Счетоводна PNO PNO. Постоянни и временни разлики. Отсрочени данъчни активи и пасиви. Публикации на натрупване на PNO и PNA
PBU 18/02 "Отчитане на изчисленията на данъка върху доходите" определя правилата за размисъл в данните за изчисленията на данъка върху доходите (НП). В същото време, ако редът за признаване на доходите и разходите в BUCHS е различен от данъка, тогава има различия. След това помислете счетоводните кабели, образувани от появата на постоянни и временни разлики между BU и добре.
По-долу на фигурата показва схемата за определяне на разликите:
Постоянните и временни различия възникват поради факта, че отражението на доходите и разходите и ще бъдат регулирани от различни регулаторни документи. Отражение на операциите за изчисляване на печалбите в BUK. Мрежата се извършва в съответствие с PBU. Законът задължава да изпълни този PBU всички организации, с изключение на нестопанските и малките предприятия. В случай на определяне на печалбата "Данъчна" печалба, счетоводителят се основава на изискванията на данъчния кодекс на Руската федерация.
Същността на счетоводните публикации върху данъка върху доходите (НП) е да се въведат данните за отчитането на отчитането на данъчната декларация.
Как да се отразим в счетоводството за отсрочени данъчни активи и ангажименти
Признание тя (отсрочен данъчен актив)
Отсрочен данъчен актив е част от висящ НП, който следва да намали количеството на НП в следващите периоди. С други думи, възможно е данъкът да е по-малък, отколкото в добре, а тази разлика се квалифицира като временно.
Счетоводство се провежда в активна сметка 09 "Отсрочени данъчни активи".
Помислете за примера.
Да предположим, че компанията "Сириус" според BUK. Точно начислена амортизация на операционната система в размер на 300 000 рубли. Основата за амортизация се взема предвид в размер на 200 000 рубли.
Натрупани отсрочени данъчни активи в окабеляване:
Вземете 267 видео уроци за 1C безплатно:
| Дал. | КТ. | Описание на операцията | Сума, разтрийте. | Документ |
| 62 | 90.1 | Отражение на приходите | 550000 | |
| 44 (раси от норми) | 02 | Отражение на съкратеността на дохода | 200000 | Счетоводна информация |
| 44 (състезания над нормалното) | 02 | Отражение на разходите, които не намаляват печалбите | 100000 | Счетоводна информация |
| 90.2 | 44 (раси от норми) | Отписани разходите за намаляване на печалбите | 200000 | Счетоводна информация |
| 90.2 | 44 (състезания над нормалното) | Разходи за разходите | 100000 | Счетоводна информация |
| 90.9 | 99 | Отразяващ финансов резултат (550000-200000-100000) | 250000 | Счетоводна информация |
| 99 | 68 | NP, натрупан според BU (250000 * 20%) | 50000 | Счетоводна информация |
| 09 | 68 | Той се отразява (100 000 * 20%) | 20000 | Счетоводна информация |
Възстановяване на отсрочен данъчен актив
Помислете за примера:
Да предположим, през ноември 2015 г. ротор LLC продаде OS. Загубата и в BU, и в добро възлизат на 12 000 рубли. Останалият живот на операционната система е 12 месеца.
В BU, размерът на загубата се дължи на финансовия резултат от ноември, загубата се дебитира постепенно над оставащото време за експлоатация. Това е месечно, сумата от 12,000 / 12 \u003d 1 000 рубли е включена в разходите за разходите.
Възстановяване на отсрочения данъчен актив в окабеляването:
Признание за това (отсрочено данъчно задължение)
Отсрочената данъчна отговорност е част от висящия НП, който ще увеличи своя размер в следващите периоди. Отсрочената данъчна отговорност се получава, когато данъкът е повече в счетоводството, отколкото в добре, и тези разлики са временни.
Счетоводство се провежда на пасивна сметка 77 "отложено данъчни задължения».
Помислете за пример.
Astra LLC придобива оборудване на стойност 900 000 рубли. и полезна употреба за 10 години. Счетоводна амортизация Това оборудване възлиза на 90 000 рубли., Данък за същия период - 180 000 рубли. Поради използването на специален коефициент. Печалба преди данъци - 600 000 рубли.
Разликата между счетоводството и данъчната амортизация е 90 000 рубли, тази разлика води до нея.
