≡×МЕНЮ

• B&N Bank
• Възраждане
• Интернет банки
• Търговия
• Левобережен

Теоретични основи на данъчното облагане. Теоретични основи на данъчното облагане. Освобождаване от данъци

Въведение

1. Теоретична основаданъчно облагане в Руската федерация

1.2 Функции на данъците и принципи на данъчно облагане

2. Елементи на данъци и методи за тяхното събиране

Заключение

Списък на използваните източници

Въведение

Различни държави изграждат своите данъчни системи въз основа на общоприетите принципи на икономическата теория за справедливостта и ефективността на данъчното облагане, като се вземат предвид най -новите научни постижения.

Данъчната система е възникнала и се развива заедно с държавата. Данъците са необходима връзка в икономическите отношения в обществото и най -често основната форма на държавните приходи. Данъчният механизъм се използва за икономическото въздействие на държавата върху общественото производство, неговата динамика и структура, върху състоянието на научно -техническия прогрес.

Данъчната система на определена държава се характеризира с видовете прилагано данъчно облагане. По този начин данъчната система на Руската федерация се характеризира с пропорционално (данък върху доходите на физическите лица, ДДС, акцизи), прогресивно (данък върху личните имоти), регресивно данъчно облагане (единен социален данък).

В момента една от пречките пред развитието на икономиката и предприемачеството е несъвършенството на данъчната система в Русия, тъй като тя има изразен фискален интерес и ролята на регулаторната функция в нея е намалена.

Основният проблем, предвид всичко по -горе, е текущата реформа на данъчното облагане: да се направи проста, ефективна; намерете начини да премахнете всички данъчни бариери по пътя икономически растеж.

Именно в съществуването на този проблем и в търсенето на начини за решаването му се заключава актуалността на темата на дипломната работа „Съвременна система за данъчно облагане на предприятията“.

По този начин обект на нашето изследване е съвременната система за корпоративно данъчно облагане.

Целта на изследването в тази работа, базирана на конкретен проблем, е да проучи, анализира настоящата данъчна система и да търси нейния оптимален модел.

Изследователски цели - възможността за постигане на целта. От възможностите за постигане на тази цел е проучена настоящата данъчна система в Руската федерация, извършен е анализ на данъчната система в изследваното предприятие; Въз основа на данните, събрани по време на изследването, е описан процесът на създаване на оптимален модел на данъчно облагане с практически изчисления.

1. Теория и основи на данъчното облагане в Руската федерация

1.1 Същността на данъка и неговото икономическо съдържание

Държавата, изразяваща интересите на обществото в различни сфери на живота, развива и прилага подходящите политически и икономически, социални, икономически, демографски и пр. В същото време финансовите, кредитните и ценовите механизми се използват като средство за взаимодействие между обектът и субектът на държавното регулиране на социално-икономическите процеси.

Финансовата и бюджетната система обхваща отношения по отношение на формирането и използването на финансовите ресурси на държавата - бюджета и извънбюджетните средства. Тя е предназначена да гарантира ефективното изпълнение на социалните, икономическите и отбранителните функции на държавата. Данъците са важен „кръвоносен съд“ на фискалната система.

Той се разбира като задължително, индивидуално безвъзмездно плащане, наложено от организации и лица под формата на отчуждаване на средства, принадлежащи им по право на собственост, икономическо управление или оперативно управление на средства, с цел финансово подпомагане на дейността на държавата и общините.

В Русия понятието „данък“ включва различни аспекти от правен характер, които са важни за разбирането на същността на данъчното облагане, а именно:

прерогатива на законодателната власт да одобрява данъци;

основната характеристика на данъка е едностранният характер на неговото установяване;

данъкът е индивидуално безплатен;

плащането на данък е задължение на данъкоплатеца, то не поражда вторично мито на държавата;

данъкът се събира при условия на неотменимост;

целта на събирането на данъка е да се гарантира държавни разходикато цяло, а не някакви конкретни разходи.

В областта на данъчното облагане са разработени два подхода за решаване на проблема с правната интерпретация на данъка:

1) данъците включват всяко изтегляне на средства за формиране на приходната част на бюджета;

2) данъкът е една от формите на фискални плащания, която отговаря на определени изисквания.

Изборът на един от тези методи зависи от спецификата на националното законодателство. У нас като правен критерий за разграничаване на данък от не данъчно плащане е предложен знак за отраслово регулиране, според който данъчните отношения се уреждат от нормите на данъчното законодателство, а задължителните данъчни задължения-от нормите на други клонове на правото.

В Русия през периода на нейното социалистическо развитие няма значителни теоретични разработки или практически приложения в тази посока. Следователно много проблеми и трудности в данъчната област днес се дължат на подценяването им през предходните години. Така, преди въвеждането на първата част от Данъчния кодекс през 1999 г., руското законодателство не признаваше разликите между понятията „данък“, „събиране“ и „мито“. Не беше възможно да се разбере какви са разликите между данъчно плащане и данъчно плащане, както и свързаните с това правни последици за данъкоплатеца. Разликите между тези понятия са следните. Задължението за плащане на данък винаги възниква, когато има обект на данъчно облагане. В този случай данъкът се установява и въвежда със закон, плащането му е задължително, плаща се безвъзмездно; данъкът е абстрактно плащане и обикновено няма цел.

Винаги има определена цел при плащането на мито или данък и специални интереси... Такси и такси се събират само от тези, които се обръщат към съответните органи за предоставяне на услугите, от които се нуждаят.

В теоретичен план целта на събирането на мито (събиране) е само за покриване на разходите на институцията, във връзка с дейностите, за които те се плащат: без загуба, но и без нетен доход. Например мито, данъкоплатец формира цел - внос на определени стоки на територията на страната. Данъкоплатецът се интересува предимно от вноса на стоки, докато държавата определя условията за внос - документи и плащане на мита.

В момента руското законодателство предвижда разграничение между данъци и такси. И така, в първата част на Данъчния кодекс, чл. 8 е дадено следното определение:

„Таксата се разбира като задължителна такса, събирана от организации и физически лица, чието плащане е едно от условията за държавните агенции, органи местно управление, други оторизирани органии длъжностни лица на правно значими действия, включително предоставяне на определени права или издаване на разрешения (лицензи). "

Понятието за дълг данъчен код RF не ги отличава като независими. Фактът, че името на данък или задължително плащане съдържа думите „данък“, „мито“, „мито“, все още не определя същността на това плащане.

Какво е данък, като се вземе предвид икономическото съдържание на получената връзка?

Социално-икономическата същност и роля на данъците се проявява в техните функции, т.е. в основните направления на въздействието на данъците върху развитието на обществото и държавата.

1. Функции на данъците и принципи на данъчно облагане

Данъчните функции са начин за изразяване на различните им свойства. Функциите показват как обществената цел на данъците се реализира като инструмент за разпределение и преразпределение.

Данъците се използват от всички държави с пазарна икономика като метод за пряко влияние върху бюджетните отношения и непряко (чрез система от стимули и санкции) въздействие върху производителите на стоки, работи и услуги. Чрез данъци се постига относителен баланс на социалните нужди и ресурсите, необходими за тяхното задоволяване; чрез данъци се осигурява рационалното използване на природните ресурси, по -специално чрез въвеждане на глоби и други ограничения за разпространението на вредни индустрии. Чрез данъци държавата решава икономически, социални и много други социални проблеми.

От същата гледна точка данъчното облагане изпълнява четири важни функции, всяка от които реализира една или друга практическа цел на данъците.

Фискалната функция осигурява преразпределение на част от финансовите ресурси на обществото в полза на държавата. Тази функция се проявява чрез формиране на приходи чрез натрупване на средства в бюджета и извънбюджетни фондове. Бюджетните средства се изразходват социални услугии битови нужди, външна политика и подкрепа за сигурността, административни и управленски разходи и плащания за държавната къща.

Преразпределението на средствата, използващи фискалната функция, от една страна, трябва да гарантира изпълнението на държавните програми, от друга, не трябва да нарушава нормалния ход на възпроизвеждане.

Социалната функция се реализира чрез неравномерно данъчно облагане на различни размери на доходите. С помощта на тази функция доходите се преразпределят между различните категории население. Примери за прилагане на разпределителната (социална) функция са: прогресивна скала на облагане на печалбите и личните доходи, данъчни отстъпки, акцизи върху луксозни стоки.

Функцията за разпределение е насочена към решаване на определени проблеми данъчна политикадържавата чрез използването на данъчни механизми. Тази функция поема влиянието на данъците върху инвестиционния процес, спад или ръст на производството, както и неговата структура.

Същността на регулаторната функция е, че данъците се събират от ресурсите, разпределени за потребление, а ресурсите, отпуснати за натрупване на производствени активи, са освободени от данъчно облагане. Следователно има три компонента за тази функция:

стимулираща подфункция се проявява чрез система от ползи и изключения, например за земеделските производители;

обезсърчаващата подфункция има за цел да ограничи развитието на хазартния бизнес, да увеличи митата, да спре износа на капитал от страната, чрез увеличаване на данъчните ставки;

Тъй като данъците са един от най -важните инструменти за регулиране на икономическите процеси в страната, създавайки данъчна система, държавата се стреми да ги използва за цялата финансова политика, част от която е данъчната политика.

Данъчната политика е съвкупност от икономически, финансови и правни мерки на държавата за формиране на данъчната система на страната с цел осигуряване финансови нуждисъстояние и икономическо развитие чрез преразпределение на финансовите ресурси.

В зависимост от състоянието на икономиката, от целите, които държавата счита за приоритетни на този етап от икономическото развитие, се използват различни методи за нейното изпълнение. Като част от икономическа политика, данъчната политика също до голяма степен зависи от формите и методите на икономическата политика на държавата (фиг. 1.1).

Един от методите на данъчната политика е максимална данъчна политика.В този случай състоянието е достатъчно високо данъчни ставки, съкращава данъчни облекчения и въвежда голям брой данъци, опитвайки се да получи възможно най -много финансови ресурси от своите граждани, като не се интересува особено от последствията от такава политика. Естествено, такъв метод на данъчна политика не оставя практически никаква надежда за икономическо развитие на всеки данъкоплатец и обществото като цяло, следователно такава политика се провежда от държавата, като правило, в извънредни моменти от нейното развитие, като например икономическа криза, война. Подобна данъчна политика се води в Русия от самото начало на икономическите реформи, от първия ден на въвеждането на данъчната система в страната през 1991 г.

Ориз. 1.1.

Друга форма на проявление на данъчната политика е политика икономическо развитие. В този случай държавата облекчава данъчния натиск върху предприемачите, съкращава разходите си предимно с социални програми... Целта на тази политика е да осигури приоритетно разширяване на капитала, да стимулира инвестиционната активност. Подобна политика се провежда в момент, когато се очертава икономическа стагнация, която заплашва да се превърне в икономическа криза. Подобни методи на данъчна политика бяха използвани по -специално в САЩ в началото на 80 -те години. XX век, наречен "Reaganomics".

Методите за прилагане на данъчната политика зависят от тях цели,което държавата се стреми да постигне. В съвременната световна практика методи като промяна данъчна тежестза данъкоплатец, замяна на някои методи или форми на данъчно облагане с други, промяна на обхвата на някои данъци или цялата данъчна система, въвеждане или отмяна данъчни стимулии преференции, въвеждането на диференцирана система от данъчни ставки.

Целите на данъчната политика се формират под влияние на редица фактори, най-важните от които са икономическата и социалната ситуация в страната, подреждането на социално-политическите сили в обществото. IN съвременни условияСтраните с развита пазарна икономика прилагат данъчна политика за постигане на следните основни цели:

• участие на държавата в регулирането на икономиката, насочено към стимулиране или ограничаване икономическа дейносткакто и в социалното възпроизводство;
• задоволяване на нуждите на всички нива на управление във финансови ресурси, достатъчни за провеждане на икономически и социална политика, както и за изпълнение на съответните органи и управление на възложените им функции;
• сигурност публична политикарегулиране на доходите.

