NK член 171 параграф 14. Теория на всичко. Покупка на стоки при комбиниране на общия данъчен режим и UTII
размер на шрифта
ПИСМО на Министерството на данъците и данъците на Руската федерация от 22.07.2003 г. VG-6-03807 СБОРНИК ОТ ПИСМА ОТНОСНО ПРИЛАГАНЕТО НА ДЕЙСТВАЩОТО ЗАКОНОДАТЕЛСТВО ЗА ДОДЪЧНИЯ ДАНЪК... Актуално през 2018 г.
За целите на прилагането на член 171, параграф 2 от Данъчния кодекс на Руската федерация:
Във връзка с горното сумите на данъка, платени на доставчика при придобиване на имущество, предмет на лизинг и отчетени в баланса на лизингодателя, се приемат за приспадане по начина, установен в параграф 2 на член 171 от Данъчния кодекс Руска федерация.
При липса на възвръщаемост в бюджета на посочените Париданъчните суми, платени при придобиването на тези стоки (строителни работи, услуги), включително дълготрайни активи и нематериални активи, са обхванати от данни бюджетни средства. (Писмо на Министерството на данъците и данъците на Русия от 17 декември 2002 г. N 03-1-09/3206/12-AR987).
1. стоки (работа, услуги), закупени за извършване на сделки, признати за обект на данъчно облагане в съответствие с глава 21 от Кодекса, с изключение на стоките, предвидени в член 170, параграф 2 от Кодекса;
2. стоки (строителни работи, услуги), закупени с цел препродажба.
По този начин, ако стоки (работа, услуги) са закупени за извършване на операции, признати за обект на данъчно облагане в съответствие с глава 21 от Кодекса, и впоследствие не са били използвани за тези операции, сумите на данъка върху добавената стойност, приети преди това за приспадане, са подлежи на възстановяване и внасяне в бюджета.
Следователно сумите на данъка, приети за приспадане върху дълготрайни активи, изтеглени преди полезния им живот при производството на стоки (строителни работи, услуги), подлежащи на облагане с данък върху добавената стойност, както и в случаите, когато тези дълготрайни активи не са били използвани при извършване на признати сделки обекти на данъчно облагане, подлежат на възстановяване и плащане към бюджета по отношение на недостатъчно амортизираната стойност на тези дълготрайни активи.
В този случай данъкоплатецът трябва да отрази размера на платения данък върху дълготрайните активи в текущия връщане на данъцикато данъчни суми, включени преди това в данъчни облекчения и подлежащи на възстановяване. (Писмо на Министерството на данъците и данъците на Русия от 14 март 2003 г. N 03-1-08/828/14-И288).
По въпроса за процедурата за облагане с данък върху добавената стойност строителни и монтажни работи, извършени по икономически начин от организация, предоставяща услуги, освободени от данъчно облагане на територията на Руската федерация в съответствие с алинея 18 от параграф 3 на член 149 от данъка Кодекс на Руската федерация, трябва да се вземе предвид следното.
Като се има предвид горното, при извършване на строително-монтажни работи за собствено потребление, което подлежи на облагане съгласно член 146, параграф 3, параграф 1 от Кодекса, сумите на данъка върху добавената стойност, платени за закупени стоки (работа, услуги) ), използвани при изпълнението на тези работи, се вземат за приспадане по начина, установен в първия параграф на параграф 5 от член 172 от Кодекса. В този случай не се приемат за приспадане сумите на данъка върху добавената стойност, изчислени от данъкоплатеца при извършване на строителни и монтажни работи за собствена консумация върху обекти, които ще бъдат използвани при извършване на операции, които не подлежат на данъчно облагане. (Писмо на Министерството на данъците и данъците на Русия от 09.04.2003 г. N 03-1-08/1081/14-M795).
1. Данъкоплатецът има право да намали общия размер на данъка, изчислен в съответствие с данъчните облекчения, установени от този член.
2. Данъчни суми, представени на данъкоплатеца при придобиване на стоки (работа, услуги), както и права на собственостна територията на Руската федерация или платени от данъкоплатеца при внос на стоки на територията на Руската федерация и други територии под нейна юрисдикция, при митнически процедури за освобождаване за вътрешно потребление, временен внос и обработка извън митническата територия или при внос на стоки преместени през границата на Руската федерация без митническа регистрация, във връзка с (изменен с Федералния закон от 27 ноември 2010 г. N 306-FZ - Сборник на законодателството на Руската федерация, 2010 г., N 48, чл. 6247):
1) стоки (работа, услуги), както и имуществени права, придобити за извършване на сделки, признати за обект на данъчно облагане в съответствие с тази глава, с изключение на стоките, предвидени в параграф 2 (изменен с Федералния закон от 29 декември 2000 N 166 - Федерален закон - Сборник на законодателството на Руската федерация, 2001, № 1, член 18; Федерален закон от 29 май 2002 г. № 57-FZ - Сборник на законодателството на Руската федерация, 2002, № 22 , член 2026; Федерален закон от 22 юли 2005 г. N 119-FZ - Сборник на законодателството на Руската федерация, 2005 г., N 30, член 3130);
2) стоки (работи, услуги), закупени за препродажба.
(Параграф е изключен от Федералния закон от 29 декември 2000 г. N 166-FZ - Сборник на законодателството на Руската федерация, 2001 г., N 1, чл. 18)
3. Данъчните суми, платени в съответствие с купувачите - данъчни агенти, подлежат на приспадане (изменен с Федерален закон № 166-FZ от 29 декември 2000 г. - Сборник на законодателството на Руската федерация, 2001 г., № 1, чл. 18 ).
Правото на тези данъчни облекчения е достъпно за купувачи - данъчни агенти, регистрирани в данъчните власти и действащи като данъкоплатци в съответствие с тази глава. Данъчните агенти, извършващи транзакции, посочени в параграфи 4 и 5, нямат право да включват в данъчни облекчения сумите на данъците, платени за тези транзакции (изменен с Федералния закон от 29 декември 2000 г. N 166-FZ - Сборник на законодателството на Руска федерация, 2001, N 1, член 18; Федерален закон от 29 май 2002 г. N 57-FZ - Сборник от законодателството на Руската федерация, 2002, N 22, член 2026; Федерален закон от 22 юли 2005 г. N 119-FZ - Сборник на законодателството на Руската федерация, 2005 г., № 30, член 3130).
Разпоредбите на тази алинея се прилагат, при условие че стоките (работата, услугите), имуществените права са придобити от данъкоплатеца, който е данъчен агент, за целите, посочени в параграф 2 от този член, и при тяхното придобиване той е платил данък в съответствие с с тази глава (с изменения Федерален закон от 29 декември 2000 г. N 166-FZ - Сборник на законодателството на Руската федерация, 2001, N 1, член 18; Федерален закон от 26 ноември 2008 г. N 224-FZ - Сборник на законодателството на Руската федерация, 2008 г., N 48, член 5519).
4. Данъчни суми, представени от продавачите на данъкоплатец - чуждестранно лице, което не е регистрирано в данъчните органи на Руската федерация, при придобиване от посочения данъкоплатец на стоки (работа, услуги), права на собственост или платени от него при внос стоки на територията на Руската федерация и други територии подлежат на приспадане. , под нейна юрисдикция, за производствени цели или за извършване на други дейности (изменен с Федералния закон от 29 декември 2000 г. N 166-FZ - Сборник на Законодателство на Руската федерация, 2001, N 1, член 18; Федерален закон от 22 юли 2005 г. N 119-FZ - Сборник на законодателството на Руската федерация, 2005, N 30, член 3130 Федерален закон от 27 ноември 2010 г. N 306-FZ - Сборник на законодателството на Руската федерация, 2010 г., N 48, член 6247 ).
