Изчисления за ДДС при придобиване на общински недвижими имоти: правната позиция на въоръжените сили на Руската федерация. Предприемач, който не е удържал ДДС при закупуване на общинска собственост, трябва да го плати за своя сметка Министерство на финансите на Руската федерация
Федералната данъчна служба на Русия във връзка с решението Върховният съдот Руската федерация) обясни, че индивидуален предприемач по опростената данъчна система, когато купува имот по договори за продажба с общински орган, трябва да плати ДДС в бюджета като данъчен агент (информация на Федералния данъчна службаот 6 юни 2017 г. "").
Съдебно дело между индивидуален предприемач по опростената данъчна система и данъчен органзапочна след проверката вътре данъчна ревизияустанови, че предприемач, използващ опростената данъчна система, по договори за покупко-продажба с Комитета за управление на общинската собственост, системно е придобивал недвижими имоти за последващо отдаване под наем и за препродажба. В същото време задължението () за удържане и прехвърляне в бюджета на сумата на ДДС от цената на сделката, посочена в договорите за продажба на такъв имот, не беше изпълнено. В тази връзка инспекторатът начислява данъци, неустойки и глоби. Индивидуалният предприемач се обърна към съда с искане да обяви това решение за незаконно.
Длъжен ли е индивидуалният предприемач да води счетоводство и да попълва книгата за приходите и разходите по опростената данъчна система, разберете от материала „Отчетност – 2017г.
Индивидуални предприемачи, използващи опростената данъчна система
"
v „Енциклопедии на решенията. Данъци и такси
"
Интернет версии на системата ГАРАНТ. Вземете безплатен достъп за 3 дни!
На свой ред триинстанционните съдилища признаха решението на инспектората за законосъобразно само частично
начисляване на глоба за неизпълнение на задължения данъчен агентв размер на 20% от събраните данъчни суми. Но в същото време се считаше, че плащането на ДДС в бюджета за сметка на собствени средствапредприемач ще доведе до нарушаване на неговите права и законни интереси в данъчните правоотношения и ще наруши принципа на равно и справедливо данъчно облагане. V този случайЗадължението за прехвърляне на ДДС към федералния бюджет е на общината във връзка с получаването на спорния размер на ДДС като част от плащанията по договори, смятат съдилищата.
След това инспекторатът подава касационна жалба до Въоръжените сили на Руската федерация, в която посочва, че данъчното законодателство не предвижда механизъм за събиране на ДДС от община, която в случая не става данъкоплатец.
В същото време плащането на ДДС от предприемач в бюджета за негова сметка няма да доведе до нарушаване на неговите права и законни интереси в данъчните правоотношения, тъй като ако той счита събирането на ДДС от него за прекомерно, тогава той има право на връщане на неоправданите общинапари в граждански спор с комисията. Приоритетът на договорните отношения пред данъчни задълженияпротиворечи на основните принципи на законодателството.
Съдебната колегия по икономически спорове на въоръжените сили на Руската федерация подкрепи правната позиция на данъчния орган, признавайки законно да събира данъци и санкции от предприемач като лице, задължено към бюджета.
Имайте предвид, че делото е изпратено за ново разглеждане, тъй като Съдебната колегия по икономически спорове посочи необходимостта от установяване на факта на включване в договорите за продажба общинска собственостразмера на ДДС, т.к пазарна оценкаимот по един от договорите е направен без ДДС.
Припомняме също, че при продажба (прехвърляне) на държавна собственост на територията на Руската федерация, която не е възложена на държавни предприятияи институции, които съставляват държавната хазна на Руската федерация, хазната на републиката като част от Руската федерация, съкровищницата на региона, региона, града федерално значение, автономна област, автономна област, както и общинско имущество, неотредено на общински предприятия и институции, съставляващи общинската хазна на съответното градско, селско селище или друго общинско образувание, данъчната основа на ДДС се определя като размер на дохода от продажба (прехвърляне) на този имот. , включително данък. В този случай данъчната основа се определя отделно при извършване на всяка сделка за продажба (прехвърляне) на посочения имот. В този случай купувачите (получателите) на посочения имот, с изключение на физически лица, които не са индивидуални предприемачи, се признават за данъчни агенти. Агентите са длъжни да изчисляват на базата на изчисление, да удържат от изплатените доходи и да плащат съответната сума на данъка в бюджета ().
Предприемачът е придобил общински недвижим имот, като е прехвърлил стойността му на продавача. Същевременно не е удържал ДДС, тоест не е изпълнил задължението на данъчен агент по ал.3 на чл. 161 от Данъчния кодекс на Руската федерация.
Позиция на данъчния орган
Предприемачът трябва да изпълни задължението на данъчен агент и да прехвърли ДДС в бюджета за своя сметка, ако не е удържал тази сума от дохода на продавача.
Позиция на съда (решение в полза на данъчната инспекция)
Съдиите припомниха, че предприемачът, в случай на покупка недвижим имот, която съставлява общинската хазна, трябва самостоятелно да изчисли, удържа ДДС от дохода, изплатен на продавача, и да го прехвърли в бюджета (параграф 2 от параграф 3 от член 161 от Данъчния кодекс на Руската федерация).
Фактът, че предприемачът не е удържал данък при изплащане на дохода на продавача, не го освобождава от задълженията му като данъчен агент. Следователно той трябва да преведе сумата по ДДС в бюджета за своя сметка. В същото време интересите на предприемача не са накърнени, тъй като ако е прехвърлил покупната цена с ДДС, той има право да се свърже с продавача за възстановяване на сумата на данъка, вкл. съдебно.