Участие на държавата в регулирането на икономиката през

данъчната политика се осъществява чрез такъв данък инструменти,като данъчна ставка, данъчни облекчения, данъчна основа и някои други. Държавата използва както преки, така и косвени методи за използване на данъчни инструменти.

Типичен пример директно въздействиеотносно процесите на регулиране и стимулиране е пълно или частично освобождаване от данъци. Пълното освобождаване от плащането на определени данъци се използва за развитие на нови сектори на икономиката или сфери на дейност, за стимулиране на инвестициите в слабо развити или необлагодетелствани региони на страната. Такива освобождавания от данъци обикновено се практикуват за период от три до пет години.

За разлика от пълното освобождаване от данъци частично данъчно облекчениее система от данъчни стимули за определена част от предприемаческия доход, която осигурява селективност и гъвкавост на прилаганите форми държавна регулацияикономика.

Постигането на целта за формиране на необходимите финансови ресурси за властите на всички нива се осигурява чрез установяване на система от федерални, регионални и местни данъци в националното законодателство. Практиката за предоставяне на право на региони и общини да установяват надбавки към общите федерални данъци се използва широко в много икономически развити страни.

Осъществяването на държавната политика за регулиране на доходите чрез данъчния механизъм се осигурява с помощта на такива инструменти като данъчната ставка и данъчните стимули.

Значителен ефект от данъчната политика се постига чрез диференциация данъчни ставки,която осигурява мобилността на финансовото законодателство, позволява на правителството бързо и ефективно да приложи промяна в приоритетите в политиката за регулиране на приходите. Поради данъчните ставки централизираната единна данъчна система е доста гъвкава, което се осигурява от ежегодното преразглеждане на данъчните ставки и привеждането на данъчната политика в съответствие със съществуващата икономическа ситуация.

Наред с данъчната ставка, ефективно средство за прилагане на данъчната политика е и данъчни стимули.

Формиране на данъчната основатой също е сериозен инструмент на държавната данъчна политика, тъй като увеличаването или намаляването на данъчните задължения на различните категории данъкоплатци зависи от това. Това създава допълнителни стимули или, обратно, ограничения за разширяване на производството и инвестиционни проектии съответния растеж (спад) на икономическото развитие.

Данъкът върху доходите на физическите лица е основният вид преки данъци. Изчислява се като процент от общия доход на физическите лица минус документираните разходи, в съответствие с действащо законодателство 1.

На данъкоплатците на данък върху доходите на физическите лица в съответствие с чл. 207 от Данъчния кодекс на Руската федерация включва физически лица, които от своя страна са разделени на две групи: данъчни резиденти на Руската федерация и нерезиденти на Руската федерация 2, стр.155.

Данъчните резиденти включват лица, пребиваващи на територията на Руската федерация най -малко 183 календарни дни, през следващите 12 последователни месеца, считано от датата на регистрация на физическо лице в Русия.

Статутът на данъчен резидент се запазва с краткосрочно заминаване от Русия (по-малко от 6 месеца) за лечение и обучение.

За военнослужещи, служещи в чужбина, както и за служители на държавни органи и местни власти, изпратени на работа в чужбина, статутът на данъчен резидент се запазва независимо от действителното време, прекарано в Руската федерация.

Съгласно клауза 2.1 на чл. 207 от Данъчния кодекс на Руската федерация, данъчните резиденти през 2015 г. са физически лица, които действително се намират в Руската федерация на териториите на Република Крим и (или) града федерално значениеСевастопол поне 183 календарни дни през периода от 18 март до 31 декември 2014 г. Периодът на пребиваване на физическо лице в Руската федерация на територията на Република Крим и (или) федералния град Севастопол не се прекъсва за краткосрочни (по-малко от 6 месеца) периоди на заминаването му извън територията на Руска федерация 3.

За физически лица се разпределя общ или брутен доход - сумата от всички парични постъпления за периода плюс собственост, получена от други лица, и нетен доход - брутен доход минус средства, изразходвани за потребителски цели за същия период 4, стр. 209.

Обект на данъка върху доходите на физическите лица е доходът, получен от данъкоплатците през данъчния период, който се счита за календарна година:

от източници в Руската федерация или от източници извън Руската федерация - за физически лица, които са данъчни резиденти;

от източници в Руската федерация - за физически лица, които не са данъчни резиденти.

В съответствие с чл. 208 от Данъчния кодекс на Руската федерация, облагаемият с данък върху доходите на физическите лица доход включва:

от продажбата на собственост, собственост за по -малко от 3 години;

от отдаване под наем на имот;

доходи от източници извън Руската федерация;

доходи под формата на различни видове награди и други приходи.

Трябва също така да отделите доходите, които не се облагат с данък върху доходите на физическите лица (член 217 от Данъчния кодекс на Руската федерация):

приходи от продажба на собственост, притежавана за повече от три години;

доходи, получени по наследство;

доходи, получени по договор за дарение от член на семейството и (или) близък роднина в съответствие със Семейния кодекс на Руската федерация (от съпруг, родители и деца, включително осиновители и осиновени деца, дядо, баба и внуци, кръвни и непълни (с общ баща или майка) братя и сестри) и други доходи.

Данъци и данъци

Джурбина Елена Михайловна

Теоретични основи на данъчното облагане

1. Понятие за данък, събиране на мита

2. Функции на данъците

3. Видове данъци и техните характеристики

4. Данъчна система и принципи на нейното функциониране

5. Елементи на данъците и техните характеристики.

В историята, чрез налагане на данъци в натура, държавата поема парични разходи. Поради това започнаха да се събират данъци парична формакоето беше по -удобно.

Данъците са основният източник на приходи за държавния бюджет.

Първото споменаване на данъците идва от Древна Гърция... Нещо повече, там нямаше народно възмущение във връзка с данъците. Имаше данък върху виното, тютюна, проститутките, баните и т.н.

Имаше и позовавания на данъци в Древна Византия. Имаше данъци върху новобранците (за да не отидат в армията), на въздуха (върху обема на строителството на сгради, надвишаващ обема на проекта), върху прозорците (следователно в Европа фасадите на къщи с малък брой на прозорци).

В Русия се споменава за солни бунтове, свързани със данъците върху солта.

При Петър данъчната система е изградена интелигентно. Един от най -известните данъци на Петър беше данъкът върху брадата.

Преди революцията данъчната система се развива както в останалия свят. И след това всички данъци с изключение на доходите бяха премахнати, тъй като всички печалби бяха изтеглени от държавата и преразпределени.

По НЕП беше въведен определен размер на данъците, но когато НЕП изчезна, изчезнаха и данъците. Така беше до 1992 г. (с изключение на данъка върху ергените).

През декември 1991 г. беше приет данъчният закон. И от 1 януари 1992 г. данъчната система в Русия отново се възражда. Имаше 43 данъка, хората не бяха научени да плащат, следователно начините на плащане бяха сложни данъчни властибяха наказателни.

През 1994 г., когато започна реформата на данъчната система и се появи децентрализацията на властта, регионите получиха независимост. Регионите получиха права и данъчна инициатива. Бяха въведени много противоречиви данъци и през 1996 г. инициативата на регионите престана. Сега беше възможно да се въведат само данъци в съответствие с данъчния кодекс.

Адам Смит също имаше ръка в данъчната наука.

Първото определение на данъците е дадено в законите за данъчната система, а след това в данъчния кодекс.

Сега данък- това е задължително, индивидуално безплатно плащане, начислено от юридическото лице. и нац. лица в парична форма, чрез отчуждаване на принадлежащите им средства въз основа на правото на собственост на икономическото управление на оперативното управление на средства, с цел финансиране на задачите и функциите на държавата.

Признаци за данъци:

1. Задължение - данъците са само тези плащания, които са установени от закона. Ако данъкът не е платен, ще се прилагат санкции, неустойки и т.н.

2. Индивидуално безвъзмездно - държавата не гарантира лично на всеки данъкоплатец предоставянето на каквито и да е услуги за плащането на данъци.

3. Използвайте в полза на цялата държава.

4. Начислени в брой.

5. Индивидуалност - никой не може да плаща данък за някой друг (с изключение на инвалидите и непълнолетните).

6. Те са основният източник на приходи за бюджетите на Руската федерация.

колекция- това е плащане на юридически лица. и нац. лица за притежаване на специално право или за извършване на определен вид дейност (лицензионни такси).

Дълг- това е плащане на юридически лица. и нац. лица за изпълнението в тяхна полза от държавните органи. органи на правно значими действия (регистрация - за регистрация на изобретения, митници, държава - само тя се регулира от данъчния кодекс).

Функцията на данъците е проявлението на неговата същност в действие; начин за изразяване на неговите свойства. Функцията показва как социалната цел на данъка се прилага като инструмент за разпределение на стойността и преразпределение на дохода.

1. Фискален - е да осигури държавата и общините финансови ресурси, чрез изтегляне на част от доходите на физически и юридически лица. Инструментът е данъци, а доходът, изтеглен с тяхна помощ, се използва за финансиране държавни задачии функции (отбрана, държавна поръчка и др.).

2. Разпределително означава, че чрез данъци държавата концентрира финансови ресурси в бюджета, които впоследствие се преразпределят между сектори на икономиката, предприятия и групи от населението.

3. Регулаторен - проявява се в разграничаването на данъчните условия и въздействието с тяхна помощ върху икономическите процеси (върху инвестиционния процес, върху създаването на благоприятни конкурентни условия, върху социалната политика).

4. Контролът (противоречив - няма консенсус сред учените) - приема, че използвайки данъците като инструмент, държавата контролира пропорциите на икономическите и социално развитие, както и навременността и пълнотата на постъпленията към бюджетите и сравнява тяхната стойност с необходимостта от финансови ресурси.

Видове данъци:

1. По нивата на данъчната система / в зависимост от органите, налагащи данъци:

а. Федерални - данъци, установени от данъчния кодекс (т.е. федерален закон) и се събират на цялата територия на Руската федерация. Повечето от тях. Те включват акцизи, данък върху добавената стойност, данък върху дохода, въвеждащ данък и др. Нито регионите, нито общината могат да променят тези данъци.

б. Регионални - това са данъци, установени от данъчния кодекс (транспорт, данък върху собствеността на организациите, данък върху хазартния бизнес). За тези данъци данъчният кодекс определя основния данъчни елементи: платци, данъчна основа, ставки, обезщетения, приблизителни условия на плащане. На регионалните власти е дадено правото да въвеждат или не въвеждат тези данъци на териториите под тяхна юрисдикция, както и да определят ставките на тези данъци, да допълват обезщетенията, да определят сроковете за плащане и форми на данъчно отчитане.

° С. Местно - същото като регионално, само на местно ниво. Изчерпателният им списък е даден в данъчния кодекс. Има 2 такива данъка: данък върху собствеността на физически лица и данък върху земята.

2. С предварително записване:

а. Общи - които отиват в бюджета и се харчат за всякакви цели от държавата (повечето данъци).

б. Целева - целта на използването на такива данъци се определя при въвеждането им. Сега ги няма.

3. По метода на събиране:

а. Директно - начислява се директно върху дохода или имуществото на данъкоплатеца (корпоративен данък, данък върху доходите на физическите лица, данък върху собствеността)

б. Непряко - данъци, включени в цената на стоките, тарифа или цена на услугата. Платецът е последният, който е закупил продукт или услуга (ДДС, акцизи).

i. универсални - всички стоки и услуги се облагат с данък (ДДС).

ii. Индивидуални - те се облагат с определени видове стоки (акцизи).

