≡×МЕНЮ

• B&N Bank
• Възраждане
• Интернет банки
• Търговия
• Levoberezhny

Изготвяне на финансови отчети по международни стандарти. Международни стандарти за финансово отчитане (МСФО). Къде да получите обучение по международната програма за финансово отчитане

Международни стандарти финансови отчети(МСФО)

Основни стандарти

Все по-често се отправят призиви за необходимостта от приемане на глобални стандарти за отчитане, които да позволят да се осигури финансова прозрачност на фирмите и да се избегне повторение на кризисни ситуации на световния пазар. Ролята на тези стандарти е предназначена да се играе от Международните стандарти за финансово отчитане (МСФО), които стават все по-широко разпространени в света, както в страни с развити, така и в развиващите се пазари. Повечето страни в света сега преминават към превод

техните счетоводни системи в съответствие с международните стандарти. Много страни, като Русия, са само в началото на този път.

Русия постигна големи крачки в прилагането на МСФО

на практика. Министерство на финансите Руска федерацияКонцепцията за развитие на счетоводството и отчетността в Руската федерация в средносрочен план беше одобрена и се прилага активно, което предполага постепенно преминаване към международни стандарти.

Международни стандарти за финансово отчитане (МСФО; МСФО инж. Международни стандарти за финансово отчитане) - набор от документи (стандарти и тълкувания), които регламентират правилата за изготвяне на финансови отчети, изисквани от външни потребители за тяхното приемане икономически решенияпо отношение на предприятието. Това са правилата, които определят изискванията за признаване, измерване и оповестяване на финансови и бизнес транзакции за изготвяне на финансови отчети на компании по целия свят. Стандартите за финансово отчитане осигуряват сравнимостта на счетоводните документи между компаниите в глобален мащаб и също така са условие за наличието на информация за отчитане на външни потребители.

Разработването и усъвършенстването на международните счетоводни стандарти се извършва от специална организация - Комитетът по международни счетоводни стандарти, създаден на 29 юни 1973 г. в съответствие със съгласието на счетоводните органи на Австралия, Канада, Франция, Германия, Япония, Мексико, Холандия, Обединеното кралство и Ирландия, както и Съединените щати ... Дейността на Комитета се ръководи от Съвет, съставен от представители на 13 държави и 4 организации.

Комитетът по международни счетоводни стандарти определя своите задачи, както следва:

Формулирайте и публикувайте в обществен интерес

счетоводни стандарти, които да се спазват при изготвянето на финансовите отчети и да насърчават тяхното прилагане и спазване в световен мащаб;

· Извършване на обща работа за подобряване и хармонизиране на правилата,

счетоводни стандарти и методологии за изготвяне и подаване на финансови отчети.

Процесът на разработване и одобряване на международни стандарти включва много етапи и аналитични етапи. Включително проучване на националните и регионалните счетоводни изисквания и практики, както и други съответни материали, подробен анализ на всички въпроси, свързани с темата на стандарта, който се разработва, публикуването и обсъждането на проекта на международен счетоводен стандарт от организации, представляващи различни държави , като направи необходимите корекции и промени и последващ стандарт за одобрение от комитета.

Международните счетоводни стандарти представляват сбор от разпоредби, разработени от Комитета по международни счетоводни стандарти (IASC), в който членуват счетоводители от над 80 държави. Целта на разработването и прилагането на международните стандарти е да се подобри и хармонизира законодателството, счетоводните стандарти и процедурите за финансово отчитане по целия свят.

Всеки стандарт обикновено включва следните раздели:

· Въведение, отразяващо общото съдържание на стандарта, неговите цели и задачи;

· Дефиниции за избягване на двусмисленост в тълкуването;

· Обяснения, които разглеждат понятията и тяхната интерпретация от гледна точка на целите;

· Описание на методологични проблеми, начини и възможности за тяхното решаване;

· Предписания, свързани с практическото прилагане на стандарта;

· Дата на влизане в сила.

Всеки стандарт предвижда няколко опции, равни по възможности, но даващи различни резултати. Освен това използването им не е строго регламентирано.

Международните стандарти са разработени, за да отговорят на нуждите на повечето потребители, които вземат икономически решения (например за придобиване, задържане или продажба на пакети от акции). За тези цели бяха идентифицирани седем основни потребителски групи - инвеститори, служители, заемодатели, доставчици, купувачи, правителство и обществеността. Стандартите са международно признати и също така избягват обвързването със счетоводния модел на която и да е държава. Само транснационалните корпорации се ръководят напълно от международните стандарти, за които не е възможно да се прилагат националните счетоводни методи на всяка държава.

Понастоящем следните организации се занимават с въпросите на стандартизацията и унифицирането на счетоводните и отчетните стандарти:

· Съвет за международни стандарти за финансова отчетност;

Междуправителствена работна група от експерти по

международни счетоводни и отчетни стандарти в ООН;

· Европейска комисия;

· Американска комисия по ценни книжа и борси;

· Съвет за разработване на стандарти за финансово счетоводство.

Разработването на международни счетоводни стандарти се основава на процедурите, които исторически са се развивали в англоговорящите страни, главно в САЩ и Великобритания.

Процедурата за създаване на нов международен счетоводен стандарт се отличава със своята консервативност, задълбоченост, отнема относително дълъг период от време и се състои от 6 цикъла:

1-ви цикъл - формиране на Управителния комитет.

2-ри цикъл - разработване на проекта на стандарт.

3-ти цикъл - изготвяне на работен проект на разпоредбите на стандарта.

4-ти цикъл - одобрение от борда на работния проект на разпоредбите на стандарта.

5-ти цикъл - изготвяне на план за разработване на международен стандарт.

6-ти цикъл - изготвяне на проект на международен стандарт.

Международният счетоводен стандарт се счита за приет, ако е одобрен от три четвърти от членовете на борда. Одобреният текст на всички международни стандарти се счита за текста, публикуван от комитета на английски език. Всички официални преводи са изготвени с участието на специалисти на IASB. В момента МСФО е официално преведен на 4 езика (немски, руски, френски и полски). Извършва се официален превод на китайски, японски, португалски и испански. Неофициално международните стандарти са преведени на над 30 езика.

На първо място, трябва да се отбележи, че прилагането на Международните стандарти за финансова отчетност се основава на два принципа: действащо предприятие и начисляване.

Принципът на действащо предприятие предполага, че компанията е и ще продължи да работи в обозримо бъдеще (поне за 1 година). От това следва, че предприятието няма нито намерение, нито нужда да ликвидира или намали мащаба на своята дейност. Следователно активите на предприятието се отчитат по историческа цена, с изключение на разходите за ликвидация. Ако има такова намерение или необходимост, тогава финансовите отчети трябва да посочват този факт в следния ред:

· Отразяват оценката на имота по остатъчната стойност;

· Отписване на активи, които не могат да бъдат получени изцяло;

Да извърши натрупване на задължения във връзка с прекъсването

договори и икономически санкции.

Принципът на начисляване се основава на факта, че приходите и разходите на предприятието се признават в момента, в който възникват, а не като действително получени или платени Париили техните еквиваленти. По този начин този принцип предполага:

· Разпознаване на резултата от операцията след нейното завършване;

· Отразяване на сделките в отчитането на периода, в който са извършени;

· Формиране на информация за задължения за плащане и задължения за получаване, а не само за реално извършени и получени плащания.

МСФО не са догма, те имат само консултативен характер, т.е. са по избор. Най-често определена държава прилага традиционно национално счетоводство, адаптирано към няколко или повечето от международните стандарти.

Списъкът с международни стандарти включва следните стандарти:

МСФО 1 Представяне на финансови отчети.

МСФО 2 Материални запаси.

МСФО 3 Консолидиран финансов отчет (заменен с МСФО 27 и 28).

МСФО 4 Отчитане на амортизацията (заменен с МСФО 16 и 38).

МСФО 5 Информация, която се отчита във финансовите отчети (заменена с МСФО 1).

МСФО 6 Отчитане на въздействието на ценовите промени (заменено от МСФО 15).

МСФО 7 Отчет за паричните потоци.

МСФО 8 Нетна печалба или загуба за определен период от време, основни грешки и промени в счетоводните политики.

МСФО 9 Разходи за научноизследователска и развойна дейност (заменен от МСС 38).

МСФО 10 Услови и събития след датата на отчитане (частично заменени от МСФО 37).

МСФО 11 Договори.

МСФО 12 Данъци върху дохода.

МСФО 13 Отражение текущи активии краткосрочни задължения (заменени с МСФО 1).

МСФО 14 Отчитане по сегменти.

МСФО 15 Информация, показваща въздействието на ценовите промени.

МСФО 16 Дълготрайни активи.

МСФО 17 Лизинг.

МСФО 18 Приходи.

МСС 19 Обезщетения за служители.

МСФО 20 Счетоводно отчитане на държавни субсидии и информация за отчитане на държавната помощ.

МСФО 21 Ефекти от промените във валутните курсове.

МСФО 22 Бизнес комбинации.

МСС 23 Разходи по заеми.

МСС 24 Разкриване на свързани лица.

МСС 25 Инвестиционно счетоводство (заменен с МСС 40).

МСС 26 Счетоводство и отчитане по планове за пенсионни доходи (планове за пенсионни доходи).

МСС 27 Консолидирани финансови отчети и отчитане на инвестиции в дъщерни предприятия.

МСС 28 Счетоводно отчитане на инвестиции в асоциирани предприятия.

МСС 29 Финансово отчитане в хиперинфлационна среда.

МСС 30 Оповестяване във финансовите отчети на банки и подобни финансови институции.

МСС 31 Финансови отчети за участия в съвместни предприятия.

МСС 32 Финансови инструменти: Разкриване и представяне.

МСС 33 Печалба на акция.

МСС 34 Междинно финансово отчитане.

МСС 35 Преустановени операции.

МСС 36 Обезценка на активи.

МСС 37 Провизии, условни задължения и условни активи.

МСС 38 Нематериални активи.

МСС 39 Финансови инструменти: Признаване и оценяване.

МСС 40 Инвестиционни имоти.

МСС 41 Селскостопанско счетоводство.

Понастоящем има още 5 нови стандарти за финансова отчетност, които все още нямат независими номера в този списък:

МСФО 1. Първо приемане на МСФО.

МСФО 2 Плащания с собствен капитал.

МСФО 3 Бизнес комбинации.

МСФО 4 Застрахователни договори.

МСФО 5 Продажба на нетекущи активи, държани за продажба и прекратена дейност.

Използването на МСФО е необходимо поради следните причини:

Първо, формирането на финансови отчети в съответствие с МСФО е една от важните стъпки, които отварят възможността руските организации да се присъединят към международните капиталови пазари. Добре известно е, че капиталът, особено чуждестранният капитал, изисква прозрачност на финансовата информация за дейността на компаниите и управленско отчитане пред инвеститорите. Докато чуждестранният инвеститор не успее да проследи и разбере чрез финансови отчети как се използва предоставеният от него капитал, Русия ще остане зона висок риски съответно ще загуби от други държави при привличането на финансови ресурси от международните пазари.

IN съвременния святМСФО постепенно се превръщат в своеобразен ключ към международния капиталов пазар. Ако една компания има подходящо отчитане, тя получава достъп до източниците на средства, необходими за развитие, но това не означава автоматично осигуряване на необходимите ресурси, пътят до тях е доста дълъг и труден. Тази компания обаче е от елита, който при други условия може да разчита на чуждестранно финансиране. Ако дадена компания няма необходимата отчетност, тогава, от гледна точка на западния инвеститор, тя не заслужава доверие и не може да се счита за конкурентна в конкуренция с други търсещи капитал.

На второ място, международната практика показва, че изявленията, изготвени в съответствие с МСФО, са изключително информативни и полезни за потребителите.

От самото начало стандартите се разработват въз основа на нуждите на конкретни потребители. При избора на определен методологичен подход основният критерий е полезността на информацията за вземане на икономически решения. Неслучайно неразделна част от международните стандарти за финансова отчетност е документът „Основи за изготвяне и представяне на финансови отчети“, който определя, наред с други неща, за кого е предназначена отчетността, какви са нуждите на потребителите и качествените характеристики на финансовата информация, които я правят полезна за тези потребители. Полезността на отчетността, изготвена в съответствие с МСФО, се потвърждава от факта, че днес основната фондови борсипо света позволяват такива доклади да се представят от чуждестранни емитенти за котиране на ценни книжа.

Трето, използването на МСФО може значително да намали времето и ресурсите, необходими за разработване на нови национални правила за отчитане. Тези стандарти консолидират доста дълъг опит в счетоводството и отчитането при условия пазарна икономика... Те са формирани в резултат на работата и издирването на повече от едно поколение счетоводители-изследователи, представители на различни научни школи. Стандартите отчитат исканията и опита от работата с отчитането на предприемачи, банково дело и други финансови структури, финансови анализатори, профсъюзи, правителствени организации, чиито представители от 1981 г. насам са създали Консултативна група в рамките на СМСС. МСФО не само намаляват разходите на фирмите за изготвяне на техните финансови отчети, но и намаляват разходите за набиране на капитал. Известно е, че пазарната цена на капитала се определя от два основни фактора: бъдеща възвръщаемост и рискове. Някои от рисковете наистина са характерни за дейността на самите компании, но има и такива, които са причинени от липса на информация, липса на точна информация за възвръщаемостта на инвестициите. Една от причините за липсата на информация е липсата на стандартизирана финансова отчетност, която макар да запазва капитала, всъщност го умножава. Това е така, защото инвеститорите са готови да получат малко по-ниска възвръщаемост, знаейки, че по-голямото разкриване на информация намалява рисковете им.

Тези предимства се дължат до голяма степен на желанието на различни страни да използват МСФО в националната счетоводна практика.

Говорихме за системата на Международните стандарти за финансова отчетност (МСФО) и обясненията към тях, които са влезли в сила на територията на Руската федерация в нашата. Какво се разбира под концептуалната рамка на финансовата отчетност?

МСФО: концептуална рамка за финансово отчитане

Концептуалната рамка за финансово отчитане е документ, приет от СМСС, но не е нито международен стандарт (МСФО, МСС), нито тълкуване (КРМСФО, ПКР).

Концептуалната рамка не предписва конкретни правила и разпоредби за измерване или разкриване на информация във финансовите отчети. Освен това нито една от разпоредбите на Концептуалната рамка няма предимство пред разпоредбите на конкретни МСФО. Това означава, че ако има конфликт между изискванията на конкретен стандарт и Концептуалната рамка, трябва да се спазват правилата на конкретен МСФО.

Концептуалната рамка обаче е един от основните документи в системата на МСФО, те установяват принципите, които лежат в основата на изготвянето и представянето на финансовите отчети в съответствие с международните стандарти.

Целта на Концептуалната рамка е следната:

• подпомага IASB при разработването на бъдещи стандарти и преразглеждане на съществуващи МСФО;
• съдейства на СМСС при по-нататъшно хармонизиране на разпоредби, счетоводни стандарти и процедури, свързани с представянето на финансови отчети;
• подпомага националните органи, които разработват стандарти за финансово отчитане, при разработването на национални стандарти;
• подпомагат изготвящите финансови отчети при прилагането на МСФО и при справяне с въпроси, които все още не са регулирани от конкретен МСФО;
• подпомага одиторите при формирането на становище относно съответствието на финансовите отчети с изискванията на МСФО;
• подпомагане на потребителите на финансови отчети при тълкуване на информацията, съдържаща се в отчетите;
• предоставят информация за подхода на СМСС към писането на международни стандарти.

Концептуалната рамка разглежда следните въпроси:

• целта на финансовото отчитане;
• качествени характеристики на полезната финансова информация;
• дефиниции, принципи на признаване и подходи за измерване на елементите, от които се изготвят финансовите отчети;
• концепцията за капитала и капиталовото поддържане.

По структура Концептуалната рамка е разделена на 3 глави:

Глава	Обхванати въпроси (подиздания)
1. Цел на финансовото отчитане с общо предназначение	Цел, полезност и ограничения на финансовите отчети с общо предназначение: - информация относно икономически ресурсиотчетната организация, изискванията на организацията и промените в ресурсите и изискванията; - икономически ресурси и изисквания; - промени в икономическите ресурси и изисквания; - финансови резултати, представени по текущо начисляване; - финансови резултати, представени по парични потоци за миналия период; - промени в икономическите ресурси и изисквания, които не се дължат на финансови резултати
3. Качествени характеристики на полезната финансова информация	Качествени характеристики на полезната финансова информация: - основни характеристики на качеството (уместност, същественост, справедливо представяне); - прилагане на основни качествени характеристики; - качествени характеристики, които повишават полезността на информацията (съпоставимост, проверимост, навременност, яснота); - използването на качествени характеристики, които увеличават полезността на информацията. Ограничение на разходите за представяне на полезна финансова информация
4. Концепция (както е преработена през 1989 г.): оставащ текст	Основно предположение (действащо предприятие) Елементи на финансовите отчети: - финансово състояние; - активи; - задължения; — собствен капитал; - резултати от дейности; - доход; - разходи; - корекции за осигуряване на капиталово поддържане Признаване на елементите на финансовите отчети: - вероятността от бъдещи икономически ползи; - надеждност на оценката; - признаване на активи; - признаване на задължения; - признаване на доходи; - признаване на разходи Оценка на елементи на финансовите отчети Концепции за капитала и поддържането на капитала: - понятието капитал; - концепции за поддържане на капитала и определяне на печалбата

По целия свят компаниите (предприятията) изготвят и представят финансови отчети. Социални, икономически и правни условия, национални счетоводни традиции, ориентация на националните стандарти към различни потребители на финансови отчети в различни странидоведе до факта, че привидно идентичните форми на отчитане се различават по начина на формиране и съдържание икономически показатели.

В контекста на интеграцията национална икономикастрани, създаването на съвместни предприятия, проникването на капитал в чужбина, има обективна необходимост да се изравнят тези различия чрез сближаване на счетоводни правила и процедури, свързани с изготвянето и представянето на финансовите отчети.

Международните счетоводни стандарти са система от взаимосвързани документи, уреждащи принципите, методите и категориите на счетоводството.

Международни стандарти за финансово отчитане (МСФО) Представлява набор от правила, методи, срокове и счетоводни процедури, които имат консултативен характер.

Целта на финансовите отчети е да представи необходимото полезна информацияна всички потенциални потребители, които се интересуват от получаване на информация за финансовото състояние, резултатите от икономическите дейности на дадена компания или консолидирана група от компании, ефективността на управлението и степента на отговорност на мениджърите за възложения бизнес.

При разработването на счетоводни стандарти беше обобщен опитът на различните страни. МСФО се отличават с мултивариантен подход за решаване на счетоводни проблеми (например способността да се използват няколко метода за изчисляване на амортизацията на дълготрайни активи, няколко метода за отчитане на материални запаси, няколко опции за оценка финансови инвестиции). Те непрекъснато се усъвършенстват и променят, приемат се нови.

