≡×МЕНЮ

• B&N Bank
• Възраждане
• Интернет банки
• Търговия
• Levoberezhny

Отчетена амортизация на дълготрайни активи. Начисляване на амортизация на линейна основа и нейните характеристики. Методи на амортизация

Линеен метод за изчисляване на амортизация на дълготрайни активи и нематериални активи- най-често срещаният начин в счетоводството и данъчното счетоводство. Използването на този метод е препоръчително в случаите, когато икономическите ползи от използването на обекта, който се амортизира, идват равномерно за периода полезна употребаили потокът от такива ползи не може да бъде надеждно измерен. Също така, използването на линейния метод в данъчното счетоводство, за разлика от нелинейния, в някои случаи. Как се изчислява амортизацията линеен начинкато пример ще покажем в нашата консултация.

Формула за линейна амортизация

За метода на линейна амортизация представяме формули, които ни позволяват да определим месечната сума на амортизация (AM) на дълготрайни активи (OS) и нематериални активи (IA) в съответствие с процедурата, предвидена в PBU 6/01, PBU 14 / 2007 и гл. 25 от Данъчния кодекс на Руската федерация:

в данъчното счетоводствоза дълготрайни активи (клауза 19 от PBU 6/01) за нематериални активи (клауза 29 от PBU 14/2007) за дълготрайни активи и нематериални активи (клауза 2 на член 259.1 от Данъчния кодекс на Руската федерация)

A M = C / SPI / 12

където C е първоначалната или възстановителната цена на обекта на ОС;
SPI - полезен живот на актив в години

A M = C / SPI

където C е началната или текущата пазарна стойностобект на нематериални активи;
SPI - полезен живот на нематериален актив в месеци

Формула за линейна амортизация
в счетоводството
A M = C * K Където С е първоначалната или заместващата стойност на актив или нематериален актив; K - норма на амортизация на съответния обект

И как да изчислим линейната норма на амортизация в данъчното счетоводство? Този процент, както и при счетоводството, зависи от полезния живот. Следователно изчисляването на амортизационната норма по линеен начин съгласно правилата на гл. 25 от Данъчния кодекс на Руската федерация изглежда така: 1 / SPI * 100%, където SPI е полезният живот в месеци.

Въпреки факта, че формулите за изчисляване на амортизация с линеен метод в счетоводството и данъчното счетоводство на пръв поглед са различни, процедурата за изчисляване на амортизационните стойности по същество е една и съща.

Следователно, за да се изчисли линейна амортизация, формулата за определяне на месечната стойност (A) за простота може да бъде изразена, както следва:

A = C / SPI

където С е себестойността на обекта, който се амортизира, от който се изчислява амортизацията;

SPI е полезният живот на обекта, който се амортизира, в месеци.

Права амортизация: пример

Нека покажем как да изчислим амортизацията по линеен начин, като използваме пример. Няма значение дали трябва предварително да определите годишния размер на амортизацията по линеен начин (както при дълготрайните активи) или незабавно да изчислите месечна сума, общите стойности на месечните суми в счетоводното и данъчното счетоводство ще останат същите.

За потвърждение ще дадем изчисляването на амортизацията на автомобила по линеен начин в счетоводството и данъчното счетоводство, а също така ще покажем как да се изчисли амортизацията по линеен начин при отчитане на нематериални активи (например изключителното право на автора на компютърна програма) .

За да изчислим амортизационните отчисления с помощта на линейния метод, използваме едни и същи входни данни за дълготрайния актив (камион за боклук) и нематериалните активи (изключително право на програмата): първоначалната цена е 1 750 000 рубли. SPI - 10 години (120 месеца). За да определим линейно размера на амортизационните отчисления, ще използваме горните формули.

И изчисляването на амортизационните отчисления по линеен начин е дадено в таблицата.

Амортизационните отчисления се начисляват от първото число на месеца, следващ месеца на приемане на дълготрайния актив за счетоводство (клауза 21 PBU 6/01).

Моля, имайте предвид, че не всички елементи на дълготрайни активи в счетоводството подлежат на амортизация.

Списъкът на дълготрайните активи, за които не се начислява амортизация, е установен в параграф 17 от PBU 6/01, съгласно който амортизацията не се начислява:

За така наречените мобилизационни дълготрайни активи, които са изтъркани и не се използват при производството на продукти, при изпълнението на работа или при предоставянето на услуги, за управленските нужди на организацията или за предоставянето от организацията срещу заплащане за временно притежание и използване или за временно ползване;

За дълготрайни активи на организации с нестопанска цел. За такива позиции от дълготрайни активи амортизацията се изчислява по линеен начин, изчислена съгласно установени стандартиамортизационни такси за целите счетоводство... Отразяването на сумите на начислената амортизация се извършва по задбалансовата сметка 010 "Амортизация на дълготрайни активи".

При изчисляване на амортизацията се използват единни норми на амортизационни отчисления за пълното възстановяване на дълготрайните активи Национална икономикаСССР, одобрен с Постановление на Министерския съвет на СССР от 22 октомври 1990 г. № 1072 "За единни ставки на амортизационни отчисления за цялостно възстановяване на дълготрайните активи на националната икономика на СССР" (по-долу - Резолюция No. 1072).

Следва да се има предвид, че от 1 януари 2006 г. параграф 17 от ПБУ 6/01 е допълнен с разпоредба, според която по отношение на обекти жилищен фонд, които се отчитат като част от печеливши инвестиции в материални ценности, амортизацията се начислява в общ ред... Имайте предвид, че по-рано тази норма беше установена само от параграф 51 Методически указания№ 91н.

Освен това артикулите от дълготрайни активи, чиито потребителски свойства не се променят с течение на времето, не подлежат на амортизация ( земя; обекти на природното управление; предмети, класифицирани като музейни предмети и музейни колекции и други).

