≡×МЕНЮ

• B&N Bank
• Възраждане
• Интернет банки
• Търговия
• Levoberezhny

Ръстът на разходите надвишава ръста на доходите. Сравняваме разликата между темповете на растеж на приходите и разходите за данъчно отчитане с разликата между темповете на растеж на приходите и разходите за финансови отчети. Информация за вашите конкуренти и клиенти

Буквална формулировка: "Разминаването между темповете на растеж на разходите в сравнение с темповете на растеж на доходите според данъчна отчетностсъс скоростта на растеж на разходите в сравнение със скоростта на растеж на доходите, отразена във финансовите отчети. "

„Декодиране на индикатор“ противоречи на името на индикатора.

Всъщност тук могат да се проверят два критерия:

1) Данъчните разходи трябва да растат не по-бързо от данъчните приходи (критерий "Изпреварващ темп на растеж на разходите над темпа на растеж на доходите от продажба на стоки (работи, услуги)")

Скоростта на растеж се изчислява като съотношението на текущия показател към базовия (например показателя за миналата годинаи за тази година). Данъчни приходии разходите се определят от декларацията за печалбата на редове 010, 020, 030, 040 на лист 02.

Пример

Според декларацията за данък върху доходите за 2010 г. доходът на организацията "Алфа" от продажбата на стоки (работи, услуги) възлиза на 74 256 568 рубли. (стр. 010 лист 02). Разходите на организацията от продажбата на стоки (работи и услуги) възлизат на 69 448 546 рубли. (стр. 030 лист 02). За 2009 г. приходите от продажби възлизат на 65 683 546 рубли, а разходите, които намаляват размера на приходите от продажби - 64 354 645 рубли.

Темп на нарастване на доходите беше 1,07 (74 256 158/69 448 546)
Темп на растеж на разходите беше 1,02 (65683546/64354645)
Темпът на растеж на разходите не надвишава темпа на растеж на доходите (1.02<1,07)

В резултат на това организацията не е включена в плана за инспекция на място.

2) Съотношението трябва да бъде приблизително изпълнено (критерий „Несъответствие на темповете на растеж на разходите в сравнение с темпа на растеж на доходите според данните от данъчната отчетност с темповете на растеж на разходите в сравнение с темпа на растеж на доходите, отразени във финансовите отчети "):

Tp	Разходи пари в брой	≈	Tr	Разходи буу	(2)
Tp	Доход пари в брой		Tr	Доход буу

Определя се на три етапа.

Първо, установете съотношението между нарастването на разходите и растежа на дохода въз основа на декларацията за данък върху дохода.

След това се извършва същото изчисление съгласно формуляр № 2, докато счетоводните приходи и разходи се определят от формуляр 2 чрез сумиране на редове (010, 060, 080, 090) и (020, 030, 040, 070, 100) на колони 3 според отчитането до 2011г.

От счетоводни отчетиот 2011г приходите и разходите се определят съгласно Отчета за приходите и разходите чрез сумиране на редовете (2110, 2310, 2320, 2340) и (2120, 2210, 2220, 2330, 2350) за отчетния период.

Крайните резултати се сравняват.

Продължение на предишния пример

данни за LLC "Alpha"

Темп на растеж счетоводни разходи 1,01 (65083/64254)

Темп на растеж на счетоводните приходи 1,08 (75226/69745)

Съотношението (2) е изпълнено, темпът на растеж на счетоводните разходи не надвишава темпа на растеж на счетоводните приходи.

Сравняваме темповете на растеж в данъчното и счетоводството.

1,02> 1,01 данъчните разходи растат по-бързо от счетоводните разходи

1,07 < 1.08 налоговые доходы растут медленнее бухгалтерских доходов

Наличието на двете несъответствия може да се тълкува от данъчните власти като признаци за укриване на приходи от продажби с едновременно надценяване на разходите.

Има възможност на Alpha LLC да бъде възложена проверка на място.

Какво да направите, ако по този показател сте изложени на риск

Счетоводителят трябва да анализира ситуацията и да открие причините за несъответствията.

Възможни причини за несъответствия в показател (1):

Цените на произведените продукти не се увеличават толкова, колкото на необходимите суровини и компоненти

Можете да се позовете на изпреварващия растеж на други разходи: заплати на персонала, разходи за комунални услуги и т.н.

Документи, които ще ви бъдат полезни в такава ситуация: статистически справочници, информация от борси, сметки на контрагенти, ценови листи на доставчици и т.н.

В допълнение, събития като еднократно плащане на значителни непреки разходи, развитието на нови дейности и почти неизбежни загуби, временно спиране на превоза на стоки.

Възможни причини за несъответствия в показателя (2):

Голям обем сделки, отразени по различен начин в счетоводството и данъчното счетоводство (политика на отписване на стоки и материали, дълготрайни активи и др.).

Съдебна практика и арбитражна практика

Решения в полза на данъкоплатеца

1. Данъчните власти признаха увеличението на административните разходи на OOO UdmurtEnergoNeft като неоправдано. Причината за тези разходи не доведе до увеличаване на печалбите.

Организация създадена нова системауправление. Такива разходи няма да доведат до бързо нарастване на доходите, тъй като са насочени към бъдещето. Разходите, насочени към генериране на доходи, се считат за оправдани.

(Резолюция на Федералната антимонополна служба на Уралския окръг от 05.04.2007 г. № F09 -2229 / 07-C3)

2. При проверката на Molvino Agro данъчните власти признаха разходите по основен ремонтдълготрайни активи, които не са преминали държавна регистрация, са неразумни.

Съдебно решение: да отхвърли искането на данъчния орган.

Разходите за ремонт на дълготрайни активи се отчитат за данъчни цели, независимо от държавната регистрация на правото на дълготрайни активи.

(Резолюция на FAS PO от 26.01.2010 г. по дело N A72-8244 / 2009)

Решение не в полза на данъкоплатеца

1. При проверката на ОАО "МПЗ" данъчните власти не признаха разходите за консултации и административни разходи като разумни.

Съдебно решение: отговаря на изискванията на данъчния орган.

Изпълнителите, предоставили тези услуги, са изчезнали и е невъзможно да се провери автентичността на документите.

Водещ експерт списание "Главбух"

Можете да разберете дали компанията е заплашена от проверка на място чрез анализ финансови показатели... Инструкциите за изчисляването им са в тази статия. Той също така съдържа информация за това какви документи и обяснения могат да попречат на посещението на данъчните служители.

Има три основни критерия, които инспекторите ще използват, когато планират проверки на данъка върху доходите на място:
- загуби в счетоводството или данъчното отчитане;
- рентабилността се отклонява от средното ниво;
- темпът на растеж на разходите изпреварва темпа на растеж на доходите.

Тези критерии са взети от Концепцията на системата за планиране на полеви данъчни одити, одобрена със заповед на Федералната данъчна служба на Русия от 30 май 2007 г. № ММ-3-06 / [имейл защитен]

Първият от тези критерии - загуби в счетоводството и данъчното отчитане - описахме подробно в последния брой на списанието (вж. "Главбух" № 13, 2007, стр. 73-78). Следователно сега няма да се спираме на този критерий. Но стойностите на показателите за рентабилност и темпът на растеж на приходите и разходите ще бъдат анализирани в детайли.

Федералната данъчна служба на Русия разказа за това как инспекторите ще използват тези показатели специален документ... Той е озаглавен „Публични критерии за самооценка на рисковете за данъкоплатците, използвани от данъчните власти в процеса на подбор за теренни данъчни инспекции от 25 юни 2007 г.“. Документът беше публикуван като приложение към концепцията за системата за планиране на данъчния одит на място и публикуван на официалния уебсайт на данъчната служба (www.nalog.ru).

Сравнение на рентабилността със средното ниво

Инспекторите ще оценят този критерий въз основа на финансовите отчети на компанията за предходната година. Вземайки необходимите числа от него, те ще изчислят два показателя - възвръщаемост на продажбите и възвръщаемост на активите.

Данъчните органи ще сравнят получените стойности със средните показатели за рентабилност за вида дейност, с която се занимава компанията. И ако се окаже, че поне едно от коефициентите на рентабилност е по-малко от средното за индустрията с 10 или повече процента, данъчните власти ще включат организацията в списъка на подозрителните.

Специфични стойности на средните статистически показатели за 2006 г. за всички отрасли икономическа дейностФедералната данъчна служба на Русия даде в Приложение 2 към общодостъпните критерии. И как да изчислим показателите за рентабилност за конкретно предприятие, ще ви разкажем по-долу.