Посочени сумиданъците подлежат на приспадане или възстановяване на данъкоплатеца - чуждестранно лице след плащане от данъчния агент на данъка, удържан от дохода на този данъкоплатец, и само доколкото закупените или внесени стоки (работа, услуги), права на собственост са използвани при производството на стоки (извършване на работа, предоставяне на услуги), продадени на данъчния агент, удържан при източника. Посочените суми на данъка подлежат на приспадане или възстановяване, при условие че данъкоплатецът - чуждестранно лице е регистриран в данъчните власти на Руската федерация (изменен с Федералния закон от 29 декември 2000 г. N 166-FZ - Сборник на законодателството на Руската федерация, 2001 г., N 1, член 18; Федерален закон от 22 юли 2005 г. N 119-FZ - Сборник на законодателството на Руската федерация, 2005 г., N 30, член 3130).
5. Данъчните суми, представени от продавача на купувача и платени от продавача в бюджета при продажба на стоки, подлежат на приспадане в случай, че тези стоки бъдат върнати (включително по време на гаранционния период) на продавача или отхвърлени. Данъчните суми, платени при извършване на работа (предоставяне на услуги), също подлежат на приспадане в случай на отказ от тези работи (услуги).
Обект на приспадане са сумите на данъците, изчислени от продавачите и внесени от тях в бюджета от сумите на плащането, частично плащане за предстоящи доставки на стоки (извършване на работа, предоставяне на услуги), продадени на територията на Руската федерация. , в случай на промяна на условията или прекратяване на съответния договор и връщане на съответните авансови плащания (изменен с Федерален закон № 119-FZ от 22 юли 2005 г. - Сборник на законодателството на Руската федерация, 2005 г. , № 30, чл. 3130).
Разпоредбите на този параграф се прилагат за купувачи на данъкоплатци, действащи като данъчни агенти в съответствие с параграфи 2 и 3 (параграф, въведен с Федерален закон № 85-FZ от 17 май 2007 г. - Сборник на законодателството на Руската федерация, 2007 г., № 23 , член 2691; изменен с Федерален закон № 245-FZ от 19 юли 2011 г. - Сборник на законодателството на Руската федерация, 2011 г., № 30, член 4593).
6. Данъчни суми, представени на данъкоплатеца от договарящи организации (разработчици или технически клиенти) при извършване капитално строителство(ликвидация на дълготрайни активи), монтаж (демонтаж), монтаж (демонтаж) на дълготрайни активи, данъчни суми, представени на данъкоплатеца за стоки (работи, услуги), придобити от него за извършване на строителни и монтажни работи, и данъчни суми, представени на данъкоплатеца при придобиване на обекти незавършено капитално строителство (изменен с Федералния закон от 19 юли 2011 г. N 245-FZ - Сборник на законодателството на Руската федерация, 2011, N 30, чл. 4593; Федерален закон от 28 ноември 2011 г. N 337 -FZ - Сборник на законодателството на Руската федерация, 2011 г., № 49, член 7015).
В случай на реорганизация, данъчните суми, представени на реорганизираната (реорганизирана) организация за стоки (работи, услуги), закупени от реорганизираната (реорганизирана) организация за извършване на строителни и монтажни работи за собствено потребление, приети за приспадане, но не са приети, подлежат на удръжки от наследника (наследниците).реорганизирана (реорганизирана) организация за приспадане към момента на завършване на реорганизацията.
Обект на приспадане са данъчните суми, изчислени от данъкоплатците в съответствие с параграф 1 при извършване на строителни и монтажни работи за собствена консумация, свързани с имущество, предназначено за извършване на сделки, обложени в съответствие с тази глава, чиято стойност подлежи на включване в разходите ( включително чрез амортизационни отчисления) при изчисляване на корпоративния подоходен данък.
Сумите на данъка, представени на данъкоплатеца, когато изпълнителите извършват капитално строителство на недвижими имоти (дълготрайни активи), при придобиване недвижим имот(освен въздух, морски корабии плавателни съдове за вътрешно плаване, както и космически обекти), при закупуване на други стоки (работа, услуги) за строително-монтажни работи, изчислени от данъкоплатеца при извършване на строително-монтажни работи за собствено потребление, приети за приспадане по начина, определен от тази глава, подлежат на възстановяване в случай, че посочените обекти на недвижими имоти (дълготрайни активи) впоследствие се използват за извършване на операциите, посочени в параграф 2, с изключение на дълготрайни активи, които са напълно амортизирани или са изминали най-малко 15 години от пускането им в експлоатация за този данъкоплатец (с измененията на Федералния закон от 19 юли 2011 г. N 245-FZ - Сборник на законодателството на Руската федерация, 2011 г., N 30, член 4593).
В случая, посочен в алинея четвърта от тази алинея, данъкоплатецът е длъжен в края на всяка календарна година за десет години, считано от годината, в която е настъпил моментът, посочен в алинея 4, в данъчната декларация, подадена до данъчни властина мястото на регистрация за последния данъчен период на всяка календарна година от десет отразява възстановената сума на данъка. Размерът на данъка, който трябва да бъде възстановен и платен в бюджета, се изчислява въз основа на една десета от размера на приетия за приспадане данък в съответния дял. Посоченият дял се определя въз основа на себестойността на изпратените стоки (извършената работа, предоставените услуги), прехвърлените имуществени права, необлагаеми и посочени в ал. 2, в крайна ценастоки (работа, услуги), имуществени права, изпратени (прехвърлени) през календарната година. Размерът на данъка, който трябва да бъде възстановен, не е включен в цената на този имот, но се взема предвид като част от други разходи в съответствие с (изменен с Федералния закон от 22 юли 2008 г. N 158-FZ - Сборник на законодателството на Руската федерация, 2008 г., N 30, член .3614).
В случай, че е извършена модернизация (реконструкция) на обект на недвижим имот (дълготраен актив), включително след изтичане на срока, посочен в параграф четвърти от настоящия параграф, което води до промяна в неговия начална цена, данъчните суми за строителни и монтажни работи, както и за стоки (работи, услуги), закупени за извършване на строителни и монтажни работи по време на модернизация (реконструкция), приети за приспадане по начина, предписан от тази глава, подлежат на възстановяване, ако посочените обекти на недвижими имоти впоследствие се използват за извършване на операциите, посочени в параграф 2 (параграф, въведен с Федерален закон от 19 юли 2011 г. N 245-FZ - Сборник на законодателството на Руската федерация, 2011 г., N 30, чл. 4593).
В случая, посочен в алинея шеста от тази алинея, данъкоплатецът е длъжен в края на всяка календарна година в продължение на 10 години, считано от годината, в която въз основа на алинея 4 се изчислява амортизацията от променената първоначална стойност на имота , в данъчна декларация, подадена до данъчните органи по място на регистрация за последния данъчен период на всяка календарна година от 10 години, отразява възстановения размер на данъка. Размерът на данъка, който трябва да бъде възстановен и платен в бюджета, се изчислява въз основа на една десета от размера на данъка, приет за приспадане за строителни и монтажни работи, както и за стоки (работа, услуги), закупени за извършване на строителни и монтажни работи по време на модернизация (реконструкция) ), в съответното съотношение. Посоченият дял се определя въз основа на стойността на изпратените стоки (извършена работа, предоставени услуги), прехвърлени имуществени права, необлагаеми и посочени в параграф 2, в общата стойност на стоките (работа, услуги), изпратени (прехвърлени) имуществени права ) за календарната година. Размерът на данъка, който трябва да бъде възстановен, не е включен в цената на този имот, но се взема предвид като част от други разходи в съответствие с (параграф, въведен с Федерален закон от 19 юли 2011 г. N 245-FZ - Сборник на законодателството на Руската федерация, 2011, N 30, член 4593).