В съответствие с точка 63 от Методически инструкции № 91n по време на полезния живот на дълготрайния актив, начисляването на амортизация не се спира, с изключение на следните случаи:

· Прехвърляне на дълготрайни активи по решение на ръководителя на организацията в консервация за период повече от 3 месеца;

· По време на периода на възстановяване на обекта, чиято продължителност надвишава 12 месеца.

Клаузи 21-25 PBU 6/01 определят следното правила за изчисляване на амортизационни такси:

Начисляването на амортизационни такси за даден елемент от дълготрайни активи започва от първото число на месеца, следващ месеца на приемане на този елемент за счетоводно отчитане, и се извършва до пълно погасяванеразходите за този обект или отписването му от счетоводните регистри;

· Начисляването на амортизационни такси за даден елемент от дълготрайни активи се прекратява от първото число на месеца, следващ месеца на пълно погасяване на себестойността на тази позиция или отписването на тази позиция от счетоводните регистри;

· По време на полезния живот на обект от дълготрайни активи, начисляването на амортизационни такси не се спира, с изключение на случаите на прехвърлянето му, по решение на ръководителя на организацията, в консервация за период от повече от три месеца, както и както по време на периода на възстановяване на обекта, чиято продължителност надвишава 12 месеца;

Начисляването на амортизационни такси за дълготрайни активи се извършва независимо от резултатите от дейността на организацията през отчетен периоди се отразява в счетоводството на отчетния период, за който се отнасят;

· Сумите на начислената амортизация върху дълготрайни активи се отразяват в счетоводството чрез натрупване на съответните суми по отделна сметка.

За счетоводно отчитане на дълготрайни активи по сметкоплан и инструкции за неговото използване, одобрени със заповед на Министерството на финансите Руска федерацияот 31 октомври 2000 г. No 94н (по-нататък - сметкоплан) е предназначена сметка 01 „Дълготрайни активи“. Сумите на начислените амортизации се отразяват в кредита на сметка 02 „Амортизация на дълготрайни активи“ в кореспонденция със сметки за отчитане на производствените разходи (разходи за продажби).

В съответствие с клаузи 5, 8 от Счетоводния правилник „Организационни разходи“ PBU 10/99, одобрен със заповед на Министерството на финансите на Руската федерация № 33n от 6 май 1999 г., разходи под формата на амортизационни отчисления за организацията са разходи за обикновени дейности.

Начисляването на амортизация в счетоводството в съответствие с параграф 18 от PBU 6/01 може да се извърши по един от следните начини:

· Линеен метод;

· Метод за намаляване на баланса;

· Методът за отписване на стойността според сумата от броя години на полезния живот;

· Метод на отписване на себестойността пропорционално на обема на продуктите (произведенията).

Методът за изчисляване на амортизацията, избран от организацията за група еднородни обекти на дълготрайни активи, е фиксиран в счетоводна политикаорганизацията и през целия период на нейното използване, не подлежи на промяна.

Независимо кой метод за изчисляване на амортизационните такси избира организацията, тя трябва да определи годишните и месечните ставки на амортизационните такси.

Такъв метод за изчисляване на амортизацията, като метод за намаляване на баланса, се установява в случая, когато ефективността на използването на елемент от дълготрайни активи намалява с всяка следваща година.

Моля, имайте предвид, че счетоводен стандарт PBU 6/01 от 1 януари 2006 г. леко промени процедурата за изчисляване на амортизацията по метода на намаляващото салдо.

Спомнете си, че предишното преразглеждане на PBU 6/01 предвиждаше, че годишният размер на амортизационните отчисления се определя въз основа на остатъчната стойност на даден елемент от дълготрайни активи в началото на отчетната година и амортизационната норма, изчислена въз основа на полезния живот на този т. и коефициентът на ускорение, установен в съответствие със законодателството на Руската федерация.

В параграф 54 от Методическите инструкции беше обяснено, че в съответствие със законодателството на Руската федерация коефициентът на ускорение може да се прилага от малкия бизнес, равен на 2, и от движимо имуществопредставляващ обект на финансов лизинг, може да се приложи коефициент, равен на 3.

Възможността за използване на фактора на ускорение от малкия бизнес беше установена от член 10 Федерален законот 14 юни 1995 г. No 88-ФЗ „На държавна подкрепамалък бизнес в Руската федерация “, обаче тази статия стана невалидна от 1 януари 2005 г.

Правото на прилагане на ускорения амортизационен механизъм за наети активи е установено с член 31 от Федералния закон от 29 октомври 1998 г. № 164-FZ "За финансов лизинг (лизинг)", имайте предвид, че настоящата версия на този закон не определя специфичен размер на фактора на ускорение.

Ново издание счетоводен стандартви позволява да изчислите амортизацията въз основа на остатъчната стойност на обект от дълготрайни активи в началото на отчетната година и нормата на амортизация, изчислена въз основа на полезния живот на този обект и коефициент не по-висок от 3, установен от организацията. Освен това нормите на счетоводното законодателство не съдържат ограничения за състава на субектите, които имат право да използват тази възможност.

По този начин, от 1 януари 2006 г., когато използва метода на намаляващия баланс, организацията има право да използва фактора на ускорението, зададен независимо, обаче максимален размеркоефициентът не може да бъде по-висок от 3.

Пример 2.

Цената на дълготрайния актив е 260 000 рубли. Очакваният полезен живот е 5 години. Институционализиран фактор на ускорение 2.

Годишната норма на амортизация е 20%.

Годишна норма на амортизация със скорост на ускорение 40%.

