Видове и елементи на контрол върху финансово-стопанските дейности. Проверка на финансово-икономическите дейности. Разлики между одита на финансовите и икономическите дейности от документалния одит
План за лекция
- 2.1 Видове контрол и тяхната класификация
- 2.2 Техники и методи, използвани при контрола
- 2.3 Надзорни органи
тестови въпроси
Видове контрол и тяхната класификация
За по-задълбочено изучаване на същността, принципите на конструкцията, формите на организация и методите за упражняване на контрол става необходимо да се класифицира.
Когато класифицирате контрола по тип, има ( държавен контрол, вътрешен контрол, одитен контрол, публичен контрол):
- 1. Държавен контрол - осъществява се от държавни органи за управление и управление и административни органи. Според целевата си ориентация държавният контрол от своя страна се подразделя на:
- - Национален контрол - осъществява се в цялата държава от държавни органи, централни държавни органи. Целта е да се гарантира повишаване на ефективността на производството, постигане на високи крайни резултати и по-пълно задоволяване на нуждите.
- - Секторен контрол - допринася за ефективното развитие на отделните сектори на икономиката. Целта е да се идентифицират резерви за повишаване на производителността на труда, подобряване на качеството на работа, развитие на научно-техническия прогрес в бранша.
- - Специализиран контрол - възлага се на специализирани инспекции, които проверяват спазването на установената процедура за организиране и поддържане на определени бизнес сделкив рамките на тяхната компетентност (ветеринарна, транспортна, имиграционна, лицензионна).
- 2. Вътрешен контрол - действа като неразделна част от системата корпоративно управлениеи се извършва както директно от ръководството и други длъжностни лица на икономическия субект, така и от неговите служби за специален контрол или привлечени специализирани организации.
- 3. Одитен контрол - независим контрол върху дейността на предприятията, осъществяван от одитори-предприемачи или одиторски фирми. Предназначение - валидиране балансаи финансови отчети, както и законосъобразността на операциите, извършвани в предприятието, правилността на отразяването им в счетоводството.
- 4. Публичен контрол - осъществява се от неправителствени организации и лица на основата на доброволност и безвъзмездно. Това включва надзор от синдикални и младежки организации. Целта е да се провери решението на социалните въпроси в трудовите колективи, в младежката среда и по местоживеене на членовете на тези организации.
В зависимост от субектите на контролните дейности контролът се подразделя на (неведомствен, ведомствен):
- 1) неведомствен - включва изпълнението контролни функциинезависимо от ведомствената подчиненост на проверяваните стопански субекти;
- 2) ведомствени - извършва се от по-висш орган
според принципа на административно подчинение. Компетентността на ведомствените контролни органи се разпростира върху проверката на въпросите на дадения отдел и при необходимост може да излезе извън неговите граници само за взаимосвързани операции и със съгласието на друг заинтересован отдел.
По естеството на контролните функции и обхвата на тяхното приложение те се разграничават (правен контрол, икономически контрол, производствен и технически контрол):
- 1. Правен контрол - осъществява се на терен контролирано от правителството, осигурява точно и стриктно спазване на законите от всички стопански субекти и длъжностни лица.
- 2. Икономически контрол - осъществява се в областта на икономическото управление и включва финансов, счетоводен, одитен и статистически контрол.
- 3. Производствено-технически контрол - осъществява се в областта на производствения процес и е метод на оперативно регулиране на хода на производството.
В зависимост от времето на контрола те се разграничават (Предварителен контрол, текущ контрол, последващ контрол):
1. Предварителен контрол - извършва се преди започване на стопанските операции, подлежащи на контрол. Целта е да се предотврати незаконността и нецелесъобразността на извършване на стопански сделки.
Възпроизвежда се форма за предварително управление важна ролявъв финансова икономическа дейностстопански субекти, във връзка с които е препоръчително да се използва предимно при вътрешен контрол директно в процеса на планиране, бюджетиране и преди изпълнението на бизнес плановете.
2. Текущ контрол - осъществява се директно в процеса на извършване на бизнес транзакции. Целта е незабавно да се премахнат недостатъците, да се идентифицират и разпространят положителен опит.
Основното предимство на текущия контрол е възможността за своевременно идентифициране на резерви за по-нататъшен растеж на производството, които в хода на предварителния и последващия контрол може да не бъдат разкрити или да не участват в случая.
3. Последващ контрол - извършва се след приключване на бизнес сделките. Целта е да се установи надеждността на докладваните данни, както и да се идентифицират пропуски или добри практики.
Поради последващия контрол се предоставя обективна оценка на дейността на икономическите субекти и отделните длъжностни лица. Тази форма на контрол е най-широко разпространена и се използва в работата на всички органи за икономически контрол.
В зависимост от източниците на контролни данни има (Документален контрол, действителен контрол):
1. Документален контрол - контрол, осъществяван въз основа на документални данни. Източниците на такива данни са първични и обобщени счетоводни документи, синтетични и аналитични счетоводни регистри, бизнес планове и корпоративни отчети и други.
Специфичността на източниците на документален контрол се крие във факта, че те могат да бъдат както надеждни, така и ненадеждни, пълни "и непълни, което, разбира се, се отразява на избора на технически методи за неговото изпълнение, които са свързани главно с проверката на документите .
2. Действителен контрол - контрол, осъществяван съгласно данните за проверка на проверяваните обекти в натура, т.е. чрез инвентаризация на действителната наличност и състоянието на съхранение на домакинските активи.
Достойнство действителен контролсе състои в това, че осигурява безусловната надеждност на контролните данни. В същото време разделението на контрола на документален и фактически е до известна степен условно, тъй като това разграничение се основава на различни източници на данни.
Според покритието на проверяваните обекти се разграничава контролът (непрекъснат, селективен):
- 1) непрекъснато - проверка на обекти (стопански операции) по непрекъснат начин, който се характеризира с висока интензивност на труда и поради това се използва в определени области на финансовата и икономическата дейност на икономическите субекти;
- 2) селективен - той се ограничава до проверка на обхвата на извадката от обекти (бизнес сделки), които се проверяват съгласно съществуващите методи за техния подбор, въз основа на които се правят заключения въз основа на резултатите от контрола, извършен върху популацията на извадката .
По честотата на извършване може да се разграничат:
- 1) систематичен (редовен) контрол - извършва се по правило с определена честота и е типичен за държавен, вътрешен и одиторски контрол;
- 2) еднократен (епизодичен) контрол - главно поради един или друг обществен интерес “(инициативи).
Според методите на изпълнение се разграничават следните видове контрол:
- 1. Ревизия - цялостна и задълбочена документална и фактическа проверка на производствените, финансовите и търговските дейности на стопанския субект за определен период от време.
- 2. Икономически анализ - е да се идентифицира въздействието на фактите върху резултатите от икономическата и финансовата дейност на предприятията (неизползвани ресурси, финансово състояние и платежоспособност, оценка на имуществото, ликвидност и др.). Практическо изпълнение икономически анализкато метод за контрол, той обикновено се комбинира с други методи (проверки, проучвания, ревизии).
- 3. Търговският спор е начин за идентифициране, спазване на върховенството на закона и осигуряване на законни права в икономическите отношения на предприятия, организации и институции. Икономическите спорове се решават от органите на Върховния Арбитражен съд Руска федерациякакто и съдилища от обща юрисдикция.
- 4. Разследване (разследване) - представлява такъв метод за контрол, при който се разкрива вина физически лицаи размера на причинените от тях вреди. Специфичността на този метод на контрол се крие във факта, че той се осъществява само от съдебните и следствените органи при наличието на необходимите признаци за наказателно наказуеми действия на отделни длъжностни лица.
- 5. Анкета - използва се в практиката на контрола при подготовката на дискусия или решаване на определени въпроси на стопанската дейност чрез изучаването им на място. Организира се, например, да се провери състоянието на склада, Пожарна безопасност, защита на труда и др.
Настоящата система за контрол върху нейната финансово-икономическа дейност във фирмата е насочена към осигуряване на доверието на инвеститорите в компанията и нейните ръководни органи. Основната цел на такъв контрол е да защити капиталовите инвестиции на акционерите и активите на дружеството.