Начислена отсрочена данъчна отговорност при окабеляването:
Погасяване (отсрочено данъчно задължение)
Нека да дадем пример.
До началото на 2016 г. балансът на Astra LLC е основното лекарство, което има остатъчна стойност от 40 000 рубли. В началото на годината останалия живот на тази операционна система възлиза на 12 месеца. В добре, амортизацията не е била таксувана, тъй като експлоатационният живот е изтекъл през 2015 година.
Възстановяване на отсрочени данъчни задължения:
Как се вземат предвид постоянните данъчни активи и ангажименти
Разликата между постоянните различия (PR) от временното във факта, че те не са изплатени с течение на времето, това е, намалява или увеличава печалбите веднъж завинаги.
- тези доходи (разходи), които са отразени в сметките счетоводствоНо при изчисляването на данъчната основа (NB) не се вземат предвид. Постоянните отрицателни различия формират постоянен данъчен състав (PNA), постоянни положителни разлики - постоянно данъчно задължение (IFO).
Публикации на натрупване на PNO и PNA
Отчитането на постоянни отрицателни и положителни разлики се извършва на активна пасивна 99 сметка. Начисленият постоянен ангажимент е отразен в публикациите:
Как да проверим данък върху начисляването
За да проверите коректността на окабеляването, трябва да сравните данъка в BU със сумата в данъчна декларация. Трябва да се извърши състояние:
- Условен доход (потребление) на NP + IT + PNA - IT \u003d NB * 20%
Като постоянни данъчни задължения, размерът на данъка се взема предвид, което води до увеличение данъчни плащания За данъка върху доходите в отчетния период и при постоянни данъчни активи - размерът на данъка, което води до намаляване на плащанията за данъка върху доходите през отчетния период. Причината за появата на постоянни данъчни задължения (активи) е несъответствието на сумите на някои видове доходи или разходи, признати в счетоводството и с цел данъчна печалба (стр. 4, 7 PBU 18/02).
Размерът на постоянните данъчни задължения (активи) се вземат предвид в дебитния (кредит) на сметката 99 "печалба и загуби" отделно (указания за прилагането на плана за сметка).
Използвани счетоводни даннипри попълване на линия 2421 "вкл. Постояненданъчни задължения (активи) "\\ t
Стойността на индикатора на този ред (за отчетен период) се определя като разлика между кредита и дебитни революции През отчетния период 99 (аналитична сметка (подслов) счетоводство за редовни данъчни задължения (активи) и представлява баланса на постоянните данъчни активи и постоянните данъчни задължения, натрупани през отчетния период.
Отрицателната разлика означава, че постоянните данъчни пасиви са по-постоянни данъчни активи. И тъй като постоянните данъчни пасиви намаляват нетната печалба, такава разлика се показва в доклада относно финансови резултати В скоби като отрицателна стойност.
Положителната разлика означава, че постоянните данъчни активи са по-постоянни данъчни задължения. И тъй като постоянните данъчни активи се увеличават, тази разлика е показана в ред 2421 без кръгли скоби като положителна стойност.
Тъй като постоянните данъчни задължения (активи) са включени в показателя на реда 2410 "Текущ данък върху печалбата", при изчисляване чиста печалба Според доклада за финансовите резултати, индикаторът на реда 2421 "вкл. Постоянните данъчни пасиви (активи) не се вземат предвид.
Ред 2421 "вкл. Постоянни данъчни задължения (активи) »Доклад относно финансовите резултати \u003d Разликата между кредитните и дебитните революции по сметка 99, аналитично отчитане на отчитането на постоянните данъчни задължения и активи.
Показател на реда 2421 "вкл. Постоянните данъчни задължения (активи) "(за същия отчетен период от предходната година) се отлага от доклада за финансовите резултати за този отчетен период от предходната година.
Пример за линията за пълнене 2421- вкл. " Постоянни данъчни пасиви (активи) "
Показатели за сметка 99 по отношение на постоянните данъчни задължения и активи за отчетния период в счетоводството: \\ t
Фрагмент от доклада за финансовите резултати за 2013 година
Решение
Разликата между кредитния и дебитните за сметка на сметка 99 е положителна и възлиза на 726 хиляди рубли. (1 092 000 RUB. - 366 403 рубли.).
Финансовите резултати отчитат фрагмента в примера ще изглежда както следва.