През първата година на работа:

Годишният размер на амортизационните отчисления ще бъде определен въз основа на първоначалните разходи, формирани, когато обектът на дълготрайните активи е бил приет за отчитане и ще възлиза на 104 000 рубли (260 000 х 40% = 104 000).

Следователно през първата година от експлоатацията на този обекторганизацията ще начислява месечно амортизационната сума, равна на 104 000 рубли / 12 месеца. = 866,66 рубли.

През втората година на работа:

Амортизацията ще се определи въз основа на остатъчната стойност на обекта в края на първата година на експлоатация, която ще възлезе на 62 400 рубли ((260 000 - 104 000) = 156 000 х 40%).

Месечната такса за амортизация през втората година на работа ще бъде 62 400 рубли / 12 месеца. = 5 200 рубли.

През третата година на работа:

Амортизацията ще се определи въз основа на остатъчната стойност на обекта в края на втората година на експлоатация, която ще възлезе на 37 440 рубли ((156 000 - 62 400) = 93 600 х 40%).

Месечната такса за амортизация през третата година на работа ще бъде 37 440 рубли / 12 месеца. = 3 120 рубли.

През четвъртата година на работа:

Амортизацията на дълготрайните активи ще се определя въз основа на остатъчната стойност на обекта в края на третата година на експлоатация, която ще възлезе на 22 464 рубли ((93 600 - 37 440) = 56 160 x 40%).

Месечната такса за амортизация през четвъртата година на работа ще бъде 22 464 рубли / 12 месеца. = 1 872 рубли.

През петата година на работа:

Амортизацията ще се определи въз основа на остатъчната стойност на обекта в края на четвъртата година на експлоатация, която ще възлезе на 13 478,40 рубли ((56 160 - 22 464) = 33 696 х 40%).

Следователно месечната амортизация ще бъде 13 478,40 рубли / 12 месеца. = 1 123,20 рубли.

Натрупаната амортизация за пет години ще бъде 104 000+ 62 400 + 37 440 + 22 464+ 13 478,40 = 239 782,40 рубли.

Както се вижда от горния пример, сумата на амортизацията, начислена за пет години, е по-малка от първоначалната цена на дълготрайния актив, което предполага, че в началото на шестата година организацията има недостатъчно амортизирана част от фиксирания актив в размер на

260 000 рубли - 239 782,40 рубли = 20 217,60 рубли.

Съгласно клауза 22 PBU 6/01:

„Начисляването на амортизационни такси върху даден елемент от дълготрайни активи се прекратява от първото число на месеца, следващ месеца на пълно погасяване на разходите по този елемент или отписването на този елемент от счетоводните регистри.“

В тази връзка, по мнение на авторите, организацията има право да фиксира в счетоводната политика, че недостатъчно амортизираната себестойност на даден елемент от дълготрайни активи се отписва по време на допълнителен полезен живот, например в рамките на една година. Установява се допълнителен период в зависимост от физическото състояние на обекта.

Тогава, въз основа на условията от нашия пример, месечната такса за амортизация през шестата година ще бъде:

20 217,60 рубли: 12 месеца = 1,684,80 рубли.

Край на примера.

При този метод за изчисляване на амортизацията, като отписване на стойността чрез сумата от броя на годините полезен живот, годишната норма на амортизация се определя въз основа на първоначалната цена на елемента от дълготрайни активи и годишното съотношение, където числител е броят на годините, останали до края на експлоатационния живот на артикула, а в знаменателя е сумата от числата години на полезен живот на обекта.

Пример 3.

Цената на дълготрайния актив е 260 000 рубли. Полезният живот е 5 години. Сборът от годините на полезен живот е 1 + 2 + 3 + 4 + 5 = 15.

През първата година на работа съотношението ще бъде 5/15, сумата на начислените амортизации ще бъде 86 666,67 рубли (260 000 х 5/15).

Месечната такса за амортизация ще бъде 86 666,67 рубли / 12 месеца. = 7 222,22 рубли.

През втората година на работа съотношението е 4/15, сумата на начислените амортизации е 69 333,33 рубли (260 000 х 4/15).

Месечната такса за амортизация ще бъде 69 333,33 рубли / 12 месеца. = 5 777,77 рубли.

През третата година на работа съотношението е 3/15, размерът на начислената амортизация е 52 000 рубли (260 000 х 3/15).

Месечната такса за амортизация ще бъде 52 000 рубли / 12 месеца. = 4 333,33 рубли.

През четвъртата година на работа съотношението е 2/15, сумата на начислените амортизации е 34 666,67 рубли (260 000 х 2/15).

Месечната такса за амортизация ще възлиза на 34 666,67 рубли / 12 месеца. = 2 888,88 рубли.

През последната, пета година на експлоатация, съотношението е 1/15, размерът на начислената амортизация за годината е 17 333,33 рубли (260 000 х 1/15).

Месечната такса за амортизация ще бъде 17 333,33 рубли / 12 месеца. = 1 444,44 рубли.

Край на примера.

С метода на отписване на себестойността на дълготрайните активи пропорционално на обема на продуктите (работи, услуги), амортизационните отчисления се изчисляват въз основа на естествения показател за обема на продуктите (работи) през отчетния период и съотношението на първоначална себестойност на обекта с дълготрайни активи и прогнозният обем продукти (работи) за целия полезен живот на обекта дълготрайни активи.

Пример 4.

Цената на автомобила е 65 000 рубли, прогнозният пробег на автомобила е 400 000 км. През отчетния период пробегът на превозното средство е бил 8000 км, амортизационният размер за този период ще бъде 1300 рубли (8000 км / 400 000 км х 65 000 рубли). Размерът на амортизацията за целия период на пробега е 65 000 рубли (400 000 км / 400 000 км х 65 000 рубли).

Край на примера.