Принципите, на които се основават МСФО, са както следва:

• надеждност - икономическа информациятрябва да бъдат отразени точно и адекватно в счетоводните регистри;
• номинална оценка - всички транзакции се отчитат при счетоводно отчитане в парична оценка "по номинал" на съответните валути с преизчисляване, ако е необходимо, по официално установения валутен курс;
• предпазливост - при счетоводството те подхождат с голяма предпазливост към прогнозите, тъй като се вземат предвид реални, надеждни разходи;
• пълнота в счетоводството или липса на обезщетение - текущите транзакции трябва да бъдат отразени изцяло в целия набор от данни без никакво обезщетение;
• разграничаване на отчетните периоди - разходите и приходите са строго разграничени от периодите, за които се отнасят;
• постоянство счетоводни методи- прилаганите методи в счетоводството трябва да бъдат постоянни и да не се променят произволно;
• приемственост - счетоводството е фокусирано върху факта, че компанията ще работи непрекъснато или за достатъчно дълъг период;
• двойно записване - приложение в счетоводството на системата двойно влизане(едновременно по дебит и кредит на кореспондентски сметки);
• отговорност - всеки изпълнител в счетоводството поддържа собствена зона на работа, за която носи пълна отговорност;
• контролът.

МСФО е разработен от Съвета по международни счетоводни стандарти. IASB е създаден през 1973 г. от професионални счетоводни органи от девет държави (Австралия, Канада, Франция, Германия, Япония, Мексико, Холандия, Обединеното кралство и Ирландия). Първоначално комитетът се състоеше от седем висококвалифицирани специалисти, които поставиха основата за развитието на счетоводните стандарти. Първите експерименти показаха възможността за обединяване на счетоводството в международен мащаб.

Сега Съветът включва над 100 професионални членове счетоводни организации- членове Международна федерациясчетоводители (IFAC). СМСС е независим орган от частния сектор, който има за цел да хармонизира счетоводните принципи, използвани от компаниите за изготвяне на финансови отчети по целия свят.

Към днешна дата са разработени повече от 40 счетоводни стандарта, обхващащи различни аспекти на счетоводството.

Целите на СМСС са:

• - разработване и публикуване (в съответствие с обществения интерес) на МСФО, които да се наблюдават при представянето на финансовите отчети, и съдействие за широкото им приемане и спазване;
• - работа за подобряване и хармонизиране на правилата, стандартите и счетоводните процедури, свързани с представянето на финансовите отчети.

СМСС работи с финансова подкрепа от професионални счетоводители и други организации от своя съвет, IFAC, и вноски от компании, финансови институции, счетоводни фирми и други. Освен това СМСС генерира приходи от продажбата на своите публикации.

МСФО се използват по различни начини в различните страни, а именно:

• - като национални стандарти (Кувейт, Латвия, Малта, Пакистан, Хърватия);
• - като национални стандарти, но при условие, че се разработват национални стандарти за въпроси, които не са обхванати от международните стандарти (Малайзия, Папуа Нова Гвинея);
• - като национални стандарти обаче в някои случаи е възможно тяхното изменение в съответствие с националните характеристики (Албания, Бангладеш, Барбадос, Замбия, Зимбабве, Кения, Колумбия, Полша, Судан, Тайланд, Уругвай, Ямайка);
• - национални стандарти, базирани на МСФО с техните допълнителни разяснения (Китай, Иран, Словения, Тунис, Филипини);
• - национални стандарти, базирани на МСФО, но някои стандарти могат да бъдат по-подробни от МСФО (Бразилия, Индия, Ирландия, Литва, Мавритания, Мексико, Намибия, Холандия, Норвегия, Португалия, Сингапур, Словакия, Турция, Франция, Чехия, Швейцария , ЮЖНА АФРИКА);
• - национални стандарти, базирани на МСФО, с изключение на това, че всеки национален стандарт включва разпоредба, в която националният стандарт се сравнява с МСФО (Австралия, Дания, Италия, Нова Зеландия, Швеция, Югославия).

В момента в Русия се разработват национални стандарти, като се вземат предвид изискванията на МСФО. Все пак разликите между тях все още съществуват, по-специално:

• - съгласно МСФО финансовата година може да не съвпада с календарната година. Нещо повече, американската данъчна система позволява на фирмите да определят независимо времето на фискалната година. В руската практика подобни подходи са изключени. Финансовата година трябва да съвпада с календарната;
• - в Руска системасчетоводството използва националната валута - рублата;
• - отчитането на мултинационална компания се изготвя във валутата на страната, където се намира седалището им, но най-често - в щатски долари, а дъщерните дружества на тези компании - в националната валута на приемащата държава;
• - в сметкоплана на англо-американския модел липсва номерация на сметките, сметките следват по отношение на степента на ликвидност - от най-ликвидните видове имущество и пасиви до най-малко ликвидните. В руския сметкоплан последователността е обърната. По същия начин, разположението на балансовите позиции;
• - има разлики в изписването на числата поради националните традиции. И така, в англо-американското отчитане запетая разделя цифрите на цели числа, а точка разделя дробната част от цялото. Например в отчитането по МСФО броят е посочен като 24 376,85, а в руския - 24 376,85;
• - в руската счетоводна система (за разлика от южноамериканския модел) няма процедура за коригиране на всички балансови позиции за индекса на инфлация. Това намалява надеждността на финансовите отчети в процеса на сравнението им за различни периоди;
• - според МСФО, поправянето на грешки е разрешено само по метода „черна страна“, т.е. предишното погрешно въвеждане се коригира само нагоре. В руската практика е разрешено използването на метода "червено сторно".

Развитие на външноикономическите връзки на държавите, широко инвестиционна политикасилно изискват взаимно проникване, взаимно свързване, което води до взаимно обогатяване на национални и международни стандарти. Въз основа на националните стандарти всяка организация разработва своя собствена стратегия за икономическа дейност на определен пазар за продукти, работи и услуги.

Новият Закон за счетоводството № 402-FZ предполага, че Счетоводните правила ще бъдат заменени от иновативни „счетоводни стандарти“. Известна част от новия закон е посветена на процедурата за тяхното разработване и одобрение. Те ще бъдат разделени на федерални и секторни и двете са задължителни и трябва да съответстват на „нивото на развитие на науката и практиката“. Те ще се основават на международни счетоводни стандарти.

Федералните стандарти, независимо от вида на икономическата дейност, установяват:

• 1) определения и признаци на счетоводни обекти, реда за класифицирането им, условията за приемането им за счетоводство и отписването им в счетоводството;
• 2) приемливи методи за парично измерване на счетоводни обекти;
• 3) процедурата за конвертиране на стойността на счетоводните позиции, изразена в чуждестранна валута, във валутата на Руската федерация за счетоводни цели;
• 4) изисквания за счетоводни политики, включително дефиниране на условията за нейното изменение, опис на активите и пасивите, счетоводни документи и документооборот в счетоводството, включително видовете електронни подписи, използвани за подписване на счетоводни документи;
• 5) счетоводният план и процедурата за прилагането му, с изключение на счетоводния план за кредитни институциии реда на прилагането му;
• 6) съставът, съдържанието и процедурата за формиране на информация, разкрита в счетоводните (финансови) отчети, включително образци на форми на счетоводни (финансови) отчети, както и състава на приложенията към баланса и доклада за финансовите резултати и състава на приложенията към баланса и доклада за целенасочено използване на средствата;
• 7) условията, при които счетоводните (финансовите) отчети ще дават надеждна представа за финансовото състояние на даден икономически субект към отчетната дата, финансовия резултат от неговата дейност и паричните потоци за отчетния период;
• 8) състава на последния и първия счетоводен (финансов) отчет по време на реорганизацията юридическо лице, процедурата за нейното изготвяне и парично измерване на обекти в него;
• 9) състава на последните счетоводни (финансови) отчети при ликвидация на юридическо лице, процедурата за неговото изготвяне и парично измерване на обекти в него;
• 10) опростени методи на счетоводство, включително опростени счетоводни (финансови) отчети, за малкия бизнес.

Федералните стандарти могат да установят специални изисквания за счетоводство (включително счетоводни политики, сметкоплан и процедура за прилагането му) на организациите от публичния сектор, както и изисквания за отчитане на определени видове икономическа дейност.

Промишлените стандарти установяват спецификата на прилагането на федералните стандарти в определени видове икономическа дейност.

Счетоводният план на счетоводството за кредитните институции и процедурата за прилагането му са одобрени от нормативния правен акт на Банката на Русия.

Приемат се препоръки в областта на счетоводството, за да се прилага правилно федералните и отрасловите стандарти, да се намалят разходите за организиране на счетоводството, както и да се разпространяват най-добрите практики при организирането и поддържането на счетоводството, резултатите от изследванията и разработките в областта на счетоводството.

Стандартите на даден икономически субект са предназначени да рационализират организацията и нейното счетоводство. Необходимостта и процедурата за разработване, одобряване, промяна и отмяна на стандартите на даден икономически субект се установяват от този субект независимо. Те се прилагат еднакво и еднакво от всички подразделения на даден икономически субект, включително неговите клонове и представителства, независимо от местоположението им.

Икономически субект, който има дъщерни дружества, има право да разработва и одобрява свои собствени стандарти, които са задължителни за такива компании. Стандартите на споменатото предприятие, които са задължителни за дружеството майка и неговите дъщерни дружества, не трябва да създават пречки за такива дружества да извършват своята дейност.

Федералните и индустриалните стандарти не се изискват от федералния закон за счетоводството. Промишлените стандарти трябва да са в съответствие с федералните стандарти. Счетоводните препоръки, както и стандартите на даден икономически субект, не трябва да противоречат на федералните и индустриалните стандарти.

Практическото прилагане на горните разпоредби на Закона за счетоводството № 402-FZ допълнително ще доближи руската счетоводна практика до съществуващата международна практикасчетоводство.

Въведение

Per последните годинисъдържанието на финансовите отчети, процедурата за тяхното изготвяне и представяне са претърпели значителни промени. Най-очевидната от тези трансформации произтича от продължаващия световен преход на компаниите към МСФО. В много региони МСФО се използва от няколко години и броят на компаниите, планиращи такъв преход, непрекъснато се увеличава. За най-актуална информация относно прехода на различни държави от национални счетоводни стандарти към МСФО, моля, посетете pwc.com/usifrs, използвайки „ Интерактивна картапреход към МСФО за отделни държави "(„ Интерактивно приемане на МСФО по карта на държавите ").

Напоследък степента на влияние на политическите събития върху МСФО значително се е увеличила. Ситуацията с гръцкия публичен дълг, проблемите в банковия сектор и опитите на политиците да разрешат тези проблеми доведоха до засилен натиск върху разработчиците на стандарти, които се очаква да изменят стандартите, главно в стандартите, регулиращи счетоводството на финансовите инструменти . Едва ли този натиск ще изчезне, поне в близко бъдеще. Съветът на Комитета за международни стандарти за финансово отчитане (IASB) работи активно по решаването на тези проблеми, така че можем да очакваме все повече и повече промени в стандартите и този процес ще продължи през следващите месеци и дори години.

Счетоводни принципи и прилагане на МСФО

Съветът на IASB има правомощието да приема МСФО и да одобрява тълкуванията на тези стандарти.

Предполага се, че МСФО трябва да се прилагат от предприятия, ориентирани към печалбата.

Финансови отчетина такива предприятия отразяват информация за резултатите от операциите, финансовото състояние и паричните потоци, която е полезна за широк кръг потребители в процеса на създаване финансови решения... Тези потребители включват акционери, кредитори, служители и обществото като цяло. Пълният набор от финансови отчети включва следното:

• баланс (отчет за финансовото състояние);
• отчет за всеобхватния доход;
• описание на счетоводната политика;
• бележки към финансовите отчети.

Концепциите, залегнали в основата на счетоводната практика в съответствие с МСФО, са изложени в „Концептуалната рамка за финансово отчитане“, публикувана от Съвета на СМСС през септември 2010 г. (наричана по-долу „Рамката“). Този документ замества "Рамката за изготвяне и представяне на финансови отчети" ("Рамката" или "Рамката"). Концепцията включва следните раздели:

• Целите на изготвянето на общи финансови отчети, включително информация за икономическите ресурси и пасиви на отчетното предприятие.
• Отчетен обект (този раздел в момента се преразглежда).
• Качествени характеристики на полезната финансова информация, а именно уместност и честно представяне на информацията, както и разширени качествени характеристики, включително съпоставимост, проверимост, навременност и разбираемост.

Останалите раздели на Рамката за изготвяне и представяне на финансови отчети, издадени през 1989 г. (в момента се преразглеждат), включват следното:

• основни предположения, принцип за непрекъснатост на бизнеса;
• елементи на финансовите отчети, включително тези, свързани с оценката на финансовото състояние (активи, пасиви и капитал) и с оценката на резултатите (приходи и разходи);
• признаване на елементи на финансовите отчети, включително вероятността за бъдещи ползи, надеждността на измерването и признаването на активи, пасиви, приходи и разходи;
• оценка на елементи на финансовите отчети, включително въпроси за измерване на исторически разходи и алтернативи;
• капиталова концепция и капиталово поддържане.

По отношение на изменените раздели на рамката, СМСС публикува проект на стандарт за отчетния орган и документ за обсъждане на останалата част от рамката, включително елементи на финансови отчети, признаване и отписване, разлики между собствения капитал и пасиви, измерване, представяне и оповестяване. концепции (като бизнес модел, разчетна единица, действащо предприятие и поддържане на капитала).

Прилагане за първи път на МСФО - МСФО 1

При преминаване от национални счетоводни стандарти към МСФО предприятието трябва да се ръководи от изискванията на МСФО 1. Този стандартсе прилага за първите годишни финансови отчети на МСФО и междинните финансови отчети, представени в съответствие с МСС 34 Междинно финансово отчитане за частта от периода, обхванат от първите финансови отчети по МСФО. Стандартът се прилага и за предприятия с „повторна употреба“. Основното изискване е пълното прилагане на всички МСФО, които са били в сила към отчетната дата. Съществуват обаче няколко незадължителни изключения и задължителни изключения, свързани с ретроспективното прилагане на МСФО.

Изключенията засягат стандарти, за които СМСС счита, че прилагането им със задна дата може да бъде твърде трудно за прилагане или може да доведе до разходи, които надвишават ползите за потребителите. Изключенията не са задължителни.

Всяко или всички освобождавания могат да се прилагат, или нито едно от тях не се прилага.

Незадължителните освобождавания се отнасят до:

• бизнес асоциации;
• справедлива стойност като предполагаема себестойност;
• натрупани разлики при конвертиране в друга валута;
• комбинирани финансови инструменти;
• активи и пасиви на дъщерни, асоциирани и съвместни предприятия;
• класификация на предварително признати финансови инструменти;
• платежни транзакции на базата на акции;
• измервания на справедливата стойност финансови активии финансови ангажиментипри първоначално разпознаване;
• застрахователни договори;
• резерви за ликвидационни дейности и възстановяване на околната среда като част от разходите за дълготрайни активи;
• под наем;
• концесионни споразумения за предоставяне на услуги;
• разходи по заеми;
• инвестиции в дъщерни дружества, съвместно контролирани предприятия и асоциирани предприятия;
• получаване на активи, прехвърлени от клиенти;
• погасяване на финансови задължения с капиталови инструменти;
• тежка хиперинфлация;
• съвместни дейности;
• разходи за отстраняване.

Изключенията се отнасят до счетоводни области, където прилагането на изискванията на МСФО с обратна сила не се счита за подходящо.

Изискват се следните изключения:

• счетоводно отчитане;
• приблизителни оценки;
• отписване на финансови активи и пасиви;
• неконтролиращи интереси;
• класификация и измерване на финансови активи;
• вградени деривати;
• държавни заеми.

Сравнителната информация се изготвя и представя на базата на МСФО. Почти всички корекции, произтичащи от първото прилагане на МСФО, се признават в неразпределена печалба в началото на първия период, представен в МСФО.

Необходимо е и съгласуване за определени позиции във връзка с прехода от национални стандарти към МСФО.

Представяне на финансов отчет - МСС 1

кратка информация

Целта на финансовите отчети е да предоставят информация, която ще бъде полезна на потребителите при вземане на икономически решения. Целта на МСС 1 е да гарантира, че представянето на финансовите отчети е съпоставимо както с финансовите отчети на дадено предприятие за предходни периоди, така и с финансовите отчети на други предприятия.

Финансовите отчети се изготвят на принципа на действащо предприятие, освен ако ръководството възнамерява да ликвидира предприятието, да прекрати стопанската си дейност или е принудено да действа по подобен начин поради липсата на жизнеспособни алтернативи. Ръководството изготвя финансовите отчети на база начисление, с изключение на информацията за паричните потоци.

Няма определен формат за финансово отчитане. Въпреки това, минималното количество информация трябва да бъде оповестено в основните форми на финансовите отчети и в бележките към тях. Ръководството за прилагане на МСС 1 съдържа примери за приемливи формати.

Финансовите отчети разкриват съответната информация за предходния период (сравнителни данни), освен ако МСФО или неговото тълкуване не позволява или изисква друго.

Отчет за финансовото състояние (баланс)

Отчетът за финансовото състояние отразява финансовото състояние на предприятието към даден момент във времето. Следвайки минималните изисквания за представяне и оповестяване, ръководството е свободно да упражнява собствени преценки относно представянето, включително дали трябва да бъде представено вертикално или хоризонтално, и каква класификационна група трябва да бъде представена и каква информация трябва да бъде оповестена. Доклад и бележки.

Счетоводният баланс трябва да съдържа поне следните позиции:

• Активи: дълготрайни активи; инвестиционни имоти; нематериални активи; финансови активи; инвестиции, отчетени по метода дялово участие; биологични активи; Отсрочени данъчни активи; текущи данъци върху доходите; запаси; търговски и други вземания и пари и парични еквиваленти.
• Собствен капитал: Емитиран капитал и резерви, принадлежащи на собствениците на майката и неконтролиращите участия, представени в собствения капитал.
• Задължения: отсрочени данъчни задължения; текущи задължения за данък върху дохода; финансови задължения; резерви; търговски и други задължения.
• Активи и пасиви, държани за продажба: общата сума на активите, класифицирани като държани за продажба и активи, включени в групи за освобождаване, класифицирани като държани за продажба; пасиви, включени в групи за освобождаване, класифицирани като държани за продажба в съответствие с МСФО 5 " Дългосрочни активидържани за продажба и прекратени операции. "

Текущи и нетекущи активи, както и краткосрочни и дългосрочни задълженияотразени в доклада като отделни класификационни групи, освен ако представянето на информация въз основа на степента на ликвидност не предоставя надеждна и по-подходяща информация.

Отчет за всеобхватния доход

Отчетът за всеобхватния доход отразява резултатите на предприятието за определен период. Бизнесът може да избере да отразява тази информация в един или два отчета. Когато се разкрива информация в един отчет, отчетът за всеобхватния доход трябва да включва всички елементи на приходите и разходите, както и всеки компонент на другия всеобхватен доход, всички компоненти, класифицирани по тяхното естество.

При изготвянето на двата отчета всички компоненти на печалбата или загубата се признават в отчета за доходите, последван от отчета за всеобхватния доход. Тя започва с общата печалба или загуба за отчетния период и отразява всички компоненти на другия всеобхватен доход.