Възвръщаемост на продажбите

Как да изчислим показателя. Инспекторите ще определят стойността му по формулата:
Rpr = FRpr: Spr,
където Рпр - рентабилност на продадени стоки, продукти, работи, услуги;
FRpr - финансов резултат (печалба или загуба) от продажби (показател на ред 050 от отчета за приходите и разходите);
Ref - себестойността на продадените стоки, продукти, работи, услуги (сумата от редове 020, 030, 040 от отчета за приходите и разходите).

Ясно е, че ако в края на годината в отчитането бъде отразена загуба, стойността на възвръщаемостта на продажбите ще се окаже отрицателна.

Нека анализираме средните статистически показатели за 2006 г., дадени от данъчната служба в Приложение 2 към Обществените критерии.

В някои отрасли средната рентабилност не надвишава 10 процента. Например за строителни организациисредната възвръщаемост на продажбите е 5,6% за бизнеса на дребно- 4,9 процента, за образователни организации- 6,6 процента. Тъй като данъчните власти считат допустимите отклонения в рамките на 10 процента, се оказва, че дори отрицателната рентабилност ще се счита за съвсем нормална за предприятията в тези отрасли. Тоест малки загуби.

Но за други сфери на дейност отрицателната рентабилност на продажбите е доказателство за подозрителни отклонения от средното ниво на рентабилност (над 10%). По-специално това се отнася за предприятия за търговия на едро (средна рентабилност на продажбите - 14,1%), металургично производство (средна рентабилност на продажбите - 36,3%), за финансови дейности(средната възвръщаемост на продажбите е 17,6%). Инспекторите ще смятат дори малки загуби при отчитането на предприятия в тези отрасли за подозрителни.

Как да обосновем отклонения.Да предположим, че изчисленията показват, че възвръщаемостта на продажбите за годината се отклонява от средната с повече от 10 процента. И все пак това не означава, че в близко бъдеще те със сигурност ще дойдат при вас с проверка на място. Според представители на Федералната данъчна служба на Русия, преди да включат компанията в плана за инспекция, инспекторите ще разберат причините за отклоненията. Те ще направят това в рамките на вътрешни одити на декларациите за данък върху дохода въз основа на член 88 от Данъчния кодекс на Руската федерация. Тази статия дава право на инспекторите да изискват необходимите разяснения и документи по време на инспекцията. Нека разберем какви документи има смисъл да подготвяме, така че подозренията от компанията да бъдат премахнати.

Най-честата причина, поради която рентабилността на продажбите може да бъде ниска, са принудителните неизгодни операции за продажба на стоки. Въпреки че са нежелани, те могат да бъдат намерени в дейностите на всяка компания. Те могат да бъдат причинени от напълно различни причини. Например:
- изтичане на срока на годност или остаряване на стоките;
- увеличение на изкупните цени, когато е невъзможно да се променят продажните цени;
- продажба на стоки поради промяна в посоката на дейност.

Имайте предвид: във всички ситуации, когато дадена компания продава стоки на намалени цени, има смисъл да обоснове разходите с допълнителни документи.

По-специално, те могат да бъдат:
- акт (или протокол) на инвентаризационната комисия;
- заповед на ръководителя за намаляване на цените.

В акта на инвентаризационната комисия има смисъл да се включат:
- информация за характеристиките, свойствата и качеството на стоките;
- причини, поради които не може да се продава с печалба;
- заключение относно задължителната необходимост от сключване на сделка със загуба.

Друга често срещана причина за нерентабилни продажби са дъмпинговите политики, насочени към разширяване на пазара на продажби и прогонване на конкурентите. В този случай основният документ, потвърждаващ валидността на неефективните продажби, е бизнес план или маркетингова политика, одобрена от ръководителя. Ако от тези документи ще се види, че първоначално е била планирана ниската рентабилност на продажбите, инспекторите не трябва да имат допълнителни въпроси. В крайна сметка крайната цел на тази стратегия е да се реализира печалба от продажби в бъдеще.

Възвръщаемост на активите

Как да изчислим показателя.Формулата, която инспекторите ще използват, изглежда така:
Pa = ФРa: Ca,
където Pa е възвръщаемостта на активите;
FRa - финансов резултат (печалба или загуба) (показател на ред 190 от отчета за приходите и разходите);
Са - стойността на активите (показател за валутата на баланса).

Ако в отчитането е отразена загуба, показателят FRa ще бъде отрицателен и съответно стойността на възвръщаемостта на продажбите също ще бъде.

Как да обосновем отклонения.Възвръщаемостта на активите е по-обща мярка от възвръщаемостта на продажбите. Той показва колко изгодни са всички разходи на предприятието като цяло. Съответно ниската стойност на този показател може да бъде причинена предимно от същите причини като ниската стойност на показателя възвръщаемост на продажбите.

Ето няколко примера. Да кажем, през 2006 г. една организация направи скъпи ремонти. Разходите му бяха отписани в даден момент, което беше причината за ниската възвръщаемост на активите. В тази ситуация е достатъчно да имате документи, потвърждаващи икономическата целесъобразност на разходите за ремонт. Освен това не пречи да се запасите по заповедта на ръководителя за необходимостта от ремонт и одобрената от него прогноза за разходите.

Или такава често срещана ситуация. Организацията реши да започне нова дейност. В тази връзка през 2006 г. тя похарчи много пари маркетингово проучване, консултации със специалисти, закупуване на ново оборудване, научноизследователска и развойна дейност и др. Въпреки това се планира възвръщаемост на тези разходи само след няколко години. Естествено, до края на 2006 г. възвръщаемостта на активите ще бъде доста ниска. Добре написаният бизнес план ще помогне да се обоснове тази ситуация. От него трябва да стане ясно, че големи разходи за минимален доходв началния етап на развитие се планират първоначално. А първоначалните инвестиции ще започнат да носят печалба само след няколко години.

Освен това големите транзакции, които не са пряко свързани с приходите и разходите от продажби, също могат да повлияят на показателя за възвръщаемост на активите. Например, компания е придобила недвижим имот през анализирания период. Или е взела голям заем.

Сравнение на темповете на растеж на разходите и темповете на растеж на доходите

Този критерий е формулиран много неясно в концепцията за системата за планиране на данъчния одит на място. И все пак, нека се опитаме да разберем как инспекторите ще го прилагат на практика.

Какво ще анализират данъчните власти

Данъчните власти трябва да помислят за „подозрителния темп на растеж на разходите над темпа на растеж на доходите от продажба на стоки (работи, услуги)“. Това казва Концепцията. Когато четете тази формулировка, възникват много въпроси. Какъв вид отчетност ще се използва за изчисляване на тези ставки: счетоводна или данъчна? Каква формула ще бъде приложена в този случай? Какви периоди трябва да се използват при изчисленията?

FTS на Русия предостави някои обяснения в общодостъпните критерии. От тях следва, че данъчните инспектори ще изчисляват темповете на нарастване на разходите и приходите не само от данъци, но и от финансови отчети. И те също така ще считат за „несъответствия“ между „счетоводните“ и „данъчните“ ставки подозрителни. Така всъщност обяснението на данъчната служба само добави въпроси.

За разяснение решихме да се свържем с един от разработчиците на критериите Константин Новоселов, съветник на държавната държавна служба на Руската федерация, 2 клас.

Той обясни, че такъв критерий като сравняване на темповете на растеж на приходите и разходите не може да бъде определен еднозначно и може да има няколко опции за изчисляване. Как да използвам - данъчният инспектор може да реши сам, в зависимост от конкретната ситуация и одитираната организация. И така, можете да анализирате както приходи, така и разходи, свързани с продажбата, и общ доходи фирмени разходи. Същият подход се приема и при избора на периоди за изчисляване на темпа на растеж на приходите и разходите. Какви конкретни периоди да изберете, данъчният инспектор може да реши сам. За основа могат да се вземат както данъчните периоди, така и отчетните периоди. Освен това могат да се сравняват не само най-близките периоди (последният период с предпоследния и т.н.). При изчисляване на темповете на растеж е възможно да се сравнят отчетните периоди на тази година със същите периоди на предходната година (например първата половина на 2007 г. и първата половина на 2006 г. и т.н.).

Това, което може да се счита за "несъответствие" между темповете на растеж на доходите и разходите, тогава е възможен вариант за анализ както по отношение на относителните показатели (отклонение в проценти), така и в абсолютно изражение (разлика в рубли). Освен това можете да анализирате темповете на растеж на приходите и разходите, изчислени според данъчните и финансовите отчетни данни за един или няколко периода, както и да сравните темповете на растеж на приходите и разходите според данните за данъчно отчитане за различните периоди.

Формули за изчисляване на темповете на растеж

Нека разгледаме два основни метода за изчисляване на темповете на растеж, които се използват в статистиката.

