≡×МЕНЮ

• Връзка
• руски стандарт
• Интернет банкиране
• търговия
• организации

Те се класифицират като корпоративни данъци. Видове данъци и тяхната класификация. Косвените данъци са

данъци в модерни икономикимогат да бъдат представени в най-широка гама от разновидности. Може да има и голям брой основания за класифициране на съответните задължения. Данъчната система на Руската федерация се характеризира с редица характеристики, свързани с дефинирането на принципите за определяне на данъците към определени категории. Кой от тях може да се нарече най-забележителният? Как могат да бъдат класифицирани данъците?

Основни характеристики на данъците

Данъците са най-важният елемент от икономическото управление. Като правило те се превръщат в основен ресурс на държавата при формирането на бюджета. Данъците могат да се начисляват както на физически лица, така и на юридически лицав съответствие с разпоредбите на закона. Основните им елементи:

Има много причини за класифициране на данъците. Сред тях е класификацията на плащанията като фиксирани, прогресивни, регресивни или пропорционални. Нека разгледаме тяхната специфика по-подробно.

Основа за класифициране на данъците: видове ставки

Така че, класификацията на данъците може да включва класифицирането им като тези, които се изчисляват с помощта на фиксирани ставки, а именно, те са фиксирани в абсолютни стойности, като правило, без корелация със стойността данъчна основаи често независими от него.

Има пропорционални ставки. Те се считат за едни от най-разпространените. Тези ставки предполагат изчисляването на таксите като процент от облагаемата основа. Колкото по-голям е обектът на облагане, толкова по-високо е съответно изчисленото задължение за плащане.

Прогресивните ставки предполагат, че от една страна, както и в предишния сценарий, платецът ще трябва да плати определен процент от данъчната основа на държавата, от друга страна, увеличение на съответния дял като стойност на обекта на данъчното облагане расте.

От своя страна регресивните проценти предполагат обратен модел - намаляване на процента на базата синхронно с намаляване на нейната стойност.

Класификацията на данъците може да се извърши въз основа на метода на прехвърляне на таксите към бюджета. Нека да проучим този критерий по-подробно.

Начин на плащане: преки и косвени данъци

Разглежданият критерий включва разделянето на данъците на преки и косвени. Първите включват тези, платени директно от данъкоплатеца. Като правило те отразяват някакъв вид икономическа дейност, например получаване на доход в процеса на предприемаческа дейност. Може да се отбележи, че концепцията за преките данъци е залегнала в съветското законодателство. Следователно съответният вид бюджетни задължения е напълно познат феномен за руската правна система.

Косвените данъци са тези, които се плащат де юре от един субект, но де факто от друг. Пример е ДДС. Търговците на дребно трябва да плащат този данък заедно с други такси. Но като правило търговците на дребно включват ДДС в цената на стоките. Следователно действителните платци на този данък са купувачи. руска системакосвените данъци включват също акцизи, мита.

Класификация на преките данъци

Класификацията на данъците и таксите може да се извърши и в рамките на онези основни категории, които идентифицирахме по-горе. Така че можем да разгледаме по-отблизо спецификата на директните плащания. Тяхната класификация може да включва прехвърляне на такси към тези, които се удържат от физически лица и трябва да се плащат от юридически лица. Сред данъците от първия вид са собственост, транспорт, данък върху доходите на физическите лица. Такси, наложени на юридически лица - данък върху доходите, различни преференциални плащания (STS, UTII, върху имуществото на организацията).

Общи и целеви данъци

Друга причина за класифициране на таксите е дали те са класифицирани като общи или целеви. Първите данъци включват тези, които отиват в държавния бюджет и се използват като ресурс за финансиране на общите разходи. Специалните данъци включват използването в определен сектор на националната икономика.

Ниво на данъчно облагане

Класификацията на данъците в Руската федерация може да се извърши въз основа на определяне на таксата на определено ниво (федерално, регионално или местно).

Първите включват задължения за плащане, които са установени от правни актове, приети от висшите органи на Руската федерация. ДА СЕ федерални данъцивключват данък върху доходите на физическите лица, ДДС, данък върху доходите, данък върху търговията, мита.

Регионалните такси се определят на ниво правни актове, приети в съставните образувания на Руската федерация. Сред съответните задължения за плащане е данък върху имуществото на организациите, върху добива на полезни изкопаеми.

Местни такси - тези, които се установяват на ниво общини на Руската федерация. Сред съответните задължения за плащане - поземлен данък, имотна такса за физически лица.

Малко по-късно ще разгледаме по-подробно спецификата на федералните, местните и общинските такси за плащане.

Концепция за данъчно облагане

Класификацията на данъците може да се извърши въз основа на принципите за формиране на задълженията за плащане на данъкоплатците към държавата.

Да, в икономическа системаможе да се приеме концепция, според която данъчните субекти ще трябва да плащат такси към бюджета пропорционално на основните ползи, получени от държавата или обществото. Тоест онези граждани и организации, които получават най-голяма полза, трябва да изпълняват задължения, за да генерират отбелязаните ползи. Например, ако предприемачите желаят да се възползват от възможностите за износ на своите продукти, тогава те трябва да се интересуват от стабилното функциониране на необходимите държавни институции. Следователно те трябва да удържат данъци в достатъчни размери, за да гарантират, че съответните структури работят.

Друга концепция предполага, че данъкоплатците прехвърлят таксите към бюджета в съотношение с действителния размер на получените приходи. Този подход е доста често срещан в света. Руската данъчна система също го използва до голяма степен. Класификация на данъците, за което въпросният, може да включва различни допълнителни критерии. Например законодателят може да се съсредоточи върху събирането на плащания на широк спектър от основания или, обратно, да идентифицира няколко ключови елемента на данъчно облагане.

Привържениците на данъчната диверсификация, която се реализира по първия сценарий, смятат, че подобен подход може да повиши стабилността на икономиката и да гарантира стабилност на бюджетните приходи в случай на кризисни тенденции в определени отрасли. От своя страна тези изследователи, които смятат, че е по-добре да се идентифицират няколко основни източника на бюджетни приходи, аргументират своята гледна точка с по-лесни начини за администриране на такава данъчна система, както и наличието на повече начини за законодателно регулиране на събирането на необходимите плащания.

По-горе отбелязахме колко широко разпространена е класификацията на данъците в Руската федерация въз основа на класификацията им като федерални, регионални или общински. Нека проучим техните специфики по-подробно.