Подобни констатации
Указ на АС на Волго-Вятска област от 03.02.2016 г. No F01-5348 / 2015г.
Решение на СА на Уралския окръг от 06.05.2015 г. No F09-2387 / 15
Противоположни констатации
Решение на СА на Източносибирския окръг от 27.04.2016 г. No F02-1634 / 2016 г.
В случай на поява подобна ситуацияданъчният агент трябва да изпълнява задълженията си и да плаща ДДС за своя сметка. Това ще помогне да се избегнат глоби и санкции. Ако стойността на имота е прехвърлена на продавача с ДДС, тя може да бъде събрана, включително и по съдебен път. Ако обаче в цената на имота не е включен данък, ДДС трябва да бъде заплатен от купувача за негова сметка. См.
Алексей, здравей!
При продажба на общинска собственост на физическо лице, данъчен агент по ДДС ще бъде Комитетът за управление на общинската собственост, който трябва да изчисли и внесе съответния размер на ДДС в бюджета. В разглеждания случай индивидуаленне е данъчен агент по реда на ал.3 на чл. 161 от Данъчния кодекс на Руската федерация следователно отговорността за неплащане на ДДС към бюджета не може да се приложи към него.
Това се потвърждава от обясненията на експерта от УФНС.
В съответствие с параграф 3 на чл. 161 от Данъчния кодекс на Руската федерация при продажба на общинска собственост на територията на Руската федерация купувачите на посочения имот се признават за данъчни агенти... В същото време купувачите, които са физически лица, които не са индивидуални предприемачи, не се признават за данъчни агенти.Данъчният кодекс на Руската федерация налага на организациите и индивидуалните предприемачи задължението да начисляват и плащат ДДС в бюджета при продажба на стоки, работи, услуги не само за себе си, но и „за този човек“, т.е. изпълнява функциите на данъчен агент при продажбата на стоки, работи, услуги от други данъкоплатци. В същото време няма значение дали самият данъчен агент е платец на ДДС. Данъчни агенти могат да бъдат и онези организации (предприемачи), които прилагат специални данъчни режими под формата на единен земеделски данък, опростена данъчна система, UTII или патентна системаданъчно облагане.
Като се имат предвид горните разпоредби на Данъчния кодекс на Руската федерация, при изпълнениена територията на Руската федерация на посочената общинска собственост на физически лица, които не са индивидуални предприемачи, задължението за изчисляване и плащане на ДДС възниква от властите местно управлениеизвършване на операции по продажба на този имот. Същата позиция е отразена в разясненията на финансовите и данъчните отдели (Писма на Министерството на финансите на Русия от 16.02.2011 N 03-07-11 / 33, от 27.07.2012 N 03-07-11 / 198, от 31.05.2012 N 03-07-14 / 56, FTS на Русия от 13 юли 2009 N SHS-22-3 / [защитен с имейл]). Този подход също е добре установен в юриспруденция... Конституционният съд на Руската федерация в определението от 19.07.2016 N 1719-O позовавайки се на правната позиция, изложена в определението на Конституционния съд на Руската федерация от 02.10.2003 N 384-O, посочи, че легален статуторганите на местно самоуправление позволяват да бъдат признати за платци на ДДС по отношение на операции по продажба на общинска собственост, която не е възложена на общински предприятия и институции и представлява общинската хазна на съответното градско, селско селище или друго общинско образувание, и , съответно да им наложи задължението да изчисляват и плащат ДДС, ако посоченият имот се продава на физически лица, които не са индивидуални предприемачи.
Президиумът на Върховния арбитражен съд на Руската федерация в своето решение от 08.04.2014 N 17383/13 по дело N A12-23300 / 2012 установи, че операциите по продажба на общинска собственост не са посочени в параграф 2 на чл. 146 и чл. 149 от Данъчния кодекс на Руската федерация сред сделките, които не са признати за обект на облагане и са освободени от ДДС, и в тази връзка те трябва да подлежат на облагане с ДДС. Както бе отбелязано от Президиума на Върховния арбитражен съд на Руската федерация, неплащането на ДДС е неприемливо, в зависимост от това кое лице придобива такова имущество, а комитетът за управление на собствеността трябваше да изчисли и плати ДДС в бюджета по метод на изчисление.
Подобни заключения се съдържат в Решенията на Президиума на Върховния арбитражен съд на Руската федерация от 17 април 2012 г. N 16055/11 по дело N A12-19210 / 2010 г., Арбитражен съд Северозападен окръгот 31.03.2016 г. по дело N A05-7950 / 2015 г., ФАС на Далекоизточен окръг от 11.03.2014 г. N F03-572 / 2014 г. по дело N A51-20952 / 2013 г.
Тъй като в разглежданата ситуация физическото лице към датата на плащане е преустановило дейността си като индивидуален предприемач, комисията за управление на общинската собственост трябва да изчисли и заплати съответната сума на ДДС в бюджета по метода на изчисление (Резолюция на Федералната антимонополна служба на Западносибирския окръг от 19.02.2013 г. по дело N A67-4332 / 2012 г.) .
По силата на ал. 2 стр. 3 чл. 161 от Данъчния кодекс на Руската федерация, физическо лице, което не е индивидуален предприемач, не се признава за данъчен агент при закупуване на общинска собственост. Следователно той не може да носи отговорност за неплащане на този данък в бюджета като данъчен агент (Консултация на експерт, Федерална данъчна служба на Русия за Ростовска област, 2016 г.).
