започне не с „инфлация“, а със самото производство. Неговото увеличение също ще намали покачването на цените (макар и само защото приходната част на държавния бюджет ще започне да расте относително). Само в случай на увеличаване на производителността на труда данъците могат да станат приемливи както за производството, така и за финансовата стабилизация. С увеличаване на производството на добавена стойност с 2-3 пъти, данъчната ставка на ДДС без щети за бюджета може да бъде намалена до европейско ниво (10-12%). С едновременно увеличаване на рентабилността на производството и масата на печалбата, средствата от последното, които отиват за инвестиции, също ще се увеличат до ниво, приемливо за развитието на икономиката, дори ако текущите ставкиданъчно облагане на тази печалба. "

Поради острия недостиг на оборотни средства и неплащанията, данъците всъщност не се плащат от повечето изцяло спазващи закона предприятия. Общият недостиг на данъци за 10 месеца на 1994 г. е 35%.

„Такива предприятия дори няма да забележат намаляване на данъчната ставка“, смята А. А. Беляков, „те нямат средства да плащат за заплати, да не говорим за данъци и инвестиции. "

Разбира се, предлагат се и радикални начини за реформиране. Популярността на радикалните идеи за реформиране на данъчното законодателство е огромна. Авторите им не са привлечени от перспективата за сериозен анализ на текущото финансово състояние на страната, проучване на проблемите на разпределението на данъчната тежест, упорита работа за поправяне на грешки и преодоляване на трудностите. Много по-ефективно е да се иска радикална подмяна на данъците, изграждане на данъчна система на безпрецедентни принципи. Няма значение, че тези принципи никога не са били използвани никъде, но можете да се считате за строг реформатор, давайки на страната поредната перестройка. Отмяна на данъка върху доходите и данъка върху доходите на физически лица, премахване на ДДС и мита, увеличаване на плащанията за ресурси, намаляване на данъчната система до два или три данъка - това е диапазонът от изисквания на данъчните новатори. В същото време обаче никой не предлага идеята за намаляване на държавните разходи, тоест намаляване на данъчната тежест.

Междувременно съществуващите проекти за промяна на данъчното законодателство ясно отразяват две принципно различни концепции за развитието на данъчната реформа: еволюционна и революционна. Последният включва проекти на Централния икономически и математически институт на Руската академия на науките (CEMI) и Руската асоциация по данъци (ANR).

Що се отнася до идеите, обявени от CEMI, те имат много далечна връзка с данъците. Чрез премахване на ДДС и всички други данъци, както и такси за заплати, проектът се фокусира върху данъка върху дохода в размер на 50-60%, който допълнително се трансформира в "априори определени плащания", насочени към регулиране на "нивото на неразпределената печалба" . Тази система за глобално управление на печалбата се превръща в абсолютен контрол над всяко предприятие.

За разлика от проекта CEMI, при който печалбата е почти единственият обект на данъчно облагане, проектът на данъчен кодекс на Руската данъчна асоциация е в другата крайност, където няма място нито за данък върху печалбата, нито за данък върху индивидуалните данъци. Тук в центъра на данъчната система е данъчното облагане на средствата, отпуснати от предприятията за потребление в размер на 70%. В началото на 1993 г. проектът APR вече е получил недвусмислено отрицателна оценка.

Но в същото време някои от идеите, въплътени в кода на APR, са интересни и заслужават разглеждане:

подробно регулиране на „условия в данъчните отношения“;

създаване на комисии за данъчни спорове;

формиране на комитет по данъчна политика;

изясняване на мястото и процедурата за "прокурорски надзор в данъчните отношения".

Единственият приемлив еволюционен подход за реформиране на данъчната система. В същото време е възможно да се приеме като основен проект на Основите на данъчната система, предложен от Съвета на федерацията. Той не само е по-пълен от другите, но и има предимството да бъде обща частнай-успешният проект на данъчен кодекс, изготвен от Центъра за чуждестранни инвестиции и приватизация.

Проектът на Съвета на федерацията съдържа много принципно нови разпоредби, които вече се търсят в живота: формулирането на понятия като стоки, услуги, място на продажба, представителство на данъкоплатците, класификация данъчни нарушенияи т.н.

„Напоследък често се чуват предложения - казва вестник„ Данъци “(1995, № 4, стр. 5), - за преместване на центъра на тежестта при данъчно облагане от юридически лица към физически лица и за рязко увеличение на данъка върху имуществото . ГД Черник (ръководител на Московската данъчна инспекция) е категорично против тези мерки. Ако данъкът върху имуществото бъде увеличен, производителят ще пострада най-много. И по това време, когато Русия трябва да спре спада в производството. Увеличението на данъка върху доходите е удар за всички граждани на нашата многострадална Родина. Всъщност данъкът върху доходите е основният в много страни с развита пазарна икономика (Великобритания, САЩ, Германия, Австрия и др.). Въпреки това не трябва да забравяме, че доходите на нашите граждани са абсурдно ниски в сравнение със същата Великобритания. Дори високоплатеният москвич получава 110-120 долара на месец, а средният доход на москвич, според изчисленията на инспекцията, през 1994 г. е 350 хиляди рубли на месец. "

В резултат на това заключението си подсказва: 1 за решаване на проблема с данъците, както и повече често срещани проблеминедостигът на парични и инвестиционни ресурси е невъзможен, щом всичко е пренапрегнато, развива се на ръба на колапса и производствените регулатори не работят. И обратно, възможно е да се създадат нормални финансови условия за дейността на стоковите производители само в много по-контролиран и регулиран икономически модел, с ниски инфлационни очаквания и ефективна система от публични и частни инвестиции в производството.

„Основните насоки на този подход са известни., - заявява А. А. Беляков, -. необходимо е да се изостави принципът "пазарът ще направи всичко сам" и да се увеличи контролируемостта на производството на ниво отделни предприятия с помощта на държавата, да се насърчи всестранното развитие и разширяване на производството на висококачествена стокова маса. И основното е да се елиминира не прословутият „бюджетен дефицит“, а реалните фактори за развитието на вътрешната инфлация. "

Всичко казано тук, разбира се, е само рамка, но в същото време задължителни условия за качествено обновяване на данъчната система и като цяло за преодоляване на кризата.

RSPP (Руски съюз на индустриалци и предприемачи) предлага свой собствен модел на рационална 0 "неутрална в производството" данъчна система. Ето някои откъси от тяхната програма. (Данни взети от RER, 1994, N 11, стр.

При нормативно (както днес) изчисление материални разходитрябва да бъдат изтеглени в бюджета не повече от 40% от печалбите на производителите на суровини, които отиват за текущо потребление, и не повече от 60% от съответните печалби на кредитните и финансовите търговски институции (днес тези цифри са около 80 и 70%). Данъкът върху добавената стойност, като „приобщаващ“, сложен и следователно инфлационен, следва да бъде постепенно премахнат; да се въведе вместо него друг косвен данъчен товар, който да обременява потребителя, също е неуместно.

Общият брой на федералните и местните данъци трябва да бъде не повече от 13-14. И, повтарям още веднъж, този брой, както и степента на данъчна тежест, трябва да се определят не произволно (да речем „балансиране на бюджета“), а по вътрешна логика, минималните изисквания за всяка рационална данъчна система.

Както можете да видите, ние имаме поне стотинка дузина предложения от различни видове. Разбира се, те заслужават внимателно внимание, но нека си припомня мнението на В. Г. Пансков: в условията на инфлация спонтанните корекции в законодателството и постоянните промени в данъчните ставки по правило в края на годината вече не са подходящ: необходима е принципно нова данъчна система.

Анализът на идеите за реформи в областта на данъците в основни линии показва, че изложените предложения се отнасят в най-добрия случай до отделни елементи на данъчната система (на първо място, размера на ставките, обезщетенията и привилегиите; обекти на данъчното облагане; заместване на някои данъци с други). На практика няма предложения за принципно различна данъчна система, съответстваща на текущата фаза от периода на преход към пазарни отношения. И това не е случайно, защото оптималната данъчна система може да бъде внедрена само на сериозна теоретична основа.

3. 3. Данъци и инвестиции

Нестабилността на данъчната система е значителна, ако не и основна, икономически факторограничаване на привличането на чуждестранен капитал към руската икономика.

В контекста на спад в производството, продължаваща инфлация и ограничени ресурси е изключително важно да се приемат мерки в данъчното законодателство за стимулиране на инвестиционната дейност.

Изглежда необходимо да се предвиди в данъчното законодателство разпоредба, че данъчните облекчения и предимства, установени за чуждестранни инвеститори, не могат да се влошат за определен период от време (например пет години).

Въвеждането на такова изменение би било за чуждестранните инвеститори твърда гаранция за стабилността на руската данъчна система. В същото време би било препоръчително да се осигури за предприятията с чуждестранна инвестициянякои допълнителни данъчни облекчения и привилегии. По-специално би било необходимо да се възстанови двугодишната (за Далечния изток - тригодишна) „ваканция“ върху данъка върху доходите за предприятия, заети в сектора на материалното производство с дял на чуждестранен участник от поне 30%. В този случай приходите от материално производство трябва да бъдат повече от 70% от общия размер на приходите. През третата и четвъртата година (в Далекоизточния икономически регион - през четвъртата или петата) тези предприятия, съгласно това предложение, ще трябва да платят данък в размер съответно на 25 и 50% от основната ставка, но при условие, че приходите от дейности в областта на материалното производство надвишават 80-90%.

3. 4. Теоретичен и практически опит в данъчното облагане на развитите пазарни страни

3. 4. Теоретично наследство

Няма да е излишно да се повтори, че данъците, както е известно от чуждия опит, са един от най-ефективните инструменти за непряко регулиране на икономическите процеси.

