≡×МЕНЮ

• B&N Bank
• Възраждане
• Интернет банки
• Търговия
• Levoberezhny

Характеристики на начисляването на амортизация за NMA. Амортизация на нематериални активи: линеен метод. Процедурата за изчисляване на амортизацията на нематериални активи

22.08.2019

(Нематериални активи) организациите се считат за обекти на собственост, които макар да нямат физически изразена форма, но въпреки това носят икономическа полза за предприятието-носител на права - полза. С други думи, разумното използване на нематериални активи допринася за получаването и растежа на печалбите.

Регистрирани патенти, търговски марки, права на собственост, софтуери други активи от този вид.

Главна информация

Нематериалните активи в счетоводството не са необосновано класифицирани като нетекущи активи, което обуславя определени прилики с дълготрайните активи. Регистрацията им се съхранява в специални.

По този начин нематериалните активи по правило се експлоатират от дружеството притежател на права за доста дълго време, обикновено надвишаващо дванадесетмесечен период.

Освен това те постепенно прехвърлят балансовата си стойност към реална ценапроизведени, произведени продукти (предоставени услуги, извършена работа) по реда на амортизацията, т.е. възстановяване на натрупаната амортизация за определен брой отчетни периоди.

Трябва да се отбележи, че амортизацията на нематериални активи, нейното счетоводно и данъчно отчитане имат свои специфики в предприятието. На първо място, това се дължи на някои трудности, които неизбежно възникват при надеждното определяне на точния полезен живот на такива обекти.

Например периодът на валидност на регистриран патент може да бъде установен чрез подходящи правни разпоредби.

Въпреки това, не за всички нематериални активи е възможно еднозначно да се определи периодът на валидност (амортизация).

По този начин в счетоводната практика е общоприето, че за нематериални активи, за които не е възможно ясно да се ограничи времето за експлоатация, се установява условен експлоатационен живот, равен на 20 (двадесет) години.

Съответно амортизацията на такива обекти трябва да се извършва от предприятието през този период... В данъчното счетоводство обаче периодът на амортизация при такива обстоятелства често се намалява до 10 (десет) години.

Между другото, някои нематериални активи се записват в баланса на компанията, но в същото време изобщо не се амортизират. то енапример за репутацията на предприятието - разликата между действителната покупна цена на компанията и балансовата стойност на нейните активи.

Това, разбира се, е отделен случай, но в повечето ситуации, които възникват, притежателят на правата на организацията все пак ще трябва да изчисли и вземе предвид амортизацията на съществуващите нематериални активи. Прилагането на тази процедура има свои собствени характеристики, които се изразяват както в счетоводството, така и в данъчното счетоводство.

Концепцията за амортизация, нейната икономически смисъл, методи за начисляване, счетоводна методология също трябва да бъдат разгледани по-подробно.

Концепцията е кратка и целта

Амортизацията на нематериални активи е регулиран процес на постепенен трансфер счетоводна стойностексплоатирани нематериални активи за действителните разходи за произведени (произведени) продукти, предоставени услуги, извършена работа.

Първоначалната цена на обекта, който се амортизира, първоначално записана в баланса, се прехвърля в определени части към себестойността на стоките.

С други думи, амортизационни отчисленияв икономиката на предприятието не необосновано се счита за елемент от себестойността на произведения продукт (извършена работа, оказана услуга).

Процесът на такова прехвърляне на стойност се извършва през полезен животексплоатация на нематериални активи, което всъщност е установеният амортизационен период.

По този начин амортизационните норми за нематериални активи се определят въз основа на два важни параметъра:

• първичната цена на тези обекти.

Както бе споменато по-рано, ако специалистите на компанията нямат възможност надеждно да определят експлоатационния живот на нематериални активи, подлежащи на амортизация, се счита, че той съответства на двадесетгодишен период.

Въпреки това действителната продължителност на амортизационния период в този случай не трябва да бъде по-голяма от живота на самата организация.

Актив или пасив?

Амортизационните такси за нематериални активи обикновено се отписват по счетоводните сметки, по които се отчитат разходите, направени от организацията.

Изборът на конкретни сметки за отписване на амортизацията на нематериални активи е предопределен от обхвата на използване на съответния обект.