За неправомерно неудържане и (или) непрехвърляне от данъчния агент на данъчната сума се предвижда данъчна санкция - глоба в размер на 20% от сумата на данъка. Да избегна данъчни санкции, проверете вашите контрагенти и транзакции с тях.
По-долу е дадена диаграма, която ще ви помогне да разберете кой се счита за данъчен агент по ДДС.
Член 161 от Данъчния кодекс на Руската федерация описва ситуации, когато данъчен агент изчислява и плаща ДДС за платец в бюджета. Нека разгледаме две от най-популярните ситуации.
Ситуация 1. Продажба от чуждестранни организации на стоки, работи, услуги на територията на Русия
Ако чуждестранна организация има представителство в Русия, тогава такава организация сама ще изчисли ДДС, ще го плати в бюджета и ще ви издаде фактура. Ако няма представителство в Руската федерация, тогава купувачът на стоки, работи, услуги ще трябва да изчисли ДДС и да го удържи от сумата, платена на чуждестранния продавач. Ето защо при сключване на споразумение с чуждестранна организация е задължително да се провери наличието на представителство или клон на чуждестранна организация в Русия.За да потвърдите, че нямате задълженията на данъчен агент, най-добре е да поискате копие от удостоверението за данъчна регистрация (посочващо TIN и KPP) на представителството на чуждестранна организация в Русия.
Въпреки това, ако купувачът сключи договор с централния офис чуждестранна компания(клон, регистриран в Руската федерация, не участва в сделката), тогава купувачът трябва да изпълни задълженията на данъчен агент, въпреки наличието на регистрация на представителство на територията на Руската федерация (писмо на Министерство на финансите на Русия от 12.11.2014 № 03-07-08 / 57178).
Ако чуждестранна организация продава стоки, работи, услуги, които не са признати за облагаеми с ДДС на територията на Русия, тогава купувачът не трябва да изчислява и удържа ДДС.
Данък при източника от плащане на чуждестранна организация се изчислява по формулата:
Пример... Чуждестранна организация предоставя информационни услуги на руска организация. В съответствие с чл. 148 от Данъчния кодекс на Руската федерация, територията на предоставяне на услуги е Руската федерация. Чуждестранните партньори не са представили удостоверение за регистрация в данъчния орган на Руската федерация. Цената на услугата е 100 000 рубли. Руската организация е длъжна да удържа ДДС при плащане на услуги. Размерът на ДДС ще бъде 100 000 * 18/118 = 15 254,24 рубли. Съгласно договора изпълнителят ще получи 84 745,76 рубли.
Често чуждестранните контрагенти в договорите посочват, че искат да получат определена фиксирана сума пари за своите стоки, работа, услуги и всички данъци, дължими в Русия, трябва да бъдат начислени от купувача над определената сума и платени за негова сметка .
Подобни формулировки в договорите не засягат реда за изпълнение на функциите на данъчния агент и не възпрепятстват получаването на приспадане по отношение на ДДС, платен в бюджета по такъв договор.
В някои случаи руски организацииса задължени да удържат от плащания на чуждестранни компании не само ДДС, но и данък върху дохода (член 309 от Данъчния кодекс на Руската федерация). Ако една организация е едновременно данъчен агент както за ДДС, така и за данък върху дохода, тогава данъците се изчисляват, както следва: първо трябва да се изчисли и удържа ДДС, а след това данък върху дохода, като се изключва сумата на ДДС от данъчната основа.
Например руска компания плаща разходите на чуждестранна компания права на собственостза ползване на разработения сайт 100 000 евро. ДДС = 100 000 * 18/118 = 15 254,24 евро. Данък върху доходите = (100 000 -15 254,24) * 20% = 16 949,15 евро. Данъчните суми се конвертират в рубли по обменния курс на датата на прехвърляне в бюджета (член 45 от Данъчния кодекс на Руската федерация). Моля, имайте предвид, че данъчната ставка върху доходите на чуждестранна организация зависи от международното споразумение за избягване двойно данъчно облаганемежду Руската федерация и страната, чийто чуждестранен контрагент е местно лице. Споразумението може да предвижда освобождаване на доходи на чуждестранна организация от данъчно облагане на територията на Руската федерация или облагане с намалена данъчна ставка. Ако няма такова споразумение между държавите, тогава трябва да се приложи ставка от 20%.
Съгласно член 312 от Данъчния кодекс на Руската федерация, за прилагането на освобождаване от данъци за доходите на чуждестранна компания на територията на Руската федерация или заявлението намалени ставкиданък, изискват се документални доказателства:
Пребиваване в държава, с която Русия е сключила международно споразумение за избягване на двойното данъчно облагане;
Фактическото право на разпореждане с приходите, получени по договора (по-специално, потвърждение, че контрагентът не е посредник).
Подкрепящите документи трябва да бъдат предоставени от чуждестранната организация на данъчния агент преди датата на изплащане на дохода.
Ситуация 2. Предоставяне на федерална, общинска собственост, собственост на съставните образувания на Руската федерация от държавни и административни органи, органи на местно самоуправление
При сключване на договор за наем на държавна или общинска собственост е необходимо да се обърне внимание кой е наемодателят по договора. Възможни са следните варианти за сключване на договори за наем:1) Наемодател - градска администрация, комитет за управление на държавната собственост, община или друг подобен орган (двустранно споразумение). В този случай лизингополучателят се признава за данъчен агент.