Тази цел може да бъде постигната чрез решаване на следните задачи:
приемане и прилагане на финансовия и бизнес план;
установяване и прилагане на ефективни процедури вътрешен контрол;
осигуряване на ефективна и прозрачна система за управление във фирмата, включително предотвратяване и предотвратяване на злоупотреби от изпълнителните органи и длъжностните лица на компанията;
предотвратяване, идентифициране и ограничаване на финансови и оперативни рискове;
осигуряване на надеждността на финансовата информация, използвана или разкрита от компанията.
Препоръчително е контролът върху финансово-икономическите дейности на дружеството да се упражнява от съвета на директорите на дружеството и неговия одитен комитет, одиторската комисия на компанията, контролната и одиторската служба на компанията, както и независима одитна организация (одитор ) на компанията.
Системата за контрол върху финансово-стопанската дейност на компанията
Никоя система за контрол върху финансово-икономическата дейност на компанията не може да гарантира предотвратяване на събития, водещи до непредвидени загуби. В същото време създаването на ефективна система за вътрешен контрол намалява вероятността от такива загуби.
Компанията трябва да осигури създаването и ефективното функциониране на система за ежедневен контрол върху финансово-икономическите дейности.
За осъществяване на контрол върху финансово-стопанските дейности на дружеството законодателството предвижда създаването на специален орган в дружеството - одитна комисия, както и участието на независима одитна организация (одитор).
За да се осигури наистина ефективен контрол, е необходимо да се извършва ежедневен вътрешен контрол върху процедурата за извършване на всички бизнес операции на компанията.
За целите на този кодекс под вътрешен контрол се разбира контрол върху изпълнението на финансово-икономическите дейности на дружеството (включително изпълнението на неговия финансов и бизнес план) от структурните подразделения и органи на дружеството. Процедурите за вътрешен контрол включват процедури за извършване на транзакции в рамките на финансовия и бизнес план, както и процедури за идентифициране и извършване на нестандартни транзакции. Процедурите за вътрешен контрол също включват управление на риска.
Вътрешният контрол ви позволява бързо да идентифицирате, предотвратявате и ограничавате финансовите и оперативни рискове, както и възможни злоупотреби от страна на длъжностни лица. По този начин правилно организираният вътрешен контрол намалява разходите на обществото и допринася за ефективното управление на неговите ресурси.
За организацията на вътрешния контрол във фирмата се препоръчва създаването на служба за контрол и одит - структурно звено на компанията, отговорно за ежедневния вътрешен контрол и независимо от изпълнителните органи на дружеството. Процедурата за назначаване на служители на службата за контрол и одит се препоръчва да бъде определена в устава на компанията. Структурата и съставът на службата за контрол и одит, изискванията към служителите на тази служба се препоръчват да бъдат определени във вътрешния документ на компанията, одобрен от съвета на директорите.
Системата за контрол върху финансово-стопанските дейности на компанията е предназначена да осигури точното изпълнение на финансовия и бизнес план, който се одобрява от съвета на директорите на дружеството. Съветът на директорите също играе важна роля в организирането на контрола върху финансово-икономическите дейности на компанията.
За ефективно прилагане от борда на директорите на пряк контрол върху финансово-икономическите дейности на дружеството и най-вече върху изпълнението на неговия финансов и бизнес план, съветът на директорите на дружеството се препоръчва да се създаде специален комитет на съветът на директорите, отговорен за тази област на дейност - одитният комитет.
Дейностите на службата за контрол и одит се контролират от съвета на директорите директно и (или) чрез одитния комитет.
Препоръчително е да се разграничи компетентността на органите и лицата, участващи в системата за контрол върху финансово-икономическите дейности на дружеството, които разработват, одобряват, прилагат и оценяват ефективността на процедурите за вътрешен контрол.
За да работят ефективно процедурите за вътрешен контрол и системата за управление на риска, се препоръчва да се разделят отговорностите за прилагането и оценката на ефективността на такива процедури. Препоръчително е разработването на процедури за вътрешен контрол да се извършва от изпълнителните органи съвместно със службата за контрол и одит на дружеството и одитния комитет.
Одобряването на такива процедури следва да се припише на компетентността на съвета на директорите на компанията.
Прилагането на процедурите за вътрешен контрол следва да бъде отговорност на изпълнителните органи.
Препоръчително е одитният комитет на борда на директорите на компанията да отговаря за оценката на ефективността и изготвянето на предложения за подобряване на процедурите за вътрешен контрол, които са в сила в дружеството.
Съставът на одитния комитет, одитната комисия и контролно-одиторската служба на дружеството трябва да позволяват ефективен контрол върху финансово-икономическите дейности на дружеството.
За да се осигури необходимата обективност при упражняване на контрол върху финансово-икономическите дейности на дружеството, се препоръчва да се включват само независими директори в одитния комитет. В случаите, когато това не е възможно по обективни причини, одитният комитет трябва да се председателства от независим директор и да се състои от независими и неизпълнителни директори.
Препоръчително е уставът на компанията да установи специфични изисквания за професионалната квалификация на членовете на одитния комитет, одитната комисия на компанията и контролната и одиторска служба на компанията. По-специално се препоръчва членовете на одитния комитет да имат специализирани знания - владеещи основите на счетоводството и финансовата отчетност.
Препоръчително е ръководителят на контролно-одиторската служба на компанията и поне две трети от нейните служители, с изключение на техническия персонал, да имат по-високо икономическо (финансово) или юридическо образование. Освен това се препоръчва работният стаж на ръководителя на службата за контрол и одит в съответствие с полученото образование да бъде най-малко 5 години.
Личните качества на членовете на одитната комисия, одитната комисия и служителите на контролно-одиторската служба не трябва да пораждат съмнения, че ще действат в обществен интерес, поради което се препоръчва на тези длъжности да се назначават лица с безупречна репутация. В същото време извършването от лице на престъпление в сферата на икономическата дейност или срещу държавната власт, интересите на държавната служба и службата в органите на местното самоуправление, както и административно нарушение, предимно в областта на предприемаческа дейност, в областта на финансите, данъците и таксите, пазара ценни документи, е един от факторите, които влияят негативно на репутацията му.
Една от причините да се съмняваме, че членовете на одитната комисия, одитната комисия и служителите на контролно-одиторската служба ще действат изключително в интерес на дружеството е, че те имат конфликт на интереси, причинен от участие в други юридически лица, членство в управителни органи или заемане на длъжности в други юридически лица. Поради това не се препоръчва членовете на одитния комитет, одитния комитет или служители на контролно-одиторската служба да бъдат лица, заемащи длъжности в компанията или юридическо лицесъревноваващи се с обществото.
Служителите на службата за контрол и одит, назначени да извършват вътрешен контрол, трябва да бъдат независими от изпълнителните органи на дружеството. В противен случай те ще бъдат "под натиск" от изпълнителните органи и няма да могат да упражняват ефективен контрол върху извършването на стопански сделки, включително при проверка на осъществимостта на извършване на нестандартни сделки, както и по време на последващ контрол върху стопански сделки направени в рамките на финансовия и бизнес план ...
За да се осигури независимостта на служителите на контролно-ревизионната служба от изпълнителните органи и да се упражнява надлежен контрол върху тяхната дейност, се препоръчва председателят на съвета на директорите да сключва договори с ръководителя на контролно-одиторската служба от името на компанията. Препоръчително е членовете на борда на директорите да сключват договори със служители на контролната и одиторската служба, докато е препоръчително такива договори да се сключват от членове на борда на директорите, които оглавяват комисията по персонала и възнагражденията и одитната комисия.
Непосредствено на заседанията на одитния комитет по изпълнението на финансовия и бизнес план, спазване на процедурите за вътрешен контрол във фирмата, управление на риска, нестандартни операции, ръководителят на контролно-одиторската служба на дружеството, други служители на компания, както и представители на одиторската организация. Препоръчва се заседанията на одитния комитет да се провеждат редовно, ако е необходимо, но поне веднъж месечно (насрочени срещи).
Ако въпроси, свързани с дейността на одиторския комитет, бъдат внесени на заседанието на съвета на директорите на дружеството, препоръчително е заседанието на одитния комитет да се проведе преди заседанието на съвета на директорите. В същото време одитният комитет трябва да предостави на съвета на директорите своите препоръки във връзка с всички въпроси, които се решават от съвета на директорите.
Контрол върху извършването на бизнес транзакции
Финансовите и бизнес операции на компанията, извършвани в рамките на финансовия и бизнес план, подлежат на последващ контрол.