Това може да включва производство, маркетинг, административни цели и други опции. По този начин дебитът на сметките за разходи (20,44,26) съответства в този случай с кредита за 05 сметка.

Ако нематериалните активи се използват целенасочено от дружеството притежател на права за формиране на други нетекущи активи (например за изграждане на сграда), амортизационните такси върху такива нематериални активи се записват чрез кореспонденция 08-сметка (дебит) с 05-сметка ( кредит).

Фиксирането на амортизацията на нематериални активи по счетоводната сметка 05, което е пасивно, изобщо не е основание за изявлението, че амортизационните отчисления се отчитат в актива / пасива на икономическия баланс.

Както знаете, балансът се формира на базата на нетната оценка на съответните стойности, т.е. минус регулаторните стойности.

Съответно амортизацията не се признава отделно в баланса.

За кои обекти не се начисляват нематериални активи?

Амортизацията за конкретни нематериални активи не се допуска в предприятието в следните ситуации:

Полезен живот в счетоводството

Полезният живот на нематериален актив се счита за периода от време, през който организацията-притежател на права възнамерява да използва този обект за извличане на икономически ползи.

Този период се измерва с общия брой месеци на използване на обекта. Той се установява от специалистите на компанията към момента на регистриране на нематериалния актив.

Този период всъщност е периодът на амортизация на нематериалните активи и съответно се използва за изчисляване на размера на амортизационните отчисления.

Както бе споменато по-рано, ако не е възможно да се установи ясен експлоатационен живот за конкретен нематериален актив, такъв актив се счита за условно неопределен, т.е. има неопределен период на употреба, което не позволява законно да се амортизира.

Животът (амортизацията) на обекта трябва да надвишава 12 (дванадесет) месеца, тъй като този критерий е задължителен за признаване на нематериален актив в счетоводството.

За да определите надеждно амортизационния период за определен нематериален актив в счетоводството, трябва да се ръководите от следните параметри:

• прогнозният полезен живот на актива, през който могат да се получат икономически изгоди;
• периодът на валидност на законните права на предприятието, притежаващо законно продуктите на интелектуална дейност, както и периодът на задължителен контрол върху такива активи.

Счетоводство

Счетоводството на амортизационните отчисления за нематериални активи се извършва по сметка 05.

Изключения в този случай са ситуации, когато амортизационните такси за обекти се отписват в кредит 04 на сметката, което пряко съответства на дебита на сметките за разходи, т.е. без използването на 05-сметка.

Ако говорим за 05-сметката по отношение на счетоводството, тогава трябва да се отбележи, че това е балансова сметка от пасивен характер с кредитно салдо.

Сметка 05 се използва от дружеството за обобщаване на данни за натрупаната амортизация на нематериален актив, собственост на притежателя на дружеството.

Съгласно общоприетия подход начисляването на амортизации се отчита по кредит 05-сметка, а отписването на амортизационни такси се отразява в дебит 05-сметка.

В каква транзакция е отразено начисляването?

Типични кореспонденции на сметки, обикновено използвани за отчитане на амортизация на нематериални активи:

Начислената амортизация на нематериални активи, пенсионирани на определени правни основания, се отписва чрез осчетоводяване: 05 (дебит), 04 (кредит).

Данъчно счетоводство

За данъчно счетоводствоексплоатационният живот на нематериалните активи е периодът от време, измерен в години / месеци, през който съответният актив ефективно ще допринесе за постигане на целите и изпълнение на задачите на титуляра на предприятието.

Този период се определя за обекта, който се амортизира, веднага след пускането му в експлоатация.

Продължителността му трябва да бъде повече от 12 (дванадесет) месеца.

Групи за амортизация

Той предвижда разпределение на нематериални активи с 10 (десет) амортизационни групипо експлоатационен живот (в години):

• Първият (I) - от 1 (един) до 2 (два).
• Вторият (II) - повече от 2 (два) и до 3 (три).
• Трети (III) - повече от 3 (три) и до 5 (пет).
• Четвърти (IV) - повече от 5 (пет) и до 7 (седем).
• Пети (V) - повече от 7 (седем) и до 10 (десет).
• Шесто (VI) - повече от 10 (десет) и до 15 (петнадесет).
• Седмо (VII) - повече от 15 (петнадесет) и до 20 (двадесет).
• Осми (VIII) - повече от 20 (двадесет) и до 25 (двадесет и пет).
• Девети (IX) - повече от 25 (двадесет и пет) и до 30 (тридесет).
• Десети (X) - повече от 30 (тридесет).