2) Наемодателят е градската администрация, Комитетът за управление на държавната собственост, общината или друг подобен орган, притежателят на актива е единна институция (тристранно споразумение). В този случай лизингополучателят се признава и за данъчен агент.
3) Наемодател - общинска или федерална унитарна институция (училище, болница, автогара и др.). Такива институции са независими данъкоплатци. Лизингополучателят не е данъчен агент.
4) Наемодателят е държавна агенция. Услугите на такива институции не се облагат с ДДС. Лизингополучателят не е данъчен агент.
Ако наемателят е данъчен агент, то той е длъжен да изчисли ДДС към момента на плащане на наема. Размерът на данъка се определя, както следва:
Условия за плащане на ДДС в бюджета
При закупуване на работи, услуги от чуждестранен партньор, данъкът се внася в бюджета от данъчните агенти едновременно с изплащането на средства на чуждестранния партньор. Банките няма да приемат плащания на чужденец без платежно нареждане за плащане на ДДС в бюджета (член 174 от Данъчния кодекс на Руската федерация). При закупуване на стоки от чуждестранни организации данъкът се превежда в бюджета на равни части не по-късно от всеки 25-ти ден в рамките на три месеца след данъчен периодв който е начислен данъкът.Същите срокове са определени и за прехвърляне на ДДС, начислен в бюджета по отношение на наем за ползване на държавна/общинска собственост.
На практика е по-удобно за данъчен агент да превежда ДДС в бюджета при извършване на покупка в момента на плащане по договор с чужденец или държавен орган/община. Това ще избегне технически грешки, което означава избягване на начисляване на неустойки и глоби за закъснял превод на данъка в бюджета. Освен това срокът на плащане влияе върху периода на приемане за приспадане на сумата на ДДС, платена в бюджета от данъчния агент.
Фактури
Данъчният агент изготвя фактура не по-късно от 5 календарни днислед плащане на стоки, работи, услуги (продажбата на които се признава за предмет на ДДС на територията на Руската федерация) в два екземпляра. Единият екземпляр се регистрира в книгата за продажби, а вторият - в момента, в който възниква правото на приспадане в книгата за покупки.В редове 2, 2а, 2б от фактурата данъчният агент посочва данните за продавача/лизингодателя. В ред 2b (TIN и KPP) от фактурата се поставят тирета, ако продавачът е чуждестранна организация. В ред 5 от фактурата, в случай на закупуване на работа, услуги от чуждестранна организация, данъчният агент трябва да посочи номера и датата на платежното нареждане, с което е преведен ДДС в бюджета.
Удръжки
Лицата, които са признати за данъчни агенти в описаните по-горе ситуации, са длъжни да подават декларации за ДДС на данъчните органи, независимо дали самите те са данъкоплатци по ДДС или не. В същото време данъчните агенти, които са платци на ДДС, могат да приемат платеното ДДС за приспадане. Агентите, които не са платци на ДДС, не могат да претендират за приспадане на ДДС, но имат право да включат платения ДДС в стойността на закупените стоки, работи, услуги.Задължителни условия за приемане на ДДС за приспадане:
1) има платежни документи, потвърждаващи плащането на ДДС в бюджета;
2) стоки (работи, услуги) за тяхното използване в дейности, облагаеми с ДДС;
3) има издадена от Вас (данъчен агент) фактура;
4) закупените стоки (работи, услуги) се вземат предвид. Приспадането на ДДС може да се приеме в същия период, в който е внесен ДДС в бюджета, при спазване на други задължителни условия.
пример:организацията наема помещения от общината за офис за 300 000 рубли. на месец. Размерът на ДДС е 300 000 * 18/118 = 45 762,71 рубли. Делът на сделките, подлежащи на облагане с ДДС е 5% в общ обемприходи (клауза 4 от член 170 от Данъчния кодекс на Руската федерация). На 30 март организацията превежда 254 237,29 рубли в бюджета. за сметка на наема за март и 45 762,71 рубли. за заплащане на ДДС. В счетоводството са направени съответните наемни такси. При формиране на декларацията за 1-во тримесечие организацията ще отрази: - начисляването на дължимия данък като данъчен агент 45 762,71 RUB, - приспаднатата сума на ДДС 2 288,14 RUB. (45762,71 * 5%). Разликата между ДДС, платен в бюджета, и ДДС, приет за приспадане (43 474,57 рубли), ще бъде взета предвид от организацията при изчисляване на данък върху дохода като част от разходите за наемане на помещения.
Така, сключвайки споразумение с чуждестранна организация или орган (община), организацията (предприемачът) поема допълнителни функции и отговорности. За целите на планирането данъчни последиципреди да подпишете споразумение с „необичаен“ контрагент, първо трябва да проучите състоянието му, да прецените как състоянието му ще повлияе на изчисляването на данъците и да се запасите с необходими документии потвърждения.
На практика купувачите на държавна (общинска) собственост – данъчни агенти трябва да обърнат внимание на определени моменти, свързани с изчисляването на ДДС. Който? Ще разкажем в статията
21.08.2017Организации и индивидуални предприемачи, закупуващи (получаващи) държавно и (или) общинско имущество, придобиват статут на данъчен агент по ДДС, а с него и задължението да изчисляват (по метод на изчисление), удържат (от дохода, изплатен на продавача - публичноправно формиране на доход) и внасят в бюджета съответната сума на данъка. Това е посочено в ал. 2 стр. 3 чл. 161 от Данъчния кодекс на Руската федерация; тук се подчертава, че данъчната основа се определя (отделно за всяка операция) като размер на дохода от продажба (прехвърляне) на имущество, като се отчита данъкът.