федерални данъци

Тези такси подлежат на изчисляване и плащане в цяла Русия. Те са установени и регулирани от федералното законодателство, според редица оценки са ключови по отношение на генерирането на приходи в националния бюджет, до голяма степен определят стабилността на икономиката и са значителен ресурс за подкрепа на регионалните и местни бюджетичрез безвъзмездни средства, субвенции и други механизми за финансиране. Федералните данъци и такси включват:

Имайте предвид, че списъкът федерални данъци, подобно на представените на други нива, могат периодично да се коригират от регулаторното законодателство.

Регионални данъци

• транспорт;
• корпоративен данък върху имуществото;
• данък върху хазартен бизнес;
• лицензионни такси на субектите на Руската федерация.

Установяване регионални данъцисе извършва, както отбелязахме по-горе, от органите на съставните образувания на Руската федерация, но като се вземат предвид разпоредбите, съдържащи се в Данъчния кодекс на Руската федерация. Настоящите критерии, които са включени в посочения федерален източник на право, предполагат, че регионалните власти могат да коригират ставките, процедурата и сроковете за изпълнение на задълженията за плащане, ако те не са установени в Данъчния кодекс на Руската федерация.

Местни данъци

Следващото ниво на данъчно облагане в Руската федерация е местно. Данъкоплатците в общините трябва да плащат съответните такси: градове, области, селски населени места. Сред местните данъци: земя, върху собствеността на физически лица. Правомощието за определяне на критериите за подходящи плащания е установено със закон по отношение на различните общини.

Що се отнася до градските райони, които включват вътрешни административни структури, правомощията на представителните органи, свързани със създаването, активирането или прекратяването на дейността на общинските структури, могат да се упражняват от властите на града или същите тези структури във връзка с разпоредбите на законодателство на съставното образувание на Руската федерация, което фиксира разделението на правомощията между градските райони и районите в тях.

В градовете с федерално значение на Руската федерация местните плащания, които се приемат от широко разпространената класификация на данъците и таксите в Руската федерация, се установяват от Данъчния кодекс на Руската федерация, както и от правни актове, приети от властите на съответните селища. Относно правомощията на политическите структури в градовете федерално значение: те се състоят във възможността да регулират, както в случая с регионалните данъци, ставките, процедурата и сроковете за прехвърляне на съответните такси, ако тези критерии не са посочени в Данъчния кодекс на Руската федерация.

Друга група правомощия на властите във федералните градове е установяването на специфики за определяне на данъчната основа, както и облаги.

В Русия не могат да се прилагат федерални, регионални или местни данъци, които не са предвидени в Данъчния кодекс на Руската федерация. Разпоредбите на Данъчния кодекс могат също да определят специални данъчни режими, предвиждащи допълнителни федерални плащания, както и процедурата за установяване на съответните такси. Подходящите данъчни режими могат да включват освобождаване от задължения за плащане на субекти, които плащат общи федерални, регионални или местни такси към хазната.

Специални режими

Критериите за данъчна класификация, съдържащи се в законодателството на Руската федерация, предполагат разпределянето на отделна категория задължения за плащане под формата на специални режими. Нека проучим техните специфики по-подробно. Специалните данъчни режими са определени в разпоредбите на Данъчния кодекс на Руската федерация и се прилагат по начина, предписан от този източник на правото и други закони, регулиращи данъците и таксите. Въпросните режими включват:

• ESHN или данъчна система, адаптирана за селскостопански предприятия;
• STS - опростена система за изчисляване и плащане на такси;
• UTII - система за изплащане на условен доход;
• патентна схема;
• данъчната система, която придружава споразуменията за споделяне на продукцията.

По-горе отбелязахме, че принципите на данъчната класификация могат да включват разпределението допълнителни критерииразпределяне на плащанията към определени категории. Така например има два вида опростена данъчна система - една, която включва плащане на данък върху приходите на държавата в размер на 6%, както и такава, при която данъкоплатците прехвърлят 15% от печалбата в бюджета.

Видовете данъци, предвидени от законодателството на Руската федерация, и тяхната класификация в някои случаи може да изискват ясно уточняване на критериите за изчисляване на плащанията. Например, формулата за изчисляване на UTII включва използването на няколко компонента наведнъж - основна рентабилност, физически показател и различни коефициенти. Всъщност може да се говори за наличието на данъчна система RF няколко десетки унифицирани данъци върху условния доход, базирани на различни комбинации от тези елементи.

Компоненти на данъка

Класификацията на местните данъци, както и на регионалните и федералните данъци, може да се основава на компонентите, които формират плащането. Те се считат за:

• обект на облагане;
• данъчната основа;
• месечен цикъл;
• предложение;
• процедура за изчисляване на плащането;
• условия за плащане на данък към бюджета.

Може да се отбележи, че тези компоненти са фиксирани в законодателството.

Класификация по обекти

Широко разпространена е класификацията на данъците по обекти, които, както отбелязахме в началото на статията, са компоненти на плащанията в държавния бюджет. Може да има доста основания за приписване на таксите към определени категории в рамките на разглеждания критерий. Това може да бъде например нивото на органа, който одобрява ставката или процедурата за изчисляване на плащането.

Практическата полезност на данъчната класификация

Видовете данъци, които разгледахме и тяхната класификация са от голямо значение преди всичко от гледна точка на изграждането на стратегия за формиране на държавния бюджет. Властите на Руската федерация могат да осигурят изчисляването и прехвърлянето на таксите към бюджета на три нива наведнъж, свързани със системата контролирани от правителството. Такава схема според много изследователи е една от най-оптималните за Русия. В тази връзка Данъчният кодекс, класификацията на данъците в съответствие с него, е от изключително значение.

От голямо научно значение са и плащанията към бюджета, класифицирани в една или друга категория. Правото като наука включва разработването на теории, които обясняват функционирането на нормите на законите, включително тези, които регулират плащанията към бюджета, както и определянето на оптимални схеми за тяхното практическо приложение. Съответните знания също могат да направят огромна разлика при изграждането публична политикаикономическо развитие.

Резюме

Разгледахме на какво основание може да се приложи данъчна класификация. Концепцията за пряк и косвен данък също беше описана в нашата статия. Сега нека се опитаме да обобщим ключовите факти, които проучихме.

