• B&N Bank
• Възраждане
• Интернет банки
• Търговия
• Левобережен

Откупуване на сметка за осчетоводяване на облигации 82. Как да съставите и отразите в счетоводството използването на резервен капитал. Целево отчитане на капиталовия резерв

Резервният капитал включва резерви, формирани в съответствие със законодателството и учредителните документи (клауза 69 от Наредбата за поддържане счетоводствои отчитане, клауза 20 PBU 4/99).

Цел на използването на резервния фонд

Резерви, създадени от организацията в съответствие с учредителните документи за конкретни цели (например в акционерни дружества фонд за изплащане на дивиденти на привилегировани акции) се използват за тези цели.

В зависимост от организационно -правната форма на организацията резервният фонд може да се използва или за цели, строго определени от законодателството, или за всякакви цели, предвидени в учредителните документи (устава) на организацията.

За цели, строго определени от законодателството, резервният фонд се използва главно от организации, които са длъжни да го създадат по силата на закона. Те включват по -специално:

• акционерни дружества - резервният им фонд е насочен само за покриване на загуби, обратно изкупуване собствени акции, обратно изкупуване на собствени облигации (параграф 3 от член 35, точка 1 от Закона от 26 декември 1995 г. № 208-ФЗ);

• унитарни предприятия - резервният им фонд е насочен само за покриване на загуби (член 1, точка 1 от Закона от 14 ноември 2002 г., № 161 -ФЗ);

• някои кооперации - техният резервен фонд може да се използва за покриване на загуби и (или) непредвидени разходи (клаузи 6, 7 от член 36 от Закона от 8 декември 1995 г. № 193 -ФЗ, клауза 16 от част 3 на член 1, стр. 3 член 26 от Закона от 18 юли 2009 г. № 190-ФЗ, част 1 от член 53 от Закона от 30 декември 2004 г. № 215-ФЗ).

Организациите, които доброволно създават резервен фонд, обикновено могат да насочват средства резервен фондза всякакви цели, предписани в учредителните документи (харта). Това се отнася например за LLC и асоциациите на собствениците на жилища (член 1, точка 1 от Закона от 8 февруари 1998 г. № 14-FZ и алинея 5 от част 2 на член 145, част 3 от член 151 Жилищния кодекс RF).

За повече информация относно целите на използване на резервния фонд в различни организационни и правни форми вж. маса.

Внимание:резервният капитал не може да се използва директно за плащане Пари... Тъй като по време на формирането си, като правило, средствата не се запазват. Използването на резервен капитал ви позволява само да намалите размера на загубата (да увеличите размера на печалбата) на организацията, което е отразено в счетоводни отчетиорганизации.

Ситуация: може ли акционерно дружество да изпрати част от резервния фонд за изплащане на дивиденти? Резервният фонд е много по -голям от предвидения от закона минимален размер .

Резервният фонд не може да бъде директно насочен за изплащане на дивиденти нито изцяло, нито частично (параграф 3, точка 1 от член 35 от Закона от 26 декември 1995 г. № 208-ФЗ).

Но ако в акционерно дружество резервният фонд е значително по-голям от минималния размер, определен от закона (5% Уставният капитал), тогава общото събрание на акционерите има право да вземе решение за намаляването му. В същото време, ако действителният размер на резервния фонд не надвишава този, предвиден в устава, съответните промени трябва да бъдат направени в устава. акционерно дружество(чл. 12, ал. 1, ал. 1 от чл. 35 от Закона от 26 декември 1995 г. № 208-ФЗ).

Когато намалявате резервния фонд в счетоводството, трябва да направите публикуване:

Дебит 82 Кредит 84

- намален резервен фонд с решение обща срещаоснователи.

Неразпределената печалба, възстановена в резултат на намаляване на резервния фонд, може да бъде насочена към изплащане на дивиденти .

Счетоводство

В счетоводството отразявайте използването на резервния фонд по дебита на сметка 82 "Резервен капитал" (Инструкции към сметкоплана).

Съответстваща сметка, както и документи въз основа на които счетоводен запис, зависят от целта, за която са насочени средствата на фонда.

Счетоводство: възстановяване на загуби

Средствата от резервния фонд се използват за покриване на загуби по решение на компетентния орган на организацията. Например в акционерните дружества това е съветът на директорите (надзорен съвет) (алинея 12, член 1, член 65 от Закона от 26 декември 1995 г. № 208-ФЗ). В жилищните спестовни кооперации - общо събрание на членовете на кооперацията (подс. 12, част 6, чл. 34 от Закона от 30 декември 2004 г. № 215 -ФЗ).

На датата на това решение направете публикуването:

Дебит 82 Кредит 84

- средствата от резервния фонд са използвани за покриване на загуби за отчетната година.

Това следва от инструкциите към сметкоплана (сметки 82, 84).

Ако е необходимо, композирайте счетоводен отчет, в които се дава изчислението на размерите на резервния фонд, насочени към погасяване на загуби (част 1 на член 9 от Закона от 6 декември 2011 г. № 402-ФЗ).

Счетоводство: обратно изкупуване на акции

Акционерното дружество може да използва резервния фонд за обратно изкупуване на собствени акции, ако има други източници собствени средстваза това той няма достатъчно (параграф 3, параграф 1 на член 35 от Закона от 26 декември 1995 г., № 208-ФЗ).

Ситуация: възможно ли е да се използва резервният фонд за закупуване на собствени акции по инициатива на акционерно дружество?

Средствата от резервния капитал (фонд) могат да се използват само за обратно изкупуване на акции.