4. Съгласно реда на кредитиране в бюджета и реда на използване:

а. Собствените данъци са данъци, които се отпускат към бюджет на определено ниво на постоянна основа (корпоративен данък и данък транспорт за регионален бюджете собствена, а за федерация всички са собствени).

б. Регулаторни - данъци, които се разпределят в определени пропорции между бюджетите различни ниваза целите на финансово / бюджетно регулиране. Пропорциите на разпределение се определят от бюджетния кодекс (50% от акцизите върху алкохола отиват във федералния бюджет, 30% в регионалния и 20% в местния).

5. По метода на събиране:

а. Пропорционалните данъци са данъци, при които ставката не се променя при промяна на данъчната основа, а само размерът на данъка се променя (данък върху доходите на физическите лица).

б. Прогресивни - данъци, при които процентът се увеличава с нарастването на данъчната основа (данък върху собствеността на физически лица).

° С. Регресивни - данъци, при които процентът намалява с нарастването на данъчната основа (в момента те не са налични).

Данъчната система е съвкупност от съществени данъчни условия, установени в определена държава за определен период от време.

Към такива съществени условияданъчното облагане включва:

● Данъчно законодателство, уреждащо процедурата за плащане на данъци.

● Списък на данъците, приложими в определена държава.

● Данъчните органи, упражняващи контрол върху навременността и пълнотата на данъчните плащания.

● Набор от санкции за нарушаване на данъчното законодателство.

● Основните елементи на данъците, осигуряващи навременността и пълнотата на плащанията им.

Принципи на данъчната система в Руската федерация:

● Принципът на еднократно данъчно облагане.

● Принципът на справедливост. Означава, че условията на данъчно облагане трябва да вземат предвид способността на данъкоплатците да плащат данъци. Тоест за категориите на населението с ниски доходи, за организации или отрасли, които са важни за икономиката на държавата, могат да се установят преференциални данъчни условия. Но според законодателството е забранено да се установяват обезщетения за конкретни лица и предприятия данъкоплатци.

● Удобство при плащане на данък. Това означава, че условията и условията за плащане на данъци трябва да бъдат известни на данъкоплатеца предварително, а процедурата за плащане трябва да бъде проста и разбираема.

● Недискриминационни. Означава, че условията на данъчно облагане са еднакви за всички данъкоплатци, независимо от националност, раса, пол, източник на капитал и т.н.

● Всички непреодолими съмнения, противоречия, неясноти в законодателните актове относно данъците и таксите се тълкуват в полза на данъкоплатеца.

● Принципът на задължение.

Правно установените характеристики на данъка, които позволяват неговото изчисляване и внасяне в бюджета, се наричат ​​елементи на данъци или елементи на данъчно облагане.

Данъкът се счита за установен, ако следните задължителни елементи са определени от данъчния кодекс:

● Субект (данъкоплатец) са организации, предприемачи, физически лица, които в съответствие със закона са длъжни да плащат данъци. Данъчните агенти са организации и предприемачи, които в съответствие с Данъчния кодекс (ТК) изчисляват и превеждат в бюджета определени видове данъци за физически лица (например работодатели, банки и др.).

● Обектът е нещо, което се облага с данък. Обектите на данъчно облагане са:

○ Продажба на стоки.

○ Имот.

○ Печалба.

○ Консумация.

○ Други обстоятелства, които имат разходи, количествени, физически характеристики, наличието на които данъкоплатецът е длъжен да плати данъци.

● Данъчната основа е стойността, физическата или друга характеристика на обекта на данъчно облагане. Данъчната единица е физическа, парична или друга количествена единица, в която данъчната основа е изразена (в транспортния данък обектът е превозно средство, а данъчната основа е капацитетът, изразен в конски сили; за данък върху дохода данъчната основа е сумата на дохода, изразена в рубли).

● Данъчната ставка е размерът на данъчното облагане за единица мярка на данъчната основа.

● Данъчният период е Календарна годинаили друг период, по отношение на определени данъци, в края на който се определя данъчната основа и се изчислява размерът на дължимия в бюджета данък. Данъчният период може да се състои от един или няколко счетоводни периода, въз основа на резултатите от които се плащат авансови плащания.

● Процедура за изчисляване - за всеки вид данък се установява данъчният кодекс и зависи от категорията на данъкоплатците, данъчната основа, данъчната ставка, данъчните облекчения и продължителността на данъчния период.

● Условия за плащане на данъци - зададени за всеки данък. Те се определят от календарната дата или изтичането на периода от време (година, тримесечие, месец, ден), както и индикация за събитие, което трябва да се случи или да се случи, или указание за действие, което трябва да бъде извършено.

● Процедура за плащане на данък - плащането се извършва еднократно от цялата сума на данъка, или на части (ако е предвидено от данъчния кодекс) (авансови плащания), като плащането трябва да се извърши своевременно. Може да се произвежда както в брой, така и в безкасова форма.

Допълнителните елементи включват:

● Данъчните кредити са предимства, дадени на определени данъкоплатци (определени категории) пред други данъкоплатци. Те включват възможността да не плащате данък, да го плащате в по -малка сума или да отлагате датата на плащане за по -късна.

○ Данъчното приспадане е намаляване на данъчната основа за определени видове разходи, направени от данъкоплатеца.

○ Данъчен кредит е намаляване на данъчната основа с размера на отделните му елементи.

○ Отлагане - отлагане на датата на падежа. Предоставя се за период от 1 до 6 месеца. Платено е.

○ Разсрочен план - предвижда се до 1 година и също се заплаща.

○ Инвестиционен данъчен кредит. За период до 5 години предприятията не плащат нито един от данъците. След това трябва да платите текущите данъчни плащания и да изплатите инвестиционния данъчен кредит (с лихва).

Въведение

Една от най -важните области за решаване на социални и икономически проблемина федерално и особено на регионално ниво е развитието на малкия бизнес. В съобщенията на президента на Руската федерация В.В. Федералното събрание на страната многократно е обръщало внимание на необходимостта от увеличаване на заетостта в областта на малкия и среден бизнес. През май 2008 г. на среща в Кремъл новоизбраният президент на Руската федерация Д. А. Медведев постави задачата да увеличи нивото на заетост до 2020 г. активно населениепредприемачество до 60-70%. Малкият бизнес допринася за ускоряване на икономическия растеж, намаляване на безработицата и повишаване нивото на доходите на населението, както и за развитие на иновации. Но малките предприятия са по -финансово уязвими, те се нуждаят от подкрепа от държавата.

Една от най -реалистичните форми на такава подкрепа са по -благоприятните условия за данъчно облагане на малките предприятия, които през Руската икономикасе реализират чрез въвеждането на специални данъчни режими, олицетворяващо регулаторната функция на данъците.

В съответствие с член 18 от Данъчния кодекс на Руската федерация:

« Специален данъчен режимсе признава специална процедура за изчисляване и плащане на данъци и такси в определен период от време ... ”.

Специалният данъчен режим се прилага само в случаите и по начина, установен от Данъчния кодекс на Руската федерация и федералните закони, приети в съответствие с него. В този случай следва да се определят следните елементи на данъчно облагане, предвидени в член 17, точка 1 от Данъчния кодекс на Руската федерация: обект на данъчно облагане, данъчна основа, данъчен период, данъчна ставка, процедура за изчисляване на данъка, процедура и време на плащането на данъка. Други специални правила за прилагане на специален данъчен режим могат да се съдържат във всички други федерални закони.

По този начин специален данъчен режим на данъчно облагане се установява от данъчното законодателство, но в същото време се регулира и от данъчно законодателство, например законодателството за свободните икономически зони, на инвестиционни дейностипри споделяне на производството и други отрасли на законодателството.

Специалните данъчни режими включват:

Опростена данъчна система (STS);

Данъчна система за земеделските производители (ATS);

Данъчна система под формата на единен данък върху приписания доход за определени видове дейности (UTII);

Данъчна система за прилагане на споразумение за споделяне на производството.

В момента проблемите с прилагането и по -нататъшното развитие на специални данъчни режими предизвикват оживени дискусии, както в правителството, така и в научните среди. Данъчният кодекс определя само този инструмент на данъчната политика. Подобряването на съответните глави от Данъчния кодекс изисква много време и труд. Настоящото данъчно законодателство изисква внимателно преразглеждане, като се вземе предвид натрупаният руски и чуждестранен опит. В същото време за разумно подобряване на специалните данъчни режими е необходимо по -нататъшно развитие на теоретичните основи на данъчното облагане на малкия бизнес въз основа на провеждането научно изследванеи анализ на нововъзникващите тенденции.

По този начин, необходимостта от по-нататъшно усъвършенстване на основните елементи на специалните данъчни режими, които трябва да допринесат за ускоряване на развитието на малкия и среден бизнес, решаването на социалните проблеми в регионите, както и за растежа данъчни приходибюджетна система, определи уместността на избраната тема.

Всеки от тези данъчни режими има своите специфики и прилагането на всеки от тях има свои собствени трудности и трудности. Те могат да възникнат както поради непознаване на някои тънкости от служител или мениджър, така и поради объркването, а понякога и неяснотата на законодателството.

Целта на това срочна писмена работа- изучаване на видовете специални данъчни режими, поведение сравнителен анализ, идентифицират проблемите на тяхното прилагане и възможни начинирешения.

Въз основа на тази цел следват следните задачи:

• проучване и анализ на същността на специалните данъчни режими;
• изучаване на видовете специални данъчни режими;
• идентифицират техните предимства и недостатъци;
• обмислят възможни начини за подобряване на основните елементи на специалните данъчни режими.

В първата глава на курсовата работа се разглеждат основите на данъчното облагане в Руската федерация на настоящия етапразвитие, т.е. данъчното законодателство на Руската федерация, значението и структурата на Данъчния кодекс, данъчната система на Руската федерация.

Втората глава анализира специалните данъчни режими:

• данъчни системи за земеделски производители;
• опростена данъчна система;
• данъчни системи под формата на единен данък върху приписания доход за определени видове дейности;
• система на данъчно облагане при прилагане на споразумение за споделяне на производството.

Тази глава също ги съдържа Сравнителни характеристики.

Третата глава на курсовата работа разглежда достойнствата и недостатъците на специалните данъчни режими.

При написването на курсовата работа бяха използвани: Данъчен кодекс на Руската федерация (части 1 и 2) от 1 януари 2010 г .; справочно -правна система "Гарант"; уроципо дисциплината „Данъци и данъчно облагане“, както и интернет ресурси.

1. ТЕОРЕТИЧНИ АСПЕКТИ НА ДАНЪЧНЕТО. ДАНЪЦИ И ТЕХНАТА СУЩНОСТ

1.1. Икономическа същност, функции и класификация на данъците

Теоретично икономическата същност на данъците се характеризира с определяне на източника на данъчно облагане и въздействието му върху макроикономическите и микроикономическите процеси. Понастоящем няма единна гледна точка за икономическата същност на данъците. Например професор Родионова (представител на Москва финансово училище) каза, че икономическата същност на данъците се характеризира с парични отношения, които се развиват между държавата и юридическите и физическите лица в процеса на плащане на данъци. Най -често срещаната гледна точка е разбирането за икономическата същност на данъците като изтегляне от държавата на определена част от БВП под формата на задължителна вноска. Трябва да се помни, че данъцитова е сложна категория, която има както икономически, така и правно значениеследователно е важно да се определи данъкът в рамките на законодателството. В съответствие с Данъчния кодекс на Руската федерация данъчни средствазадължително, индивидуално безвъзмездно плащане, наложено от организации и физически лица под формата на отчуждаване на принадлежащите им средства по право на собственост, икономическо управление или оперативно управление на средства за целите на финансова сигурностдейността на държавата и общините. В съответствие с това определение може да се разграничи следното характерни особености на данъка: 1. Задължение (императивност).Тази характеристика отличава плащането на данък като безусловно задължение на данъкоплатеца, когато той има обект на данъчно облагане, т.е. данъкът е задължително плащане.Данъкоплатецът няма право да откаже да изпълни в пълна степен наложеното му задължение. Задължението на данъка се осигурява от силата на държавата в лицето на данъчните, правоприлагащите органи и Съдебен, който, ако данъкоплатецът не желае доброволно да изпълни задължението си, ще го направи принудително. 2. Индивидуални безвъзмездни средствакак по дяволите е по -различно данъчно плащанеотсъствието на конкретен данъкоплатец на еквивалентен размер на обезщетения от обществени услуги.

