≡×МЕНЮ

• B&N Bank
• Възраждане
• Интернет банки
• Търговия
• Левобережен

Нетна печалба за изплащане на дивиденти. Разпределение на печалбата за дивиденти. В какъв срок след вземане на решението

Първите месеци от годината са моментът за равносметка. Струва си да се мисли за съдбата. неразпределена печалба... Помислете кой има право да го използва и за какво можете да го харчите.

С окончателното записване през декември сумата на нетната печалба (загуба) за отчетната година се дебитира от сметка 99 "Печалба и загуба" в кредит (дебит) на сметка 84 "Неразпределена печалба ( непокрита загуба) ". Така че, по сметка 84 след реформирането на баланса се формира финансов резултат, който ще бъде обявен на обща срещаакционери (участници). Ако в резултат на това организацията има дебитно салдо по сметка 84, това, за съжаление, показва, че основната цел на предприемаческата дейност не е постигната: организацията е получила загуба. Ако сметка 84 има кредитно салдо, това показва, че организацията е запазила печалба, която може да се използва.

Какво представлява неразпределената печалба?

Първо, тя е част от капитала на организацията. Неслучайно е отразено в гл. III Баланс "Капитал и резерви". А капиталът не е нищо повече от разликата между активите на една организация и нейните пасиви.

Но ако активите и пасивите са свързани с реални обекти, тогава капиталът е един вид абстрактна финансова стойност, което показва от какви източници съществува организацията: законоустановени, допълнителни или резервен капитал, неразпределена печалба. Например, в Сметния план за финансово -стопанските дейности на организациите (наричан по -долу „Счетоводен план)“, одобрен със Заповед на Министерството на финансите на Русия от 31 октомври 2000 г. N 94n, в коментара към сметката 84, неразпределената печалба се посочва директно като източник финансова сигурностиндустриално развитие на организацията.

Съответно, ако има такъв компонент като неразпределената печалба в капитала на дадена организация, това е много добър знак и показва, че организацията печели повече, отколкото харчи.

Второ, по кредита на сметка 84 се показва размерът на получената нетна печалба за целия период на дейносторганизации, не само за Миналата година... Тази стойност представлява крайния резултат от дейността на компанията през целия период на нейното съществуване и собствениците имат право да се разпореждат с тази натрупана печалба по своя преценка.

Трето, кредитното салдо по сметка 84 показва, че печалбата на организацията не е имал за цел изтегляне на средства от оборота на компанията... Какво означава това е обяснено по -долу.

Кой има право да използва неразпределена печалба

Само собствениците на организации, акционери или участници имат право да разпределят спечелената печалба, да решават какви разходи да бъдат направени за негова сметка. Неслучайно сметка 84 счетоводители помежду си наричат ​​„сметката на собственика“. В съответствие с действащото законодателство, решението за разпределението му се взема от общото събрание на акционерите (участниците) (алинея 3 от параграф 2 на член 67.1 Граждански кодекс RF, стр. 11 стр. 1 чл. 48 от Закона от 26.12.1995 г. N 208 -ФЗ "За акционерните дружества" (по -нататък - Законът за акционерните дружества), стр. 7 стр. 2 чл. 33 от Закона от 08.02.1998 г. N 14 -ФЗ "За дружествата с ограничена отговорност" (по -нататък - Законът за LLC)).

Съответно отчитането на решението на участниците (акционерите) ще зависи от инструкциите, които те ще запишат в протокола на общото събрание и ще дадат на ръководството на организацията.

При вземането на това решение обаче много, за съжаление, допускат грешки. Счетоводителят може да подкани правилното решение на акционерите и участниците. И нашата задача е да му помогнем в това.

Какво можете и какво трябва да изразходвате неразпределена печалба

Процедурата за разпределение на печалбата се урежда от законите за АД и ООД. Що се отнася до счетоводството, за какво можете да похарчите неразпределената печалба, се казва само в анотацията към сметка 84 в Сметната карта. Вече не се споменава как може да се изразходва неразпределената печалба регламентипо счетоводство бр.

Така че, нека видим за какво се харчи печалбата.

Резервен фонд

За акционерните дружества законът предвижда задължениеза формиране на резервния фонд за сметка на нетната печалба. Размерът му трябва да бъде най -малко 5% от уставния капитал на дружеството (член 1, точка 1 от Закона за АД). Те "изразходват" фонда за покриване на загуби (в повечето случаи), както и за изкупуване на собствени акции и обратно изкупуване на собствени облигации (параграф 3, параграф 1 на член 35 от Закона за АД).

Дружествата с ограничена отговорност, за разлика от акционерните дружества, могат да създават резервен фонд v доброволно(член 30, точка 1 от Закона за LLC). Размерът на резерва, размерът на годишните удръжки към него и целите, за които може да се изразходва фондът (LLC обикновено се използва и за покриване на загуби) са предписани в устава на дружеството.

Резервният фонд се създава чрез публикуване:

Дебит 84 "Неразпределена печалба (непокрита загуба)" Кредит 82 "Резервен капитал".

В баланса той, подобно на неразпределената печалба, се отразява в раздел. III "Капитал и резерви" по ред 1360. Така част от нетната печалба действително се прехвърля в друга позиция от капитала. Но в същото време структурата на баланса се подобрява, тъй като на собствениците всъщност е забранено да изтеглят средства от оборота на компанията (например да изплащат дивиденти) за размера на формирания фонд. Можем да кажем, че резервният фонд е един вид възглавница за финансова сигурност за организациите.

Дивиденти

Собствениците могат да използват печалбата, останала след формирането на резервния фонд, за изплащане на дивиденти. Трябва да се отбележи, че това е най -често срещаният начин за използване на печалбите. Начисляването на дивиденти намалява неразпределената печалба, а изплащането им води до намаляване на активите на организацията (пари или имущество).

В счетоводството начисляването на дивиденти ще бъде отразено в следния запис:

Дебит 84 „Неразпределена печалба (непокрита загуба)“ Кредит 75 „Разплащания с основатели“.

Изплащане на дивиденти паритрябва да се отрази чрез окабеляване:

Дебит 75 "Разплащания с основатели" Кредит 51 "Текущи сметки".

Ако парите преди това са били изтеглени от разплащателната сметка, за да бъдат издадени в брой, тогава осчетоводяването ще бъде както следва:

Дебит 75 "Разплащания с основатели" Кредит 50 "Каса".

Дивидентите могат да се изплащат не само в пари, но и в имущество, т.к действащ законодателен органне го забранява. Според Федералната данъчна служба на Русия при прехвърляне на собственост за изплащане на дивиденти е необходимо да се начисли ДДС (Писмо на Федералната данъчна служба на Русия от 05.15.2014 г. N GD-4-3 / [защитен имейл], договорено с Министерството на финансите на Русия).

Трябва да се отбележи, че има отделни съдебни решения, в които арбитрите са съгласни, че прехвърлянето на имущество поради изплащане на дивиденти не е продажба и не се признава като обект на данъчно облагане с ДДС (Резолюция на FAS на Уралски окръг от 23.05.2011 г. по дело No A07-14871/2010) ... Следователно, ако една организация не включва в базата на ДДС стойността на имуществото, прехвърлено като дивидентни плащания, тогава най -вероятно ще трябва да защити позицията си в съда. Но струва ли си да направите това? В края на краищата, ако една организация реши да изплати дивиденти в брой, но ги няма, първо тя продава имота, изчислява ДДС при продажбата му и едва след това прехвърля средствата на акционерите (участниците). С други думи, във всеки случай, при липса на средства, първо ще трябва да платите ДДС и едва след това да се разплатите със собствениците.

Ако стоки или дълготрайни активи се прехвърлят като дивиденти, чиято продажба не се облага с ДДС (например земя), тогава не е необходимо да начислявате ДДС.

Трансфер Имотза сметка на погасяване на просрочени задължения при изплащане на дивиденти в счетоводството се отразяват, както следва:

1) при прехвърляне на стоки или готови продукти:

Кореспонденция на фактури
	90 (подсметка „Приходи“)	Признават се приходите от продажбата на стоки
90-1 (подсметка "ДДС")		Отразено ДДС
90-2 (подсметка „Разходи за продажби“)	41 "Стоки" или 40 "Готови стоки"	Отписана стойност на стоките или готовите продукти
	76 (подсметка „Разплащания с различни длъжници и кредитори“)	Дългът към участника за изплащане на дивиденти е компенсиран

2) при прехвърляне на дълготраен актив:

Кореспонденция на фактури
75 (подсметка „Разплащания с основатели за изплащане на дивиденти“)	91-1 (подсметка „Други доходи“)	Отразено прехвърляне на дълготрайни активи към изплащане на дивиденти
		Отразено ДДС
	01 (подсметка "Дълготрайни активи в експлоатация")	Отразено начална ценадълготраен актив (ОС)
	01 (подсметка „Пенсиониране на дълготрайни активи“)	Размерът на начислената амортизация е отписан
91-2 (подсметка "Други разходи")	01 (подсметка „Пенсиониране на дълготрайни активи“)	Остатъчната стойност на дълготрайните активи се признава като разход

Законно ли е всяко друго използване на печалба

Понякога собствениците на организацията вземат решения за изплащане на бонуси на служителите, материална помощ и придобиване на дълготрайни активи за сметка на печалбата. Някои вземат решения за създаването на т. Нар. Фондове за потребление и натрупване. Правилно ли е?

Нека първо да се справим с разходите от печалбата. Първо, законите за АД и LLC не предвиждат никакви плащания от печалбата на никого, освен на собствениците. Както вече отбелязахме, сметка 84 "Неразпределена печалба (непокрита загуба)" е сметка на собствениците, съответно, само те имат право да получават дивиденти.

Второ, Министерството на финансите на Русия многократно е изразявало становището, че сметка 84 не е предназначена да отразява всички видове социални и благотворителни разходи, плащания на материална помощ и бонуси (Писма на Министерството на финансите на Русия от 19 юни 2008 г. N 07-05-06 / 138, от 19. декември 2008 г. N 07-05-06 / 260 и др.).

От гледна точка на финансовия отдел, разходите на организацията за провеждане на спортни събития, отдих, развлечения, културни и образователни събития и други подобни събития, както и прехвърляне на средства (вноски, плащания и др.) От организация, свързана с благотворителни дейности, са други разходи и следва да се отчитат по сметка 91 "Други приходи и разходи". Само изплащането на дивиденти не е разход на организацията, всяко друго разпореждане с активи е разход за текущия период (клауза 2 от Регламента за счетоводство"Разходи на организацията" PBU 10/99, одобрен със Заповед на Министерството на финансите на Русия от 06.05.1999 г. N 33n).

Следователно всички видове бонуси, материална помощ и благотворителни разходи също ще повлияят на нетната печалба на организацията, но само през периода на тези разходи. Те нямат нищо общо с нетната печалба от миналата година.

По този начин, всички видове плащанията от нетната печалба, с изключение на дивиденти, са незаконни.