Препоръчва се дружеството да осигури, че в разумен срок след приключване на всяка финансово-икономическа сделка, документи и материали, необходими и достатъчни за разумно и недвусмислено заключение относно съответствието на сделката с финансовия и бизнес плана на компанията и процедурата, установена във фирмата за извършване на такива операции. Срокът, през който такива материали и документи трябва да бъдат представени в службата за контрол и одит, както и отговорността на длъжностните лица и служителите на дружеството за непредставянето им в този срок се установяват от съответния вътрешен документ на дружеството.
Службата за контрол и одит проверява представените документи и материали за съответствието им с процедурите за вътрешен контрол, одобрени в дружеството, включително наличието на необходими одобрения с ръководителите на подразделенията на дружеството, ако те се изискват в съответствие с установената процедура, като както и наличието на средства във финансово-икономическия план на компанията, предвидени за извършването на определена стопанска операция.
Нестандартните операции изискват предварително одобрение от борда на директорите на компанията.
Финансово-икономическият план е основният документ, регулиращ финансово-стопанските дейности на компанията. Всички бизнес транзакции трябва да се извършват в съответствие с този план. В същото време в процеса на извършване на финансово-икономически дейности може да се наложи извършването на сделки, които излизат извън рамките, установени от финансово-икономическия план на компанията (нестандартни сделки).
Поради това във финансово-икономическия план на компанията се препоръчва еднозначно да се определи какви операции могат да се извършват в рамките на определена посока от дейността на компанията и какви средства са предвидени за определени области от нейната дейност. По този начин операции, които не са предвидени във финансовия и бизнес план, ще бъдат нестандартни.
По отношение на нестандартните сделки, които действително нарушават финансово-икономическия план, се препоръчва във вътрешните документи на компанията да се установи специална процедура за тяхното изпълнение, която да бъде предвидена в устава на компанията.
Тъй като сделките, които надхвърлят финансово-икономическия план, нарушават основния документ на финансово-икономическите дейности на компанията, процедурата за тяхното извършване трябва да бъде по-строга от процедурата за извършване на сделки, предвидена във финансово-икономическия план.
На първо място е необходимо да се определи защо завършването на тази операция не е било предвидено във финансово-икономическия план, доколко е необходимо тя да бъде завършена и дали е възможно да се отложи. Всички аргументи трябва да бъдат оценени от лица, които нямат интерес от извършването на тази нестандартна операция и които не са под влиянието на изпълнителната власт. В същото време тези лица трябва да притежават необходимата квалификация, за да оценят възможността за извършване на тази операция. Такива лица трябва да бъдат служители на контролно-одиторската служба на компанията.
В тази връзка, за извършване на нестандартни операции е необходима предварителната им оценка от контролно-одиторската служба на компанията. Въз основа на резултатите от анализа на всяка нестандартна транзакция, службата за контрол и одит изготвя препоръки за съвета на директорите относно целесъобразността на такава операция. При необходимост службата за контрол и одит може да кандидатства за допълнителни разяснения до изпълнителните органи на дружеството.
Препоръчително е вътрешните документи на компанията да предвиждат правото на съвета на директорите да взема решения за всяка нестандартна операция и, ако е необходимо, да прави подходящи промени във финансовия и бизнес плана. Препоръчва се също така да се упълномощи съветът на директорите на дружеството с правото да забрани на изпълнителните органи да извършват всякакви нестандартни сделки и такава забрана трябва да бъде мотивирана.
Всички членове на одитния комитет трябва да имат безпрепятствен достъп до всички документи и информация на обществеността. Този достъп е необходим на одиторския комитет, за да изпълнява функциите си.
Голяма помощ за получаване на информация на одиторския комитет може да окаже преди всичко службата за контрол и одит, която осъществява ежедневен контрол върху изпълнението на финансово-икономическия план. Освен служителите на контролно-одиторската служба, необходимата информация може да бъде получена и от други длъжностни лица и служители на дружеството, както и от одиторската организация (одитор) на компанията.
За тази цел се препоръчва ръководителят на службата за контрол и одит на всяко планирано (и, ако е необходимо, на непланирано) заседание на одитния комитет да докладва за изпълнението на финансовия и бизнес план и отклоненията от него. Освен това се препоръчва да се канят представители на одиторската организация (одитор) и други длъжностни лица на дружеството на заседанията на одитния комитет, чието присъствие е необходимо, за да може комитетът да изпълнява своите задължения.
За да получи борда на директорите на компанията пълна информацияПрепоръчително е Одитният комитет редовно да представя заключения за нарушения, разкрити през съответния период от дейността на дружеството по отношение на нарушения, възникнали при извършване на бизнес сделки, за разглеждане на заседанията на Съвета на директорите. Препоръчва се също да се представят заключения за разкритите нарушения на одитната комисия на компанията. Такива доклади трябва да съдържат изчерпателна информация за установените нарушения, включително лицата, отговорни за извършването им, както и причините и условията, допринесли за извършването им. Заключенията на одитния комитет на дружеството могат да съдържат препоръки за начините и средствата за предотвратяване на подобни нарушения в бъдеще.
Освен това се препоръчва докладите на одитния комитет да включват информация, свързана с анализа на търговските и други рискове, свързани със специфични сделки и операции на дружеството, и оценката на адекватността на системите за управление и контрол на риска. Комитетът за одит се насърчава да осигури стабилността на този контрол.
Организация на дейността на одитната комисия
Процедурата за извършване на инспекции от одитната комисия на компанията трябва да гарантира ефективността на този механизъм за наблюдение на финансово-икономическите дейности на компанията.
В съответствие със законодателството годишните и извънредните проверки са един от основните механизми за контрол върху финансово-стопанските дейности на компанията. В хода на извънреден одит могат да се проверят както отделна бизнес транзакция на компанията, така и бизнес транзакции за отделен период от време.
Препоръчително е предварително да се определят всички организационни въпроси при провеждането на инспекциите, като се определят лица, пряко отговорни за извършването на инспекции, на заседанията на одитната комисия на компанията.
Законодателството не определя необходимия кворум за вземане на решения на заседанията на одиторската комисия на компанията. В същото време, за да могат решенията да се вземат наистина колегиално, се препоръчва кворумът за провеждане на заседание на Ревизионната комисия да бъде поне половината от броя на избраните членове на Ревизионната комисия.
Решенията на заседание на Ревизионната комисия трябва да се вземат с мнозинство от гласовете на членовете на Ревизионната комисия, участващи в заседанието. Не се разрешава прехвърляне на правата на глас на член на Ревизионната комисия на друго лице, включително друг член на Ревизионната комисия.
За да се предотврати неразумно забавяне на проверките във вътрешните документи на компанията, е необходимо да се определи времето за тяхното провеждане.
Препоръчително е да започне извънреден одит на финансово-стопанските дейности на дружеството не по-късно от 30 дни от датата на получаване на искането на акционерите за неговото провеждане или протокола от общото събрание на акционерите или съвета на директорите. Продължителността му не трябва да надвишава 90 дни.
За да се рационализира процедурата за извършване на инспекции, съветът на директорите на дружеството се препоръчва да одобри Правилника за извършване на инспекции на финансово-икономическите дейности на дружеството от одиторската комисия.
Заключението на одитната комисия трябва да бъде подписано лично от всички членове на одитната комисия. Член на Ревизионната комисия, който не е съгласен със становището на Ревизионната комисия, има право да изготви специално становище, което е приложено към становището на Ревизионната комисия и е неразделна част от него.
Ако член на Ревизионната комисия не е подписал становището и не е изготвил особено мнение, в становището трябва да се посочат причините за това.
Препоръчва се становището на одитния комитет за резултатите от извънредния одит на финансово-икономическите дейности на дружеството да бъде представено на одитния комитет и инициатора на извънредния одит чрез секретаря на дружеството в рамките на 3 дни след края на одита.
Ефективността на контрола върху финансово-икономическите дейности на дружеството се увеличава, когато одитният комитет работи в тясно сътрудничество с одитния комитет. Препоръчително е тя да предостави на тази комисия пълна информация за нейните дейности, извършените разследвания и направените заключения.
Одит
Одитът трябва да се извърши по такъв начин, че да доведе до получаване на обективна и пълна информация за дейността на компанията.
Фирмени акционери, потенциални инвеститори и други заинтересовани лицаформират мнение за обществото въз основа на информация за неговите дейности.