Данъчното плащане е еднопосочно движение на потока от финансови и, в изключителни случаи, други ресурси от данъкоплатеца към държавата, без наличието на персонализиран поток от публични услуги. Има такъв насрещен поток във връзка с изпълнението от състоянието на неговото функционални отговорности, но тези услуги се предоставят на всички на обща основа и за конкретен данъкоплатец потокът от контра услуги няма да бъде еквивалентен или пропорционален на размера на данъчното плащане. Именно тази характеристика най -много отличава данъка от събирането и други данъчни плащания (глоби, различни санкции и т.н.).

3. Отчуждаване на средствапредвижда прехвърляне на собствеността от данъкоплатеца към държавата. 4. Съсредоточете се върху финансирането на държавните дейности.

Тази характеристика характеризира целта на събирането на данъци като основна източник на доходформиране на държавния бюджет за осигуряване на неговата дейност.

Събирането означавазадължителна такса, събирана от организации и физически лица, чието плащане е едно от условията държавните органи, органите на местното самоуправление, други упълномощени органи и длъжностни лица да извършват правно значими действия по отношение на платците на такси, включително предоставянето на определени права или издаване на разрешителни (лицензи).

Събиране на черти:

1. задължение;
2. извършване от държавата на правно значими действия.

Функции на данъците

Данъците изпълняват общите свойства, присъщи на всички финансови отношенияи техния Характеристика, тоест функции.

Въпросът за ролята и функциите на данъците винаги е бил и продължава да бъде предмет на най -острите научни противоречия.

Така, функциявсякакви икономическа категориятрябва да разкрие нейната същност и вътрешно съдържание, както и да изрази социалната цел на тази категория. Функции на данъцитеследва да разкрива основните свойства и вътрешно съдържание на данъка като икономическа категория, както и да изразява общата цел на данъчното облагане като основа на преразпределителните отношения в процеса на създаване на социално богатство и начин за мобилизиране на финансови ресурси, с които разполага състояние.

В икономическата среда все още няма консенсус относно състава и съдържанието на данъчните функции.

По този въпрос има конфронтация между две училища:

1. Кейнсиански;
2. неокласически.

Представители на първото направление вярват в това данъци- основният метод за държавно регулиране на икономиката.

Техните противници смятат, че данъците са необходими само за формиране на бюджетната база от приходи, а регулирането на икономиката трябва да бъде минимално.

В Русия учените разграничават данъчните функции:

Например, Професор Харе разграничава две функции на данъците:

1. Разпределителни.

В съответствие с него паричните фондове на държавата се формират с цел изпълнение на нейните функции.

1. Контрол.

Благодарение на тази функция се оценява ефективността на всеки данък и на данъчния режим като цяло и след това законите се изменят.

Някои изследователи настояват единствено за фискален функцияданъци, по -специално И. В. Горски. Според него той има смисъл, вътрешна цел, логическа и историческа движеща сила на данъка. Само фискалната функция е останала непроменена през цялата вековна еволюция на данъците. Той е самодостатъчен, естествено намира своето възпроизводство в развитието на икономиката и не се нуждае от „регулиращи“ баланси.

Други учени, по -специално Д. Г. Черник, Г. Б. Поляк и А. Н. Романов, се ограничават до разглеждане на две функции - фискални и регулаторниприсъщи на силно развитите пазарни отношения.

Чрез фискалната функция се формира централизирани и децентрализирани парични фондове на държавата с цел материално подпомагане.

Благодарение на регулаторната функция средствата се преразпределят чрез плащането на данъци, докато държавата ги използва като основен метод за регулиране на икономиката като цяло.

Според тях регулаторната функция е неотделима от фискалната, те са тясно взаимосвързани и взаимозависими, представляващи единство от противоположности. Вътрешното единство обаче не изключва наличието на противоречия във всяка функция и между тях.

Третата група учени, по -специално A.V. Бризгалин, В.Г. Пансков, са на мнение за многофункционалното проявление на същността на данъците, като смятат, че само фискалните и регулаторните функции не обхващат целия спектър от данъчни отношения, включително тяхното въздействие както върху икономиката като цяло, така и върху отделните икономически субекти. В допълнение към тези две функции се разграничават поне контролните и разпределителните функции.

Данъчна класификация

Трябва да се отбележи, че класификацията на данъците е не само чисто теоретична, но и от голямо практическо значение. В приложен аспект тази или онази класификация дава възможност да се анализира данъчната система, да се извършват различни оценки и сравнения по групи данъци, особено в динамиката за дългосрочен период, когато съставът на отделните данъци и такси има променен.

Освен това класификацията е изключително необходима за различни международни сравнения, тъй като данъчните системи различни страните се различават доста значително и директните сравнения в целия списък с данъци просто не са осъществими; те ще доведат до погрешни теоретични заключения и в резултат на това до неправилни практически решения.

Данъчна класификация — това е разпределението на данъци и такси за определени групи, поради целите и задачите на систематизацията и сравненията. В основата на всяка класификация и има достатъчен брой от тях, има напълно определена класификационна характеристика: методът на събиране, принадлежащ към определено ниво на управление, предмет на данъчно облагане, метод или източник на данъчно облагане, естеството на прилаганата ставка, целта на данъчните плащания, всяка друга характеристика.

Класифициращите знаци и съответните им данъчни класификации са схематично представени в Приложение № 2.

1. Класификация по метода на събиране, разделяне данъцина преки и косвени, е най -известната и исторически традиционна данъчна класификация.

Директни данъци -това са данъци, наложени директно върху дохода или имуществото на данъкоплатеца. В този случай основата за данъчно облагане са фактите за получаване на доход и собственост върху имуществото от данъкоплатеца, а данъчните отношения възникват директно между данъкоплатеца и държавата. Групата на преките данъци в руската данъчна система трябва да включва данъци като данък върху доходите на физическите лица, върху печалбите на организациите, върху имуществото на организациите, върху собствеността на физически лица, върху земята и транспортните данъци.

Директните данъци включват:

¾ реални преки данъци, които се начисляват върху определени видове собственост на данъкоплатеца, като правило данъкът се изчислява въз основа на средната доходност, определена от специален кадастър (данък върху земята).

¾ лични преки данъци,които се начисляват върху индивидуалните доходи или имущество на данъкоплатеца (данък върху доходите на физическите лица, данък върху имуществото на организациите).

Косвени данъци- това са данъци, наложени в процеса на оборота на стоки (работи и услуги), като същевременно са включени под формата на надбавка към тяхната цена, която в крайна сметка се заплаща от крайния потребител. Производителят на стоките (работа, услуги) при продажбата им получава от купувача цената и размера на данъка под формата на надбавка към цената, която впоследствие се прехвърля на държавата. По този начин, косвени данъципървоначално са предназначени да прехвърлят реалната данъчна тежест от плащането им на крайния потребител и тази група данъци често се характеризира като данъци върху потреблението.

Разпределете:

¾ косвен универсален (ДДС);

¾ непряко физическо лице (акциз);

¾ фискални монополи(производството и продажбите на продукти са съсредоточени в ръцете на държавата, например данък върху оборота в бившия Съветски съюз);

¾ мита.

В Русия от 2005 г. те не принадлежат към данъците, но се отчитат като част от данъчните бюджетни приходи.

Косвените данъци са най -желаните за фискалните цели на държавата, тъй като те са най -простите по отношение на събирането им, доста трудни за данъкоплатците по отношение на укриването от плащането им.

2. Класификация на данъците по обект на данъчно облагане — класификация (в много отношения свързана с предишната), според която могат да се разграничат данъците:

¾ от имот (имот);

¾ от доход (фалтипично и вменено);

¾ от потреблението (индивидуално, универсално и монополно);

¾ с използване на ресурси (наем).

Имуществени данъци (собственост) -това са данъци, налагани на организации или физически лица върху факта, че те притежават определена собственост или върху операции по нейната продажба (покупка). Трябва да се отбележи една характерна особеност - тяхното събиране и размер не зависят от индивидуалната платежоспособност на данъкоплатеца, а се определят от характеристиките на имота: в транспортния данък - по мощността на двигателя, данък върху имотите - по стойност, в данък върху земята- няколко характеристики, например предназначението на земята, кадастрална оценка.

Данъци -това са данъци, налагани на организации или физически лица, когато получават доход. Тези данъци се определят изцяло от платежоспособността на данъкоплатеца. Разграничете данъците върху доходите действително,тези. начислени върху действително получените доходи, и вменен,начислява се на доход, който се определя предварително от държавата, въз основа на това какъв доход трябва да бъде условно получен от данъкоплатеца, занимаващ се с този вид предприемаческа дейност. Действителните данъци върху дохода включват корпоративен данък, данък върху доходите на физическите лица, както и данъци в специални режими: единен селскостопански данък и данък в опростена данъчна система. Присвоените данъци върху дохода включват данъчната система под формата на единен данък върху приписания доход за определени видове дейности, както и прилагането на опростена данъчна система въз основа на патент.

Данъци за потребление(аналог на групата на косвените данъци в предишната класификация) са данъците, събирани в процеса на оборота на стоки (работи, услуги), които от своя страна се подразделят на индивидуални, универсални и монополни данъци.

Индивидуаленданъци се налагат върху потреблението на строго определени групи стоки, например акцизи върху определени видове стоки, универсален -всички стоки (работи, услуги) се облагат с индивидуални изключения, например ДДС и монопол- производството и (или) продажбата на определени видове стоки, които са изключителна прерогатива на държавата, се облагат с данък. Солта традиционно е традиционно такъв продукт; през последните два века те се основават на алкохолни напитки и тютюневи изделия. В момента повечето държави се отдалечават от практиката на монополно производство и няма такива данъци в руската данъчна система.

Данъци върху ресурсите (наем)- Това са данъци, които се събират в процеса на използване на ресурсите на природната среда, и те се наричат ​​още данъци за наем, тъй като тяхното установяване и събиране са свързани в повечето случаи с формирането и получаването на наем. Тази група данъци трябва да включва данък върху водата, такси за използване на диви животни и водни биологични ресурси, данък върху земята.

3. Класификация на данъците по предмет на данъчно облагане е доста често срещано явление.

Има начислени данъци:

¾ от юридически лица,

¾ от физически лица,

¾ смесен(транспорт, земя).

4. Класификация на данъците по данъчен метод. Разграничете данъците в зависимост от метода за определяне на данъчната заплата: „Според декларациятация “,„ при източника “и„ според инвентара “.Най -често срещаният начин за определяне на данъчната заплата, заложен в по -голямата част от данъците, „По декларация“,тези. размерът на данъка, деклариран (деклариран) от данъкоплатеца. Начин „Приизточник "заложени в данъци, които осигуряват институцията данъчни агенти, които са длъжни да удържат и прехвърлят данък в бюджета при изплащане на доход в полза на данъкоплатеца, докато той реално бъде изплатен, за да се изключи възможността за укриване на данъци. В чистата си форма този метод се прилага само в данъка върху доходите на физическите лица, но има и ограничено използване на данъчни агенти в ДДС и корпоративен данък. Начин "По инвентар"по -често се определя в данъци с недвижими облагаеми обекти, когато държавните органи съставят пълен регистър (кадастър) на тези обекти, а данъчният орган изчислява и уведомява данъкоплатеца. Данъкът се изчислява въз основа на сравнения на външни показатели, например прогнозната средна доходност, обекти на данъчно облагане. Този метод се прилага в данъците: земя, собственост на физически лица, транспорт (за физически лица).