След анализ различни начининачисляване на амортизация, може да се заключи, че при прилагане на методите за намаляване на баланса и отписване на стойността чрез сумата от броя на годините на полезен живот, размерът на амортизацията намалява с годините. Използването на тези методи позволява повече или по-малко да стабилизира разходите на организацията за поддръжка на дълготрайни активи. Преценете сами: в началото на използването организацията поема минимални разходи за ремонт, но размерът на амортизацията е голям, до края на полезния живот на дълготрайните активи разходите за ремонт се увеличават и размерът на амортизационните отчисления намалява.

Избирайки един от изброените методи за изчисляване на амортизацията, счетоводителите трябва да помнят, че начислената сума на амортизация влияе върху продуктите, извършената работа, предоставяните услуги.

В организации със сезонен характер на производството годишният размер на амортизационните отчисления за дълготрайни активи се начислява равномерно през периода на работа на организацията през отчетната година.

Забележка!

Месечната норма на амортизационните отчисления във всички случаи ще бъде 1/12 от годишната норма на амортизационните отчисления.

За повече подробности относно спецификата на амортизацията в счетоводството и данъчното счетоводство вижте книгата на ЗАО "БКР-Интерком-Одит" " Амортизация».

Амортизацията е редовно намаляване на първоначалната цена на даден актив през полезния му живот. Това е характеристика на амортизацията на имуществото, което е изцяло собственост на организацията, в парично изражение. Един от основните етапи на отчитането на дълготрайните активи е амортизацията. Методите за начисляване по МСФО са разделени на 4 вида, всеки от които ще бъде разгледан подробно.

Правила за начисляване

Приспадането на част от амортизираната стойност започва през месеца, следващ приемането на дълготрайни активи за счетоводство. Прекратяването настъпва след натрупването на пълната стойност на ОС от първия ден на новия месец.

Общият период на амортизационните такси зависи от:

• оперативен период;
• преждевременно елиминиране на ОС;
• пълно натрупване на средства до края на срока на удръжките.

Обикновено амортизационните плащания продължават целия живот на имота. С прекратяването на приспаданията дълготрайният актив може да бъде отписан, продаден за резервни части / материали или да остане в употреба.

Амортизационните отчисления се прекратяват, ако:

• продажба, ликвидация на обекта;
• опазване за повече от една четвърт;
• реконструкция или модернизация за повече от година;
• загуба на имущество поради извънредни ситуации, природни бедствия;
• предоставяне на ОС на друга организация за временно притежание или ползване.

Независимо финансов резултатикономическата дейност на дружеството се амортизира ежемесечно.

Дълготрайни активи без амортизация

Припомнете си, че дълготрайните активи са собственост на организация, която се използва повече от година за извършване на икономически, административни, производствени и търговски дейности. В списъка на дълготрайните активи има и такива, за които не е предвидена амортизация. Те включват:

• природни ресурси;
• ценни книжа;
• обекти на форуърдни сделки;
• имущество, придобито с целево финансиране;
• пътни средства, горско стопанство;
• добитък, отглеждан с цел получаване на селскостопански продукти;
• закупени сгради;
• музейни експонати и произведения на изкуството;
• ОС е получена безплатно.

Дълготрайните активи на организации с нестопанска цел не подлежат на амортизация, независимо от техния вид.

Определяне на полезния живот

Амортизацията се определя, като се вземе предвид периодът на възможна експлоатация на обекта. Методите за изчисляване на амортизацията на дълготрайните активи не зависят от периода на служба: за всеки метод определянето на продължителността на използване ще бъде първата стъпка при изчисляване на амортизационните суми до месечното отписване.

Полезният живот на операционната система се счита за период на обслужване на обект, който генерира доход за компанията. Необходимо е да се определи експлоатационният живот на имота по време на регистрацията на ОС. Счетоводителят прави заключение за полезния живот въз основа на:

• очакван експлоатационен живот въз основа на декларираните от производителя технически характеристики;
• очаквано износване през периода на употреба;
• ограничения за използването на операционната система.

Експлоатационният период трябва да се определя от времето, в което съоръжението е пуснато в експлоатация.

Амортизация: методи за изчисляване на амортизацията на дълготрайните активи на предприятието

Според МСФО има два основни начина за изчисляване на амортизацията: линейно и нелинейно. Линейният метод за изчисляване на амортизацията на дълготрайните активи предполага постепенно и равномерно натрупване на размера на амортизацията през целия период на използване. Изглежда така: всеки месец организацията превежда същата сума на кредит по сметка 02.

Методът на нелинейна амортизация се подразделя на 3 метода:

• намаляващ баланс;
• кумулативна;
• индустриални.

Сумата, която трябва да се амортизира по нелинейни методи, ще се различава с всеки нов месец.

Линейният метод за изчисляване на амортизацията на дълготрайни активи е универсален за всеки вид имущество на организацията и се използва както в производството, така и в търговски компании... Обикновено линейният метод се предпочита в случаите на използване на онези операционни системи, които носят ползи постепенно и равномерно.

Характерно за неравномерното отписване на сумата на амортизацията

Нелинейните методи за амортизация са по-специализирани. Според обектите на дълготрайните активи се определя най-подходящото:

1. Намаленият баланс е от значение в случаите, когато е известно, че максималното натоварване на операционната система ще бъде през първите години на употреба или оборудването е закупено за производствени цели Нови продукти... Ситуациите включват получаване на максимална полза през първия период на експлоатация, когато ще бъде по-рационално да се плаща по-голямата част от амортизацията.
2. Кумулативният метод е много подобен на метода за намаляване на баланса. Той директно зависи от размера на числената стойност на годините на използване на имота и ви позволява да платите основната част от амортизацията в началото на използването на обекта. И двата метода се използват най-често в производството и за тези операционни системи, чийто експлоатационен живот по правило надвишава едно десетилетие.
3. Производственият метод включва отписване на амортизираната себестойност пропорционално на произведените продукти, извършените работи, услугите. Размерът на отчисленията зависи от интензивността на използването на дълготрайни активи в производствения процес. По-сложно е, но оптимален начинизчислете амортизация, за да постигнете баланс на приходите и разходите на предприятието.