Що се отнася до формирането на потребителския фонд за сметка на нетната печалба, това е само ехо от съветското счетоводство. След това реалните пари бяха преведени във фондовете за развитие на производството, които се съхраняваха в банката отделно от средствата на организацията и именно с тези пари бяха закупени дълготрайни активи (коментар по сметка 87 на невалидните Инструкции за прилагане на диаграмата счетоводни сметки за счетоводство на производствени и стопански дейности на сдружения, предприятия и организации, одобрени със Заповед на Министерството на финансите на СССР от 28.03.1985 г. N 40). Днес никой никъде не превежда парите, предназначени за развитие на производството.

Когато купуват дълготрайни активи, организациите просто изразходват средства от текущата сметка и един актив (пари) се променя на друг (дълготраен актив). Сметка 84 изобщо не участва в осчетоводяването. Следователно, ако собствениците на организацията решат да насочат печалбата към развитието на производството, а счетоводителят направи запис в счетоводния дебит 84, подсметка „Печалба за разпределение“, Кредит 84 „Резервирана печалба“, това не се отразява на крайната салдо по кредита на сметка 84.

Тази публикация като цяло само показва, че собствениците в тази годинаотказа да получи дивиденти и реши да не изтегля средства от оборота на компанията. Но такова решение ще позволи на организацията да подобри структурата на баланса си и да направи финансовото си положение по -стабилно. Но тъй като окончателното салдо по кредита по сметка 84 няма да се промени, тогава нищо не пречи на собствениците на организацията в бъдеще да разпределят печалбите, отразени в баланса като запазени.

Възможно ли е да се разпределят печалбите от предходни години

Друг въпрос, който тревожи както собствениците, така и счетоводителите: възможно ли е да се разпределят печалбите от предишни години на дивиденти? Отговорът е да. Мога. В края на краищата нито данъчното, нито гражданското законодателство съдържат ограничения за изплащане на дивиденти от печалбата на предходните години. Следователно, ако организацията е „натрупала“ печалбата от предходни години, общото събрание на акционерите (участниците) може да я използва за изплащане на дивиденти.

Нито регулаторните органи възразяват срещу това (клауза 1 от писмото на Федералната данъчна служба на Русия от 05.10.2011 г. N ED-4-3 / [защитен имейл], Писмо на Министерството на финансите на Русия от 20.03.2012 г. N 03-03-06/1/133), нито съдилищата (Резолюция на Президиума на Върховния арбитражен съд на Руската федерация от 25.06.2013 г. N 18087/12 , Решение на Върховния арбитражен съд на Руската федерация от 29.11.2012 г. N VAS-13840/12) ... Върховният арбитражен съд на Руската федерация стигна до заключението, че по своята икономическа природа нетната печалба и неразпределената печалба са идентични, така че нищо не пречи на собствениците да вземат решение за изплащане на дивиденти не само от нетната печалба за отчетната година, но и от неразпределената печалба от предходни години.

Общи разпоредби.В съответствие с корпоративното право, дивиденти съществуват само в АД. В законодателството за LLC думата "дивиденти" не се използва, тя се отнася само до разпределението на нетната печалба между участниците в LLC.

Данъчното законодателство използва понятието „дивиденти“ както за АД, така и за ООД. За простота ще използваме допълнително данъчния подход и разпределението на нетната печалба между участниците в АД и LLC (както и между участниците в партньорството, членове на производствената кооперация) ще се нарича изплащане на дивиденти.

В Гражданския кодекс на Руската федерация, Данъчния кодекс на Руската федерация, Федералния закон за АД и ОО и др. регулаторни документиса дадени различни определения на дивидента. Нека се спрем на следното: дивидентите се признават като доход на член на юридическо лице от принадлежащите му акции (дялове) в уставния капитал, получен от юридическото лице при разпределение на нетната печалба пропорционално на акциите на участника ( дялове) в уставния капитал на тези юридически лица.

Дивидентите включват и всички приходи, получени от източници извън Руската федерация, свързани с дивиденти в съответствие със законодателството на чужди държави.

Не се признават за дивиденти (член 4, точка 43 от Данъчния кодекс на Руската федерация):

1) плащания към участниците на юридическото лице по време на ликвидацията му в брой или в натура, не надвишаващи вноската на участника в уставния капитал на дружеството;

2) плащания към акционерите на дружество под формата на прехвърляне на акции на същото дружество в собственост;

3) плащания към организация с нестопанска цел за осъществяване на основните й законови дейности (несвързани с предприемаческа дейност), извършени от търговски дружества, чийто уставният капитал се състои изцяло от вноските на тази организация с нестопанска цел.

Използване на нетната печалба на юридическото лице.Изплащането на дивиденти е една от областите за използване на нетната печалба на юридически лица. Други области на използване на нетната печалба: в развитието на производството на юридически лица (строителство, придобиване на дълготрайни активи и др.); формиране на резервните и други средства на юридическото лице по начина и в размер, предвидени в устава на юридическото лице; покриване на загуби от предходни години; увеличаване на Наказателния кодекс на юридическото лице; плащания на служители от нетна печалба (за ваучери, материална помощ, организиране на отдих, културни и спортни събития и др.); възнаграждение на членовете на съвета на директорите; благотворителни организации и др.

Съществува вечен проблем: как да се намери оптималното между частта от нетната печалба на юридическото лице, насочена към развитието на производството, и частта, насочена към изплащане на дивиденти. В световната практика повече от 50% от нетната печалба на акционерните дружества се разпределя за изплащане на дивиденти. В Руската федерация само 1/3 от всички АД декларират дивиденти.

Класификацията на дивиденти, изплатени на юридически лица, е показана на фиг. 18.1.

Ориз. 18.1. Класификация на дивидентите

Източници на изплащане на дивиденти.Източникът на изплащане на дивиденти е печалбата на акционерното дружество за отчетната година след данъчно облагане (нетна печалба). Неразпределената печалба от предходни години също се взема предвид. Нетната печалба на АД се определя според данните счетоводни отчетиобществото.

Следователно юридическите лица, прилагащи опростената данъчна система (опростена данъчна система) и изплащащи дивиденти, трябва да поддържат счетоводни записи.

Дивиденти по привилегировани акции от определени видове могат да се изплащат и на АД за сметка на специалните фондове на дружеството, предварително формирани за тези цели.

Вземане на решения и изплащане на дивиденти.Решението за изплащане на дивиденти въз основа на резултатите от дейността на АД се взема от общото събрание на акционерите (това е неговата изключителна компетентност).

Освен това това е право, а не задължение на общото събрание. Това означава, че акционерите нямат право да изискват изплащане на дивиденти, ако не е взето решението за разпределение на нетната печалба.

Решението може да бъде взето с обикновено мнозинство от гласове на редовно (годишно) общо събрание на акционерите (в случай на изплащане на дивиденти по резултатите от финансовата година) или на извънредно събрание (в случай на изплащане на дивиденти) въз основа на резултатите от първото тримесечие, шест месеца и девет месеца от финансовата година). И в двата случая срокът за вземане на такова решение трябва да бъде определен в устава на дружеството.

Законът установява следните ограничения за сроковете за вземане на решение за изплащане на дивиденти (разпределение на нетната печалба):

1. За окончателните (годишни) дивиденти решението трябва да се вземе в АД не по -рано от 1 март и не по -късно от 30 юни на годината, следваща финансовата година (в LLC - не по -рано от 1 март и не по -късно от 30 април на годината, следваща финансовата година).

2. По отношение на междинните дивиденти трябва да се вземе решение в рамките на три месеца след края на съответния период (първо тримесечие, шест месеца, девет месеца).

Решението за изплащане на дивиденти за всяка категория (вид) акции определя размера на дивидентите, формата и времето на тяхното изплащане.

Размерът на дивидента се определя като сумата от нетната печалба в рубли и копейки на акция от определена категория и вид, с изключение на удържания данък.

Размерът на дивидента на обикновена акция не трябва да надвишава размера, препоръчан от съвета на директорите на АД.

Размерът на дивидента на привилегирована акция е определен в устава на акционерното дружество. Ако такъв размер не е определен, той се определя по същия начин, както при обикновените акции.

Информация за обявените дивиденти, техния размер, форма и време на изплащане е публикувана на уебсайта на АД в Интернет.

В LLC нетната печалба обикновено се разпределя (изцяло или частично) между неговите членове пропорционално на техните дялове в уставния капитал. Уставът на LLC обаче може да предвиди непропорционално разпределение на печалбата. Разпоредбите, свързани с този въпрос, могат да бъдат включени в хартата само ако са приети единодушно от всички членове на LLC.

Печалбите и загубите от пълно партньорство се разпределят между съдружниците пропорционално на техните дялове в внесения капитал, освен ако не е предвидено друго от учредителния договор или друго споразумение на съдружниците (например по равно). Същите документи определят сроковете за вземане на решение за разпределението на нетната печалба между партньорите (тримесечно, веднъж на всеки шест месеца, година или в края на сделката).

Инвеститорът в командитно дружество има право да получи част от нетната печалба поради своя дял в внесения капитал по начина, предвиден в учредителния договор.

Нетната печалба на производствена кооперация (ПК) се разпределя между нейните членове в съответствие с техния личен труд и (или) друго участие, размера на дяловата вноска и между членовете на ПК, които не поемат лично трудово участие в дейностите на кооперацията, според размера на техния дялов принос. По решение на общото събрание на членовете на ПК, част от нетната печалба на компютъра може да бъде разпределена между неговите служители.

Частта от нетната печалба, разпределена между членовете на ПК, пропорционално на размера на техните дялови вноски, не трябва да надвишава 50 процента от печалбата на ПК, която да бъде разпределена между членовете на кооперацията.

Дивидентите се изплащат в пари, и то само в случаите, предвидени в устава на дружеството - друго имущество. Например, дивидентите могат да се изплащат чрез продукти, дълготрайни активи, акции (включително акции на дъщерни дружества) и т.н. Оценката на имота може да се извърши по споразумение на страните и може да бъде по -ниска счетоводна стойностИмот.

По отношение на LLC, законът не казва нищо за формата на разпределение на нетната печалба. По подразбиране разпределението на нетната печалба под формата на собственост е законно, но е желателно този метод да бъде фиксиран и в хартата.

Срокът и редът за изплащане на дивиденти се определят от устава на СЗ или решението на общото събрание на участниците за изплащане на дивиденти. То не трябва да надвишава 60 дни от датата на решението за изплащане на дивиденти.

Ако се вземе решение за изплащане на дивиденти, тяхното изплащане се превръща в задължение акционерно дружество... Ако дивидентите не са изплатени навреме, тогава давността за получаване на дивиденти е три години от момента, в който са изтекли 60 дни от датата на решението на общото събрание на юридическото лице за изплащане на дивиденти. Уставът на юридическо лице може да предвиди по -дълъг период на рекламация, но не повече от пет години. Давностният срок се отменя за случаите, когато участникът не е могъл да получи дивидентите си под въздействието на заплаха или насилие. В други случаи пропуснатият срок не се възстановява.