Така че задълженията за плащане към бюджета могат да се носят както от физически лица, така и от организации. Сред основните основания за класифициране на данъците е класифицирането им като преки или косвени. IN легална системаРуската федерация е приела принципа на разпределяне на таксите в 3 основни категории - федерални, регионални и местни.

В някои случаи данъците могат да бъдат класифицирани въз основа на спецификата на съставните им елементи.

Възможно е да се отделят допълнителни категории такси, като се детайлизират въз основа на определени знаци (какъвто е случаят с UTII). Ако говорим за някои основни характеристики, които могат да бъдат основа за класификация, можем да посочим STS като пример. IN този случайИма 2 категории този данък - платен, както отбелязахме по-горе, в размер на 6% от приходите или изчислен в размер на 15% от печалбата на данъкоплатеца.

Всички данъци се класифицират по два критерия:

1. В зависимост от реда за събиране на данъците се делят на:

1) преки - данъци, които се налагат директно върху печалбата или имуществото на данъкоплатеца (данък печалба, данък върху имуществото, държавно мито, данък общ доход);

2) косвени - данъци, които се включват в цената на стоките под формата на определена надбавка; тези данъци се плащат от потребителите на стоки и се плащат в бюджета от продавачите на стоки, които действат като посредници между държавата и действителните данъци.

Косвените данъци се делят на:

а) данъкът върху добавената стойност е универсален косвен данък, определя се като процент от стойността на стоките, заплащан от всички потребители на продукти;

б) акцизи - това е косвен данък върху определени стоки, установен с решение на правителството под формата на надбавка върху цената на стоките. Акцизите са в сила в Руската федерация съгласно Закона на РСФСР от 6 декември 1991 г. за редица потребителски стоки: етилов алкохол, алкохолни и алкохолни продукти, вино, бира, тютюневи изделия, масло, моторен бензин, автомобили, както и някои видове минерални суровини.

Акцизните ставки за стоки (с изключение на минералните суровини) са еднакви. Установени са два вида ставки: специфични (в рубли и копейки за мерна единица акцизни стоки) и адвалорни като процент от себестойността на стоките по продажни цени без акциз. Последните тарифи са валидни за два продукта: бижута -15% и автомобили - 10%. Установяват се акцизи върху нефт, газ, автомобили, вино и водка, тютюневи изделия;

в) фискален монопол (начислява се на държавен монополза производство и продажба на потребителски стоки - алкохол, тютюневи изделия и др.). Заплаща се при получаване на лиценз, удостоверение за този виддейности;

г) мито - данъци, налагани от държавата върху стоки, превозвани през границата;

2. В зависимост от нивото на управление, решителни въпросиданъчно облагане, данъците се класифицират в:

Федералните данъци се определят със закон Руска федерацияи се таксуват на цялата му територия. Федералните данъчни ставки се определят от Федералното събрание на Руската федерация, докато данъчните ставки за определени видове Натурални ресурсиАкцизите върху някои видове минерални суровини и митата се определят от правителството на Руската федерация. Федералните данъчни кредити могат

инсталиран само федерални закониотносно данъците. Въпреки това, законодателните (представителни) органи на съставните образувания на Руската федерация и на местно управлениемогат да въведат допълнителни облаги в рамките на сумите на данъците, зачислени в техните бюджети. Обосновка на правото на данъчни облекченияе на данъкоплатеца.

Данъците на съставните образувания на Руската федерация (регионални) са установени със законодателни актове на Руската федерация и се налагат в цялата Русия. Максималните ставки на тези данъци (с изключение на данъка върху продажбите на дребно) се определят от федералните закони, а специфичните ставки се определят с решения на законодателните (представителни) органи на съставните образувания на Руската федерация.

Местните данъци и такси, както са определени от Данъчния кодекс, са данъци и такси, установени в съответствие с данъчното законодателство на Руската федерация, решенията на представителните органи на съставните образувания на Руската федерация и регулаторните правни актове на представителните органи на местното самоуправление. правителството и са длъжни да бъдат заплатени на цялата територия на съответната общини.

ПО НАЧИН НА СЪБИРАНЕ

1) пряк - това е данък, плащан от получателя на доходи, печалби, тоест източник на плащане и платец - едно лице;

2) косвени - са включени в цената на стоките, преведени в бюджета от платеца, но принадлежат на потребителя, който е източник на плащане. (ДДС, акцизи)

ПРЕКИТЕ ДАНЪЦИ СЕ РАЗДЕЛЯТ

1) данъци върху недвижимите имоти (данък върху недвижимите имоти, транспортен данък, поземлен данък);

2) физически - данъци върху доходите или печалбата на платеца (данък върху доходите, данък върху доходите на физическите лица).

В ЗАВИСИМО ОТ ФОРМАТА

1) естествено - присъщо на ранните форми на данъчно облагане;

2) пари.

В ЗАВИСИМОСТ ОТ ПРЕДМЕТА НА ОБЛАГАНЕ 1) данъци от юридически лица; 2) данъци от физически лица; 3) смесени - които се заплащат както от юридически, така и от физически лица.

В зависимост от териториалното ниво 1) федерални - действат без промяна на територията на Руската федерация; 2) регионален - на територията на съставно образувание на Руската федерация; 3) местни - на териториите на области, градове, населени места и др.

Регионалните и местните се наричат ​​още териториални. За тези данъци има правни актове на федерално ниво и на ниво субект на Руската федерация. Субектът може да променя елементите на данъка.

В ЗАВИСИМОСТ ОТ ИЗПОЛЗВАНЕТО КАТО МЕТОД ЗА БЮДЖЕТНО РЕГУЛИРАНЕ

1) фиксирани данъци са тези, които са фиксирани като източник на доходи за определен вид бюджет;

2) регулаторни данъци - данъци, които се прехвърлят от по-висок бюджет към по-ниски.

В ЗАВИСИМОСТ ОТ Естеството на употреба

1) данъци с общо предназначение(абстрактно);

2) целеви (специални) - за финансиране на специфични дейности (ЕС).

РЕДОВНИ ДАНЪЦИ са данъци, които се начисляват на редовни интервали през цялото време, през което имота е собственост или платецът се занимава с какъвто и да е вид дейност, тоест времето, когато съществува обектът на облагане.

ЕДИННИ ДАНЪЦИ – плащането на еднократни данъци е свързано с определени събития (например данък върху имуществото).