Използването на определени методи за изчисляване на амортизацията се регулира от организацията.

Амортизация на равни вноски

Праволинейният метод за обща амортизация е най-лесният за изчисляване. Формулата характеризира линейния метод за изчисляване на амортизацията на дълготрайни активи:

A = (C os × H a) ÷ 100%, където:

• А е размерът на амортизацията.
• Ts os - счетоводна стойностОПЕРАЦИОННА СИСТЕМА.
• H a - норма на амортизация в години.

Получената сума показва амортизацията на дълготрайните активи в парично изражение за една оперативна година. За удобство получената стойност се разделя на броя на месеците, като се определя размерът на удръжките за всеки от тях.

Помислете за пример: предприятие пусна през февруари струг на стойност 200 хиляди рубли, чийто експлоатационен живот се оценява на 15 години. Счетоводителят направи изчисленията:

1. Определя се от H a = 1 ÷ 20 × 100% = 5%.
2. Изчисленият размер на годишната амортизация в рубли: Година = (200 000 × 5%) ÷ 100% = 10 000.
3. Изчислена сумата на месечната амортизация в рубли: Месец = 10 000 ÷ 12 = 833.

Организацията ще направи отчисления от 1 март в размер на 833 рубли. по сметка 02 кредит (начисляване на амортизация на дълготрайни активи по линеен начин). Примерът показва по достъпен начин как да се използва методът и колко лесно се използва.

Метод за намаляване на баланса

Използвайки този метод, организацията ще плати същото месечно плащанекоито ще намаляват всяка година. Методът е предназначен да плати по-голямата част от сумата в началото на експлоатационния живот на актива.

Амортизацията върху се изчислява по формулата:

A = (C почивка × H a × K us) ÷ 100%, където:

• С почивка - разликата между първоначалната себестойност и натрупаната сума на амортизация, тоест остатъчната цена на актива.
• H a - норма на амортизация.
• K us - ускоряващият фактор, зададен от организацията (но не повече от 3).

Изчисляване на амортизация по метода на намаляващото салдо

Помислете за методите за изчисляване на амортизацията на дълготрайните активи. Ще изчислим примери за намаляващото салдо, като използваме следните данни:

Предприятието пусна в експлоатация компютър на стойност 200 хиляди рубли, чийто експлоатационен живот се оценява на 8 години. Организацията ускорява плащането с 2 пъти. Искате да разберете размера на годишната амортизация за първите 4 години. Извършваме изчисления:

1. Стойността на H a се определя = (1 ÷ 8) × 100% = 12,5%.
2. За първата година организацията ще плаща: A = (200 000 × 12,5% × 2) ÷ 100% = 50 000.
3. Остатъчната стойност за втората година ще бъде: 200 000 - 50 000 = 150 000. Амортизация за втората година: А = (150 000 × 12,5% × 2) ÷ 100% = 37 500.
4. Остатъчната стойност за третата година ще бъде: 150 000 - 37 500 = 112 500. Амортизация за третата година: A = (112 500 × 12,5% × 2) ÷ 100% = 28 125.
5. Остатъчната стойност за четвъртата година ще бъде: 112 500 - 28 125 = 84 375. Амортизация за четвъртата година: A = (84 375 × 12,5% × 2) ÷ 100% = 21 094.

Компанията ще продължи изчисленията до последната, осма година, през която може да изплаща ежемесечно сумата на амортизацията, докато амортизационната цена бъде напълно отписана или да раздели остатъчната стойност на равни дялове Миналата годинапогасяване.

Изчисляване на кумулативната амортизация

Размерът на годишната амортизация, както при метода за намаляване на остатъка, ще бъде различен. Кумулативният метод се използва за бързо стареене и износване на оборудването и в случаите, когато се планира да се постигне най-голяма полза именно на началния етап на работа. Но за разлика от метода за намаляване на баланса, не можете да зададете конкретен фактор на ускорение.

При изчисляването един на друг нелинейните методи за изчисляване на амортизацията на дълготрайните активи са много сходни. Формулите се различават само в използването на конкретни стойности, но като цяло те съдържат едни и същи данни. Кумулативната годишна амортизация се изчислява по формулата:

A = (C първо × N l) ÷ N C. l, където

• От първата - счетоводната стойност на дълготрайните активи.
• N l - броят на годините преди края на оперативния период.
• N s.l - сумата от стойностите на числата от години за целия период.

Изчислението се основава на експлоатационния живот: оставащия период за изчислената година и общата сума на броя на годините. Струва си да се отбележи, че знаменателят на формулата няма да се промени. Например, ако трябва да изчислите амортизация за 6 години, сумата от числата ще бъде 21 (всяко от числата от 1 до 6 се добавя на свой ред).

Например изчисляване чрез кумулативен метод

Нека изчислим годишната амортизация, като използваме първоначалните данни: компанията е въвела в експлоатация оборудване на стойност 140 хиляди рубли. Срокът на експлоатация е 5 години. Изчислете годишната амортизация за първите 3 години. Изпълняваме действия:

1. През първата година компанията ще плати: A = (140 000 × 5) ÷ 15 = 46 667 рубли.
2. Амортизацията за втората година ще бъде: А = (140 000 × 4) ÷ 15 = 37 333 рубли.
3. Амортизацията за третата година ще бъде: A = (140 000 × 3) ÷ 15 = 28 000 рубли.