Ако преди изтичането на периода, посочен в параграф четвърти от настоящия параграф, имотът, който се модернизира (реконструира), е изключен от амортизируемото имущество и не се използва в дейността на данъкоплатеца за една година или няколко пълни календарни години, за тези години не се възстановяват приетите за приспадане данъчни суми. Считано от годината, в която въз основа на параграф 4 се изчислява амортизацията от променената първоначална стойност на имота, данъкоплатецът е длъжен да подаде данъчна декларация, подадена до данъчните власти по мястото на регистрацията си за последния данък период на всяка календарна година, оставащ до края на десетгодишния период, посочен в параграф пет от настоящия параграф, отразява възстановената сума на данъка. Размерът на данъка, който трябва да бъде възстановен и платен в бюджета, се изчислява въз основа на размера на данъка, изчислен като разделен на броя на годините, оставащи до края на десетгодишния период, посочен в параграф пет от този параграф, разликата между сумата на данъка, посочена в параграф четвърти от настоящия параграф, приета за приспадане, и сумата на данъка, получена в резултат на добавяне на една десета от сумата на данъка, посочена в параграф пет от настоящия параграф за годините, предхождащи пълната календарна година, в която се начислява амортизацията не се начислява такса за имуществото, което се модернизира (реконструира) и имуществото не се използва в дейността на данъкоплатеца, в съответния дял. Посоченият дял се определя въз основа на стойността на изпратените стоки (извършена работа, предоставени услуги), прехвърлени имуществени права, необлагаеми и посочени в параграф 2, в общата стойност на стоките (работа, услуги), изпратени (прехвърлени) имуществени права ) за календарната година. Размерът на данъка, който трябва да бъде възстановен, не е включен в цената на този имот, но се взема предвид като част от други разходи в съответствие с. Изчисляването на размера на данъка, подлежащ на възстановяване за строителни и монтажни работи, както и за стоки (работи, услуги), закупени за извършване на строителни и монтажни работи по време на модернизация (реконструкция), се извършва по начина, установен в параграф седми от това параграф (параграфът е въведен с Федерален закон от 19 юли 2011 г. N 245-FZ - Сборник от законодателството на Руската федерация, 2011 г., N 30, член 4593).
(Клауза 6, изменена с Федерален закон № 119-FZ от 22 юли 2005 г. - Сборник от законодателството на Руската федерация, 2005 г., № 30, чл. 3130)
7. На удръжки подлежат платените данъчни суми върху командировъчните (разходите за пътуване до мястото на пребиваване). командировкаи обратно, включително разходи за използване на спално бельо във влаковете, както и разходи за наемане на жилищни помещения) и разходи за развлечения, приети за приспадане при изчисляване на корпоративния подоходен данък (изменен с Федералния закон от 6 август 2001 г. N 110-FZ - Сборник на законодателството на Руската федерация, 2001 г., № 33, член 3413).
Ако в съответствие с глава 25 от този кодекс разходите се приемат за данъчни цели съгласно стандартите, данъчните суми върху такива разходи подлежат на приспадане в размер, съответстващ на посочените стандарти (както е изменен с Федералния закон от 29 май 2002 г. N 57-FZ - Събрание на законодателството на Руската федерация, 2002 г., № 22, член 2026).
8. Данъчните суми, изчислени от данъкоплатеца от сумите на плащане, частично плащане, получено за сметка на предстоящи доставки на стоки (работа, услуги), подлежат на приспадане (изменен с Федералния закон от 29 декември 2000 г. N 166-FZ - Сборник на Законодателство на Руската федерация, 2001, N 1, член 18; Федерален закон от 29 май 2002 г. N 57-FZ - Сборник на законодателството на Руската федерация, 2002, N 22, член 2026; Федерален закон от 22 юли 2005 г. N 119-FZ - Сборник на законодателството на Руската федерация, 2005 г., № 30, член 3130).
9. (Клауза 9 е изключена от Федералния закон от 29 декември 2000 г. N 166-FZ - Сборник на законодателството на Руската федерация, 2001 г., N 1, чл. 18)
10. Данъчните суми, изчислени от данъкоплатеца при липса на документи, предвидени в сделки за продажба на стоки (работа, услуги), посочени в параграф 1, подлежат на приспадане (параграф 10 е въведен с Федерален закон от 22 юли 2005 г. N 119 -FZ - Сборник на законодателството на Руската федерация, 2005 г., № 30, член 3130).
11. Удръжките от данъкоплатец, който е получил имущество, нематериални активи и имуществени права като принос (вноска) в уставния (съвместен) капитал (фонд), подлежат на данъчни суми, които са били възстановени от акционера (участник, акционер) по начина, по който установени от параграф 3. в случай на използването им за извършване на сделки, признати за обект на данъчно облагане в съответствие с тази глава (клауза 11 е въведена с Федералния закон от 22 юли 2005 г. N 119-FZ - Сборник на законодателството на Руската федерация, 2005, N 30, член 3130).
12. Данъчни суми, представени от продавача на тези стоки (работи, услуги), права на собственост (клауза 12, въведена с Федералния закон от 26 ноември 2008 г. N 224-FZ - Сборник на законодателството на Руската федерация, 2008 г., N 48, член 5519).
13. Ако цената на изпратените стоки (извършена работа, предоставени услуги), прехвърлените права на собственост се променят надолу, включително в случай на намаляване на цените (тарифите) и (или) намаляване на количеството (обема) на изпратените стоки ( извършена работа, предоставени услуги) , прехвърлени права на собственост, разликата между данъчните суми, изчислени въз основа на себестойността на изпратените стоки (извършена работа, предоставени услуги) и прехвърлените права на собственост преди и след такова намаление, подлежи на приспадане от продавача на тези стоки (работи, услуги), права на собственост.
Ако има увеличение на цената на изпратените стоки (извършена работа, предоставени услуги), прехвърлени права на собственост, включително в случай на увеличение на цената (тарифата) и (или) увеличаване на количеството (обема) на изпратените стоки (извършена работа, предоставени услуги), прехвърлени имуществени права, разликата между данъчните суми, изчислени въз основа на стойността на изпратените стоки (извършена работа, предоставени услуги), прехвърлените имуществени права преди и след такова увеличение, подлежи на приспадане от купувач на тези стоки (работа, услуги), права на собственост.