Днес ще разберем, когато компанията има PNO (постоянна данъчна отговорност) и когато депозираният данъчен актив ще трябва да отразява. В счетоводството организацията трябва да отразява различията, произтичащи от несъответствието между счетоводната печалба и печалба, изчислена в съответствие с изискванията на глава 25 от Данъчния кодекс на Руската федерация.
Задължението за формиране на PNTO е създадено от PBU 18/02 "Отчитане на плащанията за данъка върху дохода", одобрен по реда на Министерството на финансите на Русия от 19.11.02 г. № 114N (изменен със заповед на Министерството на финансите на Русия от 11.02.08 бр.).
PBU 18/02 не може да прилага организации, които са малки стопански организации (малки предприятия), както и с нетърговски организации.
Организациите, свързани с малките стопански субекти, се определят в съответствие с Федерален закон от 24 юли 2007 г. № 209-FZ "за развитието на малки и средни предприятия в Руската федерация".
Poop или постоянни и отсрочени данъчни активи и пасиви възникват, когато приходите или разходите се признават в различни суми в счетоводството и данъчното счетоводство. Както и поради различните процедури за формиране на първоначалната стойност на активите в счетоводството и данъчното счетоводство.
Информацията за постоянните и различията във времето се формира в счетоводство или въз основа на първични счетоводни документи директно върху счетоводните сметки или в различен ред, който се определя от организацията независимо (например в несистемни счетоводни регистри - таблици, изчисления и т.н.). В същото време организацията трябва отделно да отразява постоянните и временните разлики в счетоводството, както и да гарантира аналитично отчитане на временните разлики. Те трябва да бъдат записани различно по видове тези активи и пасиви, по отношение на които възникват тази временна разлика.
Правилата за размисъл в счетоводната информация за постоянни и времеви различия и начин за провеждане на аналитично отчитане на временните разлики следва да бъдат консолидирани в счетоводни политики Организации.
Помислете за процедурата за формиране в счетоводните показатели, предвидени от PBU 18/02.
Постоянни данъчни активи и пасиви (PNO и PNA)
Постоянните данъчни активи и задължения се формират поради появата на постоянни различия между счетоводните данни и. \\ T данъчно отчитане.
Постоянни различия - това са приходи и разходи, които засягат образуването счетоводни печалби (загуба), но не са взети под внимание при определяне на данъчната основа за данъка върху доходите както от докладването, така и последващите отчетни периоди.
Постоянните различия са и приходи и разходи, които се вземат предвид при определянето на данъчната основа за данъчната ставка, но не се признават за счетоводни цели и разходи както на отчитането, така и на следващите отчетни периоди.
Постоянните различия възникват, ако:
- всякакви разходи се вземат предвид при формирането на финансов резултат в изцяло отчитането, а за целите на данъчното счетоводство се нормализират (изпълнителни разходи, рекламни разходи, разходите за създаване на резерви за \\ t съмнителни дългове и т.н.);
- всички разходи се приемат в данъчното счетоводство, а в счетоводството не засяга формирането на финансов резултат;
- организацията прехвърли своята собственост (стоки, строителни работи, услуги) без разходи. При изчисляване на данъчната основа за разходи за данъци върху доходите, свързани с безвъзмездно прехвърляне на собственост, включително остатъчна стойност Фиксирани активи I. нематериални активи, не са взети под внимание. В счетоводството тези суми се отразяват в разходите за разходи;
- остава загуба на минали години, които след 10 години не могат да бъдат приети за данъчни цели (чл. 283 от Данъчния кодекс на Руската федерация);
- има и други различия между данните за счетоводството и данъчното счетоводство.
Постоянно данъчно задължение (SFO) - Това е размерът на данъка, което води до увеличаване на плащанията на данъка върху доходите през отчетния период.
Постоянен данъчен актив (PNA)Напротив, отразява намаляването на данъка върху доходите.
През отчетния период се формират постоянни данъчни пасиви и активи, при които възникна постоянна разлика.
Размерът на постоянното данъчно задължение (актив) е равен на работата на постоянна разлика и данък върху доходите на дохода на отчетната дата.