Останалите години се изчисляват по същия принцип. За да се изчисли размерът на месечните отчисления, годишната амортизация се разделя на броя на месеците.

Производствен метод на отписване на амортизация

Прилагането на метода на изчисление е възможно само за имущество, пряко използвано в производствения процес или при изпълнението на работа (услуги). Удръжките и остатъкът от стойността на дълготрайните активи пряко зависят от производствения процес, което ви позволява да сведете до минимум формирането на счетоводна загуба.

За да определите размера на амортизацията, използвайте следната формула:

A = (Относно sp.f. × C първо) ÷ За, където:

• За pr.f. - действителният обем на произведените продукти.
• От първата - цената на дълготрайния актив в баланса.
• Относно - прогнозният обем на производството за целия установен оперативен период.

Да разгледаме пример със следните данни: организация за продажби за дистрибуция на продукти закупили колана стойност 200 хиляди рубли. Очакваният пробег ще бъде 400 хиляди км. Действителните стойности на пробега са дадени за януари - 4 хил. Км, февруари - 9 хил. Км, март - 2 хил. Км. Изчислете амортизацията за посочените три месеца.

Извършваме изчисления:

1. Намираме първоначалната цена на операционната система по отношение на изминат километър: A = 200 000 ÷ 400 000 = 0,5 рубли / км.
2. Амортизацията за януари ще бъде: А = 4000 × 0,5 = 2000 рубли.
3. Амортизацията за февруари ще бъде: A = 9000 × 0,5 = 4500 p.
4. Амортизацията за март ще бъде: A = 2000 × 0,5 = 1000 рубли.

Амортизацията за останалите месеци ще бъде изчислена по подобен начин. Поради факта, че експлоатационният живот се изразява в прогнозния обем на продуктите, е необходимо да се преразгледа и коригира стойността във времето.

Амортизация и счетоводство

Независимо от това какви методи за изчисляване на амортизацията на дълготрайните активи се използват в предприятието, в счетоводството се използва сметка 02. Тя се кредитира всеки път, когато сумите са преведени. В този случай сметките за отчитане на производствените разходи и сметките се дебитират. 44.

След края на амортизацията или в резултат на ликвидация, продажбата на дълготрайни активи се отразява в сметката за дълготрайни активи чрез осчетоводяване на Дт "Амортизация на дълготрайни активи" Кt "OS". Подсметка на акаунта 02, събиране на информация за приспаданията на този имот, е затворено.

Различава се от методите buh. счетоводно данъчно отчитане на амортизация на дълготрайни активи. Методите за амортизация са ограничени до два - линейни и нелинейни и нямат дълбочина икономически смисъл... Линейният метод е идентичен с едноименния метод в счетоводството и се таксува за всяка ОС поотделно.

Нелинейният метод включва начисляване на амортизация за група или подгрупа от подобни активи. Изчислете сумата по формулата:

A = (B сума × H a) ÷ 100%, където

• B сума - общото салдо на групата OS в началото на месеца.
• H a - норма на амортизация (установена от Данъчния кодекс на Руската федерация за всяка група дълготрайни активи).

Съществуващите са посочени в Данъчния кодекс на Руската федерация.

Най-важната характеристика на имуществото на организацията е амортизацията. Методите за изчисляване на амортизацията на дълготрайните активи позволяват на компанията да избере най-приемливите показатели на дълготрайните активи (което включва амортизация) - основата финансови отчетии резултатът от предприятието.

Метод на линейна амортизацияпредполага отписване на стойността на дълготраен актив на равни пропорционални части през целия период на неговото използване.

Имайте предвид, че амортизацията представлява постепенно прехвърляне на разходите, направени за покупка или изграждане на даден имот, машини и съоръжения, към себестойност. Завършени продукти, стоки, работи или услуги. С други думи, това помага да се компенсират парите, похарчени за изграждането или закупуването на имот.

Амортизационните отчисления се извършват по време на реалната експлоатация на имота, започвайки от отчета на обекта на дълготрайните активи в баланса на компанията във връзка с въвеждането в експлоатация на този обект и завършвайки с изваждането на имота от регистъра.

Методи за изчисляване на амортизация

Има четири метода за изчисляване на амортизацията. Един от тези методи е линеен, останалите методи са нелинейни методи. Имайте предвид, че поради лесната си употреба линейният метод е най-широко използваният метод на практика.

Предимства и недостатъци на линейния метод

Основните предимства на метода на линейна амортизация:

Лесно изчисление. Изчисляването на размера на удръжките трябва да се извърши само веднъж в началото на експлоатацията на имота. Получената сума ще бъде еднаква за целия период на работа.

Точно отчитане на отписването на имущество. Амортизационните отчисления възникват за всеки конкретен обект (за разлика от нелинейните методи, при които амортизацията се начислява върху остатъчната стойност на всички обекти от амортизационната група).

Равен трансфер на разходи към разходи. При нелинейните методи в началния период амортизационните отчисления са по-големи, отколкото в следващия период (отписването става в низходящ ред).

Предимството е, че законодателството предвижда възможността за използване на този метод както в счетоводството, така и в данъчното облагане, което избягва появата на разлики съгласно PBU 18/02.

Линейният метод е удобен за използване в случаите, когато се планира обектът да донесе същата печалба през целия период на използването му.

Основните недостатъци на линейния метод:

Методът е неподходящ за прилагане към оборудване, подложено на бързо остаряване, тъй като пропорционалното отписване на неговата стойност не осигурява правилната концентрация на ресурси, необходими за неговата подмяна. Производственото оборудване се характеризира с намаляване на производителността с увеличаване на броя на годините на експлоатация. В резултат на това ще са необходими допълнителни разходи за поддръжка и ремонт, поради повреди и неизправности. А междувременно амортизацията ще бъде отписана равномерно, в същите суми като в началото на експлоатацията, тъй като няма друг линеен метод. Общата сума на данъка върху имуществото през целия живот на имота, към който се прилага линейният метод, ще бъде по-висока, отколкото при нелинейните методи. Фирмите, които планират бързо надграждане производствени активи, ще бъде по-удобно да се използват нелинейни методи.