заключения

Подобно на дълготрайните активи на компанията, нематериалните активи постепенно пренасят своята основна (действителна) стойност към действителната себестойност на продукти / услуги / работи чрез амортизационната процедура.

Процесът на амортизация се извършва през регламентирания период от дейността на актива, чието създаване има свои нюанси в данъчното и счетоводното отчитане.

Способността за надеждно определяне на полезния живот на нематериалните активи е основата за неговата амортизация. Начисляването и отписването на амортизации за нематериални активи подлежат на внимателно отчитане.

Амортизация на нематериални активи- Това е постепенно отписване на себестойността на нематериалните активи в процеса на тяхното производствено използване. Амортизацията на тези активи се извършва по линейния (линейния) метод, т.е. на равни части въз основа на първоначалната им цена, като се вземе предвид индексацията.

Анализ на амортизацията на нематериални активисе извършва в програмата FinEkAnalysis в блока "Оценка на икономическа добавена стойност" като Амортизация на репутация.

Платежоспособност на предприятието

Счетоводство за амортизация на нематериални активи

Предприятието определя ставките за отписване на нематериални активи самостоятелно в рамките на пълния им полезен живот (но не повече от 10 години непрекъсната експлоатация). Амортизационните отчисления се правят, докато остатъчната стойност на нематериалния актив достигне нула.

Цената на нематериалните активи се изкупува чрез амортизация, освен ако не е предвидено друго в PBU 14/2000. Амортизацията на нематериалните активи се извършва по един от следните начини методи за изчисляване на амортизационни такси:

• линеен начин;
• метод на намаляващия баланс;
• метод на отписване на себестойността пропорционално на обема на продуктите (произведенията).

Прилагането на един от методите за група хомогенни нематериални активи се извършва през целия период на техния полезен живот.

По време на полезния живот на нематериалните активи начисляването на амортизационни такси не се спира, освен в случаите на запазване на организацията. Годишният размер на начисляване на амортизационни отчисления се определя:

• с линейния метод - въз основа на първоначалната себестойност на нематериалните активи и амортизационната норма, изчислена въз основа на полезния живот - използването на този обект;
• с метода за намаляване на баланса - на базата на остатъчна стойностнематериални активи в началото на отчетната година и амортизационната норма, изчислена въз основа на полезния живот на този обект.

Амортизация на нематериални активи

През отчетната година амортизационните такси върху нематериални активи се начисляват ежемесечно, независимо от прилагания метод на начисляване, в размер на 1/12 от годишната сума. В сезонните индустрии годишна сумаамортизационните такси върху нематериални активи се начисляват на линейна основа за периода на функциониране на организацията през отчетната година.

С метода на отписване на себестойността пропорционално на обема на продуктите (работа), амортизационните отчисления се изчисляват въз основа на естествения показател за обема на продуктите (работа) отчетен периоди съотношението между първоначалната себестойност на нематериалния актив и очаквания обем на производството (работата) за целия полезен живот на нематериалния актив.

Амортизационните такси върху нематериален актив започват от първото число на месеца, следващ месеца, когато този обект е приет за счетоводство, и се начисляват до пълно погасяванеразходите за този обект или изхвърлянето на този обект от счетоводство във връзка с прехвърлянето (загубата) на организацията на изключителни права върху резултатите от интелектуалната дейност.

Амортизационните такси върху нематериален актив се прекратяват от първото число на месеца, следващ месеца на пълното изплащане на стойността на този обект или отписването на този обект от счетоводство.

Амортизационните такси върху нематериални активи се отразяват в счетоводните регистри на отчетния период, за който се отнасят, и се начисляват независимо от резултатите от дейността на организацията през отчетния период.

Синоними

Амортизация на репутация

Тази страница беше ли полезна?