Организациите се отразяват върху счетоводните постоянни данъчни задължения и активи в сметка 99 SUBSACKOUNT "Постоянни данъчни пасиви / активи" в съответствие с резултат 68 SUBSCOUNT "Изчисления за данъка върху дохода": \\ t
Дебит 99 Кредит 68 Субордантски "Изчисления за данъка върху дохода" - натрупана постоянна данъчна отговорност (FNO);
Дебит 68 SUBACKOUNT "Изчисления за данъка върху доходите" Кредит 99 - се изчислява постоянен данъчен актив.
Временни разлики отсрочен данъчен актив и то
Отсрочени данъчни активи И отсрочени данъчни пасиви се формират, ако се формират временни разлики между счетоводството и данъчното счетоводство.
Временните разлики са приходи и разходи, които формират счетоводни печалби (загуба) в един отчетен период, а данъчната основа за данъка върху доходите е в друга или в други отчетни периоди.
Временните разлики са разделени:
- при изваждане на временни разлики;
- облагаеми временни разлики.
Представени са временни разлики, ако всички разходи за отчитане в отчетния период намаляват счетоводните печалби и в данъчното счетоводство ще бъдат приети само в следващия период на докладване (данък) или дори по-късно. Например, ако:
- през отчетния период обезценяването на счетоводните цели се начислява в по-голяма степен, отколкото при данъчното счетоводство;
- организацията се прилага различни методи признаване на разходите за търговско и управление в цената на продадените продукти (стоки, строителни работи, услуги) за счетоводни цели и данъчни цели;
- организацията се прилага паричен метод За да се изчисли данъкът върху доходите и в края на отчетния период, той има платими за закупени стоки (работа, услуги). Размерът на този дълг в счетоводството се признава като част от разходите за организацията при приемане на придобити имущество (строителство, услуги) за счетоводство и по данъци - само след плащане.
Възникването на извадена временна разлика води до появата отсрочен данъчен актив (ТЯ Е). Размерът на отсрочените данъчни активи увеличава данъка върху доходите през отчетния период (по време на неговото възникване) и намалява данъка върху доходите в следното отчитане или в следващите периоди от докладване (данъчни).
Отсрочен данъчен актив Формиран през отчетния период, когато се появяват различни времеви разлики. Мащабът на отсрочения данъчен актив е равен на продукта на извадната времева разлика и данъчната ставка на дохода, валидна за отчетната дата.
Организациите се отразяват в счетоводството за отсрочени данъчни активи в сметка 09 "Отсрочени данъчни активи" в кореспонденция с резултат 68 SUBACKOUNT "Изчисления за данъка върху доходите": \\ t
Дебит 09 Кредит 68 Подходящ "Изчисления за данъка върху дохода" - натрупана отсрочен данъчен актив.
На организациите се дават правото самостоятелно да решават как подробно аналитичното счетоводство следва да се извършва при отразяването на отсрочените данъчни активи. Избраният метод трябва да бъде консолидиран в счетоводните политики. Аналитичното отчитане на отсрочените данъчни активи следва да бъде изградено по такъв начин, че да може да бъде определено, в резултат на което е настъпила последващата временна разлика.
Пример 1.
Организацията на 20 ноември 2013 г. е приета на счетоводство, обект на дълготрайни активи в първоначалната стойност от 750 000 рубли. С полезен живот от 5 години. Данъчна ставка за печалба - 20%.
За счетоводните цели организацията таксува амортизацията чрез прилагане на метода на намален остатък и за да се определи данъчната основа за данъка върху доходите - линеен метод.
Размерът на амортизацията, натрупан през IV тримесечие на 2013 г., съгласно счетоводните данни възлиза на 38 900 рубли, според данните за данъчното счетоводство - 37 500 рубли.
Така, извадена временна разлика е 1400 рубли. (38 900 рубли. - 37 500 рубли.).
Отсрочен данъчен актив се изчислява, както следва: \\ t
1400 разтрийте. x 20% \u003d 280 рубли.
Образуването му в счетоводството се отразява от окабеляването:
- 280 рубли. - начислена отсрочен данъчен актив.
Съгласно стандартите на PBU 18/02, организацията обикновено може да се откаже от подробното аналитично отчитане на отсрочените данъчни активи, ако не е трудно да се следи движението на тези суми въз основа на наличните анализи на изваждащите се време.
Тъй като намалява или пълно изплащане на извадени временни разлики, отсрочените данъчни активи ще бъдат напълно намалени.