Елементи, които трябва да бъдат отразени в отчета за печалбата или загубата и другия всеобхватен доход

Отчетът за доходите в отчета за всеобхватния доход трябва да включва най-малко следните елементи:

• приходи;
• разходи за финансиране;
• делът на предприятието в печалбата или загубата на асоциирани и съвместни предприятия, отчетени по метода на собствения капитал;
• данъчни разходи;
• сумата на печалбата или загубата след данъчно облагане от прекратена дейност, включително печалби или загуби след данъчно облагане, признати в резултат на оценяването по справедлива стойност, намалена с разходите за продажба (или от продажба) на активите или групите за разпореждане, които съставляват прекратената операция.

Допълнителни позиции и заглавия са включени в този отчет, когато такова представяне е от значение за разбирането на финансовите резултати на предприятието.

Основни статии

Характерът и сумите на значимите елементи на приходите и разходите се оповестяват отделно. Такава информация може да бъде представена в доклада или в бележките към финансовите отчети. Такива приходи / разходи могат да включват разходи, свързани с преструктуриране; амортизация на материални запаси или стойността на дълготрайните активи; натрупване на вземания, както и приходи и разходи, свързани с разпореждането с нетекущи активи.

Други всеобхватни доходи

През юни 2011 г. Съветът на СМСС публикува „Представяне на позиции от друг всеобхватен доход (изменения на МСС 1)“. Тези изменения предвиждат разделяне на позициите от други всеобхватни доходи на тези, които впоследствие ще бъдат прекласифицирани в печалба или загуба и тези, които няма да бъдат прекласифицирани. Тези изменения влизат в сила за годишни периоди, започващи на или след 1 юли 2012 г.

Предприятието предоставя информация относно корекциите за прекласификация на компоненти на други всеобхватни доходи.

Предприятието може да представи компонентите на други всеобхватни доходи в отчета или (а) нетно от данъчните ефекти, или (б) преди свързаните данъчни ефекти, като показва кумулативния данък върху тези позиции поотделно.

Отчет за промените в собствения капитал

Следните позиции са отразени в отчета за промените в собствения капитал:

• Общ всеобхватен доход за периода, показващ поотделно сумите, дължими на собствениците на майката и на неконтролиращите дялове;
• за всеки компонент на капитала, ефектът ретроспективно приложениеили преизчисляване със задна дата, признато в съответствие с МСС 8 Счетоводни политики, промени в счетоводните оценки и грешки;
• за всеки компонент на собствения капитал, изравняване на балансовата стойност в началото и края на периода, като се оповестяват отделно промени, дължащи се на:
  • елементи на печалбата или загубата;
  • елементи от друг всеобхватен доход;
  • транзакции със собственици, действащи в това си качество, като отделно се показват вноските, направени от собствениците, и разпределенията на собствениците и промените в участията в дъщерни дружества, които не водят до загуба на контрол.

Предприятието трябва също да представи размера на дивидентите, признати като плащания към собствениците през периода и съответния размер на дивидентите на база на акция.

Отчет за паричния поток

Отчетът за паричните потоци е обсъден в отделна глава за изискванията на МСС 7.

Бележки към финансовите отчети

Бележките са неразделна част от финансовите отчети. Бележките съдържат информация, която допълва информацията за сумите, разкрити в отделни форми за отчитане. Те включват описание на счетоводните политики, както и значителни счетоводни оценки и преценки, оповестявания относно собствения капитал и финансовите инструменти със задължение за обратно изкупуване, класифицирани като собствен капитал.

Счетоводни политики, промени в счетоводните оценки и грешки - МСС 8

Предприятието прилага счетоводни политики в съответствие с МСФО, приложими към специфичната му бизнес среда. В някои ситуации обаче стандартите дават избор; има и други ситуации, в които МСФО не предоставя насоки относно счетоводството. IN подобни ситуацииръководството трябва самостоятелно да избере подходящата счетоводна политика.

Ръководството, използвайки своята професионална преценка, разработва и прилага счетоводни политики, за да гарантира, че информацията се получава обективно и надеждно. Надеждната информация има следните характеристики: достоверно представяне, приоритет на съдържанието пред формата, неутралност, дискретност и пълнота. При липса на стандарти по МСФО или техните тълкувания, които могат да бъдат приложени в конкретни ситуации, ръководството трябва да обмисли възможността за прилагане на изискванията, предвидени в МСФО, за разрешаване на подобни или подобни въпроси и едва след това да разгледа дефинициите, критериите за признаване, методологията за оценка на активи, пасиви, приходи и разходи, посочени в „Концептуалната рамка за финансово отчитане“. Освен това ръководството може да вземе предвид най-новите дефиниции на други органи по счетоводни стандарти, друга допълнителна счетоводна литература и отраслова практика, стига да не противоречи на МСФО.

Счетоводните политики трябва да се прилагат последователно за подобни транзакции и събития (освен ако стандартът не позволява или изрично изисква друго).

Промени в счетоводните политики

Промените в счетоводните политики в резултат на приемането на новия стандарт се отчитат в съответствие с преходните разпоредби, ако има такива, установени в рамките на този стандарт. Ако не е посочена конкретна процедура за преход, промяната на политиката (задължителна или доброволна) се отразява ретроспективно (т.е. чрез корекции на начални салда), освен ако това не е осъществимо.

Пускане на нови / ревизирани стандарти, които все още не са влезли в сила

Обикновено стандартите се публикуват по-рано от датата на падежа им. Преди тази дата ръководството оповестява във финансовите отчети, че е издаден нов / преработен стандарт, свързан с операциите на предприятието, но все още не е в сила. Също така се изисква да се разкрие информация за възможното въздействие на първото прилагане на новия / преработен стандарт върху финансовите отчети на компанията въз основа на наличните данни.

Промени в счетоводните оценки

Предприятието периодично преглежда счетоводни оценкии признава промените в тях, като отразява в перспектива резултатите от промените в оценките в печалбата или загубата за отчетния период, през който те влияят (периодът, в който е имало промени в приблизителните оценки и бъдещите отчетни периоди), освен ако промените в оценките са довели до промени в активи, пасиви или собствен капитал. В такъв случай признаването се извършва чрез коригиране на стойността на свързаните активи, пасиви или собствен капитал в отчетен периодв който са настъпили промените.

Грешки

Грешките във финансовите отчети могат да бъдат резултат от неправилни действия или неправилно тълкуване на информация.

Грешките, установени през следващия период, са грешки от предишни отчетни периоди. Значителните грешки от предходни години, идентифицирани през текущия период, се коригират ретроспективно (т.е. чрез коригиране на началните цифри така, сякаш отчитането на предишни периоди първоначално не съдържа грешки), освен ако това не е възможно.

Финансови инструменти

Въведение, цели и обхват

Финансовите инструменти са обект на следните пет стандарта:

• МСФО 7 Финансови инструменти: оповестявания, който се занимава с оповестявания относно финансови инструменти;
• МСФО 9 Финансови инструменти;
• МСФО 13 Оценяване на справедливата стойност, който предоставя информация за измерванията на справедливата стойност и свързаните с тях изисквания за оповестяване на финансови и нефинансови позиции;
• МСС 32 Финансови инструменти: Представяне, което се занимава с разграничаване на пасивите и собствения капитал и прихващане;
• МСС 39 Финансови инструменти: Признаване и измерване, който съдържа изисквания за признаване и измерване.

Целта на горните пет стандарта е да установи изисквания за всички аспекти на отчитането на финансовите инструменти, включително разделяне на пасивите и собствения капитал, прихващане, признаване, отписване, измерване, отчитане на хеджиране и оповестявания.

Стандартите имат широк спектър от приложения. Те се прилагат за всички видове финансови инструменти, включително вземания, задължения, инвестиции в облигации и акции (с изключение на участия в дъщерни, асоциирани и съвместни предприятия), заеми и деривативни финансови инструменти. Те се прилагат и за определени договори за покупко-продажба. нефинансови активи(като стоки), за които може да се извърши нетно сетълмент с използване на парични средства или друг финансов инструмент.

Класификация на финансовите активи и финансовите пасиви

Методът за класификация на финансовите инструменти, установен от МСС 39, определя метода на последващо измерване и метода на отчитане на последващи промени в оценката.

Преди влизането в сила на МСФО 9 финансовите активи бяха класифицирани в следните четири категории при отчитане на финансовите инструменти (в съответствие с МСС 39): финансови активи, оценявани по справедлива стойност в печалбата или загубата; инвестиции, държани до падеж; заеми и вземания; финансови активи на разположение за продажба. При класифицирането на финансовите активи трябва да се вземат предвид следните фактори:

• Паричните потоци, генерирани от финансовия инструмент, постоянни ли са или променливи? Инструментът има ли падеж?
• Активите държат ли се за продажба? Възнамерява ли ръководството да държи инструментите до падеж?
• Финансовият инструмент дериват ли е или съдържа вграден дериват?
• Котиран ли е инструментът на активен пазар?
• Класифицира ли ръководството инструмента в определена категория след признаването?

Финансовите пасиви се оценяват по справедлива стойност в печалбата или загубата, ако са определени като такива (в зависимост от различни условия), държани за търгуване или са деривативни финансови инструменти (освен ако дериватът е финансов договор). Гаранция или ако е определен като инструмент за хеджиране и работи ефективно). В противен случай те се класифицират като „други финансови задължения“.

Финансовите активи и пасиви се оценяват по справедлива или амортизирана стойност, в зависимост от тяхната класификация.

Промените в стойността се отразяват или в отчета за доходите, или в друг всеобхватен доход.

Прекласифицирането с прехвърляне на финансови активи от една категория в друга е разрешено в ограничени случаи. При прекласифицирането се изискват редица оповестявания. Деривативните финансови инструменти и активи, които са класифицирани под опцията за справедлива стойност като „оценени по справедлива стойност чрез печалба или загуба“, не се прекласифицират.

Видове и основни характеристики

Финансовите инструменти включват различни активи и пасиви като вземания, задължения, заеми, вземания по финансов лизинг и финансови деривати. Те се признават и оценяват в съответствие с МСС 39, оповестени в съответствие с МСФО 7 и оповестени измервания на справедлива стойност в съответствие с МСФО 13.

Финансовите инструменти представляват договорно право или задължение за получаване или плащане на парични средства или други финансови активи. Нефинансовите позиции имат по-непряка, извъндоговорна връзка с бъдещите парични потоци.

Финансов актив е пари; договорно право за получаване на парични средства или друг финансов актив от друго предприятие; договорно право за размяна на финансови активи или финансови пасиви с друго предприятие при условия, които са потенциално полезни за предприятието, или е капиталов инструмент на друго предприятие.

Финансовият пасив е договорно задължение за доставка на парични средства или друг финансов актив на друго предприятие или задължение за размяна на финансови инструменти с друго предприятие при условия, които са потенциално неблагоприятни за предприятието.

Капиталов инструмент е договор, който доказва остатъчен интерес в активите на предприятието след приспадане на всички негови пасиви.

Деривативен финансов инструмент е финансов инструмент, който се оценява въз основа на свързана цена или ценови индекс; изисква малка или никаква първоначална инвестиция; ще бъде уредено в бъдеще.

Финансови пасиви и собствен капитал

Класифицирането на финансов инструмент от неговия емитент като пасив (дългов инструмент) или собствен капитал (капиталов инструмент) може да окаже значително влияние върху показателите за платежоспособност (например съотношението дълг / собствен капитал) и рентабилността на компанията. Това също може да повлияе на спазването специални условиякредитни договори.

Основната характеристика на задължението е, че в съответствие с условията на споразумението, емитентът трябва (или може да бъде изискан) да плати на притежателя на такъв инструмент пари в брой или да прехвърли други финансови активи, т.е. той не може да избегне това задължение . Например облигационен заем, при който емитентът трябва да плати лихва и впоследствие да изкупи облигацията в брой, е финансов пасив.

Финансов инструмент се класифицира като собствен капитал, ако установява право на дял в нетните активи на емитента след приспадане на всички негови задължения, или, с други думи, ако емитентът не е задължен по договор да плати пари или да прехвърли други финансови активи . Обикновените акции, за които всяко плащане е по преценка на емитента, са примери за капиталови инструменти.

Освен това следните класове финансови инструменти могат да бъдат признати като собствен капитал (при спазване на определени условия за такова признаване):

• финансови инструменти (например акции на участници в кооперации или някои дялове в партньорства);
• Инструменти (или съответните им компоненти), които задължават притежателя на инструмента да плати сума, пропорционална на дела на дружеството в нетните активи само по време на ликвидацията на дружеството (например някои видове акции, емитирани от компании с фиксиран продължителност).

Разделянето на финансовите инструменти от емитента на дългове и собствен капитал се основава на договорния характер на инструмента, а не на правната му форма. Това означава, че например подлежащите на изкупуване привилегировани акции, които са икономически подобни на облигациите, се отчитат по същия начин като облигациите. Следователно изкупуемите привилегировани акции се класифицират като пасив, а не като собствен капитал, въпреки че са законно акции на емитента.

Други финансови инструменти може да не са толкова прости като тези, разгледани по-горе. Във всеки конкретен случай е необходим подробен анализ на характеристиките на даден финансов инструмент съгласно съответните критерии за класификация, особено като се вземе предвид фактът, че някои финансови инструменти съчетават елементи както на собствен капитал, така и на дългови инструменти. Във финансовите отчети компонентите на дълга и собствения капитал на такива инструменти (например облигации, конвертируеми във фиксиран брой акции) са показани отделно (собственият компонент е представен чрез опция за преобразуване, ако са изпълнени всички квалифициращи характеристики).

Представянето на лихви, дивиденти, приходи и загуби в отчета за доходите се основава на класификацията на съответния финансов инструмент. Така че, ако предпочитаният дял е дългов инструмент, тогава купонът се отразява като лихвен разход. И обратно, купонът, който се изплаща по преценка на емитента по инструмент, третиран като капиталов инструмент, се третира като разпределение на собствения капитал.

Разпознаване и отписване

Изповед

Правилата за признаване на финансови активи и пасиви обикновено не са сложни. Предприятието признава финансови активи и пасиви, когато стане страна по договорните отношения.

Отписване

Отписването е терминът, използван за дефиниране на отписването на финансов актив или пасив. Тези правила са по-трудни за прилагане.

Активи

Фирма, притежаваща финансов актив, може да събира допълнителни средства за финансиране на дейността си, като използва съществуващ финансов актив като обезпечение или като основен източник на средства, от които ще се извършват плащания по дълга. Изискванията за отписване в МСС 39 определят дали сделката е продажба на финансови активи (в резултат на което предприятието ги отписва) или получаване на обезпечено с активи финансиране (в този случай предприятието признава пасив за получените приходи).

Този анализ може да бъде доста прост. Например, очевидно е, че финансов актив се отписва от баланса след безусловното му прехвърляне на трета страна, независима от дружеството, без никакви допълнителни задължения за компенсиране на рисковете, свързани с актива, и без запазване на правата за участие в неговата рентабилност. Обратно, отписването е недопустимо, ако активът е бил прехвърлен, но в съответствие с условията на договора всички рискове и потенциални приходи от актива остават в предприятието. В много други случаи обаче тълкуването на сделката е по-сложно. Операциите по секюритизация и факторинг са примери за по-сложни операции, при които въпросът за отписването от баланса изисква внимателно разглеждане.

Ангажименти

Предприятието може да спре да признава (отписва от баланса) финансов пасив само след погасяването му, т.е. когато задължението е платено, отменено или прекратено поради изтичането на неговия срок или когато кредитополучателят е освободен от задължения от кредитора или по закон.

Оценка на финансови активи и пасиви

В съответствие с МСС 39 всички финансови активи и финансови пасиви се оценяват при първоначално признаване по справедлива стойност (плюс транзакционните разходи в случай на финансов актив или финансов пасив, който не се оценява по справедлива стойност в печалбата или загубата). Справедливата стойност на финансов инструмент е цената на сделката, т.е. справедливата стойност на даденото или получено възнаграждение. При някои обстоятелства обаче цената на сделката може да не отразява справедливата стойност. В такива ситуации е целесъобразно да се определи справедлива стойност въз основа на публично достъпни текущи транзакции с подобни инструменти или въз основа на технически модели за оценка, като се използват само наблюдавани пазарни данни.

Измерването на финансовите инструменти след първоначалното признаване зависи от първоначалната им класификация. Всички финансови активи след първоначалното признаване се оценяват по справедлива стойност, с изключение на заемите и вземанията и активите, държани до падеж. Капиталови инструменти, за които справедливата стойност не може да бъде надеждно оценена, както и деривати, свързани с тези некотирани капиталови инструменти, които трябва да бъдат уредени чрез предаване на тези активи, също не се преоценяват в изключителни случаи.

Заемите и вземанията и инвестициите, държани до падеж, се оценяват по амортизирана стойност.

Амортизираната стойност на финансов актив или финансов пасив се определя по метода ефективна ставкапроцента.

Финансовите активи на разположение за продажба се оценяват по справедлива стойност чрез друг всеобхватен доход. За дълговите инструменти на разположение за продажба обаче приходите от лихви се начисляват в печалбата или загубата, като се използва методът на ефективната лихва. Дивидентите от капиталови инструменти, налични за продажба, се признават в печалбата или загубата, когато се установят правата на собственика да ги получи. Дериватите (включително отделно отчетените вградени деривати) се оценяват по справедлива стойност. Печалбите и загубите, произтичащи от промени в тяхната справедлива стойност, се признават в отчета за доходите, с изключение на промените в справедливата стойност на инструментите за хеджиране в хеджиране на парични потоци или хеджиране нетна инвестиция.

Финансовите пасиви се оценяват по амортизирана стойност, като се използва методът на ефективната лихва, освен ако не са категоризирани като пасиви, оценени по справедлива стойност в печалбата или загубата. Има някои изключения под формата на ангажименти за заем и договори за финансова гаранция.

Финансовите активи и финансовите пасиви, определени като хеджирани позиции, може да изискват допълнителна корекция на балансовата стойност в съответствие с разпоредбите за отчитане на хеджирането (вж. Раздела за отчитане на хеджирането).

Всички финансови активи, различни от тези, оценени по справедлива стойност в печалбата или загубата, се преразглеждат за обезценка. Ако има обективни доказателства, че даден финансов актив е обезценен, идентифицирана загуба от обезценка се признава в отчета за доходите.

Деривативни финансови инструменти, вградени в приемащия договор

Някои финансови инструменти и други договори комбинират деривативи и недеривативни финансови инструменти в един договор. Деривативната част от договора се нарича вграден дериват.

Специфичността на такъв инструмент е, че някои от паричните потоци по договора се различават подобно на самостоятелните финансови деривативи. Например номиналната стойност на облигацията може да се променя едновременно с колебанията в борсовия индекс. В този случай вграденият дериват е дългов дериват, който се основава на свързан индекс на фондовия пазар.

Вградените деривати, които не са „тясно свързани“ с договора за приемане, се отделят и отчитат като самостоятелни деривати (тоест, измервани по справедлива стойност чрез печалба или загуба). Вградените деривати не са „тясно свързани“, ако техните икономически характеристики и рискове не съвпадат с тези на приемащия договор. МСС 39 предоставя много примери, които помагат да се определи дали това условие е изпълнено или не.

Анализът на договорите за потенциални вградени деривати е един от най-предизвикателните аспекти на МСС 39.

