Счетоводна стойност на дълготрайните активи: какво е това? Счетоводна стойност: определение и характеристики Индикатор за балансовата стойност на компанията

Счетоводната стойност на сградата може да повлияе върху размера на данъка върху имуществото на организацията (при определяне средногодишни разходи) - вижте обосновката.

Ако организацията е платец на данък върху имуществото, тогава данъчната основа се изчислява от средната годишна стойност на собствеността (освен ако основата не се определя въз основа на кадастралната стойност). Средната годишна стойност на имота за данъчния период се определя по формулата: Средна годишна стойност на имота за данъчния период = " Остатъчна стойностимущество в началото на данъчния период “+„ Остатъчна стойност на имуществото в началото на всеки месец в рамките на данъчния период “+„ Остатъчна стойност на имуществото в края на данъчния период (31 декември) “:„ Брой месеци в данъчния период + 1 ”.

Такива правила са установени от клауза 3 на член 375 и клауза 4 от член 376 от Данъчния кодекс на Руската федерация и са обяснени в писмото на Министерството на финансите на Русия от 14 юли 2010 г. № 03-05-05- 26.01.

Обосновката за тази позиция е дадена по-долу в материалите на "Glavbukh Systems"

„Руските и чуждестранните организации трябва да изчисляват и плащат данък върху определени видове собственост. Вярно е, че последните трябва да правят това само ако работят в Русия чрез постоянни представителства или имат недвижими имоти на нейна територия. Тази процедура следва от параграфи 1-3 на член 374 Данъчен кодекс RF.

Процедура за изчисляване

Когато изчислявате данък върху собствеността, използвайте следния алгоритъм:

1) определят какво имущество трябва да се облага с данък;

2) проверете дали ползите могат да бъдат приложени;

3) определя базата за изчисляване на данъка;

5) изчислява размера на данъка, който трябва да бъде платен в бюджета.

Какво да облагате с имущество

От общо правилоРуските организации плащат данък върху собствеността, което се отразява в счетоводството като част от дълготрайните активи. Това могат да бъдат онези обекти, които принадлежат на организацията въз основа на права на собственост, и тези, които са получени за временно владение, ползване, разпореждане, както и в доверително управлениеили съвместни дейности... Например данъкът върху наетите имоти обикновено се плаща от този, в чийто баланс е записан. И това може да бъде както лизингодателят, така и лизингополучателят.

Предвидена е специална процедура само за обекти на недвижими имоти, данъчната основа за които е кадастрална стойност... Първо, данъкът върху собствеността трябва да се плаща от жилищни сгради, дори ако тези обекти не са отразени в дълготрайни активи в счетоводството. И второ, ако „кадастралните“ обекти не бъдат прехвърлени на доверие или концесия, само техните собственици или организации, които притежават този имот въз основа на правото на икономическо управление, трябва да плащат данък върху собствеността за тях.

Всичко това следва от разпоредбите на параграф 1 от член 374, алинея 3 на параграф 12 от член 378.2 от Данъчния кодекс на Руската федерация.

Обектите, от които трябва да платите данък, включват както движимо, така и недвижимо имущество. Вярно е, с определени резерви.

Първияте привилегирована собственост. За да разберете кои обезщетения можете да използвате, помогнете с таблици за федерални обезщетения (те са валидни за всички) и регионални (за съоръжения в определени територии).

Втора категория- това е имущество, което не е признато за обект на данъчно облагане. Например това са дълготрайни активи, включени в първата или втората амортизационна група съгласно Класификацията, одобрена с Постановление на правителството на Руската федерация от 1 януари 2002 г. № 1. Пълен списъке в параграф 4 на член 374 от Данъчния кодекс на Руската федерация.

Изключете привилегированата собственост от изчисляването на данъчната основа, но тя все пак трябва да бъде посочена в декларацията или изчисляването на авансовите плащания. Първо, включете стойността на привилегированото имущество в колона 3 на раздел 2 от декларацията и след това го отразете отделно в колона 4 на раздел 2. Имущество, което не е признато за обект на данъчно облагане (посочено в алинеи 1-8 на параграф 4 от член 374 от Данъчния кодекс на Руската федерация), в колони 3 и 4 не е необходимо да бъдат отразени. Въпреки това дълготрайните активи, включени в първата или втората амортизационна група съгласно Класификацията, одобрена с Постановление на правителството на Руската федерация от 1 януари 2002 г. № 1, трябва да бъдат отразени в ред 210 от раздел 2 от изчисляването на авансовите плащания и на ред 270 от раздел 2 от декларацията.

Съставът на данъчните обекти за чуждестранни организации с постоянен офис в Русия е подобен на този, предвиден за руските организации. От тях се изисква да водят записи на дълготрайните активи в съответствие с правилата на руското счетоводство, т.е. в съответствие с PBU 6/01. Тази процедура е установена с параграф 2 от член 374 от Данъчния кодекс на Руската федерация.

Чуждестранните организации, които нямат място на стопанска дейност в Русия, се облагат само с недвижими имоти, които се намират на територията на Русия (клауза 3 от член 374 от Данъчния кодекс на Руската федерация).

Данъчната основа

Основата за изчисляване на данъка върху имуществото трябва да се определи отделно за следния имот:

• разположен в централния офис Руска организацияили място на стопанска дейност на чужденец;
• всяко отделно подразделение с отделен баланс;
• извън местоположението на организацията (отделно за всеки обект);
• част от Единна системадоставка на газ;
• данъкът, от който се счита въз основа на кадастралната стойност;
• облагаема с различни данъчни ставки;
• участва в рамките на просто или споразумение за инвестиционно партньорство;
• прехвърлени в доверие или придобити по такъв договор;
• при изпълнение на концесионни договори.

Това следва от разпоредбите на параграф 1 на член 376, членове 377, 378, 378.1 и 378.2 от Данъчния кодекс на Руската федерация.

Специална процедура за определяне на данъчната основа се прилага за обекти на недвижими имоти, разположени на територията на няколко съставни образувания на Руската федерация (тръбопроводи, електрически мрежи, железопътни линии и др.). В този случай определете данъчната основа отделно. Тоест, делът на данъчната основа, който принадлежи към определен регион, трябва да бъде изчислен пропорционално на частта от цената на обект, намиращ се в съответния регион. Това е посочено в параграф 2 на член 376 от Данъчния кодекс на Руската федерация.

Някои характеристики имат процедурата за определяне на данъчната основа от организации, в баланса на които има обекти транспортна инфраструктура... Те имат право да намалят данъчната основа върху собствеността с цената на извършените капиталови инвестиции в строителството, модернизацията и реконструкцията:

• плавателни хидравлични съоръжения, разположени по вътрешните водни пътища на Русия. Например брави, асансьори на кораби;
• пристанищни хидравлични конструкции. Например вълноломи, кейове, кейове и др .;
• инфраструктурни съоръжения за въздушен транспорт, с изключение на централизираните системи за зареждане на самолети и космодрома. Например съоръжения и оборудване на летищата.

При изчисляване на данъка върху собствеността не се вземат предвид изброените видове капиталови инвестиции, които са включени в балансова стойностот посочените позиции или отчетени като имоти, машини и съоръжения, считано от 1 януари 2010 г. В същото време периодът на въвеждане в експлоатация на самия обект, който е претърпял реконструкция или модернизация, - преди или след 1 януари 2010 г., няма значение.

Това следва от разпоредбите на параграф 6 от член 376 от Данъчния кодекс на Руската федерация и писма на Министерството на финансите на Русия от 25 юни 2013 г. № 03-05-05-01 / 23974 и Федералната данъчна служба на Русия от 24 юни 2011 г. No ZN-4-11 / 10123.

При определяне на състава на съоръженията на транспортната инфраструктура, капиталовите инвестиции, при които се намалява данъчната основа, се ръководят от индустриалните разпоредби. Например:

• по отношение на въздушния транспорт - от Въздушния кодекс на Руската федерация, от Закона от 8 януари 1998 г. № 10-FZ;
• по отношение на хидравличните конструкции - закони от 21 юли 1997 г. No 117-ФЗ и от 8 ноември 2007 г. No 261-ФЗ.