Размерът на погасяване се отразява в счетоводството на следното окабеляване:
Дебит 68 SUBACKOUNT "Изчисления за данъка върху дохода" Кредит 09 - Погасенотсрочен данъчен актив.
Ако няма облагаема печалба в текущия отчетен период, но има вероятност тя да възникне в следващите отчетни периоди, тогава размерът на отсрочените данъчни активи остава непроменен до такъв отчетен период, когато възниква облагаемата печалба в организацията.
Ако счетоводният обект във връзка с който е начислен отсрочен данъчен актив, остава балансът на изключителния отсрочен данъчен активист се дебитира до 99 "печалба и загуби": \\ t
Дебит 99 кредит 09 - Отсроченият данъчен актив е отписан.
Облагаемите временни разлики се формират, ако поради каквито и да е икономически операции, данъчната основа за данък върху доходите се намалява, а счетоводната печалба ще бъде намалена с тази сума през следващия отчетен период или през следващите периоди. Например, ако:
- през отчетния период в счетоводството обезценяването се начислява в по-малка сума, отколкото при данъчното отчитане;
- организацията прилага метод за пренос на парични средства, за да изчисли данък върху доходите и в счетоводството си вземания, чийто размер се взема предвид при състава на дохода при формирането на счетоводната печалба и в данъчното счетоводство ще бъде признат като доход след получаване на плащането от купувача (клиент).
Появата на облагаеми временни разлики води до образуването Отсрочени данъчни задължения (IT). Те водят до намаляване на данъка върху доходите в текущия отчетен период (по време на възникване) и увеличаване на данъка върху доходите в следното отчитане или в следващите периоди от докладване (данъчни).
Отсрочените данъчни пасиви се признават през отчетния период, когато възникнат облагаеми временни разлики. Той се изчислява като продукт от облагаема временна разлика при данъчната ставка, валидна за отчетната дата. В счетоводството тя се отразява от окабеляването:
Дебит 68 SUBSCOUNT "Изчисления за кредитен данък 77 - начислена отсрочена данъчна отговорност.
Пример 2.
Организацията на 25 септември 2013 г. прие счетоводно съоръжение на дълготрайни активи с първоначална стойност от 480 000 рубли. С полезен живот от 5 години. Данъчна ставка за печалба - 20%.
За счетоводните цели, организацията таксува амортизация линеен пътИ за целите на определянето на данъчната основа за данъка върху доходите - нелинеен метод.
Сумата, натрупана през IV тримесечие на амортизацията на 2013 г., беше:
- според счетоводните данни - 24 000 рубли.,
- според данъчното счетоводство - 48 000 рубли.
Облагаемата временна разлика възлиза на 24 000 рубли. (48 000 разтривайте. - 24 000 разтривайте.).
Отсрочената данъчна отговорност се изчислява, както следва: \\ t
24 000 рубли. x 20% \u003d 4800 рубли.
При счетоводството формирането на отсрочени данъчни пасиви се отразява от окабеляването:
Дебит 68 кредит 77
- 4800 рубли. - начислена отсрочена данъчна отговорност.
Организацията не може да начислява отсрочени данъчни задължения за всяка временна разлика и да не отразява тяхното настаняване в счетоводство, а да определят тяхната стойност съгласно окончателните данни за размера на облагаемите временни разлики, формирани през отчетния период.
Тъй като облагаемите временни разлики намаляват или пълното погасяване, отсрочените данъчни задължения ще бъдат намалени или напълно изплатени.
Сумите, на които отсрочените данъчни задължения са намалени или изцяло изплатени в отчетния период, се записват при счетоводство чрез окабеляване: \\ t
Дебит 77 Кредит 68 - Отсрочена данъчна отговорност е възстановена.
Ако счетоводният обект, във връзка с който е натрупана отсрочена данъчна отговорност, отпадна, сумата на не е напълно изплатена, която е отписана за кредитна сметка 99 "Печалба и загуби": \\ t
Дебит 77 Кредит 99 - забавено данъчно задължение.
Ако законодателството предвижда различни темпове на данъка върху доходите върху някои видове доходи, след това при формирането на отсрочен данъчен актив или отсрочен данъчен отговор, данък върху доходите трябва да съответства на вида доход, който води до намаляване или пълно погасяване извадена или облагаема временна разлика в следното отчитане или последващи отчетни периоди.