С влизането в сила на Федералния закон № 409-ФЗ от 31 декември 2010 г., същите като в АД, правилата за времето и процедурата за изплащане на дивиденти се прилагат за LLC.

Ако на участника в HO не са изплатени дивиденти навреме, той може също да поиска от компанията лихви в размер на лихвата за рефинансиране на Централната банка на Руската федерация.

Дружеството няма право да предоставя предимство във времето на изплащане на дивиденти на отделни притежатели на акции от същата категория (тип). Изплащането на обявени дивиденти по акции от всяка категория (вид) трябва да се извършва едновременно на всички притежатели на акции от тази категория (вид).

Ако дивиденти не са получени от участниците в дружеството, то след изтичане на давността, размерите на непоисканите дивиденти се възстановяват като част от неразпределената печалба на дружеството.

Корекциите на данъчната основа по отношение на възстановяването на дивиденти се правят от датата, на която те са отчетени като доход за данъчни цели поради изтичане на давностния срок за получаване на дивиденти.

Ако дивидентите са начислени, но дружеството няма възможност да ги изплати, тогава неполучените дивиденти, давността, за които е изтекла, участникът в дружеството не може да вземе предвид като част от своите данъчни разходикато загуби (писмо на Министерството на финансите на Русия от 20.03.2012 г. N 03-03-06-1/133).

АД не могат да вземат решение за намаляване на уставния капитал до пълното изплащане на обявените, но неизплатени дивиденти, както и преди края на срока, определен за акционерите да предявят искове за изплащане на обявените дивиденти.

Няма забрана за намаляване на уставния капитал на LLC, ако дружеството има неплатена част от разпределената печалба.

Получатели и ред на изплащане на дивиденти.Правото на получаване на дивиденти се притежава от акционерите, които са притежавали акциите към датата на „закриване на регистъра“ (датата на съставяне на списъка на лицата, които имат право да участват в събранието на акционерите).

Тази дата се определя от съвета на директорите годишно, обикновено 1-2 месеца преди общото събрание на акционерите. В случай, че даден акционер продаде своите акции преди датата на „затваряне на регистъра“, правото на получаване на дивиденти преминава към новия акционер. Ако акциите са закупени след датата на „затваряне на регистъра“, тогава правото на дивиденти остава на предишния им собственик, тъй като той ще бъде посочен в списъка на акционерите.

Списъкът на лицата, които имат право да получават дивиденти, се съставя от регистратора (от самата компания или от регистратора). За да го състави, номинираният акционер представя данни за лицата, в чиито интереси притежава акциите.

Дивидентите в АД се определят и изплащат отделно за привилегировани и обикновени акции. Собственикът на привилегировани акции има приоритет при получаването на дивиденти пред собственика обикновени акции... От своя страна собствениците различни видовепривилегированите акции могат да имат различен ред в получаването си (виж фиг. 18.2). Решение за изплащане на дивиденти по акции от по-нисък ред не може да бъде взето, докато не бъдат обявени дивиденти по акции от по-висок ред.

Ориз. 18.2. Приоритет на изплащането на дивиденти в АД

Ограничения при изплащане на дивиденти.Дивидентите се начисляват и изплащат само върху напълно изплатени акции. Дивиденти не се начисляват за следните групи акции:

Не се пуска (не се пуска в обращение);

Придобита (изкупена) и намираща се в баланса на АД по решение на съвета на директорите (общо събрание на акционерите);

Постъпили на разположение на акционерното дружество поради неизпълнение от купувача на задълженията за закупуването им.

АД няма право да взема решение за изплащане (деклариране на дивиденти) по акции:

Преди пълно плащане UK JSC;

Преди обратното изкупуване на акции, които АД трябва да изкупи, когато акционерите имат право да поискат от дружеството да изкупи своите акции;

Ако АД срещне признаците на фалит или стане отговорен в резултат на изплащане на дивиденти;

Ако изискването за размер не е изпълнено нетни активиАД: стойността на нетните активи на АД към датата на решението за изплащане на дивиденти е по -малка от уставния му капитал, резервния фонд и превишението на ликвидационната стойност на пуснатите привилегировани акции над тяхната номинална стойност, или ще стане по -малко в резултат на такова решение;

Ако стойността на нетните активи на LLC е по -малка от уставния му капитал и резервния фонд или стане по -малка от техния размер в резултат на това решение.

Дружеството няма право да изплаща дивиденти на своите участници, решението за изплащането на които е взето, ако към момента на изплащане на дивиденти:

Дружеството отговаря на признаците на фалит или става отговорно в резултат на плащането;

Стойността на нетните активи на дружеството е по -малка от уставния му капитал и резервния фонд, или ще стане по -малка в резултат на плащането.

След като тези обстоятелства престанат, дружеството е длъжно да изплати на участниците печалбата, решението за разпределението на която между участниците в дружеството е взето.

В случай на необоснован отказ на дружеството да изплати разпределената печалба, участниците имат право да се обърнат към арбитражния съд за събиране на частта от печалбата, която им принадлежи.

В случай, че решението на общото събрание за изплащане на дивиденти е взето при наличие на обстоятелства, ограничаващи възможността за такова решение, или след приемането му, са възникнали обстоятелства, които изключват възможността за изплащане на дивиденти, съдът е няма право да отговаря на изискванията на участника.

След прекратяване на тези обстоятелства изплащането на дивиденти трябва да се възобнови.

Данъчно облагане на дивиденти.Юридическото лице, когато изплаща дивиденти, трябва да изпълни задължението данъчен агентпо отношение на изчисляването, удържането и прехвърлянето на следните данъци в бюджета:

1) данък върху дохода (ако дивиденти се изплащат на участник - юридическо лице);

2) Данък върху доходите на физическите лица (ако дивиденти се изплащат на участник - физическо лице).

Задължението за изчисляване, удържане и прехвърляне на данък върху дивидентите възниква за юридическото лице - източник на изплащане на дивиденти (данъчен агент), независимо от кой данъчен режим (STS, UTII или ESHN) се прилага юридическото лице.

Ако получателят на дивиденти не е платец на данък върху дохода, тогава данъчният агент няма задължение да прехвърля данък върху дивидентите. Такъв е случаят например при изплащане на дивиденти по акции (дялове в уставния капитал), държани от държавата или общинска собственост; при изплащане на дивиденти в акции инвестиционни фондоверазположен в доверително управлениеуправляващи компании; върху акции, собственост на Банката за развитие и външноикономическа дейност- Внешекономбанк.

От размера на дивидентите, които се изплащат на юридическото лице, прилагащо опростената данъчна система, данъчният агент (юридическото лице, което изплаща дивиденти) трябва да удържа данък върху дохода. Това се дължи на факта, че по отношение на получените дивиденти такива юридически лица не са освободени от плащане на данък върху дохода. Юридическо лице - получателят на дивиденти ще получава дивиденти без данък върху дохода.

Ако юридическото лице - получател на дивиденти не е прехвърлено на ЕНТД, тогава данъчният агент трябва да удържа данък върху дохода от дължимата му сума дивиденти. Юридическо лице, намиращо се на UTII, е освободено от данък върху дохода само във връзка с печалби, получени от дейности, прехвърлени на UTII, дивиденти не се прилагат за такива приходи.

Данъчната ставка се различава в зависимост от получателя на дивидента (виж Таблица 18.1).

Изчисляването на размера на удържания данък при изплащане на дивиденти се прави за всеки получател на дивиденти поотделно и зависи от това дали самото изплащащо юридическо лице е получило дивиденти или не.

Ако самото юридическо лице, разпределящо печалбата, не е получило дивиденти, тогава размерът на удържания данък върху изплатените дивиденти Руски участници, ще се изчислява по формулата

където H i- размера на удържания данък i-тият акционер (участник), рубли; Dv i- размера на изплащаните дивиденти i- на акционера (участник), рубли; Св- данъчна ставка върху дивиденти,%.

Ако юридическото лице, разпределящо печалба, е получател на дивиденти, тогава размерът на данъка върху дивидентите, изплатени на руски участници, се изчислява по формулата

където Dv- общата сума на изплащаните дивиденти, рубли; Dp- общата сума на дивидентите, получени от самото дружество през текущия и предходните периоди (с изключение на дивиденти, облагани с данък 0%).

Таблица 18.1

Данък върху дохода и данък върху доходите на физическите лица за изплащане на дивиденти

Ако размерът на данъка върху дивидентите е отрицателен, не възниква данъчно задължение и не се възстановява от бюджета.

Ако руско юридическо лице изплаща дивиденти на чуждестранно физическо или юридическо лице, тогава данъчната основа се определя за всяко такова плащане и данъкът се изчислява по същия начин, както по формулата (18.1).

Ако дивидентите се изплащат на наследника, тогава данъкът върху доходите на физическите лица се удържа от тях, въпреки че доходите, прехвърлени по наследство, не се облагат с данък върху доходите на физическите лица. Но това правило важи, ако доходът е получен от физическо лице, а тук доходът се получава не от физическо лице, а от юридическо лице.

Данъкът върху дохода и данъкът върху доходите на физическите лица, удържан при изплащане на дивиденти, се превеждат в бюджета от данъчния агент, извършил плащането не по -късно от деня, следващ деня на плащането (клауза 4 на член 287 и клауза 6 на член 226 от Данъка Кодекс на Руската федерация).

Данък върху доходите на физическите лица от дивиденти, които юридическото лице изплаща на участници - физически лица, юридическото лице плаща на IFTS, където е регистрирано в юридическото лице, дори ако участниците са регистрирани в друг регион на Руската федерация (клауза 7 от чл. 226 от Данъчния кодекс на Руската федерация). IFTS, където юридическото лице е регистрирано, прехвърля данни за изплатените и удържани данъци върху доходите на физическите лица към IFTS според масата на пребиваване на всеки участник, когато юридическото лице отчита резултатите от годината, под формата на 2-данък върху доходите на физическите лица (клауза 2 на член 230 от Данъчния кодекс на Руската федерация).

Според становището на Министерството на финансите на Русия (писмо на Министерството на финансите на Русия от 24 юни 2008 г. N 03-03-06 / 1/366), част от нетната печалба на юридическо лице, разпределена между неговите участници непропорционално на техните дялове в Наказателния кодекс на юридическо лице (което може да е в LLC и бизнес партньорства в съответствие с учредителните им документи) не се признава за данъчни цели като дивиденти, а се третира като плащане от чиста печалба. За данъчни цели плащанията, изплатени по отношение на превишението на размера на дивидентите (нетната печалба на юридическото лице, разпределена между участниците в юридическото лице, пропорционално на техните дялове в Наказателния кодекс на юридическото лице, се облагат с общите данъчна ставка (13% за физически лица - резиденти на Руската федерация и 15% за нерезиденти; 20% за юридически лица - резиденти и 30% за нерезиденти).