Данъчната основа за данък върху имуществото може да бъде:

1) кадастрална стойност - за изчисляване на данък за следните обекти:

• и центрове или комплекси, както и отделни помещения в тях. Сградите, които са предназначени (реално се използват) за едновременно настаняване на офиси, търговски обекти, кетъринг и битови услуги, се приравняват на тях (точка 4.1 от член 378.2 от Данъчния кодекс на Руската федерация);
• нежилищни помещения, които според техническата документация са предназначени за разполагане на офиси, търговски обекти, кетъринг или битови услуги, както и помещения, които реално се използват за тези цели. Тоест, когато изброените обекти заемат поне 20 процента от общата площ на помещенията;
• всички обекти на недвижими имоти на чуждестранни организации, които нямат постоянни представителства в Русия;
• всякакви обекти на недвижими имоти на чуждестранни организации, които не се използват в дейностите на постоянните представителства в Русия;
• жилищни сградиили помещения, които не са отчетени в баланса като дълготрайни активи;

2) средната годишна стойност на имота (при изчисляване на авансовите плащания се използва средната стойност на имота за първото тримесечие, шест месеца или девет месеца) - за изчисляване на данъка за всички други обекти. *

Решението за изчисляване на данъка върху имуществото въз основа на кадастралната стойност на недвижимите имоти се взема от властите на съставните образувания на Руската федерация и се формализира със закони. За това резултатите са предварително одобрени кадастрална оценканедвижими имоти - без това регионалните власти нямат право да приемат закони. Освен това те трябва предварително да одобрят и публикуват списъци на конкретни обекти на недвижими имоти, като посочат техните кадастрални номера и адреси, на които данъкът трябва да бъде определен въз основа на кадастралната стойност. Ако до началото на следващия данъчен период не е изготвен пълен набор от регионални документи, е необходимо да се изчисли данъкът върху имуществото през този период въз основа на средногодишната (средната) стойност на имота. След влизането в сила на новата процедура обаче връщането към предишните правила за определяне на данъчната основа ще бъде невъзможно.

Такива правила са установени от членове 375 и 378.2 от Данъчния кодекс на Руската федерация. Подобни разяснения се съдържат в писмата на Министерството на финансите на Русия от 29 ноември 2013 г. № 03-05-07-08 / 51796 и Федералната данъчна служба на Русия от 31 октомври 2013 г. № BS-4-11 / 19535.

Таблицата ще ви помогне да разберете в кои региони е в сила новата процедура и за кое свойство се прилага. *

Средна (средногодишна) стойност на имота

При изчисляване на средната стойност на имота за отчетен периодприложи формулата:

Когато изчислявате средната годишна стойност на имота за данъчния период, използвайте формулата:

Определете остатъчната стойност на имота по формулата:

Определете остатъчната стойност на имота според счетоводните данни.

Когато определяте остатъчната стойност на дълготрайните активи в края на годината, вземете предвид транзакциите, които влияят върху формирането на този показател и са отразени в счетоводството през 31 декември. От остатъчната стойност изключете сумите на прогнозните задължения за ликвидация на дълготрайни активи и възстановяване на околната среда (ако, когато обектът е бил регистриран, такива разходи са били включени в първоначалната цена).

Такива правила са установени от параграф 3 от член 375 и параграф 4 от член 376 от Данъчния кодекс на Руската федерация и обяснени в писмото на Министерството на финансите на Русия от 14 юли 2010 г. № 03-05-05-01 / 26.

Пример за определяне на средната (средногодишна) стойност на имота за изчисляване на данъка върху имуществото. Организацията работи за пълна календарна година

Според счетоводните данни остатъчната стойност на дълготрайните активи, признати като обекти на данък върху собствеността за LLC Alpha е:

• към 1 януари - 6 000 000 рубли;
• към 1 март - 5 800 000 рубли;
• на 1 април - 5 750 000 рубли;
• към 1 май - 5 700 000 рубли;
• към 1 юни - 5 650 000 рубли;
• на 1 юли - 5 500 000 рубли;
• към 1 август - 5 450 000 рубли;
• на 1 септември - 5 400 000 рубли;
• към 1 октомври - 5 350 000 рубли;
• към 1 ноември - 5 200 000 рубли;
• към 1 декември - 5 150 000 рубли;
• към 31 декември (включително транзакции, записани в счетоводството през 31 декември) - 5 100 000 рубли.

Средната цена на имота за първото тримесечие е равна на:
(6 000 000 рубли + 5 950 000 рубли + 5 800 000 рубли + 5 750 000 рубли): (3 + 1) = 5 875 000 рубли.

Средната стойност на имота за първата половина на годината беше:
(6 000 000 рубли + 5 950 000 рубли + 5 800 000 рубли + 5 750 000 рубли + 5 700 000 рубли + 5 650 000 рубли + 5 500 000 рубли): (6 + 1) = 5 рубли 764 285

Средната стойност на имота за девет месеца беше:
(6 000 000 рубли + 5 950 000 рубли + 5 800 000 рубли + 5 750 000 рубли + 5 700 000 рубли + 5 650 000 рубли + 5 500 000 рубли + 5 450 000 рубли + 5 400 000 рубли + 5 350 000 рубли): (9 + 1) = 5 655 000 рубли.

(6 000 000 рубли + 5 950 000 рубли + 5 800 000 рубли + 5 750 000 рубли + 5 700 000 рубли + 5 650 000 рубли + 5 500 000 рубли + 5 450 000 рубли + 5 рубли 400 000 + 5 350 000 рубли + 5 200 000 рубли + 5 150 000 рубли + 5 100 000 рубли): (12 + 1) = 5 538 462 рубли

Ситуация:дали разликите в стойността на дълготрайните активи според счетоводните данни и данните от независим оценител влияят върху определянето на данъчната основа за данък върху имуществото. Организацията извърши експертна оценка на имуществото си, за да получи банков заем

Не, не го правят.

Организацията не е длъжна да отразява резултатите в счетоводството. независима оценкатяхната собственост. Това ще трябва да се направи само ако е нает независим оценител за преоценка на имота. Когато решението за преоценка е включено в счетоводни политики... Ако такова решение не бъде взето, резултатите от оценката няма да окажат влияние върху изчисляването на данъка върху имуществото.

Ако организацията преоцени всички имоти, машини и съоръжения или техните отделна групас участието на независим оценител, данъкът върху имуществото ще трябва да бъде изчислен въз основа на остатъчната стойност на дълготрайните активи, като се вземат предвид преоценките.

Във всички останали случаи оценката на имота от независим експерт няма да повлияе на счетоводството.

Това следва от точка 15 от PBU 6/01 и точка 3 от член 375 от Данъчния кодекс на Руската федерация.

Ситуация:от кой момент за изчисляване на данъка върху имуществото е необходимо да се увеличи първоначалната стойност на дълготрайния актив (сграда) след неговата реконструкция

Помислете за увеличените първоначални разходи на обекта от 1-во число на месеца, следващ завършването на реконструкцията.

Първоначалните разходи за дълготрайни активи за изчисляване на данъка върху имуществото трябва да се определят съгласно счетоводните правила, при които първоначалната цена на реконструирания дълготраен актив се увеличава след завършване на реконструкцията. По този начин резултатите от реконструкцията ще повлияят на средната годишна стойност на имота от 1-во число на месеца, следващ края на реконструкцията.

Това заключение следва от параграф 3 на член 375, параграф 4 от член 376 от Данъчния кодекс на Руската федерация и параграф 42 Методически указанияодобрен със заповед на Министерството на финансите на Русия от 13 октомври 2003 г. № 91Н.