5. Класификация по приложима ставка, подразделя данъцина:

¾ прогресивно;

¾ регресивен;

¾ пропорционално;

¾ твърд.

Данъкс фиксирани (специфични) ставки -това са данъци, чиято ставка е определена в абсолютен размер на мерна единица от данъчната основа. Тези данъци не зависят от размера на дохода или печалбата на данъкоплатците. Те включват значителна част от акцизите, водния данък, таксите за използване на обекти от дивата природа и водните биологични ресурси, по -голямата част от държавното мито, транспортния данък, данък върху хазартния бизнес.

Данъци с лихвени (ad valorem) ставки- това са данъци, чиято ставка се определя като процент от стойността на обекта на данъчно облагане (данъчна основа). Тези данъци са пряко свързани с размера на доходите, печалбите или активите на данъкоплатците. Тази група включва данъци с пропорционални, прогресивни и регресивни ставки.

В данъци с пропорционални ставкиразмерът на данъчните плащания е правопропорционален на размера на дохода, печалбата или имуществото на данъкоплатеца, т.е. такива ставки са валидни при непроменен процент от оценкаобект на данъчно облагане (данъчна основа). Тези данъци са конструирани по такъв начин, че съотношението на дохода (печалбата) след данъци към дохода (печалбата) преди плащането им остава непроменено, независимо от размера на тези доходи (печалби). Тези данъци включват по -специално данък върху доходите на физическите лица, корпоративен данък, ДДС, данък върху собствеността на организации и физически лица.

IN прогресивни данъциразмерът на данъчните плащания е в известна прогресия до размера на дохода, печалбата или имуществото на данъкоплатеца, т.е. тези проценти се прилагат в нарастващ процент към стойността на обекта на данъчно облагане (данъчна основа). Тези данъци са конструирани по такъв начин, че съотношението на дохода (печалбата) след данъци към дохода (печалбата) преди да бъдат платени намалява с увеличаване на тези доходи (печалби). По този начин използването на тези данъци в данъчната система формира нейната прогресивност, което намалява неравенството на гражданите след данъци. До 2001 г. беше прогресивен данък общ доход(в по -голямата част от развитите страни данъкът върху дохода е прогресивен).

IN данъци с регресивни ставкиразмерът на данъчните плащания е в регресия към размера на дохода, печалбата или имуществото на данъкоплатеца, т.е. такива ставки са в сила в намаляващ процент от стойността на обекта на данъчно облагане (данъчна основа). Тези данъци са конструирани по такъв начин, че съотношението на дохода (печалбата) след данъци към дохода (печалбата) преди плащането им се увеличава с нарастването на тези доходи (печалби). По този начин използването на тези данъци в данъчната система формира нейната регресивност, увеличавайки неравенството на гражданите след данъци.

6. Класификация на данъците по предназначение ги разделя на:

¾ абстрактно;

¾ целеви.

Абстрактни (общи) данъциса въведени от държавата за формиране на бюджета като цяло. Във всяка данъчна система такива данъци включват по -голямата част.

За разлика от генерала целеви (специални) данъциимат предварително определена цел и са строго разпределени за определени видове разходи. По правило бюджетите на съответните държавни извънбюджетни фондове се формират за сметка на специални данъци.

7. Класификация на данъците по време на плащане.

Има данъци:

¾ спешно;

¾ периодичен.

Спешно(един път)- това са данъци, чието плащане няма систематично редовен характер, а се извършва до падежа при настъпване на определено събитие или извършване на определено действие. Преди 2006 г. типичен пример за срочен данък беше данъкът наследство или подарък, който сега е премахнат. От останалите данъци и такси държавното мито е спешно.

Периодично(редовенили текущ) -това са данъци, чието плащане е систематично редовно по характер и в сроковете, определени от закона. Такъв период например може да бъде месец, тримесечие или година.

8. Класификация на източника на плащане .

В съответствие с него се плащат данъци от пристигна(за сметка на облагаемата печалба), от постъпления(включени в цената или цената на продуктите), от доходграждани (удържани от доходите на служителите, данъци върху физическите лица).

9. Класификация на данъците по принадлежност към държавното ниво, разделяне на всички данъци на:

¾ федерален;

¾ регионални;

¾ местане.

Тази класификация е единствената от всички представени по -горе, която има законодателен статут - цялата последователност на Данъчния кодекс се основава на нея.

10. Класификация на данъците по нива на бюджета, в които се начислява данъкът:

¾ фиксиран(100% кредитиран за определен бюджет);

¾ регулиращ(едновременно кредитирани в бюджетите на всички нива).

В Русия през Бюджетният кодексняма такова разделение на данъците.

11. Класификация на данъците според формата на въвеждане на данъци:

¾ задължително(предвидени от Данъчния кодекс и наложени на цялата територия, независимо от бюджета, към който са получени;

¾ по избор(предвидено от Данъчния кодекс обаче те могат да бъдат въведени директно на тяхна територия чрез законодателни актове на съставните образувания на Руската федерация или местните власти).

Нямаме факултативни данъци, но има специален данъчен режим - данъчна система под формата на UTII.

В научната литература можете да намерите много други класифициращи характеристики.

От представения набор е необходимо да се подчертае безусловното значение на четири класификации.

Най -голямото теоретично и методологично значение е разделянето на данъците на преки и косвени, а от практическа гледна точка за федерална държава, която е Русия, разграничаването на данъците по ниво на управление е от фундаментално значение. За целите на поддържането на системата на националните сметки (СНС) в Русия се използват два критерия за класифициране като цяло: според обекта на данъчно облагане и според източника на плащане. Разграничаването на данъците по обекта на данъчно облагане се използва и в международните класификации на ОИСР и МВФ. Класифициращият признак (по метода на събиране) е основата за изграждането на Европейската система от интегрирани икономически сметки. Всички други класификации имат предимно местно теоретично или практическо значение.

1.2. Характеристики на данъчната система

Руска федерация

През 1992г. започва възраждането на данъчната система на Руската федерация. Поради липсата на собствен теоретичен и практически опит, това се случи донякъде спонтанно, донякъде по метода „опит и грешка“. Чуждестранният опит беше частично възприет, на първо място, американски, немски и френски. Това помогна много в работата ми, но от друга страна чуждестранната практика не винаги се адаптира към руската действителност.

Едва след икономическа кризаПрез 1998 г. постепенното въвеждане на Данъчния кодекс на Руската федерация започва като основен документ на законодателството относно данъците и таксите.

Данъчен кодекс на Руската федерацияопредели принципите на изграждането и функционирането на данъчната система, процедурата за въвеждане, изменение и премахване на федералните данъци, такси и мита, както и основата за установяване на регионални и местни данъци. Той ясно определя правния статус на данъкоплатците, данъчните власти, агентите, бирниците, кредитни институциии други участници в данъчните отношения. Кодексът установява основните разпоредби за определяне на обекти на данъчно облагане, изпълнение на данъчни задължения, осигуряване на мерки за тяхното изпълнение, водене на отчет за финансовите ресурси и данъчно счетоводство, като държи данъкоплатците отговорни за данъчни нарушения и обжалва действията на данъчните служители.

Данъчният кодекс на Руската федерация създаде единна цялостна данъчна система, дефинира функциите, правомощията и отговорностите на всички нива на управление при провеждането на данъчната политика.

Законодателството на Руската федерация относно данъците и такситесъстои се от От Данъчния кодекс на Руската федерацияи приет в съответствие с него федерални закониотносно данъците и таксите.Законодателството на съставните образувания на Руската федерация относно данъците и таксите се състои от от закони и други регулаторни правни актове относно данъците и таксите на съставните образувания на Федерациятаприет в съответствие с Данъчния кодекс на Руската федерация. Регулаторните правни актове на местните държавни органи относно местните данъци и такси се приемат от представителните органи на местното самоуправление в съответствие с Данъчния кодекс на Руската федерация.

Законодателството относно данъците и таксите урежда отношенията за установяване и събиране на данъци и такси. Основният постулат на данъчното законодателство е, че всяко лице трябва да плаща законово установени данъци и такси.

Данъчна система -набор от данъци и такси, методи и принципи на тяхното изграждане, методи за изчисляване и събиране на данъци, данъчен контролустановени със закон.

Трябва да се отбележи, че концепцията за данъчната система е по -широка от данъчната система, тъй като се характеризира не само с икономически, но и с правни показатели.

В Русия данъкът се счита за установен, ако са идентифицирани данъкоплатците и елементите на данъчно облагане, а именно:

1. обект на данъчно облагане;
2. данъчната основа;
3. данъчен период;
4. данъчна ставка;
5. процедурата за изчисляване на данъка;
6. ред и условия за плащане на данъка.

Кодексът включва данъчни стимули като незадължителни елементи.

В РФ тристепенна системаданъчно облагане на предприятия, организации и физически лица.

В момента в Руската федерация има 13 данъка и такси, от които федералните данъци включват:

1. акцизи;
2. данък върху доходите на физическите лица;
3. корпоративен данък;
4. данък за добив на минерали;
5. данък вода;
6. такси за използване на обекти от животинския свят и за използване на обекти от водни биологични ресурси;
7. Национален данък.

ДА СЕ регионални данъцисе отнасят:

1. корпоративен данък върху имуществото;
2. данък върху хазартния бизнес;
3. транспортна такса.

Местните данъци включват:

1. данък върху земята;
2. данък върху личните имоти.

Освен това има специални данъчни режими.

Специални данъчни режими -това е специална данъчна процедура или специален видфедерален данък, преходът към изчисляването и плащането на който освобождава от задължението за плащане на определени федерални данъци и такси, регионални и местни данъци.

Специалните данъчни режими включват:

1. данъчна система за земеделските производители;
2. данъчна система под формата на единен данък върху приписания доход за определени видове дейности;

Няколко държавни организации участват в контрола върху получаването на държавни приходи.

Данъчните органи са Федералната данъчна служба и нейните териториални органи. Те са правоприемници на Министерството на данъците и митата на Руската федерация и неговите подразделения. В някои случаи правомощията на данъчните власти са на митническите органи.

Принципите на изграждане на данъчна система:

1. Принципът на универсалност на данъчното облагане.
2. Принципът на еднаквост на данъчното облаганепредполага равенство на данъкоплатците пред данъчното законодателство. Данъците не трябва да бъдат дискриминационни, тоест те трябва да се определят въз основа на национални географски и други критерии.
3. Принципът на икономическата осъществимост.
4. Принципът на единството на икономическото пространство.По -високи данъчни ставки не се допускат за стоки, изнесени в други региони или внесени от други региони. Не е разрешено въвеждането на регионални данъци, което би направило възможно формирането на базата на доходите на някои територии за сметка на данъчните източници на други територии.
5. Принципът на законовото установяване на данъци и такси.Всички промени в данъците трябва да бъдат придружени от въвеждането на подходящи промени в Данъчния кодекс на Руската федерация, както и в законите за бюджета на съответното ниво. Ако се очаква да бъдат въведени нови данъци, законите влизат в сила от 1 януари следващата година, но не по -рано от един месец от датата на официалното им публикуване. Законите, които увеличават данъчните ставки, намаляват облекченията, затягат данъчните санкции или по друг начин увеличават данъчната тежест върху данъкоплатеца, не са с обратна сила. Законите с обратна сила могат да влязат в сила от момента на официалното им публикуване.
6. Принципът на удобство и сигурност на данъчното облагане.
7. Принципът на презумпцията за коректност на данъкоплатеца.