В теорията и практиката на данъчното регулиране в развитите западни страни данъчната политика в следвоенните години е изградена в съответствие с кейнсианската концепция за функционалните финанси. Съгласно тази концепция размерът на разходите и данъчната ставка са подчинени на нуждите от регулиране на съвкупното социално търсене, което трябва да се поддържа на ниво, което да гарантира пълното използване на трудовите ресурси и капитала, като същевременно се поддържа стабилност на цените (докато бюджетното равновесие се жертва на икономическото равновесие). От 80-те години на миналия век, поради намаляване на дела на публичния сектор в икономиката на развитите страни и намаляване на икономическия дял на държавата (намаляване на нейната пряка намеса в икономиката, главно чрез намаляване на държавните разходи), данъчната политика, наред с изпълнението на регулаторни функции, се превърна в средство за осигуряване на бюджетен дефицит ... В развитата икономика тази цел се постига не чрез увеличаване на данъчната тежест върху производителите и гражданите, а чрез разширяване на данъчната основа и намаляване на държавните разходи на фона на широкомащабни и целенасочени данъчни съкращения.

Ако доскоро се смяташе, че високото ниво на данъците и степента на прогресивност на данъчните скали съответстват по правило на високите нива на икономическо развитие и социална защита на населението, то сега общата тенденция в областта на данъчното облагане в Запада държавите трябва да намали действителната данъчна тежест върху корпоративните печалби и личните доходи. ... В същото време в редица водещи държави (САЩ, Япония, Англия и други) данъчната основа се разширява, броят и размерът на данъчните облекчения намаляват.

При сегашните условия е абсурдно да се говори за „идентичността на нивата на данъчно облагане в нашата икономика и на Запад“. Абсолютният размер на печалбата и добавената стойност там е много по-висок от нашия. Следователно степента на данъчен натиск там всъщност е няколко пъти по-малка, въпреки сходството на отделните данъчни ставки.

Ролята на индивидуалните данъци при бюджетирането в развитите пазарни икономики обикновено е (%):

Данъци върху личния доход. 40

Корпоративни данъци. 10

Социални вноски. тридесет

Данък върху добавената стойност. 10

Мита. пет

Други данъци и данъчни приходи. пет

По този начин можем да заключим, че на Запад основният източник на формиране на бюджета е данъчното облагане на физическите лица и данъчната тежест е до голяма степен върху гражданите, като по този начин стимулира производството.

Американски експерти, водени от професор Лафър, теоретично доказаха, че при ставка на данъка върху доходите над 50%, бизнес активността на фирмите и населението като цяло рязко намалява.

Но е невъзможно теоретично да се изчисли идеалният мащаб на данъчно облагане. Трябва да се коригира на практика. Националните, психологическите и културните фактори са от голямо значение. Американците например вярват, че при данъчната ставка в Швеция от 75% никой в ​​САЩ не би инвестирал в производство. По този начин ръстът на производствената дейност в САЩ след данъчната реформа от 1986 г. до голяма степен е свързан с намаляване на пределните данъчни ставки.

Професор Михаил Семенович Бернщам (САЩ) предлага някои практически разработки по отношение на тарифата за внос, която може да се използва и у нас. Според професора тарифата за внос може да изпълни поне три жизненоважни задачи от преходния период. (RER, 1993, N12, стр. 31)

Първо, това е мощен източник на данъчни приходи за бюджета. Освен това, тъй като тарифата е селективна, тя може да се използва предимно по отношение на несъществени стоки, луксозни стоки и др. В този случай говорим за силно прогресивен данък, който помага на бедните социални слоеве за сметка на богатите .

Второ, тарифата за внос защитава преструктуриращата се местна индустрия от конкуренция. Роналд Е. Маккинън разработи подробен модел на каскадно разпадаща се тарифа за внос.

Трето, (и това е особено важно за настоящата руска ситуация в Русия), тарифата за внос на несъществени стоки ще намали търсенето на внос и валута (това са стоки с силно еластично търсене). Държавата ще може бързо да концентрира освободената валута и да повиши обменния курс на рублата. "

3. 4. 2. Ползи

Системата от данъчни стимули за инвестиции в развитието на производството във Великобритания. В съответствие със законодателството, за определяне на облагаемия доход на корпорациите от брутния доход на компанията, всички разрешени от закона разходи, направени при отчитането данъчна година... В частност, пълно приспаданевсички разходи за научноизследователска и развойна дейност подлежат на брутния доход на компанията. Извадено и амортизационни отчисленияза машини и съоръжения, промишлени и селскостопански сгради и др. Ставката от 25% от остатъчната стойност се използва за отписване на машини и съоръжения, което означава, че 30% от стойността на закупените машини и оборудване след 1986 г. ще бъдат отписани в 8 години.

През последните години в много западни страни данъчните облекчения станаха широко разпространени, стимулирайки частните инвестиции в акции, за да увеличат притока на капитал за производствено натрупване. Данъчни кредити, много от които бяха въведени в средата на 80-те години, са достъпни за редица специфични видове инвестиции.

И така, в Белгия през 1982 г. сумите, похарчени за закупуване на акции на белгийски компании или сертификати за договорени български фондове за „взаимно спестяване“, могат да бъдат приспаднати (до определен лимит) от облагаемата сума на дохода, а от 1984 тази полза е разширена и върху други инструменти за "рисково" финансиране, т.е. допринасяне за създаването и развитието на дружества за рисков капитал в страната.

Франция има данъчен кредит от 1978 г. върху нетните покупки на акции, изброени в стокова борса(таванът на обезщетението е определен).

Ирландия въведе стимули за инвестиции в компании за рисков капитал през 1984 г.

В Испания от 1979 г. се предоставя данъчен кредит за покупки на ценни книжа и инвестиции в бизнес области.

Такъв е случаят с данъчното облагане на инвестициите в индустрията.

3. 4. 3. Данъчно облагане на предприятията в Сирия

Данъчно облагане на бизнеса в Сирия. В момента сирийските предприятия плащат пет данъка: данък върху доходите, данък върху земята, данък върху наемите на недвижими имоти, данък върху дохода от оборотен капитал и акцизи.

Сред данъците, плащани от сирийските предприятия, най-голям дял заемат два: данък върху доходите и данък върху наема от недвижими имоти. Тези данъци влияят активно върху финансовото състояние на предприятията и техните производствени интереси.

Данъкът върху доходите се плаща не само от предприятия и организации, които са юридически лица, техните дъщерни дружества, клонове, но и от лица, занимаващи се с предприемаческа дейност (адвокати, лекари, ковачи, фризьори и други).

Системата на данъчните ставки на дохода има сложна структура: включва както еднакви, така и прогресивни ставки. Това се случва, защото данъкът върху доходите в Сирия се налага както върху печалбата на юридически лица, така и върху предприемачите. Например индустриалните акционерни дружества и индустриалните дружества с ограничена отговорност плащат данък съответно 32% и 42%; останалите платци се облагат с прогресивна скала. Изглежда така:

Група Размер на облагаемата печалба, сире. е. Предложение, %

2 20001-50000 14

3 50001-100000 18

4 100001-120000 22

5 120001-400000 26

6 400001-600000 30

7 600001-800000 35

8 800000-1000000 40

9 над 1 000 000 45

В повечето страни със система с пазарна икономика (включително Сирия) предприятията плащат данък върху доходите веднъж годишно въз основа на действителни резултати въз основа на декларация, подадена в данъчното управление.

Данъкът върху наемите на недвижими имоти е въведен през 1963 г. Обектът на този данък е наемът, получен от дълготрайни активи, използвани от предприятията. Данъчните ставки се диференцират в зависимост от размера на получения наем и се прилагат две скали на ставки: за компании, които отдават под наем и не отдават недвижими имоти под наем.

Платци на данък върху наема от недвижими имоти са всички предприятия, с изключение на: публична собственост, недвижими имоти на държавата, институции, общини, които не носят наем; недвижими имоти, предназначени за съхранение на селскостопанска продукция, помещения за добитък, жилища за селскостопански работници; притежавани имоти образователни институции; за период от 6 години, нови машини и оборудване, закупени от индустриални предприятия.

Във връзка с намаляването на инвестициите в дълготрайни активи в Русия, би било препоръчително да се обърне внимание на последната полза. Помага за повишаване на интереса на предприемачите към обновяването и разширяването на дълготрайните активи.

По този начин в Сирия съществува прогресивна данъчна скала.

3. 4. 4. Шведски модел на данъчната система

Опитът на шведските специалисти в областта на данъчното облагане също заслужава голямо внимание, макар и само защото комбинацията от частно предприемачество и елементи на публичното регулиране е донякъде подобна на не толкова отдавна отминалата съветска реалност. По-специално преразпределението на по-голямата част от БНП чрез държавния бюджет.

Какво точно се разбира под „шведския модел на социализъм“?

Основната цел на сега управляващата партия в Швеция е

да се търсят решения на съществуващите социално-политически проблеми, без да се накърняват интересите на някакви групи в обществото и без да се вреди на икономиката както по отношение на производителността на труда, така и по отношение на конкурентоспособността на шведските предприятия.

Как шведските лидери искат да постигнат целта си?

Какво е лесно да се предположи: увеличено данъчно облагане. Общият размер на данъците, събирани в Швеция, надвишава половината от БНП, докато в други развити страни с пазарна икономика той варира от 30 до не повече от 45%.

В резултат на данъчната реформа от 80-те до 90-те години беше намален размерът на преките данъци, данъците върху дивиденти върху акции и други форми на капиталовложения, намалени някои показатели за данъчно облагане на доходите и т.н.

Трябва да се отбележи, че шведската данъчна система е много обширна и включва множество преки и непреки данъци и такси. Основните преки данъци са националните и общински (местни) данъци върху дохода и националния данък върху имуществото. Освен това съществува, както вече споменахме, широка система от задължителни предприемачески социалноосигурителни плащания.

Основните косвени данъци са данъкът върху добавената стойност и акцизите върху някои стоки. Косвените данъци и социални вноски са основният източник на приходи за централния държавен бюджет и преките данъци за местните власти.

Системата за данъчно облагане - както централна, така и местна - е установена от шведския Риксдаг, но местните власти сами определят размера на наложените данъци.