Характеристики на регионалните данъци.

Регионалните данъци включват: корпоративен данък върху собствеността, транспортен данък, данък върху хазартния бизнес.

Регионалните данъци се признават за тези, установени от NCRF и законите на субектите на Руската федерация за данъците и са задължителни за плащане на териториите на съответните субекти. Те влизат в сила и престават да действат в съответствие с NCRF и законите на съставните образувания на Руската федерация относно данъците. Елементите на данъците, ставките, процедурата и условията на плащане, обезщетенията могат да се променят в съответствие със законите на съставните образувания на Руската федерация, други елементи се определят от НКРФ. Не може да се инсталира регионални данъцине е предвидено от НКРЗ.

Данъците, установени от НКРФ и нормативните актове на представителните органи на общините за данъците, се признават за местни данъци и са задължителни за плащане на териториите на съответните общини.

Те включват: поземлен данък и данък върху имуществото на физическите лица.

Местните данъци се въвеждат и отменят въз основа на НКРФ и подзаконовите актове на представителните органи на местното самоуправление. В същото време местните власти имат право да променят данъчните ставки, облекченията, процедурата и условията на плащане.

Данъците и таксите, установени от НКРФ и задължителни за плащане на цялата територия на Руската федерация, се признават за федерални. Те могат да се установяват и отменят само въз основа на НКРЗ.

Те включват:

ДДС; акцизи; данък върху доходите на физическите лица; ESN; корпоративен данък; данък добив на полезни изкопаеми; воден данък; такси за ползване на обекти от животинския свят и за ползване на обекти от водни биологични ресурси; правителствено задължение.

Трябва да се отбележи, че класификацията на данъците е не само чисто теоретична, но и от голямо практическо значение. В приложния аспект тази или онази класификация позволява да се анализира данъчната система, да се извършват различни оценки и сравнения по групи данъци, особено в динамика за дълъг период от време, когато се променя съставът на отделните данъци и такси. В допълнение, класификацията е от съществено значение за различни международни сравнения, тъй като данъчните системи различни странисе различават доста съществено и директните сравнения в целия списък с данъци просто не са осъществими, те ще доведат до погрешни теоретични заключения и следователно до неправилни практически решения.

Класификацията на данъците е разумно разпределение на данъците и таксите за определени групи, поради целите и задачите на систематизирането и сравненията. В основата на всяка класификация и има достатъчен брой от тях, има напълно специфична класификационна характеристика: методът на събиране, принадлежност към определено ниво на управление, предмет на облагане, метод или източник на данъчно облагане, характер на прилаганата ставка, цел данъчни плащания, друг знак.

Нека разгледаме класификационните признаци и съответстващите им данъчни класификации, представени схематично на фигурата.

Класификация според степента на транскрипция, разделяща данъците на преки и косвени, е най-известната и исторически традиционна класификация на данъците.

Преки данъциТова са непрехвърлими данъци, наложени директно върху дохода или имуществото на данъкоплатеца. В този случай основата за облагане са фактите на получаване на доходи и собственост на данъкоплатеца, а данъчните отношения възникват пряко между данъкоплатеца и държавата. Групата на преките данъци в руската данъчна система трябва да включва данъци като данък върху доходите на физическите лица, единен социален данък, корпоративни печалби, собственост на организации, собственост на физически лица, данък върху земята и транспорта.

Косвени данъци- това са успешно прехвърлими данъци, наложени в процеса на оборот на стоки (работи и услуги), като същевременно са включени под формата на надбавка към цената им, която се заплаща в резултат от крайния потребител. Производителят на стоки (работи, услуги), при продажбата им, получава от купувача цената и размера на данъка под формата на надбавка към цената, която впоследствие прехвърля на държавата. По този начин косвените данъци първоначално имат за цел да прехвърлят реалната данъчна тежест от тяхното плащане върху крайния потребител и тази група данъци често се характеризира като данъци върху потреблението.

Косвените данъци са най-желани за фискалните цели на държавата, тъй като са най-прости по отношение на събирането им и доста трудни за данъкоплатците по отношение на укриването им. Освен това те осигуряват известна стабилност на данъчните приходи дори при условия икономически спад, докато постъпленията от преки данъци върху дохода са по-силно свързани с нивото на икономическа активност. Освен това фискалната роля на косвените данъци се реализира по-значително в преходния период от командна към пазарна икономика.

Докато приходите от преки данъци са пряко свързани с ефективността на стопанските субекти, която е доста ниска при липса на пазарен опит и съответните норми на пазарно поведение, приходите от косвени данъци са обвързани предимно с потреблението, чийто обем е значителен поради доминирането на потреблението над спестяванията.

Косвеното данъчно облагане е по-малко видимо и по-завоалирано за крайния потребител, тъй като номиналните и действителните данъкоплатци тук са различни. Производителите и продавачите на стоки (работи, услуги) са номиналният данъкоплатец, който има данъчни правоотношения с държавата. Действителният (реалният) данъкоплатец – купувачът, не влиза в тези отношения и съответно не забелязва тежестта на косвените данъци. Типичен пример за косвено данъчно облагане са признатите от световната практика данъци като ДДС, акцизи, мита.

Въпреки това, с всички очевидни предимства, косвените данъци имат значителни недостатъци. На първо място, те не отчитат материалното състояние на реалния данъкоплатец. Преките данъци се определят от нивото на дохода и стойността на имуществото на данъкоплатеца, докато косвените данъци са обвързани с нивото на потребление. Естествено, потреблението на богатите хора в абсолютно изражение е по-голямо от потреблението на бедните, но като дял от доходите на тези групи от населението картината е съвсем различна. Специфично теглопотреблението на богатите в техните доходи е малко (те са доминирани от спестявания и инвестиции, отдих в чужбина, образование и др., не облагани с косвени данъци), докато всички ниски доходи на бедните се „изяждат” от потреблението.

Следователно косвеното данъчно облагане за сегменти от населението с ниски доходи е по-тежко от прякото данъчно облагане, което по правило им предоставя значителни преференции. А самите косвени данъци често се описват като „данъци върху бедните“. Освен това тези данъци, водещи до повишаване на цените на стоките, ограничават до известна степен обема на потребление, т.е. търсенето, като по този начин се дестимулира както предлагането, така и следователно производството на тези стоки.