В случаите, когато неточностите и неяснотите на законодателството са неизбежни, те трябва да се тълкуват в полза на данъкоплатеца.

Управление на данъчната система

Управлението на данъчната система е най -важният вид междусекторни контролиран от правителството, тъй като засяга материалната основа на дейностите на почти всички държавни органи, предприятия, институции, организации, индивидуални предприемачи и обикновени граждани.

Управлението на данъчната система се разбира като процес на формиране на регулаторната и правна рамка и съответните изпълнителни и административни дейности, осъществявани от държавни органи и държавни органи, които имат правомощия в областта на данъчното облагане, по време на които последователността и единството на действията е осигурено привеждане на данъчната система в съответствие с приоритетните цели, методи и форми на държавната данъчна политика.

Процесът на управление на данъчната система се осъществява чрез механизма за управление и съответната организационна структура на управление. Механизъм за управление на данъчната системае колекция правни разпоредби, организационни мерки и различни лостове на влияние, които определят процедурата за управление на данъчната система на страната и целят привеждане на тази система в съответствие с целите, методите и формите на държавната данъчна политика. (Приложение № 4)

Организационна структура- Това е вътрешната структура на механизма за управление на данъчната система. Той е изграден на йерархична основа със задължително подчинение на по -ниските нива към по -високите нива на управление. (Приложение № 5)

Механизмът за управление на данъчната система на страната се характеризира със следното основно знаци:

2. Анализ на специални данъчни режими

В Данъчния кодекс на Руската федерация (Данъчен кодекс на РФ) от 1 януари 1999 г. беше въведено понятието „специален данъчен режим“.

Създава се специален данъчен режим в рамките на специална (и не непременно преференциална) данъчна система за ограничени категории данъкоплатци и видове дейности, която задължително включва единния данък като централна връзка и придружаващия ограничен брой други данъци и такси, които или са неподходящи за замяна с единен данък, или са просто невъзможни.

Специалният данъчен режим, в сравнение с общия данъчен режим, може да се разглежда като специален механизъм за данъчно регулиране на определени области на дейност.

Посочените основни изисквания са доста ясно приложени в специални данъчни режими, основани на използването на единния данък. Това прави възможно отделянето на специални данъчни режими от системата на данъчни стимули в рамките на общия данъчен режим, насочени към създаване на условия за минимизиране на данъците, често в нарушение на принципите на данъчно облагане, докато специалният данъчен режим е насочен при по -пълно прилагане на тези принципи чрез единен данък в една или друга форма. Това може да означава общо намаляване на данъчната тежест, но по -често - постигане на по -значителен икономически и фискален ефект.

Данъчното регулиране под формата на специален данъчен режим може да се прояви в две форми: под формата на опростяване обща системаданъци, данъчно облагане, счетоводство и отчитане (което не води непременно до намаляване на данъчната тежест) и под формата на реално намаляване на данъчната тежест в сравнение с общия данъчен режим.

Регулаторният капацитет на специален данъчен режим до голяма степен зависи от обекта и основата на облагане на единния данък. Обектът на данъчно облагане с единен данък и неговата данъчна основа, ако е възможно, не трябва да "наказват" предприятия и предприемачи за подобряване на показателите за производствена, икономическа и финансова дейност.

На практика обаче такъв регулаторен подход не винаги е приложим поради спецификата на конкретна дейност, попадаща под него специално отношениенапример някои видове предприемаческа дейност.

Следователно на практика е необходимо да се приеме като данъчна основа доходът на малко предприятие или естественият обем на продукта, произведен от друг данъкоплатец.

Ще започнем нашето разглеждане на видовете специални данъчни режими с данъчни системи за земеделски производители (SAT).

Тази система е въведена във връзка с необходимостта да се стимулират земеделските производители към рационално използване на земеделските земи и да се подкрепят местните земеделски производители.

Данъкоплатците на селскостопанския данък се признават за организации, селски (фермерски) домакинства и индивидуални предприемачи, които са земеделски производители.

Преходът към плащането на единния селскостопански данък може да стане доброволно, ако са изпълнени редица условия:

Те извършват риболов на плавателни съдове от риболовния флот, които притежават въз основа на правото на собственост, или ги използват въз основа на чартърни споразумения;

Средният брой на служителите не надвишава 300 души;

IN общ доходот продажбата на стоки (работи, услуги) за предходния календарен дял от приходите от продажбата на улова им на водни биологични ресурси и (или) риба и други продукти от водни биологични ресурси, произведени от тях сами, е най -малко 70 процент;

Единният селскостопански данък замества:

Други данъци се плащат в съответствие с приложимото законодателство. В допълнение, платците на единния селскостопански данък не са освободени от задълженията на данъчните агенти и в тази връзка продължават да прехвърлят данъка върху дохода върху размера на заплатите на работниците, а също и да плащат застрахователни премииза задължително пенсионно осигуряване в съответствие със законодателството на Руската федерация относно пенсионното осигуряване.

Обект на данъчно облагане е доходът намален със сумата на разходите.

Организациите, когато определят обекта на данъчно облагане, вземат предвид приходите от продажбата на стоки (работи, услуги) и права на собственост, неоперативен доход.

При определяне на обекта на данъчно облагане данъкоплатецът
намалете доходите, които получават, със следните разходи (списъкът на разходите, посочени в Данъчния кодекс на Руската федерация, е затворен - повече от 40 вида разходи):

4) материални разходи;

5) разходи за трудово възнаграждение, изплащане на обезщетения, обезщетения за временна неработоспособност в съответствие със законодателството на Руската федерация;

6) разходи за задължително и доброволно осигуряване;

7) размера на данъка върху добавената стойност върху стоки (работи, услуги), закупени и платени от данъкоплатеца;

8) размера на лихвите, платени за предоставяне на парични средства (кредити, заеми) за ползване;

12) пътни разходи;

13) плащане на нотариус за нотариална заверка на документите;

15) бюджетни институции;

16) чуждестранни организации.

Опростена данъчна система заменя:

Данък върху корпоративния доход (данък върху доходите на физическите лица за индивидуални частни предприемачи);

Други данъци се плащат в съответствие с приложимото законодателство. В допълнение, платеците на STS не са освободени от задълженията си като данъчни агенти и следователно продължават да прехвърлят данък върху дохода върху размера на заплатите на служителите, както и да плащат осигурителни вноски за задължително пенсионно осигуряване в съответствие със законодателството на Руската федерация по Пенсиите.

Когато се прилага опростената система, следните обекти на данъчно облагане се признават:

Доход, определен в съответствие с чл. 249 и 250 от Данъчния кодекс на Руската федерация;

Приходите намалени със сумата на разходите. Разходите се осчетоводяват в съответствие с чл. 346.16 от Данъчния кодекс на Руската федерация.

Таблица 2 - Обект на данъчно облагане, данъчна основа, данъчна ставка

Процедурата за определяне на приходите и разходите.

Приходите включват приходи от продажба на стоки (работи, услуги), продажба на собственост и права на собственост и приходи от продажби.

Данъчният кодекс на Руската федерация предоставя затворен списък с разходи, които намаляват доходите на данъкоплатците:

1) разходи за придобиване, изграждане и производство на дълготрайни активи и нематериални активи;

2) разходи за ремонт на дълготрайни активи;

3) плащания под наем (включително лизинг);

4) материални разходи;

5) разходи за трудово възнаграждение, изплащане на обезщетения за временна неработоспособност в съответствие със законодателството на Руската федерация;

6) разходи за всички видове задължителни застраховки на служители, имущество и отговорност;

7) размера на данъка върху добавената стойност върху платените стоки (работи, услуги);

8) лихви, платени за предоставяне на средства (кредити, заеми) за ползване, както и разходи, свързани с плащане на услуги, предоставени от кредитни институции;

9) разходи за осигуряване на пожарна безопасност;

10) размера на митническите плащания;

11) разходи за поддръжка на служебни превозни средства;

12) пътни разходи;

13) плащане на държавния и (или) частен нотариус за нотариална заверка на документи;

14) разходи за счетоводни, одиторски и правни услуги;

15) разходи за канцеларски материали;

16) разходи за пощенски разходи, телефон, телеграф и други подобни услуги, разходите за плащане на комуникационни услуги;

Разходите за придобиване (изграждане, производство, завършване, допълнително оборудване, реконструкция, модернизация и техническо преоборудване) на дълготрайни активи, както и нематериални активи се приемат в следния ред:

1) през периода на прилагане на опростената данъчна система - от момента на въвеждане на тези дълготрайни активи и нематериални активи - от момента на приемането на тези нематериални активи за счетоводство;

2) по отношение на дълготрайни активи и нематериални активи, придобити преди преминаването към плащане на опростената система за данъчно облагане, тяхната стойност се включва в разходите в следния ред:

Със срок полезна употребадо три години включително - през първата календарна година от прилагането на опростената данъчна система;

С полезен живот от три до 15 години включително: през първата календарна година на използване на опростената данъчна система - 50 процента от разходите, през втората календарна година - 30 процента от разходите и през третата календарна година - 20 процента от цената;

С полезен живот над 15 години - през първите 10 години на използване на опростената данъчна система в равни дялове от стойността на дълготрайните активи и нематериалните активи.

Данъкоплатците имат право да намалят данъка с размера на загубата, направена въз основа на резултатите от предходните данъчни периоди. Данъкоплатците имат право да пренасят загубата в бъдещи данъчни периоди в рамките на 10 години след данъчния период, в който е настъпила тази загуба.

Приходите и разходите на данъкоплатеца за целите на изчисляването на данъка се определят на касова основа.

Данъкоплатец, който прилага доход, намален със сумата на разходите като обект на данъчно облагане, плаща минималния данък. Размерът на минималния данък се изчислява за данъчния период в размер на 1 процент от данъчната основа, която е доход. Минималният данък се плаща, ако за данъчния период размерът на данъка, изчислен по общата процедура, е по -малък от размера на изчисления минимален данък.

Данъчен периодсе признава календарна година. За отчетния период се приемат 1 тримесечие, половин година и девет месеца от календарната година.

Процедурата за изчисляване на данъка.

1. Данъкът се изчислява като процент от данъчната основа, съответстваща на данъчната ставка. Размерът на данъка се определя от данъкоплатеца независимо.

Индивидуалният предприемач има право да привлича наети работници, но средният им брой не трябва да надвишава пет души през данъчния период.

Решението за възможността за прилагане на опростена система на данъчно облагане, основано на патент, на териториите на съставните образувания на Руската федерация се взема от законите на съответните съставни субекти на Руската федерация.

Патентът се издава по преценка на данъкоплатеца за период от един до 12 месеца. Данъчният период е периодът, за който е издаден патентът. Заявка за патент се подава до данъчния орган не по -късно от един месец преди заявлението от индивидуален предприемач на опростената система за данъчно облагане, основано на патент. Данъчният орган е длъжен да издаде патент на индивидуален предприемач или да го уведоми за отказа за издаване на патент в рамките на десет дни.

Патентът е валиден само на територията на съставомерното образувание на Руската федерация, на територията на която е издаден.