(Клауза 13 е въведена с Федерален закон № 245-FZ от 19 юли 2011 г. - Сборник на законодателството на Руската федерация, 2011 г., № 30, чл. 4593)
Вашите приходи и разходи бизнес сделкисамо тези индивидуални предприемачи, които използват обща системаданъчно облагане. Предприемачите, използващи специални режими(например опростено), такава книга не трябва да се води. Съгласно разпоредбите на Данъчния кодекс на Руската федерация данъчният орган може да поиска и данъкоплатецът трябва да предостави счетоводна книга само ако инспекцията извършва проверка на място или офис данъчна ревизия. Срокът за доставка на книгата е 10 работни дни. Камерна проверка е ревизия, извършена в рамките на 3 месеца от датата на подаване на декларацията без специално решение на ръководителя на данъчния орган. Извършва се по местонахождението на данъчната служба. За такива проверки има ясно ограничен списък от случаи, когато инспекторът може да изисква документи:
- трябва да потвърдите данъчни облекчения, а инспекторът изисква съответните документи;
- инспекторът изисква документи, които е трябвало да бъдат представени заедно с данъчната декларация;
- инспекторът изисква документи, които могат да потвърдят законността данъчни облекченияДДС, ако са заявени за възстановяване;
- инспекторът изисква документи, потвърждаващи необходимостта от плащане на данък във връзка с използването на природни ресурси.
Възможно ли е да се приспадне ДДС, ако плащането е извършено в стоки, а не в пари?
Член 171 от Данъчния кодекс на Руската федерация от 2016 г. е посветен на удръжките. Това са сумите на платения данък, с които можете да намалите размера му. Съгласно параграф 12 от този член сумите за стоки, платени от този данъкоплатец, се приспадат от вече платения ДДС. Сумата на приспадането се изчислява въз основа на фактури, издадени от продавачите. Документите трябва да потвърждават факта на плащането. Какво да направите, ако плащането с продавача се извършва не в пари, а в стоки? Това означава ли, че не можете да получите приспадане на ДДС поради това? Министерството на финансите и Върховният арбитражен съд на Руската федерация имат различни заключения по този въпрос. В едно от писмата Министерството на финансите обяснява, че при такава ситуация няма да може да се получи приспадане, тъй като данъкоплатецът няма да разполага с платежно нареждане, потвърждаващо платената сума. Върховният арбитражен съд на Руската федерация обаче обясни ситуацията по различен начин. Според Пленума член 171 от Данъчния кодекс на Руската федерация от 2016 г. не съдържа указания, че правото на приспадане възниква само при плащане на стоки в в брой. Пленумът реши, че ако плащането е извършено в натура, например в стоки или продукти, това не означава, че купувачът е лишен от правото на данъчно приспадане. Така се оказва, че данъчни услугив своята дейност те трябва да се ръководят от Решение на Пленума на Върховния арбитражен съд № 33 от 30 май 2014 г. и да приемат ДДС като приспадане от купувачите на данъкоплатци, които са получили плащане в натура. Въпросът как тези данъкоплатци могат да потвърдят правото си на приспадане остава неразрешен. Засега се появява следното решение: платците трябва да регистрират фактури за непарични плащания в книгата за покупки и да посочат съответните удръжки в еквивалентна парична форма в текущата декларация. Тази процедура не е заложена в закона, но засега е единствената възможност, която позволява да не се пренебрегва правото на приспадане на ДДС за онези данъкоплатци, които приемат плащания в продукти, а не в пари.
Може ли фирма наемател да получи приспадане на ДДС, ако смени дървена дограма с пластмасова за своя сметка?
Нека разгледаме съвременните законодателни норми, за да гарантираме, че коментарите са уместни. Съгласно правилата (), които се прилагат по подразбиране, освен ако договорът за наем не предвижда друго, наемателят, използвайки повереното му помещение, извършва текущия му ремонт за своя сметка и поема всички разходи по поддръжката на имота. Работа на смени обаче дървена дограмане може да бъде назован текущи ремонти. Такава работа се отнася до основен ремонт на помещенията. Основният ремонт включва подмяна на остарели, амортизирани конструктивни елементи на сграда (помещения) с по-нови, практични и издръжливи. Ако е необходимо, можете да ремонтирате отделни елементи или части от сградата, като прозорци. И така, пълна смяна на порутена дограма е основен ремонт. Наемодателят плаща за такъв ремонт. Ако наемателят смени прозорците за своя сметка, след изтичане на договора за наем той има право да поиска обезщетение от наемодателя за своите разходи. В края на краищата такава замяна е неразделно подобрение на имота, собственост на наемателя. Тъй като компанията-лизингодател възстановява разходите за подмяна на прозорци, тя има право да включи разходите за подмяната им като разходи при изчисляване на данъка върху дохода. Този разход се потвърждава от оценка, акт за приемане на извършената работа, договор, заповед от ръководителя на фирмата за извършване на ремонт и други подобни документи. Тъй като фирмата наемател е платила за ремонта, фирмата наемател има право на приспадане на ДДС, а не наемодателят. Наемодателят просто й възстановява реално направените разходи. Приспадането на ДДС, което е платено от компанията-наемател при инсталиране на нови прозорци, се предоставя на общото основание, съдържащо се в член 171 от Данъчния кодекс на Руската федерация 2016 с коментари. Съгласно ал. 1, параграф 6 от този член, приспадането се прилага за данъчни суми, представени на данъкоплатеца от изпълнители по време на капитално строителство и монтаж на дълготрайни активи на дружеството. Данъчните суми върху стоките, закупени за строителни и монтажни работи, също подлежат на приспадане. Така че, въз основа на Гражданския кодекс на Руската федерация, Данъчния кодекс на Руската федерация и коментарите, можем да направим заключение. Оказва се, че ако тези условия са изпълнени, фирмата наемател може да приложи приспадане на данъка, включен в стойността на СМР за подмяна на дограма. Фактът, че наемателят в крайна сметка прехвърля неделимите подобрения на помещенията, направени за негова сметка, на наемодателя, не засяга правото му да получи данъчно приспадане. Няма значение, че направените разходи впоследствие (след изтичане на лизинговия договор) ще бъдат компенсирани от лизингодателя. Работата по подмяната на дограмата е извършена за сметка на наемателя, който е заплатил ДДС, включен от изпълнителите в стойността им. Това означава, че компанията-наемател има право да получи данъчно приспадане за периода, когато са извършени сетълменти с изпълнители.
1. Данъкоплатецът има право да намали общия размер на данъка, изчислен в съответствие с член 166 от този кодекс, с данъчните облекчения, установени от този член.
2. Данъчни суми, представени на данъкоплатеца при придобиване на стоки (работа, услуги), както и имуществени права на територията на Руската федерация или платени от данъкоплатеца при внос на стоки на територията на Руската федерация и други територии по неговата юрисдикция, в процедурите за митническо освобождаване за вътрешно потребление (включително данъчни суми, платени или дължими от данъкоплатеца след 180 календарни дниот датата на вдигане на стоките в съответствие с митническия режим за вдигане за вътрешно потребление след приключване на митническия режим на свободната митническа зона на територията на Специалния икономическа зона V Калининградска област), обработка за вътрешно потребление, временен внос и обработка извън митническата територия или при внос на стоки, транспортирани през границата на Руската федерация без митническо оформяне, във връзка с:
1) стоки (работа, услуги), както и имуществени права, придобити за извършване на сделки, признати за обект на данъчно облагане в съответствие с тази глава, с изключение на стоките, предвидени в член 170, параграф 2 от този кодекс;
2) стоки (работи, услуги), закупени за препродажба.
Параграфът е изтрит. - федералният законот 29 декември 2000 г. N 166-FZ.
3. Данъчните суми, платени в съответствие с член 173 от този кодекс от купувачи, които са данъчни агенти, подлежат на приспадане.