Важен източник на информация за дейността на компанията, включително отрицателна информация, е заключението на независима одиторска организация (одитор). Такова становище трябва да разкрива всички недостатъци във финансово-икономическите дейности на дружеството в съответствие със стандартите за одит, използвани при изготвянето на становището за дейностите на дружеството. Професионалната компетентност на одиторите, честността и отговорността при изпълнение на техните задължения са принципите, които трябва да се спазват одиторски организации(одитори) в хода на тяхната работа.
Одиторите трябва да бъдат обективни и следователно да поддържат независимост в отношенията с изпълнителни органи и длъжностни лица, неговите акционери, членове на съвета на директорите на дружеството. Правните разпоредби, одиторските стандарти и принципите на професионално поведение имат за цел да гарантират, че този принцип се прилага на практика.
Освен това, тъй като одиторската организация (одитор) по време на одита на финансово-икономическите дейности на дружеството получава информация, разкриването на която може да има неблагоприятни последици за компанията, запазването на поверителната информация, получена в резултат на одита също е важно етично изискване за одиторската организация (одитор).
Компанията трябва да предприеме всички необходими мерки, за да гарантира, че общото събрание на акционерите одобрява одитора на компанията измежду одиторски организации (одитори), които имат солидна репутация и извършват дейността си в съответствие с горепосочените принципи.
Одит годишни отчетие един от най-важните елементи на финансовия контрол. Когато анализират получените одиторски доклади, акционерите могат да имат въпроси относно съдържанието на одиторския доклад и направените в него заключения.
В тази връзка се препоръчва одиторските организации (одиторите) да участват в общите събрания на акционерите и да отговарят на всички въпроси, зададени от акционерите относно одиторските доклади, представени на общото събрание на акционерите.
По време на одита одиторските организации (одиторите) трябва да положат всички усилия да идентифицират злоупотреби или нарушения от страна на дружеството на изискванията на закона и да предоставят информация за тези нарушения на съвета на директорите (чрез одитния комитет с цел тяхното отстраняване). Това увеличава доверието на акционерите в резултатите от одита.
Всички нарушения на действащото законодателство и установените в дружеството правила, разкрити по време на одита в дейността на изпълнителните органи на дружеството, в действията на неговите длъжностни лица и служители, се препоръчват да бъдат докладвани на Одитния комитет за действие.
Одитиращите организации (одитори) могат да идентифицират нарушения, но не могат да ги коригират. При откриване на определени нарушения изпълнителните органи са длъжни да предприемат необходимите мерки за отстраняване на нарушенията и минимизиране на последиците от тях.
Освен това, когато бъдат открити нарушения, одиторските организации трябва да изискват корекция на информацията, включена в редовно разкритите доклади за икономическите дейности на компанията.
Контролът върху отстраняването на установените нарушения е гаранция за тяхното отстраняване и гарантира точността на информацията, предоставена на акционерите. Препоръчително е изпълнението на такъв контрол да бъде поверено на одиторския комитет на дружеството.
Одиторските организации (одитори) проверяват съответствието на използваните от компанията финансови отчети с руските правила счетоводство, и ако обществото се готви да влезе международен пазари се задължава да спазва международните стандарти за финансова отчетност, а след това и спазването на международните стандарти.
Съветът на директорите като орган на дружеството, отговорен за подготовката на въпроси, внесени на общото събрание на акционерите, включително въпроса за избора на одитор на дружеството, се интересува преди всичко от избора на независима одиторска организация (одитор), способна на провеждане на ефективен и обективен одит на финансово-икономическите дейности на компанията ...
В тази връзка се препоръчва одитният комитет да оценява кандидатите за одиторски фирми (одитори) на дружеството и да предоставя оценка на такива кандидати на съвета на директорите, а съветът на директорите обосновава своите препоръки относно избора на одиторска фирма На обща срещаакционери на дружеството.
Добавено към сайта:
1. Общи разпоредби
1.1. Настоящият регламент относно вътрешния контрол върху финансово-икономическите дейности [наименование икономически субект] (наричана по-долу "Правилникът, Дружеството") е разработена в съответствие с действащото законодателство на Руската федерация, Хартата и вътрешни документиОбщество.
1.2. Настоящият регламент определя целите, задачите и процедурите за вътрешен контрол върху финансово-стопанските дейности на Дружеството (оттук нататък - вътрешен контрол).
1.3. За целите на настоящия регламент под вътрешен контрол се разбира процес, целящ да получи достатъчно доверие, което Дружеството предоставя:
Ефективността и ефективността на неговите дейности, включително постигането на финансови и оперативни показатели, безопасността на активите;
Надеждност и навременност на счетоводните (финансови) и други отчети;
Спазване на приложимото законодателство, включително при извършване на факти от бизнес живота и счетоводството.
1.4. Вътрешният контрол допринася за постигане на целите на дейността на Дружеството, осигурява предотвратяване или откриване на отклонения от установените правила и процедури, както и изкривяване на счетоводни данни, счетоводни (финансови) и други отчети.
2. Елементи на вътрешния контрол
2.1. Основните елементи на вътрешния контрол на Дружеството са:
Контролна среда;
Оценка на риска;
Процедури за вътрешен контрол;
Информация и комуникация;
Оценка на вътрешния контрол.
2.2. Контролната среда е набор от принципи и стандарти на Дружеството, които определят общото разбиране за вътрешния контрол и изискванията за вътрешен контрол на нивото на Дружеството като цяло. Контролната среда отразява културата на ръководството на компанията и създава правилно отношение на персонала към организацията и осъществяването на вътрешния контрол.
2.3. Оценката на риска е процесът на идентифициране и анализ на рисковете. За целите на настоящия регламент рискът се разбира като комбинация от вероятността и последиците от неуспеха на Дружеството да постигне своите бизнес цели. Когато се идентифицират рисковете, Компанията взема подходящи решения за тяхното управление, включително чрез създаване на необходимата контролна среда, организиране на процедури за вътрешен контрол, информиране на персонала и оценка на резултатите от вътрешния контрол.
По отношение на счетоводството, включително изготвянето на счетоводни (финансови) отчети, оценката на риска има за цел да идентифицира рисковете, които могат да повлияят на надеждността на счетоводните (финансовите) отчети. В хода на такава оценка, Дружеството разглежда вероятността от изкривяване на счетоводните и отчетните данни въз основа на следните предположения:
Произход и съществуване: фактите от икономическия живот, отразени в счетоводството, са се случили през отчетен периоди се отнасят до дейността на Обществото;
Пълнота: фактите от икономическия живот, настъпили през отчетния период и които трябва да бъдат отнесени към този период, всъщност са отразени в счетоводните регистри;
Права и задължения: собственост, права на собствености задълженията на Дружеството, отразени в счетоводните регистри, действително съществуват;
Оценка и разпределение: активи, пасиви, приходи и разходи се отразяват в правилното измерване на стойността в съответните счетоводни сметки и в съответните счетоводни регистри;
Представяне и оповестяване: счетоводните данни са правилно представени и оповестени в счетоводните (финансови) отчети.
2.4. Процедурите за вътрешен контрол са действия, насочени към минимизиране на рисковете, засягащи постигането на целите на Дружеството.
2.4.1. Процедури за вътрешен контрол, прилагани от Дружеството:
Документиране;
Потвърждение за съответствие между обекти (документи) или съответствието им с установените изисквания;
Съпоставяне на данни;
Разделяне на правомощия и ротация на задълженията;
Процедури за контрол на действителното присъствие и състояние на обектите, включително физическа сигурност, ограничение на достъпа, инвентаризация;
Надзор, за да се гарантира, че се оценява постигането на поставените цели или показатели;
Процедури, свързани с компютърна обработка на информация и информационни системи, сред които по правило има общи компютърни процедури за контрол и процедури за контрол, извършвани във връзка с отделни функционални елементи на системата (модули, приложения).
2.4.2. За целите на противодействието на злоупотребите най-ефективните процедури за вътрешен контрол са упълномощаване (оторизиране) на транзакции и операции, разграничаване на правомощията и ротация на задълженията, контрол на действителната наличност и състояние на обектите.
2.4.3. В зависимост от момента на изпълнение процедурите за вътрешен контрол се разделят на предварителни и последващи.
Предварителните процедури за вътрешен контрол са насочени към предотвратяване на възникването на грешки и нарушения на установената процедура за дейността на Дружеството.
Последващите процедури за вътрешен контрол са насочени към установяване на грешки и нарушения на установената процедура за дейността на Дружеството.