6) на дребно, осъществявано чрез магазини и павилиони с търговска площ не повече от 150 квадратни метраза всеки обект на организацията на търговията;

7) търговия на дребно, осъществявана чрез обекти на стационарна търговска мрежа, която няма търговски етажи, както и обекти на нестационарна търговска мрежа;

9) предоставянето на услуги за обществено хранене, извършвани чрез съоръжения за обществено хранене, които нямат зала за обслужване на посетители;

Тази група услуги не включва услуги за зареждане с гориво Превозно средство, гаранционен ремонт и поддръжка, както и услуги за съхранение на превозни средства на платени паркинги. Услуги за гаранционен ремонт на стоки с неадекватно качество, предоставяни на потребителите безплатно (в съответствие с нормите Граждански кодексРФ и Законът на РФ от 27.02.92 г., № 2300-1 "За защита на правата на потребителите") за сметка на доставчици (продавачи, производители, оторизирани организации) не могат да бъдат приписвани на дейности, подлежащи на прехвърляне към UTII;

Автотранспортни услуги за превоз на пътници и товари, предоставяни от организации и индивидуални предприемачи, които имат собственост или друго право (ползване, притежание и (или) разпореждане с не повече от 20 превозни средства за предоставянето на такива услуги. Такива превозни средства включват автобуси от всякакъв вид тип, леки и товарни автомобили;

Търговия на дребно, осъществявана чрез магазини и павилиони с площ на търговския етаж не повече от 150 m 2 за всеки обект на търговска организация;

Търговия на дребно чрез обекти от стационарна търговска мрежа (павилиони, палатки, тави, други обекти) и обекти от нестационарна търговска мрежа;

Общественото хранене се осъществява чрез заведения за хранене с площ на залата за обслужване на посетители не повече от 150 m 2 за всяко съоръжение за търговска организация. Групата на тези услуги не включва услуги, предоставяни от образователни, здравни и социални институции;

Кетъринг услуги, предоставяни чрез заведения за хранене без сервизни зали;

Разпространение и (или) поставяне на външна реклама;

Услуги, предоставяни от организации и предприемачи за временно настаняване и настаняване. В същото време площта на помещенията във всяко съоръжение от предоставяните услуги трябва да бъде не повече от 500 m 2;

Услуги за прехвърляне за временно притежание и (или) за ползване: търговски места в обектите на стационарната търговска мрежа (гишета, палатки, сергии, контейнери, кутии, други предмети); съоръжения за хранене без зала за обслужване на посетители;

Услуги за прехвърляне на временно притежание и (или) ползване поземлени имотиза организиране на места за търговия;

Услуги за съхранение на превозни средства на платени паркинги.

Трябва да се отбележи, че UTII не се прилагавъв връзка с всички изброени видове дейности, когато се извършват по договора просто партньорство(договор съвместни дейности) или договор доверително управлениеимот, както и данъкоплатците, класифицирани като най -големите.

UTII не се прилага за данъкоплатците, които са преминали към плащането на единния селскостопански данък и продават чрез своите търговски и (или) заведения за обществено хранене своите селскостопански продукти, включително продукти за първична преработка от селскостопански суровини от собствено производство.

Данък върху корпоративния доход (данък върху доходите на физическите лица за индивидуални частни предприемачи);

Данък върху корпоративната собственост (данък върху собствеността на физически лица по отношение на собствеността, използвана за предприемаческа дейност);

Данък върху добавената стойност.

Данъкоплатците са организации и индивидуални предприемачи, осъществяващи на територията на съставна единица на Руската федерация, в която е въведен единен данък, стопански дейности, подлежащи на облагане с един данък.

Обект на данъчно облагане за прилагане на единния данък е приписаният доход на данъкоплатеца.

Данъчната основа е стойността на приписания доход, изчислена като произведение на основната рентабилност за определен вид предприемаческа дейност, изчислена за данъчния период, и стойността на физически показател, характеризиращ този вид дейност.

За изчисляване на размера на единния данък, в зависимост от вида на предприемаческата дейност, Данъчният кодекс на Руската федерация използва физически показатели, характеризиращи определен вид предприемаческа дейност и основната рентабилност на месец.

Базовата рентабилност се коригира (умножава) по коефициентите K 1 и K 2.

К 1 - коефициентът на дефлатор, определен за календарна година, изчислен като произведение на коефициента, прилаган през предходния период, и коефициента, отчитащ промяната в потребителските цени на стоки (работа, услуги) в Руската федерация в предходния календар година, която се определя и подлежи на официално публикуване по реда, установен от правителството на Руската федерация;

K 2 - взема предвид съвкупността от характеристиките на правенето на бизнес, стойностите се определят за всички категории данъкоплатци от представителни органи общински райони, градски области за период не по -малък от календарна година и може да бъде зададен в диапазона от 0,005 до 1 включително.

Ако през данъчния период данъкоплатецът е променил стойността на физическия показател, данъкоплатецът при изчисляване на размера на единния данък взема предвид посочената промяна от началото на месеца, в който промяната в стойността на възникна физическият индикатор.

Единната данъчна ставка е определена на 15% от приписания доход.

Процедурата и условията за плащане на единния данък.

Плащането на единния данък върху приписания доход се извършва от данъкоплатеца въз основа на резултатите от данъчния период не по -късно от 25 -ия ден от месеца, следващ данъчния период. Размерът на данъка се намалява с размера на осигурителните вноски за задължително пенсионно осигуряване, изплатени, когато данъкоплатците изплащат възнаграждение на своите служители, заети в онези области от дейността на данъкоплатеца, за които се плаща единният данък, както и от размера на осигурителните вноски в формата на фиксирани плащания, плащани от индивидуални предприемачи за осигуряването им и в размер на изплатени обезщетения за временна неработоспособност. В същото време размерът на единния данък не може да бъде намален с повече от 50%. Данъчните декларации се подават до данъчните органи не по -късно от 20 -ия ден от първия месец на следващия данъчен период.

И накрая, помислете за четвъртия вид специални данъчни режими - система на данъчно облагане при прилагане на споразумения за споделяне на производството.

Глава 26.4 от Данъчния кодекс на Руската федерация установява данъчна система за прилагане на споразуменията за споделяне на производството.

Организации, които са инвеститори в споразумението, се признават като данъкоплатци и платци на налози. Те имат право да възложат изпълнението на своите задължения, свързани с прилагането на този данъчен режим, на оператора с негово съгласие, въз основа на нотариално заверено пълномощно като упълномощен представител на данъкоплатеца.

Спецификите при определяне на данъчната основа, изчисляване и плащане на данък върху добива на полезни изкопаеми при изпълнение на споразуменията се определят в съответствие с член 346.37.

Данъкоплатците определят размера на данъка в съответствие с глава 26 от Данъчния кодекс на Руската федерация. Размерът на данъка се изчислява като произведение на данъчната ставка, като се вземат предвид коефициентът (Kts) и размерът на данъчната основа.

Член 346.38 се прилага при определяне на данъчната основа, изчисляване и плащане на корпоративен данък при изпълнение на споразуменията Данъкоплатците определят размера на корпоративния данък в съответствие с глава 25 от Данъчния кодекс на Руската федерация.

Обект на данъчно облагане е печалбата, получена от данъкоплатеца във връзка с изпълнението на договора, която е доход от изпълнение на договора, намален със сумата на разходите. Доходът се признава като себестойността на печелившите продукти, притежавани от инвеститора, и неоперативните приходи, определени в член 250 от Данъчния кодекс на Руската федерация. Разходите на данъкоплатеца се признават като оправдани и документирани разходи: 1) възстановими разходи; 2) разходи, които намаляват данъчната основа за данъка. Съставът на разходите, размерът и процедурата за тяхното признаване се определят от глава 25 от Данъчния кодекс на Руската федерация. Възстановимите разходи подлежат на възстановяване, което не може да бъде по -високо от размера, определен от чл. 346.34 от Данъчния кодекс на Руската федерация.

Данъчната основа, която се определя въз основа на резултатите от всеки отчетен период, за всяко споразумение поотделно, е паричният израз на облагаемата печалба. Данъчната ставка се определя от точка 1. Член 284 от Данъчния кодекс на Руската федерация и се прилага през целия срок на споразумението. Данъчните и отчетни периоди за данъци са установени от член 285 от Данъчния кодекс на Руската федерация.

При изпълнение на споразумения се плаща данък върху добавената стойност в съответствие с глава 21 от Данъчния кодекс на Руската федерация, като се вземат предвид спецификите, установени в член 346.39. Данъчната ставка е валидна в съответния данъчен период в съответствие с глава 21 от Данъчния кодекс на Руската федерация.

Не подлежи на данъчно облагане:

1. прехвърляне на безвъзмездно имущество, необходимо за изпълнение на работата; прехвърляне на съответния дял от произведените продукти;
2. прехвърляне в държавна собственост на новосъздаден или придобит имот, използван за извършване на работа по споразумение.

Данъчните декларации се подават в съответствие с член 346.35 за всеки данък, споразумение отделно от други дейности. Форми връщане на данъциодобрен от Министерството на финансите на Руската федерация. Не по -късно от 31 декември на данъчните власти се представя работна програма и прогноза за разходите по споразумението за следващата година. За нововъведените програма и прогноза за тази година... Ако са направени промени, те трябва да бъдат представени не по -късно от 10 дни от датата на одобрението им. Характеристики на офсайта данъчни ревизиипри прилагането на споразумения се определя член 346.42.

Сравнението на специалните данъчни режими по основни параметри е показано в таблица 3.

Таблица 3. "Сравнителни характеристики на специалните данъчни режими"

Индекс	Опростена данъчна система (STS)	Единна данъчна селскостопанска такса (ESNH)	Данъчна система под формата на единен данък върху приписания доход (UTII)	Данъчна система при прилагане на споразумение за споделяне на производството
Данъкоплатци.	Организации и индивидуални предприемачи, чийто доход за 9 месеца не надвишава 15 милиона рубли.	Организации и индивидуални предприемачи, които са земеделски производители и са преминали към плащането на селскостопански данък; извършване на първична и крайна обработка на селскостопански продукти и тяхната реализация, при условие че делът на дохода е не по -малък от 70%.	Организации и индивидуални предприемачи, извършващи дейности, облагани с един данък. Списъкът на дейностите е представен в член 346.26	Организации на инвеститорите по споразумението
Данъчно облагане	данък върху дохода (с изключение на данък върху дохода под формата на дивиденти и сделки с определени видове дългови задължения); данък върху имотите; ДДС (с изключение на ДДС, платими при внос на стоки на митническата територия на Руската федерация, и ДДС при извършване на операции в съответствие с прост договор за партньорство).	Освобождаване от данъци: корпоративен данък върху доходите (данък върху доходите на физическите лица за индивидуални частни предприемачи); данък върху корпоративната собственост (данък върху имуществото на физически лица по отношение на собствеността, използвана за предприемаческа дейност); данък върху добавената стойност. Изпълнение на задълженията на данъчен агент. Вместо изброени данъцисе плаща един данък	Плащането на единния данък върху приписания доход замества: корпоративен данък върху доходите (данък върху доходите на физическите лица за индивидуални частни предприемачи); данък върху корпоративната собственост (данък върху имуществото на физически лица по отношение на собствеността, използвана за предприемаческа дейност); данък върху добавената стойност. Плащат организации и индивидуални предприемачи осигурителни плащанияза задължително пенсионно осигуряване в съответствие със законодателството на Руската федерация и също така са длъжни да спазват процедурата за поддържане на сетълмент и парични операциив парични и безкасови форми, създадени в съответствие със законодателството на Руската федерация.	Инвеститорът е освободен от плащане на регионални и местни данъци и такси, не плаща данък върху имуществото на организациите във връзка с дълготрайни активи, нематериални активи, материални запаси и разходи, ако те се използват изключително за изпълнение на дейности, предвидени в споразумения, да не плаща транспортни такси по отношение на неговите превозни средства (с изключение на леки автомобили), използвани единствено за целите на споразумението. Някои данъци се възстановяват.
Обект на данъчно облагане	По избор на данъкоплатеца: доход; приходи минус разходи.	Приходите намалени със сумата на разходите.	Приписаният приход на данъкоплатеца се признава	Признава се печалбата, получена от данъкоплатеца във връзка с изпълнението на споразумението, което е доход от изпълнение на споразумението, намален със сумата на разходите.
Процедура за признаване на приходи и разходи	Паричен метод	Паричен метод	Паричен метод	Паричен метод
Процедура за определяне на разходите	Списъкът на разходите е ограничен от член 346.16 от Данъчния кодекс на Руската федерация.	Списъкът на разходите е ограничен от член 346.5 от Данъчния кодекс на Руската федерация		Съставът на разходите, размерът и процедурата за тяхното признаване се определят от глава 25 от Данъчния кодекс на Руската федерация. Възстановимите разходи подлежат на възстановяване, което не може да бъде по -високо от размера, определен от чл. 346.34 от Данъчния кодекс на Руската федерация.
Данъчни ставки	Данъчната ставка, прилагана във връзка с опростената система на данъчно облагане, зависи от обекта на данъчно облагане: доход - 6%, размерът на данъка се намалява с размера на вноските за задължително пенсионно осигуряване, но не повече от 50%; приходи минус разходи - 15% (но не по -малко от 1% от размера на дохода).	Данъчната ставка е 6%.	Определено на 15% от приписания доход	Данъчната ставка е определена на 20%, с изключение на случаите, предвидени в точки 2-5 на член 284 от Данъчния кодекс на Руската федерация.
Данъчен и отчетен период	Данъчен период - календарна година; отчетен период: а) 1 -во тримесечие; б) половин година; в) 9 месеца от календарна година.	Данъчният период е календарна година, отчетният период е половин година.	Данъчният период е тримесечие.	Данъчните и отчетните периоди се определят в съответствие с член 285 от Данъчния кодекс на Руската федерация.