Правото на тези данъчни облекчения е достъпно за купувачи - данъчни агенти, регистрирани в данъчните власти и действащи като данъкоплатци в съответствие с тази глава. Данъчните агенти, извършващи сделки, посочени в параграфи 4 и 5 на член 161 от този кодекс, нямат право да включват в данъчни облекчения сумите на данъците, платени за тези сделки.
Разпоредбите на тази алинея се прилагат, при условие че стоките (работата, услугите), имуществените права са придобити от данъкоплатеца, който е данъчен агент, за целите, посочени в параграф 2 от този член, и при тяхното придобиване той е платил данък в съответствие с с тази глава.
4. Данъчни суми, представени от продавачите на данъкоплатец - чуждестранно лице, което не е регистрирано в данъчните органи на Руската федерация, при придобиване от посочения данъкоплатец на стоки (работа, услуги), права на собственост или платени от него при внос стоки на територията на Руската федерация и други територии подлежат на приспадане, разположени под нейна юрисдикция, за производствени цели или за други дейности.
Посочените суми на данъка подлежат на приспадане или възстановяване на данъкоплатеца - чуждестранно лице след плащане от данъчния агент на данъка, удържан от доходите на този данъкоплатец, и само доколкото закупените или внесени стоки (работа, услуги) ), правата на собственост се използват при производството на стоки (извършване на работа, предоставяне на услуги), продадени на данъчния агент, удържан при източника. Тези данъчни суми подлежат на приспадане или възстановяване, при условие че данъкоплатецът, чуждестранно лице, е регистриран в данъчните власти на Руската федерация.
5. Данъчните суми, представени от продавача на купувача и платени от продавача в бюджета при продажба на стоки, подлежат на приспадане в случай, че тези стоки бъдат върнати (включително по време на гаранционния период) на продавача или отхвърлени. Данъчните суми, платени при извършване на работа (предоставяне на услуги), също подлежат на приспадане в случай на отказ от тези работи (услуги).
Обект на приспадане са сумите на данъците, изчислени от продавачите и внесени от тях в бюджета от сумите на плащането, частично плащане за предстоящи доставки на стоки (извършване на работа, предоставяне на услуги), продадени на територията на Руската федерация. , при промяна на условията или прекратяване на съответния договор и връщане на съответните авансови суми.
Разпоредбите на този параграф се прилагат за купувачи данъкоплатци, действащи като данъчни агенти в съответствие с параграфи 2 и 3 на член 161 от настоящия кодекс.
6. Данъчни суми, представени на данъкоплатеца от изпълнители (разработчици или технически клиенти) по време на капитално строителство (ликвидация на дълготрайни активи), монтаж (демонтаж), монтаж (демонтаж) на дълготрайни активи, данъчни суми, представени на данъкоплатеца за стоки (работа, услуги), закупени от него за извършване на строителни и монтажни работи, и сумата на данъка, представен на данъкоплатеца, когато е придобил обекти на незавършено капитално строителство.
В случай на реорганизация, данъчните суми, представени на реорганизираната (реорганизирана) организация за стоки (работи, услуги), закупени от реорганизираната (реорганизирана) организация за извършване на строителни и монтажни работи за собствено потребление, приети за приспадане, но не са приети, подлежат на удръжки от наследника (наследниците).реорганизирана (реорганизирана) организация за приспадане към момента на завършване на реорганизацията.
Обект на приспадане са данъчните суми, изчислени от данъкоплатците в съответствие с параграф 1 от член 166 от този кодекс при извършване на строителни и монтажни работи за собствена консумация, свързани с имущество, предназначено за извършване на сделки, обложени с данък в съответствие с тази глава, чиято цена е подлежи на включване в разходите (включително чрез амортизационни отчисления) при изчисляване на корпоративен данък върху доходите.
Сумите на данъка, приети от данъкоплатеца за приспадане във връзка с придобити или построени дълготрайни активи по начина, предвиден в тази глава, подлежат на възстановяване в случаите и по начина, предвиден в член 171.1 от този кодекс.
Параграфи от пети до девети вече не са валидни. - Федерален закон от 24 ноември 2014 г. N 366-FZ.
7. Данъчните суми, платени за командировъчни разходи (пътни разходи до и от мястото на командировката, включително разходи за ползване на спално бельо във влаковете, както и разходи за наемане на жилищни помещения) и представителни разходи, приети за приспадане при изчисляване на данъка, са подлежат на удръжки.върху печалбите на организациите.
Параграфът вече не е валиден. - Федерален закон от 24 ноември 2014 г. N 366-FZ.
8. Данъчните суми, изчислени от данъкоплатеца от суми на плащане, частично плащане, получено за сметка на предстоящи доставки на стоки (работа, услуги), подлежат на приспадане.
9. Изключено. - Федерален закон от 29 декември 2000 г. N 166-FZ.
10. Данъчните суми, изчислени от данъкоплатеца при липса на документи, предвидени в член 165 от този кодекс, за продажби на стоки (работа, услуги), посочени в параграф 1 от член 164 от този кодекс, подлежат на приспадане.
11. Удръжките от данъкоплатец, който е получил имущество, нематериални активи и имуществени права като принос (вноска) в уставния (съвместен) капитал (фонд), подлежат на данъчни суми, които са били възстановени от акционера (участник, акционер) по начина, по който установени в член 170, параграф 3 от този кодекс, ако се използват за извършване на сделки, признати за обект на данъчно облагане в съответствие с тази глава.
12. Данъчните суми, представени от продавача на тези стоки (работа, услуги), имуществените права подлежат на приспадане от данъкоплатец, който е превел суми на плащане, частично плащане за предстоящи доставки на стоки (извършване на работа, предоставяне на услуги), прехвърляне на права на собственост.
13. Ако цената на изпратените стоки (извършена работа, предоставени услуги), прехвърлените права на собственост се променят надолу, включително в случай на намаляване на цените (тарифите) и (или) намаляване на количеството (обема) на изпратените стоки ( извършена работа, предоставени услуги) , прехвърлени права на собственост, разликата между данъчните суми, изчислени въз основа на себестойността на изпратените стоки (извършена работа, предоставени услуги) и прехвърлените права на собственост преди и след такова намаление, подлежи на приспадане от продавача на тези стоки (работи, услуги), права на собственост.
Ако има увеличение на цената на изпратените стоки (извършена работа, предоставени услуги), прехвърлени права на собственост, включително в случай на увеличение на цената (тарифата) и (или) увеличаване на количеството (обема) на изпратените стоки (извършена работа, предоставени услуги), прехвърлени имуществени права, разликата между данъчните суми, изчислени въз основа на стойността на изпратените стоки (извършена работа, предоставени услуги), прехвърлените имуществени права преди и след такова увеличение, подлежи на приспадане от купувач на тези стоки (работа, услуги), права на собственост.
14. Сумите на данъка, изчислени от данъкоплатеца при внос на стоки въз основа на резултатите от данъчния период, в който е изтекъл 180-дневният период от датата на освобождаване на тези стоки в съответствие с митническия режим за освобождаване за вътрешно потребление при завършване на митническата процедура на свободната митническа зона на територията на специалната икономическа зона в Калининградска област, могат да бъдат взети за приспадане след използване на тези стоки за извършване на сделки, признати за обект на данъчно облагане и подлежащи на данъчно облагане в съответствие с тази глава.
1. Данъкоплатецът има право да намали общия размер на данъка, изчислен в съответствие с член 166 от този кодекс, с данъчните облекчения, установени от този член.