Условно потребление (конвенционални доходи) и текущия данък върху доходите
PBU 18/02 "Отчитане на изчисленията на данъка върху доходите" въвежда концепцията за "условно потребление (конвенционални доходи) за данъка върху доходите". Това е сумата, изчислена като продукт на финансовия резултат според счетоводните и данъчните ставки на доходите.
Условното потребление (конвенционални доходи) върху данъка върху доходите се отразяват в счетоводството в счетоводството 99 "печалба и загуби" подслабване "условно потребление / данък върху доходите". Разходите за данък върху доходите се зареждат чрез окабеляване:
Дебит 99 Кредит 68 - Размерът на данъка върху доходите се отразява.
Размерът на условния доход върху данъка върху дохода се отразява като това:
Дебит 68 Кредит 99 - Начислени приходи от данъка върху доходите.
Настоящият данък върху доходите на PBU 18/02 изисква размера на условното потребление (приходи) върху данъка върху доходите, коригиран за сумите на постоянното данъчно задължение (актив), увеличава или намалява отсрочените данъчни активи и отсрочени данъчни задължения на отчетния период. Той се изчислява по формулата:
NPR \u003d + (-) UN + Пн- PNA + (-) тя + + (-) тя,
когато NPR е текущият данък върху доходите;
Необработващо потребление (конвенционални доходи);
PNO - Постоянно данъчно задължение;
PNA - постоянен данъчен актив;
Тя е отсрочен данъчен актив;
Това е отсрочена данъчна отговорност.
Настоящият данък върху доходите, изчислен в счетоводството, следва да бъде равен на данък върху доходите, изчислен според данните за данъчното счетоводство.
Съгласно параграф 22 от PBU 18/02 организацията може да определи размера на текущия данък върху доходите по един от двата начина: \\ t
- изчислете размера на текущия данък върху доходите въз основа на данни, формирани в счетоводството в съответствие с параграфи 20 и 21 от PBU 18/02 (т.е. въз основа на стойността на условното потребление или условния доход върху данъка върху дохода, коригиран за сумата на постоянни и отсрочени данъчни активи и задължения);
- изчислете размера на текущия данък върху доходите въз основа на данъчната декларация за декларацията за данъка върху доходите.
Методът за определяне на степента на текущата данъчна организация на доходите следва да консолидира в счетоводните политики. В същото време, без значение как е избрал, размерът на текущия данък върху доходите следва да бъде равен на размера на данъка върху доходите, отразени в данъчната декларация. Освен това, всички организации следва, както преди, да направят в счетоводните записи за формиране на размера на условното потребление (условни доходи) върху данъка върху доходите, както и сумите на постоянните данъчни активи и пасиви и отсрочени данъчни активи и пасиви. Размерът на текущия данък върху доходите от данъчната декларация може да се използва само за определяне на размера на някои данъчни стойности, предвидени от PBU 18/02. Така че, ако такива показатели са известни като условно потребление (конвенционални доходи) за данъка върху доходите, постоянните данъчни задължения (активи) и текущия данък върху доходите за отчетния период, е възможно лесно да се изчисли размерът на отсрочените данъци.
Пример 3.
LLC Saratov Prostors определя стойността на текущия данък върху доходите по първия начин. В организацията финансовият резултат (печалба), идентифициран в края на отчетния период съгласно счетоводните данни, възлиза на 250 000 рубли.
През отчетния период SRATOV PROSTROS LLC идентифицира следните разлики:
В резултат на това бяха формирани следните данъчни активи и данъчни задължения:
Да опростят примера, да предположим, че в началото на отчетния период на салда по сметки 09 и 77 не е било.
Изчислете условно потребление за данък върху печалбата:
250 000. x 20% \u003d 50 000 рубли.
Ние правим окабеляването:
Дебит 99 Subackount "Условно потребление / приходи върху данъка върху дохода" Кредит 68 Субордантски "Изчисления за данъка върху дохода" \\ t
Проверете съответствието на данъчните счетоводни данни в счетоводните данни. За да направите това, е удобно да използвате формулата:
NB \u003d FR + (-) PR + VD - NVR,
където NB е данъчна основа за данъка върху доходите;
FR - финансов резултат според счетоводните данни (ако е получена загуба, нейната сума трябва да се приеме с "минус" знак);
PR - постоянни различия;
Vd - извади временни разлики;
NVR - облагаеми временни разлики.