Юридическото лице може да изплаща дивиденти не само за годината, но и междинни дивиденти (за тримесечието, шест месеца, девет месеца). Общият размер на междинните дивиденти може да бъде по -висок от нетната печалба на юридическото лице за годината. Получената разлика се включва в дохода на участниците и се облага с данък общ ред(при ставка от 13% за данък върху доходите на физическите лица и при ставка от 20% за данък върху дохода).

При изплащане на дивиденти в парична форманяма обект на облагане с ДДС.

Изплащането на дивиденти имущество (ако е предвидено в устава на юридическото лице) се счита за продажба поради промяна на собствеността и подлежи на облагане с ДДС. Оценката на имота може да се извърши по споразумение на страните.

Дивидентите не подлежат на застрахователни премии (те се налагат само върху плащания по трудови и граждански договори, предмет на които е извършването на работа, предоставянето на услуги).

Винаги има за цел да получи стабилен доход от своите основатели. Във всички дружества с ограничена отговорност основният начин за разпределение на получената печалба е изплащането на дивиденти, което се регулира от редица закони, както и вътрешни документисамото LLC. Следователно собствениците могат да имат много въпроси, свързани с този сложен процес.

Видове дивиденти

Дивидентите се разбират като абсолютно легален вариант за печалба от инвестиция в предприятие. От счетоводството и финансово счетоводство, дивиденти в - това е определена част от получената нетна печалба. Почти винаги се разпределя между собствениците и участниците, според инвестирания дял в уставния капитал.

В икономическата практика има много класификации на това понятие.

Те са разделени на следните видове:

По вида акции, за които се извършва начисляването:

• За обикновени акции;
• За предпочитани ценни книжа.

По честотата на плащане:

• Менструация (изключително рядко);
• Тримесечно;
• Полугодишен;
• В края на годината.

По начин на плащане:

• В парично изражение;
• В собственост или в натура.

По размера на плащанията:

• Частично;
• Пълна.

Очакван:

• Основните, базирани на резултатите от работата на предприятието;
• Допълнителни (специални или извънредни).

Всички тези възможности за изплащане на дивиденти на LLC трябва да бъдат фиксирани в хартата, регламентираща тънкостите на процедурата за разпределение и плащане.

Източник за изчисляване на дивиденти

Изчисляването и начисляването на дивиденти винаги се извършва само от размера на нетната печалба, останала на пълното разпореждане на предприятието след удържане и плащане на задължителни такси и данъци. Законодателството на LLC практически не съдържа понятието чиста печалба. Следователно счетоводните данни в предприятието се вземат като основа, която е документирана и приложена към нея.

Тези документи съдържат ред, в който са показани неразпределената печалба или е посочена непокрита загуба от дейности през определен период. Понятието "неразпределена печалба" отразява икономическия резултат от всички видове дейности минус задължителни разходии данъци, включително санкции (клауза 79 от Правилника за счетоводството и отчитането в Руската федерация).

Необходимо е да се определи сумата за изплащане на дивиденти, не само по време на събранието, но и непосредствено преди разпределението на сумата. Това се дължи на евентуална промяна в нетната печалба поради счетоводна корекция или въвеждане на допълнителни променив баланс.

Сумата, показана в баланса, е основата за изчисляване на дивиденти. Решението коя част да се плати се взема от основателите. Ако има общ или държавен дял от средства в уставния капитал на такова дружество, той трябва задължителенплащат поне 30% от нетната годишна печалба.

Как се взема решението за изплащане на дивиденти на LLC

Натрупването и изплащането на дивиденти на всички основатели или участници в LLC е право, а не задължение, което е залегнало в нормативния документ. Съгласно общоприетото правило, разпределението на дивиденти към LLC се извършва пропорционално на акциите, инвестирани в нейния уставен капитал (член 2, член 2 от Закона за LLC).

Всички отговори на въпроси относно разпределението на сумата от нетната обща печалба на компанията се съдържат в документите:

• Хартата;
• Корпоративен договор между всички участници;
• Правила за разпределение на печалбата (вътрешни).

Законът не забранява изменянето на документи и непропорционално изплащането на дивиденти инвестиран капиталучастници. На практика има много ситуации, когато се извършва преразглеждане на такъв корпоративен договор и в него се въвеждат нови лица, които имат право да получат част от общата печалба. Основното условие е да се проведе общо събрание, за да се направят съответните допълнения към договора с единодушното одобрение на всички участници в LLC. В този случай можете да се ограничите до промяна на корпоративния договор, без да преразглеждате хартата (Гражданският кодекс на Руската федерация, чл. 66.1 и чл. 67.2).

Законно е установено, че всички потенциални участници трябва да бъдат уведомени за срещата 30 дни предварително. Плащането ще се извършва на всички посочени в регистъра лица, независимо от тяхното присъствие на събранието.

Всички въпроси, свързани със размера и сроковете на изплащане на дивиденти, се решават само на общо събрание с участието на учредителите на дружеството (Закон за LLC, клауза 7, точка 2, член 33). Тази важна функция не може да бъде поета от друга организация (както и да упражнява натиск върху ръководството на фирмата при разпределението на приходите).

За да обсъдите и вземете решение относно възможността за изплащане на дивиденти:

• Провежда се общо събрание, на което се представят финансова документация и счетоводни отчети;
• Определя се делът на приходите, получени за изплащане на дивиденти на участниците в LLC, и се взема решение за процедурата за разпределяне на тази сума;
• Взема се колективно решение относно графика и формата на плащанията въз основа на математическото мнозинство от присъстващите участници в компанията.

След срещата, въз основа на подписания протокол, ръководството на LLC трябва да издаде подходяща заповед.

Когато не може да се вземе решение

Като се има предвид, че изплащането на дивиденти въз основа на резултатите от работата е само право на LLC, то не може да взема решения и да насочва всички приходи към развитието или модернизирането на производствени мощности и други спешни нужди.

Но има ситуации, в които решение не е взето или може да бъде обявено за незаконно:

• До момента на обратно изкупуване на всички емитирани акции по искане на учредителите или акционерите;
• Ако ръководството на дружеството не спазва изискванията за необходимия размер на нетните активи;
• До пълното изплащане на вноските в уставния капитал на LLC;
• При най -малкия знак.

Ако се вземе решение за заобикаляне на такива ситуации, то може да бъде оспорено от всеки член на LLC в съда.

Срок на изплащане на дивиденти в LLC

В дружество с ограничена отговорност честотата и сроковете на изплащане на начислените дивиденти трябва да се регулират от устава и вътрешните разпоредби. В повечето случаи решението за изплащане на дивиденти на LLC се взема след сумиране на резултатите от работата за изминалата отчетна година, но може да бъде тримесечно или дори месечно (Закон за LLC, клауза 3, член 28). Дивидентите, начислявани веднъж на тримесечие или половин година, се наричат ​​междинни дивиденти.

Често срокът за плащане е включен в хартата на етапа на създаване на предприятие. Във всеки случай максималният срок, разрешен след вземането на решението, не трябва да надвишава 60 дни. В отделни случаи учредителите предвиждат възможност за забавяне на плащанията до 3 години. В такава ситуация всеки член на LLC има законно право да обжалва пред съда и да получи своя дял от размера на неразпределената печалба (решение на Федералната антимонополна служба Северозападен районот 21.01.2013 г. N F07-7846 / 12).

Формуляр за изплащане на дивидент

В повечето случаи дивидентите се изплащат на акционерите в брой. Но хартата може да предвижда плащане под формата на друго имущество. Това е почти винаги собствени акцииили ценни книжадъщерни дружества. Такива икономическа практикапо -известен като „реинвестиране“ или „капитализиране на дохода“. Той се използва все повече във вътрешната икономика и допринася за развитието на предприятията, тяхното разширяване и модернизация.

Как да получите дивиденти

Всички участници, които са били вписани в специален регистър към момента на вземане на решението за плащане, имат право да получават доход и да начисляват дивиденти на LLC. Въпросът също се решава с основателите, но по отношение на последните може да има много нюанси в нормативните документи.

Ситуацията е по -сложна, когато разпределяте плащания между притежателите на различни акции. Последният трябва да бъде вписан в специален регистър, съставен със списък за определен брой.

Последните промени в законодателството имат важен нюанс: когато продават акции след деня, в който е направен регистърът за изплащане на дивиденти, бившият им собственик запазва правото да получава този вид доходи за предходния период.

Поръчката зависи изцяло от вида на акциите: за обикновените и привилегированите акции лихвите върху нетната печалба се плащат отделно.

След планираното общо събрание и разрешаването на всички организационни въпроси ръководството трябва да начисли дивиденти, в съответствие с приетия протокол и издадената заповед. Ако начисляването на дивиденти на LLC е предвидено чрез собствен капитал и пропорционално на сумата на вноската, тогава може да се приложи формулата:

Чиста печалба× Делът на участника (в%)

Това е опростена формула, обясняваща как да се изчисляват дивиденти в LLC в повечето ситуации. Той е валиден и, ако е необходимо, разпределете дивиденти на LLC на адрес. В други случаи процентът, приписван на акция или акция, ще се регулира от протокола на общото събрание.

За да изчислите сумата на акция, трябва да използвате коефициента на доходност от дивиденти:

DD = (Размер на дивидентите за годината / Пазарна цена) × 100%

Всички изчисления трябва да бъдат направени до момента на затваряне на регистъра. След това данъкът върху доходите на физическите лица за дивиденти задължително се приспада от сумата. В момента е 13%.

Как да изплатите дивиденти на основателя на LLC

Съгласно законите и устава на дружеството, начисляването на размера на дивидентите към основателите може да стане без да се вземе предвид процентът от дела му в уставния капитал. Тази възможност обаче трябва да бъде взета предвид в нормативните документи и надлежно формализирана. Иначе неприятно спорни ситуациикогато се сервира в данъчен офис.

Тази характеристика е свързана с тълкуването на член 43 от Данъчния кодекс на Руската федерация, който определя дивидентите като финансови приходи на участник в дружеството, които трябва да бъдат изплатени в размер, строго пропорционален на инвестирания дял. Ако размерът на получената от учредителя лихва надвишава посочената и не е документиран от нормативните документи, данъчни облекчениявърху него ще се извърши в увеличен размер. Данъчен офисТо има пълно правоприравняват такива дивиденти към различен вид доход.

Законодателството предвижда, че едно общество може да бъде създадено от един човек. В този случай резолюцията, определяща изплащането на дивиденти на едноличния основател на LLC, се приема само от него. В момента няма ясни обяснения относно формата на протокола от заседанието в този случай, но всички контролни и одиторски органи настояват за неговото присъствие.

Предпочитани дивиденти

Привилегированите акции могат да дадат на притежателите си определени предимства при изплащане на дивиденти. В повечето ситуации процентът на плащане при разпределението на печалбата е фиксиран в устава на компанията, но може да зависи и от номиналната стойност на акцията.