Тази таблица ви позволява да визуализирате разликите в основните параметри за сравняване на специални данъчни режими. Например, различни ставки, обекти на данъчно облагане и др.

3. Проблеми с прилагането на специални данъчни режими и начини за тяхното решаване

Специалните данъчни режими допринасят за разширяването на данъчната мрежа и допринасят за намаляването на нерегистрираните икономическа дейност... Те са по -приемливи за малкия бизнес в сравнение с обща процедураданъчно облагане.

Въпреки това, в рамките на специални режими, данъчното опростяване и намаляването на административните разходи (както за малкия бизнес, така и за данъчната администрация) често не се постигат. Основните причини са липсата на яснота при определянето на категориите данъкоплатци, несъответствието на прогнозните данъци по различни параметри, както помежду им, така и с общата данъчна процедура.

Тези общи недостатъци при формирането и функционирането на специални данъчни режими са характерни не само за Русия, но и за много чужди държави.

Нека разгледаме по -подробно най -важните проблеми при прилагането на специални данъчни режими.

В много страни специален данъчен режим предвижда две нива ограничения (прагове) за обекта на данъчно облагане, които обикновено се изразяват като оборот. Под определеното ниво имотът не може да бъде облаган с данък. Ако нивото е по -високо от установеното, обектът се облага с данък в съответствие с общата данъчна процедура. Когато се намира между тези две нива, към обекта се прилага специален данъчен режим.

Твърде високият праг за излизане от специален режим привлича твърде много икономически участнициизползване на този режим за намаляване на данъчните плащания. В същото време твърде ниският праг затруднява малките предприятия, за които счетоводството и отчитането са реален проблем.

По правило проблемът с праговете и ставките се изостря от недостатъчната диференциация на данъкоплатците по вид и секторна насоченост на дейността, както и от размера на бизнеса. Последицата от това е нарушаването на хоризонталната справедливост на данъчното облагане, създаването на високи или дори забранителни бариери пред законното навлизане на нови икономически субекти на пазара.

Разграничаването на прагове и ставки въз основа на подходяща класификация на данъкоплатците е важно за страни като Русия, където има изключително големи териториални и секторни различия в ключови икономически характеристики... В същото време е ясно, че прекомерното усложняване на конфигурацията на системата от условно опростени данъци поражда не по -малко значими проблеми за данъчната система като цяло.

Опростена данъчна система.

В руските условия е необходимо да се разграничат ставките на опростения данък от консолидираните видове и секторната насоченост на предприемаческата дейност.

Препоръчително е да се въведе класификационната категория „микропредприятие“, дефинирана от относително ниски показатели на оборота или дохода. Микропредприятията и предприемачите - физическите лица, които отговарят на праговите граници и не попадат в режима на единен приписан данък върху дохода, трябва да имат избор: да използват опростена данъчна система или патентна форма на предприемачество. Стойността на патента може да бъде определена от вида дейност и броя на наетите служители.

Изпълнението на това предложение ще усложни структурата на опростената данъчна система. Това обаче не усложнява дейностите на малкия бизнес и данъчната администрация. В същото време нивото на вертикална и хоризонтална справедливост на опростената данъчна система ще се увеличи.

Понастоящем минималният данък е включен в опростената данъчна система. Опитът на други държави показва, че допълнителните разходи, свързани с изчисляването на алтернативния минимален данък, не се покриват от допълнителни данъчни приходи. В Русия не са направени сравнителни оценки, но алтернативният минимален данък значително усложнява използването на опростена система за данъчно облагане.

В Русия има изкуствено разделение на предприятия с цел преминаване към единен данък, събран във връзка с прилагането на опростена данъчна система.

Официалното разпокъсване на предприятията провокира възможността за използване на различни данъчни бази - доход (с 6% ставка) или доход минус разходи (15% ставка). В резултат на това ставката, приложена към базата в опростената система на данъчно облагане, се оказва с 9 процентни пункта по -ниска от ставката на данъка върху дохода при общата данъчна процедура. Може да се отбележи също, че прагът, определен в Русия на 45 милиона рубли. годишният доход, за да отговаря на условията за опростена данъчна система, е твърде висок според международните стандарти.

IN развиващи се държавиах, които активно използват приписани данъци, обикновено не разработват програми за преминаване към обща данъчна процедура.

Междувременно Русия е коренно различна от развиващите се страни по степен на образование на населението. Опростената система за данъчно облагане трябва да служи като "основно училище" за данъкоплатците, както е прието (или се стреми към) в развитите страни. С натрупването на опит малките предприятия трябва да преминат към обща данъчна процедура.

Можете например да въведете ограничения за периода, през който данъкоплатецът е в специален данъчен режим, или да използвате френския опит, без да индексирате горните граници (на доход или оборот). Можете също така да предвидите еднократно приспадане от данъчно задължениепри преминаване към общата данъчна процедура (във връзка с допълнителни разходиза счетоводство и отчитане). Начин за изтегляне на „прекомерни“ данъкоплатци от специалния опростен режим е също постепенното увеличаване на ставките (започвайки от втората или третата година от дейността) до ниво, при което опростеният данък не е по -нисък от „редовните“ данъци, които той заменя . Увеличаването на данъчната тежест обаче трябва да бъде придружено от набор от мерки за подкрепа на малкия бизнес, включително защита от всички форми на престъпни и административни рекети.

Опростените данъци, използващи показатели за оборота като данъчна основа, могат лесно да бъдат елиминирани от данъчната система. В същото време данъците върху приписания доход са трудни за превод общ режимданъчно облагане.

Единен данъквърху приписания доход за определени видове дейности

Резултатите от прилагането на специален данъчен режим под формата на единен данък върху приписания доход за определени видове дейности (UTII) не могат да бъдат оценени еднозначно. Интелигентният подход е постепенно разширяване на видовете дейности, които попадат в обхвата UTII режим.

Приписаният доход обаче всъщност се определя по преценка на регионалните власти. В резултат на това има неоправдано разграничаване на плащанията за конкретни данъкоплатци. При завишени проценти предприемачите, които нямат право да откажат да използват тази данъчна система, са изправени пред избор: или да работят на загуба, или да спрат дейността си (или да я извършват незаконно).

Следователно е необходимо да се изяснят диапазоните и нивата на показателите за основна рентабилност, процедурите за прилагане на коригиращи коефициенти.

Поради специфичните особености на видовете дейности, попадащи в режима на UTII, често предлаганият отказ от задължителното прилагане на този режим не е компетентно решение. В същото време на малките предприятия, които се занимават със съответни дейности и отговарят на горните прагове за микропредприятия, следва да се даде възможност да използват патентната форма на данъчно облагане.

Предложеното разширяване на патентната форма на предприемачество за относително малък мащаб на дейност означава своеобразно сближаване на двете основни Руски видпредполагаеми данъци. В резултат на това се създават предпоставки за по -голяма последователност на системата от начислени данъци като цяло.

Въз основа на гореизложеното можем да заключим, че ефективността на прилагането на специални данъчни режими до голяма степен зависи от състоянието на информационната база, регулирането на съответните процедури за сетълмент и качеството на данъчната администрация.

Заключение

Малкият бизнес е основата за икономическото развитие на всички развити и развиващи се страни. Следователно правителството на държавите, и по -специално правителството на Руската федерация, трябва да го подкрепи с всички средства.

Един от начините за подпомагане на малкия бизнес са специалните данъчни режими. Глави 26.1, 26.2, 26.3, 26.4 от Данъчния кодекс на Руската федерация установяват следните специални режими при данъчното облагане на малкия бизнес:

1. данъчна система за земеделските производители (единен селскостопански данък);
2. опростена данъчна система;
3. данъчна система под формата на единен данък върху приписания доход за определени видове дейности, приет от законите на съставните образувания на Руската федерация;
4. система на данъчно облагане при прилагане на споразумения за споделяне на производството.

Тези глави от Данъчния кодекс на Руската федерация предвиждат, че преминаването към плащането на тези данъци замества плащането на съответния съвкуп от данъци чрез плащането на един данък.

Всеки от специалните данъчни режими има своите предимства и недостатъци.

Почти всички режими могат да се прилагат доброволно, като се вземат предвид условията за тяхното използване, с изключение на UTII. Те се използват както от организации, така и от индивидуални предприемачи.

Данъчните ставки варират: с единния селскостопански данък - 6%, с опростената система на данъчно облагане - 6% и 15%, с UTII - 15% от стойността на приписания доход, въз основа на основната рентабилност, физически показател и две коригиращи коефициенти; при изпълнение на споразумения за споделяне на производството, тя варира от 0 % преди 18 %. В същото време обектът на данъчно облагане и данъчната основа са различни. Данъчната основа се намалява по различни начини въз основа на разходите.

Всеки от режимите има свои собствени ограничения за прехода на организации и индивидуални предприемачи.

Тези специални данъчни режими се прилагат за ограничен брой малки предприятия. Разпоредбата за единен данък върху приписания доход се прилага за много тесен кръг от сфери на дейност на малка бизнес организация. Що се отнася до опростената данъчна система, която не установява отрасловата принадлежност на организациите, не всички организации успяха да се възползват от прехода към нея.

При преминаване към друг данъчен режим е невъзможно, след като промените решението си, незабавно да се върнете назад, трябва да мине една година.

В определени моменти данъкоплатците могат да загубят правото си да прилагат специален данъчен режим. Във всеки режим има ограничения, определени от Данъчния кодекс на Руската федерация.

Също така проблемът с възстановяването на ДДС от организации, които купуват продукти на малкия бизнес, не е решен, възможностите на последните за продажба на техните продукти са рязко ограничени.

В заключение можем да кажем, че законодателството относно специалните данъчни режими все още не е достатъчно подобрено. Правителството на Руската федерация трябва да реши тези въпроси и несъответствия. Следователно, на първо място, самите организации трябва да знаят условията и правилата за преминаване към всеки специален режим и индивидуални предприемачи, за да намалят разходите си по отношение на плащането на данъци, увеличете съответно доходите си.

Библиографски списък

1. Данъчен кодекс на Руската федерация. Част 1. Част 2.

1. Граждански кодекс на Руската федерация (части 1,2,3).
2. Промени в данъчното законодателство от 01.01.2010 г. // Данъчен бюлетин. - 2010. - No1. - С. 14 - 20.
3. Промени в данъчното облагане / Ю. Л. Донин // Финансов бюлетин. - 2010. - No 2. - С. 55.