Счетоводно отчитане

Хеджирането е икономическа операцияотносно използването на финансов инструмент (обикновено дериват), насочен към смекчаване (частично или изцяло) на рисковете от хеджираната позиция. Така нареченото счетоводно отчитане ви позволява да промените времето на печалбите и загубите за хеджирания елемент или хеджиращия инструмент, така че те да бъдат признати в отчета за доходите през същия счетоводен период, за да отразят икономическата същност на хеджирането.

За да приложи счетоводно отчитане, предприятието трябва да отговаря на следните условия: (а) в началото на хеджирането връзката на хеджирането между хеджиращия инструмент и квалифицираната хеджирана позиция е официално дефинирана и документирана; и (б) в началото на жив плет и през целия живот на живия плет трябва да се докаже, че живият плет е много ефективен. ...

Има три вида връзки за хеджиране:

• хеджиране на справедлива стойност - хеджира експозицията към промени в справедливата стойност на признат актив или пасив или твърд твърд ангажимент;
• хеджиране на парични потоци - хеджира излагането на риск от промени в бъдещите парични потоци, свързани с признат актив или пасив, твърд пасив или прогнозна транзакция, което е повече от вероятно да бъде вероятно;
• хеджиране на нетни инвестиции - хеджиране на валутен риск по отношение на нетни инвестиции в чуждестранни дейности.

За хеджиране на справедлива стойност хеджираният елемент се коригира за печалбата или загубата, дължащи се на хеджирания риск. Корекцията се признава в отчета за приходите и разходите, когато ще компенсира свързаните приходи или разходи от инструмента за хеджиране.

Печалбите и загубите от инструмент за хеджиране на парични средства, които са определени за ефективни, първоначално се признават в друг всеобхватен доход. Сумата, включена в другия всеобхватен доход, е по-ниската от справедливата стойност на инструмента за хеджиране и хеджираната позиция. Когато хеджиращият инструмент има по-висока справедлива стойност от хеджираната позиция, разликата се признава в печалбата или загубата като показател за неефективността на хеджирането. Отсрочените приходи или разходи, признати в друг всеобхватен доход, се прекласифицират в печалба или загуба, когато хеджираната позиция влияе върху отчета за доходите. Ако хеджираната позиция е прогнозно придобиване на нефинансов актив или пасив, предприятието има възможност да избере като счетоводна политика да коригира настоящата стойност на нефинансовия актив или пасив за печалба или загуба от хеджиране към момента на придобиване или запазване на отсрочени печалби или загуби от хеджиране в собствения капитал и прекласифицирането им в печалба и загуба, когато хеджираната позиция влияе върху печалбата или загубата.

Хеджирането на нетна инвестиция в чуждестранна операция се отчита по начин, подобен на хеджирането на парични потоци.

Разкриване на информация

Напоследък има значителни промени в концепцията и практиката за управление на риска. Разработени и внедрени са нови методи за оценка и управление на рисковете, свързани с финансовите инструменти. Тези фактори, заедно със значителната нестабилност на финансовите пазари, доведоха до необходимостта от по-подходяща информация, по-голяма прозрачност на информацията за излагането на компанията на рискове, свързани с финансовите инструменти, и получаване на информация за това как компанията управлява тези рискове. Потребителите на финансови отчети и други инвеститори се нуждаят от такава информация, за да формират преценки относно рисковете, на които е изложено предприятието в резултат на използването на финансови инструменти и свързаната с тях възвръщаемост.

МСФО 7 и МСФО 13 определят изискванията за оповестяване на потребителите, за да оценят значението на финансовите инструменти по отношение на финансовото състояние и финансовите резултати на предприятието и да разберат естеството и степента на рисковете, свързани с тези инструменти. Такива рискове включват кредитен риск, ликвиден риск и пазарен риск. МСФО 13 също така изисква разкриване на йерархия за измерване на справедлива стойност на три нива и някои специфични количествени данни за финансовите инструменти на най-ниското ниво в йерархията.

Изискванията за оповестяване се прилагат не само за банки и финансови институции. Те се прилагат за всички предприятия, които притежават финансови инструменти, дори толкова прости, колкото заеми, вземания и задължения, парични средства и инвестиции.

МСФО 9

През ноември 2009 г. СМСС публикува резултатите от първата част от трифазен проект за заместване на МСС 39 с новия МСФО 9 Финансови инструменти. Тази първа част се фокусира върху класификацията и измерването на финансовите активи и финансовите пасиви.

През декември 2011 г. Съветът измени МСФО 9 и промени задължителната дата за годишните периоди, започващи на или след 1 януари 2013 г., на 1 януари 2015 г. или след тази дата. През юли 2013 г. обаче Съветът реши да отложи задължителното прилагане на МСФО 9 и че задължителната дата на прилагане трябва да остане отворена до финализирането на изискванията за обезценка, класификация и измерване. Все още е разрешено ранното прилагане на МСФО 9. Прилагането на МСФО 9 в ЕС все още не е одобрено. Съветът също така измени преходните разпоредби, като предостави освобождаване от преизчисляване на сравнителна информация и въвеждане на нови изисквания за оповестяване, за да помогне на потребителите на финансови отчети да разберат последиците от прехода към модела за класификация и измерване в съответствие с МСФО 9.

По-долу е дадено обобщение на основните изисквания на МСФО 9 (както е преработен в момента).

МСФО 9 заменя множествените модели за класификация и оценка на финансовите активи в МСС 39 с един модел, който има само две категории на класификация: амортизирана стойност и справедлива стойност. Класификацията съгласно МСФО 9 се определя от бизнес модела, приет от предприятието за управление на неговите финансови активи и договорните характеристики на финансовите активи.

Финансов актив се оценява по амортизирана стойност, ако са изпълнени две условия:

• целта на бизнес модела е да държи финансов актив с цел събиране на договорни парични потоци;
• договорните парични потоци са само плащания на главница и лихва.

Новият стандарт премахва изискването за разделяне на вградените деривати от финансовите активи. Стандартът изисква хибриден (сложен) договор да бъде класифициран като цяло, или по амортизирана стойност, или по справедлива стойност, освен ако договорните парични потоци са само плащания на главница и лихва. Два от трите съществуващи критерия за измерване на справедлива стойност вече не са приложими съгласно МСФО 9, тъй като бизнес моделът на справедливата стойност предполага счетоводно отчитане и хибридни договори, които не отговарят на критериите на договорния паричен поток като цяло, се класифицират като по справедлива стойност. Останалото условие за избора на отчитане на справедлива стойност в МСС 39 е прехвърлено на новия стандарт, което означава, че ръководството все още може да класифицира финансов актив при първоначално признаване като по справедлива стойност през печалбата или загубата, ако значително намалява броя на счетоводни несъответствия. Класификацията на активите като финансови активи, оценени по справедлива стойност в печалбата или загубата, ще остане неотменима.

МСФО 9 забранява прекласификация от една категория в друга, освен в редките случаи на промяна в бизнес модела на предприятието.

Има конкретни насоки за договорни инструменти, които балансират кредитния риск, което често се случва при инвестиционни траншове в секюритизации.

Принципите на класификация в МСФО 9 предполагат, че всички капиталови инвестиции трябва да се оценяват по справедлива стойност. Ръководството обаче има преценка да признае реализираните и нереализираните печалби и загуби, произтичащи от промени в справедливата стойност на капиталови инструменти, различни от държаните за търгуване, в друг всеобхватен доход. МСФО 9 премахва опцията за отчитане по себестойност на акциите, които не са включени в списъка, и техните деривати, но предоставя насоки за това кога себестойността може да се разглежда като разумна оценка на справедливата стойност.

Класификацията и оценката на финансовите пасиви в съответствие с МСФО 9 е непроменена от МСС 39, освен ако предприятието не избере да измери пасива по справедлива стойност чрез печалба или загуба. За такива задължения промените в справедливата стойност, дължими на промените в нивото на собствения кредитен риск, се признават отделно в другия всеобхватен доход.

Суми в друг всеобхватен доход, дължими на собствения капитал кредитен рискне се прехвърлят в отчета за доходите, дори ако пасивът бъде отписан и сумите са реализирани. Този стандарт обаче позволява вътрешнокапитални трансфери.

Както в миналото, когато финансовите деривати, вградени във финансови пасиви, не са тясно свързани с договора за приемане, предприятията ще трябва да ги разделят и да ги отчитат отделно от договора за приемане.

Чуждестранни валути - МСС 21, МСС 29

Много фирми имат връзки с чуждестранни доставчици или купувачи или работят на чуждестранни пазари. Това води до две основни характеристики на счетоводството:

• Операциите (транзакциите) на самото предприятие са деноминирани в чуждестранна валута (например тези, които се извършват съвместно с чуждестранни доставчици или клиенти). За целите на представянето тези транзакции са деноминирани във валутата на икономическата среда, в която предприятието оперира („функционалната валута“).
• Компанията майка може да извършва бизнес в чужбина, например чрез дъщерни дружества, клонове или асоциирани дружества. Функционалната валута на чуждестранните операции може да се различава от функционалната валута на майката и следователно сметките могат да бъдат в различни валути. Тъй като не би било възможно да се сумират сумите, деноминирани в различни валути, резултатите от чуждестранни операции и резултатите от финансовото състояние се превеждат в една валута, валутата, в която са представени консолидираните финансови отчети на групата („валутата на представяне“) .

Процедурите за преизчисляване, прилагани във всяка от тези ситуации, са обобщени по-долу.

Превод на транзакции в чуждестранна валута във функционалната валута на предприятието

Транзакцията в чуждестранна валута се превежда във функционалната валута по обменния курс, валиден към датата на транзакцията. Активите и пасивите, деноминирани в чуждестранна валута, които представляват парични средства или суми в чуждестранна валута, които трябва да бъдат получени или платени (така наречените парични или парични балансови позиции), се преизчисляват в края на отчетния период по обменния курс към тази дата. Възникналите по този начин курсови разлики по парични позиции се признават в печалбата или загубата за съответния период. Немонетарните балансови позиции, които не се преоценяват по справедлива стойност и които са деноминирани в чуждестранна валута, се измерват във функционалната валута по обменния курс към датата на сделката. Ако е имало преоценка на непарична балансова позиция до нейната справедлива стойност, се използва обменният курс към датата, когато е определена справедливата стойност.

Превод на финансови отчети във функционална валута във валута на представяне

Стойностите на активите и пасивите се превеждат от функционалната валута във валутата на представяне по обменните курсове към отчетната дата в края на отчетния период. Данните за отчета за доходите се превеждат, като се използват обменните курсове към датите на транзакциите или средният обменен курс, ако той се доближава до действителните обменни курсове. Всички получени курсови разлики се признават в друг всеобхватен доход.

Финансови отчети чуждестранна компаниячиято функционална валута е валутата на хиперинфлационната икономика, първо се превежда, за да отрази промяната покупателната способноств съответствие с МСС 29. След това всички финансови отчети се превеждат във валутата на представяне на групата по курса в края на отчетния период.

Застрахователни договори - МСФО 4

Застрахователните договори са договори, при които застрахователят поема значителен застрахователен риск от другата страна (титуляра на полицата), като се съгласи да плати на последната обезщетение, ако настъпването на застрахователното събитие се отрази негативно на притежателя на полицата. Рискът, прехвърлен по договора, трябва да бъде застрахователен, т.е. всеки риск, различен от финансов.

Счетоводното отчитане на застрахователните договори е разгледано в МСФО 4, който се прилага за всички компании, сключващи застрахователни договори, независимо дали дружеството има юридически статут на застрахователно дружество или не. Този стандарт не се прилага за отчитането на застрахователни договори от притежателите на полици.

МСФО 4 е междинен стандарт, който остава в сила до края на втората фаза на проекта на СМСС за отчитане на застрахователни договори. Той позволява на компаниите да продължат да прилагат своите счетоводни политики за застрахователни договори, ако полицата отговаря на определени минимални критерии. Един такъв критерий е, че размерът на задължението, признато по отношение на застрахователната отговорност, подлежи на проверка за адекватност на размера на задължението. Този тест прави преглед на текущите оценки на всички договорни и свързани с тях парични потоци. Ако тестът за адекватност на размера на задължението показва, че признатото задължение е неадекватно, тогава липсващата сума на задължението се признава в отчета за доходите.

Изборът на счетоводна политика въз основа на МСС 37 Провизии, условни задължения и условни активи е подходящ за застраховател, различен от застрахователно дружество и когато общоприетите счетоводни принципи на дадена държава (GAAP) не са конкретни. Счетоводните изисквания за застрахователни договори (или съответните Изискванията на GAAP за страната се прилагат само за застрахователни компании).

Тъй като застрахователите са свободни да продължат да използват счетоводните политики на GAAP на своята държава за измерване, оповестяванията са от решаващо значение за представянето на дейностите по договаряне на застраховки. МСФО 4 предоставя два основни принципа за представяне на информация.

Застрахователи в задължителентрябва да разкрие:

• информация, която идентифицира и обяснява сумите, показани във финансовите им отчети и произтичащи от застрахователни договори;
• информация, която позволява на потребителите на тяхната финансова информация да разберат естеството и степента на рисковете, произтичащи от застрахователните договори.

Приходи и строителни договори - МСС 18, МСС 11 и МСС 20

Приходите се измерват по справедливата стойност на възнаграждението, получено или очаквано да бъде получено. Ако същността на сделката предполага, че тя включва отделно идентифицируеми елементи, тогава приходите се определят за всеки елемент от сделката въз основа на справедливата стойност като цяло. Времето за признаване на приходите за всяка позиция се определя независимо, ако отговаря на критериите за признаване, обсъдени по-долу.

Например, когато даден продукт се продава с последващо условие за неговото обслужване, договорните приходи първо трябва да бъдат разпределени между предмета на продажба на артикула и предмета на доставка на услугата. След това приходите от продажбата на стоката се признават, когато са изпълнени критериите за признаване на приходите от продажбата на стоката, а приходите от предоставяне на услуги се признават отделно, когато критериите за признаване на приходите за тази позиция са изпълнени.

Приходи - МСС 18

Приходите от продажба на стоки се признават, когато компанията е прехвърлила на купувача значителни рискове и ползи, свързани със стоките и не участва в управлението на актива (стоките), доколкото това обикновено е свързано със собствеността и контрола, а също и когато има голяма вероятност получаването на икономическите ползи, очаквани от сделката, на компанията и способността за надеждно измерване на приходите и разходите.

Когато се предоставят услуги, приходите се признават, ако резултатът от сделката може да бъде надеждно оценен. Това се постига чрез установяване на етапа на завършване на договора към отчетната дата, като се използват принципи, подобни на тези, приложими към договорите за строителство. Смята се, че резултатите от транзакцията могат да бъдат надеждно измерени, ако: сумата на приходите може да бъде надеждно измерена; има голяма вероятност икономическите ползи да дойдат на компанията; възможно е надеждно да се определи степента на завършеност, на която се изпълнява договорът; направените и очаквани разходи за завършване на сделката могат да бъдат надеждно измерени.

• компанията носи отговорност за незадоволителното представяне на продадения продукт и такава отговорност е извън обхвата на стандартната гаранция;
• купувачът има право при определени условия, предвидени в договора за продажба, да откаже покупката (да върне стоката), а компанията няма начин да оцени вероятността от такъв отказ;
• изпратените стоки подлежат на монтаж, като монтажните услуги са съществена част от договора.

Приходите от лихви се признават по метода на ефективната лихва. Приходите от лицензионни възнаграждения (платени за използването на нематериални активи) се записват на принципа на текущо начисляване в съответствие с условията на споразумението през периода на неговото действие. Дивидентите се признават в периода, в който се установява правото на акционера да ги получи.

КРМСФО 13, Програми за лоялност на клиентите, изяснява отчитането на стимулите, дадени на клиентите при закупуване на стоки или услуги, например чрез програми за чести полети или програми за лоялност на клиентите в супермаркетите. Справедливата стойност на получените плащания или вземането за продажба се разпределя към кредитите за възлагане и други компоненти на продажбата.

КРМСФО 18 Счетоводно отчитане на активи, получени от клиенти, изяснява счетоводното отчитане на обекти от имоти, машини и съоръжения, прехвърлени на дадено предприятие от клиент в замяна на свързване на клиента към неговата мрежа или предоставяне на клиента на непрекъснат достъп до доставените стоки и услуги. КРМСФО 18 е най-приложим за комунални услуги, но може да се прилага и за други транзакции, например когато клиент прехвърля право на собственост върху елемент от имоти, машини и съоръжения като част от споразумение за възлагане на изпълнител.

Договори за строителство - МСС 11

Договор за строителство е договор, сключен за изграждане на съоръжение или набор от съоръжения, включително договори за предоставяне на услуги, пряко свързани с изграждането на съоръжението (например надзор от инженерна организация или проектантска работа архитектурно бюро). Това обикновено са договори с фиксирана цена или договори за разходи плюс. Методът на процента на завършеност се използва при определяне на размера на приходите и разходите по договори за строителство. Това означава, че приходите, разходите и, следователно, печалбата се отразяват, когато работата се извършва по договора.

Ако не е възможно надеждно да се измери резултатът от договора, приходите се признават само до степента, до която се очаква възстановяване на направените разходи; разходите по договора се отнасят към разходите, както са направени. Ако е много вероятно общите разходи по договора да надхвърлят общите печалби от договора, очакваната загуба се разхожда незабавно.

МСС 18 Приходи или МСС 11 Договори за строителство изяснява кой стандарт - МСС 18 Приходи или МСС 11 Договори за строителство - трябва да се прилага за конкретни сделки.

Държавни субсидии - МСС 20

Държавните безвъзмездни средства се признават във финансовите отчети, когато има разумна гаранция, че дружеството ще може да изпълни изцяло всички условия на безвъзмездните средства и ще бъде получено. Държавните безвъзмездни средства за покриване на загуби се признават като приход и се признават в печалбата или загубата за периода като свързаните с тях разходи, които те са длъжни да компенсират, в зависимост от съответствието на компанията с условията за отпускане на държавната субсидия. Те или се намаляват взаимно със сумата на съответните разходи, или се отразяват в отделен ред. Периодът на признаване в печалбата или загубата ще зависи от изпълнението на всички условия и задължения на безвъзмездните средства.

Държавните безвъзмездни средства, свързани с активи, се записват в баланса или чрез намаляване на балансовата стойност на субсидирания актив или като отсрочен приход. В отчета за приходите и разходите държавната субсидия ще бъде отразена или като намалени амортизационни такси, или като получена систематично (над полезна употребасубсидиран актив) доход.

Оперативни сегменти - МСФО 8

Насоките по сегменти изискват от предприятията да разкриват информация, която ще позволи на потребителите на финансовите отчети да оценят естеството и финансовите резултати от операциите и икономическите условия от гледна точка на управлението.

Въпреки че много предприятия управляват своите финансови и стопански операции, използвайки някакво ниво на „сегментирани“ данни, изискванията за оповестяване се прилагат за (а) субекти с включени в списъка или котирани капиталови или дългови инструменти, и (б) предприятия в етап на регистрация или получаване на допускане до котиране на дългови или капиталови инструменти на публичния пазар. Ако предприятие, което не отговаря на който и да е от тези критерии, реши да разкрие сегментирана информация във финансовите отчети, информацията може да бъде обозначена като „сегмент“, само ако отговаря на изискванията за сегмента, посочени в ръководството. Тези изисквания са посочени по-долу.