На практика възникват нюансите на прилагането на посочената норма. Данъчен кодекс... Този материал е посветен на тях.
ДДС "АГЕНЦИЯ": КОГА ТРЯБВА ДА ПЛАЩАТЕ?
При закупуване на държавен или общински имот, чиято продажба не е призната за обект на облагане с ДДС, купувачът няма задълженията на агент по ДДС. Това са по-специално:
- поземлени имоти (дялове в тях) - п.п. 6 стр. 2 чл. 146 от Данъчния кодекс на Руската федерация;
- имущество, подлежащо на обратно изкупуване в съответствие с процедурата, установена с Федералния закон от 22.07.2008 г. № 159-FZ, от малки и средни предприятия - наематели на посочения имот, - стр. 12 стр. 2 чл. 146 от Данъчния кодекс на Руската федерация. (Преференциалната процедура за закупуване на недвижим имот важи до 01.07.2018 г. - чл. 1 Федерален закон№ 159-FZ.)
КУПУВАЧ - "ЛЕКАР".
Купувачът на държавна (общинска) собственост - физическо лице, което не е регистрирано като индивидуален предприемач, не е данъчен агент по ДДС. Това е пряко посочено в ал. 2 стр. 3 чл. 161 от Данъчния кодекс на Руската федерация.
ДДС в този случай се плаща от органите, извършващи продажбата на имущество (писма на Министерството на финансите на Русия от 08.11.2012 г. № 03-07-14 / 107, от 14.05.2012 г. № 03-07-11 / 142 , Федерална данъчна служба на Русия от 16.07.2014 г. № GD-4 -3 / [защитен с имейл], от 13.07.2009 г. No ШС-22-3 / [защитен с имейл]).
Определената позиция се подкрепя от съдиите. Конституционният съд в своето Решение № 1719-О от 19.07.2016 г. (посочено в клауза 14 от прегледа на правните позиции, отразени в съдебните актове на Конституционния съд на Руската федерация и въоръжените сили на Руската федерация, приети в втората половина на 2016 г. относно данъчните въпроси - виж писмо на Федералната данъчна служба на Русия от 23.12.2016 г. № CA-4-7 / [защитен с имейл]) подчерта, че правният статут на органите на местно самоуправление им позволява да бъдат признати за платци на ДДС по отношение на сделки за продажба на общинска собственост, която не е възложена на общински предприятия и институции и представлява общинската хазна на градско, селско селище. или друго общинско образувание. В тази връзка горепосочените лица (когато продават имущество на физически лица, които не са индивидуални предприемачи) отговарят за изчисляването и плащането на ДДС.
Изречено на този поводи Президиума на Върховния арбитражен съд: от решенията от 08.04.2014 г. No 17383/13 г. по дело No А12-23300 / 2012 г. от 17.04.2012 г. No 16055/11 по дело No А12-1921 г. / 2010 г., следва, че задължението за прехвърляне на сумата на ДДС в бюджета в случай, че купувачът на имота е „физик”, отговорността на продавача е публичноправна.
ПРОЦЕДУРА ЗА ОПРЕДЕЛЯНЕ НА ДАНЪК.
На основание параграф 4 на чл. 173 от Данъчния кодекс на Руската федерация при продажба на стоки (работи, услуги), посочени в чл. 161 от Данъчния кодекс на Руската федерация, сумата на ДДС, дължима в бюджета, се изчислява и изплаща изцяло от данъчните агенти.
Данъкът се изчислява от данъчния агент по метода на изчисляване, който е пряко посочен в ал. 2 стр. 3 чл. 161 от Данъчния кодекс на Руската федерация.
Забележка:
При удържане на данък при източника от данъчни агенти в съответствие с ал. 1 - 3 на чл. 161 от Данъчния кодекс на Руската федерация, размерът на данъка трябва да се определи по метода на изчисление, данъчната ставка се определя като процент данъчна ставка, предвидени в т. 2 или т. 3 на чл. 164 от Данъчния кодекс на Руската федерация, към данъчната основа, приета на 100 и увеличена със съответния размер на данъчната ставка (клауза 4 от член 164 от Данъчния кодекс на Руската федерация).
В същото време изчислената ставка (18/118) се прилага, когато ДДС е включен в данъчната основа. Освен това, ако има указание в договора, страните по сделката няма да имат въпроси.
Не винаги обаче от условията на договора (обстоятелствата, предхождащи сключването на договора) става ясно дали данъкът е включен в цената на имота. В такива ситуации Пленумът на ВАС (вж. т. 17 от Решение № 33 от 30.05.2014 г.) препоръчва на съдилищата при решаване на спорове да изхождат от факта, че размерът на ДДС трябва да бъде разпределен от цената, отразена в договор (прилага се прогнозната данъчна ставка).
Съдилищата разбираемо следват тези насоки. И така, АС ВСО в Решение от 21.09.2016 г. № F02-4849 / 2016 г. по дело № A19-19458 / 2015 г. отказва на ищеца (отделът за недвижими имоти на града) по иска за събиране на дълга от ответника ( индивидуален предприемач) по договора за покупко-продажба нежилищни помещения, тъй като ищецът не е представил доказателства, доказващи, че стойността на продавания имот е определена от трето лице (оценител), формирана е на търг и е уговорена от страните в договора за покупко-продажба, без ДДС. (В разглеждания случай докладът на оценителя не съдържа препратки и резерви за установяване на пазарната стойност на продавания имот без ДДС; в информационното съобщение и договора за покупко-продажба няма указание, че определена цена го прави. не включва размера на данъка.) Предвид изложеното съдилищата стигнаха до извод за включване на ДДС в стойността на продадения общински имот (цената на сделката) и дължимия доход на продавача.