Пример за изчисляване на данък върху собствеността по време на реконструкция на сграда

Alpha LLC принадлежи производствена сграда... Първоначалната му цена е 15 000 000 рубли. Срок полезна употреба- 18 години (216 месеца, седма амортизационна група). Данъкът върху тази сграда се плаща въз основа на средните (средногодишни) разходи. Както в счетоводството, така и в данъчното счетоводство, собствеността в Alfa се амортизира по линеен начин, амортизационният бонус не се прилага. В региона, където е регистрирана Alpha и се намира сградата, ставката на данъка върху имуществото е определена на 2,2 процента.

Месечна норма на амортизация на сградата:

0,46296% (1: 216 месеца × 100).

Месечната амортизация е:

69 444 рубли (15 000 000 рубли × 0,46296%).

Сградата е била в експлоатация в продължение на осем години до март тази година. Тоест, март беше 97-ият месец на работа. В него беше решено да се извърши реконструкция. През април сградата беше въведена в експлоатация след реконструкция. Полезният му живот не се е променил, но първоначалната цена е увеличена до 16 000 000 рубли. Тоест разходите за реконструкция възлизат на 1 000 000 рубли.

Амортизацията на сградата продължи през април. Общ терминоперацията в началото на май беше 98 месеца.

От май, сградата се амортизира, като се вземат предвид промените в историческите разходи. Следователно месечната норма на амортизация е:
0,84746% (1: 118 месеца × 100).

За да изчисли месечната амортизация, счетоводителят определи остатъчната стойност на сградата в началото на май (като вземе предвид разходите за реконструкция и намалената амортизация, начислена през април по предишния процент):

9 194 488 рубли ((15 000 000 рубли + 1 000 000 рубли) - 98 месеца × 69 444 рубли).

Въз основа на тези данни счетоводителят определи месечна сумаамортизация, което ще намали цената на реновираната сграда от май:

77 920 рубли (0,84746% × 9 194 488 рубли).

За да изчисли авансовите плащания за първото тримесечие и за шестте месеца, счетоводителят изчислява средната цена. За това остатъчната стойност на имота се определя в началото на годината, в началото на всеки месец в рамките на отчетния период и в началото на месеца, непосредствено след него.

Средните разходи за 1-во тримесечие са:

8 368 098 рубли ((8 472 264 рубли + 8 402 820 рубли + 8 333 376 рубли + 8 263 932 рубли): 4 месеца).

46 025 рубли (8 368 098 рубли × 2,2%: 4).

Средните разходи за половин година са:
8 688 865 рубли ((8 472 264 рубли + 8 402 820 рубли + 8 333 376 рубли + 8 263 932 рубли + 9 194 448 рубли + 9 116 568 рубли + 9 038 648 рубли): 7 месеца).

Авансовото плащане за полугодието беше:

7 789 рубли (8 688 865 рубли. × 2,2%: 4).

Ситуация:от кой момент за изчисляване на данъка върху имуществото е необходимо да се вземат предвид обектите, включени в състава на дълготрайните активи (печеливши инвестиции в материални ценности) 1-во от текущия месец

Такива обекти трябва да бъдат включени в изчисляването на средната стойност на имота, започвайки от следващия месец.

Факт е, че при определяне на средната стойност на имуществото за изчисляване на данъка върху имуществото за отчетния период се вземат предвид показателите за остатъчната стойност на дълготрайните активи за 1-во число на всеки от четири месеца - три отчетни периода и друг след него . Тези данни се формират в реда, за който е зададен счетоводствои отчитане. Това е предвидено в параграф 3 от член 375 и параграф 4 от член 376 от Данъчния кодекс на Руската федерация.

Съгласно тази заповед трябва да вземете предвид информацията за тях бизнес сделкикоито се проведоха преди 00 часа 00 минути от посочените дати. Тоест в началото на деня, с изключение на транзакциите, които са били по време на него. Следователно, ако дълготрайните активи са били капитализирани на 1 март, при изчисляване на средната стойност на имота, информацията за тях се взема предвид от 1 април. Изключение правят дълготрайните активи, закупени през декември. Те трябва да бъдат включени в изчисляването на данъчната основа от месеца на регистрация.

Тази процедура следва от параграф 4 на член 376 от Данъчния кодекс на Руската федерация, параграф 12 от PBU 4/99 и писмото на Министерството на финансите на Русия от 16 декември 2011 г. № 03-05-05-01 / 97.

Ситуация:на колко месеца е необходимо да се раздели остатъчната стойност на дълготрайните активи при изчисляване на данъка върху имуществото. Организацията е създадена (ликвидирана) в средата на годината

Разделете средногодишната остатъчна стойност на имота на 13 месеца.

Процедурата за определяне на средната годишна стойност на дълготрайните активи за изчисляване на данъка върху имуществото не зависи от времето на създаване или ликвидация на организацията. Затова кандидатствайте общо правило: сумата на остатъчната стойност на имота в началото, всеки месец и в края на годината се разделя на 12 месеца плюс още един. Тази процедура е установена с параграф 4 от член 376 от Данъчния кодекс на Руската федерация.

Има едно изключение от това правило. Изработен е за организации, създадени в периода от 1 декември до 31 декември. Първият данъчен период за данък върху собствеността за тях ще бъде само следващият Календарна година... Това се обяснява с факта, че размерът на данъка за годината се изчислява въз основа на средната годишна стойност на собствеността, а не от средната стойност за действителния период на дейността на организацията. Възможността за изчисляване на данък върху собствеността за периода от 1 декември на годината на създаване на организацията до 31 декември на следващата година не е предвидена в глава 30 от Данъчния кодекс на Руската федерация. Декларацията за данък върху имуществото също не ви позволява да я попълните 13 месеца предварително.

Същата процедура се прилага, когато в средата на годината настъпи реорганизация. Това е посочено в писмото на Министерството на финансите на Русия от 24 февруари 2012 г. № 07-02-06 / 28.

Пример за определяне на средногодишната стойност на дълготрайните активи за изчисляване на данъка върху имуществото. Организацията работи за непълна календарна година

Alpha LLC е създадена на 10 юли. Според счетоводните данни остатъчната стойност на дълготрайните активи, признати като обекти на данък върху собствеността, е равна на:

• към 1 август - 6 000 000 рубли;
• към 1 септември - 5 950 000 рубли;
• на 1 октомври - 5 800 000 рубли;
• към 1 ноември - 5 750 000 рубли;
• към 1 декември - 5 700 000 рубли;
• към 31 декември (включително транзакциите, записани в счетоводството през 31 декември) - 5 650 000 рубли.

Средната стойност на имота за девет месеца е:
(6 000 000 рубли + 5 950 000 рубли + 5 800 000 рубли): (9 + 1) = 1 775 000 рубли

Средната годишна стойност на имота за годината е:
(6 000 000 рубли + 5 950 000 рубли + 5 800 000 рубли + 5 700 000 рубли + 5 700 000 рубли + 5 650 000 рубли): 12 + 1) = 2 680 769 рубли

Кадастрална стойност на имота

За някои видове недвижими имоти данъкът трябва да се изчислява въз основа на кадастралната му стойност към началото на годината. Това е посочено в параграф 2 на член 375 от Данъчния кодекс на Руската федерация.

Списъците с обекти на недвижими имоти (с изключение на жилищни помещения), за които кадастралната стойност е данъчната основа, се одобряват (уточняват) от регионалните власти и се публикуват на официалните уебсайтове на правителствата (ръководители на администрации, управители, упълномощени отдели) на съставните образувания на Руската федерация. На същите сайтове можете да намерите кадастралната стойност на недвижимия имот за изчисляване на данъка върху определен обект. Например в района на Москва резултатите от кадастралната оценка на недвижимите имоти са одобрени със заповед на Министерството на управлението на собствеността на Московска област № 1499 от 28 ноември 2013 г. и публикувани на уебсайта на този отдел.