Основни предимства пред редовните промоции:

• Да имат ясно определен механизъм за изчисляване на дивиденти;
• Определена честота на таксите;
• Разширен списък с източници на плащане;
• Предимство на опашката за получаване на лихва.

Някои LLC по време на стабилна и печеливша работа създават специални фондове, в които запазват част от печалбата. В случай на недостиг на финансови ресурси, средствата от такива „резерви“ се изразходват за изплащане на дивиденти само по издадени привилегировани акции (Закон за АД, член 42, точка 2).

В същото време, освен ако не е определен специален курс за привилегированите акции, техните притежатели ще получават дивиденти в размер, равен на обикновените акции. Ако бордът на дружеството реши да не извършва плащания въз основа на резултатите от неблагоприятен отчетен период, собствениците на привилегировани акции също нямат право да получат своя дял.

Дивидентите за членовете на LLC често се изплащат в брой.

Сумата може да бъде преведена на лице по два основни начина:

1. Към открита сметка във всяка банка (безкасов метод);
2. Чрез касата на компанията в брой.

Ако датата на последния ден на плащанията съвпада с празник или уикенд, тя трябва да бъде отложена за следващия работен ден. Размерът на дивидентите се превежда по сметки, без да се вземат предвид данъците при източника.

Отговорност за неплащане на дивиденти

Ако компанията наруши правата на акционерите и участниците да изплащат дивиденти, последните могат да се обърнат към съда за тяхното изпълнение. V искова молбамогат да бъдат посочени и лихви за целия период на забавяне. В някои ситуации такова нарушение на плащанията се превръща в административно нарушение (Кодекс на административните нарушения, член 15-20).

Всяко дружество с ограничена отговорност всъщност е икономически субект, поради което съдебните заседания се провеждат само в арбитражен съд(дори при подаване на иск естествен човек).

Ако участникът в LLC не е получил дивиденти по обективна причина (не е предоставил надеждни данни за местоживеене, разплащателна сметка или други уточнения), той може да ги поиска от компанията в рамките на 3 години след крайната дата на плащанията. Ако досъдебната проверка разкрие, че причината за неплащането е липсата на решение за разпределение на дивиденти, искът ще бъде отхвърлен.

Как LLC ще плати печалбата, която да бъде разпределена между участниците в края на годината и какви нюанси по отношение на данъчното облагане възникват в този случай, ще разгледаме в тази статия.

Печалбата на LLC, която ще бъде разпределена, ще се нарича "дивиденти"

Федерален закон от 08.021998 г. № 14-ФЗ „За дружествата с ограничена отговорност“ (наричан по-долу „Законът“) не съдържа такова понятие като дивиденти. Същевременно, съгласно чл. 28 от този закон установява, че дружеството има право да взема решение за разпределението на нетната си печалба между своите участници.

На практика нетната печалба, разпределена между членовете на LLC, често се нарича дивидентиподобно на изплащането на чиста печалба от акции на акционерни дружества. Основата за тази позиция е клауза 1 на чл. 43 от Данъчния кодекс на Руската федерация. В съответствие с него „дивидентът се признава като всеки доход, получен от акционер (участник) от организация в разпределението на печалбата, останала след данъчно облагане (включително под формата на лихва върху привилегировани акции) от акции (акции), притежавани от акционер (участник) пропорционално на дяловете на акционерите (участниците) в уставния (акционерния) капитал на тази организация ”.

Както можете да видите, разпоредбата на параграф 1 на чл. 43 от Данъчния кодекс на Руската федерация, който установява определението на дивиденти за целите на Данъчния кодекс на Руската федерация, се отнася до дивиденти като такива, а не само доход, получен от акционер от организация при разпределението на печалбата, останала след данъчно облагане на акции, притежавани от акционер, но и подобни приходи, получени от участник от притежавани от него акции. Затова по -нататък в статията, говорейки за разпределението и изплащането на нетната печалба на LLC към участниците, ще използваме общоприетия термин „дивиденти“.

Кога могат да се изплатят дивиденти?

Размерът на нетната печалба на компанията, която може да бъде разпределена, се определя въз основа на счетоводните отчети на LLC.

Това е сумата по ред 1370 баланса„Неразпределена печалба (непокрита загуба)“ (кредитно салдо по сметка 84 „Неразпределена печалба (непокрита загуба)“). Той включва финансовия резултат както за отчетната, така и за предходните години.

Ако в LLC са създадени специални фондове и тяхното счетоводство не се води по отделни счетоводни сметки, а по подсметки по сметка 84, тогава размерът на печалбата, която трябва да бъде разпределена, ще бъде равен на кредитното салдо по сметка 84 минус салдо по такива подсметки.

Но като правило участниците се интересуват само от печалбата за отчетната година. И това е сумата, отразена в ред 2400 "Нетна печалба (загуба)" в доклада за финансови резултати(сумата, отписана в края на годината от сметка 99 „Печалби и загуби“ към сметка 84 или записана в отделна подсметка към сметка 84, открита за отчитане на неразпределената печалба за отчетната година).

Основанието за изплащане на дивиденти е решението на общото събрание на участниците. Как се взема и формализира такова решение, прочетете в статията на Алмазова „Ние разпределяме нетната печалба на LLC“ на страница…. Дружеството няма право да взема решение за изплащане на дивиденти, ако:

• уставният капитал не е изцяло изплатен;
• дружеството отговаря на признаците на несъстоятелност (фалит) или ако посочените признаци се появят в дружеството в резултат на такова решение;
• стойността на нетните активи на дружеството е по -малка от уставния му капитал и резервния фонд в деня на решението за изплащане на дивиденти или в деня на тяхното изплащане;

Но преди да изпълни решението на собствениците, счетоводителят трябва да провери дали законът позволява това да се направи. Не можете да изплащате дивиденти, ако:

• в момента на плащането компанията отговаря на признаците на несъстоятелност (фалит или такива признаци ще се появят в компанията в резултат на плащането);
• към момента на плащането стойността на нетните активи на дружеството е по -малка от уставния му капитал и резервния фонд, или ще стане по -малка от техния размер в резултат на плащане;
• в други случаи, предвидени от федералните закони.

Въпреки това, след прекратяване на горните обстоятелства, LLC е длъжно да изплати на своите участници печалбата, решението за разпределението на която вече е взето.

Изплащаме дивиденти - действаме като данъчни агенти

Тъй като изплащането на чиста печалба, от гледна точка на Данъчния кодекс на Руската федерация, се признава като изплащане на дивиденти, тогава нейното данъчно облагане се извършва съгласно правилата, установени за дивиденти. Следователно LLC плаща тези приходи. ще бъде признат за данъчен агент по данък върху доходите на физическите лица и (или) данък върху дохода и той трябва да определи размера на данъците, които да бъдат удържани от дохода на данъкоплатеца - получател на дивиденти по начина, предвиден в чл. 275 от Данъчния кодекс на Руската федерация.

Моля, обърнете внимание, че удържаният данък върху дохода също е необходим, ако организация, която използва опростената данъчна система, е член на LLC. В края на краищата използването на опростената данъчна система не освобождава организациите от данък, платен върху доходите, облагани с данъчни ставки, предвидени по -специално в параграф 3 на чл. 284 от Данъчния кодекс на Руската федерация.

Ако една организация, която използва опростената система за данъчно облагане, сама изплаща дивиденти на своите членове, тя се признава за данъчен агент и изчислява, удържа и прехвърля към бюджета данък върху дохода и данък върху доходите на физическите лица от дивиденти по същия начин като организация в общ режим.

Ако дивиденти се изплащат на руска организация или физическо лице, което е данъчен резидент на Руската федерация, тогава данъкът върху доходите на физическите лица и (или) данък върху дохода, удържан от участника в LLC, се изчислява по формулата, определена в клауза 5 на чл. 275 от Данъчния кодекс на Руската федерация (клауза 2 на член 210, точка 3 на член 284, точка 5 на член 275 от Данъчния кодекс на Руската федерация; Писмо на Федералната данъчна служба на Русия от 25 юни 2015 г. № . GD-4-3 / 11052 „За облагане на доходите от дялово участиев други организации "(заедно с писмото на Министерството на финансите на Русия от 14 май 2015 г. № 03-03-10 / 27550)).

От 1 януари 2014 г. тази формула изглежда така:
,
където N е размерът на удържания данък;
K е съотношението на размера на дивидентите, които трябва да бъдат разпределени в полза на данъкоплатеца - получател на дивиденти, към общия размер на дивидентите, които ще бъдат разпределени от руска организация;
‒ данъчна ставка;

Следните данъчни ставки се прилагат към данъчната основа въз основа на доходите, получени под формата на дивиденти.

0% - на дивиденти, получени от руски организации, ако в деня на решението да ги изплати, организацията, която получава дивидентите за най -малко 365 календарни днинепрекъснато притежава най -малко 50 процента вноски (акции) в уставния капитал на организацията, изплащаща дивиденти или депозитарни разписки, даващи право на получаване на дивиденти, в размер, съответстващ на най -малко 50% от общия размер на дивидентите, изплатени от организацията.

Можете да потвърдите правото на прилагане на преференциална ставка с документи, които посочват датата на придобиване на собственост върху дял в уставния капитал на дружество или депозитарни разписки... Това са например споразумения за покупко -продажба (замяна), споразумения за реорганизация под формата на сливане или придобиване. Получаващата страна трябва да представи тези документи на организацията, която изплаща дивидента.

13% - върху дивиденти, получени от руски организации, ако не отговарят на условията за прилагане на нулева дивидентна ставка. Освен това процентът от 13% се прилага за всички дивиденти, изплатени от 1 януари 2015 г., независимо от периода, за който са начислени.

13% - върху дивиденти, получени от физически лица - жители на Руската федерация.

- общият размер на дивидентите, който ще бъде разпределен от руската организация в полза на всички получатели. При определяне на индикатора "D1" и знаменателя в показателя "K" общият размер на дивидентите, които трябва да бъдат разпределени, включва и дивиденти, които се разпределят в полза на:

• чуждестранни организации;
• физически лица - нерезиденти на Руската федерация.

Това следва от буквалното тълкуване на ал. 4, 6 стр. 5 чл. 275 от Данъчния кодекс на Руската федерация. Регулаторните органи дават подобни обяснения по този въпрос.

- общият размер на дивидентите, получени от руска организация, общо за текущия отчетен (данъчен) период и предишните отчетни (данъчни) периоди. При изчислението () се използват "нетни" дивиденти, тоест намалени със сумата на удържания от тях данък. Всяка от сумите на дивиденти, получени от самия данъчен агент, може да бъде взета предвид за данъчно облагане като част от показателя веднъж. Тъй като чл. 275 от Данъчния кодекс на Руската федерация, не е установено друго, показателят се формира, като се вземат предвид дивидентите, получени от чуждестранни организации (при условие, че те не се облагат с данъци по ставка 0% в съответствие с параграф 1 от параграф 3 на Член 284 от Данъчния кодекс на Руската федерация).