Гражданското законодателство не предвижда намаляване на договорената цена на имота от страните до размера на ДДС.
Но ако всичко показва, че стойността на имота е формирана без ДДС, данъкът се налага върху цената на договора (тоест прилага се ставка от 18%). Сборът от получените стойности (стойността на имуществото и ДДС) е данъчната основа за изчисляване на данъка от данъчния агент (по силата на параграф 2 на клауза 3 на член 161 от Данъчния кодекс на Руската федерация) от метода на изчисление. Този подход се потвърждава от въоръжените сили на РФ (Определение от 24 ноември 2014 г. по дело № 307-ES14-162, A26-5213 / 2013), както и от „окръжните“ съдии.
И така, в Решение на АС ПО от 15.03.2017 г. № F06-18684 / 2017 г. по дело No A65-15410 / 2016 г. касацията е показала солидарност с колеги (първа и втора инстанция на съда). След като оцени буквалното съдържание на споразумението, подписано от страните без разногласия и коментари, по-специално клауза 3.6, според която данъците и други плащания към бюджета не са включени в продажната цена на обекта и се заплащат от купувача самостоятелно, съдилищата стигнаха до извода, че ДДС не е включен в продажната цена на обекта. Тъй като средствата за плащане на придобитата общинска собственост се прехвърлят без данък, предприемачът купувач като данъчен агент е длъжен да плати ДДС.
Друг пример е Решение на ТЗ ВСО от 05.05.2016 г. No F02-1895 / 2016 г. по дело No А19-9984 / 2015г. Тъй като договорната цена на общинския имот действително е определена без ДДС, съдът заключи, че е законосъобразно на предприемача (данъчен агент, който не е изпълнил задължението за изчисляване, удържане и прехвърляне на ДДС) данък и съответните неустойки. В този случай данъкът подлежи на допълнителни такси над цената на обратно изкупуване, предвидена в договора за покупко-продажба.
пример:
Организацията сключи договор за покупко-продажба на сградата и прилежащите към нея с градския отдел за имуществени отношения поземлен имот... Пазарната стойност на сградата е 23 400 000 рубли, цената на парцела е 5 400 000 рубли.
Това се посочва в доклада на независимия оценител пазарна ценаимотът не включва ДДС.
В съответствие с условията на споразумението, организацията закупува тези обекти с плащане на вноски за период от три години - от 01.03.2017 г. до 03.01.2020 г. при 2,75% годишно.
Общият размер на месечното плащане е 800 000 рубли. ((23 400 000 + 5 400 000) рубли / 36 месеца).
Размерът на лихвата (например март 2017 г.) се определя в размер на 65 095 RUB, включително:
- за разсрочено плащане за сградата - 52 890 рубли. (23 400 000 рубли х 2,75% / 365 дни х 30 дни);
- за плащане на вноски за земя - 12 205 рубли. (5 400 000 рубли х 2,75% / 365 дни х 30 дни).
Нека дефинираме дължимия в бюджета ДДС. Тъй като задълженията на данъчен агент при закупуване на земя от организация не възникват, ДДС на "агенцията" трябва да бъде изчислен и внесен в бюджета за закупуване на сграда. Тъй като цената на имота е препоръчана от оценителя без данък, купувачът използва следния алгоритъм:
1) цената на сградата се увеличава с размера на данъка - 4 212 000 рубли. (23 400 000 х 18%);
2) определя данъчната основа за изчисляване на ДДС по прогнозната ставка - 27 612 000 рубли. х 18/118;
3) изчислява размера на данъка за данъчния период.
Имайте предвид, че данъкът се плаща не по-късно от 25-ия ден на всеки от трите месеца, следващи данъчния период, в който е прехвърлено плащането по споразумението (писма на Министерството на финансите на Русия от 03.08.2010 г. № 03-07- 11 / 337, от 07.07.2009 г. № 03 ‑07-14 / 64, Федерална данъчна служба на Русия от 13.09.2011 г. № ED-4-3 / [защитен с имейл]). Месечна сумаданък - 117 000 рубли. (4 212 000 рубли / 36 месеца).
Лихва за предоставяне търговски заемкакто по отношение на изкупуването на сградата (през март 2017 г. в размер на 52 890 рубли), така и по отношение на изкупуването на поземлен имот (в размер на 12 205 рубли) не са включени в данъчната основа на ДДС. Тази позиция се потвърждава от писма на Министерството на финансите на Русия от 17 юни 2014 г. № 03-07-15 / 28722 (изпратено за информация и използване в работата с писмо на Федералната данъчна служба на Русия от 08 юли 2014 г. № ГД-4-3 / [защитен с имейл]), от 21.08.2014 г. No 03-07-11 / 41787, от 18.08.2014 г. No 03-07-11 / 41207.
Ако купувачът (данъчен агент) е платец на ДДС, той има право да използва приспадането на ДДС на „агенция“ (клауза 3 от член 171 от Данъчния кодекс на Руската федерация). Правото на приспадане възниква при условие, че стоките (работата, услугите) са закупени от данъкоплатеца - данъчния агент за целите, посочени в ал. 2 на чл. 171 от Данъчния кодекс на Руската федерация и при придобиването им данъкът е платен в съответствие с гл. 21 от Данъчния кодекс на Руската федерация.