Идентифицирането на оперативните сегменти на дадено предприятие е ключов фактор за оценка на нивото на оповестяване по сегменти. Оперативните сегменти са компонентите на предприятието, идентифицирани въз основа на анализ на информация във вътрешни отчети, които редовно се използват от главния взимащ оперативни решения на предприятието за разпределяне на ресурси и измерване на изпълнението.

Отчитаните сегменти са отделни оперативни сегменти или група оперативни сегменти, за които се изисква отделно представяне (разкриване) на информация за сегменти. Обединяването на един или повече оперативни сегменти в един отчетен сегмент е разрешено (но не е задължително) при определени условия. Основното условие е наличието на подобни икономически характеристикиразглежданите оперативни сегменти (напр. рентабилност, ценови диапазон, темпове на растеж на продажбите и др.). Необходима е значителна професионална преценка, за да се определи дали множество оперативни сегменти могат да бъдат обединени в един отчетен сегмент.

За всички разкрити сегменти от предприятието се изисква да предостави информация за измерването на печалбата или загубата във формат, който се анализира от главния оперативен орган, и да разкрие информация за оценката на активите и пасивите, ако тези мерки също се редовно преразглеждат от ръководството. Другите оповестявания на сегменти включват приходи, получени от клиенти за всяка група подобни продукти и услуги, приходи по географски регион и по степен на зависимост от основните клиенти. Предприятията трябва да оповестяват и други, по-подробни мерки за ефективност и използване на ресурсите по отчетен сегмент, ако тези показатели се анализират от главния взимащ оперативни решения. Съпоставянето на общите показатели, разкрити за всички сегменти, с данните в основните форми на финансовите отчети е задължително за данни за приходи, печалби и загуби и други съществени статии, които се проверяват от върховния управителен орган.

Обезщетения за служители - МСС 19

Записването на обезщетения на служители, по-специално пенсионни задължения, е сложен въпрос. Задълженията на плановете с дефинирани доходи често са значителни. Задълженията имат дългосрочен характер и са трудни за измерване, поради което е трудно да се определят и разходите за годината.

Възнагражденията на служителите включват всички форми на плащания, направени или обещани от дадена компания на служител за неговата работа. Разграничават се следните видове обезщетения за служители: заплата(включва заплата, споделяне на печалба, бонуси и платено отсъствие от работа, като годишен платен отпуск или допълнителен отпускза стажа); обезщетение, съставляващо компенсационни плащанияпри уволнение или съкращаване и плащания при прекратяване трудова дейност(например пенсии). Възнагражденията на служителите под формата на плащания на базата на акции са разгледани в МСФО 2 (Глава 12).

Обезщетенията след напускане включват пенсии, животозастраховане и медицинско обслужванев края на периода на заетост. Вноските за пенсии се категоризират в планове с дефинирани вноски и планове с дефинирани доходи.

Признаването и измерването на краткосрочните форми на доходи е лесно, тъй като актюерските предположения не се изискват и пасивите не се дисконтират. Въпреки това, за дългосрочните форми на възнаграждение, особено задълженията за обезщетения след напускане, измерването е по-голямо предизвикателство.

Определени планове за принос

Подходът към отчитането на пенсионните планове с дефинирани вноски е съвсем прост: разход е размерът на вноските, дължими от работодателя за съответния отчетен период.

Планове с дефинирани доходи

Счетоводното отчитане на плановете с дефинирани доходи е сложно, тъй като за определяне на настоящия размер на задължението и начисляване на разходи се използват актюерски предположения и методи за изчисляване. Размерът на отчетените разходи за периода не е непременно равен на размера на вноските за пенсионни фондовенаправени през този период.

Пасивът, признат в баланса за плана с дефинирани доходи, е настоящата стойност на задължението за доходи, намалена с справедливата стойност на активите на плана, коригирана за непризнати актюерски печалби и загуби (вж. По-долу за описание на принципа на признаване на коридора).

За да се изчисли размерът на задължението за планове с дефинирани доходи, моделът за ценообразуване на доходите изчислява мерки (актюерски предположения) за демографски променливи (като текучество на работниците и смъртност) и финансови променливи (като бъдещи увеличения на заплатите и разходите за здравеопазване). След това прогнозната полза се дисконтира до настоящата й стойност, като се използва методът на прогнозна единица кредит. Тези изчисления обикновено се извършват от професионални актюери.

В компаниите, които финансират планове с дефинирани доходи, активите на плана се измерват по справедлива стойност, която при липса на пазарни цени се изчислява, като се използват дисконтирани парични потоци. Активите на плана са силно ограничени и само тези активи, които отговарят на определението за актив на плана, могат да бъдат компенсирани спрямо задължението за дефинирани доходи, т.е. балансът показва нетния дефицит (пасив) или излишък (актив) на плана.

Активите на плана и задължението за дефинирани доходи се преоценяват на всяка отчетна дата. Отчетът за доходите отчита промяната в размера на излишъка или дефицита, с изключение на информация за вноските в плана и плащанията, извършени по плана, както и бизнес комбинации и преоценка на печалбата и загубата. Преоценката на печалби и загуби включва актюерски печалби и загуби, печалби от активите на плана (намалени с сумите, включени в нетна лихва върху нетния пасив или актив по плана с дефинирани доходи) и всяка промяна в въздействието на тавана на активите (без сумите в нето лихва върху нетния пасив или актив по плана с дефинирани доходи). Резултатите от преоценката се признават в друг всеобхватен доход.

Размерът на пенсионния разход (доход), който се признава в печалбата или загубата, се състои от следните компоненти (освен ако те не се изискват или не могат да бъдат включени в цената на активите):

• разходи за услуги (настояща стойност на възнаграждението, спечелено от настоящите служители за текущия период);
• Нетни разходи за лихви (сторниране на отстъпката от задължението за дефинирани доходи и очакваната възвръщаемост на активите на плана).

Разходите за услуга включват „текущи разходи за услуга“, което представлява увеличението на настоящата стойност на задължението за дефинирани доходи в резултат на услугите на служителите през текущия период, „разходи за минали трудови правоотношения“ (както е определено по-долу и включва всяка печалба или загуба от секвестиране) , както и всяка печалба или загуба от сетълмент.

Нетната лихва върху нетния пасив (актив) с дефинирани доходи (актив) се определя като „промяната в пасива на нетните дефинирани доходи (актив) за периода във времето“ (МСС 19, параграф 8). Нетните разходи за лихви могат да се разглеждат като сумата на очаквания лихвен доход върху активите на плана, лихвените разходи по задължение с дефинирани доходи (представляващи обръщане на отстъпката от задължение по план) и лихвите, свързани с въздействието на тавана на активите (МСС 19 параграф 124).

Нетната лихва върху нетния пасив с дефинирани доходи (актив) се изчислява чрез умножаване на нетния пасив с дефинирани доходи (актив) по дисконтовия процент. В този случай ще се използват стойностите, установени в началото на годишния отчетен период, като се вземат предвид всички промени в нетния пасив (актив) по плана с дефинирани доходи, настъпили през периода в резултат на вноски и извършени плащания (МСС 19, параграф 123).

Дисконтовият процент, приложим за всяка финансова година, е подходящият процент на възвръщаемост на висококачествени корпоративни облигации (или процентът на възвръщаемост на държавните облигации, според случая). Нетната лихва върху нетния пасив (актив) по плана с дефинирани доходи може да се счита, че включва очакваните приходи от лихви върху активите на плана.

Разходите за минали трудови услуги са промяната в настоящата стойност на задължението за дефинирани доходи, дължащо се на услугите на служителите, предоставени в предходни периоди в резултат на промени в плана (въвеждане, отмяна или изменение на план с дефинирани доходи) или секвестиране (значително намаляване на броя на служители, включени в плана). Като общо правило, разходите за минали услуги трябва да бъдат признати като разход, ако планът е изменен или в резултат на секвестиране. Печалба или загуба от сетълмент се признава в отчета за доходите при извършване на сетълмента.

Тълкуване КРМСФО 14 „МСС 19“ Гранична стойностактив на плана с дефинирани доходи, минимални изисквания за финансиране и тяхната връзка “предоставя насоки за оценка на сумата, която може да бъде призната като актив, когато активите на плана надвишават задължението за дефинирани доходи, което води до нетен излишък. Тълкуването също така обяснява как даден актив или пасив може да бъде повлиян от законово или договорно изискване за минимален размерфинансиране.

Плащане на базата на акции - МСФО 2

МСФО 2 се прилага за всички договори за плащане, основани на акции. Споразумението за плащане на базата на акции се дефинира като „споразумение между компания (или друга компания от групата, или който и да е акционер на която и да е компания от групата) и друга страна (включително служител), която предоставя на другата страна правото да получи:

• парични средства или други активи на дружеството в размер, основан на цената (или стойността) на капиталови инструменти (включително акции или опции за акции) на дружеството или друго дружество от групата, и
• капиталови инструменти (включително акции или опции за акции) на дружество или дружество от друга група. "

Плащанията на базата на акции се използват най-често в програми за насърчаване на служителите, като опции за акции. Освен това компаниите могат да плащат за други разходи (например услугите на професионални консултанти) и придобиването на активи.

Принципът на измерване в МСФО 2 се основава на справедливата стойност на инструментите, използвани в сделката. Както оценката, така и отчитането на наградите могат да бъдат предизвикателни поради необходимостта от прилагане на сложни модели за изчисляване на справедливата стойност на опциите и поради разнообразието и сложността на плановете за плащане. Освен това стандартът изисква разкриване на голямо количество информация. Сума чиста печалбакомпаниите обикновено намаляват в резултат на прилагането на стандарта, особено за компаниите, които широко използват плащания на базата на акции като част от стратегията си за доходи на служители.

Плащането на базата на акции се признава като разход (актив) през периода, през който трябва да бъдат изпълнени всички посочени условия за преход съгласно споразумението за плащане на базата на акции (т.нар. Преходен период). Разплащанията на базата на акции, уредени с собствен капитал, се оценяват по справедлива стойност към датата, на която е предоставено правото на плащане за отчитане на доходите на заетите лица, а ако страните по сделката не са служители на дружеството, по справедлива стойност към датата на получаване на активите са признати и услуги. Ако справедливата стойност на получените стоки или услуги не може да бъде надеждно оценена (например когато става въпрос за заплащане на услуги на служители или обстоятелства, които пречат на точното идентифициране на стоките и услугите), предприятието признава активите и услугите на панаира стойност на предоставените капиталови инструменти. В допълнение, ръководството трябва да прецени дали неидентифицируеми стоки и услуги са получени или се очаква да бъдат получени, тъй като те също трябва да бъдат измервани в съответствие с МСФО 2. Плащанията, основани на акции, не подлежат на преоценка след като определя се справедливата стойност към датата на жилетката.

Уредените в брой плащания на базата на акции се отчитат по различен начин: предприятието трябва да измери такова възнаграждение по справедливата стойност на поетото задължение.

Задължението се преоценява до текущата му справедлива стойност на всяка отчетна дата и на датата на сетълмент, като промените в справедливата стойност се признават в отчета за доходите.

Данъци върху дохода - МСС 12

МСС 12 се занимава само с въпроси на данъка върху доходите, включително текущ и отсрочен данък. Разходите за периода за текущ данък върху дохода се определят от облагаемия доход и подлежат на приспадане данъчна основаразходи, които ще бъдат отразени в данъчната декларация за тази година... Дружеството признава в баланса задължение за текущ разход за данък върху дохода за текущия и предходните периоди, до неплатената сума. Надплащането на текущия данък се признава от дружеството като актив.

Текущите данъчни активи и пасиви се определят от сумата, за която оценката на ръководството ще бъде дължима данъчни властиили възстановени от бюджета в съответствие с приложимите или приложимите по същество данъчни ставки и законодателство. Дължимият данък, изчислен върху данъчната основа, рядко съвпада с разходите за данък върху дохода, изчислени на базата на счетоводната печалба преди данъци. Възникват несъответствия например, защото критериите за признаване на приходите и разходите, посочени в МСФО, се различават от подхода на данъчното законодателство към тези позиции.

Отложеното данъчно счетоводство има за цел да отстрани тези несъответствия. Отсрочените данъци се определят от временните разлики между данъчната основа на актив или пасив и неговата балансова стойност във финансовите отчети. Например, ако е направена положителна преоценка на даден имот и активът не е продаден, възниква временна разлика ( балансова стойностактивът във финансовите отчети надвишава цената на придобиване, която е данъчната основа за този актив), което е основата за изчисляване на отсрочено данъчно задължение.

Отсроченият данък се признава изцяло върху всички временни разлики, възникващи между данъчната основа на активите и пасивите и техните балансови стойности, признати във финансовите отчети, освен ако временните разлики възникват в резултат на:

• първоначално признаване на репутация (само за отсрочени данъчни задължения);
• което не засяга нито счетоводната, нито облагаемата печалба при първоначалното признаване на актив (или пасив) в сделка, различна от бизнес комбинация;
• инвестиране в дъщерни дружества, клонове, асоциирани предприятия и съвместни предприятия (при определени условия).

Отсрочените данъчни активи и пасиви се изчисляват по данъчните ставки, които се очаква да се прилагат в периода, когато съответният актив е реализиран или задължението е уредено, въз основа на данъчни ставки (и данъчни закони), които са влезли в сила на датата на баланса или са влезли по същество към това време. Не се допуска дисконтиране на отсрочени данъчни активи и пасиви.

Измерванията на отсрочени данъчни задължения и отсрочени данъчни активи обикновено трябва да отразяват данъчни последицикоито биха възникнали в зависимост от начина, по който предприятието очаква да възстанови или уреди балансовата стойност на тези активи и пасиви в края на отчетния период. Предвиден начин за възстановяване на разходите парцелис неограничен полезен живот е сделка за продажба. За другите активи начинът, по който предприятието очаква да възстанови балансовата стойност на актива (чрез използване, продажба или комбинация от двете), се взема предвид на всяка отчетна дата. Ако е отложено данъчно задължениеили отсрочен данъчен актив възниква от инвестиционен имот, който се измерва, използвайки модела на справедливата стойност в съответствие с МСС 40, има оборима презумпция, че балансовата стойност на инвестиционния имот ще бъде възстановена чрез продажба.

Ръководството признава отсрочени данъчни активи за приспадащи се временни разлики само до степента, до която е вероятно да бъде налице бъдеща облагаема печалба, която може да бъде намалена с размера на тези временни разлики. Същото правило се прилага за отсрочени данъчни активи във връзка с пренасянето на данъчни загуби.

Текущите и отсрочените данъци върху дохода се признават в печалбата или загубата за периода, освен ако данъкът възниква от бизнес придобиване или сделка, отчетена извън печалбата или загубата в друг всеобхватен доход или директно в собствения капитал през текущия или друг отчетен период ... Данъчните начисления, свързани например с промени в данъчните ставки или данъчното законодателство, преразглеждане на вероятността за възстановяване на отсрочени данъчни активи или промени в очаквания модел на възстановяване на активи, се начисляват в отчета за печалбата или загубата, освен ако начисляването не е свързано към минали транзакции, отразени преди това в капиталовите сметки.

Печалба на акция - МСС 33

Печалбата на акция е показател, който често се използва от финансови анализатори, инвеститори и други за оценка на рентабилността на дадена компания и стойността на нейните акции. Печалбата на акция обикновено се изчислява спрямо обикновените акции на компанията. По този начин печалбата, приписвана на обикновените акционери, се определя чрез изваждане от нетната печалба на частта, която се дължи на притежателите на по-високи (предпочитани) капиталови инструменти.

Търговско дружество, обикновени акциипублично търгуваните трябва да оповестяват както основната, така и намалената печалба на акция в отделните финансови отчети или в консолидираните финансови отчети, ако тя е майка. Освен това субектите, които подават или са в процес на подаване на финансови отчети до SEC или друг регулаторен орган с цел издаване на обикновени акции (т.е. не с цел частно предлагане), също трябва да се придържат към изискванията на МСС 33.

Основната печалба на акция се изчислява чрез разделяне на печалбата (загубата), приписвана на акционерите на дружеството майка за периода, на среднопретегления брой обикновени акции в обращение (коригиран за премиум разпределението на допълнителни акции на акционерите и бонус компонента в емисия на акции при преференциални условия).

Разредената печалба на акция се изчислява чрез коригиране на печалбата (загубата) и среднопретегления брой обикновени акции за ефекта на разреждане от конвертирането на потенциални обикновени акции. Потенциалните обикновени акции са финансови инструменти и други договорни задължения, които могат да доведат до емитиране на обикновени акции, като конвертируеми облигации и опции (включително опции за служители).

Основната и разредената печалба на акция, както за компанията като цяло, така и поотделно за продължаващите операции, се оповестява еднакво в отчета за всеобхватния доход (или в отчета за приходите и разходите, ако дружеството представя такъв отчет отделно) за всеки клас обикновени акции . Печалбите на акция от прекратени операции се оповестяват като отделен ред директно в същите шаблони за отчитане или в бележките.

Баланс с бележки

Нематериални активи - МСС 38

Нематериален актив е идентифицируем непаричен актив, който няма физическа форма... Изискването за идентифициране е изпълнено, когато нематериалният актив е отделим (т.е. когато може да бъде продаден, прехвърлен или лицензиран) или когато произтича от договорни или други законни права.

Отделно придобити нематериални активи

Отделно придобити нематериални активи първоначално се признават по себестойност. Разходите са покупната цена на актива, включително вносни мита и невъзстановими данъци върху покупката, както и всички преки разходи за подготовка на актива за предвиденото му използване. Покупната цена на отделно закупените нематериален активотразява пазарните очаквания относно бъдещите икономически ползи, които ще бъдат получени от даден актив.

Самостоятелно генерирани нематериални активи

Процесът на създаване на нематериален актив включва етап на изследване и етап на развитие. Етапът на изследване не води до признаване на нематериални активи във финансовите отчети. Нематериалните активи за развитие се признават, когато предприятието може едновременно да демонстрира следното:

• Техническа възможност за развитие
• намерението си да завърши разработката;
• способността да се използва или продаде нематериален актив;
• Как нематериалният актив ще генерира вероятни бъдещи икономически ползи (например съществуването на пазар за продукти, произведени от нематериалния актив, или за самия нематериален актив);
• наличност на ресурси за цялостно развитие;
• способността му да оцени надеждно разходите за разработка.

Всички разходи, разходи по време на фазата на научноизследователска или развойна дейност, не могат да бъдат възстановени за включване в себестойността на нематериален актив на по-късна дата, когато проектът отговаря на критериите за признаване на нематериален актив. В много случаи разходите не могат да бъдат начислени към себестойността на даден актив и се отнасят към разходите, както са направени. Началните разходи и маркетинговите разходи не отговарят на критериите за признаване на активите. Разходите за създаване на марки, клиентски бази данни, имена на печатни публикации и заглавия в тях и самата репутация също не подлежат на отчитане като нематериален актив.

Нематериални активи, придобити в бизнес комбинация

Ако нематериален актив се придобие в бизнес комбинация, критериите за признаване се считат за изпълнени и следователно нематериалният актив ще бъде признат при първоначалното счетоводно отчитане на бизнес комбинацията, независимо дали е бил признат преди това във финансовите отчети на придобивания или не .