Освен това можете да разберете кадастралната стойност на имот на уебсайта на Rosreestr (www.rosreestr.ru) в раздела " справочна информациявърху обекти на недвижими имоти онлайн ”. Тази електронна услуга ви позволява да търсите по три параметъра: кадастрален номер на обекта, условен номер или адрес. Можете също така да кандидатствате по пощата, чрез Интернет до териториалния клон на Rosreestr с искане да предоставите информация за кадастралната стойност на определен обект. Такива сертификати се издават безплатно по искане на всяко лице. Това следва от разпоредбите на член 13, параграф 13 от Закона от 24 юли 2007 г. № 221-FZ и писмото на Министерството на финансите на Русия от 3 март 2014 г. № 03-05-05-01 / 8876 .

Жилищните сгради и жилищните помещения не са включени в списъците. Платете данък върху тези обекти (въз основа на кадастралната стойност) въз основа на алинея 4 на параграф 1 на член 378.2 от Данъчния кодекс на Руската федерация, но като се вземат предвид изискванията на съответния регионален закон. Подобни обяснения има и в писмата на Министерството на финансите на Русия от 29 декември 2015 г. No 03-05-06-04 / 77139, от 16 септември 2015 г. No 03-05-05-01 / 53061.

Внимание:"Кадастралните" обекти на недвижими имоти, погрешно или незаконно включени в регионалните списъци, трябва да бъдат изключени от тях

Ако имуществото, включено в списъка, не отговаря на критериите на параграф 1 от член 378.2 от Данъчния кодекс на Руската федерация, организацията - собственикът на такъв имот има право да оспори решението на регионалните власти. За да направите това, трябва да се обърнете към съда. Ако съдът реши в полза на организацията, спорният обект ще бъде премахнат от списъка от началото на годината. В този случай данъкът върху имуществото върху такъв недвижим имот трябва да се изчислява въз основа на средната годишна стойност. Това следва от писмото на Федералната данъчна служба на Русия от 22 декември 2015 г. № BS-4-11 / 22488.

За отделни помещения, разположени в административни, бизнес и търговски центрове, кадастралната стойност може да не бъде установена. Но ако се определя кадастралната стойност на сградите, в които се намират такива помещения, а самите помещения подлежат на данък върху имуществото, тогава изчислете кадастралната стойност на всяка от тях, като използвате формулата:

Това следва от разпоредбите на параграф 6 от член 378.2 от Данъчния кодекс на Руската федерация.

Като общо правило обектите на недвижими имоти, които по някаква причина не са включени в регионалните списъци в началото на годината, могат да бъдат облагани с данък върху собствеността въз основа на кадастралната стойност само от следващата година (ако са добавени към списъка от началото на следващата година). Изключение от това правило се прави за новообразувани обекти на недвижими имоти.

През годината собственикът може да раздели имота на няколко части, което е включено в регионалния списък и чиято стойност е фиксирана към 1 януари. Всяка от частите, произтичащи от такова разделяне, е призната за независим обект на кадастрална регистрация. Въпреки факта, че новообразуваните обекти ще бъдат включени в регионалния списък на "кадастралните" недвижими имоти от следващата година, данъкът върху собствеността върху тях трябва да бъде платен вече в тази година... Данъчната основа е кадастралната стойност на всеки нов обект, определена към датата на регистрацията му.

Тази процедура е предвидена в параграф 10 от член 378.2 от Данъчния кодекс на Руската федерация.

Преди да разделите търговски център, изчислете данъка върху собствеността въз основа на кадастралната му стойност. След разделяне на данъка за всеки нов обект за продажба на дребно, изчислете го въз основа на средната му годишна стойност.

Търговски центрове (комплекси) в Московска област с обща площ 1000 кв. m и повече се отнасят до недвижими имоти, данъчната основа за които е кадастралната стойност. Това е предвидено в член 1.1 от Закона на Московска област от 21 ноември 2003 г. № 150/2003-OZ. Ако площта на обекта е по-малка от тази стойност, тогава данъкът върху него трябва да бъде изчислен въз основа на средногодишните разходи (клауза 1 от член 375 от Данъчния кодекс на Руската федерация).

В разглежданата ситуация обектът, чиято данъчна основа първоначално е била кадастралната стойност, през годината се „превърна“ в няколко обекта. Данъчната основа за всеки от тези обекти е средният годишен разход. Следователно общият размер на данъка върху имуществото трябва да бъде изчислен на два етапа: преди и след разделянето на обекта.

След отписване на разделения обект от баланса данъкът върху имуществото може да се изчисли върху него по два начина:

Продължавайте да натрупвате авансови плащания и да ги отразявате в изчисления въз основа на резултатите от отчетните периоди;

Незабавно изчислете общата сума на данъка, отразете я в декларацията и я подайте предсрочно, без да чакате края на годината. Това е възможно, ако обектът е бил единственият на територията на юрисдикцията данъчен офис, на които се подава отчетност за данък върху имуществото.

При всеки метод данъкът върху кадастралната стойност трябва да се изчислява, като се вземе предвид коефициентът на корекция въз основа на броя на пълните месеци на собственост върху обекта. В същото време, започвайки от 2016 г., месецът, в който е формализирано разделението на обекта:

Такива правила са установени в параграф 5 от член 382 от Данъчния кодекс на Руската федерация.

Ако имотът е бил разделен преди 2016 г., тогава месецът, в който е направен, считайте го за завършен, независимо от датата на регистрация: преди или след 15-то (писмо на Федералната данъчна служба на Русия от 7 юли 2016 г. № BS- 4-11 / 12195).

Остатъчната стойност на новообразуваните обекти трябва да бъде включена в изчисляването на средната им годишна стойност от 1-во число на месеца, следващ месеца, в който тези обекти са приети в баланса.

Пример за изчисляване на данък върху собствеността при разделяне на обект, данъчната основа за който е определена като кадастрална стойност

Организацията (регистрирана в Москва) има на баланс търговски център с площ 2500 кв. м в Московска област. От 1 януари 2016 г. обектът е включен в списъка с обекти на недвижими имоти, данъчната основа за които се определя въз основа на кадастралната стойност. Кадастралната стойност на обекта е 100 000 000 рубли. Това е единственият облагаем обект в Московска област.

Авансовите плащания за данък върху собствеността се изчисляват в следните суми:

За първото тримесечие - 500 000 рубли. (100 000 000 рубли × 1/4 × 2%);

За II тримесечие - 500 000 рубли. (100 000 000 рубли. × 1/4 × 2%).

На 17 юли 2016 г. организацията раздели този търговски център на 17 търговски обекта. На 20 юли 2016 г. са регистрирани новосъздадените обекти. Площта на всеки обект беше по-малка от 1000 кв. м.

В Московска област данъкът върху имуществото с кадастрална стойност е установен за имоти на дребно с площ над 1000 кв. м (чл. 1.1 от Закона за Московска област от 21 ноември 2003 г. № 150/2003-OZ).

Тъй като след раздялата търговски комплексплощта на всеки новосъздаден обект е била по-малка от 1000 кв. м, такива обекти трябва да подлежат на данък върху собствеността със средна годишна стойност.

Първоначално плащане от средногодишните разходи

За да изчисли авансовите плащания за деветте месеца на 2016 г. за новосформираните съоръжения, счетоводителят определи средната им цена за периода от януари до септември.

Остатъчната стойност на новообразуваните обекти е:

към 31 декември (включително транзакции, записани в счетоводството през 31 декември) - 52 850 000 рубли.

Средната стойност на имота за девет месеца е:

(0 рубли + 0 рубли + 0 рубли + 0 рубли + 0 рубли + 0 рубли + 0 рубли + 55 000 000 рубли + 54 800 000 рубли + 54 450 000 рубли): (9 + 1) = 16 425 000 рубли.

Авансовото плащане за девет месеца беше:

16 425 000 рубли : 4 × 2,2% = 90 338 рубли.

Данък (авансови данъчни плащания) от кадастралната стойност

Опция 1

За разделеното съоръжение организацията подаде декларация за данък върху имуществото предсрочно (през август). По време на данъчния период предприятието е притежавало имота в продължение на седем месеца (от януари до юли). Следователно счетоводителят изчислява данъка върху имуществото, като взема предвид съотношението 7/12:

100 000 000 рубли × 2% × 7/12 = 1 166 667 рубли.