Косвеното данъчно облагане се използва активно от почти всички страни. Достатъчно е да се каже, че по времето, когато най-признатият косвен данък, ДДС, е бил въведен в Русия през 1991 г., той вече е бил прилаган успешно в 21 от 24-те страни членки на Организацията. икономическо сътрудничествои Развитие (ОИСР), демонстрирайки убедително своите предимства в сравнение с непрекия данък, който беше също толкова разпространен в световната практика - върху оборота на дребно. Въпреки това хармонизирането на данъчното облагане се постига чрез разумно съчетаване на преки и косвени данъци, чието съотношение обективно се определя от нивото на социално-икономическо развитие на страната и необходимостта от осигуряване на приходната част на бюджета.

В икономически развити странирайони с високи доходи на населението и предприятията, значителен имотен комплекс, преобладават преките данъци, докато в развиващи се държавипреобладават косвените данъци, поради ниските доходи на значителна част от населението, нестабилни финансово положениепредприятия, охрана на малка собственост.

Трябва да се отбележи, че тази класификация, макар и най-търсена в теорията и практиката на данъчното облагане, в никакъв случай не е универсална.

Първо, не всички данъци могат да бъдат класифицирани с абсолютна сигурност в тези групи. Например дилемата за приписване на т. нар. ресурсни данъци към една или друга група: данък при отпускане, воден данък, такси за използване на дивата природа и водните биологични ресурси ще бъде доста спорна. Те могат да бъдат приписани на преки данъци, тъй като са свързани с факта на използване на държавна собственост (собственост). Но такова приписване ще бъде много условно, тъй като тези данъци се прехвърлят изцяло върху потребителя, но не чрез надценка върху цената, а чрез цената на самата стока. Със същата степен на условност те могат да бъдат отнесени към косвени данъци.

Второ, самият факт на прехвърляемостта на данъците трябва да се приема с известна степен на условност. Не всички косвени данъци се прехвърлят изцяло върху потребителя. Определящият фактор тук е различната ценова еластичност на различните стоки (работи, услуги). Стоките, за които цените могат да се повишат без намаляване на пазарното търсене, понасят доста добре тежестта на косвените данъци върху потребителя. В други случаи тежестта на тези данъци се споделя между производителя и потребителя, а след това и за производителя този данъкстава права. В същото време преките данъци чрез възможността за повишаване на цената на всеки продукт в определени случаи се прехвърлят върху потребителя не по-лошо от косвените данъци.

Ефектът на ценовите механизми и следователно обективността на прилагането на целевата фискална ориентация на тези данъци (преки - върху производителите, непреки - върху потребителите) също се определя до голяма степен от естеството на пазара за тези стоки (работи, услуги): монопол, олигопол, съвършена конкуренция. В най-голяма степен диференцирането на фискалната цел на тези групи данъци се постига на пазара на съвършена конкуренция, в най-малка - на монополния пазар.

Класификация на данъците според обекта на облагане- класификация (до голяма степен свързана с предишната), според която могат да се разграничат данъците: от имущество (собственост), от доход (действително и условно), от потребление (индивидуално, универсално и монополно), от използване на ресурси (отдаване под наем ).

Данъци върху имотите (имущество)- това са данъци, наложени на организации или физически лица при факта, че притежават определено имущество или от операции по неговата продажба (покупка). Трябва да се отбележи отличителен белег- тяхното събиране и размер не зависят от индивидуалната платежоспособност на данъкоплатеца, а се определят от характеристиките на имота: в транспортния данък - мощност на двигателя, данъка върху имуществото - цена, при данъка поземлен данък - няколко характеристики, напр. предназначение на земята, кадастрална оценка.

данъци- Това са данъци, които се начисляват на организации или физически лица, когато получават доходи. Тези данъци се определят изцяло от платежоспособността на данъкоплатеца. Има данъци върху реалните доходи, т.е. облага се върху действително получени доходи и условно, облага се с доход, който се установява предварително от държавата въз основа на това какъв доход условно трябва да получи данъкоплатецът, като се занимава с този вид предприемаческа дейност. Действителните данъци върху доходите включват корпоративен подоходен данък, данък върху доходите на физическите лица, UST, както и данъци в специални режими: единен земеделски данък и данък в опростената данъчна система.

Условните данъци върху доходите включват система за данъчно облагане под формата на единен данък върху условния доход за определени видоведейности, както и използването на опростена данъчна система, базирана на патент. Има и селекция в тази група в отделна категорияданъци, наложени върху фонда за заплати (UST). Изглежда, че този данък се вписва по-логично в категорията на действителните данъци, а разликата в данъкоплатците (в данъка върху доходите на физическите лица - данъкоплатецът, който получава доход, и в UST - този, който го плаща) в този случай не е класификация отличителен белег.

Данъци върху потреблението(аналог на групата косвени данъци в предишната класификация) са данъците, налагани в процеса на оборот на стоки (работи, услуги), подразделени на индивидуални, универсални и монополни. Индивидуални данъципотреблението на строго определени групи стоки се облага с данък, например акциз за определени видове стоки, универсален - всички стоки (работи, услуги), с малки изключения, като ДДС, и монопол - производството и (или) продажбата на определени видове стоки, които са изключителна прерогатив на държавата. Солта традиционно принадлежеше към такива стоки, през последните два века те се основаваха на алкохолни напитки и тютюневи изделия. В момента повечето страни се отдалечават от практиката на монополно производство и в руската данъчна система няма такива данъци.

Данъци върху използването на ресурси (отдаване под наем)- Това са данъци, налагани в процеса на използване на ресурсите на природната среда, и се наричат ​​още рента, тъй като тяхното установяване и събиране се свързва в повечето случаи с образуването и получаването на рента. Тази група данъци трябва да включва ТДПИ, воден данък, такси за използване на дивата природа и водни биологични ресурси, данък поземлен данък.

Класификация на данъците по предмет на облагане, който прави разлика между данъци, налагани на юридически лица, физически лица и смесени, също е доста често срещано явление.

Трябва да се отбележи, че теоретичната значимост на тази класификация напоследък значително намаля. Преди това достатъчно точната класификационна база сега се ерозира поради бързото развитие на малкия бизнес, не толкова под формата на юридически лица, а под формата на физически лица - индивидуални предприемачи без образуване на юридическо лице. Следователно почти всички данъци трябва да бъдат причислени към смесена група, с изключение на данъка върху доходите на физическите лица и върху имуществото на физическите лица, които съставляват групата на данъците върху физическите лица, както и върху печалбата на организациите и върху имуществото на организациите, съответно, които съставляват групата на данъците върху юридическите лица.