Измерване на нематериални активи след първоначално признаване

Нематериалните активи се амортизират, с изключение на активите с неопределен полезен живот. Амортизационните такси се начисляват систематично през полезния живот на даден актив. Полезният живот на нематериален актив е несигурен, ако анализът на всички релевантни фактори показва, че няма предвидими ограничения за периода, през който се очаква активът да генерира нетни парични потоци за предприятието.

Нематериалните активи с краен живот се тестват за обезценка само когато има индикация, че те могат да бъдат обезценени. Нематериалните активи с неопределен полезен живот и нематериалните активи, които все още не са на разположение за употреба, се тестват за обезценка поне веднъж годишно и когато има индикации за възможно обезценка.

Имоти, машини и съоръжения - МСС 16

Елемент от имоти, машини и съоръжения се признава като актив, когато неговата себестойност може да бъде надеждно оценена и е вероятно бъдещите икономически ползи, свързани с него, да дойдат на дружеството. При първоначалното признаване имотите, машините и оборудването се оценяват по себестойност. Разходите се състоят от справедливата стойност на възнаграждението, платено за придобития артикул (нетно от всички търговски отстъпки и възстановявания) и всички преки разходи за въвеждане на артикула в употреба (включително вносни мита и невъзстановими данъци върху покупката).

Преките разходи, свързани с придобиването на даден имот, машини и съоръжения, включват подготовка на площадка, доставка, монтаж и монтаж, технически надзори правна подкрепа на сделката, както и прогнозния размер на разходите за задължително демонтиране и обезвреждане на дълготрайни активи и рекултивация на индустриален обект (до степен, в която се създава прогнозен резерв за такива разходи). Имоти, машини и съоръжения (последователно в рамките на всеки клас) могат да се отчитат или по историческа себестойност, намалена с натрупаната амортизация и натрупани загуби от обезценка (модел на себестойност), или по преоценена стойност, намалена с натрупаните последващи амортизации и загуби от обезценка (счетоводен модел за преоценка). Амортизираната стойност на имоти, машини и съоръжения, която представлява първоначалната цена на даден артикул, намалена с очакваната остатъчна стойност, се отписва систематично през целия му полезен живот.

Последващите разходи, свързани с даден имот, машини и съоръжения, се включват в балансовата стойност на актива, ако отговарят на общите критерии за признаване.

Елемент от имоти, машини и съоръжения може да включва компоненти с различен полезен живот. Амортизационната такса се изчислява въз основа на полезния живот на всеки компонент. Ако някой от компонентите бъде заменен, заместващият компонент се включва в балансовата стойност на актива, доколкото отговаря на критериите за признаване на активите, и в същото време частичното освобождаване се отразява в балансовата стойност на заменения компоненти.

Разходи за поддръжка и основен ремонтИмоти, машини и съоръжения, които се държат редовно през целия полезен живот на елемента, се включват в балансовата стойност на имота, машините и съоръженията (до степен, която отговаря на критериите за признаване) и се амортизират помежду си.

КРМСФО публикува КРМСФО 18, Прехвърляне на активи от клиенти, който изяснява отчитането на споразуменията с клиенти за прехвърляне на имоти, машини и съоръжения на изпълнител като условие за непрекъснато обслужване.

Разходи за заем

МСС 23 Разходи за заем изисква предприятията да капитализират разходите по заеми, които са пряко свързани с придобиването, изграждането или производството на отговарящ на условията актив, който трябва да бъде капитализиран.

Инвестиционни имоти - МСС 40

За целите на финансовата отчетност определени имоти се класифицират като инвестиционни имоти в съответствие с МСС 40 Инвестиционни имоти, тъй като характеристиките на такива имоти се различават значително от характеристиките на имота, използван от собственика. За потребителите на финансови отчети са важни текущата стойност на такова имущество и неговите промени през периода.

Инвестиционният имот е недвижим имот (земя или сграда, или част от сграда, или и двете), държани с цел получаване на наемни плащания и / или увеличение на капитала. Всички останали имоти се отчитат в съответствие с:

• МСС 16 Имоти, машини и съоръжения като имоти, машини и съоръжения, ако тези активи се използват в производството на стоки и услуги, или
• МСС 2 Материални запаси като материални запаси, ако активите се държат за продажба в рамките на обичайния бизнес.

При първоначалното признаване инвестиционните имоти се оценяват по себестойност. След първоначалното признаване на инвестиционния имот, ръководството може да избере модел на справедлива стойност или модел на себестойност в счетоводните политики. Избраната счетоводна политика се прилага последователно за всички инвестиционни имоти на предприятието.

Ако предприятието реши да отчита по справедлива стойност, тогава по време на строителството или развитието инвестиционните имоти се оценяват по справедлива стойност, ако тази стойност може да бъде надеждно оценена; в противен случай инвестиционните имоти се признават по себестойност.

Справедливата стойност е „цената, която би била получена за продажба на актив или платена за прехвърляне на пасив по сделка в организиран пазармежду участниците на пазара към датата на оценката “. Насоки за измерване на справедливата стойност са дадени в МСФО 13 Оценяване на справедливата стойност.

Промените в справедливата стойност се признават в отчета за приходите и разходите за периода, в който са възникнали. Моделът на счетоводното отчитане предполага, че инвестиционните имоти се отчитат по себестойността им при придобиване, намалена с натрупаната амортизация и натрупаните загуби от обезценка (ако има такива), което е в съответствие с правилата за счетоводство за имоти, машини и съоръжения. Справедливата стойност на такова имущество е оповестена в бележките.

Обезценка на активи - МСС 36

Почти всички активи - текущи и нетекущи - подлежат на тестване за възможно обезценка. Целта на тестването е да се гарантира, че техните счетоводни стойности не са надценени. Основният принцип за признаване на обезценка е, че балансовата стойност на даден актив не може да надвишава неговата възстановима стойност.

Възстановимата стойност е по-високата от справедливата стойност на актива, намалена с разходите за продажба и стойността в употреба. Справедливата стойност минус разходите за продажба е цената, която би била получена за продажба на актив в сделка между участници на пазара към датата на измерване, намалена с разходите за изхвърляне. Насоки за измерване на справедливата стойност са дадени в МСФО 13 Оценка на справедливата стойност. За да определи използваната стойност, ръководството трябва да оцени бъдещите парични потоци преди данъци, които се очаква да произтичат от актива, и да ги дисконтира, като използва дисконтов процент преди данъчно облагане, който трябва да отразява текущите пазарни оценкистойността на парите във времето и специфичните за актива рискове.

Всички активи подлежат на тестване за възможно обезценка, ако има някакви индикации за последното. Някои активи (репутация, нематериални активи с неопределен полезен живот и нематериални активи, които все още не са на разположение за употреба) подлежат на задължително годишно тестване за обезценка, дори ако няма признаци на обезценка.

Когато се разглежда възможността за обезценка на активите, както външни признаци на възможно обезценка (например значителни неблагоприятни промени в технологията, икономически условия или законодателство или увеличение на лихвените проценти на финансовия пазар), така и вътрешни (например признаци на остаряване или физическа повреда на актив) се анализират.или данни управленско счетоводствоотносно съществуващото или очакваното влошаване на икономическите показатели на актива).

Възстановимата стойност трябва да бъде изчислена за отделни активи. Изключително рядко е обаче активите да генерират парични потоци независимо от други активи, поради което в повечето случаи се извършва тестване за обезценка на групи активи, наречени генериращи парични единици. Единица, генерираща парични потоци, се определя като най-малката идентифицируема група активи, която генерира парични потоци, които до голяма степен са независими от паричните потоци от други активи.

Балансовата стойност на актива се сравнява с неговата възстановима стойност. Актив или генерираща парична единица се счита за обезценена, когато балансовата стойност надвишава възстановимата стойност. Размерът на такова превишение (сумата на обезценката) намалява актива или се разпределя към активите на генериращата парична единица; загуба от обезценка се признава в отчета за печалбата или загубата.

Репутацията, призната при първоначалното отчитане на бизнес комбинация, се разпределя между генериращите парични единици или групите генериращи парични единици, които се очаква да се възползват от комбинацията. Най-голямата група от генериращи парични единици обаче, за които репутацията може да бъде тествана за обезценка, е оперативният сегмент преди консолидацията на отчетните сегменти.

Лизинг - МСС 17

Лизингът дава на едната страна (лизингополучателя) правото да използва актив за договорен период в замяна на наем на лизингодателя. Наемът е важен източник на средносрочен и дългосрочно финансиране... Счетоводното отчитане на лизинговите договори може да окаже значително влияние върху финансовите отчети както на лизингополучателя, така и на лизингодателя.

Прави се разлика между финансов и оперативен лизинг в зависимост от това кои рискове и ползи се прехвърлят на лизингополучателя. При финансов лизинг лизингополучателят прехвърля всички значителни рискове и ползи, свързани със собствеността върху лизинговия актив. Лизинг, който не се квалифицира като финансов лизинг, е оперативен лизинг. Класификацията на лизинга се определя по време на първоначалното признаване. В случай на наемане на сгради, наем парцели наемите на собствената сграда се третират отделно съгласно МСФО.

При финансов лизинг лизингополучателят признава наетия имот като свой актив и признава съответстващо задължение за плащане на лизинговите плащания. Наетите имоти се амортизират.

Лизингополучателят признава наетия имот като вземане. Вземанията се признават в размер, равен на нетната инвестиция в лизинга, тоест минималните лизингови плащания, които се очакват да бъдат получени, дисконтирани по вътрешната норма на възвращаемост на лизинга и негарантираната остатъчна стойност на лизинговата позиция, дължима на лизингодателят.

При оперативен лизинг лизингополучателят не признава актива (и пасивите) в баланса си, а лизинговите плащания обикновено се признават в отчета за доходите на линейна основа за срока на лизинговия договор. Лизингодателят продължава да признава наетия актив и да го амортизира. Доходът от наем е доход на лизингодателя и обикновено се признава в отчета за печалбата или загубата на линейна основа за срока на лизинга. Свързани операциикоито имат правна форма на лизинг, се отчитат въз основа на тяхното икономическо съдържание.

Например, сделка за продажба и обратно наемане, при която продавачът продължава да използва актива, не би била лизинг по своята същност, ако „продавачът” запази значителни рискове и ползи от собствеността върху актива, т.е. по същество същите права като преди операцията .

Същността на такива сделки е да се осигури финансиране на продавача-лизингополучател под гаранциите за собственост върху актива.

И обратно, някои сделки, които нямат правната форма на лизинг, са по същество лизингови договори, ако (както е посочено в КРМСФО 4) изпълнението на договорно задължение от една от страните включва използването от страна на конкретен актив, който контрагентът може да контролира физически или икономически ...

Запаси - МСС 2

Материалните запаси първоначално се признават по по-ниската от себестойността и нетната реализуема стойност. Цената на инвентара включва вносни мита, невъзстановими данъци, доставка, обработка и други разходи, пряко свързани с придобиването на инвентар, нетно от търговски отстъпки и възстановявания. Нетната реализируема стойност е прогнозната продажна цена в обичайния бизнес, намалена с очакваните разходи за завършване на производството и прогнозните продажни разходи.

В съответствие с МСС 2 Запаси, стойността на запасите, които не са заменяеми, както и тези, които са разпределени за конкретна поръчка, трябва да се определят за всяка единица от тези запаси. Всички останали материални запаси се оценяват по формулата FIFO за първи вход, за първи път, FIFO или среднопретеглена формула. Не се разрешава използването на формулата LIFO „последен вход, първи изход, LIFO“. Компанията трябва да използва една и съща формула за изчисляване на разходите за всички материални запаси от същия характер и обхват. Използването на различна формула за изчисляване на разходите може да бъде оправдано в случаите, когато резервите са от различно естество или се използват от компанията в различни области на дейност. Избраната формула за ценообразуване се прилага последователно от период на период.

Провизии, условни задължения и условни активи - МСС 37

Пасив (за целите на финансовата отчетност) е „настоящо задължение на предприятието, произтичащо от минали събития, чието уреждане се очаква да доведе до разпореждане с ресурси, олицетворяващи икономически ползи от предприятието“. Провизиите са включени в понятието пасив и се определят като „пасиви с неопределена продължителност или неопределен размер“.

Разпознаване и първоначално измерване

Провизия трябва да бъде призната, когато предприятието има настоящо задължение да прехвърли икономически ползи, произтичащи от минало събитие и е много вероятно (а не не) изтичането на ресурси, въплъщаващи икономически ползи, да уреди задължението; стойността му обаче може да бъде надеждно оценена.

Сумата, призната като провизия, трябва да представлява най-добрата оценка на разходите, необходими за уреждане на настоящото задължение към отчетната дата, в размер на очаквания паричен поток, необходим за уреждане на задължението и дисконтиран, като се вземе предвид ефектът от стойността на времето на пари.

Настоящото задължение възниква от настъпването на така нареченото задължително събитие и може да бъде под формата на юридическо или доброволно задължение. Задължителното събитие поставя компанията в положение, че няма друг избор освен да изпълни задължението, породено от събитието. Ако една компания може да избегне бъдещи разходи в резултат на бъдещите си действия, такава компания няма съществуващи задължения и не се изисква провизия. Също така, компания не може да признае квота само въз основа на намерението си да направи разходи в бъдеще. Провизиите не се признават за очаквани бъдещи оперативни загуби, освен ако тези загуби не са свързани с обременителен договор.

Не е необходимо да чакате задълженията на компанията да приемат формата на „законно“ задължение за признаване на дадена провизия. Компанията може да има предишна практика, която показва на други страни, че компанията поема определени отговорности и която вече е формирала разумно очакване от тези страни, че компанията ще изпълни задълженията си (това означава, че компанията доброволно е приела ангажимент за себе си) .

Ако дружеството носи отговорност за обременителен за него договор (неизбежните разходи за изпълнение на договорните задължения надвишават икономическите ползи, очаквани от договора), съществуващото задължение по този договор се признава като надбавка. Преди да се направи отделна провизия, предприятието признава загуба от обезценка за всеки обременителен договорен актив.

Разпоредби за преструктуриране

Има специални изисквания за създаване на квоти за разходи за преструктуриране. Резерв за оценка се създава само ако: а) има подробен официално приет план за преструктуриране, който определя основните параметри на преструктурирането, и б) дружеството, като е започнало изпълнението на плана за преструктуриране или е съобщило основните му разпоредби на всички засегнати страни , създаде разумни очаквания, че компанията ще се преструктурира. Планът за преструктуриране не създава настоящо задължение към датата на отчитане, ако е обявено след тази дата, дори ако съобщението е настъпило преди одобрението на финансовите отчети. Компанията няма никакво задължение да продаде част от бизнеса, докато дружеството не бъде задължено да извърши такава продажба, т.е. преди сключването на обвързващ договор за продажба.

Квотата включва само преки разходи, неизбежно свързани с преструктурирането. Разходите, свързани с продължаващата дейност на компанията, не отговарят на условията за провизии. Печалбите от очакваното разпореждане с активи не се включват в измерването на надбавката за преструктуриране.

Възстановяване на суми

Обезценката и очакваната сума са представени отделно като пасив и актив, съответно. Активът обаче се признава само ако се счита за практически сигурно, че възнаграждението ще бъде получено, ако дружеството изпълни задължението си, а размерът на признатото възнаграждение не трябва да надвишава размера на надбавката. Сумата на очакваното възстановяване трябва да бъде оповестена. Представянето на тази позиция като намаление на възстановимото задължение е разрешено само в отчета за доходите.

Последваща оценка

На всяка дата на баланса ръководството преразглежда оценката въз основа на най-добрата оценка към датата на баланса на разходите, необходими за уреждане на настоящия пасив към датата на баланса. Увеличението на балансовата стойност на надбавката, отразяващо изтичането на времето (в резултат на прилагането на дисконтовия процент), се признава като лихвен разход.

Условни задължения

Условните пасиви са потенциални пасиви, които ще се докажат само от възникването или невъзникването на несигурни бъдещи събития извън контрола на дружеството, или съществуващи пасиви, за които провизиите не са признати, тъй като: а) не е вероятно изпълнението на тези задължения изискват отлив на ресурси, олицетворяващи икономически ползи, или б) размерът на задължението не може да бъде надеждно оценен.

Условните задължения не се признават във финансовите отчети. Условните задължения се оповестяват в бележките към финансовите отчети (включително прогнози за тяхното потенциално въздействие върху финансовите резултати и показатели за несигурност относно размера или времето на изтичане на ресурси), освен ако възможността за изтичане на ресурси е много малка.

Условни активи

Условните активи са вероятни активи, чието съществуване ще бъде потвърдено само от възникването или невъзникването на несигурни бъдещи събития извън контрола на дружеството. Условните активи не се признават във финансовите отчети.

В случай, че получаването на доход е практически сигурно, съответният актив не принадлежи към условни активи и признаването му е подходящо.

Информацията за условните активи се разкрива в бележките към финансовите отчети (включително оценка на тяхното потенциално въздействие върху финансовите резултати), ако е много вероятно притокът на икономически ползи.

Събития след края на отчетния период - МСС 10

Компаниите обикновено изискват период от време за изготвяне на финансови отчети, който е между отчетната дата и датата, на която финансовите отчети са упълномощени за издаване. Това повдига въпроса до каква степен събитията трябва да бъдат отразени във финансовите отчети, които настъпват между отчетната дата и датата на упълномощаване на финансовите отчети (т.е. събития след края на отчетния период).

Събитията след края на отчетния период са или коригиращи събития, или събития, които не изискват корекция. Така наречените коригиращи събития предоставят допълнителни доказателства за условията, които са съществували към отчетната дата, например определяне след края на отчетната година размера на възнаграждението за активи, продадени преди края на тази година. Некорректиращите събития се отнасят до условия, възникнали след отчетната дата, като например обявяването на план за прекратяване на дейността след края на отчетната година.

Балансовата стойност на активите и пасивите към отчетната дата се формира, като се вземат предвид коригиращите събития. Освен това трябва да се направи изменение, когато събитията след датата на отчитане показват, че предположението за действащо предприятие не е приложимо. Бележките към финансовите отчети трябва да разкриват значими събития след датата на баланса, които не изискват корекция, като например емисия на акции или голяма покупкабизнес.

Дивидентите, препоръчани или декларирани след датата на баланса, но преди датата, на която финансовите отчети са одобрени за издаване, не се признават като пасив към датата на баланса. Такива дивиденти трябва да бъдат оповестени. Компанията оповестява датата, на която финансовите отчети са упълномощени за издаване, и лицата, одобряващи издаването им. Ако след публикуването на отчетите собствениците на компанията или други лица са упълномощени да правят промени във финансовите отчети, този факт трябва да бъде оповестен в отчетите.

Акционерен капитал и резерви

Собственият капитал, заедно с активите и пасивите, е един от трите елемента на финансовото състояние на компанията. В Концептуалната рамка на СМСС за изготвяне и представяне на финансови отчети собственият капитал се определя като остатъчен дял в активите на дадено предприятие след прихващане на всички негови задължения. Терминът собствен капитал често се използва като обща категория за капиталови инструменти на компанията и всички нейни резерви. Във финансовите отчети капиталът може да бъде определен по различни начини: като собствен капитал, капитал, инвестиран от акционери, Уставният капитали резерви, собствени средстваакционери, фондове и др. Капиталовата категория включва компоненти с много различни характеристики. Определението и отчитането на капиталови инструменти за целите на МСФО са в обхвата на МСС 32 Финансови инструменти: Представяне във финансови отчети.