Сравнение с референтния период.Този метод предполага, че показателите за всеки анализиран период са свързани с показателите на периода, избран за базов. Да приемем, че 2004 г. се приема за основа. Тогава темпът на нарастване на доходите за следващите години ще бъде определен, както следва:
T (D) 2005 = D2005: D2004
T (D) 2006 = D2006: D2004,
където T (D) 2005 г. - темп на растеж на доходите през 2005 г. в сравнение с 2004 г .;
T (D) 2006 г. - темп на растеж на доходите през 2006 г. в сравнение с 2004 г .;
D2004 - доход за 2004 г .;
D2005 - доход за 2005 г .;
D2006 - доход за 2006г.

Съответно, като цяло формулата изглежда така:
T (D) n = Dn: Dbaz,
където T (D) n - темп на растеж на дохода през анализирания период;
Дn - сумата на доходите, получени през анализирания период;
DBaz е сумата на дохода, взета като основа.

Темповете на растеж на разходите се изчисляват по същия начин, например:
T (R) 2005 = P2005: P2004
T (P) 2006 = P2006: P2004,
където Т (Р) 2005 е темпът на растеж на разходите през 2005 г. в сравнение с 2004 г .;
T (R) 2006 г. - темп на растеж на разходите през 2006 г. в сравнение с 2004 г .;
Р2004 - разходи за 2004 г .;
Р2005 - разходи за 2005 г .;
Р2006 - разходи за 2006г.

Най-общо формулата изглежда така:
T (P) n = Pn: Pbaz,
където Т (Р) n е темпът на растеж на разходите за анализирания период;
Рn - сумата на разходите за анализирания период;
Rbaz - сумата на разходите, взети като основа.

Сравнение с предходния период.С този метод скоростта на растеж (или спад) се определя спрямо предходните периоди. Тоест, приходите и разходите за всеки анализиран период се сравняват със сходни показатели от предходния период.

Да кажем, че годината е избрана като период за изчисления. Ето как ще се изчисли темпът на нарастване на доходите през последните две години:
T (D) 2006 = D2006: D2005
T (D) 2005 = D2005: D2004,
където T (D) 2006 г. - темп на растеж на доходите през 2006 г. в сравнение с 2005 г .;
T (D) 2005 г. - темп на растеж на доходите през 2005 г. в сравнение с 2004 г.

Съответно, в общ вид формулата ще изглежда така:
T (D) n = Dn: Dn - 1,
където T (D) n е скоростта на нарастване на доходите през n-ия период в сравнение с (n - 1) -вия период;
Дn - сумата на дохода през n-ия период;
Дn - 1 - сумата на дохода през (n - 1) -вия период.

Темповете на растеж на разходите през последните две години се изчисляват по подобен начин, например:
T (P) 2006 = P2006: P2005
T (P) 2005 = P2005: P2004,
където T (R) 2006 е темпът на растеж на разходите през 2006 г. в сравнение с 2005 г .;
T (R) 2005 г. - темп на растеж на разходите през 2005 г. в сравнение с 2004 г.

Най-общо тази формула изглежда така:
T (P) n = Pn: Pn - 1,
където Т (Р) n е показател за скоростта на нарастване на потреблението през n-ия период в сравнение с (n - 1) -вия период;
Рn - сумата на разходите през n-ия период;
Рn - 1 - сумата на разходите през (n - 1) -вия период.

Къде да вземете показатели за доходи и разходи.При изчисляване на темповете на растеж според данните за данъчна отчетност стойностите на доходите и разходите трябва да се вземат от декларациите за данък върху доходите. Размерът на дохода за съответния период съответства на ред 010 на лист 02 от декларацията за данък върху доходите. А сумата на разходите може да бъде взета от ред 030 на лист 02 от декларацията.

Анализирайки счетоводните показатели, размерът на приходите от продажби може да бъде взет от ред 010 на Отчета за приходите и разходите. И съответният показател за счетоводните разходи е сумата от редове 020, 030 и 040 от отчета за приходите и разходите.

Как да оправдаем „несъответствието“ на темповете на растеж

Нестабилните темпове на растеж на приходите и разходите в данъчните или финансовите отчети могат да бъдат свързани с различни характеристики икономическа дейност... Например със сезонен характер на покупките и продажбите. Или със същите причини, поради които в някои периоди компанията е имала ниско ниво на рентабилност (писахме подробно за тях по-горе). Например с увеличение на цената на енергийните ресурси с принудителното запазване на продажните цени. Или намаляване на цените на продуктите поради изтичане на срока на годност и т.н.

А несъответствието между темповете на растеж, получени според данните на данъчните и счетоводните отчети, може да бъде причинено от несъответствия в счетоводството и данъчното счетоводство. Тоест от факта, че в счетоводството и данъчното счетоводство съществуват различни правила за отчитане на приходите и разходите. Това се отразява на отчетните цифри, както и на темповете на растеж, изчислени въз основа на тях.

Основата на дейността на търговска организация е печалба. И основният фактор за реализиране на печалба е темпът на растеж на приходите.

Ключовият въпрос, на който този индикатор помага да се отговори, е - доколко успешно расте нашият бизнес?

Доходът (или приходите от продажби) са паричните средства, които една компания получава в резултат на управлението на бизнеса си - обикновено от продажбата на продукти и / или услуги.

От счетоводна гледна точка доходът е „най-горният ред“ на отчета за доходите. Изводът е нетен доход (това, което остава от дохода след приспадане на всички разходи).

Обикновено доходът може да се разглежда като доход, получен от предприятието под формата на пари или парични еквиваленти. Приходите от продажби обаче могат да се разглеждат и като доходи, получени от продажбата на стоки или услуги за даден период от време.

Въпреки че темпът на нарастване на доходите е доста проста метрика, значението му не трябва да се подценява. Стойностите на този KPI трябва, разбира се, да бъдат във фокуса на вниманието на ръководството на компанията, тъй като те отразяват нивото на успех при изпълнението на стратегическите и оперативни цели на организацията.

Освен това графиките на темповете на растеж на доходите са обект на интерес от инвеститорската общност. Ако дадена компания е в състояние да демонстрира стабилен темп на нарастване на приходите, анализаторите могат да считат това за положителен фактор, дори ако печалбите растат с по-бавни темпове. Отдавна е забелязано, че стабилният темп на нарастване на доходите има особено положителен ефект върху привлекателността на акциите на компанията за инвеститорите.

Анализаторите (както и изпълнителните директори и дори конкурентите) сравняват ръста на приходите в текущия период с предходния период (обикновено на тримесечие). Текущите диаграми на продажбите също обикновено се сравняват на годишна база. Такъв анализ дава възможност да се оцени увеличението на продажбите на компанията с течение на времето и следователно да се направи заключение относно нивото на ефективност на организацията, особено в сравнение с конкурентите.

Как се правят измервания

Метод за събиране на информация

Данните за приходите от продажби се съдържат в главната книга на организацията и периодично се отразяват в раздела Доход на отчета за приходите и разходите. Този раздел описва видовете доходи, например „Приходи от ремонтни услуги“, „Приходи от наем“, „Приходи от продажби“.

Формула

Темпът на нарастване на дохода е доходът за текущото тримесечие (или друг период от време) в сравнение с предходното тримесечие(или друг период от време).

Доходът се изчислява ежемесечно и се отразява в месечното управленско счетоводство. Темповете на растеж могат да се изчисляват на тримесечие и да се сравняват по тримесечие или година.

Източникът на данни е главната книга и отчет за приходите и разходите.

По закон компаниите трябва да предоставят информация за приходите, така че разходите за събиране на данни вече са част от нормалните разходи за правене на бизнес. Простотата на изчисляване на темповете на растеж на приходите предполага ниски разходи за труд и ниски разходи за събиране на данни.

Целеви стойности

За организации, чиито акции се търгуват на фондовата борса, е справедливо да се сравнява ръстът на доходите с ръста на доходите на други компании (особено от една индустрия или сектор на икономиката), тъй като цялата информация е налична и повечето организации отчитат ръст ставки.

Мнозинство търговски организацииопределете цели за темповете на растеж като ключов компонент на годишния процес на бюджетиране. Където е възможно, трябва да се вземат предвид съответните цели на конкурента.

По-долу са дадени данни за темповете на растеж на доходите на редица известни компании, представляващи различни сектори на икономиката.

Пример. Темпът на нарастване на доходите е много лесен за изчисляване. Например, ако компания X получи приходи от $ 91,3 милиарда през Q4 2010 и $ 82,2 милиарда през Q3 през същата година, тогава тримесечният темп на растеж на приходите ще бъде 11% (91,3 - 82,2) / (82,2 x 100%). Ако компания X е получила приходи от $ 80,2 милиарда през IV тримесечие на 2009 г., то в сравнение със същото тримесечие на 2010 г., темпът на растеж е бил 13,8% (91,3 - 80,2) / (80,2 x 100%).