Класификация на данъците според начина на облаганеизисквана от практиката на администрацията. Тук данъците се разграничават в зависимост от начина на определяне на данъчната заплата: „по декларация”, „при източника” и „чрез уведомление”. Най-разпространеният метод за определяне на данъчната заплата, която е включена в по-голямата част от данъците, е „според декларацията“, т.е. сумата на данъка, деклариран (деклариран) от самия данъкоплатец. Методът „при източника“ е заложен в данъците, които осигуряват институцията данъчни агентикоито са длъжни при изплащане на доходи в полза на данъкоплатеца да удържат и превеждат данък в бюджета до момента на неговото действително плащане, за да се изключи възможността за укриване от плащането му.

В чист вид този метод се прилага само в данъка върху доходите на физическите лица, но има и ограничено използване на данъчни агенти при ДДС и корпоративния данък. Методът „чрез уведомяване“ се залага по-често при данъци с немобилни обекти на облагане, когато държавните органи съставят пълен регистър (кадастър) на тези обекти, а данъчният орган изчислява и уведомява данъкоплатеца. Данъкът се изчислява въз основа на сравнения на външни характеристики, например прогнозната средна рентабилност, обекти на облагане. Този метод се прилага в данъците: земя, собственост на физически лица, транспорт (за физически лица).

Класификация по приложима ставка, разделя данъците на прогресивни, регресивни, пропорционални и фиксирани.

Данъците с лихвени (адвалорни) ставки са данъци, чиято ставка се определя като процент от оценкаобект на облагане (данъчна основа). Тези данъци са в пряка зависимост от размера на дохода, печалбата или имуществото на данъкоплатците. Тази група включва данъци с пропорционални, прогресивни и регресивни ставки.

При данъците с пропорционални ставки размерът на данъчните плащания е правопропорционален на размера на дохода, печалбата или имуществото на данъкоплатеца, т.е. тези ставки са валидни като постоянен процент от стойността на обекта на облагане (данъчна основа). Тези данъци са конструирани по такъв начин, че съотношението на дохода (печалбата) след данъците към дохода (печалбата), преди да бъдат платени, остава непроменено, независимо от размера на тези приходи (печалби). По този начин преобладаването на тези данъци в данъчната система формира нейната неутралност, която не се увеличава или намалява, а възпроизвежда неравенството на гражданите след плащане на данъци. Такива данъци включват по-специално данък върху доходите на физическите лица, корпоративен данък върху доходите, ДДС, данък върху имуществото на организации и физически лица.

При данъците с прогресивни ставки размерът на данъчните плащания е в определена прогресия спрямо размера на дохода, печалбата или имуществото на данъкоплатеца, т.е. тези ставки действат в нарастващ процент от стойността на обекта на облагане (данъчна основа). Тези данъци са конструирани по такъв начин, че съотношението на дохода (печалбата) след данъците към дохода (печалбата), преди да бъдат платени, намалява с увеличаване на тези доходи (печалба). По този начин използването на тези данъци в данъчната система формира нейната прогресивност, което намалява неравенството на гражданите след плащане на данъци. В момента в руската данъчна система няма нито един данък, който да използва прогресивна ставка, а до 2001 г. данъкът върху доходите беше прогресивен (в по-голямата част от развитите страни той е прогресивен).

При данъците с регресивни ставки размерът на данъчните плащания е в определена регресия спрямо размера на дохода, печалбата или имуществото на данъкоплатеца, т.е. тези ставки действат в намаляващ процент от стойността на обекта на облагане (данъчна основа). Тези данъци са изградени по такъв начин, че съотношението на дохода (печалбата) след данъците към дохода (печалбата), преди да бъдат платени, се увеличава с нарастването на тези доходи (печалба). По този начин използването на тези данъци в данъчната система формира нейната регресивност, което увеличава неравенството на гражданите след плащане на данъци. Типичен пример беше ESN.

Трябва също да се отбележи възможността за използване на прогресия или регресия в прости и сложни данъци (каскада). Една проста прогресия (регресия) равномерно увеличава (намалява) данъчната ставка с увеличаване на оценката на обекта на облагане (данъчна основа). Сложната, или, както още се нарича, каскадна, прогресия (регресия) предвижда разделянето на оценката на обекта на облагане (данъчна основа) на определени части, като всяка следваща част подлежи на повишена (намалена) лихвен процент. Тези скорости се увеличават (намаляват) на стъпки (каскади), откъдето идва и съответното име.

В зависимост от метода на установяване на данъчните ставки се прави разлика между:

1. данъци с фиксирани (специфични) ставки - стойността на ставката се определя в абсолютна, фиксирана парична сума за единица измерване на данъчната основа; те включват значителна част от акцизите, водния данък, таксите за използване на дивата природа и водните биологични ресурси, по-голямата част от държавното мито, транспортния данък, данъка върху хазарта;
2. данъци с лихвени (адвалорни) ставки - ставката се определя като процент от стойността на обекта на облагане (данъчна основа); те включват например данък върху доходите, данък върху доходите на физическите лица, ДДС;
3. данъци с комбинирани (смесени) ставки - ставката се определя чрез комбиниране (комбиниране) на специфични и адвалорни ставки; като основна, като правило, тук се използва адвалорната ставка, но прилагането й е ограничено до конкретна ставка под и (или) над определен размер на данъчната основа; Типичен пример за такъв данък беше UST.

Класификация на данъците по предназначениеги разграничава на абстрактни и целеви. Абстрактни (общи) данъци, влизащи в бюджета на всяко ниво, се обезличават и изразходват за целите, определени от приоритетите на съответния бюджет, т.е. приходи от общи данъциса основните печеливши източницимногостепенни бюджети. Във всяка данъчна система такива данъци включват по-голямата част от тях. За разлика от обикновените целеви (специални) данъциимат предварително определено със специално предназначениеи са строго отнесени към определени видове разходи. Като правило, поради специални данъци, бюджетите на съответната държава извънбюджетни средства. Типичен пример за специален данък беше UST (и сега е такъв застрахователни премиизадължителен, но не от данъчен характер), постъпленията от които формират бюджетите на три държавни извънбюджетни фонда на Руската федерация: пенсия, задължителна здравна осигуровкаи социално осигуряване.