Като се вземат предвид предварително начислените авансови вноски, размерът на дължимия данък е:

1 116 667 рубли - 500 000 рубли - 500 000 рубли = 166 667 рубли.

Вариант 2

През III тримесечие разделеният обект действително е бил собственост на организацията за един месец (юли). Следователно авансово плащанеза III тримесечие счетоводителят изчислява, като взема предвид коефициента 1/3:

100 000 000 рубли × 1/4 × 1/3 × 2% = 166 667 рубли.

През годината разделеният обект също беше собственост на организацията в продължение на седем месеца. Следователно годишна сумаСчетоводителят изчисли данъка, като вземе предвид съотношението 7/12:

100 000 000 рубли × 7/12 × 2% = 1 166 667 рубли.

500 000 рубли + 500 000 рубли + 166 667 руб. - 1 166 667 рубли. = 0 рубли

Данък за годината въз основа на средногодишните разходи

Средната годишна стойност на имота е:

(0 рубли + 0 рубли + 0 рубли + 0 рубли + 0 рубли + 0 рубли + 0 рубли + 55 000 000 рубли + 54 800 000 рубли + 54 450 000 рубли + 53 720 000 рубли. + 53 310 000 рубли + 52 850 000 рубли.): (12 + 1) = 24 933 077 руб.

Данъкът върху имуществото за годината беше:

24 933 077 рубли × 2,2% = 548 528 рубли.

Вземайки предвид натрупаните преди това авансови плащания в края на годината, организацията е формирала размера на данъка, който трябва да бъде платен в допълнение:

548 528 рубли - 90 338 рубли = 458 190 рубли

Общият дълг върху данъка върху имуществото (в зависимост от начисляването на авансови плащания за разделеното съоръжение) в края на годината е 458 190 рубли.

Ситуация:как да се вземе предвид разделянето на имот на няколко обекта при изчисляване на данък върху имуществото по кадастрална стойност. Титулни документи, получени в средата на месеца

Изчислете и платете данък за всички пълни месеци на собственост върху първоначалните и разделените активи.

Оригинален обект

Данъкът върху оригиналния (неразделен) обект на недвижим имот трябва да бъде платен за всички пълни месеци на собственост върху този обект (клауза 5 от член 382 от Данъчния кодекс на Руската федерация).

• да се считат за завършени, ако регистрацията е направена след 15-ти;
• не вземайте предвид дали регистрацията е била направена преди 15-ти (включително).

Необходимо е да се изчисли данъкът върху кадастралната стойност, като се вземе предвид коефициентът на корекция въз основа на броя на пълните месеци на собственост върху обекта.

Създадени обекти

Новосъздадените обекти в резултат на разделянето също подлежат на данък върху собствеността по кадастралната им стойност (клауза 10 от член 378.2 от Данъчния кодекс на Руската федерация). Те също така трябва да плащат данък за всички пълни месеци на собственост (клауза 5 от член 382 от Данъчния кодекс на Руската федерация).

В този случай, месецът, в който е съставено разделянето на обекта:

• да се считат за завършени, ако регистрацията на нови обекти е била направена преди 15-ти (включително);
• не се брои дали регистрацията е направена след 15-ти.

Необходимо е да се изчисли данъкът върху кадастралната стойност, като се вземе предвид коефициентът на корекция въз основа на броя на пълните месеци на собственост върху новосъздадените обекти.

Изключение прави ситуацията, когато след разделянето новосъздадените обекти не попадат в критериите за имущество, облагано с кадастрална стойност. Тогава данъкът върху тях трябва да бъде платен въз основа на средните (средногодишните) разходи. За повече подробности вижте Как да изчислим данъка върху собствеността за търговски център, който беше разделен на няколко имота за продажба на дребно в средата на годината.

Пример за изчисляване на данък върху собствеността при разделяне на един имот на няколко обекта. Данъчната основа за първоначалните и новосъздадените обекти е кадастралната стойност на имота

Alpha LLC притежава помещение, данък върху имуществото върху което се изчислява по кадастралната стойност. Кадастралната стойност на обекта към 1 януари 2016 г. е 86 000 000 рубли. През април 2016 г. помещенията бяха разделени на 11 офиса, удостоверения за регистрация на собственост на които организацията получи на 29 април 2016 г.

Общата кадастрална стойност на новосъздадените обекти е 158 000 000 рубли.

Данъчната ставка върху имуществото е 1,2 процента.

Размерът на авансовото плащане на данък върху имуществото за 1-во тримесечие е равен на:

86 000 000 рубли × 1/4 × 1,2% = 258 000 рубли.

Данък (авансови плащания) върху разделен обект

Опция 1

Организацията подаде декларация за данък върху имуществото за разделеното съоръжение предсрочно (през май). По време на данъчния период предприятието е притежавало имота в продължение на четири месеца (януари до април). Следователно данъкът върху имуществото е изчислен от счетоводителя, като се вземе предвид съотношението 4/12:

86 000 000 рубли × 1,2% × 4/12 = 344 000 рубли.

Като се вземе предвид натрупаното преди това авансово плащане, сумата на дължимия данък е:

344 000 рубли. - 258 000 рубли. = 86 000 рубли.

Вариант 2

За разделения обект организацията продължава да начислява авансови плащания въз основа на кадастралната му стойност към 1 януари и отчитайки съотношението на собственост върху обекта.

През II тримесечие разделеният обект действително е бил собственост на организацията за един месец (април). Следователно счетоводителят изчислява авансовото плащане за II тримесечие, като взема предвид коефициента 1/3:

86 000 000 рубли × 1/4 × 1/3 × 1,2% = 86 000 рубли.

Счетоводителят изчислява авансовото плащане за III тримесечие, като взема предвид съотношението 0/3:

86 000 000 рубли × 1/4 × 0/3 × 1,2% = 0 рубли.

Счетоводителят изчислява годишната сума на данъка, като взема предвид съотношението 4/12:

86 000 000 рубли × 4/12 × 1,2% = 344 000 рубли.

В края на годината, като се вземат предвид предварително начислените авансови вноски, организацията няма нито надплащане, нито данъчни просрочени задължения:

344 000 рубли. - 258 000 рубли. - 86 000 рубли. = 0 рубли

Данък (авансови плащания) върху новосъздадени обекти

През II тримесечие новосъздадените обекти бяха собственост на организацията в продължение на два месеца (от май до юни). Следователно счетоводителят изчислява авансовото плащане за II тримесечие за тези обекти, като взема предвид коефициента 2/3:

158 000 000 рубли × 1/4 × 1,2% × 2/3 = 316 000 рубли.

През III тримесечие новосъздадените обекти бяха собственост на организацията в продължение на три месеца (от юли до септември). Следователно счетоводителят изчислява авансовото плащане за III тримесечие за тези обекти, като взема предвид коефициента 3/3:

158 000 000 рубли × 1/4 × 1,2% × 3/3 = 474 000 рубли.

През годината новосъздадените съоръжения бяха собственост на организацията в продължение на осем месеца (от май до декември). Следователно счетоводителят изчислява годишния размер на данъка върху имуществото за тези обекти, като взема предвид съотношението 8/12:

158 000 000 рубли × 1,2% × 8/12 = 1 264 000 рубли.

Като се вземат предвид натрупаните преди това плащания, сумата на данъка, който трябва да се плати, е:

1 264 000 рубли - 316 000 рубли. - 474 000 рубли. = 474 000 рубли.

Общият дълг върху данъка върху имуществото (в зависимост от начисляването на авансови плащания за разделения обект) в края на годината е равен на 474 000 рубли.

Ситуация:как се изчислява данък върху имуществото върху недвижими имоти, който е регистриран на 31 декември 2015г. От 2016 г. данъчната основа за този имот е кадастралната стойност. Получихме сертификат за собственост през 2016 г.

Изчислете данъка върху собствеността за 2015 г. въз основа на средногодишните разходи за имота. През 2016 г. данъкът върху имуществото и авансовите плащания върху него трябва да се изчисляват въз основа на кадастралната стойност и като се отчита периодът, през който организацията е била собственик на обекта.