Забележки

Докато размерът на дохода и особено темпът на растеж на доходите е от решаващо значение за оценка на ефективността на правенето на бизнес, също така е необходимо да се обърне внимание на други финансови барометри, като разходи, тъй като цялостното представяне на компанията е измерва се чрез сравняване на обема на увеличението на активите (доходите) и обемите на намаленията на активите (разходите). Резултатът от това сравнение ще бъде нетна печалба.

Например във фазата на стартиране на бизнес или при влизане нов пазарорганизацията може да реши да увеличи приходите, като дари нетни приходи. Това е пример за обща бизнес стратегия. В този случай организациите трябва да обърнат голямо внимание на показателите за паричния поток - друг ключов барометър за финансовото здраве на компанията. Здравословно паричен поток- ключът към успешния растеж.

(Все още няма оценки)

Директорът попита в счетоводния отдел дали има голяма вероятност за екскурзия във фирмата. данъчна ревизия... За разумен отговор счетоводителят ще трябва да оцени ключовите показатели за ефективността на компанията. Именно на техните ценности данъчните власти се ръководят преди всичко от назначаването на одит.

Най-голямата заплаха за Финансово състояниекомпаниите извършват проверки на място, тъй като те се извършват в офиса на фирмата и обикновено се забавят.

Правила за избор на сканирани обекти

Преди няколко години данъчната служба одобри „Концепцията на системата за планиране на данъчните ревизии на място“ (заповед на Федералната данъчна служба на Русия от 30 май 2007 г. № ММ-3-06 / 333; по-нататък - Концепцията) . И заедно с това - публично достъпни критерии за оценка на рисковете, които данъчните власти използват при избора на кандидати проверка на място.

Използвайки тези критерии, компанията може самостоятелно да определи дали е изправена пред данъчна ревизия в близко бъдеще. Нека се спрем на тези критерии по-подробно.

Ясно е, че ...

... Дори ако компанията не отговаря на нито един от критериите, това не дава пълна гаранция срещу проверки. Данъчните власти винаги могат да обосноват одит с факта, че дейността на компанията не изключва възможността за получаване на необосновано данъчно облекчение.

Съвети

Не бъдете "изпуснати" относно подготовката на документи за офис проверка... Инспекторите получават по-голямата част от информацията, от която се нуждаят, от декларации и финансови отчети. Колкото по-ниско е тяхното качество, толкова по-високи са рисковете от среща с инспектора на отдела за полеви инспекции.

Данъчната тежест на компанията трябва да надвишава средната за отрасъла стойност за вида дейност (или поне равна на нея). Показателите за „желателно“ натоварване са дадени в Приложение № 3 към Концепцията.

Данъчната тежест се определя като дял на данъците, платени в приходите - според показателите, отразени във финансовите отчети. Формулата е както следва:

Данъчна тежест = ред 4124 от отчета за движението Пари("Корпоративен данък върху доходите") / ред 2110 от отчета за доходите ("Приходи") × 100%

Моля, обърнете внимание, че задължителните застрахователни премии не се вземат предвид при изчисляване на размера на платените данъци. пенсионно осигуряванеи данъци, платени от дружеството към бюджета като данъчен агент.

Критерий No 2. Нерентабилна дейност

Отразяването в счетоводството или данъчното отчитане на загуби за два или повече данъчни периода също привлича вниманието на инспекцията при планиране на проверки на място. Концепцията обаче не уточнява дали тези периоди трябва да предхождат непосредствено текущата календарна година.

За повече подробности вижте № 2, 2011, стр. 25

Периодът за провеждане на теренни проверки е три предходни календарни години (клауза 4 на член 89 от Данъчния кодекс на Руската федерация). През този период от време си струва да се провери наличието на загуба в данъчните декларации (за данък върху доходите, единен земеделски данък, UTII, STS) и отчетите за печалбите и загубите.

Практиката показва, че оправданите загуби, например, направени през първоначалния период на дейност или по време на развитието на нови пазари, не се вземат предвид от данъчните власти при вземането на решение за включването на компания в списъка за проверка на място.

Критерий 3. Приспадане на ДДС

Рискът от извършване на проверка на място се увеличава, ако делът на приспаданията от ДДС към размера на начисления данък е равен или надвишава 89 процента за дванадесет месеца. Защото облагаем периодДДС се промени и сега това е тримесечие (член 163 от Данъчния кодекс на Руската федерация), тогава делът трябва да бъде определен последователно за четирите предишни тримесечия. Основният източник на информация в този случай е декларацията за ДДС и изчислението се извършва по следния начин:

Дял на удръжките = линия 220 сек. 3 ("Общ размер на ДДС, подлежащ на приспадане") / Ред 120 сек. 3 ("Общата сума на ДДС, изчислена, като се вземат предвид възстановените суми на данъка") × 100%

Критерий 4. Темп на растеж на разходите и приходите от продажби

Говорим за несъответствие между темповете на растеж на разходите и доходите за данъчно отчитане с темповете на растеж на разходите и доходите за финансова отчетност.

За да тествате този критерий, трябва да дефинирате редица показатели. Те са показани в таблицата по-долу. Имайте предвид, че анализираният период и предишният се вземат за изчисления.

Vr Какви показатели трябва да бъдат определени

Символ	Индекс	Какво участва в изчислението
НО	Темп на растеж на разходите за данък върху доходите	Показатели на ред 030 ("Разходи, намаляващи размера на дохода от продажби"), лист 02 от данъчните декларации за доходи
Б.	Темп на растеж на дохода от данък върху дохода	Индикатори на ред 010 („Приходи от продажби“) на лист 02 от данъчните декларации за доходи
IN	Темп на растеж на счетоводните разходи	Индикатори на ред 2120 ("Разходи за продажби"), 2210 ("Разходи за продажба"), 2220 ("Административни разходи") в отчета за приходите и разходите
G	Темп на растеж на счетоводните приходи	Индикатори на страница 2110 ("Приходи") в отчета за доходите

1. темпът на растеж на данъчните разходи и темпът на растеж на данъчните приходи (А и Б);
2. темпът на растеж на счетоводните разходи и темпът на растеж на счетоводните приходи (C и D);
3. пропорции между разходи и доходи за данъчно отчитане със сходни показатели на финансовите отчети (1 и 2).

Рискът от проверка на място се увеличава във всеки от следните случаи:

• A> B;
• B> G;
• A - B ≠ C - D.

Критерий No 5. Заплата на служителите

Фирмата се намира в зоната висок риск, ако размерът на средната месечна работна заплата на служител е под средното ниво за вида икономическа дейност в съответния субект на Руската федерация. За този критерий средната месечна заплата се определя, както следва:

Средна месечна заплата = Фонд за заплата / Среден брой служители / 12

Получената стойност се сравнява със средното ниво заплатина служител по вид икономическа дейност в съответния субект на Руската федерация.

Информация за средното ниво на заплата може да бъде получена:

• на официалните уебсайтове на териториалните органи на Росстат и Федералната данъчна служба на Русия (съответно www.gks.ru и www.nalog.ru);
• от икономическите и статистически сборници на Росстат;
• чрез изпращане на искане директно до териториалното управление на Росстат или Федералната данъчна служба.

Критерий No 6. Приближаване до границите на специалния режим

Повторно (два или повече пъти в календарна година) сближаване с граничните показатели, които дават право да се прилагат специални данъчни режими(USN, ESKhN, UTII), също заплашва с проверка на място. От решаващо значение е, когато пет процента или по-малко остават до съответните максимални показатели съгласно Данъчния кодекс на Руската федерация.

Критерий 7. Пренебрегване на данъчното уведомление

След получаване на уведомлението, компанията в рамките на пет работни дни е длъжна да предостави необходимите обяснения по въпросите, изложени в нея, или да направи корекции в отчитането (алинея 4 на параграф 1 на член 31 от Данъчния кодекс на Руската федерация ). Причината за уведомяването може да бъде следното, идентифицирано при одит на бюрото:

• грешки в връщане на данъци(изчисление);
• противоречия в подадените документи;
• несъответствие на информацията, предоставена от данъкоплатеца, с информацията на данъчния орган.

Рискът от одит на място се увеличава, ако не се предоставят обяснения на данъчните власти без обективни причини.