2.4.4. В зависимост от степента на автоматизация, процедурите за вътрешен контрол се подразделят на автоматични, полуавтоматични, ръчни.
Автоматичните процедури за вътрешен контрол се извършват от информационната система без участието на персонала.
Полуавтоматичните процедури за вътрешен контрол се извършват от информационната система, но се инициират или завършват ръчно.
Ръчни процедури за вътрешен контрол се извършват от персонала на Дружеството извън информационните системи.
2.5. Качествената и навременна информация осигурява функционирането на вътрешния контрол и способността за постигане на целите му. Основният източник на информация за вземане на решения са информационните системи на компанията. Качеството на информацията, съхранявана и обработена в тях, може значително да повлияе на управленските решения на Дружеството, ефективността на вътрешния контрол. Информационна системаКомпанията трябва да осигури поддържането на счетоводните записи.
Комуникацията е разпространение на информация, необходима за вземане на управленски решения и упражняване на вътрешен контрол.
2.6. Оценката на вътрешния контрол се извършва по отношение на елементите на вътрешния контрол, за да се определи тяхната ефективност и ефективност, както и необходимостта от тяхната промяна. Вътрешният контрол се оценява поне веднъж годишно. Обхватът на оценката на вътрешния контрол се определя от ръководителя или вътрешния одитор (служба за вътрешен одит) на Дружеството.
Обхватът и естеството на методите и методите за оценка на вътрешния контрол се определят от ръководителя на съответното подразделение или ръководителя на Дружеството.
Един от видовете оценка на вътрешния контрол е непрекъснатото наблюдение на вътрешния контрол, т.е. оценка на вътрешния контрол, извършвана от Дружеството непрекъснато в хода на ежедневните му дейности. Непрекъснат мониторинг може да се извършва от ръководството на Дружеството под формата на редовен анализ на резултатите от дейността на Дружеството, проверка на резултатите от отделни стопански операции, редовна оценка и изясняване на вътрешната организационна и административна документация и други форми.
3. Документиране на вътрешния контрол
3.1. Процедурата за организиране и упражняване на вътрешен контрол е документирана на хартиен носител и (или) в електронна форма. Разпоредбите относно организацията на вътрешния контрол са част от учредителните и вътрешни организационни и административни документи на Дружеството: заповеди, заповеди, разпоредби, длъжностни характеристики и други инструкции, разпоредби, методи и счетоводни стандарти на Дружеството.
3.2. Разпоредбите относно контролната среда на Дружеството са част от документите, определящи:
Стратегията, целите и ценностите на Дружеството, поведението му на пазара и методите за управление;
Правила за поведение на ръководството и другия персонал на Дружеството в случай на различни събития, процедури за разглеждане на жалби (кодекс за корпоративно управление, кодекс за бизнес етика);
Организационна структура на компанията, включително мястото и ролята на нейните подразделения, нива на вземане на решения, персонал;
Функции на подразделенията на Дружеството, правомощия и отговорности на техните ръководители (наредби за отделните подразделения на Дружеството);
Правила за вземане на управленски решения и извършване на сделки и операции, включително счетоводната политика на Дружеството;
Политика за персонала, която установява подходи за набиране, обучение и развитие на персонала на Компанията, критерии за оценка на резултатите от изпълнението и система за възнаграждения.
По отношение на счетоводството, включително изготвянето на счетоводни (финансови) отчети, контролната среда може да бъде описана чрез наредбата за счетоводното обслужване, счетоводната политика на Дружеството, изискванията за квалификацията на счетоводния персонал и други документи, установяващи Общи изискваниякъм средата, в която се организира и провежда Счетоводство, реда за взаимодействие между отделите и персонала на Дружеството и вземане на решения по счетоводни въпроси.
3.3. Документацията за риска се предшества от описание на бизнес процесите и процедурите на Дружеството. Надеждното описание на бизнес процесите на Дружеството допринася за идентифицирането и оценката на всички значими рискове, независимо дали в момента се упражнява вътрешен контрол по отношение на тях.
Описание на бизнес процесите на Дружеството се извършва в контекста на насоките на неговата дейност, неговата правна или организационна структура. Описанията на бизнес процесите на Дружеството са изготвени в текстов и графичен вид, което гарантира пълнотата и яснотата на представянето на дейностите на Дружеството.
Описанието на риска включва:
Индикация за потенциално неблагоприятно вътрешно и (или) външно събитие (факт, обстоятелство), което поражда риска;
Причината и вероятността за появата му;
Възможен Отрицателни последици(щети), тяхната количествена и (или) качествена оценка.
Въз основа на резултатите от оценката на риска, Дружеството определя най-значимите рискове и взема решения за тяхното минимизиране чрез организирането и прилагането на вътрешен контрол.
За да се систематизират процедурите за вътрешен контрол, приети от Дружеството, които се отнасят до определени идентифицирани рискове и са записани в съответните вътрешни организационни и административни документи, както и да се оцени пълнотата на покритието на вътрешния контрол на идентифицираните рискове, матрица от рискове и се съставят процедури за вътрешен контрол.
Матрицата от рискове и процедури за вътрешен контрол съдържа:
Описание на риска за минимизиране на последствията, от които е насочен вътрешният контрол;
Името на зоната или процеса, които са изложени на риск;
Наименование и кратко описание на процедурата (процедурите) за вътрешен контрол, чрез изпълнението на която (кои) последствията от риска са сведени до минимум;
Класификация на процедурата за вътрешен контрол, ако е необходимо за структуриране на информация;
Изпълнител на процедурата за вътрешен контрол;
Честотата (честотата) на процедурата за вътрешен контрол;
Входящи документи, въз основа на които се извършва процедурата за вътрешен контрол;
Изходящи документи.
3.4. Документацията, която формализира организацията на вътрешния контрол, се актуализира редовно. Компанията поне веднъж годишно оценява необходимостта от актуализиране на документацията. Основата за актуализиране на документацията могат да бъдат резултатите от периодична оценка и непрекъснат мониторинг на вътрешния контрол, организационни промени, промени в процесите и процедурите на Дружеството. Документацията се актуализира в разумен срок след разкриване на нейните недостатъци или промени в дейността на Дружеството.
3.5. Дружеството осигурява съхраняването на документация за организацията и осъществяването на вътрешен контрол в разумен срок.
4. Организация на вътрешния контрол
4.1. Процедурата за организиране на вътрешния контрол, включително задълженията и правомощията на подразделенията и персонала на Дружеството, се определя в зависимост от естеството и мащаба на дейността на Дружеството и спецификата на неговата система за управление.
4.2. При организирането на вътрешен контрол, Дружеството изхожда от факта, че:
Вътрешният контрол трябва да се извършва на всички нива на управление на Дружеството, във всички негови подразделения;
Целият персонал на Дружеството трябва да участва в осъществяването на вътрешен контрол в съответствие със своите правомощия и функции;
Полезността на вътрешния контрол трябва да бъде съизмерима с разходите за тяхното организиране и прилагане.
4.3. Вътрешният контрол се осъществява от:
Ръководни органи на Дружеството;
Ревизионната комисия (одитор) на Дружеството;
Главен счетоводителОбщество;
Вътрешен одитор (служба за вътрешен одит) на Дружеството;
Друг персонал и подразделения на Дружеството;
Специални служители, специално подразделение на Дружеството, отговорно за спазването на правилата за вътрешен контрол.
4.4. Съвет на директорите (Надзорен съвет) на Дружеството:
Установява общи принципи и изисквания за вътрешен контрол;
Одобрява стандарти, методи за организиране и осъществяване на вътрешен контрол на ниво Дружеството като цяло;
Взема решения за подобряване на ефективността на вътрешния контрол.
4.5. Одитен комитет на Съвета на директорите (Надзорен съвет) на Дружеството:
Наблюдава ефективността на вътрешния контрол, независимостта на специално звено за вътрешен контрол, процеса на осигуряване на спазване на законодателството и кодекса за бизнес поведение (етика) на Дружеството;
Анализира доклади на външния и вътрешния одитор за състоянието на вътрешния контрол;
Провежда редовни срещи с ръководителите на подразделенията на Дружеството, за да обмисли значителни рискове, проблеми с вътрешния контрол и съответни планове;
Анализира резултатите и качеството на изпълнение на мерките (коригиращи стъпки), разработени от ръководителите на подразделенията на Дружеството за подобряване на вътрешния контрол;
Разглежда случаи на злоупотреба и оценява адекватността на мерките, предприети от ръководителите на отдели за предотвратяване на такива случаи.