Ако към 1 януари 2015 г. недвижимият имот не е бил в регионалния списък на имотите, данъчната основа за който е кадастралната стойност, тогава данъкът за 2015 г. трябва да се изчисли въз основа на средната годишна стойност на обекта. Това следва от разпоредбите на алинея 2 на параграф 12 от член 378.2 от Данъчния кодекс на Руската федерация.

И как да определим правилно средногодишните разходи, като се има предвид, че през 2015 г. обектът е бил включен в баланса само за един ден - 31 декември? Включете нулеви цифри към 1-во число на всеки месец през 2015 г. и остатъчната стойност на имота към 31 декември. Тоест данъкът ще трябва да бъде платен за един ден през 2015 г., тъй като транзакциите за 31 декември формират средната годишна стойност. Фактът, че организацията няма сертификат за собственост върху недвижим имот, няма значение. Това следва от разпоредбите на параграф 2 на параграф 4 на член 376 от Данъчния кодекс на Руската федерация и се потвърждава с писма на Министерството на финансите на Русия от 14 юли 2010 г. № 03-05-05-01 / 26 , от 22 март 2011 г. No 07-02-10 / 20, информационно писмо на Президиума на Висшия арбитражен съд на Руската федерация от 17 ноември 2011 г. No 148.

През 2016 г. е необходимо да се изчисли данъкът върху имуществото върху придобития обект въз основа на кадастралната му стойност. В същото време е важно кога организацията е станала собственик. В нашия случай той е този, който плаща данъка върху собствеността с кадастралната стойност (алинея 3 на параграф 12 от член 378.2 от Данъчния кодекс на Руската федерация). Преди регистрацията на прехвърлянето на собствеността предишният собственик на имота трябва да плати данъка върху кадастралната стойност. И новият собственик, когато изчислява данъка през 2016 г., трябва да вземе предвид така нареченото съотношение на собственост (клауза 5 от член 382 от Данъчния кодекс на Руската федерация).

Пример за изчисляване на данък върху собствеността за обект на недвижим имот, взет в баланса на 31 декември 2015 г. От 2016 г. данъчната основа за този имот е кадастралната стойност. Свидетелство за собственост, получено през 2016г

През декември 2015 г. Alpha придоби сграда за офиси в Москва. Обектът е приет в баланса на "Алфа" на 31 декември. Според счетоводните данни остатъчната стойност на сградата към тази дата е 17 000 000 рубли. Данъчната ставка е 2,2 процента.

От 1 януари 2016 г. за този обект е установена кадастралната стойност от 40 000 000 рубли. Данъчната ставка е 1,3 процента.

Счетоводителят на Alpha изчисли данъка върху имуществото, както следва.

2015 година

Средната стойност на имота е:

17 000 000 рубли : (12 + 1) = 1 307 692 рубли.

Сума на данъка за 2015 г .:

1 307 692 рубли × 2,2% = 28 769 рубли.

2016 година

Alpha е собственик на имота за 10 месеца (март-декември). Стойността на корекционния коефициент за изчисляване на данък върху имуществото (авансови вноски) е равна на:

• 1/3 - за първото тримесечие;
• 3/3 - за II тримесечие;
• 3/3 - за III тримесечие;
• 10/12 - за годината.

Размерът на авансовите плащания е равен на:

• 40 000 000 рубли × 1,3% × 1/3: 4 = 43 333 рубли. - за първото тримесечие;
• 40 000 000 рубли × 1,3% × 3/3: 4 = 130 000 рубли. - за II тримесечие;
• 40 000 000 рубли × 1,3% × 3/3: 4 = 130 000 рубли. - за III тримесечие.

Размерът на данъка върху имуществото, който трябва да бъде платен в края на 2016 г., ще бъде:

40 000 000 рубли × 1,3% × 10/12 - (43 333 рубли + 130 000 рубли + 130 000 рубли) = 130 000 рубли.

Данъци върху собствеността

Максималните данъчни ставки се определят в Данъчния кодекс на Руската федерация. За 2016 г. са определени следните максимални ставки:

1) 2,2 процента - върху цялото имущество, което не е посочено по-долу;

2) 1,3 процента - за недвижими имоти, с които данъкът се изчислява въз основа на кадастралната стойност в Москва. Освен това за някои обекти на недвижими имоти този коефициент се прилага с коефициент 0,1. Това следва от разпоредбите на алинея 1 на параграф 1.1 на член 380 от Данъчния кодекс на Руската федерация и членове 2 и 3 от Закона на град Москва от 5 ноември 2003 г. № 64;

3) 2 процента - върху недвижими имоти, с които данъкът се изчислява въз основа на кадастралната стойност за всички субекти на Руската федерация, с изключение на Москва;

4) 1,3 процента - с железопътен транспорт обща употреба, магистрални тръбопроводи, електропроводи, както и конструкции, които са неразделна част от изброените съоръжения;

5) 0 процента - за обекти на недвижими имоти на магистрални газопроводи и съоръжения, които са неразделна техническа част от тях, съоръжения за производство на газ, производство и съхранение на хелий. Конкретен списък на такива имоти е одобрен от правителството на Руската федерация със заповед от 19 октомври 2016 г. № 2188-r. При изчисляване на данъка за 2016 г. се ръководете от списъка, посочен в параграф 1 на точка 1 от заповедта.
Нулевата ставка е валидна, ако едновременно са изпълнени следните условия:

б) съоръженията са разположени изцяло или частично в границите на Република Саха (Якутия), Иркутск или Амур;

в) съоръженията са собственост на организации, които притежават съоръженията от Единната система за газоснабдяване или организации, в които участват собствениците на съоръженията от Единната система за доставка на газ.

Регионалните власти, като вземат предвид посочените ограничения, определят данъчните ставки, по които да се изчислява и плаща данъкът върху имуществото в определен състав на Руската федерация. Освен това в регионите те могат да определят няколко различни ставки за различни категории организации и собственост. Така или иначе регионални ставкине може да надвишава граничните стойности, установени на федерално ниво. И какви ставки трябва да се прилагат, ако властите на съставното образувание на Руската федерация не са ги определили? В този случай изчислете данъка по максималните ставки.

Организации, които имат в различни региони отделни подразделенияс отделен баланс или географски отдалечени обекти на недвижими имоти, при изчисляване на данъка върху имуществото трябва да се прилагат ставките, установени в съответните региони.

Всичко това следва от параграфи 1 и 2 на член 372, членове 380, 384 и 385 от Данъчния кодекс на Руската федерация.

Изчисляване на данъка въз основа на средната или средната годишна стойност на имота

Размерът на авансовите вноски за данък върху имуществото за отчетния период се определя по формулата:

Изчислете размера на данъка върху имуществото, който трябва да бъде платен в края на годината, като използвате формулата:

Тази процедура е установена от член 382 от Данъчния кодекс на Руската федерация.

Пример за изчисляване на данък върху собствеността въз основа на средната годишна стойност на имота

Alpha LLC се намира в Москва. Организацията няма недвижими имоти в други региони.

Средната стойност на дълготрайните активи, признати за данъчно облагане на имущество, въз основа на резултатите от отчетните периоди, е равна на:

• за първото тримесечие - 205 000 рубли;
• за половин година - 190 000 рубли;
• за девет месеца - 113 500 рубли.

Средната годишна стойност на имота е 160 000 рубли.

Данъчната ставка върху имуществото е 2,2 процента.

За I тримесечие:

205 000 рубли × 2,2%: 4 = 1128 рубли;

За половин година:

190 000 рубли × 2,2%: 4 = 1045 рубли;

За девет месеца:

113 500 рубли × 2,2%: 4 = 624 рубли.

Размерът на данъка върху имуществото, който трябва да бъде начислен за плащане в края на годината, е:
160 000 рубли × 2,2% - 1128 рубли. - 1045 рубли. - 624 рубли. = 723 рубли

12.76940 (6,8,9,24)

Изчислете данъка върху имуществото съгласно общите правила.