Данъкът върху доходите от труд на физически лица е приблизително 31%, когато става въпрос за суми, които не надвишават 170 хиляди крони годишно, включително националната - 100 крони, а останалото отива местен бюджет... Общински данък от 31% и национален данък от 100 CZK плюс 20% се събират върху суми над 170 хиляди крони, като по този начин общият данък е приблизително 51%. (RER, 1993, N8, стр. 91-92)

Данъкът върху имуществото се начислява предимно на физически лица. Данъкът е прогресивен и възлиза на: за нетни активи (нетни от дългове) до 800 хиляди крони

0%, 800-1600 хиляди крони - 1,5%, 1600-3600 хиляди крони - 12 хиляди крони плюс 2,5%, повече от 3600 хиляди крони - 62 хиляди крони плюс 3%.

Акционерните дружества плащат национален корпоративен данък, върху тях не се облагат данъци върху имуществото и комуналните услуги. От 1991 г. размерът на корпоративния данък е намален до 30%. Новото правителство, което дойде на власт през есента на 1991 г., обяви по-нататъшно намаляване на корпоративния данък: до 25%.

Както можете да видите, преобладаващият дял се състои от данъци върху крайния доход на различни социални групи от населението, а по-малък дял се състои от данъци, плащани от частни компании и банки.

3. 4. 5. В крайна сметка

Обобщавайки, нека дефинираме основните цели на съвременната данъчна политика на държави с пазарна икономика. Те са фокусирани върху следните основни изисквания:

данъците, както и разходите за тяхното събиране, трябва да бъдат възможно най-минимални. Това условие е най-трудно за законодателите и правителствата в стремежа им да балансират бюджетите. Но е много лесно да се намали данъчната система само до чисто фискални функции, забравяйки за необходимостта от разширяване на данъчната основа, за функциите за стимулиране на индустриалната и предприемаческа дейност и подкрепа на свободната конкуренция;

данъчната система трябва да е в съответствие със структурните икономически политики, да има ясно определени икономически цели;

данъците трябва да служат за по-справедливо разпределение на доходите, не се допуска двойно данъчно облагане на данъкоплатците;

процедурата за събиране на данъци трябва да предвижда минимална намеса в личния живот на данъкоплатеца;

обсъждането на законопроекти за данъчно облагане трябва да бъде открито и прозрачно.

Тези основни принципи трябва да се ръководят от нас при създаването на нова данъчна система. В този случай, разбира се, не говорим за механично копиране, а за творческо разбиране, основано на задълбочено проучване на историята на развитието и съвременното състояние на руската икономика.

По този начин има огромен и теоретично обобщен и смислен опит в събирането и използването на данъци в западните страни. Но ориентацията към тяхната практика е много трудна, тъй като би било напълно неразумно да не се обръща основно внимание на спецификата на икономическите, социалните и политическите условия на днешна Русия, която търси най-добрите начини за реформа на националната си икономика.

Но горното не означава, че като цяло трябва да се игнорира теоретичното наследство на много поколения учени-икономисти. Вече са формирани най-важните изисквания, на които трябва да отговарят данъчните системи, независимо от развитието на пазарните отношения в страната, нивото на зрялост на нейните производителни сили и производствените отношения. Тези изисквания са изцяло потвърдени от практиката и със сигурност трябва да бъдат взети предвид от нас. Между другото, те не изключват, а напротив, предполагат разлики между различните държави по отношение на структурата, набора от данъци, методите за тяхното събиране, ставките, фискалните правомощия на различните нива на управление, данъчните облекчения и други важни елементи.

Но в същото време всяка данъчна система, където и да се прилага и с какви специфични характеристики се характеризира, трябва да отговаря на определени основни изисквания. Първият и най-важен от тях е спазването на принципа на равенство и справедливост. На първо място, това означава: тежестта на данъчната тежест трябва да бъде разпределена между всички в еднаква (не равна) мярка и всеки данъкоплатец е длъжен да внесе своя точно определен дял в държавната хазна.

Второто задължително изискване, на което трябва да отговаря данъчната система, е ефективността на данъчното облагане. Прилагането на това изискване предполага, първо, данъците да не влияят върху вземането на икономически решения или да са минимални; второ, че данъчната система е длъжна да насърчава политика на стабилност и успешно развитие на икономиката на страната. Ясно е, че по отношение на страната ни, чиято икономика е в дълбока криза, това обстоятелство е изключително важно. Предпоставка за ефективността на данъчната система е тя да не позволява произволно тълкуване, да е разбираема за данъкоплатците и да се приема от по-голямата част от обществото. За съжаление, нищо от горното не е така у нас. И последното условие за изпълнение на изискването за данъчна ефективност: административните разходи, необходими за управление на данъците и спазване на данъчното законодателство, трябва да бъдат сведени до минимум.

Заключение

Данък, мито, налог се разбира като задължителен принос към бюджета или към извънбюджетен фонд, извършен по реда, предписан от законодателните актове. Данъците са преки и косвени, те се различават по обекта на данъчно облагане и по механизма на изчисляване и събиране, по тяхната роля при формирането на приходната част на бюджета.

Съществуват редица общоприети данъчни принципи, най-важните от които са: реалната възможност за плащане на данък, неговият прогресивен, еднократен задължителен характер, простота и гъвкавост.

Основните функции на данъците са фискална, социална и регулаторна. Данъчната политика на държавата се провежда чрез предоставяне на физически и юридически лица на данъчни облекчения в съответствие с целите на държавното регулиране на икономиката и социалната сфера.

Един от основните елементи на пазарната икономика е данъчната система. Той действа като основен инструмент за влияние на държавата върху развитието на икономиката, определяйки приоритетите на икономическото и социалното развитие. В тази връзка е необходимо руската данъчна система да бъде адаптирана към новите социални отношения, в съответствие със световния опит.

Нестабилността на нашите данъци, постоянното преразглеждане на ставките, броят на данъците, ползите и др. Несъмнено играе отрицателна роля, особено по време на прехода на руската икономика към пазарни отношения, а също така пречи на инвестициите, както вътрешни, така и чуждестранни. Нестабилността на данъчната система днес е основният проблем на данъчната реформа.

Животът показа непоследователността на акцента върху чисто фискалната функция на данъчната система: чрез ограбване на данъкоплатеца данъците го задушават, като по този начин стесняват данъчната основа и намаляват данъчната маса.

Анализът на идеите за реформи в областта на данъците в основни линии показва, че изложените предложения се отнасят в най-добрия случай до отделни елементи на данъчната система (на първо място, размера на ставките, обезщетенията и привилегиите; обекти на данъчното облагане; заместване на някои данъци с други). Предложения за коренно различен данък

практически няма система, съответстваща на текущата фаза от периода на преход към пазарни отношения. И това не е случайно, защото оптималната данъчна система може да бъде разгърната само на сериозна теоретична основа, каквато все още нямаме в Русия.

Днес има огромен и теоретично обобщен и смислен опит за събиране и използване на данъци в западните страни. Но ориентацията към тяхната практика е много трудна, тъй като би било напълно неразумно да не се обръща основно внимание на спецификата на икономическите, социалните и политическите условия на днешна Русия, която търси най-добрите начини за реформа на националната си икономика.

На Запад в повечето страни с развит пазар основният източник на формиране на бюджета е данъчното облагане на физическите лица и данъчната тежест е до голяма степен върху гражданите, като по този начин стимулира производството. Тази разпоредба е изключително актуална за нас днес.

В ситуация, в която се прилагат сериозни и решителни реформи и няма време да се премине „от теория към практика“, изграждането на данъчна система по метода „проба и грешка“ е принудено. Но също така е необходимо да се мисли за бъдещето, когато пазарните отношения ще се утвърдят в страната. Следователно изглежда много важно изследователските и образователни институти с висококвалифицирани специалисти в областта на финансите и данъчното облагане да се ангажират сериозно с развитието на данъчната теория, използвайки опита на страни с развита пазарна икономика и свързвайки го с руските реалности.

Подчертаваме, че докато не бъде разработена авторитетна интегрална концепция за реформиране на данъчното облагане и неговата правна форма, резултатите от всяко изследване в тази област няма да останат нищо повече от гледната точка на отделните екипи и специалисти.

Натрупаха се твърде много проблеми в областта на данъчното облагане, за да бъдат посочени в една курсова работа. Незначителна част от тях ще бъдат решени по един или друг начин в близко бъдеще. Но повечето от тях отново ще бъдат отложени до по-добри времена, очевидно, до приемането на Данъчния кодекс.

Библиография

2. Законът "За промени в данъчната система на Русия." "NS. и Ж "., № 4 1994

3. Киперман Г. Я. Белялов А. 3. "Данъчно облагане на предприятия и граждани в Руската федерация", Москва, IEC "AITOLAN", 1992 г.

4. Данъчен кодекс на Русия. Проект. Москва, "Ридас", 1996

5. Приложение към списание "Консултант". Данъчната система на Русия. Москва, 1996

6. Сборник от законодателни актове на Руската федерация относно данъците. 1991, 1992, 1993

Описание на предмета: "Данъци и данъци"

Задължението за плащане на данъци и такси е залегнало в Конституцията на Руската федерация. В съответствие с член 57 от Конституцията на Руската федерация всеки е длъжен да плаща законно установени данъци и такси.

В процеса на събиране на данъци възникват данъчни отношения между държавата, представена от законодателната власт и администрацията, и данъкоплатците. Системата за регулиране на данъчните отношения е съвкупност от законодателни и подзаконови актове от различни нива, съдържащи данъчни закони и разпоредби: федерални закони, закони и актове на съставните образувания на Руската федерация, ведомствени разпоредби и актове на местното самоуправление. Процедурата за изчисляване и събиране на данъци определя основните аспекти на данъчното облагане.

Литература

1. Р.М. Нуреев. Икономика на развитието на модел за формиране на пазарна икономика. - М.: Инфра-М, 2001. - 240 с.
   