4.6. Генералният директор(Директор) на Дружеството отговаря за организацията и осъществяването на вътрешен контрол върху извършените факти от икономическия живот, счетоводството и изготвянето на счетоводни (финансови) отчети като цяло.
4.7. Главният счетоводител на Дружеството отговаря за организацията и осъществяването на вътрешен контрол върху счетоводството и изготвянето на счетоводни (финансови) отчети.
4.8. Вътрешен одитор (служба за вътрешен одит) на Дружеството:
Извършва оценка на вътрешния контрол;
4.9. Ръководители на отдели и друг персонал на Дружеството в съответствие с техните правомощия и функции:
Извършване на оценка на риска;
Изготвя и актуализира документацията, която формализира организацията на вътрешния контрол;
Извършва вътрешен контрол по установената процедура;
Извършете оценка на вътрешния контрол.
4.10. Специално подразделение за вътрешен контрол (служба за вътрешен контрол) на Дружеството:
Осигурява методическа подкрепа за организацията и изпълнението на вътрешния контрол;
Координира дейностите на отделите за организиране и осъществяване на вътрешен контрол.
5. Заключителни разпоредби
5.1. Настоящият регламент влиза в сила от датата на одобрението му от Съвета на директорите на Дружеството.
5.2. Измененията и допълненията на настоящия регламент или одобрението на нова версия на регламента се извършват по решение на Съвета на директорите на дружеството.
5.3. В случай, че нормите на настоящия регламент противоречат на изискванията действащо законодателствоОт Руската федерация се прилагат нормите на законодателството на Руската федерация.
Под видове контрол да разберат основните структурни или класификационни единици в системата за контрол. По естеството на местоположението и връзката на субекта и обекта на контрол, т.е. контролиращи и контролирани органи, организации, специалисти, разграничават вътрешния и външния контрол (фиг. 3.1). Контролът се нарича вътрешен, когато субектът и обектът на контрола са организационно включени в една система, и външен, когато субектът на контрола не е включен в същата система като обекта.
3.1. Видове вътрешен финансов и икономически контрол
Вътрешният контрол се подразделя на вътрешен и вътрешен отдел. Основната цел на контрола във фермата е непрекъснат мониторинг на ефективността на финансово-икономическите, доставките и продажбите и производствените дейности, осигуряване на безопасността на парите и материалните ресурси, премахване на причините и условията, които водят до лошо управление и кражба.
Отчитайки необходимостта от контрол на финансово-стопанските дейности, извършвани от изпълнителния орган на стопански субект, от неговите собственици (участници, акционери), както и факта, че собствениците на предприятието и неговите изпълнителна агенцияНаред с общите, могат да се преследват различни интереси; контролът в стопанството се подразделя на контрол в интерес на изпълнителния орган и контрол в интерес на собствениците.
Контрол на счетоводството във фермата... В системата за вътрешен контрол в интерес на изпълнителния орган водещата роля принадлежи на счетоводния контрол, осъществяван от счетоводната служба на организацията. Контролът е една от основните задачи на счетоводството. В същото време основната информация се формира при отчитане на изследванията и обработката в процеса на контрол. Според Закона "За счетоводството" основните задачи на счетоводството са:
образуването на цялостен и надеждна информацияотносно дейностите на организацията и нейното имуществено състояние, което е необходимо както за вътрешни потребители на финансови отчети - управители, учредители, участници и собственици на имуществото на организацията, така и за външни потребители - за инвеститори, кредитори и др .;
предоставяне на информация, необходима за вътрешни и външни потребители на финансови отчети за наблюдение на спазването на законодателството на Руската федерация при организацията на бизнес операции и тяхната осъществимост, наличието и движението на имущество и задължения, използването на материални, трудови и финансови ресурси в съответствие с утвърдените норми, стандарти и разчети;
предотвратяване на отрицателни резултати от стопанската дейност на организацията и идентифициране на вътрешни ферми, за да се осигури нейната финансова стабилност.
Контролът от счетоводната служба се извършва на всички етапи на счетоводството:
1) на етапа на разглеждане на първични документи, получени от главния (старши) счетоводител за подпис, както и при подписване на договори, разчети, заповеди и други документи, свързани с разхода на парични и материални ресурси;
2) в хода на счетоводната регистрация на стопански сделки и инвентаризации на материални запаси и други ценности;
3) на етапа на обобщаване и анализ на счетоводната и отчетната информация, както и в хода на одити и тематични инспекции (проучвания), проведени съвместно с други функционални служби в отделни подразделения във фермите (производствени единици, непромишлени стопанства, и т.н.).
Контролът на счетоводството във фермата е непрекъснат универсален (непрекъснат), системен и строго документален. Ролята на счетоводните услуги при осъществяването на вътрешен финансов контрол е да осигурят управленските нужди от необходимата информация за изпълнението на плановете, причините за отклонения от установените задачи, стандарти и оценки.
От особено значение за отчитането на контрола във фермата е задължителното регистриране на фактите за стопанска дейност, като се използва стандарт унифицирани формипървични счетоводни документи, установяване на отговорност на длъжностните лица за спазване на процедурата за приемане, съхранение, разход и отписване на инвентар и други ценности, както и за надеждността на използваните първични счетоводни документи.
Необходимо условие за повишаване на ефективността на контрола във фермата е ясното разграничаване на отговорността на главния счетоводител, служителите на счетоводната служба и ръководителите на различни икономически и технически служби на предприятието за изпълнение на функциите и задачите на контрол на фермата.
За ефективното прилагане на контрола във фермата контролните функции на ръководителите на различни функционални служби на предприятието и линейните работници на цехове, секции и други подразделения, на които е възложено да подписват първични документи в рамките на тяхната компетентност, трябва да следят за спазването на нормите на потребление на суровини, материали, гориво, електроенергия и разходи за труд да бъдат строго регламентирани. Това дава възможност за повишаване на личната отговорност на длъжностните лица за икономическата и правна осъществимост на извършените операции по документите, които подписват, и съответствието им с нормите на производствените разходи.
Контрол на одита във фермата... За да повишат ефективността на управлението, ръководителите на стопански субекти и други структури (включително държавни) могат да създават специализирани служби (подразделения) в тяхно подчинение, които да извършват финансов и икономически контрол в съоръженията, които управляват. Това е т.нар вътрешен одит- относително независим контрол върху дейността на отделни звена и служби на икономически субект или органи на управление, осъществяван в интерес на изпълнителния орган.
Организацията на услугите за вътрешен одит (контрол) не е задължителна за стопанските субекти или ръководството. Работейки в силно конкурентна среда, ръководството на стопански субект и други ръководни органи обикновено са заинтересовани да имат ефективен вътрешен контрол, но са принудени постоянно да сравняват ползите от прилагането на мерки за вътрешен контрол с разходите за неговото организиране и поддържане. Ако съотношението не е в полза на вътрешния контрол, тогава се вземат мерки за подобряването или премахването му.
Службата за вътрешен одит е функционално подчинена на органа, който я е създал (или ръководителя) и трябва да бъде, доколкото е възможно, функционално и организационно независима от други служби и отдели.
Целта на вътрешния одит е да подпомогне изпълнителния орган на икономически субект или управителен орган (включително държавен орган) в ефективното изпълнение на неговите функции. Вътрешните одитори предоставят на ръководството данни за анализ и оценка, препоръки и друга необходима информация, получена в резултат на контрола. Въз основа на получената информация изпълнителният орган взема решения относно мерките, които трябва да бъдат предприети за отстраняване на установените недостатъци (ако има такива) и относно използването на идентифицираните резерви за подобряване на ефективността на финансово-икономическите дейности.
Контрол на управлението във фермата... Вътрешният одит може да изпълнява и функциите на управленски контрол, чиято цел е да подпомогне изпълнителния орган при осигуряване на успешното функциониране на предприятието в условията на пазарна икономика. За постигане на тази цел се осъществява контрол върху изпълнението на мерки, които осигуряват функционирането на предприятието в съответствие с разработената стратегия за неговото развитие по отношение на подобряване на управлението, повишаване на производствената ефективност, конкурентоспособност на произвежданите продукти, увеличаване на производителността на труда, намаляване производствени разходи, подобряване на финансовите и икономическите резултати.