От член 35, точка 1 от Закона от 26 декември 1995 г. № 208-ФЗ следва, че едно акционерно дружество може да използва резервния фонд за обратно изкупуване на собствените си акции, ако няма достатъчно други свои източници. средства за това.

Понятията и случаите на придобиване и обратно изкупуване на акции в Закона от 26 декември 1995 г. № 208-ФЗ ясно се различават (членове 72 и 75 от Закона от 26 декември 1995 г. № 208-ФЗ).

Придобиването на собствени акции е право на акционерно дружество, а не задължение (чл. 72 от Закона от 26 декември 1995 г. № 208-ФЗ). По правило такава сделка не се извършва при липса на източници на собствени средства.

Обратното изкупуване на акции по искане на акционерите е задължение на организацията, което тя трябва да изпълни независимо от нейното Финансово състояние(Член 75 от Закона от 26 декември 1995 г. № 208-ФЗ).

Така че от кумулативен анализразпоредбите на Закона от 26 декември 1995 г. № 208-ФЗ, следва, че средствата от резервния капитал (фонд) могат да се използват само за изкупуване на акции, направени по искане на акционерите, а не за придобиването им по инициатива на организацията.

В същото време сума, която не надвишава 10 процента от стойността, може да се използва за обратно изкупуване на акции по искане на акционерите. нетни активиобщество (клауза 5 на член 76 от Закона от 26 декември 1995 г. № 208-ФЗ). Процедурата за оценка на нетните активи е одобрена със заповед на Министерството на финансите на Русия от 28 август 2014 г. № 84н.

Ситуация: в кой момент трябва да насочите средствата от резервния фонд, за да покриете излишъка изкупна стойностакции над номинала им: веднага след обратно изкупуване или след изтегляне на акции (при последваща продажба, анулиране)?

Средствата от резервния фонд могат да бъдат използвани за покриване на превишението на стойността на обратно изкупуване на акциите над тяхната номинална стойност както веднага след откупуването, така и след изтеглянето на акциите.

В счетоводството собствените акции, изкупени от организацията, се отразяват в дебита на сметка 81 "Собствени акции (акции)" в размер на действителните разходи, тоест в сумата, получена от основателя (акционера) за продадения дял от него. В същото време в Инструкцията към сметкоплана възможността за отписване на сумата надвишаваща стойността на обратно изкупуване над номиналната им стойност към разходите на организацията се предоставя само при тяхното обратно изкупуване (анулиране). От което може да се заключи, че размерът на превишението трябва да се вземе предвид в разходите на организацията (или да се покрие от резервния фонд към момента на разпореждане с акции (с последваща продажба, анулиране)).

Има обаче и друга гледна точка по този резултат.

Уставният капитал на организацията (включително размерът му, посочен във финансовите отчети) е равен на номиналната стойност на всички акции, издадени от дружеството (член 25 от Закона от 26 декември 1995 г. № 208-ФЗ, Инструкция към диаграмата от сметки).

Стойността на обратно изкупените от организацията собствени акции на дружеството (дебитно салдо по сметка 81) се отразява в баланса на организацията като насрещен пасив по ред 1310 „Упълномощен капитал (обединен капитал, упълномощен капитал, вноски на другари)“ . Тоест това е стойност, която намалява размера на уставния капитал на организацията, посочен в отчетите (посочен в скоби, заместващ знака минус във финансовите отчети) (Забележка 7 към формуляра на баланса, одобрен със заповед на Министерството на финансите на Русия от 2 юли 2010 г. № 66н).

Посочването във финансовите отчети на действителната (а не номиналната) стойност на собствените акции на компанията, изкупени от организацията, може да доведе до неточни заключения относно стойността на акциите, поставени от дружеството, държани директно от акционерите. А в случай на висока действителна стойност на акциите - до нула или до отрицателен размер на уставния капитал, платен от акционерите.

За да избегне подобна ситуация, организацията може да реши да отрази обратно изкупените съкровищни ​​акции по сметка 81 по номинал. А разликата между действителната и номиналната стойност трябва да се отпише веднага след осребряването към разходите на организацията (да се изплати за сметка на резервния фонд). В същото време, в момента на обратно изкупуване на акции, в счетоводството трябва да бъдат направени следните записи:

Дебит 81 Кредит 50 (51, 52, 55 ...)

- отразява действителната стойност на акциите, изкупени от основателя (акционера);

Дебит 82 (91-2) Кредит 81

- превишението на стойността на обратно изкупуване на акциите над тяхната номинална стойност е отписано за сметка на резервния фонд на организацията (частично сумата на превишението е отнесена към други разходи (ако размерът на резервния фонд е недостатъчен)).

В тази ситуация организацията трябва самостоятелно да избере коя гледна точка да следва и да отрази избрания метод счетоводни политикиорганизации.

Пример за отражението в счетоводството на организацията на използването на резервния фонд за покриване на превишението на стойността на обратно изкупуване на собствените акции на организацията над номинала им

На 10 октомври на общото събрание на акционерите на „Алфа” АД е взето решение за изменение на устава. Няколко акционери не взеха участие в гласуването по този въпрос. Новото издание на хартата ограничава техните права, във връзка с което те настояват компанията да изкупи притежаваните от тях акции.

На 17 октомври бяха закупени 100 акции с номинална стойност 1000 рубли. Действителната цена на обратно изкупуване на една акция е 1200 рубли. Разликата между цената на обратно изкупуване и номиналната стойност на изкупените акции възлиза на 20 000 рубли. ((1200 рубли - 1000 рубли) × 100 бр.).

Счетоводната политика на Alpha предвижда, че обратно изкупените съкровищни ​​акции се отразяват по сметка 81 по действителната цена на придобиването им, а разликата между тяхната действителна и номинална стойност се отписва към разходите (изплатени за сметка на резервния фонд), тъй като те са пенсиониран.