Нека разгледаме например процедурата за изчисляване на данъци върху размера на дивидентите в LLC, което само получава дивиденти.

Пример №1.
LLC "Romashka" притежава акции в уставния капитал:

• Geran LLC - 100% (Romashka LLC притежава този дял от пет години);
• LLC "Cornflower" - 30%.

През 2014 г. Romashka LLC получи дивиденти (нетно от данък върху дохода):

• от ООО Геран - в размер на 1 000 000 рубли. (данъчната ставка е 0%);
• от LLC "Vasilek" - в размер на 1 500 000 рубли. (данъкът е удържан по ставка от 9%).

Тези дивиденти не бяха взети предвид при изчисляване на данъци върху дивиденти, изплатени от Romashka LLC на неговите участници през 2014 г.

В края на 2015 г. Romashka LLC разпредели между участниците печалба в размер на 3 500 000 RUB. пропорционално на техните дялове, включително:

• Смирнов А.А. - за данъчен резидент на Руската федерация - 525 000 рубли. (дял на участие ‒15%);
• LLC "Roza" - 1 050 000 рубли. (дял на участие - 30%);
• LLC Незабудка - 2 275 000 (дял от участието - 65% и притежава акцията за повече от 365 дни).

Изплатени дивиденти през март 2016 г.

Тъй като се изплащат дивиденти Руски организациии на физическо лице - данъчен резидент на Руската федерация, а данък върху доходите на физическите лица и корпоративен данък Romashka LLC ще изчислява съгласно горната формула. В този случай индикатор D2 ще включва само размера на дивидентите, получени от LLC Vasilyok, тоест сумата от 1 500 000 рубли.

Дивидентите, получени от Geran LLC, не се вземат предвид при изчисляването на D2, тъй като те се облагат с данък върху дохода в размер на 0%.

Нека заменим данните във формулата.
1) Данъкът върху доходите на физическите лица от дивиденти на А. А. Смирнов ще възлиза на 39 000 рубли. Размерът на данъка се изчислява, както следва:
H = 525 000 рубли. / 3 500 000 рубли. x 13% x (3 500 000 рубли - 1 500 000 рубли)
Тоест А. А. Смирнов ще получи 486 000 рубли. (525 000 - 39 000).

2) Тъй като LLC Roza притежава дялове в уставния капитал на LLC Romashka, които са по -малко от 50% от уставния капитал, процентът от 13% се прилага за доходите от дивиденти 12.
Данъкът върху доходите от дивиденти, изплатени от Roza LLC, ще бъде изчислен, както следва:
Н = 1 050 000 рубли. / 3 500 000 рубли. x 13% x (3 500 000 рубли - 1 500 000 рубли), тоест размерът на удържания данък върху дохода ще бъде 78 000 рубли.
LLC "Roza" ще получи дивиденти в размер на 972 000 рубли. (1 050 000 рубли - 78 000 рубли).

3) Данъкът върху дохода върху размера на дивидентите, изплатени от Незабудка ООД, ще бъде нула 13. Следователно този участник ще получи цялата сума на обявените дивиденти, тоест 2 275 000 рубли.
Размерът на данък върху дохода и данък върху доходите на физическите лица се удържа от данъчния агент от дължимите средства на физическото лице и участващата организация и се превежда в бюджета не по -късно от деня, следващ деня на изплащане на дохода.

"Специални" чуждестранни курсове

Точка 6, чл. 275 от Данъчния кодекс на Руската федерация установява специална процедура за изчисляване на данък върху дивидентите, чиито получатели са чуждестранни организации или физически лица - нерезиденти на Руската федерация. В тази ситуация формулата, дадена в параграф 5 на чл. 275 от Данъчния кодекс на Руската федерация, не се прилага. Данъчната основа е цялата сума на изплатените дивиденти чуждестранен данъкоплатец... И тази данъчна основа е предмет на данъчните ставки, установени с ал. 3 стр. 3 чл. 284 или клауза 3 на чл. 224 от Данъчния кодекс на Руската федерация, тоест 15%.

Посоченият размер на данъка се удържа от данъчния агент при изплащане на дивиденти на чуждестранен участник и се прехвърля на федерален бюджетвъв валутата на Руската федерация не по -късно от деня, следващ деня на изплащане на дивиденти.

Ако между Руската федерация и държавата, чийто резидент е чуждестранна организация (физическо лице), е налице международен договор за избягване на двойно данъчно облагане, тогава по силата на чл. 7 от Данъчния кодекс на Руската федерация се прилагат правилата и нормите на международен договор. Ако условията на международен договор предвиждат това даден изгледдоходът не се облага с данък в Руската федерация, следователно няма задължение за удържане на данък от компанията.

Причината да не се удържа данък (или да се удържа в размер, различен от предвидения в разпоредбите на данъчното законодателство на Руската федерация) може да бъде:

• за физическо лице - паспорт чуждестранен гражданинили друг документ, установен от федералното законодателство или признат в съответствие с международен договор на Руската федерация като документ, доказващ самоличността на чуждестранен гражданин или официално потвърждение на статута му на данъчен резидент на държавата, с която Руската федерация е сключила международен данъчен договор;
• за юридическо лице потвърждение за постоянно пребиваване в съответната държава (удостоверение за пребиваване), предвидено в параграф 1 на чл. 312 от Данъчния кодекс на Руската федерация.

Тези потвърждения трябва да бъдат заверени от компетентния орган на съответната чужда държава, упълномощен да издава такива потвърждения въз основа на международен договор на Руската федерация по данъчните въпроси. Освен това, ако такова потвърждение е съставено на чужд език, тогава получателят на дивиденти трябва да представи и нотариално заверения си превод на руски език.

Освен това данъчен агент има право да поиска потвърждение от чужда организация, че тази организация има действителното право да получава съответния доход. Факт е, че от 1 януари 2016 г. се определя процедурата за определяне размера на данъка, който да бъде удържан от дохода от дивиденти, както и данъчната ставка, прилагана към дивидентите, се определя по местожителстводействителни, а не законни получател на дивиденти... И ако получателите на доход под формата на дивиденти, изплатени на чужда организация, действаща в интерес на трети страни, са физически лица и (или) организации, признати за данъчни резиденти на Руската федерация, размерът на удържания данък от размера на тези дивиденти ще се определя въз основа на клауза 5 на чл. 275 от Кодекса, тоест по общата формула.

Отчитане на LLC при изплащане на дивиденти на физически лица

При изплащане на дивиденти на физически лица LLC се признава за данъчен агент за данък върху доходите на физическите лица, тоест за всяко такова плащане той трябва да изчисли данъка върху доходите на физическите лица, да го задържи и прехвърли в бюджета.

LLC, като данъчен агент, трябва да се представи на данъчен органна мястото на регистрацията им:

• за всеки участник - физическо лице, информация за получените от него дивиденти и за начислените, удържани и преведени в бюджета под формата на данък върху доходите на физическите лица дивиденти, най -късно до 1 април на годината, следваща изминалата година ;

(Сумите на изплатените дивиденти трябва да бъдат отразени в 2-NDFL в полето на месеца, когато те действително са изплатени с код на дохода 1010.)

• включва размера на изплатените дивиденти в изчислението на 6-NDFL. Припомнете си, че като се започне от доклада за първото тримесечие на 2016 г., всички данъчни агенти представят тримесечно изчисление под формата на 6-NDFL, което показва обобщеното за всички физически лица, включително размера на начислените дивиденти и удържания данък върху доходите на физическите лица. За първото тримесечие, шест месеца, девет месеца, изчислението се представя не по -късно от последния ден от месеца, следващ съответния период, а за годината - не по -късно от 1 април на годината, следваща изтеклата година.

В ситуация, в която на физическите лица е плащан само доход, облаган с данък върху доходите на физическите лица, в размер на 13%, изплатените дивиденти, от които е удържан и данък върху доходите на физическите лица, в размер на 13%, в раздел 1 е необходимо да се посочи в общата сума на „13 процента“ плащания и данък върху доходите на физическите лица (в редове с 010 до 050). В същото време, за да отразят дивидентите и размера на удържания от тях данък върху доходите на физическите лица, в раздел 1 на формуляра за данък върху доходите на 6 лица са предвидени специални редове 025 и 045.

Ред 025 отразява общата сума на изплатените дивиденти. А на линия 045 общата сума данък върху доходите на физическите лицаизчислява се от данъка върху дивидентите.

Ако организацията е изплащала дивиденти на физически лица, които не са данъчни резиденти на Руската федерация, се изчислява данък върху доходите на физическите лица по ставка от 15% (или друга в съответствие с международен договор), тогава тя трябва да попълни отделен блок от редове от 010 до 050, като посочи данъчната ставка от 15% (или друга) на ред 010.
Няма особености при попълването на втория раздел на 6-NDFL във връзка с изплатените дивиденти.

Отчитане на данъка върху дохода

Данъчният агент отразява сумите на изплатени дивиденти и удържан данък върху дохода в декларацията за данък върху дохода, чиято форма е одобрена със Заповед на Федералната данъчна служба на Русия № ММВ-7-3 / от 26.11.2014 г. [защитен имейл]В него трябва да попълните:

• раздел А и раздел Б на лист 03. Лист 03 отразява дивиденти, изплатени с едно решение на собствениците. Ако през годината LLC изплати дивиденти по няколко решения, тогава за всяко от тях е необходимо да попълните отделен лист 03;
• подраздел 1.3 сек. 1 лист 01.

LLC, които изплащат дивиденти на физически лица, представете подраздел 1.3 от раздел. 1 лист 01 и секта. И лист 03 от декларацията за данък върху дохода не се изисква, а Приложение № 2 към декларацията за данък върху дохода никога не се попълва. Те посочват информация за данъка върху доходите на физическите лица от дивиденти в сертификатите 2-NDFL. Това се дължи на факта, че уставният капитал на дружество с ограничена отговорност се състои от акции, а не от акции, и когато дивиденти се изплащат на неговите участници - физически лица, дружеството с ограничена отговорност не се признава за данъчен агент в съответствие с ал. 3 и 4, ал. 2 на чл. 226.1 от Кодекса.

Ако LLC изплаща дивиденти както на физически лица, така и на организации, тогава лист 03 и подраздел 1.3 от раздел. 1 лист 01 се попълват в общия ред.

Кандидатстване на LLC опростена системаданъчно облагане и действащ като данъчен агент за плащания под формата на дивиденти към юридически лица, представя на данъчния орган въз основа на резултатите от отчетните (данъчни) периоди данъчно изчисление за корпоративен данък върху дохода, което включва заглавна страница ( лист 01), подраздел 1.3 сек. 1 лист 01 и лист 03 от декларацията в същия срок като данъкоплатците, чийто отчетен период за данък върху дохода е четвърт, половин година и 9 месеца, тоест не по -късно от 28 календарни дни от края на съответния отчетен период, а в края на годината - не по -късно от 28 март.