2. Данъчни суми, представени на данъкоплатеца при придобиване на стоки (работа, услуги), както и имуществени права на територията на Руската федерация или платени от данъкоплатеца при внос на стоки на територията на Руската федерация и други територии по неговата юрисдикция, в митнически процедури за освобождаване за вътрешно потребление (включително данъчни суми, платени или дължими от данъкоплатеца след 180 календарни дни от датата на освобождаване на стоките в съответствие с митническия режим за освобождаване за вътрешно потребление след приключване на митническата процедура на свободна митническа зона на територията на специалната икономическа зона в Калининградска област), обработка за вътрешно потребление, временен внос и обработка извън митническата територия или при внос на стоки, транспортирани през границата на Руската федерация без митническо оформяне, във връзка с:
1) стоки (работа, услуги), както и имуществени права, придобити за извършване на сделки, признати за обект на данъчно облагане в съответствие с тази глава, с изключение на стоките, предвидени в член 170, параграф 2 от този кодекс;
2) стоки (работи, услуги), закупени за препродажба.
Параграфът е изтрит. - Федерален закон от 29 декември 2000 г. N 166-FZ;
3) стоки (строителни работи, услуги), както и имуществени права, придобити за извършване на операции за продажба на работи (услуги), мястото на продажба на които в съответствие с член 148 от този кодекс не се признава за на територията на Руската федерация, с изключение на операциите, предвидени в член 149 от този кодекс.
2.1. Обект на приспадане са данъчните суми, представени на данъкоплатеца при закупуване на услуги, посочени в параграф 1 на член 174.2 от настоящия кодекс, от чуждестранна организация, регистрирана в данъчните власти в съответствие с параграф 4.6 от член 83 от настоящия кодекс, при наличие на споразумение и (или) платежен документ с подчертаване на размера на данъка и посочване на идентификационния номер на данъкоплатеца и кода на причината за регистрация на чуждестранната организация, както и документи за прехвърляне на плащане, включително сумата на данъка, към чуждестранната организация. Информация за такива чуждестранни организации (име, идентификационен номерданъкоплатец, кодът на причината за регистрация и датата на регистрация в данъчните власти) са публикувани на официалния уебсайт федерален орган Изпълнителна власт, упълномощен за контрол и надзор в областта на данъците и таксите, в информационната и телекомуникационна мрежа "Интернет".
2.2. Данъчните суми, представени на данъкоплатеца при придобиване на стоки (работа, услуги) и (или) платени от него в съответствие с член 161 от този кодекс или при внос на стоки на територията на Руската федерация и други територии под нейната юрисдикция, подлежат на удръжки, ако са придобити стоки и (или) стоки, произведени с помощта определени стоки(работи, услуги) са предназначени за по-нататъшно безвъзмездно прехвърляне в собственост на Руската федерация за целите на организирането и (или) извършването научно изследванев Антарктика.
3. Данъчни суми, платени в съответствие с член 173 от този кодекс от данъчни агенти, посочени в параграфи 2, 3, 6, 6.1 и 6.2 от член 161 от този кодекс, както и изчислени от данъчни агенти, посочени в параграф 8 от член 161 от този кодекс, подлежат на удръжки.
Правото на тези данъчни облекчения е достъпно за купувачи - данъчни агенти, регистрирани в данъчните власти и действащи като данъкоплатци в съответствие с тази глава. Данъчните агенти, извършващи транзакции, посочени в параграфи 4, 5 и 5.1 на член 161 от този кодекс, нямат право да включват в данъчни облекчения сумите на данъка, платени за тези транзакции.
Разпоредбите на този параграф се прилагат при условие, че стоките (работата, услугите), имуществените права са придобити от данъкоплатеца, който е данъчен агент, за целите, посочени в параграф 2 от този член, и при тяхното придобиване той е платил данъка в в съответствие с тази глава или изчислява данъка в съответствие с параграф 2 от параграф 3.1 на член 166 от настоящия кодекс.
4. Данъчни суми, представени от продавачите на данъкоплатец - чуждестранно лице, което не е регистрирано в данъчните органи на Руската федерация, при придобиване от посочения данъкоплатец на стоки (работа, услуги), права на собственост или платени от него при внос стоки на територията на Руската федерация и други територии подлежат на приспадане, разположени под нейна юрисдикция, за производствени цели или за други дейности.
Посочените суми на данъка подлежат на приспадане или възстановяване на данъкоплатеца - чуждестранно лице след плащане от данъчния агент на данъка, удържан от доходите на този данъкоплатец, и само доколкото закупените или внесени стоки (работа, услуги) ), правата на собственост се използват при производството на стоки (извършване на работа, предоставяне на услуги), продадени на данъчния агент, удържан при източника. Тези данъчни суми подлежат на приспадане или възстановяване, при условие че данъкоплатецът, чуждестранно лице, е регистриран в данъчните власти на Руската федерация.
4.1. Данъчните суми, изчислени от данъкоплатци - организации, подлежат на удръжки на дребноза продадени стоки на физически лица – граждани чужди държави, посочени в параграф 1 на член 169.1 от настоящия кодекс, в случай на износ на тези стоки от територията на Руската федерация извън митническата територия на Евразийския икономически съюз (с изключение на износа на стоки през териториите на държави-членки на Евразийския икономически съюз) през контролно-пропускателни пунктове през държавната граница на Руската федерация.
5. Данъчните суми, представени от продавача на купувача и платени от продавача в бюджета при продажба на стоки, подлежат на приспадане в случай, че тези стоки бъдат върнати (включително по време на гаранционния период) на продавача или отхвърлени. Данъчните суми, платени при извършване на работа (предоставяне на услуги), също подлежат на приспадане в случай на отказ от тези работи (услуги).
Обект на приспадане са сумите на данъците, изчислени от продавачите и внесени от тях в бюджета от сумите на плащането, частично плащане за предстоящи доставки на стоки (извършване на работа, предоставяне на услуги), продадени на територията на Руската федерация. , при промяна на условията или прекратяване на съответния договор и връщане на съответните авансови суми.
Разпоредбите на този параграф се прилагат за купувачи данъкоплатци, действащи като данъчни агенти в съответствие с параграфи 2, 3 и 8 на член 161 от този кодекс, както и за данъчни агентипосочени в параграфи 4, 5 и 5.1 на член 161 от настоящия кодекс.
6. Данъчни суми, представени на данъкоплатеца от изпълнители (разработчици или технически клиенти) по време на капитално строителство (ликвидация на дълготрайни активи), монтаж (демонтаж), монтаж (демонтаж) на дълготрайни активи, данъчни суми, представени на данъкоплатеца за стоки (работа, услуги), права на собственост, придобити за извършване на строителни и монтажни работи, създаване на нематериални активи, размер на данъка, представен на данъкоплатеца при придобиване на обекти на незавършено капитално строителство, размер на данъка, представен на данъкоплатеца при извършване на работа (предаване услуги) за създаване на нематериален актив.
В случай на реорганизация, данъчните суми, представени на реорганизираната (реорганизирана) организация за стоки (работи, услуги), имуществени права, придобити от реорганизираната (реорганизирана) организация за извършване на строителни и монтажни работи за собствено потребление, създаване на нематериални активи, приети за приспадане, но не е прието за приспадане от реорганизираната (реорганизирана) организация към момента на приключване на реорганизацията.
Обект на приспадане са данъчните суми, изчислени от данъкоплатците в съответствие с параграф 1 от член 166 от този кодекс при извършване на строителни и монтажни работи за собствена консумация, свързани с имущество, предназначено за извършване на сделки, обложени с данък в съответствие с тази глава, чиято цена е подлежи на включване в разходите (включително чрез амортизационни отчисления) при изчисляване на корпоративен данък върху доходите.