В същото време трябва да се обърне внимание на следното. Ако постоянната разлика се формира поради факта, че по време на всички икономическа операция При счетоводството разходите се признават в по-голяма степен, отколкото в данъчното счетоводство, количеството постоянна разлика се добавя към размера на финансовите резултати. Ако, напротив, разликата е оформена поради факта, че разходите за данъчно отчитане се признават в по-голямата част, отколкото в счетоводството, се приспада количеството постоянна разлика.
В нашия пример Saratov Prostasi LLC, данъчната основа за данъка върху доходите е:
250 000. + 500 рубли. + 800 рубли. - 7500 рубли. \u003d 243 800 рубли.
Данъкът върху печалбите е:
243 800 разтриване. x 20% \u003d 48 760 разтриване.
Този данък се изчислява в декларацията за данъка върху доходите.
Когато се отразяват в счетоводните записи на данъчни активи и данъчни задължения, са направени следните публикации:
- 100 рубли. - начислена постоянна данъчна отговорност;
Дебит 09 Кредит 68 Субордантски "Изчисления за данъка върху доходите"
- 160 рубли. - натрупан отсрочен данъчен актив;
Дебит 68 SUBACKOUNT "Изчисления за кредит за данъка върху дохода" 77
- 1500 рубли. - натрупана отсрочена данъчна отговорност;
Дебит 99 Кредит 68 Субордантски "Изчисления за данъка върху дохода"
- 50 000 рубли. - начислена индивидуална консумация за данък върху печалбата.
Така, в края на отчетния период, Saratov Square LLC има заемна салдо на подсметката "Изчисления за данъка върху доходите" 68 е:
50 000 разтривайте. + 100 рубли. + 160 рубли. - 1500 рубли. \u003d 48 760 рубли.
Както може да се види от примера, размерът на текущия данък върху доходите съгласно счетоводните данни е равен на размера на данъка, отразен в декларацията.
Преглед на последните промени в данъците, вноските и заплатата
Трябва да възстановите работата си поради многобройни промени в Данъчен кодекс. Те докоснаха всички основни данъци, включително данък върху доходите, ДДС и данък върху доходите на физическите лица.
Като постоянни данъчни задължения, размерът на данъка се взема предвид, което води до увеличаване на данъчните плащания за данъка върху доходите през отчетния период и при постоянни данъчни активи - размерът на данъка, което води до намаляване на данъчните плащания за данък върху доходите през отчетния период. Причината за появата на постоянни данъчни задължения (активи) е несъответствието на сумите на някои видове доходи или разходи, признати в счетоводството и с цел данъчна печалба (стр. 4, 7 PBU 18/02).
Размерът на постоянните данъчни задължения (активи) се вземат предвид в дебитния (кредит) на сметката 99 "печалба и загуби" отделно (указания за прилагането на плана за сметка).
Използвани счетоводни даннипри попълване на линия 2421 "вкл. Постояненданъчни задължения (активи) "\\ t
Стойността на индикатора на този ред (за отчетния период) се определя като разлика между кредитните и дебитните революции за отчетния период 99 (аналитична сметка (подсловна) на отчитане на постоянни данъчни задължения (активи)) и представлява баланс на Постоянни данъчни активи и постоянни данъчни задължения, натрупани през отчетния период.
Отрицателната разлика означава, че постоянните данъчни пасиви са по-постоянни данъчни активи. И тъй като постоянните данъчни пасиви намаляват нетната печалба, такава разлика се показва в доклада за финансовите резултати в скоби като отрицателна стойност.
Положителната разлика означава, че постоянните данъчни активи са по-постоянни данъчни задължения. И тъй като постоянните данъчни активи се увеличават, тази разлика е показана в ред 2421 без кръгли скоби като положителна стойност.
Тъй като постоянните данъчни задължения (активи) са включени в реда от 2410 г. "Данък върху доходите", при изчисляване на нетната печалба в доклада относно финансовите резултати, индикаторът за ред 2421 "вкл. Постоянните данъчни пасиви (активи) не се вземат предвид.
Ред 2421 "вкл. Постоянни данъчни задължения (активи) »Доклад относно финансовите резултати \u003d Разликата между кредитните и дебитните революции по сметка 99, аналитично отчитане на отчитането на постоянните данъчни задължения и активи.