2. В.А. Кардаш. Конфликти и компромиси в условията на пазарна икономика. - М.: Наука, 2006. - 248 с.
   
   

   Задайте въпроса си за проблема си

   Внимание!

   Банка резюмета, курсови и дисертациисъдържа текстове само с информационна цел. Ако искате да използвате тези материали по някакъв начин, трябва да се свържете с автора на произведението. Администрацията на сайта не дава коментари на произведенията, публикувани в групата от резюмета, и не дава разрешение за използване на текстовете изцяло или в някоя от техните части.

   Ние не сме автори на тези текстове, не ги използваме в дейността си и не продаваме тези материали за пари. Приемаме искове от автори, чиито творби са добавени към нашата банка от резюмета от посетителите на сайта, без да се посочва авторството на текстовете, и изтриваме тези материали при поискване.

КУРСОВА РАБОТА

Данъчна система в пазарна икономика

Въведение

У нас протича процес на дълбоки трансформации на цялата система на социалните отношения: преход от командно-административна система към пазарна и създаване на модерна, социално ориентирана национална икономикапазарен тип.

Преходът към пазарни отношения и формирането на високоефективна социално ориентирана пазарна икономика наложи радикална икономическа реформа в страната. Нейният най-важен компонент беше данъчната реформа, насочена към създаване на принципно нова данъчна система, която да отговаря на спецификите и изискванията на функционирането на пазарната икономика. Задачата се оказа трудна и отне десетилетие, за да се реши. Данъчната система на плановата икономика беше разрушена през 1991г. От този момент до днес продължава процесът на създаване на нова данъчна система във връзка с условията на икономика в преход. Следователно еволюцията на новата данъчна система настъпва с развитието на преходната икономика и приближаването й към развита пазарна икономика.

Проблемите с данъчното облагане на настоящия етап на реформиране на руската икономика стават особено спешни. Сега не само специалисти, но и много обикновени граждани осъзнаха значението на този вид държавна дейност като данъчна администрация.

Уместност, теоретични и приложена стойностизследваният проблем се определя от следните обстоятелства:

1. Данъците са основният източник на доходи в държавния бюджет.

2. Данъчната реформа е много важна област на руската икономическа трансформация.

3. Какви промени ще настъпят в данъчната система на страната след прехода към пазарни отношения.

Целта на тази курсова работа е да проучи особеностите на данъчната система на Руската федерация при прехода към пазарни отношения и да идентифицира начини за подобряване на данъчната система в Русия. Тази цел предопредели необходимостта от решаване на следните основни задачи от теоретичен и приложен характер:

Да разгледа същността и значението на държавната данъчна политика;

Да проучи характеристиките на данъчната система в контекста на прехода към пазара;

Да разгледа данъчната система като инструмент за регулиране на пазарната икономика;

Оценете настоящата данъчна система на Руската федерация;

Обмислете начини за подобряване на данъчната политика в Руската федерация.

Обект на изследване в това срочна писмена работае данъчната система на Руската федерация при прехода към пазарни отношения.

Предмет на това изследване е процесът на промяна на данъчната система на Руската федерация в условията на пазарна икономика.

Теоретичните и методологични основи на изследването бяха трудовете и публикациите на местни и чуждестранни учени. Курсовата работа използва разпоредбите на действащия данъчен кодекс на Руската федерация.

Творбата има традиционна структура и включва въведение, основна част, състояща се от три глави, заключение, библиография и приложение.

Във въведението се обосновава уместността на темата, определят се предметът, целта, целите на изследването, кратко описание насрочна писмена работа.

Първа глава разкрива основните понятия на данъчната система.

Глава втора разглежда участието на данъчната система в пазарната икономика; механизъм за регулиране на пазарната икономика с помощта на данъци.

Третата глава е от практически характер. Той анализира настоящото състояние на данъчната система на Руската федерация, както и перспективите и тенденциите за нейното развитие.

В заключение са дадени основните заключения от курсовата работа.

1. Данъчна система

1.1 Данъчна система: същностна структура

Данъчна система - съвкупност от взаимосвързани данъци, събирани в страната, форми и методи на данъчно облагане, събиране и използване на данъци, както и данъчните власти. Това е най-активният лост за държавно регулиране на социално-икономическото развитие, инвестиционната стратегия, външноикономическа дейност, структурни промени в производството, ускорено развитие на приоритетни сектори.

Важно е да се дефинират основните принципи на данъчно облагане. Качествата, които са икономически желани във всяка система за данъчно облагане, са формулирани от Адам Смит под формата на четири предложения, които се превръщат в класически принципи, с които следващите автори, като правило, се съгласяват. Те се свеждат до следното:

Гражданите на държавата трябва да участват в покриването на разходите на правителството, всеки доколкото е възможно, т.е. съизмерими с доходите, които той ползва под закрилата на правителството. Спазването или пренебрегването на тази разпоредба води до така нареченото равенство или неравенство в данъчното облагане.

Данъкът, който всеки е длъжен да плати, трябва да бъде точно определен, а не произволен. Размерът на данъка, времето и начинът на плащането му трябва да бъдат ясни и известни както на самия платец, така и на всички останали.

Всеки данък трябва да се събира по времето и по най-удобния за платеца начин.

Всеки данък трябва да бъде проектиран по такъв начин, че да извлича от джоба на платеца възможно най-малко над това, което отива в държавната хазна.

За да се разбере действащото данъчно законодателство, е необходимо да се научат принципите, на които се основава. Препоръчително е да се подчертаят икономическите, правните и организационните принципи на данъчното облагане.

Законодателството относно данъците и таксите се основава на принципа на равенство и справедливост на данъчното облагане. При установяване на данъци се взема предвид способността на данъкоплатеца да плаща данък. Данъчни промениводят до промени в цените, които оказват влияние върху приходите и разходите на данъкоплатците.

Принципът на универсалност също е тясно свързан с принципа на равенство и справедливост. Съгласно този принцип на данъчно облагане, всяко лице трябва да плаща законно установени данъци и такси, като по този начин участва във финансирането на държавните разходи. Този принцип не е абсолютен. Той не се прилага за всички лица без изключение, а само за тези, които попадат в понятието „данъкоплатец“. Това означава, че данъчното законодателство не трябва да прави изключения за определени категории данъкоплатци.

Необходимо е отделно да се подчертае принципът на пропорционалност на данъците, който се състои в съотношението на попълването на бюджета и последиците от данъчното облагане за данъкоплатците. При установяване на данъци и определяне на основните им елементи, икономическите последици както за бюджета, така и за дългосрочното развитие на националната икономика, както и тяхното въздействие върху икономическите дейности на данъкоплатците, по-специално върху нивото на данъчната тежест върху производителите на стоки, трябва да се вземат предвид.

Принципът на множествеността на данъците дава възможност да се създадат предпоставки за правителството да провежда гъвкава данъчна политика, да улови по-добре платежоспособността на данъкоплатците, да изравни и да направи общата данъчна тежест по-малко забележима, да отразява разнообразието от форми на доходи, като се вземат предвид всички аспекти на икономическата дейност на гражданите и организациите, за да се повлияе на потреблението и натрупването. За прилагането на този принцип трябва да се използва цялото разнообразие от видове данъци, позволяващи да се вземе предвид както имущественото състояние на данъкоплатците, така и доходите, които те получават.

Организационните принципи са изходните точки, в съответствие с които изграждането и развитието на данъчната система се извършва с минимални разходи. Във всяка отделна държава при избора на система от принципи трябва да има индивидуален подход.

Принципът на универсализация на данъчното облагане е от голямо значение за формирането на данъчната система. Същността му може да бъде изразена със следните изисквания: данъчната система трябва да представя същите изисквания за икономическата ефективност на даден данъкоплатец, независимо от формата на собственост, субекта на данъчно облагане, неговия клон или друга принадлежност. С други думи, не е позволено да се установяват допълнителни данъци, увеличени или диференцирани ставки на данъци или данъчни облекчения в зависимост от формата на собственост, организационната и правната форма на предприятието, гражданството на дадено лице.

Един от най-важните принципи е принципът на удобство и време за събиране на данъци за данъкоплатците. Въз основа на този принцип, всеки данък в неговата цялост трябва да се събира в такъв момент и по такива начини, които осигуряват най-голямо удобство за данъкоплатеца. При формирането на данъчната система и въвеждането на какъвто и да е данък трябва да бъдат премахнати всички формалности, актът за плащане на данъка трябва да бъде максимално опростен, плащането на данъка се приурочава към момента на получаване на дохода. Най-добрият пример за този принцип е данъкът върху земята, където данъкът се плаща в края на реколтата.

В условията на федерална държава принципът на разделяне на данъците по нива на управление е от особено значение. Този принцип трябва да бъде заложен в закона. Той установява, че всеки държавен орган (федерален, регионален, местен) има специфични правомощия в областта на администрацията, премахването на данъците, установяването на облекчения, данъчните ставки и други елементи на данъчно облагане. В същото време кредитирането на данъци в бюджетите на различни нива може да се регулира чрез установяване на дългосрочни норми за тяхното разпределение.

Принципът на единството на данъчната система е от съществено значение. Този принцип следва от единството на финансовата политика, включително данъчната политика, единството на самата данъчна система. Въз основа на този принцип не трябва да се установяват данъци, които нарушават единството на икономическото пространство и данъчната система на страната. Следователно е неприемливо да се въвеждат данъци, които могат пряко или косвено да ограничат свободното движение на стоки, услуги или финансови ресурси на територията на страната. Данъчната система трябва да изключва възможността за износ на данъци.

Принципът на ефективност също е важен. Същността на този принцип се състои преди всичко във факта, че административните разходи за формиране на данъчната система и осигуряване на контрол върху изпълнението на изискванията на данъчното законодателство трябва да бъдат минимални. В същото време данъците трябва да имат стимулиращ ефект върху развитието на националната икономика и увеличаването на икономическата активност както на юридическите, така и на физическите лица.