Сумите на данъка, приети от данъкоплатеца за приспадане във връзка с придобити или построени дълготрайни активи по начина, предвиден в тази глава, подлежат на възстановяване в случаите и по начина, предвиден в член 171.1 от този кодекс.
Параграфи от пети до девети вече не са валидни. - Федерален закон от 24 ноември 2014 г. N 366-FZ.
7. Данъчните суми, платени за командировъчни разходи (пътни разходи до и от мястото на командировката, включително разходи за ползване на спално бельо във влаковете, както и разходи за наемане на жилищни помещения) и представителни разходи, приети за приспадане при изчисляване на данъка, са подлежат на удръжки.върху печалбите на организациите.
Параграфът вече не е валиден. - Федерален закон от 24 ноември 2014 г. N 366-FZ.
8. Данъчните суми, изчислени от данъкоплатеца, данъчните агенти, посочени в параграфи 4, 5 и 5.1 на член 161 от този кодекс, подлежат на приспадане от сумите на плащането, частично плащане, получено за сметка на бъдещи доставки на стоки (работа, услуги), права на собственост.
9. Изключено. - Федерален закон от 29 декември 2000 г. N 166-FZ.
10. Данъчните суми, изчислени от данъкоплатеца при липса на документи, предвидени в член 165 от този кодекс, за продажби на стоки (работа, услуги), посочени в параграф 1 от член 164 от този кодекс, подлежат на приспадане.
11. Удръжките от данъкоплатец, който е получил имущество, нематериални активи и имуществени права като принос (вноска) в уставния (съвместен) капитал (фонд), подлежат на данъчни суми, които са били възстановени от акционера (участник, акционер) по начина, по който установени в член 170, параграф 3 от този кодекс, ако се използват за извършване на сделки, признати за обект на данъчно облагане в съответствие с тази глава.
12. Данъчните суми, представени от продавача на тези стоки (работа, услуги), имуществените права подлежат на приспадане от данъкоплатец, който е превел суми на плащане, частично плащане за предстоящи доставки на стоки (извършване на работа, предоставяне на услуги), прехвърляне на права на собственост.
Предмет на приспадане са сумите на данъка, изчислени от данъчния агент, посочен в член 161, параграф 8 от настоящия кодекс, от сумите на плащането, частично плащане, прехвърлено за сметка на предстоящата покупка на стоки, посочени в член 161, параграф 8 от настоящия кодекс .
13. Ако цената на изпратените (закупени) стоки (извършена работа, предоставени услуги), прехвърлените права на собственост се променят надолу, включително в случай на намаляване на цената (тарифата) и (или) намаляване на количеството (обема) на изпратени (закупени) стоки (извършена работа, предоставени услуги), прехвърлени права на собственост, удръжки от продавача (купувач, действащ като данъчен агент в съответствие с параграф 8 от член 161 от настоящия кодекс, данъчни агенти, посочени в параграфи 4, 5 и 5.1 на член 161 от този кодекс) на тези стоки (работи, услуги), правата на собственост подлежат на разликата между данъчните суми, изчислени въз основа на цената на изпратените (закупени) стоки (извършена работа, предоставени услуги), прехвърлено имущество права преди и след такова намаление.
Ако има увеличение на цената на изпратените стоки (извършена работа, предоставени услуги), прехвърлени права на собственост, включително в случай на увеличение на цената (тарифата) и (или) увеличаване на количеството (обема) на изпратените стоки (извършена работа, предоставени услуги), прехвърлени имуществени права, разликата между данъчните суми, изчислени въз основа на стойността на изпратените стоки (извършена работа, предоставени услуги), прехвърлените имуществени права преди и след такова увеличение, подлежи на приспадане от купувач на тези стоки (работа, услуги), права на собственост.
14. Сумите на данъка, изчислени от данъкоплатеца при внос на стоки въз основа на резултатите от данъчния период, в който е изтекъл 180-дневният период от датата на освобождаване на тези стоки в съответствие с митническия режим за освобождаване за вътрешно потребление при завършване на митническата процедура на свободната митническа зона на територията на специалната икономическа зона в Калининградска област, могат да бъдат взети за приспадане след използване на тези стоки за извършване на сделки, признати за обект на данъчно облагане и подлежащи на данъчно облагане в съответствие с тази глава.
Коментари към чл. 171 Данъчен кодекс на Руската федерация
Въпросите, свързани със законосъобразността на приспадането от данъкоплатеца на сумите на данъка върху добавената стойност, са крайъгълният камък на цялата правоприлагаща практика, свързана с изчисляването и плащането на този данък.
Процедурата и условията за прилагане на данъчни облекчения са установени в членове 171 и 172 от Данъчния кодекс на Руската федерация. Правото на данъкоплатеца да приспадне данък върху добавената стойност възниква, ако стоките (работата, услугите) са закупени за сделки, подлежащи на облагане с данък върху добавената стойност, регистрирани са и е представена фактура в съответствие с изискванията на член 169 от Данъчния кодекс на Руската федерация. . Също до 01.01.2006г предпоставкабеше наличието на документи, потвърждаващи плащането на данък върху добавената стойност.
Само ако са изпълнени всички горепосочени условия, данъкоплатецът има право да поиска данък върху добавената стойност за приспадане. Данъчният кодекс на Руската федерация не предвижда други условия за прилагане на данъчни облекчения.
В Данъчния кодекс на Руската федерация такова условие като изпълнение в данъчен периодоблагаеми сделки, прилагането на данъчни облекчения не е пряко фиксирано.
Независимо от това, Министерството на финансите на Русия в писмо от 08.02.2005 г. N 03-04-11/23, позовавайки се на параграф 1 от член 166 от Данъчния кодекс на Руската федерация, според който размерът на стойността добавеният данък при определяне на данъчната основа в съответствие с членове 154 - 159 и 162 от Данъчния кодекс на Руската федерация се изчислява като съответния данъчна ставкапроцентен дял от данъчната основа, обясни, че ако данъкоплатецът не изчисли данъчната основа за данък върху добавената стойност през данъчния период, тогава няма основание за приспадане на размера на данъка върху добавената стойност, платен на доставчици на стоки (строителни работи, услуги) . В тази връзка тези данъчни удръжки се правят не по-рано от отчетния период, в който данъчната основаза данък добавена стойност.
По-късно тази позиция беше многократно потвърдена от руското Министерство на финансите (вижте например писма от 25 декември 2007 г. N 03-07-11/642, от 30 март 2007 г. N 03-06-06-06/4 и от 2 септември 2008 г. N 07-05 -06/191).
През 2009 г. Министерството на финансите на Русия допълнително затвърди тази позиция.
Финансовият отдел в писмо от 01.10.2009 г. N 03-07-11/245 посочи, че ако данъкоплатецът не изчисли данъчната основа за данък върху добавената стойност през данъчния период, тогава приспада сумата на данъка върху добавената стойност върху закупените стоки ( работи), услуги) е незаконно.
В същото време специалисти от руското Министерство на финансите „скромно“ отбелязаха, че предоставеното становище има информационен и разяснителен характер и не пречи да се ръководи от нормите на законодателството относно данъците и таксите в разбиране, различно от тълкуването, изложено в това писмо.