Класификация на данъците по срокове за плащанеозначава, че има срочни и периодични данъци. Спешни (наричат ​​се още еднократни) - това са данъци, чието плащане не е системно редовно, а се извършва до падежа при настъпване на определено събитие или извършване на определено действие. Типичен пример за срочен данък преди началото на 2006 г. беше данъкът върху наследството или дарението, който сега е премахнат. От останалите данъци и такси държавното мито има спешен характер. Периодични (наричат ​​се още редовни или текущи) са данъците, чието плащане е системно редовно в рамките на установените от закона срокове. Такъв период, например, може да бъде месец, тримесечие или година.

Класификация по счетоводни източници на плащанеправи разлика между данъците върху конкретни източници на тяхното плащане като част от приходите на дружеството и неговите конструктивни елементи. Такива източници могат да бъдат: приходи от продажби, производствени разходи, финансови резултати от дейността преди облагане на печалбата, възнаграждения и предприемачески доходи, брутна облагаема печалба и други приходи на предприятието.

Тази класификация е много търсена, преди всичко от страна на данъкоплатците, занимаващи се с предприемаческа дейност, и данъчните органи, които ги проверяват. За платени данъци лицакоито не извършват тази дейност, тази класификация не е приложима. Източникът на плащане на данъци за тях е изключително доход под една или друга форма.

ДА СЕ данъци и такси, платени от приходите от продажбата, включват: ДДС, мита, както и единни данъцизаплащани от организации при прилагането на специални данъчни режими.

Данъци и такси, свързани с производствените разходи,

са: акцизи, държавни мита, транспортни и поземлени данъци, плащани във връзка с извършване на предприемаческа дейност, данък за добив на полезни изкопаеми, данък върху водата, такси за ползване на дивата природа и водни биологични ресурси, задължителни застрахователни премии (за платци, извършващи плащания на физически лица) .

Данъци, дължащи се на финансови резултатидейности, е данък върху имуществото на организации и върху хазартния бизнес.

Данъци, дължащи се на заплатите и бизнес приходите, са данък върху доходите на физическите лица и задължителни застрахователни премии (за адвокати, индивидуални предприемачи за собствен доход), както и платените единни данъци индивидуални предприемачипри прилагане на специални данъчни режими.

Данък, дължим върху брутния облагаем доход, е корпоративен данък върху доходите.

Понякога, като отделен източник на плащане на данъци, те също отделят чиста печалба, от които се плащат наказателни плащания, например за прекомерно замърсяване на околната среда.

Класификация на данъците според принадлежността към нивото на управлениеразделя всички данъци на федерални, регионални и местни. Тази класификация е единствената от всички описани по-горе, която има законодателен статут - върху нея е изградена цялата последователност на представяне на Данъчния кодекс на Руската федерация.

Имайте предвид, че представените класификации по никакъв начин не претендират за изчерпателност. В научната литература могат да се намерят много други класификационни признаци, които като цяло нямат значителни практически перспективи за използване. Подобни разграничения между данъците, например между разпределящи и количествени, условно постоянни и условно променливи, се използват доста рядко и дори тогава в специални изследвания. Такива класификации са малко полезни за образователни цели, затова ги пропускаме.

От представената съвкупност следва да се открои безусловната значимост на четири класификации. Най-голямото теоретично и методологическо значение е разделянето на данъците на преки и косвени, а от практическа гледна точка за федерална държава, каквато е Русия, диференцирането на данъците според нивото на управление е от основно значение. За целите на поддържането на системата от национални сметки (СНС) в Русия се използват общо два класификационни признака: по обект на данъчно облагане и по източник на плащане. Диференциацията на данъците според обекта на облагане се използва и в международните класификации на ОИСР и МВФ.

Класификационният знак (според метода на събиране) е в основата на изграждането на Европейската система от икономически интегрирани сметки. Всички други класификации имат по-скоро местно теоретично или практическо значение.

В момента видовете данъци и такси като най-важен компонент на данъчната система са много разнообразни. Данъците могат да бъдат класифицирани по различни критерии. Всички данъци, които са в сила на територията на Руската федерация, в зависимост от нивото на установяване, са разделени на три вида:

• - федерален,
• - регионална,
• - местен.

Федералните данъци се установяват, премахват и изменят от Данъчния кодекс на Руската федерация и са задължителни за плащане на цялата територия на Руската федерация.

Регионалните данъци са установени от Данъчния кодекс на Руската федерация и са задължителни за плащане на цялата територия на съответните съставни образувания на Руската федерация. Правителството на субектите на федерацията е оправомощено да въвежда или отменя регионални данъци на цялата територия и да променя някои елементи на данъчното облагане в съответствие с действащото федерално законодателство.

Местните данъци се регулират от законодателни актове федерални органивласти и закони на субектите на Руската федерация. В съответствие с Данъчния кодекс на Руската федерация на местните органи на самоуправление се предоставя право да въвеждат или отменят местни данъци и такси на територията на общината.

Класификация на данъците в Руската федерация в зависимост от нивото на установяване:

• 1) федерален:
  • - ДДС,
  • - акцизи,
  • - данък върху доходите на физическите лица,
  • - корпоративен данък,
  • - данък за добив на полезни изкопаеми,
  • - водна такса,
  • - такси за използване на обекти от животинския свят и за използване на обекти от водни биологични ресурси,
  • - правителствено задължение.
• 2) Регионален:
  • - корпоративен данък върху имуществото,
  • - транспортен данък,
  • - данък върху хазартния бизнес,
• 3) Местни:
  • - поземлен данък,
  • - данък върху имуществото на физическите лица.

Когато данъкът върху недвижимите имоти влезе в сила на територията на съответния субект на Руската федерация, действието на данъка върху имуществото на организациите, данъка върху имуществото на физическите лица и данъка върху земята се прекратява.

В зависимост от начина на събиране данъците се разделят, както следва:

• - права,
• - непряк.

Преките данъци се установяват директно върху дохода или имуществото на данъкоплатеца, чието притежаване и ползване служи като основа за данъчно облагане. Те включват:

• - данък върху доходите на физическите лица,
• - корпоративен данък,
• - данъци върху имущество както на юридически, така и на физически лица.