В крайна сметка няма специална процедура за този случай. Следователно на новото място на регистрация прехвърлете авансови плащания въз основа на 1/4 от средната цена на дълготрайните активи на централния офис на организацията и данъчна ставкадействащи в този регион. В края на годината сравнете сумите на изброените авансови плащания и изчисления данък. Внесете разликата в бюджета в рамките на срока, определен от закона на региона, където е регистриран централният офис на организацията. Тази процедура е установена в параграф 1 от член 376, член 380, параграфи 1-4 от член 382 и параграф 1 от член 383 от Данъчния кодекс на Руската федерация.

Главният счетоводител съветва: ако ставките на данъка върху имуществото в регионите по мястото на регистрация на организацията преди и след преместването са различни, това може да се използва и намали данъчна тежест... За целта движимото имущество, върху което се плаща данък върху имуществото, трябва да бъде прехвърлено в баланса на звеното, намиращо се в региона с по-ниска данъчна ставка.

Има две възможности.

1. Процентът е по-нисък в региона, където се намира отделното подразделение на организацията. В този случай, чрез разделяне на разделянето в отделен баланс, организацията ще облага движимо имущество по ставката, установена в този регион. Ако единицата не е разпределена в отделен баланс, тогава данъкът върху имуществото ще трябва да се начислява по ставката, приложима в региона, където се намира централата на организацията.

2. Процентът е по-нисък в региона, където се намира централният офис на организацията. В този случай не си струва да се разпределят отделни подразделения в отделен баланс. Организацията ще плаща данък върху цялото движимо имущество по ставка, приложима в региона, където се намира централата на организацията.

Такива заключения могат да бъдат направени от разпоредбите на параграф 1 на член 376 и член 384 от Данъчния кодекс на Руската федерация.

Процедурата за данъчно облагане на недвижимо имущество не зависи от чий счетоводен баланс той се отчита (членове 385, 384 от Данъчния кодекс на Руската федерация). За повече информация вижте Как да платите данък върху недвижими имоти, географски отдалечени от местоположението на организацията.

Ситуация:като правоприемник на опростената данъчна система след реорганизация под формата на присъединяване за изчисляване на данъка върху имуществото. Цесионерът плаща данък само върху "кадастралния" имот. След сливането остатъчната стойност на дълготрайните активи надвишава 100 милиона рубли.

След като правоприемникът загуби правото на опростена данъчна система, при изчисляването на данъчната основа за данък върху имуществото се включват всички дълготрайни активи, които са признати за обекти на данъчно облагане. Остатъчната стойност на имота през онези месеци, когато организацията е приложила опростяването, ще бъде нула.

Ако след реорганизацията остатъчната стойност на дълготрайните активи е надвишила 100 000 000 рубли, цесионерът е длъжен да се откаже от опростената данъчна система (алинея 16 от параграф 3 на член 346.12, параграфи 4 и 4.1 от член 346.13 от Данъчния кодекс на Руска федерация). Той става платец на данък върху собствеността не само от „кадастралните“ обекти на недвижими имоти, но и от други дълготрайни активи, които се признават за обекти на данъчно облагане.

Няма специални правила за изчисляване на данъка върху имуществото за организации, загубили правото на опростено данъчно облагане. Форми връщане на данъци, изчисляването на авансовите плащания, както и процедурата за тяхното попълване, бяха одобрени със заповед на Федералната данъчна служба на Русия от 24 ноември 2011 г. № ММВ-7-11 / 895. Данъчната основа, размерът на данъка и авансовите плащания се определят в общ ред:

За „кадастрални“ обекти на недвижими имоти - на базата на кадастралната стойност, установена към 1 януари на отчетната година;

За други обекти на данъчно облагане - въз основа на средната (средногодишна) остатъчна стойност. В същото време остатъчната стойност на имота през онези месеци, когато организацията е приложила опростяването, се признава за нула.

Това заключение произтича от съвкупността от нормите на параграф 4 на член 376, член 55, параграф 1 на член 379, параграф 4.1 на член 346.13 от Данъчния кодекс на Руската федерация и се потвърждава с писма на Федералната данъчна служба на Русия от 02.03.2012 г. No BS-4-11 / 3419 и от 17.02.2005 г. No No ГИ-6-21 / 136.

Alpha LLC (Москва) прилага опростен код. Структурата на недвижимите имоти на организацията включва административна и бизнес сграда, посочена в списъка с обекти на недвижими имоти, данъчната основа за която е кадастралната стойност. Кадастралната стойност на сградата към 1 януари е 81 732 922,80 рубли. Данъчната ставка на имота за обекти на недвижими имоти, данъчната основа за която се определя като кадастрална стойност на имота, е 1,3 процента.

Реорганизацията беше извършена през май. OOO Търговска фирма Hermes се присъедини към Alpha. Реорганизацията завърши на 27 май - деня, в който беше направен записът в Единния държавен регистър на юридическите лица за прекратяване на дейността на Hermes.

Съгласно акта за прехвърляне от Хермес в баланса на Алфа се прехвърлят само обекти на недвижими имоти. По решение на учредителите имотът се прехвърля по остатъчната му стойност - 150 000 000 рубли.

Според счетоводните данни остатъчната стойност на дълготрайните активи, данъчната основа за която е средният годишен разход, за Alpha е:

• към 1 януари - 6 000 000 рубли;
• на 1 февруари - 5 950 000 рубли;
• към 1 март - 5 800 000 рубли;
• на 1 април - 5 750 000 рубли;
• към 1 май - 5 700 000 рубли;
• на 1 юни - 155 650 000 рубли. (5 650 000 рубли + 150 000 000 рубли). Взема се предвид имуществото на свързаната организация;
• на 1 юли - 154 700 000 рубли. (5 500 000 рубли + 149 200 000 рубли). Имуществото на свързаната организация се отчита, като се вземе предвид амортизацията от 800 000 рубли

I четвърт

За първото тримесечие счетоводителят изчислява авансовото плащане само от стойността на административно-бизнес сградата, която е включена в списъка на обектите с недвижими имоти, данъчната основа за която е кадастралната стойност. Останалата част от имуществото не се облага с този данък поради използването на опростената данъчна система от организацията.

Авансовото плащане за 1-во тримесечие е:
265 632 рубли (81 732 922,80 рубли × 1/4 × 1,3%).

II кв

През второто тримесечие, във връзка с реорганизацията, беше нарушено едно от условията за прилагане на опростената данъчна система от Alfa. А именно: остатъчната стойност на дълготрайните активи надвишава 100 000 000 рубли. Следователно от 1 април "Алфа" загуби правото да използва специалния режим и стана платец на данъка върху имуществото върху всички дълготрайни активи.

Счетоводителят на Alfa начислява авансови вноски върху данък върху имуществото за II тримесечие от всички обекти на данъчно облагане, чиято основа е както кадастралната стойност, така и средната годишна стойност. При изчисляване на авансовите плащания въз основа на средната годишна стойност, остатъчната стойност на имота през онези месеци, когато организацията е приложила опростеното опростяване (януари-март), счетоводителят приема, че е равна на нула.

Авансовото плащане за II тримесечие (първата половина на годината) е:

• 265 632 рубли (81 732 922,80 рубли × 1/4 × 1,3%) - от кадастралната стойност на административната и бизнес сграда;
• 252 849 рубли ((0 рубли + 0 рубли + 0 рубли + 5 750 000 рубли + 5 700 000 рубли + 155 650 000 рубли + 154 700 000 рубли): (6 + 1) × 2,2%: 4) - от средната годишна стойност на останалите обекти на данъчно облагане.

Изчисляване на данък въз основа на кадастралната стойност на имота

Размерът на авансовите вноски за данък върху имуществото за отчетния период въз основа на кадастралната стойност се определя по формулата:

Размерът на данъка върху имуществото в края на годината въз основа на кадастралната стойност се определя по формулата:

Тази процедура произтича от разпоредбите на член 382, ​​параграф 7 и член 378.2, параграф 12, параграф 12 от Данъчния кодекс на Руската федерация.