Съдебната практика, формирана по разглеждания въпрос, се придържа към различно разбиране за неговото разрешаване.
Следва да се отбележи, че предвид еднаквостта на съдебната практика има няколко основания за това, че приспадането на ДДС може да се приложи в случай на неизвършване на облагаеми сделки през данъчния период.
В решението на Федералната антимонополна служба на Московския окръг от 17 март 2009 г. N KA-A41/1603-09 съдът посочи, че при липса на облагаем обект данъчната основа е нула, което не пречи на използването на приспадането.
FAS Московска област в резолюция от 11 март 2008 г. N KA-A40/1244-08 и FAS Район Централенв Резолюция № A64-4677/07-19 от 5 юни 2008 г. отбеляза, че по силата на член 174 от Данъчния кодекс на Руската федерация данъкоплатецът е длъжен да подаде декларация (и съответно да определи данъчни задължения) въз основа на резултатите от всеки данъчен период. Следователно липсата на сделки, облагаеми с ДДС през периода, не може да бъде основание за отказ от прилагане на приспадания.
Президиумът на Върховния арбитражен съд на Руската федерация в Резолюция № 14996/05 от 3 май 2006 г. посочи, че при условията, посочени в член 172 от Данъчния кодекс на Руската федерация, данъкоплатецът има право да приспада от общия размер на данъка върху добавената стойност, дължим в бюджета, сумата на данъка, платен на доставчиците на стоки (работи, услуги). В същото време нормите на глава 21 от Данъчния кодекс на Руската федерация не установяват зависимостта на данъчните облекчения върху закупените стоки (работа, услуги) от действителното изчисляване на данъка за конкретни сделки, за които тези стоки (работа, услуги) бяха закупени. Продажбата на стоки (работа, услуги) за конкретни сделки през същия данъчен период не е по силата на закона условие за прилагане на данъчни облекчения.
Тази позиция е подкрепена например в решенията на Федералната антимонополна служба на Западносибирския окръг от 29 юни 2009 г. N F04-3824/2009 (9601-A70-42), Федералната антимонополна служба на Волжския окръг от 6 юли 2009 г. 2009 N A57-56/2009 и Федералната антимонополна служба Северокавказки окръгот 17 юни 2009 г. N А32-24122/2008-45/421.
Имайте предвид, че данъчните власти са еднакви в позицията си.
Московският отдел на Федералната данъчна служба на Русия в писмо от 12 март 2009 г. N 16-15/021505 отбелязва, че законодателството не свързва правото на прилагане на данъчни облекчения за закупени стоки (работа, услуги) с директната продажба на тези стоки (работа, услуги) в съответната данъчна служба.период.
Използването на данъчни облекчения, ако данъкоплатецът не разполага през съответния данъчен период сумите на данъка, изчислени за плащане в бюджета в съответствие с член 166 от Данъчния кодекс на Руската федерация, не е предвидено от закона.
Следователно данъкоплатецът няма право да приспада суми на ДДС през текущия данъчен период, ако няма сделки, които подлежат на облагане с ДДС през данъчния период и (или) няма постъпления на средства, които увеличават данъчната основа.
По този начин тези данъчни приспадания се правят не по-рано от отчетния период, в който възниква данъчната основа за ДДС.
IN съдебна практикаИма спорове относно правото на данъкоплатеца на данъчни приспадания на сумите на ДДС, ако е издадена фактура индивидуален, да не бъдеш индивидуален предприемач.
В писмо от 11 октомври 2004 г. N 03-04-11/165 руското Министерство на финансите обясни, че физическите лица не са платци на данък върху добавената стойност.
Членове 169, 171 - 172 от Данъчния кодекс на Руската федерация установяват условията, при които данъкоплатците могат да упражняват правото си на данъчни облекчения.
По този начин лицата, които нямат статут на индивидуален предприемач, не се считат за платци на ДДС и съответно не могат да издават фактури за сумите на платените стоки (работа, услуги).
Въз основа на гореизложеното и тъй като ДДС не може да бъде приспаднат без фактури, данъкоплатецът няма право на данъчни приспадания на сумите на ДДС, ако фактурата е издадена от физическо лице, което не е индивидуален предприемач.
В съдебната практика има спорове относно необходимостта за целите на законосъобразността на прилагането на данъчни облекчения за поддържане отделно счетоводствосуми на данък върху добавената стойност върху сделки, както облагаеми, така и необлагаеми: данъкоплатецът едновременно извършва сделки за придобиване на стоки (работа, услуги), подлежащи на облагане, и сделки за продажба на ценни книжа (менителници), освободени от данъчно облагане въз основа на член 149, параграф 12, параграф 2 от Данъчния кодекс на Руската федерация.
По силата на член 149, параграф 12 от параграф 2 от Данъчния кодекс на Руската федерация продажбата (както и прехвърлянето, изпълнението, предоставянето за собствени нужди) на територията на Руската федерация на дялове в упълномощено ( дял) капитал на организации, дялове в взаимни фондовекооперации и дял инвестиционни фондове, ценни книжа и деривативни инструменти (включително форуърди, фючърсни договори, опции).
Въз основа на член 39, параграф 1 от Данъчния кодекс на Руската федерация прехвърлянето на собственост върху стоки се признава за продажба на стоки.
Член 38, клауза 3 от Данъчния кодекс на Руската федерация установява, че за целите на Данъчния кодекс на Руската федерация всяко имущество, което се продава или е предназначено за продажба, се признава за продукт.
Член 128 от Гражданския кодекс на Руската федерация гласи, че ценните книжа се класифицират като имущество.
Както е посочено в писмото на Министерството на финансите на Русия от 06.06.2005 г. N 03-04-11/126, прехвърлянето на собственост върху менителница на трета страна, включително в замяна на стоки, с цел прилагане ДДС се признава за продажба на менителница, освободена от облагане. Следователно данъкоплатецът е длъжен да прилага правилата на член 170, параграф 4 от Данъчния кодекс на Руската федерация.
Московският отдел на Федералната данъчна служба на Русия в писмо от 20 декември 2004 г. N 24-11/83009 също обяснява, че при прехвърляне на менителница от трета страна като плащане за закупени стоки (работа, услуги), прехвърлящата организация има търговска дейност ценни книжа, който не подлежи на облагане с ДДС въз основа на член 149, параграф 2, параграф 12 от Данъчния кодекс на Руската федерация.
От това писмо, както и от писмото на Министерството на данъците и данъците на Русия от 15 юни 2004 г. N 03-2-06/1/1372/22, можем да заключим, че данъкоплатецът в тази ситуация трябва да прилага нормите на 170, параграф 4 от Данъчния кодекс на Руската федерация.
В съдебната практика по този въпрос има противоположна позиция.
Съдилищата стигат до извода, че разпоредбите на член 170, параграф 4 от Данъчния кодекс на Руската федерация подлежат на прилагане само ако данъкоплатецът продава сметки по договори за продажба. В случай, че менителницата (собствена или на трета страна) се използва като средство за плащане на закупени стоки (работа, услуги), правилата на параграф 4 от член 170 от Данъчния кодекс на Руската федерация са не подлежи на прилагане.
Това заключение се потвърждава от решения на Федералната антимонополна служба на Московска област от 21 януари 2008 г. N KA-A40/14500-07-P, FAS Северозападен районот 06/10/2005 N A66-7746/2004, FAS на Уралския окръг от 02/13/2007 N F09-481/07-S3, FAS на Централния окръг от 06/24/2008 N A48-4405/07 -15.