Косвените данъци често се наричат ​​данъци върху потреблението, включват се директно в цената на стоките (работата, услугите) под формата на допълнителна такса и се заплащат от потребителите. Тези данъци са предназначени да прехвърлят реалната данъчна тежест върху крайния потребител. При косвеното облагане субектът на данъка е продавачът на стоки (работа, услуги), а носителят и действителният платец на този данък е потребителят. Косвените данъци включват:

• - ДДС,
• - акцизи,
• - мита и др.

Косвените данъци са най-прости за държавата по отношение на тяхното събиране, но доста трудни за данъкоплатеца от гледна точка на укриване от тяхното плащане. Тези данъци са привлекателни и за държавата, защото приходите им в хазната не са пряко обвързани с финансовите икономическа дейностпредметът на облагане и фискалният ефект се постига в условията на падащо производство и дори нерентабилна работа на организациите.

В същото време държавата, поради тези особености на косвеното данъчно облагане, е принудена да използва преки данъци, така че възможно най-много обекти от дейността на данъкоплатеца да попаднат под данъчното влияние.

Често на практика данъците се разделят в зависимост от тяхното използване:

• - общ,
• - специален.

ДА СЕ общи данъцивключват по-голямата част от данъците, наложени във всяка данъчна система. те отличителна чертасе крие във факта, че след постъпване в бюджета те се обезличават и се изразходват за целите, определени в съответния бюджет.

За разлика от тях, специалните данъци имат строго насочена цел и са „фиксирани” към определени видове разходи. По-специално, в Руската федерация пример за специални данъци може да бъде:

• - транспортен данък;
• - данък върху възпроизводството на минерално-суровинната база.

Специални данъчни режими в съответствие с Данъчния кодекс на Руската федерация:

• - данъчна система под формата на единен данък върху условния доход за определени видове дейности;
• - опростена данъчна система;
• - система за данъчно облагане на земеделските производители;
• - системата на данъчно облагане при изпълнението на споразуменията за подялба на продукцията.

Особеността на тези данъци е, че от датата на въвеждането им на територията на съответните субекти на федерацията данъкоплатците като правило спират да събират повечето от данъците, предвидени от Данъчния кодекс на Руската федерация.

Понятието данъци, техните особености и задължителни елементи

Определение 1

Данъкът е индивидуално и невъзстановимо плащане, което се налага без провалот юридически и физически лица чрез отчуждаване на тех Париосигуряване на дейността и нормалното функциониране на държавата и нейните общини.

Данъците имат задължителен безвъзмезден характер, налагат се в парична форма, имат публичен и нецелев характер.

За да установите данък, трябва да определите основните му елементи, като:

1. Обект на данък – обектът е доход, имущество или стока.
2. Основата за определяне на данъка.
3. Размерът на данъчната ставка.
4. Данъчният период е периодът, в края на който е необходимо да се определи данъчната основа и да се изчисли размерът на данъка. Срокът за определяне на данъка е месец, тримесечие или година.
5. Процедурата за изчисляване на данъчните плащания.
6. Ред и условия за плащане на данъка.

Данъчна класификация

Определение 2

Класификацията на данъците е тяхното разпределение и групиране по определени критерии.

Според нивото на установяване данъците се класифицират в:

1. Федерални - установени и налагани в цялата Руска федерация, като ДДС, акцизи, данък върху доходите на физическите лица, корпоративен данък върху доходите, данък върху минното дело, данък върху водата, такси за използване на дивата природа и водни ресурси, държавно мито.
2. Регионален - комплект данъчен коди се събират на територията на съставните образувания на Руската федерация. Тези данъци включват: корпоративен данък върху имуществото, транспортен данък, данък върху хазарта.
3. Местни – установени с Данъчния кодекс и се облагат на територията на общините. Това включва: поземлен данък и данък върху имуществото.

Метод на теглене:

1. Преки - тези данъци, които се налагат директно върху доходите и имуществото на данъкоплатците. Включва данък върху доходите на физическите лица, корпоративен данък, данък върху имуществото.
2. Косвени - това са данъци, които са включени в себестойността на продадените стоки, работи или услуги. Те включват данъци като ДДС, акцизи, мита и др.

Според тяхното въздействие данъците биват:

1. Пропорционално. Ставката на тези данъци е фиксиран процент от дохода или стойността на имуществото.
2. Прогресивен. Ставките им нарастват с нарастването на стойността на облагаемия обект.
3. Регресивен. Ставките на тези данъци, напротив, намаляват с увеличаване на стойността на обекта на облагане.
4. Солиден. Стойност данъчна ставкаот тези данъци се представя като абсолютна сума за единица от данъчната основа.

Според предназначението си данъците се делят на:

1. Общи - след постъпването им в бюджета тези данъци отиват в общите разходи на държавата.
2. Специални – включва данъци, които имат строго предназначение, като транспортен данък, данък върху възпроизводството на минерално-суровинната база.

В зависимост от субектите на данъчно облагане данъците се класифицират на:

1. Данъци от юридически лица - като данък върху имуществото на организации, върху печалбата.
2. Лични данъци – това включва данък върху доходите на физическите лица, транспортен данък.
3. Смесени данъци - ДДС, транспортен данък, данък хазарт и др.

В зависимост от обекта на облагане, данъците се делят на:

1. Имуществените данъци се облагат при факта на собственост върху определени имоти от юридически и физически лица или във връзка с извършване на операции, свързани с продажба (покупка) на имущество. Това включва: транспортен данък, данък върху имуществото.
2. Платени данъци върху доходите - плащат се от организации и физически лица при получаване на доходи, като данък върху доходите, данък върху доходите на физическите лица.
3. Данъците върху потреблението се плащат върху стоки, работи и услуги. Например ДДС, акцизи.
4. Данъци, плащани върху използването на ресурси. Тази група включва данъци като данък добив на полезни изкопаеми, данък върху водата и др.

Според начина на облагане данъците се делят на:

1. Платени „по декларация“ - тези данъци предвиждат задължението на данъкоплатеца самостоятелно да изчисли размера на данъка, например ДДС, данък върху дохода и др.
2. Платено "при източника" - задължението за удържане и прехвърляне на данък към бюджета пада върху данъчните агенти. Тези данъци включват данък върху дохода.
3. Платено "при уведомление" - задължението за изчисляване на данъка и уведомяване на данъкоплатците за размера и времето на плащане на данъка се дължи на данъчни власти. Тези данъци включват данъци, наложени на физически лица.