Задачата на управленския контрол е да подпомага управлението на предприятието под формата на контрол върху:
осигуряване инвестиционна привлекателностпредприятия;
създаване на система за стопанска и договорна дейност на предприятието, осигуряваща спазване на договорните задължения;
постигане на прозрачност на финансово-икономическото състояние на предприятията за техните участници (учредители), инвеститори, кредитори;
създаване на ефективен механизъм за управление на предприятието;
използването на пазарни механизми от предприятието за привличане финансови ресурси;
усъвършенствано обучение на служители на предприятието като един от факторите за постигане на устойчиво развитие на предприятието.
С помощта на управленски контрол се извършва постоянен анализ на стратегията за развитие и положението на предприятието на пазара, неговите финансово-икономически дейности и ефективността на управлението, както и ключовите вътрешни и външни проблемипредприятия и определят най-добрите начини за тяхното решаване.
Мониторингът на спазването на стратегията за развитие на предприятието позволява:
да осигури ефективно разпределение и използване на всички ресурси - материални, финансови, трудови, земни и технологични и на тази основа - стабилна позиция на пазара;
преминаване от реактивна форма на управление (вземане на управленски решения като реакция на текущи проблеми) към управление въз основа на анализи и прогнози.
Управленският контрол в съответствие с избраната стратегия за поведението на предприятието на пазара се осъществява съгласно взаимосвързаните насоки на системата, включително:
политика на доставки и продажби (изборът на маркетингова стратегия и тактика през цялото време - от появата на продукти до тяхната продажба, следпродажбено обслужване, мониторинг на оперативна информация за пазара, преход към директни доставки на продукти, създаване на търговска мрежа );
производствено-технологични и иновационна политика(минимизиране на производствените разходи, привеждане на качеството на продукта в съответствие с изискванията на потребителите, създаване на оптимална система за предоставяне на услуги, повишаване на конкурентоспособността, основаваща се на подобряване на произведените продукти и съществуващите производствени технологии, създаване на принципно нови продукти и отрасли);
ценова политика (определяне на цените на продуктите на компанията в рамките на нейната политика за управление на маркетинга с цел постигане на най-печеливши обеми на продажби, средни производствени разходи и възможно най-високо ниво на печалба);
финансова политика (анализ и планиране на паричните потоци, избор на стратегия за привличане на външни ресурси (заеми, емисионна форма за набиране на капитал), управление на вземания и задължения, развитие на счетоводството и данъчна политика, контрол и управление на разходите);
инвестиционна политика (определяне на общия обем на инвестициите на предприятието, методи за рационално използване на спестяванията, комбинация от различни източници на финансиране, привличане на заети средства);
кадрова политика (формиране на идеология и принципи на работа с персонала, планиране, привличане, подбор и освобождаване на служители, организация на работата и управление на персонала, повишаване на квалификацията и обучение на служителите на предприятието, въвеждане на система от стимули за тяхната дейност, развитие на социалното партньорство).
За да се осигури ефективен управленски контрол в щатна масаи разпоредби относно структурни единиции органите на икономическия субект трябва да бъдат определени:
основните насоки на предприятието;
основните функции на управлението на предприятието (маркетинг, организация на производството, финанси, икономика, счетоводство, персонал, информационно обслужване);
спомагателни функции на предприятието;
тип структура (линейна, линейно-функционална, дивизионна, матрична, комбинирана);
организационни единици на предприятието и възложените им функции в областите на дейност на предприятието с определяне на процедурата за работа по тяхното изпълнение (права, задължения, срокове, мерки за насърчаване и наказание);
основни центрове на отговорност и центрове за формиране на резултати от дейности;
процедурата за наблюдение на съответствието на организационната структура с указанията на предприятието и олицетворение на отговорността за изпълнението на определената контролна функция.
Контрол на одита в стопанството... Такъв контрол се осъществява в интерес на собствениците (участници, акционери, членове) на търговски и нетърговски организации чрез дейностите одиторски комисииили едноличен одитор. Формирането на одиторски комисии е предвидено от законодателството в търговските дружества (акционерни дружества, дружества с ограничена отговорност), в производствени кооперации и в организации с нестопанска цел.
Акционерите на акционерни дружества, членове на дружества с ограничена отговорност, както и членове на производствени кооперации, заедно с други права, предоставени им по закон, имат право на информация за дейността на търговска организация и правото да я управляват. Информацията за резултатите от годишния одит на финансово-стопански дейности, извършен от одиторската комисия, подлежи на задължително предоставяне на акционери, участници, членове на търговска организация.
Процедурата за формиране на одиторски комисии в стопански субекти от различни организационни и правни форми е регламентирана в частност от закона Гражданският кодексРФ, федерални закони: "За акционерните дружества"; „За дружествата с ограничена отговорност“; „За производствените кооперации“; „За организации с нестопанска цел“; "За обществените сдружения".
Въз основа на резултатите от контрола върху финансово-стопанските дейности на търговска или нетърговска организация, нейните акционери (участници, членове) оценяват дейността на изпълнителния орган, неговата компетентност и ефективност на управление (управление на организацията), получават информация за безопасността и ефективността на използването на инвестираните средства и имущество, за спазването на техните права и интереси, взема управленски, включително организационни решения.
Вътрешноведомствен контрол... Контролът върху дейността на подчинени сдружения, предприятия и организации, осъществяван в рамките на отделно министерство или отдел от министерства (ведомства), основни производствени отдели или други висши управленски органи, се нарича вътрешноведомствен. Предимствата на този вид контрол се проявяват в пряката му връзка с управленската функция на индустрията, както и в специализацията на контрола по отношение на отрасловите характеристики на организацията, технологията и икономиката на производството.
Характерна особеност на вътрешноведомствения контрол е неговата сложност. За разлика от извънведомствения контрол, чийто обхват често е ограничен до определен кръг от въпроси на финансово-икономическата дейност, ведомственият контрол по правило има сложен характер.
През 1981 г. с постановление на Министерския съвет на СССР от 2 април "За мерки за подобряване на контролната и одиторската работа в министерства, ведомства и други органи на управление" беше счетено за целесъобразно да се разпределят контролни и одиторски служби на министерствата, отдели, дирекции (отдели) на изпълнителни комитети на Съветите на народните депутати и други ръководни органи в специални структурни отдели (управление, отдели, групи). В някои случаи такива услуги бяха централизирани в единна служба за контрол и одит на по-висш управителен орган. Централизацията беше извършена в някои отрасли със сложна, многоетапна управленска структура, където апаратът за контрол и одит е съсредоточен в регионалните държавни органи и е запазен и до днес, по-специално в Министерството на образованието на Руската федерация, Министерството на здравеопазването на Руската федерация и др.
Службите за контрол и одит на някои министерства и ведомства са обособени в независими подразделения, подчинени директно на ръководителите на съответните управленски нива. В други министерства (отдели) функционира различна организационна структура, основана на функционирането на отделите за контрол и одит, секторите или групите като част от отделите за счетоводство, отчетност и контрол (централни счетоводни служби).
Обективната необходимост от организационно разделяне на контролно-ревизионния апарат произтича от същността на финансово-икономическия контрол като специален вид управленска дейност, характеризираща се с целенасоченост, еднородност на съдържанието и еднаквост на методите за изпълнение. Тъй като дейностите на министерствата и ведомствата са свързани с използването на бюджетни средства, все още има нужда да се контролира правилното им разпределение и разходване, установяването на счетоводството и отчитането в подчинените организации.
Изчерпателен финансов и икономически контрол (с участието на специалисти, които са добре запознати с технологиите, планирането и организацията на производството, проблемите на организацията на труда, заплати, финанси, счетоводство и др.) е задължителна форма на контрол на висшите власти върху всички финансови и икономически дейности на подчинените организации.
Вътрешноведомственият контрол върху финансово-стопанските дейности включва цялостно проучване на: икономиката на подчинените предприятия и организации; изпълнението им на финансови планове и бюджетни задачи; ефективно използване на ресурсите; спазване на държавната дисциплина и законността на извършваните операции; съхранение Парии материални ценности; надеждност на счетоводството и отчетността; изпълнение на задължения към бюджета и др.
В същото време вътрешноведомственият контрол не е независим и следователно не винаги е достатъчно ефективен. Вътрешноведомственият контрол не винаги разкрива случаи на незаконно разходване на публични средства, присвояване, бележки за регистрация, както и други нарушения на финансовата дисциплина. Резултатите от контрола, осъществяван от извънведомствени регулаторни органи, не винаги потвърждават заключенията на вътрешноведомствения контрол относно размера на установените недостиги и кражби на инвентар и средства, злоупотреба с бюджетни средства.