Данъкът, удържан от плащания към чуждестранни организации, се отразява и в данъчното изчисление (информация) за сумите на доходите, изплатени на чуждестранни организации, и удържаните данъци (по -долу - Изчисляване на данъка). Формуляр за изчисляване на данъци, одобрен със Заповед на Министерството на данъците и събирането на данъци на Русия от 14 април 2004 г. № SAE-3-23 / [защитен имейл], и Инструкциите за попълването му-със Заповед на Министерството на данъците и митата на Русия от 03.06.2002 г. No BG-3-23 / 275.

След изплащане на дивиденти на чужда организация, LLC трябва да представи данъчно изчисление в данъчната служба не по -късно от 28 календарни дни от датата на края на отчетния период.

Забележка!Количеството данни, посочено в колона 4 за код на доход 01, раздел „Дивиденти“. 1 от Данъчното изчисление за всички учредители - чуждестранни организации, трябва да съвпада с данните, отразени в раздел 040. И лист 03 от декларацията за данък върху дохода за същия отчетен (данъчен) период.

Собствениците на компанията могат да използват нетната печалба за изплащане на дивиденти, за бонуси на служителите, за увеличаване на уставния капитал или за други цели. В тази статия ще разгледаме как да отразим в счетоводните транзакции, свързани с разпределението на печалбата и плащането на данъци.

Правото на разпределение на печалбата принадлежи на собствениците на компанията (алинея 3 от параграф 3 на член 91, алинея 4 на параграф 1 на член 103 от Гражданския кодекс на Руската федерация). За да направят това, те трябва да проведат общо събрание. В акционерно дружество то се провежда не по-рано от два месеца и не по-късно от шест месеца след края на финансовата година (член 47, точка 1 от Федералния закон от 26 декември 1995 г. № 208-ФЗ „На Акционерни дружества “, по -нататък - Закон No 208 -ФЗ). В дружествата с ограничена отговорност периодът за провеждане на годишни събрания е по -кратък - от 1 март до 30 април (член 34 от Федералния закон от 08.02.98 г. № 14 -ФЗ „За дружествата с ограничена отговорност“, по -долу - Закон № 14- FZ).

Решението трябва да бъде формализирано от протокола на общото събрание на акционерите (участниците). Ясно е, че в дружества, създадени от един-единствен учредител, не се съставят протоколи от общи събрания (член 39 от Закон № 14-ФЗ, параграф 3 от член 47 от Закон № 208-ФЗ). Едноличният основател определя насоките за изразходване на нетната печалба с писменото си решение.

За какво можете да харчите нетната си печалба

Неразпределената (нетна) печалба може да бъде насочена:

• за изплащане на дивиденти;
• увеличаване на уставния капитал;
• формиране на резервен капитал;
• погасяване на загуби от предходни години;
• различни плащания на служителите;
• финансиране капиталови инвестиции;
• други цели.

Нека разгледаме по -подробно процедурата за разпределение на печалбата за някои от тези цели.

Изплащаме дивиденти

Изплащането на дивиденти е основната линия на разпределение на печалбата.

Когато не можете да плащате дивиденти

Преди да вземете решение за изплащане на дивиденти, трябва да проверите дали компанията има право на това.

Припомнете си, че не можете да разпределяте печалби между собствениците, ако:

• уставният капитал не е изплатен изцяло. С други думи, ако има дълг по дебита на сметка 75 „Разплащания с основатели“, тогава печалбата не може да бъде разпределена;
• към момента на вземане на решение за изплащане на дивиденти, стойността на нетните активи на дружеството е по -малка от уставния му капитал и резервния фонд, или ще стане по -малка в резултат на такова решение;
• дружеството реагира на признаците на несъстоятелност (фалит) или ако такива признаци се появят поради решението за разпределение на печалбата. Признаците на несъстоятелност са дадени във Федералния закон от 26 октомври 2002 г. № 127-ФЗ "За несъстоятелност (фалит)". По -специално, те включват ситуация, при която дружеството в рамките на три месеца от датата на падежа за изпълнение на парични задължения по договори, включително данъци и такси, няма да може да изпълни тези изисквания (член 2, член 3 от Закон No 127-ФЗ).

Така че, ако поне един от тези критерии е изпълнен, тогава сумите, изплатени на основателите, не се признават като дивиденти, тъй като са начислени в нарушение на закона. И данъците върху тях ще трябва да се начисляват не по "дивидентните" проценти, а по обичайните ставки (писмо на Министерството на финансите на Русия от 14 октомври 2005 г. № 03-03-04 / 1/276).

Какви документи се използват за изплащане на дивиденти

За изчисляване на дивиденти са необходими следните документи (писмо от Федералната данъчна служба за Москва от 14 февруари 2007 г. № 20-12 / 013749a):

• регистриран харт, който предвижда изплащане на дивиденти;
• протокол (решение) на общото събрание на акционерите (участниците), одобряващо изплащането на дивиденти за определена година в определен размер;
• документи, потвърждаващи броя акции или дял в уставния капитал на всеки получател на дивиденти;
• счетоводни отчети, според които дружеството има нетна печалба в размер, необходим за плащане.

Изплащането на дивиденти се потвърждава с документ за плащане.

Възможно ли е изплащане на дивиденти от печалбата на предходните години

Надзорните органи признават, че компанията има право да изплаща дивиденти от печалбата на предходните години (писма на Министерството на финансите на Русия от 20.03.2012 г. № 03-03-06 / 1/133, Федерална данъчна служба на Русия за Москва от 08.06.2010 г. No 16-15 / [защитен имейл], от 23.06.2009 г. No 16-15 / 063489).

Тази позиция се подкрепя и от съдиите (решения на Федералната антимонополна служба Северен кавказки окръгот 23.01.2007 г. No 08-7128 / 2006, Източносибирски окръг от 11.08.2005 г. No A33-26614 / 04-С3-Ф02-3800 / 05-С1).

Внимание!

Има смисъл да се спомене възможността за разпределяне на нетната печалба от предходни години в устава на организацията.

Между другото, според Министерството на финансите, дивидентите от нетната печалба от предходни години могат да се изплащат само ако тази печалба преди това не е била насочена към формирането на фондове. Например фонд за корпоратизация на служители на акционерно дружество. В противен случай плащанията на дивиденти не се разглеждат и съответно се облагат с редовни ставки (клаузи 1, 2, член 35 от Закон № 208-ФЗ, писма на Министерството на финансите на Русия от 20.03.2012 г. № 03-03- 06 / 1/133, от 06.04.2010 г. No 03-03-06 / 1/235).

Счетоводство за изчисляване на дивиденти

При изчисляване на дивиденти (годишни и тримесечни) в счетоводството се правят следните записи:

Дебит 84 Кредит 75-2

Дивиденти се начисляват на основателя, който не е служител на организацията;

Дебит 84 Кредит 70

Дивиденти бяха начислени на основателя, който е служител на организацията.

Ако дивидентите са начислени, но не са изплатени

Случва се компанията да е натрупала дивиденти, но по някаква причина не е платила. Начислените, но неплатени дивиденти трябва да бъдат възстановени като част от нетната печалба три години след крайния срок за изплащане на дивидент, определен от общото събрание (хартата може да определи по -дълъг период, но не повече от пет години) (клауза 5 от член 42 от Закон № 208- ФЗ, член 3, член 3 от Закон № 14-ФЗ).

Публикациите ще бъдат както следва:

Дебит 75-2 Кредит 84 подсметка „Неразпределена печалба за отчетната година“

Възстановено непоискани дивидентикато част от нетната печалба.

При изчисляване на данък върху дохода, дивиденти, непоискани от акционери (участници), възстановени като част от печалбата, не се включват в дохода (алинея 3.4 от параграф 1 на член 251 от Данъчния кодекс на Руската федерация).

Увеличаваме уставния капитал

Нетната печалба може да се използва и за увеличаване на разрешения капитал, въпреки че на практика такова използване на чиста печалба е доста рядко.

Три условия за увеличаване на уставния капитал за сметка на печалбата

При увеличаване на уставния капитал на LLC за сметка на имуществото трябва да бъдат изпълнени следните изисквания (член 18 от Закон № 14-ФЗ, клауза 9 от съвместната резолюция на Пленума на Въоръжените сили на РФ № 90 и Върховен арбитражен съд на Руската федерация № 14 от 09.12.99 г.):

1. Решението за увеличаване на уставния капитал по този начин трябва да се вземе от общото събрание на участниците въз основа на данните от финансовите отчети на дружеството за годината, предхождаща годината, през която е взето такова решение. Най -малко 2/3 от участниците в LLC трябва да гласуват за него (ако необходимостта от по -голям брой гласове за вземане на такова решение не е предвидена в хартата);

2. С увеличаване на уставния капитал номиналната стойност на акциите на всички членове на дружеството се увеличава пропорционално, без да се променя размерът и съотношението на техните акции.

3. Размерът на увеличението на уставния капитал не трябва да надвишава разликата между стойността на нетните активи на дружеството и размера на уставния капитал и резервния фонд на дружеството.

Пример 1

Уставният капитал на компанията е 1 100 000 рубли. Резервен фонд - 400 000 рубли. Към 1 януари 2013 г. стойността на нетните активи е равна на 3 010 152 рубли, размерът на неразпределената печалба - 3 100 000 рубли. Максималният размер на увеличението на уставния капитал е 1 510 152 рубли. ...

Ясно е, че уставният капитал, размерът на който дружеството възнамерява да увеличи, трябва да бъде изцяло изплатен от основателите.

Що се отнася до акционерните дружества, процедурата за увеличаване на уставния капитал за сметка на нетната печалба ще бъде малко по -различна.

Уставният капитал на АД може да бъде увеличен чрез увеличаване на номиналната стойност на акциите или поставяне на допълнителни акции (член 28, точка 1 от Закон № 208-ФЗ).

Решението за увеличаване на уставния капитал чрез увеличаване на номиналната стойност на акциите се взема с обикновено мнозинство на общото събрание на акционерите. И решението за пускане на допълнителни акции може да бъде взето или с обикновено мнозинство на общото събрание на акционерите, или от съвета на директорите на дружеството единодушно, ако уставът на дружеството го позволява (член 28 от Закон No 208-ФЗ ).

Документална регистрация с увеличаване на Наказателния кодекс

Увеличаването на уставния капитал на дружеството предвижда необходимостта от изменение на устава.

Процедурата за извършване на промени е предвидена във Федералния закон № 129-ФЗ от 08.08.2001 г. „На държавна регистрация юридически лицаи индивидуални предприемачи“(По -нататък - Закон No 129 -ФЗ).

Така че трябва да подадете документи в регистриращия орган (член 1, точка 1 от Закон № 129-ФЗ):

• заявление за държавна регистрация на изменения на хартата, по образец № Р13001 (одобрено със заповед на Федералната данъчна служба на Русия от 25.01.2012 г. № ММВ-7-6 / [защитен имейл]). Той трябва да бъде подписан от лицето, изпълняващо функциите на подметката изпълнителен органобщество;
• решение за изменение на устава;
• промени, направени в учредителните документи на юридическо лице или учредителните документи на юридическо лице в ново издание в два екземпляра;
• документ, потвърждаващ плащането на държавното мито в размер на 800 рубли. (Алинея 3, точка 1 от член 333.33 от Данъчния кодекс на Руската федерация).