Метод на линейна амортизация в счетоводството

Всяка компания има право самостоятелно да избере метода за отписване на амортизационни отчисления. Според действащо законодателство, позициите от дълготрайни активи се подразделят на десет амортизационни групив зависимост от периода на тяхното функциониране.

В същото време методът на линейна амортизация трябва да се прилага за сгради, конструкции и предавателни устройства, принадлежащи към три групи, а именно:

VIII група - обекти с експлоатационен живот 20-25 години;

IX група - обекти с експлоатационен живот 25-30 години;

X група - обекти с експлоатационен живот над 30 години.

За останалите обекти можете да използвате всеки метод на амортизационни отчисления по избор на организацията, който трябва да бъде записан в заповедта за счетоводната политика.

Имайте предвид, че методът на линейна амортизация може да се използва както за ново свойство, така и за обекти, които преди са били в употреба (операция).

Метод на линейна амортизация в данъчното счетоводство

Съгласно чл. 259 Данъчен кодекс за данъчно счетоводствоДанъкоплатците могат да използват един от предложените методи за отписване на амортизация - линеен или нелинеен.

Ако се използва линеен метод на амортизация, размерът на отчисленията се определя ежемесечно и за всеки обект поотделно (клауза 2 на член 259).

Методологията за изчисляване на амортизационните суми трябва да бъде консолидирана в работната счетоводна политика на компанията. Трябва да се помни, че за собственост от 8-10 грама. (конструкции, сгради, нематериални активи, преносни устройства) е позволено да се избере само линейният метод на амортизация. Имайте предвид, че методологията за изчисляване на амортизацията в данъчното счетоводство, установена от организацията, може да бъде променена, но само от началото на следващата данъчна година. В същото време е възможно нелинейният метод да се промени на метод на линейна амортизация веднъж на всеки 5 години (клауза 1 от член 259).

Как се изчислява амортизацията на дълготрайни активи по линеен начин

За да се определи размерът на месечните амортизационни отчисления по линеен начин, е необходимо да има данни за първоначалната цена на обекта, да се установи и изчисли амортизационната норма.

1. Първоначалната цена на обекта

Първоначалната цена на даден обект се изчислява чрез събиране на всички разходи за неговото придобиване или изграждане.

2. Полезен живот (експлоатационен период)

Полезният живот (експлоатационен период) се установява чрез изучаване на списъка (класификацията) на дълготрайните активи, в който те са разделени.

Ако обектът не е посочен в списъка, тогава периодът на неговото функциониране се определя от организацията, в зависимост от:

предвидено време на употреба;

предполагаемо физическо износване;

очаквани работни условия.

3. Формула на нормата на амортизация

Годишната норма на амортизация се изчислява по формулата:

K = (1: n) * 100%,

където K е годишната норма на амортизация;

n е експлоатационният живот в години.

Ако трябва да знаете месечната норма на амортизация, резултатът се разделя на 12 (броя на месеците в годината).

4. Формулата за изчисляване на начисляването на амортизация по линеен начин е следната:

A = PS * K / 12,

където A е размерът на месечните амортизационни отчисления;

PS - първичната стойност на имота;

K - норма на амортизация, изчислена по формулата в 3-ти параграф.

Въз основа на тези формули става ясно, че основната разлика между този метод се крие в равномерното прехвърляне на стойността на имуществото към разходите на компанията.

Поради това е препоръчително да се приложи методът на линейна амортизация, ако икономическа дейностсе характеризира със стабилност, носи еднаква печалба и не изисква бързо отписване на обекти на ОС.

Линейното изчисление не е подходящо за изчисляване на износване на бързо износени предмети, с висока интензивност на производствените процеси, както и с преждевременно остаряване на имуществото.

Ако се усвоява ново производство, се препоръчва да се забави отписването на амортизации; и в случаите, когато организацията не липсва финансови средстваи може да актуализира остарелите активи своевременно, ускорената амортизация с последваща подмяна на изведено от експлоатация оборудване, машини, инструменти и др. ще бъде оптимална.

Пример. Метод на права амортизация

Организацията закупи леки превозни средства за 400 000 рубли. без ДДС.

Според правилата на Класификацията автомобилът е включен в 3-ти гр.

Полезният живот е определен на 48 месеца.

За да изчислите месечните / годишните амортизационни суми, трябва да определите годишната норма на амортизация и след това амортизационната сума.

Годишна норма на амортизация = 1/4 = 25%;

месечна норма на амортизация за линейния метод, изразена като процент = 1/48 = 2,083%.

Амортизация месечно = 400 000 рубли. х 2,083% = 8332 рубли.

Годишна амортизация = 400 000 рубли. х 25% = 100 000 рубли.

Ако първоначалната цена на дълготрайните активи и полезният живот в данъчното счетоводство са сходни, организацията ще признае месечните разходи в същия размер при изчисляване на данъчната основа на дохода.

Сделки с права амортизация

Когато изчислявате амортизацията, трябва да го направите типично окабеляванев зависимост от това къде се използват дълготрайните активи или нематериалните активи. Използваните сметки зависят не само от вида на амортизируемото имущество (за кредит 02 - за дълготрайни активи и 05 - нематериални активи), но и от вида на неговото използване. Например амортизация на обекти за промишлени целиотразяват, като правило, дебита по сметка 20 и търговски организацииамортизацията обикновено се начислява по дебита на сметка 44. Приписването на амортизацията към разходите в счетоводството се отразява от следните записи:

Дебит по сметката Кредит по сметка - отразява се отписването на амортизацията на обекта за основното производство.