По този начин вътрешният финансов и икономически контрол е система от органи и контролни мерки, организирани в рамките и за целите на контролния обект.
Финансово управление в болници
Преход на дейностите на здравните заведения към принципите пазарни отношенияневъзможно без механизми финансово управление насочена към оптимизиране на ресурсния потенциал.
Финанси- Това е един от малкото видове ресурси, които могат лесно да бъдат трансформирани в други видове ресурси.
Финансово управление в болници -това е управлението на движението на финансови ресурси на лечебно заведение и финансови отношениявъзникващи в процеса на движение на средства.
Задачите на финансовото управление в здравните заведенияса:
1. финансово планиране на приходи и разходи;
2. мобилизиране на финансови ресурси;
3. регулиране финансови потоци;
4. финансов одит.
Наличието на много източници на финансиране за здравни заведения диктува необходимостта да може правилно да се оцени възникналата ситуация и да се вземе правилното управленско решение.
Технология за финансово управление на ниво здравно заведение:
1. събиране и анализ на получената финансова информация;
2. предварителна проверка на възможните алтернативи;
3. компилация финансов план(бюджет);
4. прогноза финансови резултати;
5. изпълнение на финансовия план (бюджет);
6. контрол върху изпълнението на финансовия план (бюджет).
Когато се анализират факторите, влияещи върху формирането и изпълнението на финансовия план (бюджет), трябва да се има предвид следното условия :
1. търсене и предлагане медицински услуги;
2. ценообразуване на медицински услуги;
3. пазара на медицински услуги;
4. ресурси на здравни заведения;
5. технологии за производство на медицински услуги;
6. икономическа ефективност(продукция на медицински услуги на единица цена);
7. неразумни разходи;
8. състояние на клиничните системи за управление;
9. системата за възнаграждение на медицинския персонал.
Функции за финансово управлениена ниво здравно заведение са:
1. организация на оборота на финансовите ресурси на здравните заведения;
2. осигуряване на медицински заведения с финансови ресурси;
3. анализ на пазара за дълготрайни активи и инвестиции в лечебно заведение;
4. формирането на основните и оборотни средствалечебно заведение;
5. организация на финансовата работа.
Финансово състояниеЗдравното заведение се характеризира с набор от показатели, които отразяват наличието, разположението и използването на финансови ресурси.
В сегашната здравна система в Русия финансирането медицински организацииизвършено от следното източници :
1. в по-голяма степен от бюджетите на всички нива и фондове на задължителното здравно осигуряване;
2. отчасти поради изпълнението на програми за доброволно медицинско осигуряване и от граждани за предоставяне на медицински услуги.
Значението на контрола върху финансово-икономическите дейностимедицински организации в контекста на многоканалното финансиране се дължи на факта, че:
1. финансовите ресурси могат бързо да се трансформират в други видове ресурси (труд, материални);
2. и това изисква здравните мениджъри да подобрят ефективността на тяхното използване.
Следователно финансов контрол е една от най-важните функции:
1. държавни и общински държавни органи,
2. включително здравни органи.
При упражняване на финансов контрол той се проверява:
1. спазване на процедурата за финансови дейности, установена с нормативни актове,
2. икономическата целесъобразност на разпределението и използването на финансовите ресурси.
По време на инспекциите,:
1. спазване на правилата за финансови транзакции, сетълменти и съхранение на средства;
2. използването на финансови ресурси, които са в икономическата юрисдикция на организацията;
3. наличието на вътрешни резерви и възможности за повече ефективно използванересурси;
4. състоянието на работа за отстраняване и предотвратяване на нарушения на правилата за финансово-стопански дейности.
В зависимост от регулаторните органи се извършва финансов контрол:
1. законодателни органи на държавната власт и местното самоуправление;
2. контролните органи на изпълнителната държавна власт и местно управление;
3. ведомствени контролни органи;
4. органи данъчна служба;
5. контролни комисии на организации;
6. одиторски дружества.
Форми и методи на държавен и общински финансов контрол идентифицирани Бюджетният кодексРуска федерация.
Да упражнява финансов контрол от законодателните органи на субектите на Федерацията и общинисе създават собствени контролни органи:
1. Сметната палата на Руската федерация,
2. контролни камери,
3. контролни комисии.
Те проверяват правилността на използването бюджетни средствана всички нива на изпълнителната власт и оценява дейността на органите, изпълняващи бюджетите.
В същото време финансовият контрол, упражняван от законодателните органи за администратори и изпълнители на бюджети (правителството на Руската федерация, федералните министерства и ведомства, изпълнителните органи на съставните образувания на федерацията и общините, включително органите за здравно управление на всички нива на управление, институции) е задължително.
Z. Законодателните органи на държавната власт и общините осъществяват следните форми на финансов контрол :
1. предварителен контрол - по време на изготвянето на проекти на бюджети и тяхното одобряване;
2. текущ контрол - при разглеждане на въпросите за изпълнението на бюджета;
3. Последващ контрол - в хода на разглеждане и одобряване на доклади за изпълнението на бюджета.
Финансовият контрол, осъществяван от държавни изпълнителни органи и общини, се осъществява от:
1. Министерство на финансите на Руската федерация,
2. Федерална хазна,
3. финансови органи на съставните образувания на Руската федерация и общини,
4. администратори на бюджетни средства.
Федерална хазнаосъществява предварителен и текущ контрол върху провеждането на операции с бюджетни средства на администратори и получатели на бюджетни средства (институции).
Министерство на финансите на Руската федерацияосъществява финансов контрол върху използването на бюджетните средства от администратори и получатели на бюджетни средства.
Администратори на бюджетни средства (федерални министерства и ведомства, включително Министерството на здравеопазването на Русия)упражнява финансов контрол върху използването на бюджетни средства по отношение на осигуряването на целенасоченото (в съответствие с прогнозата за разходите) използване на бюджетни средства в подчинени институции, включително здравни институции.
Финансови органи на съставните образувания на Руската федерация и общиниупражняват финансов контрол върху целевото използване на бюджетните средства от подчинени институции, включително здравни заведения.
Надзорните органи използват следното методи за финансов контрол:
1. рецензии;
2. проверка на финансова и стопанска документация.
Ревизияе най-интегралният метод за наблюдение на финансово-икономическите дейности на организациите.
Ревизиите се подразделят:
1. обхват на проверките за непрекъснати и произволни,
2. чрез организация в планирана, непланирана и сложна (извършва се от няколко контролни органа).
По време на одити на финансово-стопански дейностиздравни заведения въпроси се изучават :
1. състоянието на счетоводството и ефективността на използване материални ресурси;
2. валидността на придобиването на материални ресурси;
3. осигуряване на безопасността на материалните ресурси и финансовите ресурси;
4. правилността на изчисляването и изплащането на заплатите на служителите;
5. спазване на правилата за извършване на финансови транзакции, спазване на заповедта финансово счетоводствои отчитане.
В края на инспекцията регулаторните органи съставят доклад за проверка , според която:
1. установяват се мерки за отстраняване на установените нарушения и предотвратяване на тяхното възникване в организацията,
2. както и да привлече към дисциплинарна отговорност лица, виновни за нарушаване на правилата за финансово-стопански дейности.
Финансов контрол на финансово-икономическите дейности на търговските организации, включително медицински, се извършва данъчни власти на Руската федерация.
Целта на финансовия контрол на данъчните властие идентифицирането на скрити от данъчно облагане доходи на търговска организация.
За същата цел, данъчни властифинансов контрол на здравните заведения, в случай че получават доходи за предоставяне на медицински услуги за лична сметка на гражданите.
Важно място в изпълнението вътрешен финансов контролзаемат одити , които се организират от самите организации за получаване на обективни данни за състоянието на финансовите дейности.
Одити(одит)проведено от одиторски фирми, лицензирани да извършват одиторски дейности.
Одитпредвижда проверка на наличните в организацията финансови отчети относно използването на средствата.
Целтаодитът е да идентифицира неточности във финансовите отчети.
Според резултатитеиздава се одит от одиторска фирма одиторски доклад за държавата счетоводни отчетиорганизации.
По този начин финансовият контрол, осъществяван във всички горепосочени форми, е важен компонент на мерките, насочени към повишаване на ефективността на използването на ресурсите в здравните организации.