Принципът на прозрачност означава изискванията за официално публикуване на данъчни закони и други разпоредби, засягащи данъчните задължения на данъкоплатеца. Въз основа на този принцип държавата е длъжна да информира данъкоплатците за съществуващите данъци и такси, да предоставя обяснения и съвети относно процедурата за изчисляване и плащане на данъци.

Рационалната и устойчива система е невъзможна без спазване на принципа на сигурност. Данъчната система трябва да бъде разбрана и приета от по-голямата част от обществото. На тази основа данъчното законодателство трябва да бъде закон за пряко действие, изключващ необходимостта от издаване на обяснителни инструкции, разяснения и други нормативни документи на изпълнителната власт.

Принципът на едновременност на данъчното облагане означава, че в нормално функционираща данъчна система не е позволено да се налагат два или повече данъка върху един и същ източник или обект. С други думи, един и същ обект може да се облага само с един вид и само веднъж за данъчен период, определен от закона. За да не противоречи на този принцип, данъкът върху продажбите беше отменен, което дублира няколко данъка: данък върху добавената стойност, акцизи, данък върху доходите.

Принцип законодателна формаустановяването на данъка предвижда това данъчно вземанедържави и данъчно задължениеданъкоплатецът трябва да следва от закона. Данъците не могат и не трябва да бъдат произволни. Не трябва да се допуска установяването на данъци и такси, които възпрепятстват упражняването от гражданите на техните конституционни права. Следователно списъкът на данъците, процедурата за тяхното установяване, изменение и отмяна, основните елементи на данъка, както и процедурата за изчисляването и плащането му, трябва да се определят изключително в закона.

Прилагането на този принцип осигурява подробна структурираност и цялост на националната данъчна система, както и стриктна централизация на данъчната администрация от държавата въз основа на данъчното законодателство.

Принципът на равенство и справедливост е тясно свързан с този принцип. Същността на този принцип е да се гарантира справедливо управление на данъците, равнопоставеност на държавата и данъкоплатците. Данъчните закони трябва ясно да посочват правата, задълженията и отговорностите на двете страни, без да дискриминират една от тях.

Важен е принципът на приоритет на законодателството. Същността му се състои във факта, че актовете, регулиращи отношенията като цяло и не свързани с данъчни въпроси, не трябва да съдържат норми, установяващи специална данъчна процедура.

Отчитайки всички изброени принципи, се формира и прилага данъчната политика на съвременна Русия, която се определя от: Конституцията на Руската федерация; Данъчният кодекс на Руската федерация; Програми за социално-икономическо развитие на страната и регионите на подходящия исторически етап; международни договори и споразумения; Бюджетно послание на президента на Руската федерация до Федералното събрание; набор от закони, укази, разпоредби.

пазар на данъчната икономика

1.2 Принципи на изграждане на данъчната система в Русия

Принципите за изграждане на данъчни системи обикновено не са еднозначни и до голяма степен зависят от ангажимента на правителството към определена икономическа теория. Независимо от това, тези принципи са универсални, въпреки че съществуват в различни страни отличителни чертисвързани с различни тълкувания на някои понятия и разпоредби.

Принципите на руската данъчна система могат да бъдат обобщени, както следва.

Данъци и налози с облагаем характер, за разлика от заети парисе изтеглят от държавата от данъкоплатците без никакви задължения към тях. Следователно данъците са задължителни и задължителни.

Разликите в данъците зависят от естеството на облагаемия доход и разходи. Естеството на тези приходи и разходи е в основата на данъчната класификация. Данъците могат да се събират: на пазара за стоки или производствени фактори; от продавачи на стоки или купувачи; от домакинства или фирми; от източник на доход или от разходна позиция.

Доколкото е възможно, данъците не трябва да имат ефект върху осиновяването от различни лицаикономически решения или такова въздействие трябва да бъде минимално.

Когато се използва данъчна политика за постигане на социално - икономически цели, е необходимо да се сведат до минимум нарушенията на принципа на равенство и справедливост на данъчното облагане.

Данъчната структура трябва да улесни използването на данъчната политика за стабилизиране и разрастване на страната.

Данъчната система трябва да бъде справедлива, да не допуска произволно тълкуване и да бъде разбираема за данъкоплатците.

Тези изисквания могат да се използват като основни критерии за оценка на качеството на данъчната система на страната.

Съществен момент при оценката на ефективността на данъчната система на дадена държава също е вземането предвид на административните разходи и разходите на данъкоплатците за спазване на данъците. Обикновено административните разходи представляват малък дял от държавните данъчни приходи, а разходите на данъкоплатците значително надвишават административните разходи.

Общите принципи на изграждане на данъчни системи в различните страни намират конкретен израз в общите елементи на данъците, които включват субект, обект, източник, данъчна единица, ставка, обезщетения и данъчна заплата.

За съвременна Русия е особено важно да се изработят принципите на изграждане на принципите на данъчната система във връзка с особеностите на развитието на държава от федерален тип. Основните недостатъци на данъчната структура на страната се дължат на неспособността й да се адаптира към съвременните условия.

2. Еволюция на данъчната система в контекста на прехода към пазарна икономика

2.1 Данъчна система в пазарна икономика

В пазарната икономика данъчната система играе важна роля. Ефективната пазарна икономика е невъзможна без добре изградена, добре функционираща данъчна система, която отговаря на условията за развитие на общественото производство.

Пазарната икономика в развитите страни е регулирана икономика. Невъзможно е да си представим ефективно функционираща пазарна икономика в съвременния святне се регулира от държавата. Данъците са от основно значение за самата регулаторна система.

Развитието на пазарната икономика се регулира от финансови и икономически методи - чрез прилагане на добре функционираща данъчна система, маневриране на заемния капитал и лихвените проценти, разпределяне на капиталови инвестиции и субсидии от бюджета, обществени поръчки и изпълнение на национални икономически програми и др. Данъците са от основно значение за този комплекс от икономически методи.

Маневрирайки с данъчните ставки, привилегии и глоби, променяйки условията на данъчно облагане, въвеждайки един и премахвайки други данъци, държавата създава условия за ускорено развитие на определени индустрии и отрасли, допринася за решаването на неотложни проблеми за обществото.

Държавата трябва да насърчава развитието на малкия бизнес, да го подкрепя по всякакъв възможен начин. Формите на такава подкрепа са разнообразни: създаване на специални фондове за финансиране на малки предприятия, преференциални заеми за тяхната дейност и др. Средство за подпомагане на малкия бизнес - специални преференциални данъчни условия.

Данъците са едновременно стабилни и гъвкави. Колкото по-стабилна е данъчната система, толкова по-уверен се чувства един предприемач: той може предварително и доста точно да изчисли какъв ще бъде ефектът от конкретно икономическо решение, финансова транзакция и т.н. Несигурността е враг на предприемачеството.

Без да се знае със сигурност какви са условията и данъчните ставки през следващия период, е невъзможно да се изчисли каква част от очакваната печалба ще отиде в бюджета и какво ще отиде за предприемача.

Стабилността на данъчната система не означава, че съставът на данъците, ставките, ползите, санкциите може да бъде установен веднъж завинаги. Няма „замразени“ системи за данъчно облагане и не може да бъде. Всяка система за данъчно облагане отразява същността на социалната система, състоянието на икономиката на страната, стабилността на социално-политическата ситуация, степента на обществено доверие в правителството - и всичко това към момента на въвеждането му. С промяната на тези и други условия данъчната система престава да отговаря на наложените й изисквания и влиза в противоречие с обективните условия за развитие на националната икономика. В тази връзка се правят необходимите промени в данъчната система като цяло или в отделните й елементи.

Сега никой не отрича факта, че прекалено високи данъци- Това е негативно явление, което поражда спад в производството, намаляване на предприемаческата активност, трудови и инвестиционни инициативи, както и масивно желание на предприемача и населението да прикриват доходите, увеличаване на социалното напрежение на инфлационните процеси в общество. Тази ситуация отразява настоящата реалност на Русия, когато огромният дефицит на държавния бюджет изисква постоянен растежизточници на приходи чрез увеличаване на данъчните приходи. Това, по-специално, е една от основните трудности при установяването на повече или по-малко оптимални граници за колебания в данъчните ставки у нас.

2.2 Регулиране на пазарната икономика чрез данъчна система

Държавата влияе върху различни аспекти на дейността чрез вътрешни и външни, социални и културни, отбранителни и екологични политики, финансови и технически политики. Централната връзка в държавното регулиране е финансовата политика, чрез която развитието на всички аспекти на дейността се осигурява от финансови ресурси. Функционирането на държавата е немислимо без тази основна функция.

Данъчната политика, заедно с фискалната и паричната политика, е неразделна част от финансовата политика. В условията на силно развити пазарни отношения неговата основна цел произтича от същността и функциите на данъците и се състои в изтеглянето от държавата на част от общия обществен продукт за национални нужди, в мобилизирането на тези средства и тяхното преразпределение чрез бюджет, за да се промени структурата на производството, териториалното икономическо развитие и да се увеличи нивото на доходите на населението ... Данъците изпълняват своята цел и функции в рамките на един бюджетен процес.

В допълнение към чисто фискалната функция, системата от данъци и такси има икономическо въздействие върху общественото производство, неговата структура и динамика, местоположение, ускоряване на научно-техническия прогрес. Данъците могат да стимулират или, обратно, да ограничат бизнес дейността, да насърчат развитието на определени клонове на предприемаческата дейност; създават предпоставки за намаляване на производствените разходи и обращение на частни предприятия, за повишаване на конкурентоспособността на националните предприятия на световния пазар.

Чрез манипулиране на данъците върху дохода държавата има много осезаемо влияние върху процесите на натрупване на капитал. Пример за това е механизмът за ускорено данъчно облагане. Мерките за данъчно регулиране се използват широко за стимулиране на конкурентоспособността на определени индустрии, за създаване на най-благоприятните условия за натрупване на капитали, както и за насърчаване на обществено полезни дейности на предприятията.