Критерий 8. Ниво на рентабилност

Данъчният орган сравнява нивото на рентабилност според счетоводните данни с нивото на рентабилност за конкретна област на дейност според статистиката. Компанията ще трябва да изчисли собствената си възвръщаемост на продажбите и активите. Те се определят, както следва:

Възвръщаемост на продажбите = Печалба от продажби (стр. 2200 от отчета за приходите и разходите) / Разходи за продажби (стр. 2120 от отчета за приходите и разходите) x 100%

Възвръщаемост на активите = Счетоводна печалбапреди данъци (стр. 2300 от отчета за доходите) / Стойност на активите на данъкоплатеца (стр. 1600 от баланса).

Статистически показатели за възвръщаемост на продажбите и активите могат да бъдат намерени в Приложение № 4 на Концепцията. Ако показателите за рентабилност на компанията са с 10 или повече процента по-ниски от средните за отрасъла статистически данни за подобни дейности, има причина за проверка на място.

Критерий 9. Висок данъчен риск

"Провеждане на финансово-икономически дейности с висок данъчен риск"- може би най-ефимерният критерий. По същество това означава, че компанията не показва надлежна проверка, а именно:

• няма информация за местоположението на контрагента, неговите складове, данни за държавна регистрация;
• няма документи, потвърждаващи правомощията на представителя и ръководителя на контрагента.

За повече подробности вижте № 0, 2011

Дори да се окаже, че компанията отговаря на един или няколко критерия, не бързайте да правите промени в данъчното счетоводство и да подавате „ревизии“ за повече от три предходни години. Тогава данъчните власти могат да назначат проверка на място за коригирания период, без да се вземе предвид тригодишният лимит и независимо от посоката, в която се коригира данъкът (клауза 4 на член 89 от Данъчния кодекс на Руската федерация) .

Експертно мнение

Инспекторът винаги идва на помощ

Вадим Зарипов,ръководител на аналитична служба адвокатска кантораГрупа Пепеляев

Всъщност IRS не е публикувала всички критерии. В допълнение към 12 критерия има още един, тринадесетият - нещастен. Факт е, че дори ако ръководството на компанията вярва, че всичко е наред със своите данъци, контрагентът може да не работи или изобщо да не е в ред. Данъчните органи по време на регистрацията на юридическо лице виждат, че компанията има признаци на еднодневно събитие (масово основател, масов адрес и т.н.). Трябва само да изчакате няколко години, докато непредпазливите предприемачи вземат стръвта, и след това да преминат през банкови транзакции, като верига, с чек. Затова доста често в самото начало на одита изненаданите данъкоплатци се информират за кои транзакции ще бъдат направени значителни допълнителни такси.

Е, ако една компания е класифицирана като един от най-големите данъкоплатци, тогава потокът от данъчни инспектори към нея не спира - „според статута, който трябва да бъде“.

Най-бързият начин да получите допълнителни данъциот бизнеса е данъчна ревизия на място. Желанието на данъчната служба да постигне 100-процентов успех при такива одити доведе до промяна в подхода си за планиране. тестова работа... Понастоящем ръководството за действие е Концепцията за система за планиране на данъчни инспекции на място, според която излизането на инспектор винаги трябва да зависи от предположението, че има нарушения на данъчното законодателство.

Съгласно тази концепция, за да се оцени вероятността от нарушения, инспекторът е длъжен да извърши изчерпателен анализ на цялата информация, която има за предприятието, и след това да класифицира данъкоплатеца в категорията на тези, които се нуждаят от повишено данъчен контрол, или тези, за които текущият мониторинг е достатъчен.

Част от този анализ е проверка за съответствие с 12 критерия.

Според Федералната данъчна служба „Планът за теренни данъчни одити за 2008 г.“ е изготвен от 90% от организациите, чиито финансови и икономически показатели отговарят на първите 11 критерия. "Планът за теренни данъчни ревизии за 2009 г." се формира по подобен начин, но като се вземе предвид 12-и.

Бизнес лидерите, които нямат нито едно попадение по критерия, най-вероятно може да не чакат посещението на инспектора, но наличието на съответствие не трябва непременно да включва проверка. Данъчните инспектори са наясно, че организациите с проблемни резултати могат да бъдат доста спазващи закона данъкоплатци. И тъй като данъчните власти не се интересуват да губят време за неефективни проверки, те могат да се ограничат до обяснения от ваша страна. Но тези обяснения трябва да бъдат подготвени предварително.

По този начин е от полза за предприятията да анализират сами систематично своите дейности, като използват методите по-долу за всеки критерий:

1. Данъчната тежест на даден данъкоплатец е под средното ниво за икономическите субекти в даден отрасъл (вид икономическа дейност)

Методология

Този критерий се прилага само за организации, които използват общ режимданъчно облагане.
Товарът се определя като процент като съотношение между размера на платените данъци към приходите на организациите, освободени от ДДС и акцизи. Не е включено в изчислението Застрахователни премиив Пенсионен фонди върху наранявания, както и данъци, които организацията удържа и превежда в бюджета като данъчен агент(Данък върху доходите на физическите лица и ДДС, удържани от други лица).
Нивата на средната данъчна тежест за отрасъла са публикувани в приложението към заповедта за приемане на концепцията.
Обръщаме внимание на факта, че платените, а не начислените данъци са взети предвид. В тази връзка ви съветваме да извършите помирение с данъчните власти, така че парите ви да не "висят в неясни разписки", а да бъдат взети предвид данъчен инспекторпри изчисляване на критерия.

Съвет за счетоводител
Намаляването на товара може да бъде причинено и от напълно законови обстоятелства. Например организация излиза на пазара с нов продукт, като му присвоява минимална надценка или продава стар продукт с големи отстъпки. Винаги можете да намерите причината, но първо трябва сами да проверите данъчната си тежест.

През 2007 г. "Рога и копита" плати данъци в размер на 180 хиляди рубли.
следователно приходите на организацията възлизат на 6 милиона 600 хиляди рубли

Основната сфера на дейност е търговията (рога и копита). Средното натоварване за тази индустрия е 3,8%.
Оказва се, че натоварването е под средното и „Рогата и копита“ могат да бъдат изправени пред проверка на място.
При анализ на структурата на продажбите обаче се оказа, че една трета от продажбите (в размер на 2 милиона 200 хиляди рубли) е нов продуктпродава се с минимална надценка. Ако не вземем предвид това изпълнение, тогава данъчната тежест върху постоянния асортимент:

достатъчно високо и няма причина да подозирате недобросъвестно „рога и копита“.

2. Изпълнение на финансово-стопански дейности от организацията със загуба за 2 или повече календарни години

Методология

Според данъчни власти, загуба във финансови дейности без тенденции към нейното изплащане или намаляване, изразена в продължение на няколко календарни години, е най-вероятният признак за изкривяване на показателите за изпълнение с цел занижаване на данъците.

Съвет за счетоводител
Очевидно при започване на бизнес са възможни загуби, но можете да работите с тях само докато предприятието достигне планирания оборот.
В момента делът на нерентабилните предприятия в общия брой юридически лицадоста голям - той е 21%. Невъзможно е да се проверят всички, поради което един от методите на работа на данъчните власти с такива организации в момента е покана до комисиите, създадени в департаментите и инспекциите на Федералната данъчна служба на съставните образувания на Руската федерация разберете причините за загубата. При избора на кандидати за комисия допълнителен аргумент е наличието на съответствие с други критерии от Концепцията.

В края на 2007 г. Horns and Hooves получиха загуба, във връзка с която, данъчен офиспомолени да предоставят обяснения под всякаква форма.

След анализ на структурата на своите разходи беше изготвен отговорът: „Нашата организация през 2007 г. разработи нова посока на продажбите. За да спечелим ниша на пазара, направихме много организационна работа за намиране на клиенти и следователно персоналът беше увеличен, което доведе до увеличаване на разходите за труд, тарифа, наем, бяха привлечени кредитни средства в тази връзка, имаше разходи за изплащане на лихви ”.

Данъчният инспектор прие обяснението и не включи Horns and Hooves в плана за одит за 2008 г.

3. Делът на намаленията на ДДС от сумата на начисления данък е равен или надвишава 89% за 12 месеца.