Изчислете данъка (авансови вноски), като вземете предвид колко през годината организацията действително е притежавала имота. Това е посочено в параграф 5 от член 382 от Данъчния кодекс на Руската федерация.

Ако собствеността върху имота е възникнала или е загубена през годината, определете времето на действителната собственост върху дълготрайния актив, като използвате корекционния фактор:

Когато определяте броя на пълните месеци на собственост върху имота, вземете предвид месеците, през които правото на обект е възникнало в периода от 1-ви до 15-ия ден (включително) или е приключило след 15-ия ден. Ако правото на недвижим имот е възникнало след 15-ия ден или е спряло от 1-ви до 15-ия ден (включително), не включвайте тези месеци в изчислението на данъка.

Това следва от разпоредбите на параграф 5 от член 382 от Данъчния кодекс на Руската федерация.

За реорганизация, настъпила в средата на годината, приложете корекционен коефициент. Например за имущество, което е прехвърлено в баланса на 7 август в резултат на реорганизацията, използвайте следните коефициенти:

При изчисляване на авансови плащания за III тримесечие - 2/3;

При изчисляване на данъка за годината - 5/12.

За плащането на данък при реорганизация вижте Как да прехвърля данък върху собствеността в бюджета.

Пример за изчисляване на данък върху собствеността въз основа на кадастралната стойност на имота

Alpha LLC се намира в Москва. Недвижимите имоти на организацията включват административна и бизнес сграда, която е включена в списъка с обекти на недвижими имоти, данъчната основа за която е кадастралната стойност.

Данъчната ставка на имота за обекти на недвижими имоти, данъчната основа за която се определя като кадастрална стойност на имота, е 1,3 процента.

Размерите на авансовите вноски за данък върху имуществото, начислени въз основа на резултатите от отчетните периоди, са:

За I тримесечие:

За II тримесечие:

За III тримесечие:

781 732 922,80 рубли × 1,3%: 4 = 2 540 632 рубли.

В края на годината "Алфа" се начислява за плащане в бюджета:

Пример за изчисляване на данък върху имуществото от организация за обект на недвижим имот, по отношение на който данъчната основа се определя като кадастрална стойност. Собственост върху имуществото, придобито в средата на годината

Организацията Alpha придоби сграда в Москва. Собствеността върху придобития недвижим имот е регистрирана на 1 април. Организацията няма други обекти на недвижими имоти.

Кадастралната стойност на сградата към 1 януари е 5 800 000 рубли. Данъчната ставка за недвижими имоти, чиято данъчна основа се определя като кадастрална стойност, е 1,3 процента.

Първото авансово плащане на данък върху собствеността се изчислява от Alpha въз основа на резултатите от второто тримесечие. Броят на месеците, през които сградата е била собственост на "Алфа" през II тримесечие - три месеца (април-юни). Това означава, че корекционният коефициент е 3/3.

Сумата на плащането е:

Съответно авансовото плащане на данък върху собствеността за III тримесечие ще бъде равно на:
5 800 000 рубли × 1,3% × 3/3: 4 = 18 850 рубли.

Размерът на данъка върху имуществото, който трябва да бъде начислен за плащане в края на годината, ще бъде:
5 800 000 рубли × 1,3% × 9/12 - 18 850 рубли. - 18 850 рубли. = 18 850 рубли

Отговорът зависи от причината, поради която е ревизирана кадастралната стойност.

През годината кадастралната стойност може да бъде ревизирана. Като цяло промяната в стойността не влияе върху изчисляването на данъка върху имуществото. Данъкът нито за текущия данъчен период, нито за предишни периоди не трябва да се преизчислява. Например това правило се прилага, ако кадастралната стойност е променена поради увеличаване (намаляване) на площта на сградата.

Има две изключения. Новата кадастрална стойност трябва да се вземе предвид, ако е била променена:

• в резултат на корекция техническа грешка, което беше допуснато от служител на Rosreestr;
• по решение на съда или комисията за разглеждане на спорове относно резултатите от определяне на кадастралната стойност по начина, предвиден в член 24.18 от Закона от 29 юли 1998 г. No 135-ФЗ.

Изчислете данъка (преизчислете) въз основа на нови данни от данъчния период, в който Rosreestr е допуснал техническа грешка или организацията е подала заявление за преразглеждане на кадастралната стойност.

Това следва от разпоредбите на параграф 4 на член 85, параграф 15 на член 378.2 от Данъчния кодекс на Руската федерация, параграф 5.1 от регламента, одобрен от правителството на Руската федерация от 1 юни 2009 г. № 457, член 28 от Закона от 24 юли 2007 г. № 221-FZ, параграфи 1.1, 2.2, 3.1-4.1 от Процедурата, одобрена със заповед на Министерството на икономическото развитие на Русия от 18 март 2011 г. № 113.

Ако поради увеличение на кадастралната стойност организацията преизчисли данъка за предишния данъчни периоди- Подайте ревизираната декларация по общ начин. В същото време организацията не трябва да плаща неустойки. В крайна сметка първоначално данъкът беше изчислен правилно, платен навреме и изцяло. Коригирайте данъка върху доходите за текущия период.

С намаляване на кадастралната стойност имате право на:

• представят актуализирана декларация за периода, в който е допусната грешката (но не са задължени да го направят);
• коригирайте грешката, като увеличите печалбата за периода, в който е открита тази грешка. Този метод може да се използва независимо дали е известен периодът, в който е допусната грешката;
• не предприемайте никакви мерки за коригиране на грешката (например, ако размерът на надвзетото плащане е незначителен).

Това следва от разпоредбите на параграф 3 на параграф 1 на член 54 и параграф 2 на параграф 1 на член 81 от Данъчния кодекс на Руската федерация. Подобни разяснения се съдържат в писмата на Министерството на финансите на Русия от 22 юли 2015 г. No 03-02-07 / 1/42067, от 23 януари 2012 г. No 03-03-06 / 1/24, от август 25, 2011 г. № 03-03-10 / 82 и Федералната данъчна служба на Русия от 11 март 2011 г. № KE-4-3 / 3807.

Пример за изчисляване на данък върху имуществото в резултат на преразглеждане на кадастралната стойност. Причината е техническа грешка

Alpha LLC се намира в Москва. Структурата на недвижимите имоти на организацията включва административна и бизнес сграда, включена в списъка с обекти на недвижими имоти, данъчната основа за която е кадастралната стойност.

Данъчната ставка на имота за обекти на недвижими имоти, данъчната основа за която се определя като кадастрална стойност на имота, е 1,3 процента.

Размерите на авансовите вноски за данък върху имуществото, начислени въз основа на резултатите от отчетните периоди, са:

За I тримесечие:

781 732 922,80 рубли × 1,3%: 4 = 2 540 632 рубли;

За II тримесечие:

781 732 922,80 рубли × 1,3%: 4 = 2 540 632 рубли;

За III тримесечие:

781 732 922,80 рубли × 1,3%: 4 = 2 540 632 рубли.

В края на 2015 г. Alpha начислява и плаща в бюджета:
781 732 922,80 рубли × 1,3% - 2 540 632 рубли. - 2 540 632 рубли. - 2 540 632 рубли. = 2 540 632 рубли.

През март 2016 г. в резултат на коригиране на техническа грешка (грешка), допусната от служител на Rosreestr, кадастралната стойност на сградата към 1 януари 2015 г. беше ревизирана. Новата цена е 923 877 801 рубли.

През същия месец счетоводителят на Alpha преизчисли данъка за 2015 г., който беше:

12 010 411 рубли (923 877 801 рубли × 1,3%).

Счетоводителят подаде актуализирана декларация за данък върху собствеността за 2015 г. и плати допълнителен данък в размер на:

1 847 883 рубли (12 010 411 рубли - 2 540 632 рубли - 2 540 632 рубли - 2 540 632 рубли - 2 540 632 рубли) “.