Дебит 81 Кредит 50
- 120 000 рубли. (1200 рубли × 100 бр.) - акциите бяха изкупени обратно от акционерите.

Година след прехвърлянето на собствеността върху изкупените акции на дружеството, тези акции не можеха да бъдат продадени. На общото събрание на акционерите, което се проведе на 22 октомври, беше взето решение за намаляване на уставния капитал на дружеството чрез анулиране на изкупените преди това акции. На заседание на съвета на директорите, проведено на същия ден, беше решено покриването на разликата между цената на обратно изкупуване и номиналната стойност на обратно изкупените акции да бъде направено за сметка на резервния фонд.

Дебит 80 Кредит 81
- 100 000 рубли. (1000 рубли × 100 бр.) - уставният капитал е намален чрез изкупуване на обратно изкупените акции;

Дебит 82 Кредит 81
- 20 000 рубли. (120 000 рубли - 100 000 рубли) - надвишаването на стойността на обратно изкупуване на акциите над номиналната им стойност е отписано за сметка на резервния фонд на организацията.

Счетоводителят отрази изчисляването на отчисленията от резервния фонд в счетоводния отчет.

Счетоводство: обратно изкупуване на облигации

Например, акционерно дружество може да използва резервния фонд за изплащане на собствените си облигации, ако няма други източници на собствени средства за това (параграф 3, член 1, точка 1 от Закона от 26 декември 1995 г. № 208-FZ). Организации с други форми, които доброволно създават резервен капитал (фонд), могат да го използват за обратно изкупуване на облигации без посоченото ограничение (ако такава възможност е предписана в учредителните документи (харта)).

В действителност обаче само приходите от лихви (купони) или отстъпка от облигации могат да бъдат изплатени за сметка на резервния капитал (фонд). Това заключение следва от инструкциите към сметкоплана (сметки 66, 67, 82, 91).

Ситуация: възможно ли е да се изплати основната сума на облигационния заем за сметка на резервния фонд?

Отговорът е да, можете.

Законодателството директно предвижда, че едно акционерно дружество може да използва резервния фонд за изплащане на собствените си облигации, когато няма други източници (параграф 3, член 1, точка 1 от Закона от 26 декември 1995 г. № 208-ФЗ) .

Внимание:откупуването на облигации за сметка на резервния фонд не може да бъде отразено в счетоводството.

Задълженията на емитента по облигационния заем се отразяват по кредита по сметка 66 (67) по отделна подсметка, а погасяването му - по дебита на сметка 66 (67). Разходването на резервния фонд се отразява в дебита на сметка 82. Оказва се, че откупуването на облигации за сметка на резервния фонд не може да бъде отразено чрез запис в счетоводните сметки. В такава ситуация организацията може да води извънсистемно отчитане на изразходваните суми от резерва, без да използва за това записите по счетоводните сметки.

Средствата от резервния фонд се използват за изкупуване на облигации по решение на компетентния орган на организацията. Например, в акционерните дружества това е съветът на директорите (надзорен съвет) (алинея 12, член 1, член 65 от Закона от 26 декември 1995 г. № 208-ФЗ).

Решението на компетентния орган е документирано. Например в акционерно дружество това е протокол от заседание на съвета на директорите (надзорен съвет) (член 4, точка 4 от Закона от 26 декември 1995 г. № 208-ФЗ).

Счетоводство: непредвидени разходи

Резервният фонд може да се използва за покриване на непредвидени разходи, например жилищно-спестовна кооперация (част 1 на член 53 от Закона от 30 декември 2004 г. № 215-ФЗ).

Под непредвидени разходи се разбират преди всичко разходи, направени във връзка с неблагоприятни, извънредни ситуации за организацията, които не могат или са трудно предвидими по време на нормалното управление. икономическа дейност... Това могат да бъдат например разходи:

• за изплащане на дългове към външни доставчици, възникнали в резултат на неплащане на задължителни плащания от участници (членове) на организацията;

• за отстраняване на аварии;

• за придобиване на имущество в замяна на откраднатото;

• за спешни ремонти, които не са предвидени в сметката;

• за глоби;

• за съдебни разноски.

Когато непредвидените разходи се покриват от резервния фонд, техният размер не се отразява финансови резултатиотразени в отчетността на компанията.

Средствата от резервния фонд се насочват за покриване на непредвидени разходи по решение на компетентния орган на организацията. Например в жилищните спестовни кооперации такъв орган е общото събрание на членовете на кооперацията (алинея 12, част 6 на член 34 от Закона от 30 декември 2004 г. № 215-ФЗ).

Решението на компетентния орган е документирано. Например в жилищните спестовни кооперации - с протокола от общото събрание на членовете на кооперацията (клауза 9 от член 18, алинея 12 от част 6 на член 34 от Закона от 30 декември 2004 г. № 215 -ФЗ).

В счетоводството отразете използването на резервния фонд за покриване на непредвидени разходи по дебита на сметка 82 "Резервен капитал".

На датата на решението направете публикуването:

Дебит 82 Кредит 20 (23, 25, 26, 44, 60, 76, 94 ...)

- средствата от резервния фонд бяха насочени за покриване на непредвидени разходи.

Ако е необходимо, съставете счетоводен отчет, в който предоставяте изчисление на размерите на резервния фонд, насочени към покриване на непредвидени разходи (част 1 на член 9 от Закона от 6 декември 2011 г. № 402-ФЗ).