За да преодолее икономическата стагнация, държавата чрез данъчни стимули стимулира инвестициите, създава благоприятни условия за разширяване на съвкупното обществено търсене, както за потребителски, така и за инвестиционни стоки, а също може да окаже значително влияние върху териториалното разпределение на производителните сили, създаването на инфраструктура съоръжения.

Има следните видове обезщетения: необлагаем минимален обект; освобождаване от данъчно облагане на определени елементи на обекта; освобождаване от данъци за физически лица или категории платци; намаляване на данъчните ставки; целенасочени данъчни стимули, включително данъчни кредити под формата на отложено събиране на данъци; други данъчни облекчения.

Настоящите стимули за данъчно облагане на корпоративните печалби са насочени към стимулиране:

Финансиране на разходите за развитие на производството и жилищно строителство;

Малък бизнес;

Заетост на хора с увреждания и пенсионери;

Благотворителни дейности, социални, културни и екологични сфери.

Прекомерният данъчен натиск (по-високи данъчни ставки) намалява стимулите за данъкоплатците да увеличат инвестициите, забавя научно-техническия прогрес и забавя икономическия растеж, което в крайна сметка се отразява негативно на приходите на държавния бюджет.

A. Laffer доказа, че резултатът от намаляването на данъците е икономически растеж и растеж на държавните приходи, установява връзката между ходовете на бюджета и нивото на данъчно облагане, изразено като съотношение на приходите от партиди към брутния вътрешен продукт. Оптималната скорост на отстраняване се счита за 30%. Извън тази стойност държавните приходи не се увеличават. Това се случва по две причини:

) активността на производителите намалява;

) данъкоплатците развиват начин на мислене за укриване на данъци.

Графичното показване на връзката между приходите на държавния бюджет и динамиката на данъчните ставки се нарича „крива на Лафер“ (Приложение 1).

Ординатата е данъчните ставки R, а абсцисата са приходите в бюджета на U. С увеличаване на данъчната ставка, държавният доход в резултат на данъчното облагане се увеличава. Оптималният размер на данъчните ставки R * осигурява максимален приход за държавния бюджет Y *.

С по-нататъшното увеличение на данъците стимулите за работа и предприемачеството падат, а при 100% данъчно облагане държавният доход ще бъде нулев, така че никой не иска да работи безплатно. С други думи, в дългосрочен план намаляването на прекомерно високите данъци ще увеличи спестяванията, инвестициите, заетостта, а оттам и размера на общия облагаем доход. В резултат на това ще се увеличи и размерът на данъчните приходи, ще се увеличи обемът на държавните приходи, дефицитът ще намалее и инфлацията ще отслабне. Ясно е, че ефектът на Лафер се появява само в случай на нормална работа на механизмите на свободния пазар.

По този начин противоречието между необходимостта от максимизиране на доходите на държавата и ограничените възможности на стопанските субекти и населението е преодоляно, а увеличението на доходите се осигурява на базата на стимулиране на растежа на производството чрез данъчни ставки, облекчения и данъчна основа .

Несъмнено увеличаването или намаляването на данъчните ставки има забавяне или, обратно, стимулиращ ефект върху динамиката на капиталовите инвестиции. Очевидно е, че за всяка държава стойността на оптималното ниво на данъчно облагане е индивидуална и адекватна на определен етап от нейното икономическо и социално развитие.

Известни са следните видове данъчна политика:

Политика за максимални данъци. Тук има възможност увеличението на данъците да доведе до намаляване на мотивацията на производителите и да не е придружено от увеличение на държавните приходи. Пределната данъчна ставка в БВП зависи от много фактори, но според чуждестранни учени тя не трябва да надвишава 50% от БВП.

Оптимална данъчна политика - допринася за развитието на предприемачеството и малкия бизнес, като им осигурява благоприятен данъчен климат. Предприемачеството е максимално освободено от данъчно облагане, но в резултат има ограничение социални програмитъй като държавните приходи намаляват.

Данъчна политика, която предвижда високо ниво на данъчно облагане, но със значителна държавна социална защита - когато бюджетните приходи са насочени към увеличаване на различни социални фондове.

В една ефективна икономика всички горепосочени видове данъчна политика по правило се комбинират успешно. Първият тип данъчна политика в комбинация с третия е типичен за Беларус.

Основата на данъчната политика и данъчния механизъм на държавата е стратегическата концепция. Коректността на концепцията се проверява от тактика.

Има два основни типа фискална политика, чиято оценка се извършва при сравняване на планираните стратегии за събиране на данъчни приходи от публични разходи с реалните резултати (Приложение 2):

Сдържан или труден

Стимулиращо или леко.

Обмислете възможността за стимулираща данъчна политика. Правителството предприема редица мерки за намаляване на броя на данъците (Т). На първо място, компанията намалява дела на косвените данъци, включени в цената. Следователно, както приходите от продажбата на продукти, така и броят на продажбите се увеличават, но с по-висока ставка в сравнение с намаленията на данъците. Така делът на данъците, преведени от предприятието в бюджета, отново се увеличава. В същото време с увеличаване на приходите намалява делът на условно фиксираните разходи на единица продукция в себестойността и постоянството на цените. Това означава, че предприятието има възможност да увеличи заплатите както чрез увеличаване на производството, така и чрез спестяване на условно фиксирани разходи за единица продукция.

Следователно доходите на двете предприятия и разполагаемият доход на населението нарастват. В резултат на това бюджетните приходи нарастват, както преки, така и непреки. Освен това действителните данъчни приходи (Tfact) водят до балансиран бюджет много по-рано във времето (tfactm) от планираните показатели (Tplan - tlm).

При рестриктивна политика се наблюдават обратните резултати: поради увеличаването на данъците падат както доходите на предприятията, така и разполагаемият доход на населението. Покупателната способност намалява, което означава, че бюджетните приходи също намаляват. В резултат на това има бюджетен дефицит, като действителните данъчни приходи водят до балансиран бюджет много по-късно (tfact) от планираните цели tplzh). Тази ситуация е типична за Република Беларус.

Универсалността на използването на данъчната политика за решаване на конкретни проблеми поставя данъците в редица важни общоикономически категории, създава неразривна връзка между данъчната политика и такива елементи на икономическото управление като цени, лихвени проценти за заеми и нивото на заплатите.

Чрез промяна на данъчната политика, манипулиране на данъчния механизъм, държавата е в състояние да стимулира икономическото развитие или да го ограничи. Целта на такова регулиране е да създаде общ данъчен климат за вътрешната и външната дейност на компаниите, особено инвестициите, да осигури преференциални данъчни условия за стимулиране на приоритетни и регионални области на движение на капитали.

3. Съвременното състояние и основни насоки за подобряване на данъчната система на Руската федерация

3.1 Оценка на сегашната данъчна система на Руската федерация

Преходът към пазарни отношения изисква увеличаване на значението на данъците като един от основните инструменти на държавното регулиране на икономиката, като същевременно замества метода на директно директно въздействие върху него, както и регулаторната функция в областта на социалната политика, културата , наука и други сфери на социалния живот.

Всичко това се изрази в значителна промяна в правните норми, регулиращи данъчното облагане на физически и юридически лица, в кръга на субектите на данъчните правоотношения, в статута на данъкоплатците, в тяхната отговорност за данъчни нарушения, както и в структурата на данъчното законодателство, което е в сила в Руската федерация в съвременни условия.

Нека отбележим най-значимите от тези промени.

На първо място беше реформирана самата данъчна система. От предишната система бяха включени значително по-голям брой плащания. Но понастоящем данъчната система явно е доминирана от фискална ориентация, въпреки че това не е довело до достатъчност на средствата в държавната хазна, а регулаторните и стимулиращи функции на данъците все още се проявяват недостатъчно.

По време на формирането на руската данъчна система широко се използва опитът на чужди държави с развита пазарна икономика.

Данъците от населението са се разнообразили и увеличили на брой, постъпленията им в държавната хазна са се увеличили. Има нови данъци върху гражданите - данъци върху различни видовеимущество: данък върху имущество, прехвърлено по наследство и дарение, данъци, изчислени в пътни фондове и други. Разширен е обхватът на прилагане на запазения данък върху доходите на физическите лица, той обхваща различни аспекти на дейността на гражданите, включително развиване на предприемачески дейности.

Системата от данъци, установена за предприятията, е унифицирана. Сега тя не зависи от формата на собственост, на която се основава предприятието.

Поради появата в финансова системаВ Русия новите връзки под формата на държавни и общински доверителни фондове (извънбюджетни и бюджетни) са установили данъчни плащания, специално за да бъдат кредитирани в тези фондове - пътни, екологични и други.

Редица данъци са установени като общи за физически и юридически лица (данък върху земята, данък от собствениците на превозни средства и други).

Новото законодателство диференцира данъците на три нива, като подчерта федералните, федералните и местните данъци. Те са на разположение на властите на съответното ниво и според принадлежността си осигуряват формирането на независима финансова база от бюджети.

Механизмът на данъчната система, който дава възможност за регулиране на националната икономика чрез икономически, а не административно-командни методи, все още изисква съществено усъвършенстване, като се вземат предвид особеностите на периода в преход към пазарни отношения, оригиналността на икономическите връзки в страната и ще бъде тествана от времето. През следващите години трябва да се осъществи развитието на данъчната реформа, като се вземе предвид натрупаният опит и състоянието на икономиката на страната.

Приемането на втората част на Данъчния кодекс е призовано да играе съществена роля в това.

3.2 Начини за оптимизиране на руската данъчна система

пазар на данъчната икономика

Какви са основните цели за подобряване на данъчната политика на Русия? В средносрочен план това е намаляване на данъчната тежест върху икономиката, рационализиране на държавните задължения, концентрация на финансови ресурси за решаване на приоритетни задачи, намаляване на зависимостта на бюджетните ползи от световните цени, създаване на ефективна система от междубюджетни отношения и управление на публичните финанси.