Ако данъчният агент не е платец на ДДС (например той прилага осн данъчен режим), той няма право да приспада „агентски“ ДДС (не са изпълнени условията на клауза 3 от член 171 от Данъчния кодекс на Руската федерация). В този случай размерът на данъка увеличава стойността на придобитото имущество (клауза 2 от член 170 от Данъчния кодекс на Руската федерация).
ДАНЪКЪТ СЕ ПЛАЩА В СЪСТАВА НА ВЪЗРАЩАТЕЛНАТА СТОЙНОСТ НА ПРОДАВАЧА НА ИМОТА.
На практика има ситуации, когато купувачът на държавна (общинска) собственост не удържа ДДС от преведените на продавача доходи и не превежда съответните суми в бюджета. Въпреки че (припомняме) именно той (по силата на клауза 4 от член 173 от Данъчния кодекс на Руската федерация) лежи посоченото задължение.
При такива обстоятелства продавачът ще получи доход заедно с ДДС и не е факт, че той ще има желание да се „раздели“ с размера на данъка (най-вероятно ще започнат същите спорове: дали данъкът е включен в стойността на имота и съответно дали е неоснователно обогатяване).
Междувременно купувачът ще бъде признат за данъчни просрочени задължения (с всички произтичащи от това последици). Доказателство за това е дело № А09-10032 / 2015 г., по което наскоро беше формирана позицията на Съдебната колегия по икономически спорове на Въоръжените сили на РФ. Нека се спрем подробно на определението за въоръжените сили на Руската федерация от 23 май 2017 г. № 310-KG16-17804.
Индивидуален предприемач, като данъкоплатец при прилагане на опростената данъчна система, не е действал като данъчен агент при закупуване на общинска собственост (няколко обекта) и не е докладвал на инспектората (в съответствие с клауза 2, клауза 3, чл. 24 от Данъчния кодекс на Руската федерация) относно невъзможността за изпълнение на това задължение.
Резултатът от тези действия е привличането на предприемача към отговорност по ал.1 на чл. 123 от Данъчния кодекс на Руската федерация.
Забележка:
Незаконосъобразното неудържане и (или) непрехвърляне (непълно удържане и (или) прехвърляне) в рамките на срока, определен от Данъчния кодекс на Руската федерация, на сумите на данъка, които трябва да бъдат удържани и прехвърлени от данъчния агент, води до събиране на глоба в размер на 20% от сумата за удържане и (или) прехвърляне (чл. 1, член 123 от Данъчния кодекс на Руската федерация).
Също така данъчните органи са предложили данъкоплатецът да плати федерален бюджетнеизползван ДДС (2 830 755 рубли) и съответните суми на неустойки.
Предприемачът не се съгласи с решението на инспектората (в края на краищата сумата на данъка беше преведена от него като част от изкупната стойност на продавача на общинска собственост - комитета за управление на имотите) и се опита да го оспори в съда.
Първоначално ситуацията беше много благоприятна за данъкоплатеца. Да, арбитрите (и трите инстанции) нямаха съмнения: задължението за изчисляване, удържане и плащане на ДДС в бюджета при придобиване (за предприемаческа дейност) на собственост е на търговеца. Въпреки това, като установи, че средствата са преведени заедно със сумата на данъка, съдилищата стигнаха до извода, че плащането на ДДС от предприемача в бюджета за негова сметка би довело до нарушаване на неговите права и законни интереси в данъчните правоотношения и би нарушават принципа на равно и справедливо данъчно облагане. По принцип комисията, която неоснователно е получила спорния размер на ДДС, е длъжна да преведе данъка в бюджета.
Освен това съдилищата стигнаха до заключението, че е невъзможно да се определи размера на неустойките, които трябва да бъдат заплатени в бюджета във връзка с неудържането и прехвърлянето на оспорената сума на ДДС от данъчния агент в бюджета, тъй като данъкът не е удържан от предприемачът, а общинските органи не са платци на ДДС.
Такава формулировка на въпроса не удовлетворяваше проверката и въпросът отиде по-далеч - чак до Съдебната колегия по икономически спорове на въоръжените сили на РФ.
Какво посочиха висшите съдии?
Първо, заключенията на съдиите бяха потвърдени, че търговецът не е действал като физическо лице в договорите за продажба. Спорният общински имот е придобит от него за ползване в предприемаческа дейност през периода, когато е бил регистриран като индивидуален предприемач.
Това означава (на второ място) задължението за данъчен агент (съгласно нормите на Данъчния кодекс на Руската федерация) се налага на предприемача (а не на продавача на имота).
За ваша информация:
Данъчното законодателство не предвижда механизъм за събиране на суми по ДДС от община, която не е платец на ДДС. В тази връзка, въз основа на разпоредбите на ал. 5 стр. 3 чл. 45 от Данъчния кодекс на Руската федерация, принципът на невъзможността да се събере от данъчен агент сумата на ДДС, която не е удържана от него, т.к. задължено лицепродължава да остане данъкоплатецът, към когото данъчният орган е обект на иск за плащане на данък, в този случай той не е приложим, тъй като в разглежданите правоотношения (сделки) продавачът на имота не се признава за ДДС платец. Установената клауза 5 на чл. 173 от Данъчния кодекс на Руската федерация, процедурата за плащане на ДДС в бюджета е предвидена за лица, които не са платци на този данък, но са издали фактура с разпределен ДДС, докато в този случай комисията не е издавала фактури, когато продажба на имот по горните сделки.