Данък

Използването на резервния фонд не влияе върху изчисляването на данъците за покриване на загуби. В този случай самите загуби могат да бъдат взети предвид при изчисляване на данъците. Вижте например, Как да се вземат предвид загубите от предходни години за данък върху дохода и Как да отпишем загуба, направена при прилагане на опростената данъчна система .

Използването на резервния фонд за обратно изкупуване от организацията на собствени акции не влияе върху изчисляването на данъците. В същото време самата операция за обратно изкупуване на акции се взема предвид при данъчното облагане през общ ред.

Използването на резервния фонд за обратно изкупуване на облигации не влияе върху изчисляването на данъците.

Използването на резервния фонд не влияе върху изчисляването на данъците. Самите разходи се вземат предвид при данъчното облагане в съответствие с общата процедура. Вижте например, Какви са неоперативните разходи може да се вземе предвид за данък върху дохода .

Капиталът е основният инструмент за собственика на бизнеса, без който самата предприемаческа дейност дори не може да започне. Собственият капитал се състои от разнородни части, предназначени за конкретни цели. Един от важните и задължителни компоненти на капитала юридическо лице- Резервен капитал. За разлика от другите акции на капитала, има някои противоречиви нюанси при неговото формиране, използване и счетоводство.

По -долу ще разгледаме правно основаниенейното формиране и приложение, основни функции, връзка с неразпределената печалба, както и тънкостите на счетоводните записвания.

Какво е резервен капитал

Всяка дейност не може да бъде застрахована срещу загуби. В предприемачеството, където финансов въпросе основното, постоянното присъствие на някаква финансова „възглавница“ за непредвидени ситуации е особено актуално. Случва се, че е невъзможно да се получат необходимите средства по друг начин, докато има определени задължения към контрагентите или спешна нужда от незабавни парични инвестиции.

За тези цели дружеството трябва да има определен застрахователен фонд - резерв.
По този начин резервният капитал е определена част от имуществото на организацията (или нейната печалба), която изпълнява застрахователна функция, която гарантира работата на предприятието без прекъсвания и спазване на отговорността пред контрагентите. Състои се от неразпределена печалба, вложена в нея.

По -широко резервен фонд на организацията – финансов източникза:

• дефицит на покритие текущи активипри формиране на производствени резерви, недовършени обекти и др.;
• краткосрочни финансови инвестиции.

Предназначение на резервния капитал:

• обезщетение за загуби, ако това не е възможно от други източници;
• обратно изкупуване на облигации;
• обратно изкупуване на акции в LLC или JSC;
• изплащане на доход на инвеститорите (ако печалбата не го позволява);
• дивиденти по привилегировани акции;
• спазване на спешни задължения към кредиторите, които не могат да бъдат погасени по друг начин.

Законите на РФ за резервния капитал

Създаването на резервен капитал е предвидено за юридически лица - акционерни дружества и дружества с ограничена отговорност. Но законодателната основа за формирането на тази част собствен капиталза предприятия с различни форми на собственост има значителни разлики.

Резервен капитал за АД

Правната рамка за функционирането на акционерните дружества се урежда от Закона за акционерните дружества - Федерален закон от 26 декември 1995 г., № 208 -ФЗ. Резервният капитал е предназначен за клауза 1 на чл. 35 от този закон. В него предприемачите-акционери са законово задължени да създадат резервен капитал в своето предприятие. Размерът му трябва да се определя от нормативните документи на акционерното дружество, но във всеки случай той не трябва да бъде по-малък от една двадесета от общия уставен капитал.

За да го формирате, трябва ежегодно да приспадате определен процент от печалбата към този фонд (размерът на отчисленията също е посочен в Хартата). Това може да бъде всичко, но не по -малко от 5% чиста печалба, докато фондът достигне стойността, посочена в устава.

Целите за използване на резервния фонд на АД са строго определени в следния затворен списък:

• покриване на евентуални загуби на акционерното дружество;
• обратно изкупуване на облигации;
• обратно изкупуване на акции.

ВАЖНО!Всички тези цели могат да бъдат постигнати чрез резервния фонд, ако няма други източници на финансиране. По закон не е разрешено използването на пари от резервния фонд за цели, които не са посочени в този списък.

Резервен капитал за LLC

Закон за LLC ( федералния законот 08.02.1998 г., № 14-ФЗ) в член 30 допуска, но не налага задължение на учредителите да създадат резервен фонд, както и други фондове за определени цели. Размерите не са строго регламентирани, но трябва да бъдат рационализирани в нормативните документи.

Тъй като Законът за LLC не съдържа задължително задължение за създаване на резервен фонд, целите на тази част от капитала не са регламентирани. В този случай, точка 69 от „Правилник за счетоводството и отчитането в Руска федерация“, В която освен процедурата за разпределение на резервния фонд по различни подсметки има и превод възможни начиниизразходвайки го. LLC могат да използват резервен капитал за:

• обезщетение за загуби;
• обратно изкупуване на облигации;
• обратно изкупуване на акции на учредителите;
• увеличение на уставния капитал.

ЗА ВАША ИНФОРМАЦИЯ!Ако АД или LLC получи чуждестранна инвестиция, неговият резервен капитал трябва да бъде най -малко една четвърт от уставния капитал, както се изисква от законите на Руската федерация.

Как се отразява резервният капитал в счетоводството

Както вече беше споменато, резервният капитал е включен като неразделна част от собствения капитал на юридическо лице (клауза 66 от Наредбата за счетоводството). Клауза 69 от същия документ гласи, че резервният фонд следва да бъде показан отделно в баланса. За това е предвидена специална сметка 82 „Резервен капитал“, която представлява пасив. Той показва информация за наличието на средства в резервния фонд и тяхната динамика.