Данъчната реформа има за цел да намали данъчната тежест върху данъкоплатците, да опрости данъчната система, да изравни данъчната среда и да подобри качеството на данъчната администрация. Данъкоплатците трябва да бъдат защитени от произвола на данъчните и митническите инспектори, включително чрез ефективни съдебни механизми. Същевременно трябва да се засили отговорността на данъкоплатците за неплащане на данък.

Данъчният кодекс на Руската федерация установява норма за регистрация на данъкоплатците в данъчния орган по местонахождението им.

Понастоящем има нужда от разработване и приемане на федерален закон за държавна регистрация на предприемачеството. Този закон трябва да урежда времето и мястото на регистрация на икономическите субекти, процедурата за тяхното данъчно регистриране, някои мерки за отговорност за предоставяне на регистриращите, данъчните и други регулаторни органи с неточни данни за организационно-правния статус на регистрираното юридическо лице. лице, неговите финансови и икономически дейности, представянето им в непълен обем или в изкривена форма, за непредставяне на данни за промени в положението на това юридическо лице. лица.

Пансков също смята, че този закон трябва да забрани регистрацията на юридически лица. лица - търговски организации в жилищни помещения. Необходимо е да се установи, че регистрацията на новосъздадени предприятия и организации, както и предприятия и организации, създадени въз основа на ликвидирани икономически субекти или в резултат на процедури за реорганизация, трябва да се извършва само след подаване до регистриращия орган на удостоверение от данъчния орган, че те и техните основатели нямат просрочени данъци или други задължителни плащания. В същото време трябва да се преразгледат мерките за отговорност на данъкоплатците за нарушаване на крайния срок или избягване на регистрация в данъчния орган.

За да се засили отговорността на данъкоплатците за тези данъчни нарушения, изглежда целесъобразно значително да се увеличи размерът на глобата.

Като цяло основните насоки за подобряване на данъчната система са:

осигуряване на стабилността на данъчната система;

максимално опростяване на данъчната система, освобождаване от закони и разпоредби с неясно тълкуване;

облекчаване на данъчния натиск чрез намаляване на данъчните ставки, осигуряване на разумно ниво на освобождаване от данъци;

оптималната комбинация от преки и косвени данъци. Трябва да се има предвид, че в страните с развита пазарна икономика през последните години се дава предпочитание на преките данъци, докато фокусът върху косвените данъци показва неспособността на данъчните администрации да организират ефективен данъчен контрол върху събирането на преките данъци;

засилване на ролята данък сградисъс стабилна данъчна основа;

привеждане на други закони в съответствие с данъчното законодателство, които по един или друг начин засягат процедурата за изчисляване и плащане на данъци;

максимално отчитане при данъчно облагане на реалните разходи на икономическите субекти, свързани с тяхната производствена дейност;

подобряване на данъчното облагане на личния доход лица, развиващи гъвкава данъчна скала, отчитайки инфлационния процес;

развитие на принципа на доброволност при плащане на данъци, неразделна част от което е своевременното информиране на данъкоплатците за промени в данъчното законодателство, предоставянето на консултантски услуги при изчисляването и плащането на данъци.

Изключения за отделни юридически лица, цели региони и сектори на икономиката от общ редданъчното облагане води до значителен недостиг на плащания към федералния бюджет.

Данъчният кодекс на Руската федерация не забранява установяването на индивидуални данъчни облекчения. Напротив, член 56 от кодекса дава възможност за установяване на индивидуални данъчни облекчения, което противоречи на принципите на пазарните отношения и възприетата данъчна политика. Данъчните стимули, първоначално индивидуални по своя характер, са прецедент за последващото им разпространение и разреждат данъчната система, задължителният характер на данъчните плащания. Само последователното прилагане на линията за намаляване на данъчните облекчения ще помогне на данъкоплатците да изпълнят задълженията си към бюджета, да подобрят събирането на данъци и да увеличат обема на бюджетните печалби.

Трябва също да се отбележи, че значителни суми се изтеглят от данъчното облагане и контрола на данъчните власти чрез откриване на множество сметки от данъкоплатците в различни банки. Много сметки, включително тези, към които се събират данъци от бюджета, са неактивни и балансът на средствата обикновено е минимален. Закриването на такива сметки обаче се удължава за дълъг период, тъй като в съответствие с чл. 859 от Гражданския кодекс на Руската федерация, въпросът за закриване на банкова сметка се решава по искане на банката в съда при липса на транзакции по разплащателната сметка през годината. Би било необходимо значително да се опрости процедурата за затваряне на банкови сметки при липса на транзакции по тях в продължение на три месеца или при извършване на еднократни, минимални транзакции през годината.

Освен това, един от методите за укриване на данъци в бюджета е използването на кредитни сметки в банката като сетълмент сметки. Това стана възможно поради факта, че действащото законодателство не установява отговорността на кредитните институции за използването на кредитни сметки за други цели.

Би било препоръчително също така да се допълни данъчното законодателство с норми, въвеждащи временни законови ограничения за дейността на предприятия, които укриват плащането на данъци и имат стабилен, безвъзмезден дълг по плащанията към бюджета за дълго време.

По този начин явно е дошъл моментът да се променят значително разпоредбите на федералните закони за федерални бюджетипо отношение на данъчните приходи. Понастоящем обемите на получаване на ползи от основните източници не са одобрени в тези закони, а се определят само като счетоводни показатели. Този характер на бюджетните показатели не е правно обвързващ. В тази връзка неизпълнението на планираните обеми печалби не води до никакви правни последициза съответните изпълнителни органи.

Очевидно е също така, че с преобразуването на Държавната данъчна служба на Руската федерация в Министерството на Руската федерация за данъци и мита ролята на данъчните власти трябва да се увеличи.

Обичайно е да се свързват надеждите за решаване на тези проблеми с Данъчния кодекс на Руската федерация. Влизането му в сила допринесе много за укрепване на самосъзнанието на данъкоплатците, повишаване на техния статус в системата на отношенията с данъчни власти... В тази връзка от голямо значение е въвеждането в данъчните отношения на презумпцията за невинност на данъкоплатците, разширяването на техните права, тълкуването на всички непоправими противоречия в данъчното законодателство в полза на данъкоплатците. Въпреки някои недостатъци на първата част от Данъчния кодекс на Руската федерация, приемането му се превърна във важен крайъгълен камък по пътя към създаването на система от цивилизовани данъчни отношения. Завършването на започнатото е задачата на втората (специална) част от Данъчния кодекс на Русия.

Данъчният кодекс предвижда намаляване на общия брой данъци при запазване на най-значимите данъци, както от фискална гледна точка, така и от гледна точка на регулиране на икономическите процеси. В тази връзка значителна част от съществуващите местни данъци, които имат слабо фискално и регулаторно значение, се премахват. В същото време съставът на местните данъци се допълва чрез прехвърляне на данъци върху наследството и даренията под юрисдикцията на местните власти.

Недостатъчно ефективните данъци са изключени от федералните данъци: данъкът върху използването на името „Русия“, данъкът върху сделките с ценни книжа, данъкът върху покупката на моторни превозни средства и данъкът върху продажбата на горива и смазочни материали. В същото време федералните данъци се допълват с редица нови данъци, свързани с използването на природни обекти.

Данъчният кодекс на Руската федерация предвижда принципно нов подход към събирането на данъците върху собствеността, което означава постепенно заместване на традиционните данъци върху собствеността с данък върху недвижимите имоти.

Трябва да се кажат и няколко думи за закона на Руската федерация „За основите на данъчната система в Русия“. От 1 януари 2001 г. общият брой на данъците и налозите в сила в Руската федерация е намален в резултат на изменения на закона на Руската федерация „За основите на данъчната система на Русия“. Това дава възможност да се реши една от задачите на Данъчния кодекс на Руската федерация - да се намали данъчната тежест, съществуваща в Руската федерация. Например, вместо 49 данъци и такси, установени от федералното законодателство, сега се събират не повече от 25. В същото време е важно да се подчертае, че с приемането на Данъчния кодекс на Руската федерация списъкът на федералните, регионалните и местните данъци остават изчерпателни, тоест нито един законодателен орган на съставна единица на Федерацията и представител на местната власт все още няма право да установява данък, който не е предвиден от Данъчния кодекс на Руската федерация.

Рационализирането на данъчното облагане е насочено главно към премахване на съществуващите по-рано нерационални данъци и други плащания. По принцип са запазени само основните данъци, които формират основата на руската данъчна система - данък върху добавената стойност, акцизи (данъци), данък върху ползите на организациите, данък върху предимствата на физическите лица, ресурс и някои други плащания. Те са тествани в много страни с различни данъчни системи и са доказали своята доста висока ефективност; през много години от съществуването си руските платци също са се адаптирали към тях.

Във втората част на Данъчния кодекс се прави опит за отстраняване на недостатъците и рационализиране на събирането на ДДС, данък върху обезщетенията и редица други данъци. По-специално, подобряването на процедурата за изчисляване и плащане на ДДС предвижда следните области:

разширяване на кръга на данъкоплатците за сметка на отделни бизнесмени;

рационализиране на системата за изчисляване и плащане на данъци;

въвеждане на единна процедура за възстановяване на входящ ДДС за всички сфери на дейност, включително търговията на дребно и общественото хранене;

законодателно консолидиране на методологията за изчисляване на данък върху добавената стойност въз основа на фактури;

намаляване на данъчните стимули.

Въвеждане на единна ставка на данъка върху дохода, намаляване на данъчното облагане на фонда на заплатите, премахване на данъците, платени върху приходите от продажба на стоки, работи и услуги; премахването на повечето предимства и други предложени мерки ще направи данъчната система по-малко обременяваща и по-лесна за данъкоплатците.

Намаляването на данъчните ставки трябва да има положителен ефект върху стимулите за трудова и предприемаческа дейност, което трябва да доведе до увеличаване на труда и увеличаване на производството, потребителското търсене поради увеличаване на необлагаемия доход. Всичко това допринася за увеличаване на държавните печалби, ограничаване на повишаването на цените и инфлацията и появата на сивата икономика.