Методология

Критерият се изчислява въз основа на данните от декларациите за ДДС и представлява съотношението на общия размер на ДДС, подлежащ на приспадане (раздел 3, стр. 340 колона 6), към размера на начисления ДДС (раздел 3, страница 180 колона 6), умножено по 100% ... Резултатът не трябва да бъде повече от 89%

Съвет за счетоводител
Днес нивото от 89% не зависи от сферата на дейност, въпреки че е ясно, че при търговията на едро приспадането на ДДС е по-високо, а в сектора на услугите е под този праг. Трябва да се каже, че в момента Федералната данъчна служба все още работи за разграничаване на този критерий.
За съжаление Федералната данъчна служба не прави изключения за предприятията, които продават с 0% и 10% ставки, и те често имат най-големите приспадания от начисления данък. Такива платци автоматично се включват в списъка на тези, които е вероятно да имат проверка на място по всяко време. Единственото ограничение е клауза 5 от член 89 от Данъчния кодекс на Руската федерация, според която обикновено се допускат само две такива ревизии годишно. Ръководителят на Федералната данъчна служба на Русия има право да увеличи броя им, но такова решение е най-редкият случай.
Независимо от сферата на дейност, големи отчисления могат да бъдат причинени от следния брой причини: закупуване и пускане в експлоатация на скъпо оборудване, увеличение на запасите, заплащане на скъпи услуги.
Отчасти този показател може да бъде планиран, но дали трябва да се направи и до каква степен зависи от конкретната ситуация. Допълнителна насока може да бъде изчисляването на средния дял на приспадане на ДДС за вашия регион (данните могат да бъдат получени от докладите на Федералната данъчна служба под формата 1-ДДС, редовно публикувани на уебсайтовете на регионалните данъчни служби). С голяма вероятност този дял може да се нарече безопасен за предприятието, тъй като позволява ви да се изгубите сред преобладаващото мнозинство.

При изчисляване на дела на удръжките за 9 месеца на 2007 г. Horns and Hooves са получили 91%:

Ръководството на компанията, не желаейки да привлече вниманието на данъчните власти, реши, че нивото на удръжките за годината трябва да съответства на нормата, т.е. да бъде не повече от 89%. Въз основа на прогнозата за размера на приходите за 4-то тримесечие, прогнозният ДДС, който трябва да бъде начислен през 4-то тримесечие, е 297 хиляди рубли. тогава. условието трябва да бъде изпълнено:

Следователно, удръжки за 4 кв. 2007 г. трябва да бъде по-малко от 246 хиляди рубли. За да се съобразят на това състояниенамери възможност една от големи покупкипреместване на 1 кв. 2008 година.

4. Изпреварващият темп на растеж на разходите над темпа на растеж на доходите от продажба на стоки (работи, услуги).

Методология

Допълнителна формулировка: „Несъответствието между темповете на растеж на разходите спрямо темповете на растеж на доходите според данъчните отчетни данни с темповете на растеж на разходите в сравнение с темпа на растеж на доходите, отразено в финансови отчети».
Всъщност този критерий означава проверка на два показателя:
1) Данъчните разходи не трябва да растат по-бързо от данъчните приходи („Изпреварващ темп на растеж на разходите над темпа на растеж на доходите от продажба на стоки (работи, услуги)“).

Темпът на растеж се изчислява като съотношението на текущия показател към базовия (например показателя за предходната година и за текущата година). Данъчните приходи и разходи се определят от декларацията за печалбата съгласно редове 010, 020, 030, 040 на лист 02.

Съвет за счетоводител
Трябва да анализирате структурата на приходите и разходите и да разберете причините за несъответствията. Възможни причини: цените на произведените продукти не се увеличават толкова значително, колкото на необходимите суровини и компоненти. Можете да се обърнете към растежа и други разходи: заплати на персонала, разходи за комунални услуги и др. Документи, които ще бъдат полезни в подобна ситуация: статистически указатели, информация от борси, сметки на контрагенти, ценови листи на доставчици и др. Освен това като аргументи могат да се използват събития като еднократно плащане на значителни непреки разходи, временно прекъсване на превоза на стоки.

При избора на кандидати за проверка на място инспекторът анализира декларациите за данък върху доходите за 2007 г. и 2006 г. на LLC Roga и Kopyta.

Темпът на растеж на доходите е по-висок от растежа на разходите.
Няма основания за включване на LLC "Horns and Hooves" в плана за проверки на място.

2) Пропорцията между разходите и доходите, отразени в данъчните и финансовите отчети, трябва да бъде запазена („Несъответствие на темповете на растеж на разходите в сравнение с темпа на растеж на доходите според данните от данъчната отчетност с темповете на растеж на разходите в сравнение с растежа норма на дохода, отразена във финансовите отчети "):

Счетоводни приходии разходите се определят от формуляр 2 чрез сумиране на редовете (010, 060, 080, 090) и (020, 030, 040, 070, 100) от колони 3. След това резултатите се сравняват.

Съвет за счетоводител
Тези несъответствия могат да бъдат причинени от транзакции, които са отразени по различен начин в счетоводството и данъчно счетоводство(оценка на стоки и материали, амортизация на дълготрайни активи и др.). Правилата са написани в "Поръчка на счетоводна политикапредприятия ”, като се вземат предвид нуждите на организацията. От една страна, може да е от полза за него да показва по-изгодни финансови отчети за инвеститорите или банката, от друга страна, на определен етап може законно да намали данъка върху доходите.

Нека добавим данните от финансовите отчети към данъчните отчетни данни и ги сравним.

Индекс			Темп на растеж на показателя	Сравнение на показателите
Данъчни приходи (стр. 010 лист 02)	25 милиона рубли	29 милиона рубли
Данъчни разходи (стр. 030 лист 02)	16,5 милиона рубли	19 милиона рубли
Счетоводни приходи (сума от редове 010, 060, 080 090)	25 милиона рубли	29 милиона рубли
Счетоводни разходи (сбор от редове 020, 030, 040, 070, 100)	16 милиона рубли	19,5 милиона рубли

Съотношението не се поддържа. "Заповедта за счетоводната политика на предприятието" обаче предвижда начисляване на амортизационна премия, което обяснява увеличението на данъчните разходи в сравнение със счетоводството в годината на закупуване на дълготрайни активи (2006 г.) и намаляване на следващ период(2007).

5. Изплащането на средната месечна заплата на служител е под средното ниво по вид икономическа дейност в състава на Русия

Методология

Информация за статистически показатели за средното ниво на заплатите по вид икономическа дейност в града, областта или като цяло за субекта Руска федерацияпредлага се да се получи от статистическите органи (по-специално от официални интернет сайтове, от статистически сборници и при поискване), както и от органите на Министерството на данъците и данъчното събиране на Руската федерация.
Данъчните власти обикновено изчисляват средната работна заплата въз основа на данните от данъчната декларация или изчисляването на авансови вноски по застрахователни премии към Пенсионния фонд, тъй като тя се предава от всички организации (както на STS, така и на UTII) и тези доклади се представят на тримесечие. Данъчната основа е взета от този доклад. А средният брой на служителите се определя от формуляра 4-FSS, тъй като отчетите в PF просто съдържат броя на работещите хора.

Съвет за счетоводител
В случай, че този критерий представлява интерес за данъчните власти, е необходимо да се предостави максимален брой факти и документи, показващи обосновката на ниските доходи на персонала. Възможни причини за ниски заплати:

• служители на непълно работно време (това трябва да е видно от табелите за работно време);
• кратък трудов опит във фирмата;
• ниска квалификация на персонала (по-специално това се доказва от стаж).

В Ярославска област, според този критерий, работата се извършва не само с помощта на полеви инспекции, но и с помощта на покани до комисии в инспекции (през 2006 г. по този начин заплатата е „изтеглена“ до издръжка на живот, през 2007 г. - до средното за отрасъла). За тези, които не са се вслушали в исканията на инспекторите, вече се използват други методи.

За изчисляване на средната заплата за 12 месеца на 2007 г. "Рога и копита" използва следните данни на FOP - 320 хиляди рубли, средният брой - 5 души.

Средна заплата в бранша "Търговия със селскостопански суровини и живи животни" - 5688 рубли. Следователно ще трябва да направите копия на изявленията на служителите за преминаване към работа на непълно работно време, за предоставяне на отпуск без заплащане, от табелите за работно време и да се оправдавате пред данъчната служба.

6. Повторно сближаване с пределната стойност на стойностите на показателите, установени от Данъчния кодекс на Руската федерация, които осигуряват правото да се прилагат специални режими (STS, земеделски данък, UTII).

Методология

По отношение на специалните данъчни режими, сближаването (по-малко от 5%) с пределната стойност на установените Данъчен кодексОт Руската федерация на стойностите на показателите, влияещи върху изчисляването на данъка за данъкоплатците, прилагащи специални данъчни режими на данъчно облагане (2 или повече пъти по време на Календарна година).

За единния земеделски данък - делът на приходите от продажба на селскостопанска продукция е най-малко 70 процента. Данните за земеделските доходи се вземат от декларацията на Единния земеделски данък, за общите печалби - от отчета за доходите.