Тъй като средствата към резервния фонд се вземат от неразпределена печалба, кредитът по сметка 82 ще функционира в съответствие с сметка 84 "неразпределена печалба, непокрита загуба».

ПРИМЕР 1. LLC "Супердоговор" обяви в учредителните документи размера на уставния си капитал на 50 милиона рубли. - тази цифра се появи в документите след последната среща на учредителите на 15 февруари 2017 г. Размерът на резервния капитал към тази дата е 2 милиона 200 хиляди рубли. Нетната печалба според окончателните документи за 2016 г. възлиза на 12 милиона рубли.

Размерът на резервния капитал, съгласно изискванията на закона и Устава на Supercontract LLC, трябва да бъде 5% от общия собствен капитал: 50 милиона рубли. X 5% = 2 милиона 500 хиляди рубли. Годишната вноска е и законоустановените 5%. По този начин нетната печалба за предходната отчетна година ще добави 12 милиона рубли към резервния фонд. X 5% = 600 хиляди рубли.

За да се постигне размера на резервния фонд, предвиден в Хартата, 2 милиона 500 хиляди рубли не са достатъчни. - 2 милиона 200 хиляди рубли. = 300 хиляди рубли. Те могат да бъдат изчислени от нетната печалба за 2016 г., която беше решена от Съвета на основателите на Supercontract LLC.

В този случай счетоводната отчетност беше следната:

15.02.2017

Дебит 84, кредит 82 - 300 000 рубли. - "Формиран резервен капитал за сметка на нетната печалба."

Ако целта на попълването на резервния фонд е увеличаване на активите, тогава такава операция трябва да бъде отразена отново по кредит 82, но използвайте дебита вече 75 - „Разплащания с основатели“. Можете също така да отворите допълнителни подсметки.

ПРИМЕР 2."Траян" АД, представлявано от своите акционери, реши да увеличи размера на активите с 6 000 000 рубли, като направи подходящи средства за това. Това решение е отразено в протокола от събранието на акционерното дружество от 13.03.2017 г. Някои акционери преведоха необходимите пари на следващия ден, 14.03.2017 г., а последната вноска беше направена на 21.03/ 2017. Ето как ще изглежда окончателният счетоводен запис:

14.03. 2017 – 21.03.2017

Дебит 51, кредит 75 - 6 000 000 рубли. - са получени пари от акционери за формиране на резервния капитал.

21.03.2017

Дебит 75, кредит 84 - 6 000 000 рубли. - резервният капитал е формиран поради приноса на средства от акционерите.

Целево отчитане на капиталовия резерв

Тъй като е възможно да се приложи резервният капитал (за АД) само на конкретни цели, счетоводно отражениевъв всеки случай е строго регламентиран от счетоводните правила. Дебитът по сметка 82 може да съответства на такива сметки, предвидени в Плана за управление на сметката:

• 84 " Неразпределени печалби, непокрита загуба “;
• 66 "Изчисления за краткосрочни заемии заеми “;
• 67 "Уреждане на дългосрочни заеми и заеми."

Аналитично отчитане на резервния капитал

За разлика от счетоводството, аналитичното счетоводство ви позволява да изясните посоките на използване на резервния капитал. Резервите, формирани от предприятията, могат да имат различна целева посока и източник.

1. Провизии, включени в себестойността.В счетоводството тази група активи се отразява в пасивната сметка 96 "Резерви за бъдещи разходи". Те редовно и равномерно се включват в разходите, като всеки тип съответства на отделна подсметка на тази сметка:
   • изплащане на отпуск за персонал;
   • бонус въз основа на резултатите от работата;
   • ремонт на дълготрайни активи;
   • гаранционен ремонт и поддръжка и др.
2. Резерви, включени в други приходи.Първоначално имайки различна цел, те се показват в различни акаунти. Когато се формират, размерът на създадения резерв се приспада от себестойността, следователно те ще бъдат отразени в баланса по пазарната стойност, която е актуална към датата на депозита. Тези суми могат да бъдат отписани, ако не бъдат използвани до началото на следващия счетоводен период. Те се записват по сметка 59 „Резерви за амортизация на финансови инвестиции“. Тези резерви включват:
   • резерви, създадени чрез амортизация на материални активи - кога пазарна ценакъм датата на вписване в баланса е получена под действителната, разликата формира резерв;
   • амортизация на инвестиции в ценни книжа - същата ситуация като при материални активи, може да се случи и с ценни книжа (закупуването им на стокова борсапри цена по -висока или по -ниска от номиналната, разликата е резерв).

ВНИМАНИЕ!В счетоводството, когато се отразява салдото по салдото по сметка 58 " Финансови инвестиции»Необходимо е да се приспаднат сумите, включени в резервния фонд за амортизацията на финансовите инвестиции.

3. Провизии за проблемни дългове... Проблемният (съмнителен) дълг е вземания, не са погасени в предвидения за това срок и не са обезпечени с гаранционни задължения. Такива дългове могат да бъдат идентифицирани след инвентаризация в края на годината. Първо, трябва да оцените потенциала на длъжника да изплати дълга. Годината, следваща отчетната година, се разпределя за това, през която размерът на дълга ще бъде посочен като резерв. След тази година неплатен дълг, който е бил резерв, ще бъде вписан като дълг (за това са дадени 5 години), а след това ще бъде отписан като загуба.

Такъв резерв трябва да се вземе предвид по сметка 63 "Резерви за съмнителни дългове»(Създаване - за дебит, отписване и добавяне на резервни салда - за кредит).