Освен това е необходимо да се завърши процесът на премахване на ползите, предоставяни на затворени административно-териториални образувания, да се продължи опростяването на системата на митническите тарифи. Простите и разумни данъци трябва да се превърнат в новата основа на отговорността на фискалната политика. Процесът на регулиране на данъчните просрочени задължения на предприятията трябва да се ускори значително с последователното изместване на непаричните форми на сетълменти.

Продължаващото изпълнение на бартерни сделки, както и прихващането на взаимни вземания между предприятия, усложняват сериозно работата както на счетоводителите, така и на осъществяването на данъчен контрол от данъчната служба. Освен това необходимостта от по-нататъшна продажба на стоки, получени като плащане за продадени продукти (работа, услуги), за да се получат пари или материали (работа, услуги), необходими за собственото им производство, води до принудително допълнително изпълнение, което води до начисляване на съответните данъци. По този начин се наблюдава увеличаване на данъчната тежест върху компанията, което в крайна сметка се отразява негативно на финансовото й състояние.

Основният недостатък на кодекса е, че той се основава на далеч от безспорни предпоставки, лежащи в основата на настоящата данъчна политика на Руската федерация, в частност, преориентиране на данъчната система от предимно преки данъци към данъци върху потреблението, както и укрепване на данъчната преса по отношение на физическите лица. лица с недостатъчно разработена система за данък върху доходите.

В новите условия на развитие на пазарните отношения характерът на държавните разходи се променя, техният дял намалява в посока на финансиране на националната икономика. Предприятията, получавайки все по-голяма икономическа свобода, са в състояние самостоятелно да решават повечето от задачите си икономическо развитие... Всичко това допринася за формирането на такъв състав и структура на държавните разходи, което от своя страна ще реши три основни задачи:

финансиране на нуждите на социално уязвимите групи от населението;

задоволяване на нуждите от фундаментални научни изследвания (космически програми, екологични проблеми и други изследвания);

финансиране на системи за управление и оборот на страната в рамките на достатъчността.

Преходът към пазара обаче изисква специфични разходи, осигуряващи структурна преориентация на предприятията и индустриите, поддържане на териториалните пропорции на управление, предотвратяване на последствията от неизбежна безработица, поддържане на рязко намаляващо ниво на несигурност на населението. Всички горепосочени последици от разрушаването на старите политически и икономически основи у нас са първоначалната основа, предварително определящо условие за изработване на оптималното ниво на данъчно облагане:

намаляване на държавните разходи до оптималното, обществено необходимо ниво чрез отмяна на различни видове финансови инжекции в неефективни предприятия и индустрии и отпускане на заеми от федералния бюджет на онези региони, които осигуряват прогресивен напредък към пазара и увеличаване на благосъстоянието на гражданите;

създаване на данъчна система, която стимулира развитието на икономическата база, а това е намаляване на данъчната тежест за предприятията, произвеждащи конкурентни стоки и услуги;

държавни стимули за инвестиции по различни методи.

По този начин подобряването на данъчното облагане е неразривно свързано със създаването на солидна икономическа основа и стабилни политически условия за социално развитие. Формирането на стабилни предпоставки за постепенно трансформиране на данъчната система във фактор на икономически растеж зависи от това колко скоро ще бъде създадено това.

Руската федерация се нуждае от данъчна система, която да не възпрепятства развитието на икономиката, но би била мощен тласък за възстановяването на икономиката на страната.

Данъчната система е съвкупност от данъци, такси, мита и други плащания, събрани по установената процедура и използвани от държавата за централизиране на част от националния доход в бюджетите на всички нива с последващо преразпределение в интерес на държавата. Той е най-важният механизъм на системата за държавно регулиране на икономиката и изпълнява следните функции: осигуряване на финансиране на държавните разходи (фискална функция); поддържане на социалния баланс чрез промяна на съотношението между печалбите на отделните социални групи, за да се изглади неравенството между тях (социална функция); държавно регулиране на икономиката (регулаторна функция).

Оптимално изградената данъчна система трябва, от една страна, да осигурява финансови ресурси за нуждите на държавата, а от друга страна, не само да не намалява стимулите на данъкоплатеца за предприемаческа дейност, но и да го задължава постоянно да търси начини за подобряване на икономическата ефективност. Следователно индикаторът за данъчната тежест или данъчната тежест върху данъкоплатеца е доста сериозна мярка за качеството на данъчната система на страната. Доказано е, че с увеличаване на данъчната тежест, приходите на бюджета първо започват да растат и достигат максимум, а след това рязко намаляват, тъй като или за бизнесмена не е изгодно да развива производство и той намалява оборота, ограничавайки производството, или данъкоплатецът намира законни и незаконни начини да избегне плащането на данъци.

По отношение на набора от данъци, тяхната структура, методи за събиране, ставки, фискални правомощия на различните нива на управление, данъчна основа, обхват, ползи, данъчни системи на различните държави се различават значително една от друга и изглеждат несравними на пръв поглед. При по-внимателен анализ обаче могат да бъдат идентифицирани две основни общи черти: постоянно постоянно търсене на начини за увеличаване на данъчните облекчения на държавата и изграждането на данъчни системи, основани на общоприетите принципи на икономическата теория за равенството, справедливостта и ефективността на данъчното облагане.

Спецификата на прехода на руската икономика към пазара и решаването на проблемите на отношенията между федералния център и регионите определят особеностите на състава и структурата на данъчната система на нашата страна. Но каквито и основания да бъдат изложени за изграждане на данъчна система, те не могат да опровергаят изискванията на икономическите закони.

Всякакви икономическо праводефинира основните принципи на функционирането на икономическите отношения, поради което не може да се адаптира към моментните нужди на държавата и обществото като цяло, зависи от политическите интереси и състава на законодателната и изпълнителната власт. Властта може да игнорира аксиомите на икономическите закони и по този начин да насочи развитието на националната икономика по умишлено фалшив път. Историята е показала заблудата на тази посока. Поразителен пример за това може да бъде икономиката на СССР, когато в условията на командно-административната система на управление на страната на стоково-паричните отношения е отредена минимална роля. Доходът на държавата се формира не за сметка на данъците, а за сметка на директното изтегляне на брутния вътрешен продукт (БВП), осъществено на базата на държавния монополист. Пълната централизация на фондовете и липсата на каквато и да е независимост на предприятията при решаването на финансови въпроси лишиха икономическите лидери от всякаква инициатива, довела страната до финансова криза.

Заключение

Данъчна система - съвкупност от данъци и такси, установени от държавата и събирани с цел създаване на централен национален фонд от финансови ресурси, както и набор от принципи, методи, форми и методи за тяхното събиране.

Данъчната система функционира в цяла Русия. Това е единната данъчна система на руската държава, която се прилага и за трите нива на плащания. Единството на данъчната система в Русия се проявява, първо, във факта, че навсякъде действат едни и същи видове данъци (или могат да бъдат въведени от държавните органи на съставните образувания на федерацията и местните власти). Второ, това единство отразява равенството на правата за конкретизиране на данъчното облагане между субекти от същото ниво), съществува между субектите на федерацията, между местните власти).

Какво е направено днес в областта на подобряването на данъчната система, с какви неотложни проблеми се сблъсква?

Извършена е определена работа за комбиниране на плащанията, изчислени от една база (по-специално въвеждането на единична социален данък, единна ставка на данъка върху доходите), както и за опростяване на механизма за изчисляване и събиране на данъци. Но дори и да се вземе предвид свършената работа, съществуващият механизъм за данъчно облагане е доста сложна система.

Ето защо продължава работата по опростяване на механизма за данъчно облагане, включително по отношение на плащанията, установени от регионални (съставни образувания на Руската федерация) и местни власти. С простото и ясно данъчно законодателство ще бъде по-лесно да работите не само за платците, но и за данъчните инспектори.

Подобряването на данъчната система се извършва в посока на последователно намаляване на данъчната тежест с преориентиране на данъчната тежест върху крайния потребител. Има благоприятен ефект върху подобряването Финансово състояниепредприятия и като последица от тяхната данъчна дисциплина.

Пазарните реформи, първоначално придружени от спад в производството и висока инфлация, превърнаха повишаването на събирането на данъци в основната задача на фискалната политика. Подобна ситуацияпредопределиха приоритета на фискалната функция на данъчната система, инструментът за прилагането на който, както знаете, са преди всичко косвените данъци.

Работата засегна както теоретични, така и практически проблеми на функционирането на данъчната система на страната ни на съвременния етап на развитие. И въпреки че се реформира, данъчната система в Русия все още се нуждае от допълнително подобрение.

Списък на използваните източници

1. Конституцията на Русия // Информационна система"Гаранция".

2. Данъчен кодекс на Русия (част първа) // Информационна система "Гарант".

Данъчен кодекс на Русия (част втора) // Информационна система "Гарант".

Данъци и данъци: Учебник за университети / Изд. I.G. Русакова, В.А. Нашина. - М.: UNITI, 2009.

Бюджетната система на Руската федерация. / Изд. Романовски М.В. - М.: 2008.

Данъчни и данъчен закон... / Изд. Бризналина А.В. - М.: 2007.

Макрофинансиране. / Изд. Самсонов Н. Ф.: Учебник за университети. - М.: 2008.

Данъци и данъци. / Изд. Юткина Т.Н .: Учебник. - М.: 2010.

Данъците като инструмент за държавно регулиране на икономиката / Автор на статията? Барулин С.В. - Финанси, No1 - 2011.

Данъци и тяхното приложение във финансово-икономически изчисления, ценообразуване: 3-то издание, доп. и преработен / Адаменкова, С.И.,

ОПЕРАЦИОННА СИСТЕМА. Евменчик. - Мн. Елойд, 2005.

Данъци и данъци: Учебник. ръководство / А.И. Косолапов - М.: Дашков и Ко, 2008.

13. Държава и икономика - (правителство и бизнес). / Ф.И. Шамхалов - кат. икономия. RAS. - М.: Икономика, 2005.