Показател на реда 2421 "вкл. Постоянните данъчни задължения (активи) "(за същия отчетен период от предходната година) се отлага от доклада за финансовите резултати за този отчетен период от предходната година.
Пример за линията за пълнене 2421- вкл. " Постоянни данъчни пасиви (активи) "
Показатели за сметка 99 по отношение на постоянните данъчни задължения и активи за отчетния период в счетоводството: \\ t
Фрагмент от доклада за финансовите резултати за 2013 година
Решение
Разликата между кредитния и дебитните за сметка на сметка 99 е положителна и възлиза на 726 хиляди рубли. (1 092 000 RUB. - 366 403 рубли.).
Финансовите резултати отчитат фрагмента в примера ще изглежда както следва.
Пн
Постоянните различия възникват в резултат на различията в счетоводството и данъчното счетоводство. Постоянните данъчни задължения (IFO) се формират поради превишаване на данъка върху дохода, изчислен въз основа на данъчното счетоводство, върху счетоводния данък. Формирането на постоянен ангажимент се прави въз основа на PBU 18/02 (Ред на Министерството на финансите на Руската федерация от 19.11.2002 г. N114N).
Какви са постоянните данъчни задължения
Приходите и разходите, формирани в резултат на предприемаческа дейност, са различно отразени в счетоводството и данъчното счетоводство. Някои видове от тези показатели се признават в двата сметки в различни суми. Също така, формирането на първоначалната стойност на активите се различава в счетоводството и данъчното счетоводство. В това отношение има толкова много начини.
Разликите между данъка върху доходите, изчислени въз основа на данъчните счетоводни и счетоводни данъци, са два вида: \\ t
- Постоянни данъчни активи;
- Постоянни данъчни задължения.
Постоянните данъчни активи се появяват, когато някои разходи се признават само в счетоводството за данъчни цели или някои доходи се отразяват само в счетоводството. Във връзка с това счетоводните печалби надвишават облагаемите печалби. ПНК е равна на стойността на разходите или доходите, взети под данък или счетоводство, съответно, умножено с 20%.
Външният вид на Powe означава, че някои приходи са признати само в счетоводството за данъчни цели или някои разходи се признават само в счетоводство. Във връзка с това има ситуация, в която печалбата съгласно счетоводните данни е по-малка от облагаемата печалба. Постоянният ангажимент се изчислява, тъй като разходите, предприети в счетоводството (приходите, взети предвид при данъчното счетоводство), умножено с 20%.
Един смисъл, за който се прави изчислението и отчитането на гореописаните стойности в обяснението на разликата в размера на печалбата в зависимост от счетоводството и. \\ T данъчно отчитане.
Операции, дължащи се на които има такава
Тъй като постоянните данъчни пасиви се появяват в резултат на факта, че разходите се признават само в счетоводството или доходите се вземат предвид само в данъчното отчитане при създаването на данъчна данъчна данъка, има много операции, които водят до появата на PNOS:
- прехвърляне на собственост на организацията, принадлежаща на нея относно правото на собственост, трета страна без плащане, това е безплатно. При данъчното счетоводство такова прехвърляне, както и остатъчната стойност на този имот, не се вземат предвид при разходите за разходите. В счетоводството, безвъзмездно предаване е признато като цена;
- организацията има загуба на данъчно отчитане, т.е. в края на годината, когато изчислява основата за данъка върху доходите, разходите надвишават доходите. До 2017 г. базата на данъка върху доходите може да бъде намалена с сума на загуба изцяло в рамките на 10 години от момента, в който се формира загубата. След 10 години загубата не може да бъде взета предвид при данъчното отчитане, докато в счетоводството продължава да се взема предвид;
- разходите, свързани с корпоративните стандарти. Когато се вземат предвид данък върху дохода, разходите следва да бъдат издадени от документи, да имат обосновка и следва да бъдат свързани с бизнес дейности. Тъй като разходите за корпоративни партии не съответстват на тези изисквания, те не се приемат в данъчното счетоводство;
- преоценка на фиксираната оценка, свързана с промяна на стойността на обекта на пазара. В хода на преоценката се преизчисляват начална цена Операционна система или ток (ако обектът вече е бил преоценен). Това води до преизчисляване на амортизацията от началото на използването на обекта. Тези промени обаче се вземат предвид само в счетоводството, за данъчното счетоводство, те нямат значение.