4. Допълнителен капитал.Когато една организация се справя добре, нейният капитал расте. Има възможност за увеличаване на активите, включително резервен капитал. Допълнителният капитал може да се състои от:
   • преоценка на активите на дружеството (оборотни и не-оборотни);
   • разликата между действителната и номиналната цена на акциите, постъпили в уставния капитал;
   • разлики в обменните курсове при правене на акции в уставния капитал, ако са направени в чуждестранна валута.

За счетоводно отчитане на допълнителен капитал е предназначена сметка 83 "Допълнителен капитал" (кредит) и специални подсметки. Дебит може да бъде сметка 50 "Каса", 51 "Текущи сметки", 52 "Валутни сметки" и т.н.

ВАЖНА ИНФОРМАЦИЯ!Сумата, която е била включена в резерва като допълнителен капитал, обикновено не подлежи на отписване, освен в случаите на осчетоводяване на увеличение на акционерния капитал, обезценяване на дълготрайни активи след преоценка или отрицателна курсова разлика.

ПРИМЕР 3.ОАО "Потребител" получи възможността да увеличи своя уставен капитал чрез поставяне на допълнителни акции в него. По номинал увеличението би било в размер на 300 000 рубли, но при продажба по подписка бяха платени 320 000 рубли за акциите.

Записи в счетоводството на ОАО "Потребител":

• дебит 75 "Разплащания с основатели", подсметка "Разплащания за вноски в уставния капитал"; кредит 80 "Упълномощен капитал", подсметка "Деклариран капитал" - 300 000 рубли. - отразява се увеличаването на уставния капитал;
• дебит 80 "Разрешен капитал", подсметка "Упълномощен капитал"; кредит 80 "Упълномощен капитал", подсметка "Записан капитал" - 300 000 рубли. - отразява се записването на акции;
• дебит 51 "Разплащателни сметки"; кредит 75 "Разплащания с основатели", подсметка "Разплащания по вноски в уставния капитал" - 320 000 рубли. - отразява се получаването на средства за закупените акции;
• дебит 75 "Разплащания с основатели", подсметка "Разплащания по вноски в уставния капитал"; заем 83 "Допълнителен капитал" - 20 000 рубли. - премията за акции се отразява (превишението на действителната цена на поставянето на акции над тяхната номинална стойност).

Стойност на капиталовия резерв

Резервният капитал или резервният фонд (тези понятия се използват в една и съща област) има достатъчно ограничено пространствоприложение. Основната му функция е да компенсира определени загуби на организацията. Процедурата за изразходване на средства от резервния капитал не увеличава или намалява активите на юридическо лице: тя се отразява само в състава на собствения капитал.

Резервният фонд е косвено средство за спестяване на финансите на предприятието, тъй като защитава част от печалбата от незабавно използване в момента на нейното появяване и налага „спестяването“ на тази част за „дъждовен ден“ от възможни загуби, като по този начин застрахова организацията от остри негативни последици.

Резервният капитал се отчита на сметка 82 "Резервен капитал".

Този вид капитал е задължителен само за акционерни дружества, всички други организации могат да създават резерв по желание.

Какво е включено в резервния капитал?

Както бе споменато по -горе, резервът се формира по сметка 82, резервните и други средства могат да бъдат отразени в тази сметка в съответствие с учредителните документи на организацията. Акционерните дружества, в допълнение към горното, могат да включват и специален фонд за корпоратизиране на служители, специален фонд за изплащане на дивиденти по привилегировани акции и други специални фондове. Също така тези специални фондове може да не се отчитат по сметка 82, а да се формират отделно върху. Трябва да се отбележи, че в балансапредприятия, тези специални фондове във всеки случай са отразени в резервната линия на капитала.

Формирането на резервния капитал става след датата на одобряване на финансовите отчети, тоест след края на отчетната година, когато се разпределя неразпределената печалба, получена за отчетната година. Разпределението на печалбата се извършва веднъж след края на отчетната година, тогава трябва да се извърши формирането и попълването на резервния капитал и съответните записи да бъдат отразени в счетоводството.

Видео урок "Отчитане на капиталовия резерв по сметка 82"

Урокът обяснява подробно отчитането на резервния капитал на организацията по сметка 82, разглобява ключови транзакции, примери и как се записват транзакциите. Урокът се провежда от експертния учител на сайта „Счетоводство и данъчно счетоводство за манекени“ Гандева Н.В. ⇓

Как се формира резервният капитал?

След Календарна годиназавършени, всички окончателни записи са отразени, съставени са отчети за годината - провежда се събрание на участниците (основателите) на дружеството, на което се решава как ще се разпределя нетната печалба: за изплащане на дивиденти, за формиране на резерв и др.

Както бе споменато по-горе, за акционерните дружества образуването на резервен капитал е задължителна процедура и е установено, че размерът на резервния капитал трябва да бъде най-малко 5% от размера на уставния капитал. Конкретният размер на резерва за всеки отделна организацияопределена от учредителните й документи (харта).

Следователно приспаданията в резерва всяка година трябва да бъдат най -малко 5% от нетната печалба, получена за годината. Конкретният размер на годишните удръжки трябва да бъде такъв, че полученият резервен капитал да е не по -малък от размера, установен с устава на дружеството.

Счетоводно отчитане на капиталови резерви

Необходими са капиталови резерви за покриване на евентуални непредвидени загуби за организацията. За акционерните дружества резервният капитал е необходим за обратно изкупуване на собствените им акции, обратно изкупуване на облигации.

Тези средства не могат да се използват за други цели. Ако през годината не се използват всички резервирани средства, те се прехвърлят към следващата година.

Публикации за формиране на резервен капитал по сметка 82

Резултат 82- пасивен, следователно формирането на капитал (увеличение на резерва) се отразява в кредита на сметката, а използването на резервни средства (намаляване на капитала) - в дебита на сметка 82. Крайното салдо по сметка 82 трябва да бъде кредит, този баланс показва какъв размер на резерва има организацията.