На трето място, съгласно чл. 13 от Данъчния кодекс на Руската федерация и чл. 50, 62 пр. н. е. RF ДДС е федерален данъки подлежи на прехвърляне към федералния бюджет, докато приходите от използването, приватизацията, продажбата на имущество, намиращо се в общинска собственостсе кредитират на местни бюджети... По този начин погрешното прехвърляне към общината като продавач на имущество като част от изкупната стойност на имуществото на суми с ДДС, които данъчният агент трябва да прехвърли към федералния бюджет, доведе до получаването на спорни суми по ДДС като част от споменатите приходи на общината в местния бюджет.
Тъй като спорните суми на ДДС не са кредитирани във федералния бюджет, задължението за плащане на данък не може да бъде признато за изпълнено по силата на ал. 4 стр. 4 чл. 45 от Данъчния кодекс на Руската федерация.
Четвърто, фактът, че ДДС, който подлежи на прехвърляне в бюджета, е бил платен като част от изкупната стойност на общинско имущество, не освобождава предприемача от изпълнение на задължението на данъчния агент, наложено му от Данъчния кодекс на Руската федерация за изчисляване и плащане оспорени суми на ДДС в бюджета.
Плащането на данък за своя сметка, посочиха от въоръжените сили на Руската федерация, няма да доведе до нарушаване на правата и законните интереси на предприемача в данъчните правоотношения, тъй като след като изпълни задължението си на данъчен агент, той ще бъде може да упражни правото си да защити интересите си в граждански спор с община за връщане на неоснователно получени средства.
За ваша информация:
Подобна ситуация е разгледана и в Постановление на ТЗ ЗСО от 23 януари 2017 г. No F04-6827 / 2016 г. по дело No А67-1716 / 2016 г. Според резултатите от данъчната ревизия на предприемача е бил начислен допълнително ДДС с позоваване на факта, че не е удържал и не е превел в бюджета сумата на данъка при закупуване на общинска собственост. Предприемачът, след като е заплатил допълнително начислените суми, е преценил това упълномощен органпо управлението на държавното имущество е възникнало неоснователно обогатяване. Искът на предприемача за събиране на неоснователно обогатяване в размер на повторно внесения в бюджета ДДС (както и лихви за ползване на чужди в брой) доволен, тъй като ДДС е следвало да бъде включен в цената на имота по договора за покупко-продажба.
Заслужава да се отбележи, че с Решение No 304-ES17-5195 от 25.05.2017 г. по предаване на касационната жалба на отдел „Управление на държавната собственост“ за разглеждане на настоящото дело (No A67-1716 / 2016 г.) в. съдебно заседание SKES на въоръжените сили на РФ беше отказано.
От своя страна проверката в касационната жалба и съдебното заседание на Съдебната колегия сочи, че представените в материалите по делото доказателства, включително договорите за покупко-продажба на спорния имот, не позволяват достоверно да се установи, че изкупна стойностпридобитият имот е с включен ДДС.
Доклади за оценка на пазарната стойност на недвижими имоти, продадени въз основа на договори за покупко-продажба, в повечето случаи липсват от делото. В представения доклад на един от обектите за продажба, както и съобщението на комисията за провеждане на търг за продажба на обекти общинска собственост и договора за покупко-продажба (от 19.10.2012 г.) се посочва, че стойността на имота продадено по този договор не включва ДДС.
Аргументите на проверката обаче бяха игнорирани от съдилищата при разглеждане на делото. Не са установили обстоятелствата, свързани с образуването на цената на спорния имот и включването на ДДС в него, като този момент е от съществено значение за разглеждане на спора, за да се определи действителния размер на ДДС, който следва да бъде прехвърлен от . предприемач към бюджета.
Като вземе предвид този аргумент, SKES на въоръжените сили на Руската федерация изпрати делото в първоинстанционния съд за ново разглеждане по спорния епизод.
* * *
Разгледахме някои точки, на които си струва да се обърне внимание на купувачите на държавна (общинска) собственост. Надяваме се, че ще им помогнат да избегнат възможни неблагоприятни последици от тези транзакции.
Става дума за държавна собственост, която не е предоставена на държавни предприятия и институции, която представлява държавната хазна на Руската федерация, хазната на републиката в състава на Руската федерация, хазната на регион, регион, федерален град, автономна област, автономен окръг.
Общинска собственост е имущество, което не е предоставено на общински предприятия и институции, което съставлява общинската каса на съответното градско, селско селище или друго общинско образувание.
Тъй като понятието "малък и среден бизнес" не е предвидено в Данъчния кодекс на Руската федерация, при определянето му трябва да се ръководи от чл. 3 от Федералния закон от 24.07.2007 г. № 209-FZ „За развитието на малките и средните предприятия в Руската федерация“ (виж също писмото на Министерството на финансите на Русия от 21.12.2016 г. № 03- 07-14 / 76518).
С определение на въоръжените сили на РФ от 16.04.2015 г. № 51-PEK15 е отказано прехвърлянето на жалбата на купувача на имота (индивидуален предприемач) за разглеждане в съдебното заседание на SKES на въоръжените сили на Руската федерация, т.к. липсват доказателства пазарната стойност на имота да е определена от оценителя без ДДС.
Решението на Арбитражния съд на Брянска област от 22.01.2016 г. е потвърдено с Решение на Двадесетия апелативен арбитражен съд от 17.05.2016 г. Първата и втората инстанция са подкрепени от касацията - Решение на ТЗ ТЗ от 07.09.2016г.