Капиталови инструменти (например обикновени акции, които не подлежат на обратно изкупуване) обикновено се записват при получените ресурси, което е справедливата стойност на полученото възнаграждение, намалено с транзакционните разходи. След първоначалното признаване капиталовите инструменти не се преоценяват.

Резервите включват неразпределена печалбакакто и резерви, свързани с отчитане на активи по справедлива стойност, резерви от хедж, преоценъчни резерви за имоти, машини и съоръжения и валутни резерви, както и други свързани регулаторни изискваниярезерви.

Собствените акции, изкупени обратно от акционерите Собствените акции се приспадат от общия капитал. Покупки, продажби, емисии или обратно изкупуване на собствени капиталови инструменти на компанията не се признават в отчета за печалбата или загубата.

Неконтролиращ интерес

Неконтролиращите участия (по-рано дефинирани като „миноритарни участия“) са представени в консолидираните финансови отчети като отделен компонент на собствения капитал, различен от акционерния капитал и резервите, приписвани на притежателите на собствения капитал на предприятието майка.

Разкриване на информация

Преработеният МСС 1 Представяне на финансови отчети изисква различни оповестявания по отношение на собствения капитал. Това включва информация за общия емитиран акционерен капитал и резерви, представяне на отчета за промените в собствения капитал, информация за политиките за управление на капитала и информация за дивиденти.

Консолидирани и отделни финансови отчети

Консолидирани и отделни финансови отчети - МСС 27

Приложимо за компании в страни от ЕС. За компании, извършващи дейност извън ЕС, вижте Консолидирани и отделни финансови отчети - МСФО 10.

МСС 27 Консолидирани и отделни финансови отчети изисква изготвянето на консолидирани финансови отчети за икономически обособена група дружества (с редки изключения). Всички дъщерни дружества са консолидирани. Дъщерно дружество е всяко дружество, контролирано от друга компания майка. Контролът е силата да се определят финансовите и оперативни политики на дадена компания, за да се получат ползи от нейната дейност. Контролът се поема, когато инвеститорът притежава пряко или непряко повече от половината от акциите (лихвите) с право на глас на инвестираното лице и това предположение се оспорва, ако има ясни доказателства за противното. Контрол може да съществува, когато по-малко от половината от акциите с право на глас (интереси) на обекта, в който се инвестира, се притежават, ако дружеството майка има правомощието да упражнява контрол, например чрез господстващо положение в борда на директорите.

Дъщерно дружество се включва в консолидирания финансов отчет от датата на придобиването му, т.е. от датата, на която контролът върху нетните активи и дейности на придобитото дружество ефективно преминава към придобиващия. Консолидираният финансов отчет се изготвя по такъв начин, сякаш дружеството майка и всички негови дъщерни дружества са едно цяло. Сделките между групирани дружества (например продажби на стоки от едно дъщерно дружество на друго) се изключват по време на консолидацията.

Дружество майка с едно или повече дъщерни дружества представя консолидиран финансов отчет, освен ако не са изпълнени и всички от следните условия:

• тя сама е дъщерно дружество (ако няма възражение от нито един акционер);
• неговите дългови или капиталови ценни книжа не се търгуват публично;
• дружеството не е в процес на издаване на ценни книжа за публично обращение;
• самото дружество майка е дъщерно дружество и неговото крайно или междинно дружество майка публикува консолидирани финансови отчети в съответствие с МСФО.

Няма изключения за групи, в които делът на дъщерните дружества е малък или в случаите, когато някои дъщерни дружества имат различен вид дейност от други дружества от групата.

От датата на придобиване предприятието майка включва в своя консолидиран отчет за всеобхватния доход финансовите резултати на дъщерното дружество и представя в консолидирания баланс своите активи и пасиви, включително репутацията, призната при първоначалното счетоводно отчитане на бизнес комбинацията (вж. Раздел 25 Бизнес комбинации - МСФО (МСФО) 3 ").

В отделните финансови отчети на предприятието майка инвестициите в дъщерни дружества, съвместно контролирани предприятия и асоциирани предприятия трябва да се отчитат по себестойност или като финансови активи в съответствие с МСС 39 Финансови инструменти: Признаване и оценка.

Дружеството майка признава дивидентите, получени от дъщерното му дружество, като доход в отделните финансови отчети, ако има право да получи дивидентите. Не е необходимо да се установява дали са изплатени дивиденти от печалбите на дъщерното дружество преди или след придобиването. Получаването на дивиденти от дъщерно дружество може да е индикатор, че свързаната инвестиция може да бъде обезценена, ако размерът на дивидента надвишава общия всеобхватен доход на дъщерното дружество за периода, в който е деклариран дивидентът.

Фирми със специално предназначение

Субект със специално предназначение (SPE) е компания, създадена да изпълнява тясна, добре дефинирана мисия. Такава компания може да извършва дейности по даден ред по такъв начин, че след нейното създаване никоя друга страна да няма конкретни правомощия да взема решения относно нейните дейности.

Дружеството майка ще консолидира дружества със специално предназначение, ако същността на връзката между дружеството майка и дружеството със специална цел показва, че дружеството майка контролира дружеството със специално предназначение. Контролът може да бъде предопределен от начина, по който действа дружеството със специална цел, даден при създаването му, или може да бъде предоставен по друг начин. Счита се, че дружеството майка контролира дружеството със специално предназначение, ако то излага повечето рискове и получава повечето предимства, свързани с дейностите или активите на дружеството със специално предназначение.

Консолидирани финансови отчети - МСФО 10

Принципите на консолидираните финансови отчети са изложени в МСФО 10 Консолидирани финансови отчети. МСФО 10 дефинира единен подход за контрол и замества принципите за контрол и консолидация, изложени в първоначалния МСС 27 Консолидирани и индивидуални финансови отчети и ПКР 12 Консолидация на предприятие със специално предназначение.

МСФО 10 определя изискванията за това кога предприятието трябва да изготви консолидирани финансови отчети, дефинира принципите на контрол, обяснява как да ги прилага и изяснява изискванията за счетоводство и подготовка за консолидираните финансови отчети [МСФО 10 параграф 2]. Основният принцип, залегнал в основата на новия стандарт, е, че съществува контрол и консолидацията е необходима само ако инвеститорът има власт над инвестираното лице, е изложен на риск от промени в доходите от участието си в имота и може да използва правомощията си да влияе върху доходите ви .

В съответствие с МСС 27 контролът се дефинира като правомощието за управление на дружеството, в съответствие с Тълкуването на КСО 12 - като излагане на рискове и способност за генериране на приходи. МСФО 10 обединява тези две концепции в нова дефиниция за контрол и в концепцията за излагане на колебания в печалбите. Основният принцип на консолидацията остава непроменен и е, че консолидираното предприятие представя своите финансови отчети така, сякаш дружеството майка и неговите дъщерни дружества образуват едно дружество.

МСФО 10 предоставя насоки по следните въпроси, които възникват при определяне на това кой упражнява контрол върху обекта, в който се инвестира:

• оценка на целта и структурата на предприятието - обект на инвестиция;
• естеството на правата - те реални ли са или права на защита
• въздействието на риска от промени в доходите;
• оценка на правото на глас и потенциалните права на глас;
• дали инвеститорът действа като поръчител (главница) или агент, когато упражнява правото си на контрол;
• връзката между инвеститорите и как тези връзки влияят върху контрола; и
• съществуването на права и правомощия само по отношение на определени активи.

За някои компании новият стандарт ще има по-значително въздействие от други. За компании с проста групова структура процесът на консолидация не трябва да се променя. Промените обаче могат да засегнат компании със сложна групова структура или структурирани предприятия. Следните компании най-вероятно ще бъдат засегнати от новия стандарт:

• предприятия с доминиращ инвеститор, който не притежава мнозинството от акциите с право на глас, а останалите гласове се разпределят между голям брой други акционери (де факто контрол);
• структурирани предприятия, известни също като компании със специално предназначение;
• предприятия, които издават или имат значителен брой потенциални права на глас.

IN трудни ситуацииАнализът, основан на МСФО 10, ще бъде повлиян от конкретни факти и обстоятелства. МСФО 10 не съдържа еднозначни критерии и при оценката на контрола включва разглеждане на много фактори, като съществуването на договорни споразумения и права, притежавани от други страни. Новият стандарт може да се приложи рано, изискването за задължителното му прилагане влезе в сила на 1 януари 2013 г. (от 1 януари 2014 г. в страните от ЕС).

МСФО 10 не съдържа изисквания за оповестяване във финансовите отчети; такива изисквания се съдържат в МСФО 12: този стандарт значително увеличи броя на необходимите оповестявания. Консолидираните отчетни единици трябва да планират и прилагат процесите и контрола, необходими за събиране на информация в бъдеще. Това може да наложи предварително разглеждане на въпроси, повдигнати от МСФО 12, като степента на необходимата дезагрегация.

През октомври 2012 г. Съветът на СМСС измени МСФО 10 (в сила от 1 януари 2014 г.; не е одобрен към датата на тази публикация), свързани с подхода инвестиционни компаниикъм счетоводството на контролирани от тях предприятия. Компаниите, класифицирани като инвестиционни субекти съгласно приложимото определение, са освободени от задължението да консолидират субекти под техен контрол. От своя страна те са длъжни да отчитат тези дъщерни дружества по справедлива стойност в печалбата или загубата в съответствие с МСФО 9

Бизнес комбинации - МСФО 3

Бизнес комбинация е транзакция или събитие, при което предприятие („купувач“) получава контрол върху един или повече бизнеси. МСС 27 определя контрола като „правомощието да определя финансовата и оперативната политика на дадено предприятие с цел извличане на ползи от неговите дейности“. (Съгласно МСФО 10 инвеститорът контролира инвестираното лице, ако инвеститорът е изложен или има право на риск от колебания на възвръщаемостта от участието си в инвестираното предприятие и може да използва силата си, за да повлияе на своите печалби)

Има редица фактори, които трябва да се вземат предвид при определяне кой субект е придобил контрол, като собственост, контрол върху съвета на директорите и преки споразумения между собствениците относно разпределението на контролните функции. Предполага се, че контролът се осъществява, ако предприятието притежава повече от 50% от капитала на друго предприятие.

Бизнес комбинациите могат да бъдат структурирани по различни начини. За целите на счетоводното отчитане по МСФО акцентът е върху същността на сделката, а не върху правната форма. Ако се извършват редица транзакции между страните, участващи в операцията, общ резултатпоредица от взаимосвързани транзакции. Така че всяка транзакция, чиито условия зависят от завършването на друга транзакция, може да се счита обвързана. Определянето дали транзакциите трябва да се третират като свързани изисква професионална преценка.

Бизнес комбинациите, различни от сделките под общ контрол, се отчитат като придобивания. Като цяло счетоводното отчитане включва следните стъпки:

• идентификация на купувача (купуваща компания);
• определяне на датата на придобиване;
• признаване и измерване на идентифицируеми активи и пасиви, придобити и неконтролиращи участия;
• признаване и измерване на възнаграждението, изплатено за придобития бизнес;
• признаване и измерване на репутация или печалба от покупка

Разпознаваемите активи (включително нематериални активи, които не са били признати по-рано), пасиви и условни пасиви на придобития бизнес обикновено се отчитат по справедливата им стойност. Справедливата стойност се определя въз основа на сделките между пазарите и намеренията на купувача относно по-нататъшното използване на придобитите активи са изключени. В случай на придобиване на по-малко от 100% от капитала на дружеството се разпределя неконтролиращ дял. Неконтролиращото участие е дялово участие в дъщерно дружество, което не се притежава пряко или непряко от майката на групата, която се консолидира. На приобретателя се дава избор да измери неконтролиращия дял по неговата справедлива стойност или пропорционално на стойността на идентифицируемите нетни активи.

Общото възнаграждение за транзакцията включва парични средства, парични еквиваленти и справедливата стойност на всяко друго прехвърлено възнаграждение. Всички капиталови финансови инструменти, издадени като възнаграждение, се оценяват по справедлива стойност. Ако някое плащане е отложено, то се дисконтира, за да отрази настоящата му стойност към датата на придобиване, ако отстъпката е съществена. Възнаграждението включва само онези суми, които са платени на продавача в замяна на контрол върху предприятието. Плащанията не включват суми, платени за уреждане на съществуваща връзка, плащания, които зависят от бъдещите услуги на служителите, и разходи за придобиване.

Възнаграждението може да зависи частично от резултата от някои бъдещи събития или от бъдещите резултати от операциите на придобития бизнес („условно възнаграждение“). Условното възнаграждение също се записва по справедлива стойност към датата на придобиване на бизнеса. Счетоводното отчитане на условни възнаграждения след първоначалното признаване на датата на придобиване на даден бизнес зависи от неговата класификация съгласно МСС 32 Финансови инструменти: Представяне - в рамките на пасивите (в повечето случаи то ще се оценява по справедлива стойност към отчетната дата, включително промени в справедливата стойност в печалба или загуба) или в собствен капитал (не подлежи на последваща преоценка след първоначално признаване).

Репутацията отразява бъдещите икономически ползи от тези активи, които не могат да бъдат идентифицирани поотделно и следователно да бъдат признати поотделно в баланса. Ако неконтролиращият дял се отчита по справедлива стойност, балансовата стойност на репутацията включва частта от неконтролиращия дял. Ако неконтролиращият дял на собственост се отчита пропорционално на стойността на разпознаваемите нетни активи, тогава балансовата стойност на репутацията ще отразява само дела на родителя.

Репутацията се записва като актив, който се тества за обезценка поне веднъж годишно или по-често, когато има индикация, че може да бъде обезценен. В редки случаи, например при покупка обезпечениена цена, която е изгодна за купувача, репутацията може да не възникне, но ще бъде призната печалба.

Продажби на дъщерни дружества, предприятия и избрани нетекущи активи - МСФО 5

МСФО 5 Нетекущи активи, държани за продажба и прекратени операции, се прилага, ако е извършена или се планира продажба, включително разпределение на нетекущите активи на акционерите. Критерият за държана за продажба в МСФО 5 се прилага за нетекущи активи (или групи за изваждане от употреба), които ще бъдат възстановени главно чрез продажба, а не чрез продължителна употреба в текущи операции. Той не се прилага за активи, които се извеждат от експлоатация, ликвидират или обезвреждат. МСФО 5 определя групата за разпореждане като група активи, държани за едновременното, в една сделка, разпореждане чрез продажба или други действия и пасиви, пряко свързани с тези активи, които ще бъдат прехвърлени в резултат на тази сделка.

Нетекущият актив (или групата за продажба) се класифицира като държан за продажба, ако е наличен за незабавна продажба в неговата сегашно състояниеи такава продажба е много вероятна. Продажбата е много вероятна, ако са изпълнени следните условия: има доказателства за ангажимента на ръководството да продаде актива, има активна програма за намиране на купувач и изпълнение на плана за продажба, активът се показва активно за продажба на разумна цена, продажбата се очаква да приключи в рамките на 12 месеца от датата, класификациите и действията, необходими за попълване на плана, показват, че е малко вероятно да настъпят значителни промени в плана или да бъде отложено.

Нетекущи активи (или групи за изваждане от употреба), класифицирани като държани за продажба:

• се оценяват по по-ниската от тяхната балансова стойност и справедлива стойност, намалена с разходите за продажба;
• не се амортизират;
• активите и пасивите на групата за разпореждане са показани отделно в баланса (не се допуска прихващане между активи и пасиви).

Прекратената операция е компонент на предприятие, който от финансова и оперативна гледна точка може да бъде отделен във финансовите отчети от останалите дейности на предприятието и:

• е отделен основен бизнес или географски район на дейност,
• е част от единен, координиран план за разпореждане с отделен основен бизнес или основен географски район на дейност, или
• е дъщерно дружество, придобито единствено с цел последваща препродажба.

Дейността се класифицира като прекратена от момента, в който нейните активи отговарят на критериите за класифициране като държани за продажба или когато дейността е освободена от предприятието. Въпреки че информацията, представена в баланса, не се преизчислява или преоценява за прекратени операции, отчетът за всеобхватния доход трябва да се преизчисли за сравнителния период.

Прекратените операции се представят отделно в отчета за доходите и в отчета за паричните потоци. Допълнителни изисквания за оповестяване за прекратени операции са предвидени в бележките към финансовите отчети.

Датата на изхвърляне на дъщерно дружество или група за изхвърляне е датата, на която се прехвърля контролът. Консолидираният отчет за доходите включва резултатите от дейността на дъщерно дружество или група за изхвърляне за целия период до датата на освобождаване; печалбите или загубите при продажба се изчисляват като разликата между (а) балансовата стойност на нетните активи и тази, която се дължи на освободеното дъщерно дружество или група репутация, и сумите, натрупани в друг всеобхватен доход (например курсови разлики и провизии за промени в справедливата стойност на финансовите активи, налични за продажба); и (б) постъпленията от продажба на актива.

Инвестиции в асоциирани предприятия - МСС 28

МСС 28 Инвестиции в асоциирани и съвместни предприятия изисква лихвите в такива предприятия да се отчитат по метода на собствения капитал. Асоциирано предприятие е предприятие, върху което инвеститорът има значително влияние и което не е нито дъщерно дружество на инвеститора, нито съвместно предприятие на инвеститора. Значително влияние има правото да участвате в решения относно финансовата и оперативната политика на инвестираното лице, без да упражнявате контрол върху тази политика.

Предполага се, че инвеститорът има значително влияние, ако притежава 20 процента или повече от правото на глас на инвестираното лице. И обратно, ако инвеститорът притежава по-малко от 20 процента от правото на глас на инвестираното лице, тогава се предполага, че инвеститорът няма значително влияние. Тези предположения могат да бъдат опровергани, ако има убедителни доказателства за противното. Преработеният МСС 28 е издаден след публикуването на МСФО 10 Консолидирани финансови отчети, МСФО 11 Съвместни споразумения и МСФО 12 Оповестяване на интереси в други предприятия и изисква счетоводни участия в съвместни предприятия, използвайки метода на собствения капитал. Съвместното предприятие е съвместно споразумение, при което страните, споделящи съвместен контрол, имат права върху нетните активи на споразумението. Тези изменения се прилагат от 1 януари 2013 г. (за компании в страни от ЕС - от 1 януари 2014 г.).

Асоциираните и съвместните предприятия се отчитат по метода на собствения капитал, освен ако не отговарят на критериите за признаване като държани за продажба в съответствие с МСФО 5 Нетекущи активи, държани за продажба и прекратени операции. При метода на собствения капитал инвестицията в асоциираното предприятие първоначално се признава по себестойност. Впоследствие тяхната балансова стойност се увеличава или намалява от дела на инвеститора в печалбата или загубата и други промени в нетните активи на асоциираното предприятие за следващите периоди.

Инвестициите в асоциирани или съвместни предприятия се класифицират като нетекущи активи и се представят в отделен ред в баланса (включително репутация при придобиване).