• делът на участието на други организации е не повече от 25 процента (проверява се от регистъра на юридическите лица);

средният брой служители за данъчния (отчетен) период е не повече от 100 души (проверено в съответствие с формуляра 4-FSS). При подхода към този критерий е възможна проверка, по време на която длъжностните лица ще търсят недостатъци документи за персонала, особено свързани с уволнението (възможно изкривяване на броя на персонала);

остатъчна стойност на дълготрайните активи и нематериални активие не повече от 100 милиона рубли (според представената отчетност проверката не може да бъде извършена, няма такъв показател в декларациите по опростената данъчна система и остатъкът не се предава); данъчните власти могат да изискват опис на дълготрайните активи;

• максималният доход за годината е не повече от 24,8 милиона рубли (проверява се съгласно декларацията на опростената данъчна система).

За UTII:

площта на търговската площ на магазина или павилиона за всеки обект на търговската организация е не повече от 150 кв. метри;

площта на сервизната зала за всеки обект за обществено хранене е не повече от 150 кв. метри;

брой налични автомобили Превозно средство, предназначен за предоставяне на услуги за автомобилен транспорт, е не повече от 20 единици;

общата площ на спалните помещения във всяко съоръжение, използвано за предоставяне на временно настаняване и услуги за настаняване, е не повече от 500 кв. метри.

Съвет за счетоводител
Проверка може да се извърши както за спазване на граничните показатели, така и за участие в схеми за укриване на данъци. Логиката на данъчните служители в този случайтакъв е - ако едно предприятие просто се вписва в показателите, тогава може би то вече е надхвърлило или е създало нарочно само с цел получаване на данъчни облекчения.
Проверката се извършва съгласно данните на подадената декларация, могат да бъдат поискани допълнителни подкрепящи документи (договори за наем, разрешителни, документи за собственост, дневници на товарителници и други документи).

Примери за „опасни“ данъчни схеми, включващи „опростени данъкоплатци“:

• компания за търговия на едро ангажира приятелска компания по опростена данъчна система за продажба на стоки съгласно споразумение за комисионна, а търговският марж остава изцяло на разположение на агента и се облага с данък в размер на 6%.
• компанията, която е собственик на търговския център, отдава всичките си площи под наем на няколко „опростени лица“, които от своя страна отдават тези области под наем на крайни наематели на цена седем до девет пъти по-скъпа.

7. Данък върху доходите на физическите лица. Отразяване от индивидуален предприемач на размера на разходите, максимално близък до размера на неговия доход, получен за годината.

Методология

Дял на професионалистите данъчни облекченияобщият им доход надхвърля 83%.

Съвет за счетоводител
Доста противоречиво съотношение: ако за организациите критерият за риск данъчно нарушениее многократна загуба, тогава за индивидуални предприемачитози критерий е минималната печалба за календарната година. Очевидно FTS е уверен, че някаква сума трябва да остане на разположение на предприемача за лични разходи.

8. Изграждане на финансово-икономически дейности въз основа на сключване на договори с контрагенти-препродавци или посредници („верига от контрагенти“) без разумни икономически или други причини (бизнес цел).

Методология

Тук данъчните власти се позовават на Резолюцията на Пленума на Върховния арбитражен съд на Руската федерация от 12.10.06 г. № 53 „За оценката от арбитражни съдилища на обосновката за получаване на данъчни облекчения от данъкоплатец“. В съответствие с настоящия регламент:

данъчната облага може да бъде призната за неоправдана, ако за данъчни цели са взети предвид транзакции, които не са извършени в съответствие с действителното им икономически смисълили не поради разумни икономически или други причини (бизнес цели);

• данъчната облага не може да бъде призната за оправдана и в случаите, когато е получена от данъкоплатеца извън връзка с осъществяването на реални дейности.

Формулирани са критерии, според които съдиите арбитражни съдилищаможе да стигне до извода, че данъчната облага е неразумна:

невъзможност за реално изпълнение от данъкоплатеца на посочените от него операции, отчитайки времето, местонахождението на имота или обема материални ресурсиикономически необходими за производството на стоки, извършването на работа или предоставянето на услуги;

отсъствие необходими условияза постигане на резултати от съответните икономически дейности поради липса на управленски или технически персонал, дълготрайни активи, производствени активи, складови помещения, Превозно средство;

отчитане за данъчни цели само на тези бизнес сделкикоито са пряко свързани с възникването на данъчни облекчения, ако този вид дейност изисква също извършването и отчитането на други стопански операции;

извършване на сделки със стоки, които не са били произведени или не са могли да бъдат произведени в размер, посочен от данъкоплатеца в документите счетоводство.

Съвет за счетоводител
Както можете да видите, формулировките, дадени от най-висшия съд, са много неясни. Данъчните власти могат да ги тълкуват, както сметнат за добре. Но в същото време съдът може да не се съгласи със становището на инспекторите и да признае коректността на данъкоплатеца. Сега съдиите започнаха да задълбават в съдържанието икономически сделкии в тяхната целесъобразност.
С други думи, трябва да убедите съда, че „спорният“ факт на икономическа дейност все пак се е случил. Тези. изпълнението му беше осигурено от наличието на достатъчно време, оборудване с подходящ капацитет, материали, складови площи, превозни средства, трудови ресурси... Всички процеси, отразени в счетоводствотрябва да представлява логическа верига от събития, оправдани от икономическа необходимост.

Примери за позициите на ВАС относно редица ситуации, когато той признава решенията на данъчните власти за невалидни:

• Чрез закупуване на стоки чрез свързани дружества компанията не става нечестна (определение на YAC от 19 септември 2008 г. № 11691/08).
• Позоваването на инспектората на непазарното ценообразуване не дава основание за автоматично признаване на организацията като участник в схемата (определение от Върховния арбитражен съд от 16 октомври 2008 г. № 13702/08).
• Необходимо е също така да се докаже, че сделката между свързаните дружества е сключена на цени под пазарните, за да се възстанови неправомерно данъкът (Решение на Върховния арбитражен съд от 4 март 2008 г. № 13797/07).

По мнението на Конституционния съд на Руската федерация: валидността на разходите, които намаляват данъчната основа, не може да бъде оценена по отношение на тяхната целесъобразност, рационалност, ефективност или получения резултат (определение на Конституционния съд от 4 юни 2007 г. 320-OP).

9. Непродаване от данъкоплатеца на обяснения за уведомяването на данъчния орган за установяване на несъответствия в показателите за изпълнение.

Методология

Съгласно параграфи. 4, клауза 1 на член 31 от Данъчния кодекс на Руската федерация, данъкоплатецът, след като получи уведомление от данъчния орган, е длъжен да предостави необходимите обяснения по въпросите, посочени в него, в рамките на пет дни, или да направи корекции в отчитането. Основанията за уведомяване могат да бъдат следните факти, разкрити по време на вътрешния одит:

• грешки в данъчната декларация (изчисление);
• противоречия между информацията, съдържаща се в подадените документи;
• несъответствие на информацията, предоставена от данъкоплатеца, с информацията, с която разполага данъчният орган.

Съвет за счетоводител
С тази точка данъчните власти ги приканват да не пренебрегват желанието си да разберат ситуацията, без да отидат в предприятието за проверка. Във ваш интерес е да поддържате диалог с инспекцията от разстояние.

10. Повторна (2 или повече пъти) „миграция“ между данъчните власти

Методология

Това не означава промяна на адресите като цяло, а промяна на адресите по време на теренни данъчни ревизии и с промяна в мястото на регистрация (прехвърляне към друг IFTS).

Съвет за счетоводител
Имайте предвид, че „преместването“ винаги е тревожно за данъчните служители. Работата с този критерий се изгражда с помощта на регистъра на юридическите лица (USRLE), който ви позволява да проследявате движенията. Рискът да станат кандидати за одит на място традиционно съществува за компании, които посочват т. Нар. „Масови адреси за регистрация“ като адрес на местоположението си при регистрация.

Сега на сайта http://www.nalog.ru/ се появи съответна услуга, където можете да проверите дали мястото на регистрация на вашата организация принадлежи към местата за „масова регистрация“.

11. Отклонение с поне 10% от нивото на рентабилност според счетоводните данни от нивото на рентабилност за тази сфера на дейност според статистиката

Методология

Два показателя се изчисляват според счетоводните данни:

• рентабилност на продажбите;
• възвръщаемост на активите.

Получените данни се сравняват със средните показатели за основния вид дейност на данъкоплатеца. В случай на значително отклонение (рентабилността на данъкоплатеца е по-малка от средната за отрасъла с 10% или повече), може да се вземе решение за извършване на данъчна проверка на място за корпоративен данък за съответния период.
Секторната рентабилност може да се определи от специални колекции, публикувани от Росстат, или на уебсайта http://www.gks.ru/. Приложението към заповедта за приемане на Концепцията също съдържа списък на тези данни, който ще се актуализира ежегодно.