Тъй като формирането на резерва става за сметка на нетната печалба, то сметка 82 съответства на сметка 84 при резервиране на средства след отчетната дата.

Резервен капитал - сметка, по които се взема предвид, ще разгледаме подробно по -нататък - в задължителентрябва да се създадат всички акционерни дружества. Помислете за отражението на операциите с резервен капитал в счетоводството.

Характеристики на сметката 82

За да се отчете формирането сметка за капиталови резерви 82 съответства на сметка 84. В специални случаи сметка 82 съответства на сметка 75, например при формиране на РК в организации с нестопанска цел и селскостопански предприятия. За да се отразят транзакциите върху използването на натрупаните сметка за капиталови резервисъответства на сметки 66 (67).

Изучавайки характеристиките на сметка 82, можете да съставите такава характеристика. Това е акаунтът:

• пасивен, тъй като отчита източниците на имуществото на предприятието; RK е една от съставните части на капитала на акционерно дружество и, както всички източници за активи, се отразява в пасивите на баланса;
• баланс, тъй като неговите показатели са отразени в баланса;
• акции, тъй като е предназначена да отчита източниците на формиране на средства, принадлежащи на АД - капитала на дружеството;
• основната, защото е предназначена да контролира състоянието и движението на източниците на формиране на имуществото на компанията (в този случай).

Можете да прочетете за източниците на капиталообразуване в нашата статия.

Капиталови надбавки - сделки

Има няколко основни начина за показване на възможностите, използвани за попълване на АС (ние ще ги разгледаме заедно с публикацииНа резервен капитал):

1. За сметка на неразпределената печалба (съгласно нормите на член 35, точка 1 от закона от 26 декември 1995 г. № 208-ФЗ, докато се достигне размера на РК, одобрен с устава на акционерно дружество, размерът на отчисленията, направени всяка година, не може да бъде по -малък от 5% от печалбата след данъци (чиста)): Dt 84 Kt 82.
2. Чрез вноски от акционери, членове на организации с нестопанска цел и селскостопански предприятия: Dt 75-3 Kt 82 (по подсметка 75-3, като правило се показват други разчети с акционери (основатели)).

Както можете да видите от горните транзакции, попълване капиталов резерв по сметката 82 е показан на кредит.

Публикации при използване на капиталов резерв

Използване на средства капиталов резерв по сметката 82 се показва на дебит, което е типично за пасивни сметки. Само за AO целеви разходисредства на Република Казахстан (параграф 3, точка 1 на член 35 от закона № 208-ФЗ):

• Откупуването на облигации, емитирани от АД - Дт 82 Кт 66 (67) - се извършва за сметка на Република Казахстан в случай на недостиг на други средства от дружеството. В същото време горното публикуване само ще увеличи дълга по облигациите, тъй като Република Казахстан не е собственост, а само източник.
• Обратно изкупуване на емитирани акции - Дт 82 Кт 81. В този случай RK по -скоро играе ролята на източник на покритие за загуби от сделки за обратно изкупуване ценни книжа, тъй като за реалното изкупуване на техните акции, все още се нуждаете от пари (активи), а не от източници. Следователно, въпреки факта, че това осчетоводяване се използва на практика, е по -добре да се използват парични сметки вместо сметка 82 в такива постинги.
• Покритие на получени загуби - Dt 82 Kt 84. В счетоводството тази операция се разглежда като събитие, настъпило след датата на отчета. Механиката на тази операция е следната: въз основа на резултатите от разглеждането на базата на под. 12, т. 1 от чл. 65 от Закон № 208-ФЗ, Надзорният съвет взема решение за покриване на загубите, направени за сметка на Република Казахстан.

Резултати

Всички извършени операции, свързани с промяната резервен капиталНа сметка 82 са показани както за кредит, така и за дебит. Получаването на средства (попълване на АС) се показва чрез кредита на тази сметка, а използването на средства се показва по дебит.

Съгласно Плана на сметките, одобрен от Министерството на финансите, се приема, че сметката „Резервен капитал“ съответства само на сметки 66 (67) и 84. В някои случаи използването на запис с сметка 75 се практикува при формиране РК от вноски на акционери, основатели на НКО.

Повече информация за прилагането на счетоводството ще намерите в нашата статия.

Сметка 82 "Резервен капитал" отразява информация за състоянието и движението на резервния капитал.

В акционерно дружество се създава резервен фонд в размер, предвиден в устава на дружеството, но не по-малко от 5 на сто от уставния му капитал.

Резервният фонд на акционерно дружество се формира чрез задължителни годишни удръжки, докато достигне размера, установен с устава на дружеството. Размерът на годишните отчисления е предвиден в устава на акционерното дружество, но не може да бъде по-малък от 5 процента от нетната печалба, докато не бъде достигнат размерът, установен с устава на дружеството. Резервният фонд на акционерно дружество е предназначен да покрие загубите му, както и да изкупи облигациите на дружеството и да изкупи обратно акциите на дружеството при липса на други средства. Резервният фонд не може да се използва за други цели.

Удръжките от резервния капитал от печалбата се отразяват в кредита на сметка 82 „Резервен капитал“ в съответствие с дебита на сметка 84 „Неразпределена печалба (непокрита загуба)“.

Използването на резервен капитал се отчита в дебита на сметка 82 "Резервен капитал" в кореспонденция със сметки: 84 "Неразпределена печалба (непокрита загуба)" - по отношение на сумите от резервния фонд, разпределени за покриване на загубата на организацията за отчетната година; 66 „Разплащания за краткосрочни заеми и заеми“ или 67 „Разплащания за дългосрочни заеми и заеми“-по отношение на сумите, отпуснати за погасяване на облигации на акционерното дружество.