Инвестицията във всяко отделно асоциирано или съвместно предприятие се тества като отделен актив за евентуално обезценка в съответствие с МСС 36 Обезценка на активи, когато има индикация за обезценка в МСС 39 Финансови инструменти: Признаване и оценка.

Ако делът на инвеститора в загубите на асоциираното или съвместното предприятие надвишава балансовата стойност на неговата инвестиция, балансовата стойност на инвестицията в асоциираното предприятие се намалява до нула. Допълнителните загуби не се признават от инвеститора, освен ако инвеститорът има задължение да финансира асоциираното или съвместното предприятие или не му е предоставена гаранция за обезпечение на асоциираното или съвместното предприятие.

В отделните (неконсолидирани) финансови отчети на инвеститора инвестициите в асоциирани или съвместни предприятия могат да бъдат отчетени по себестойност или като финансови активи в съответствие с МСС 39.

Съвместни предприятия - МСС 31

За дружества извън ЕС се прилагат МСФО 11 Съвместни споразумения. Съвместното споразумение е договорно споразумение между две или повече страни, при което стратегическите финансови и оперативни решения изискват единодушното одобрение на страните със съвместен контрол.

Дружеството може да сключи договор за съвместно предприятие с друга страна (със или без юридическо лице) по много причини. В най-простата си форма съвместното предприятие не води до създаването на отделно предприятие. Например „стратегически съюзи“, при които компаниите се съгласяват да работят заедно за популяризиране на своите продукти или услуги, също могат да се считат за съвместни предприятия. За да се определи наличието на стратегическо предприемачество, е необходимо, на първо място, да се установи наличието на договорни отношения, насочени към установяване на контрол между две или повече страни. Съвместните предприятия се разделят на три категории:

• съвместно контролирани операции,
• съвместно контролирани активи,
• съвместно контролирани предприятия.

Счетоводният подход за съвместно предприятие зависи от категорията, към която принадлежи.

Съвместно контролирани операции

Съвместно контролирана сделка включва използването на активите и другите ресурси на участниците, а не създаването на корпорация, партньорство или друго предприятие. [МСС 31, параграф 13].

Участник в съвместно контролирана сделка трябва да признае във финансовите си отчети:

• активите, които контролира, и поетите задължения;
• разходите, които той прави, и дела от дохода, който получава от продажбата на стоки или услуги, произведени в съвместното предприятие.

Съвместно контролирани активи

Някои съвместни предприятия включват съвместен контрол от участниците върху един или повече активи, внесени или придобити за целите на съвместното споразумение. Както при съвместно контролираните сделки, тези съвместни предприятия не включват създаването на корпорация, партньорство или друго предприятие. Всеки съдружник получава контрол върху своя дял от бъдещи икономически ползи чрез своя дял в съвместно контролирания актив. [МСС 31, ал. 18 и 19].

По отношение на своя интерес към съвместно контролирани активи, участник в дейност, която съвместно контролира активите, трябва да признае във финансовите си отчети:

• неговия дял от съвместно контролирани активи, класифицирани според естеството на тези активи;
• всички поети от него задължения;
• неговия дял от задълженията, поети съвместно с други участници в съвместното предприятие във връзка с това съвместно предприятие;
• всички приходи от продажба или използване на неговия дял в продуктите на съвместното предприятие, както и неговия дял от разходите, направени от съвместното предприятие;
• всички разходи, направени от него във връзка с интереса му към това съвместно предприятие.

Съвместно контролирани образувания

Съвместно контролирано предприятие е вид съвместно предприятие, което включва създаването на отделен субект, като корпорация или партньорство. Членовете прехвърлят активи или собствен капитал на съвместно контролирано предприятие в замяна на дял в съвместното предприятие и обикновено назначават членове на управителния съвет или управителния комитет, които да наблюдават оперативните дейности. Нивото на прехвърлените активи или собствен капитал или получените собствени средства не винаги отразява контрола върху предприятието. Например, ако двама участници допринасят с 40% и 60% начален капиталза целите на създаването на съвместно контролирано предприятие и се съгласят да споделят печалби пропорционално на техните вноски, съвместното предприятие ще съществува, при условие че участниците са сключили споразумение за съвместен контрол на икономическите дейности на предприятието.

Съвместно контролираните предприятия могат да бъдат отчетени, като се използва или пропорционална консолидация или метод на собствения капитал. Когато участник прехвърля непаричен актив на съвместно контролирано предприятие в замяна на интерес в него, се прилагат съответните инструкции и насоки.

Други участници в съвместното предприятие

Някои от страните по договорното споразумение може да не са сред страните със съвместен контрол. Такива участници са инвеститори, които записват своите интереси в счетоводството в съответствие с насоките, приложими за техните инвестиции.

Съвместни споразумения - МСФО 11

Съвместното предприятие е дейност, основана на споразумение, което предоставя на две или повече страни правото на съвместен контрол върху дейността. Съвместният контрол се осъществява само когато решенията за съответните дейности изискват единодушното одобрение на страните със съвместен контрол.

Съвместните договорености могат да бъдат класифицирани като съвместни операции или съвместни предприятия. Класификацията се основава на принципи и зависи от степента на влияние на страните върху дейностите. Ако страните имат права само върху нетните активи на дейността, тогава дейността е съвместно предприятие.

Участниците в съвместни операции имат права върху активи и отговорност за пасиви. Съвместните операции често са извън структурата отделна организация... Ако съвместното споразумение е отделено в отделен субект, това може да е съвместна операция или съвместно предприятие. В такива случаи е необходимо по-нататъшен анализорганизационна и правна форма на предприятието, условия, включени в договорните споразумения, а понякога и други фактори и обстоятелства. Това е така, защото на практика други факти и обстоятелства могат да надделеят над принципите, определени от организационната и правна форма на отделно предприятие.

Съвместните оператори признават своите активи и пасиви. Участниците в съвместни предприятия признават своите интереси в съвместното предприятие, използвайки метода на собствения капитал.

Други въпроси

Оповестяване на свързани лица - МСС 24

МСС 24 изисква от компаниите да оповестяват сделки със свързани лица. Свързани лица на компанията включват:

• предприятия-майки;
• дъщерни дружества;
• дъщерни дружества на дъщерни дружества;
• сътрудници и други членове на групата;
• съвместни предприятия и други членове на групи;
• лица, които са част от ключовия управленски персонал на предприятието или предприятието майка (както и техните близки роднини);
• лица, които упражняват контрол, съвместен контрол или имат значително влияние върху предприятието (както и техните близки роднини);
• компании, които управляват планове за обезщетения след напускане.

Основният кредитор на дружеството, който има влияние върху компанията само по силата на нейната дейност, не е свързаната с нея страна. Ръководството разкрива името на компанията майка и крайната контролираща страна (което може да бъде естествен човек), ако не е компанията майка. Отношенията между предприятие майка и негови дъщерни дружества се оповестяват, независимо дали е имало сделки между тях.

Ако през отчетния период е имало транзакции със свързани лица, ръководството разкрива естеството на взаимоотношенията, което прави страните свързани и оповестява информация за транзакциите и салдата по транзакции, включително договорни ангажименти, за да разбере ефекта им върху финансовите отчети. Оповестяванията се агрегират за еднородни категории свързани лица и за хомогенни видове транзакции, освен ако не е необходимо отделно оповестяване на транзакция, за да се разбере ефектът от сделките със свързани лица върху финансовите отчети на предприятието. Ръководството разкрива, че сделките със свързано лице са били извършвани при условия, идентични с тези, при които сделките между несвързани лица се извършват само ако такива условия могат да бъдат оправдани.

Предприятието е освободено от изискванията за оповестяване на сделките със свързани лица и салдата по такива сделки, ако връзката между свързаните образувания произтича от държавния контрол или значително влияние върху предприятието; или има друго образувание, което е свързано лице, тъй като същите държавни органи упражняват контрол или значително влияние върху предприятието. Ако дадено предприятие прилага освобождаване от такива изисквания, то трябва да оповести името на държавната агенция и естеството на връзката си с предприятието. Той също така разкрива информация за естеството и размера на всяка отделна значима транзакция, както и качествени или количествени показатели за мащаба на други транзакции, които не са индивидуално значими, а колективно.

Отчет за паричния поток - МСС 7

Отчетът за паричните потоци е една от основните форми на финансово отчитане (заедно с отчета за всеобхватния доход, баланса и отчета за промените в собствения капитал). Той отразява информация за получаването и използването на парични средства и парични еквиваленти по вид дейност (оперативна, инвестиционна, финансова) за определен период от време. Отчетът позволява на потребителите да оценят способността на компанията да генерира парични потоции възможността да ги използвате.

Оперативната дейност е дейността на компанията, която й носи основния доход, приходи. Инвестиционни дейностипредставлява придобиването и продажбата на нетекущи активи (включително бизнес комбинации) и инвестиции, които не са парични еквиваленти. Финансовите дейности се разбират като операции, водещи до промяна в структурата на собствените и привлечените средства.

Ръководството може да компилира парични потоци от оперативни дейности директно (чрез показване на брутните парични потоци по равностойна група приходи) или индиректно (представя корекции на нетната печалба или загуба чрез елиминиране на ефекта от неоперативни транзакции, непарични транзакции и промени в оборотния капитал ).

За инвестиционни и финансови дейности паричните потоци се показват на брутна база (т.е. отделно за групи от един и същи вид транзакции: брутни касови бележкии брутни плащания в брой) с изключение на няколко специални условия. Паричните потоци, свързани с получаването и изплащането на дивиденти и лихви, се оповестяват отделно и се класифицират последователно от период на период като оперативни, инвестиционни или финансови дейности, в зависимост от естеството на плащането. Паричните потоци на данъка върху дохода се показват отделно в рамките на оперативната дейност, освен ако съответният паричен поток не може да бъде отнесен към конкретна финансова или инвестиционна транзакция.

Кумулативният общ паричен поток от оперативни, инвестиционни и финансови дейности представлява промяната в салдото на паричните средства и паричните еквиваленти за отчетния период.

Информацията трябва да се предоставя отделно за съществени непарични транзакции, като например емисия собствени акцииза придобиване на дъщерно дружество, придобиване на активи чрез бартер, преобразуване на дълг в акции или придобиване на активи чрез финансов лизинг. Некасовите транзакции включват признаването или сторнирането на загубите от обезценка; амортизация и амортизация; печалба / загуба от промени в справедливата стойност; натрупване на резерви за сметка на печалбата или загубата.

Междинно финансово отчитане - МСС 34

В МСФО няма изискване за публикуване на междинни финансови отчети. В редица страни обаче публикуването на междинни финансови отчети е задължително или препоръчително, особено за публичните компании. Правилата за AIR не изискват прилагането на МСС 34 при изготвяне на финансови отчети за шест месеца. Фирмите, регистрирани в AIR, могат или да изготвят финансови отчети за шест месеца в съответствие с МСС 34, или да разкриват информация в минималната степен в съответствие с правило 18 от AIR.

Когато предприятието реши да публикува междинни финансови отчети в съответствие с МСФО, се прилага МСС 34 Междинно финансово отчитане, който определя минималните изисквания за съдържанието на междинните финансови отчети и принципите за признаване и измерване на бизнес транзакции, включени в междинните финансови отчети. салда по сметки.

Компаниите могат да изготвят пълен набор от финансови отчети в съответствие с МСФО (в съответствие с изискванията на МСС 1 „Представяне на финансови отчети“) или съкратени финансови отчети. Изготвянето на съкратени финансови отчети е по-често срещан подход. Съкратените финансови отчети включват съкратен отчет за финансовото състояние ( баланса), съкратен отчет или отчети за печалбата или загубата и друг всеобхватен доход (отчет за печалбата или загубата и отчет за другия всеобхватен доход, ако е представен отделно), съкратен отчет за паричните потоци, съкратен отчет за промените в собствения капитал и избрани бележки ...

Обикновено предприятието прилага едни и същи счетоводни политики за признаване и измерване на активи, пасиви, приходи, разходи, печалби и загуби, както за междинни отчетни дати, така и за финансови отчети за текущата година.

Съществуват специфични изисквания за изчисляване на определени разходи, които могат да бъдат изчислени само на годишна база (например данъци, които се определят въз основа на прогнозната целогодишна ефективна ставка) и за използването на оценки в междинните финансови отчети. Загубата от обезценка, призната през предходен междинен период по отношение на репутация или инвестиции в капиталови инструменти или финансови активи, отчитани по себестойност, не се възстановява.

Информацията за следните периоди (кратка или пълна) се разкрива като задължителен минимум в междинните финансови отчети:

• отчет за финансовото състояние (баланс) - в края на текущия междинен период и сравнителни данни в края на предходната финансова година;
• отчет за печалбата или загубата и друг всеобхватен доход (или, ако е представен отделно, отчет за печалбата или загубата и отчет за другия всеобхватен доход) - данни за текущия междинен период и за текущата финансова година до отчетната дата със сравнителни данни за подобни периоди (междинен и една година преди отчетната дата);
• отчет за паричните потоци и отчет за промените в собствения капитал - за текущия финансов период до отчетната дата с представяне на сравнителни данни за същия период на предходната финансова година;
• бележки.

МСС 34 определя някои критерии за определяне на това коя информация трябва да се оповестява в междинните финансови отчети. Те включват:

• същественост по отношение на междинните финансови отчети като цяло;
• нестандартни и нередности;
• нестабилност от предишни отчетни периоди, които са оказали значително влияние върху междинните финансови отчети;
• Уместност за разбиране на счетоводните оценки, използвани в междинните финансови отчети.

Основната цел е да се предоставят на потребителите междинни финансови отчети пълна информация, което е важно за разбирането на финансовото състояние и финансовите резултати на компанията за междинния период.

Споразумения за концесия на услуги - Тълкуване на SIC 29 и Тълкуване на IFRIC 12

Понастоящем няма отделни МСФО за концесионни споразумения за обществени услуги между правителството и частния сектор. КРМСФО 12, Споразумения за концесия на услуги, тълкува различни стандарти, които определят счетоводните изисквания за концесионните договори за услуги; Тълкуване на SIC 29, Разкриване на информация: Споразумения за концесия на услуги, съдържа изисквания за оповестяване.

КРМСФО 12 Тълкуване се прилага за договори за концесия за обществени услуги, при които държавна агенция (притежателят на права) контролира и / или регулира услугите, предоставяни от частна компания (оператор), използвайки инфраструктура, контролирана от притежателя на права.

Обикновено в концесионните споразумения се посочва на кого операторът трябва да предоставя услуги и на каква цена. Освен това притежателят на авторските права трябва да контролира остатъчната стойност на цялата значима инфраструктура.

Тъй като инфраструктурата се контролира от притежателя на авторските права, операторът не отразява инфраструктурата като част от имоти, машини и съоръжения. Операторът също така не признава вземания за финансов лизинг поради прехвърляне на изградени от него инфраструктурни съоръжения под контрола на държавна агенция. Операторът отразява финансов актив, ако има безусловно право да получава средства, произтичащи от договора, независимо от интензивността на използване на инфраструктурата. Операторът отразява нематериалния случай (лиценз) за таксуване на потребителите на обществени услуги.

Както за признаването на финансови активи, така и за признаването на нематериален актив, операторът отчита приходите и разходите, свързани с предоставянето на услуги за строителство или модернизация на притежателя на авторските права в съответствие с МСС 11. Операторът признава приходи и разходи, свързани с предоставянето на инфраструктурни услуги за тях в съответствие с МСС 18. Договорните задължения за поддържане на инфраструктурата (с изключение на услугите за модернизация) се признават в съответствие с МСС 37.

Счетоводство и отчитане по планове за пенсионни доходи - МСС 26

Финансовите отчети за план за пенсионно осигуряване, изготвен в съответствие с МСФО, трябва да отговарят на изискванията на МСС 26 Счетоводство и отчитане по планове за пенсионни доходи. Всички други стандарти се прилагат за финансовата отчетност за планове за пенсионни доходи, доколкото те не са заменени от МСС 26.

В съответствие с МСС 26 финансовите отчети на план с дефинирани вноски трябва да включват:

• отчет за нетните активи на пенсионния план, които могат да се използват за плащания;
• отчет за промените в нетните активи на пенсионния план, които могат да се използват за обезщетения;
• описание на пенсионния план и всички промени в плана през този период (включително техния ефект върху отчетността на плана);
• описание на политиката за финансиране на пенсионния план.

В съответствие с МСС 26 финансовите отчети на план с дефинирани доходи трябва да включват:

• доклад, представящ нетните активи на пенсионния план, които могат да се използват за плащания, и актюерската настояща (дисконтирана) стойност на обещаните пенсии, както и произтичащия излишък / дефицит на пенсионния план или връзка към тази информация в актюерската доклад, приложен към финансовите отчети;
• отчет за промените в нетните активи, които могат да се използват за плащания;
• отчет за паричния поток;
• основните разпоредби на счетоводната политика;
• описание на плана и всички промени в плана за периода (включително тяхното въздействие върху докладваното изпълнение на плана).

Освен това финансовите отчети трябва да включват обяснение на връзката между актюерската настояща стойност на обещаните пенсионни обезщетения и нетната полза от плана, който може да се използва за изплащане на обезщетения, както и описание на политиката за финансиране на задължението за пенсионно осигуряване. Инвестициите, съставляващи активите на всеки план за пенсионно осигуряване (както дефинирани доходи, така и дефинирани вноски), се отчитат по справедлива стойност.

Измерване на справедливата стойност - МСФО 13

МСФО 13 определя справедливата стойност като „цената, която би била получена за продажба на актив или платена за прехвърляне на пасив в организирана сделка между участници на пазара към датата на оценяване“ (МСФО 13, параграф 9). Ключовият момент тук е, че справедливата стойност е изходната цена от гледна точка на пазарните участници, които държат актива или имат пасив към датата на оценяване. Този подход се основава на гледната точка на участниците на пазара, а не на гледната точка на самото предприятие, поради което справедливата стойност не се влияе по никакъв начин от намеренията на предприятието за актива, пасива или собствения капитал, измерени по справедлива стойност.

За да измери справедливата стойност, ръководството трябва да определи четири точки: конкретния актив или пасив, който се измерва (съответстващ на неговата разчетна единица); най-много ефективно използваненефинансов актив; основен (или най-атрактивен) пазар; метод за оценка.

Според нас много от изискванията, посочени в МСФО 13, са в голяма степен в съответствие с практиките за оценка, които вече се използват днес. Следователно МСФО 13 е малко вероятно да доведе до много значителни промени.

Все пак някои изменения на МСФО 13 все още въвеждат, а именно:

• йерархия на справедливата стойност за нефинансови активи и пасиви, подобна на настоящата, предписана от МСФО 7 за финансови инструменти;
• изискване за определяне на справедливата стойност на всички пасиви, включително деривативни пасиви, при предположение, че пасивът ще бъде прехвърлен на друга страна, вместо да бъде уреден или уреден по друг начин;
• премахване на изискването за използване на офертни и търсещи цени за финансови активи и финансови пасиви, съответно, които се котират активно на борсата; вместо това трябва да се използва най-представителната цена в диапазона от оферти и оферти;
• допълнителни изисквания за оповестяване, свързани с справедливата стойност.

МСФО 13 разглежда начина на измерване на справедливата стойност, но не уточнява кога може или трябва да се прилага справедлива стойност.