Данъчно облагане при увеличаване на уставния капитал

В самата организация, с увеличение на уставния капитал поради собствен имот, включително за сметка на неразпределената печалба, не се генерира доход (алинея 3 от клауза 1 на член 251 от Данъчния кодекс на Руската федерация, писмо на Министерството на финансите на Русия от 09.04.2007 г. № 07-05-06 / 86).

Нека видим как увеличаването на уставния капитал на компанията ще се отрази на нейните основатели. По -точно, ще се счита ли за приход за данъчни цели:

• за участниците в LLC - разликата между новата и старата номинална стойност на акцията;
• за акционерите на АД - разликата между номиналната стойност на новите акции и оригиналните.

Акционерите на АД - юридически лица няма да имат облагаем доход, директно е посочено в под. 15, т. 1 от чл. 251 от Данъчния кодекс на Руската федерация. Съгласно това правило, при определяне на данъчната основа, доходът под формата на:

• стойността на акциите, допълнително получени от организацията на акционерите, разпределени между акционерите по решение на общото събрание пропорционално на броя на притежаваните от тях акции;
• разликата между номиналната стойност на новите акции, получени вместо първоначалните, и първоначалните акции на акционер при разпределяне на акции между акционери, когато уставният капитал на акционерно дружество се увеличава (без промяна на дела на акционера в това търговско дружество).

Но с участниците в LLC - юридически лица, ситуацията е друга. За тях в под. 15, т. 1 от чл. 251 от Данъчния кодекс на Руската федерация не се споменава. Има обяснение от Министерството на финансите, че с увеличаване на уставния капитал поради неразпределена печалба от предходни години участниците имат неоперативен доход, от който трябва да платят данък върху дохода (писма на Министерството на финансите на Русия от 30.05.2013 г. No 03-03-06/1/19742, от 26 септември 2011 г. No 03-03-06/1/588).

Съдиите в някои решения обаче изразяват мнението, че участниците нямат никакъв доход при увеличаване на уставния капитал за сметка на нетната печалба. Те отбелязват, че печалбата в този случай не преминава върху участниците, а остава отделна собственост на компанията. Участниците само увеличават номиналната стойност на своите акции. Собствениците на акциите ще получат реални икономически ползи само когато някое от имуществените права бъде реализирано.

Това означава, че организацията - член на обществото няма икономически ползи и доходи, а също облагаема основаза изчисляване на печалба, тъй като увеличение на капитала поради неразпределена печалба на дружеството, което не променя действителните дялове на участниците в уставния капитал, не води до промяна в техните права на собственост (задължения) (решение на FAS на област Волга от 16 февруари 2009 г. No A65-11409 / 2006) ... Съсредоточете се обаче върху това присъдарисковано - засега не говорим за установената практика по този въпрос или някаква тенденция.

Участниците в LLC - физически лица, с увеличение на капитала поради неразпределена печалба от предходни години, имат доходи под формата на разликата между първоначалната и новата номинална стойност на техните акции.

Датата на получаване на дохода е датата на държавна регистрация на увеличението на уставния капитал на дружеството. На тази дата организацията, която е източник на доход, трябва да изчисли, да удържи от данъкоплатеца и да плати размера на данъка върху доходите на физическите лица в съответствие с общата процедура (писма на Министерството на финансите на Русия от 26 януари 2007 г. № . 03-03-06 / 1/33, от 19 декември 2006 г. No 03-05-01-04 / 336). Същото важи и за акционерите на акционерното дружество.

Ще бъде доста проблематично да се оспори това становище в съда. Преди това съдилищата подкрепяха данъкоплатците. Съдиите посочиха, че увеличаването на номиналната стойност на дял в уставния капитал на LLC за сметка на неразпределената печалба по отношение на участник не може да се счита за доход от физическо лице (Резолюция на Федералната антимонополна служба на Уралски район от 28 май 2007 г. No F09-3942 / 07-C2, Източносибирски район от 25 юли 2006 г. No A33-18719 / 05-F02-3629 / 06-C1, Московски окръг No KA-A41 / 1046 -09 от 26 февруари 2009 г.).

В своята Резолюция № 81-О-О от 16.01.2009 г. Конституционният съд на Руската федерация изрази различна позиция. Съдът призна, че освобождаването от данъци по своята същност е освобождаване от принципите на универсалност и равенство на данъчното облагане, произтичащи от Конституцията на Руската федерация, по силата на които всеки е длъжен да плаща законоустановения данък върху съответния облагаем обект. Установяването на същата привилегия принадлежи към изключителната прерогатива на законодателя. И с увеличение на уставния капитал за сметка на неразпределената печалба, обезщетението не се предоставя. И тази тенденция започна да следва арбитражните съдилища.

Така ФАС на област Волга реши, че доходът под формата на разликата между началната и новата номинална стойност на акцията, образувана във връзка с увеличаването на уставния капитал на дружеството поради неразпределена печалба от предходни години, като както и приносът на участника, подлежи на облагане с данък върху доходите на физическите лица(постановление от 10.02.2011 г. No A78-928 / 2010).

Счетоводство с увеличение на уставния капитал

С увеличаване на уставния капитал в счетоводството се правят следните записи:

Дебит 84 Кредит 80

Отразено е увеличението на уставния капитал за сметка на нетната печалба след регистрирането на промяната.

Ние формираме резервен капитал

Резервен капитал - част собствен капиталразпределени от печалбите на организацията за покриване на евентуални загуби и загуби. Размерът на резервния капитал и процедурата за неговото формиране се определят от законодателството на Руската федерация и устава на организацията.

Акционерните дружества са длъжни да създадат резервен фонд (капитал) за сметка на нетната печалба. Годишно поне 5% от нетната печалба трябва да се разпределят в резервния фонд (капитала). Удръжките могат да бъдат прекратени, когато резервният фонд (капитал) достигне размера, предвиден в устава на акционерното дружество. Минимален размеррезервен фонд (капитал) на АД - 5% от уставния капитал (член 1, точка 1 от Закон № 208 -ФЗ).

Резервният фонд на акционерното дружество е предназначен за покриване на загубите му, както и за обратно изкупуване на облигациите на дружеството и обратно изкупуване на акциите на дружеството (клауза 1 от член 35 от Закон № 208-ФЗ).

LLC също може да създаде резервен фонд (капитал), но не е задължително да го направи. Размерът му и процедурата за неговото формиране се определят от обществото независимо (чл. 30 от Закон № 14-ФЗ).

Няма изискване за задължителни вноски за LLC.

Счетоводно отчитане на формирането на резервния фонд

При формиране на резервния капитал в счетоводството се правят следните записи:

Дебит 84 Кредит 82

Нетната печалба е насочена към формиране на резервния фонд (капитал) съгласно стандартите, одобрени от устава.

Ние покриваме загубите през последните години

При насочване на нетната печалба за покриване на загуби от предходни години в счетоводството се правят следните записи:

Дебит 84 подсметка „Неразпределена печалба за отчетната година“ Кредитна 84 подсметка „Непокрита загуба от предходни години“

Нетната печалба е насочена към покриване на загуби от предходни години.

Използваме нетна печалба за закупуване на имот

На общото събрание акционерите на АД или членовете на LLC могат да решат да изпратят част от неразпределената печалба за придобиване на нетекущи активи. Собствениците имат право да вземат такива решения. Но възниква въпросът какво трябва да направи счетоводител със сметка 84 „Неразпределена печалба (непокрита загуба)“. В Инструкциите за прилагане на сметкоплана (одобрени със заповед на Министерството на финансите на Русия от 31 октомври 2000 г. № 94n), в счетоводните разпоредби, както и в други разпоредби, има само няколко случая когато можете да направите публикуване с дебитна сметка 84:

1) дивиденти се начисляват на акционери или членове на дружеството;

2) създаден е резервен фонд (попълнен) по сметка 82 "Резервен капитал";

3) е получена загуба въз основа на резултатите от отчетния период;

4) след одобрение годишна отчетносте отстранена значителна грешка (клауза 9 от PBU 22/2010 „Коригиране на грешки в счетоводството и отчитането“);

5) значителна промяна в счетоводната политика се отразява със задна дата (клаузи 14, 15 PBU 1/2008 “ Счетоводна политикаорганизации ");

6) увеличен Уставният капиталАД или LLC за сметка на имуществото на компанията.

За други случаи Инструкцията за прилагане на сметкоплана предвижда запазване на неразпределената печалба.

За да проследите посоката на използване на средствата, трябва да организирате аналитично счетоводство за сметка 84. За нея се създават подсметки.

Общото салдо по тази сметка към момента на придобиване не се променя, тъй като инвестициите от нетната печалба не водят до намаляване на балансовата сума. Аналитичното счетоводство за сметка 84 „Неразпределена печалба (непокрита загуба)“ ви позволява да контролирате наличието и изразходването на неразпределена печалба, а именно: „Печалба, подлежаща на разпределение“, „Използване на печалба“:

Дебит 84 подсметка „Печалба за разпределение“ Кредитна 84 подсметка „Използване на печалба“

Използването на нетната печалба се отразява (датата на регистриране на имота).

Пример 2

ОАО "Комета" за 2012 г. получи нетна печалба в размер на 4 000 000 рубли. На 30 април 2013 г. на общото събрание на акционерите беше решено да се разпредели част от нетната печалба, получена за 2012 г., а именно: нетна печалба в размер на 590 000 рубли. беше насочена към финансиране на капиталови инвестиции. На 15 май 2013 г., използвайки тези средства, организацията придоби оборудване за магазини на дребнона стойност 590 000 рубли. (с ДДС 90 000 рубли).

Следните записи са направени в счетоводните отчети на ОАО „Комети”.

Дебит 08 Кредит 60

- 500 000 рубли - закупено производствено оборудване;

Дебит 19 Кредит 60

- 90 000 рубли. - взима се предвид "входен" ДДС;

Дебит 60 Кредит 51

- 590 000 рубли. - посочени от доставчика пари в бройза търговско оборудване;

Дебит 84 подсметка „Печалба за разпределение“ Кредитна 84 подсметка „Използване на печалба“

- 590 000 рубли. - отразява използването на нетната печалба, насочена към финансиране на капиталови инвестиции;

Дебит 01 Кредит 08

- 500 000 рубли - оборудването е пуснато в експлоатация;

Дебит 68 подсметка „Изчисления за ДДС“ Кредит 19

- 90 000 рубли. - представен за приспадане "входящ" ДДС върху търговско оборудване.

По този начин остатъкът от неразпределената печалба за 2012 г. е 3 410 000 рубли. (4 000 000 рубли - 590 000 рубли). Основателите могат да използват тази сума по своя преценка.