Таблица 7.3.

Сметка 82 "Резервен капитал" съответства на сметки По дебит По кредит 66 "Разплащания по краткосрочни заеми и заеми" 84 "Неразпределена печалба (непокрита загуба)" 61 "Разплащания по дългосрочни заеми и заеми" 8 4 "Неразпределена печалба ( непокрита загуба) "WWW..InetLib Ru. -

Според резултатите от 2004 г. организацията LLC "Терминал" получи загуба в размер на 250 000 рубли. (съвпада с размера на загубата, определен съгласно правилата на глава 25 Данъчен кодекс RF).

Общото събрание на участниците в дружеството взе решение да изплати получената загуба за сметка на резервния фонд. През 2005 г. организацията е реализирала печалба, данъчната основа за данък върху дохода, изчислена по начина, предвиден в чл. 274 от Данъчния кодекс на Руската федерация, е 500 000 рубли.

Отражение на счетоводните операции през 2004 г.

Дебит 09 Кредит 68 -

60 000 рубли (250 000 рубли х 24%) - отразява появата на отсрочено данъчен актив;

Дебит 68 Кредит 99 -

60 000 рубли - отразява начисляването на условния данък върху печалбата върху печалбата;

Дебит 84 Кредит 99 -

190 000 рубли (250 000 - 60 000) - отразяването на загубата за 2004 г. е отразено;

Дебит 82 Кредит 84 -

190 000 рубли - отразено е погасяването на загубата за сметка на резервния фонд.

Отражение на транзакции в счетоводството за 2005 г.

Дебит 68 Кредит 09 -

36 000 рубли - ((500 000 RUB x 30%) x 24%) - намаляване на отсрочения данък

Нека обясним направените счетоводни записи.

В съответствие с параграф 1 от чл. 283 от Данъчния кодекс на Руската федерация данъкоплатците, които са претърпели загуба (загуби), изчислени в съответствие с гл. 25 от Данъчния кодекс на Руската федерация, в предходната данъчен периодили в предходни данъчни периоди, има право да намали данъчната основа на текущия данъчен период с целия размер на получената от тях загуба или с част от тази сума (пренася загубата за в бъдеще).

В този случай определянето на данъчната основа за текущия данъчен период се извършва, като се вземат предвид спецификите, предвидени в гл. 25 от Данъчния кодекс на Руската федерация (член 1, член 283 от Данъчния кодекс на Руската федерация).

Данъкоплатецът има право да пренесе загубата за в бъдеще в рамките на десет години след данъчния период, в който е получена тази загуба. Данъкоплатецът има право да прехвърли към текущия данъчен период сумата на загубата, получена в предходния данъчен период. В същото време общата сума на прехвърлената загуба през всеки отчетен (данъчен) период не може да надвишава 30 процента от данъчната основа, изчислена в съответствие с чл. 274 от Данъчния кодекс на Руската федерация (член 2, член 283 от Данъчния кодекс на Руската федерация).

Временната разлика, която може да бъде приспадната, е сумата на загубата, пренесена към бъдещите отчетни периоди (не се използва за намаляване на данъчната основа за данък върху дохода през отчетен период, но който в съответствие с данъчното законодателство ще бъде приет за данъчни цели в следващите отчетни периоди) (клаузи 11, 13 PBU 18/02, Заповед на Министерството на финансите на Русия от 19 ноември 2002 г. N 114n).

Появата на приспадаща се временна разлика поражда отсрочен данъчен актив, който се разбира като частта от отсрочения данък върху дохода, която води до намаляване на плащането на данък върху дохода през следващия отчетен период или в следващите отчетни периоди. Отсрочените данъчни активи се определят като продукт на приспадащи се временни разлики, възникнали през отчетния период от ставката на данъка върху дохода, установена от законодателството на Руската федерация за данъци и мита и в сила към отчетната дата. В този пример сумата на отсрочения данъчен актив ще бъде 60 000 рубли. (250 000 рубли х 24%).

Начисляването на условен данък върху дохода се определя като продукт на счетоводната загуба, генерирана през отчетния период от ставката на данъка върху дохода, установена от законодателството на Руската федерация за данъци и такси и в сила към отчетната дата, в този пример 60 000 рубли. (250 000 рубли х 24%) (клауза 20 PBU 18/02).

В този случай размерът на текущия данък върху дохода за 2004 г. се определя като размера на условния данък върху дохода върху дохода (60 000 рубли), коригиран със сумата на отсрочения данъчен актив (60 000 рубли), тоест текущият доход данък е нула, което отговаря на изискванията на данъчното законодателство (съгласно член 8, член 8 от Данъчния кодекс на Руската федерация, ако данъкоплатец претърпи загуба през отчетния (данъчния) период, през този отчетен (данъчен) период данъчната основа се признава за нула).

Резултатът от дейността на организацията, разкрит в края на годината по сметка 99 (в този случай получената загуба минус сумата на условния данък върху печалбата), трябва да бъде кредитиран в дебита на сметка 84 "Неразпределена печалба (непокрита) загуба) ".

През 2005 г. организацията реализира печалба.

Тоест, според резултатите от 2005 г., организацията може да намали данъчната основа за данък върху дохода с не повече от 150 000 рубли. (500 000 RUB х 30%). W.W.W ... I.n.e.t.L.i.b: Ru. -

Отражението на намалението на приспадащата се временна разлика и отсрочения данъчен актив се извършва чрез запис по дебита на сметка 68 и кредита по сметка 09 (клауза 17 от PBU 18/02).