Възвръщаемостта на продажбите се изчислява като съотношението на финансов резултатот продажби (ред 050 "Печалба (загуба) от продажби" от формуляр № 2.) до пълната себестойност на продадените стоки, продукти, работи, услуги (сумата на редове 020 "Разходи за продадени стоки, продукти, работи, услуги ", 030" Търговски разходи "и 040" Административни разходи "от формуляр No 2).

Съвет за счетоводител
Основните възможни причини за ниска рентабилност са подобни на вече споменатите във връзка с нерентабилност и изпреварващ растеж на разходите:

• оскъден марж;
• отстъпки или други дейности за привличане на клиенти;
• висока конкуренция - не можете да продавате продукт за повече от пазарната цена;
• значително покачване на цената на суровините;
• привличане на по-квалифицирани работна силаи т.н.

Ние ще определим рентабилността на продажбите на нашите "Рога и Копита".
Печалба от продажби на ред 050 от формуляр № 2 = 1,760 хиляди рубли.
Разходи по редове 020, 030 и 040 от формуляр № 2 = 16391 хиляди рубли, 112 хиляди рубли, 258 хиляди рубли.

Възвръщаемостта на продадените стоки ще бъде 10,5%. Средната възвръщаемост на инвестициите в отрасъла за търговия на едро е 11,5%. Допуска се отклонението на този показател в посока на намаляване с 10%, т.е. минималното ниво на рентабилност е 10,4% (11,5% - 11,5 x 0,1). Това означава, че нямаме риск за този критерий.

Възвръщаемостта на активите се разбира като съотношението на балансирания финансов резултат (ред 190 "Нетна печалба (загуба) отчетен период»Формуляр № 2.) и стойността на активите на организацията (средната аритметична стойност на валутата на баланса в началото и края на периода).

В1 - валута на баланса в началото на периода;
B2 - валута на баланса в края на периода.

Съвет за счетоводител
Възможни причини за ниска възвръщаемост на активите:

• голям брой неосновни активи(социални заведения, помощни работилници и др.);
• голям обем на вземанията (неплащания или разсрочени плащания);
• наличието в баланса на голям обем неликвидни активи.

Нека изчислим възвръщаемостта на активите. Това изисква стойността чиста печалба(страница 190 от формуляр № 2) - 915 хиляди рубли. Валута на баланса в началото и края на периода: 13 270 хиляди рубли. и 16 582 хиляди рубли.

Възвръщаемостта на активите е 6,13%.
Средно за индустрията е 9,9% и е допустимо да има 8,91% (9,9% - 9,9% x 0,1).
А възвръщаемостта на активите на LLC Roga и Kopyta е значително по-ниска. Това предполага, че данъчните власти ще оценят риска от извършване на данъчно нарушение от такава организация като доста висок. След анализ на структурата на баланса, компанията установи, че значителна част от активите са заети от вземания... Компанията е събрала доказателства, потвърждаващи провеждането на активна работа с длъжници (например подадени искове).

12. Провеждане на финансово-стопански дейности с висок данъчен риск

Методология

Този критерий разкрива най-много типични схемиукриване на данъци. Данъчен офисги публикува. В момента на сайта за услуги са изброени четири схеми.

1. Първият е свързан с получаването на неоправдана данъчна облага с помощта на фирмите „fly-by-night“. Тук лицата, които не изпълняват данъчните си задължения, са включени във веригата на икономическите връзки. В резултат на това се създават фиктивни разходи, които намаляват печалбите за данъчни цели и неоправдано се получават приспадания от ДДС.
2. Втората схема е менителница. Популярно в компании за недвижими имоти (агенции за недвижими имоти, инвеститори, Застрахователни компании). Купувачът на апартамента, който е сключил инвестиционно споразумение за изграждане на жилище, плаща на предприемача (агенция за недвижими имоти) с менителница, закупена от организация, зависима от предприемача. Това позволява на всички участници да минимизират незаконно данъчните си задължения.
3. Третата схема допринася за получаване на неоправдана данъчна облага при производството на алкохолни напитки (водка). Специфичността на тази схема е свързана с факта, че данъчната тежест върху акциза при производството на алкохолни продукти е много по-ниска, отколкото при производството на етилов алкохол.
4. Последната схема се фокусира върху компании с половин инвалид персонал. Формално такава организация отговаря на изискванията за освобождаване от ДДС, но в същото време произвежда продукти не от хора с увреждания, а от персонал, ангажиран по договори за възлагане на външни изпълнители.

• изключете съмнителни транзакции при изчисляване данъчни задълженияза съответния период;
• уведомява данъчните власти за предприетите мерки за намаляване на рисковете (изясняване на данъчните задължения), така че FTS да може да вземе предвид този факт при избора на обекти за теренни данъчни ревизии.

Да уведомите означава да подадете на вашия инспекторат ревизираните данъчни декларации за онези периоди, в които са идентифицирани дейности с висок данъчен риск.
В допълнение към данъчните декларации, данъчните власти предлагат да пишат обяснителна бележка(в ред № ММ-3-2 / [имейл защитен]даден е неговият шаблон). От това следва, че компаниите се насърчават доброволно да признаят липса на дискретност при избора на контрагенти. И помолете данъчните власти да "преброят" доброволното покаяние при избора на кандидати за проверка. В същото време от Федералната данъчна служба обещаха, че няма да изискват обяснителни документи за подобни "разяснения".

Съвет за счетоводител
Съмнителна транзакция, с други думи, сделка с проблемен партньор не трябва да бъде изключена от разходите на компанията. Неоправданата данъчна облага може да бъде установена само ако инспекторите докажат, че организацията е действала без надлежно усърдие при избора на контрагент, т.е. тя не би могла да не знае за нарушенията на партньора си. Ето защо е важно компанията да покаже, че е спазила всички изисквания на данъчното законодателство при сключване на сделката.
За да не давате на данъчните власти основания за подозрение за вашата нечестност, трябва да платите Специално вниманиеследните факти:

1. Документация:
   • изпълнява всички документи за доставката (работа, услуги) в съответствие с буквата на закона (всички данни за контрагента трябва да бъдат попълнени);
   • когато подписвате документи, избягвайте факсимиле;
   • потвърждават доставката на стоки с товарителници (въпреки факта, че при отчитане на търговски операции, наличието на TTN не е предвидено в законодателството (определения на Върховния арбитражен съд от 23 октомври 2008 г. № 13167/08, от 28 май) , 2008 № 6700/08)).
2. Данни за контрагента:
   • проверете държавната регистрация на контрагента в Единния държавен регистър на юридическите лица (официално поискайте платено извлечение от данъчната служба или погледнете уебсайта на FTS http://www.nalog.ru/, където са адресите на масовата регистрация също публикувано);
   • потвърдете лични контактис партньор (съставяне на протоколи от срещи, разпечатки на телефонни разговори и др.)
   • проверете правомощията на пълномощниците на доставчика (пълномощно, копие на паспорта, за мениджъра - копие от решението на учредителите за назначаване на директор. Валидността на паспортите може да се провери на уебсайта на FMS http: // www. fms.gov.ru/).
   • проверете ръководителя на контрагента за дисквалификация (официално поискайте информация от упълномощен орган, който формира и поддържа регистър на дисквалифицирани специалисти (Министерство на вътрешните работи), или погледнете уебсайта на FTS http://www.nalog.ru/)
   • проверка на лицензирани дейности (копие на лиценза и оценката му за валидност, например за строителни лицензитова може да се направи на уебсайта на FGU FLC http://www.flc.ru/).
3. Разходи - да потвърдят своята икономическа необходимост чрез наличието на бележки, заповеди на директора и др.
4. Ценообразуване - за оправдаване на законността на данните от мониторинга на пазара: разпечатки от Интернет, информация от медиите, копия на акаунти на други организации.

Обобщете

Надяваме се, че прегледът на всички техники не само ви даде представа за обхвата на работата, но и ви позволи да разберете същността му, убедени в необходимостта му. Решавайки да проведете тази аналитична работа, ще получите две големи предимства:

• От една страна, редовно участвайки в самоконтрол, използвайки критериите, можете да определите своя гъвкав стил на комуникация с данъчните власти: в някои неща отговаряте на изискванията на данъчните власти, като се приспособявате към предложените стандарти; при някои - уверено да се придържат към собствената си позиция.
• От друга страна, работата с критериите е полезна не само за преговори с Федералната данъчна служба след факта. Той дава възможност за дълбоко ангажиране с данъчното планиране, като се предвижда реакцията на данъчните власти предварително. Стъпка по стъпка ще стигнете до златната среда. С помощта на SBS ++ този път може да стане по-лесен на етапа на изчисленията и по-креативен на етапа на вземане на решения.