Дебит на сметката Кредит на сметката - отразява се отписването на амортизацията на спомагателното производствено съоръжение.

Дебит по сметка Кредит по сметка - отразява се амортизацията на обект с общо предназначение.

Дебит по сметка Кредит по сметка - отразява се амортизацията на обект с общо предназначение.

Дебит на сметката Кредит на сметката - отразява се отписването на амортизацията на обекта на търговските дружества.

Дебит по сметката Кредит по сметка - отразява се отписването на амортизация за обекта под наем.

Дебит по сметка (,,,) Кредит по сметка - отписването на амортизация върху нематериални активи се отразява.

Процедура за амортизация

В случай на линейна амортизация, Общи правилапродукти от амортизационни отчисления, а именно:

амортизацията следва да се начислява от 1-во число на месеца, следващ месеца на въвеждане на имота в експлоатация;

необходимо е ежемесечно да се правят амортизационни отчисления и тези разходи да се вземат предвид в периода, в който са направени;

като основание за спиране на амортизационните отчисления се счита консервацията на обекта за период от 3 месеца или повече или дългосрочният му ремонт (повече от една година). В този случай амортизационните отчисления започват отново веднага след връщането на този имот в експлоатация;

амортизационните отчисления спират от 1-во число на месеца, следващ месеца на отписване на имота от баланса.

Амортизация на използвано имущество

Организациите често придобиват елементи на дълготрайни активи, които са били в експлоатация. Праволинейният амортизационен механизъм за такива активи ще бъде същият като при новите активи. Единствената разлика за използваните дълготрайни активи е специалното изчисляване на полезния живот. За да го определите, трябва да извадите броя години (месеци) на действителното му използване от експлоатационния живот, установен от предишния собственик.

Говорихме за това кои елементи от дълготрайните активи се амортизират в счетоводството. Ще говорим за методите за амортизация на дълготрайни активи в счетоводството в този материал.

Как се изчислява амортизацията в счетоводството

Амортизацията на дълготрайни активи в счетоводството може да се начисли по един от 4 начина (клауза 18 PBU 6/01):

• линеен метод (I);
• метод на намаляващия баланс (II);
• метод за отписване на разходите чрез сумата от броя на годините полезен живот (III);
• метод на отписване на себестойността пропорционално на обема на продуктите (произведенията) (IV).

Нека покажем в таблицата как се изчислява годишната сума на амортизация (G) за даден елемент от дълготрайните активи по първите три начина (клауза 19 от PBU 6/01):

G = S / SPIG = O / SPI * KG = S * CHL / ΣCHL

Аз	II	III

С - първоначална или текуща (възстановителна) стойност на даден елемент от дълготрайни активи (в случай на преоценка);

SPI - полезен живот на елемент от дълготрайни активи;

O - остатъчна стойностобект на дълготрайни активи в началото на годината;

K - коефициент не по-висок от 3, установен от организацията;

CL - броят на оставащите години до края на полезния живот на даден имот, машини и съоръжения;

ΣЧЛ - сумата от броя години на полезния живот на даден елемент от дълготрайни активи.

Амортизацията се начислява ежемесечно в 1/12 годишна сума.

При метод IV сумата на амортизацията (А) на даден елемент от дълготрайни активи за отчетния период се изчислява, както следва:

A = PS * O F / O P,

където PS е първоначалната цена на елемент от дълготрайни активи;

О Ф - естествен показател за обема на производството (работата) през отчетния период;

О П - прогнозният обем на производството (работата) за целия SPI на обекта на дълготрайните активи.

Синтетично и аналитично счетоводство за амортизация на дълготрайни активи

Особеностите на счетоводното отчитане на амортизацията на дълготрайните активи са представени накратко в Инструкциите за прилагане на сметкоплана (одобрени със Заповед на Министерството на финансите от 31 октомври 2000 г. № 94н).

По този начин се посочва, че счетоводството за начисляване на амортизация на дълготрайни активи се води на сметка 02 "Амортизация на дълготрайни активи".

Амортизацията се начислява по кредита по сметка 02. В същото време тези сметки се дебитират, които са свързани с възникването на амортизационни разходи. Така например, амортизацията на оборудването на основното производство се отразява в дебита на сметка 20 "Основно производство", а амортизацията на дълготрайни активи от общ управленски характер - в дебита на сметка 26 " Общи текущи разходи". Ако по-специално при изграждането на сграда се използва дълготраен актив, амортизацията ще бъде приписана на увеличението на стойността на такава сграда, т.е. синтетичното отчитане на амортизацията на дълготрайните активи ще съответства на следното: Дебит сметка 08 "Инвестиции в нетекущи активи" - Кредит по сметка 02.

Аналитичното счетоводство по сметка 02 се извършва за инвентарни позиции на дълготрайни активи. Освен това аналитичното счетоводство на организацията трябва да бъде организирано по такъв начин, че да дава възможност за получаване на данни за амортизацията на дълготрайни активи за управление на организацията и съставяне счетоводни отчети.

Въпроси документиранесчетоводното отчитане на амортизацията на дълготрайни активи се свежда до попълване на документи, потвърждаващи получаването, наличността и разпореждането с дълготрайни активи (например удостоверения за приемане, инвентарни карти и др.), както и реалното им използване за конкретна цел (например поръчки, разчети и др.). В края на краищата именно въз основа на съдържанието на тези документи е възможно да се потвърдят целите на използването на дълготрайни активи и, следователно, сметката, върху дебита на която ще бъде отразена начислената амортизация.

Говорихме за амортизацията на дълготрайни активи в данъчното счетоводство през.