Повече информация за амортизацията на нематериални активи

1. Нови правила за оценка на нематериални активи в руското счетоводство и тяхната връзка с изискванията на МСФО Този термин се използва, но дефиницията му не е предоставена Амортизация нематериаленактив - системното разпределение на амортизируемата сума нематериаленактив през полезния му живот
2. Методи за изчисляване на амортизация на нематериални активи: подходи за избор Напълно амортизираните нематериални активи не се амортизират и самите активи се отразяват в счетоводството в условна оценка
3. Амортизация на нематериални активи: изчисляване и счетоводство Статията показва ролята и функциите на амортизацията в рамките на статична и динамична счетоводна концепция, представен е общ подход за определяне на полезния живот и избора на методи за изчисляване на амортизацията на нематериални активи, критериите за определяне на полезния живот на нематериалните активи се считат за счетоводни методи
4. Методи за оценка на стойността на нематериалните активи Разгледани някои аспекти на амортизацията на нематериални активи Методология Използвайки систематичен подход, разкриха концепциите за амортизация на нематериални активи на нематериални активи
5. Одит на нематериални активи Основна проверка на амортизацията на нематериалните активи на организацията Основна проверка на разпореждането с нематериалните активи на организацията Окончателно обобщение на резултатите от одита
6. Проблеми на счетоводното отчитане на преоценката на нетекущи активи и резултатите от нея в търговските организации Намаляване на начислената амортизация нематериаленактив 13 500 05 04 Амортизация на остатъчна стойност нематериаленактив 9000 91-2
7. Действителни проблеми при отчитане на отсрочени приходи Амортизация на ДМА 05 Амортизация на нематериални активи - начислява се амортизация на обекта на ДМА на обекта на нематериални активи D-t оценка 98
8. Анализ на връзката между нетна печалба и нетен паричен поток Размер на начислената амортизация на нематериални активи 54 085 64 038 80 622 9 953 16 584 Остатъчна стойност
9. Практика за анализ на ефективността на използването на нематериални активи на предприятие Нематериални активи и 05 Амортизация на нематериални активи декларация за амортизация сертификати за начисление лицензи патенти, притежавани от организация законодателната рамкаГраждански кодекс на Руската федерация
10. Анализ, счетоводство и оценка на нематериални активи на дадена компания в контекста на иновативна икономика CIE NMA 26 Общи текущи разходи 05 Амортизация на нематериални активи Сумите на начислените амортизации се отразяват Картата се издава под формата на нематериални активи-1 6. ОТСТРАНЯВАНЕ ОТ
11. Основни аспекти на управлението на печалбата на организацията Амортизация на нематериални активи Амортизация на дълготрайни активи 5 3. Печалба преди данъци върху лихвите и печалби от амортизация
12. Изследване на нетекущи активи на предприятието с цел финансов анализ Нематериални активи 04 за научни изследвания, разработки и технологична работаАмортизация на нематериални активи 05 Оборудване за монтаж 07 Инвестиции в нетекущи активи 08 1. Придобиване
13. Изчерпателен анализ на ефективността на използването на нематериални активи Възможността за получаване на титли на защита се оценява въз основа на сравнение на размера на очакваните бъдещи доходи от използването на тези активи и размера на разходите за създаване и получаване на титли за защита Провеждане на анализ на необходимостта от нематериални ... Дял на нематериалните активи в нетекущи активи 4, 10, 14 IAn IAc 2 Van Wak 2 ... Според автора системата от индикатори на структурата трябва да бъде допълнена с индикатори специфично теглоамортизируеми и неамортизируеми нематериални активи, което ще позволи да се характеризира цената, на която част от нематериалните активи се възстановява и не се възстановява поради амортизация на Таблица 5 За оценка на състоянието и движението на нематериални активи, показателите, представени в Таблица
14. Амортизационна премия върху нематериални активи като фактор за иновативно развитие на икономиката В счетоводствоУскорените методи за амортизация на нематериални активи включват следните методи за отписване на стойността на нематериалните активи метод на намаляване на баланса
15. Финансови инструменти за управление на основния капитал на предприятие и особеностите на тяхното използване в Република Беларус Инструкции за процедурата за изчисляване на амортизация на дълготрайни активи и нематериални активи, одобрени от Министерството на икономиката на Република Беларус от Министерството на финансите на Република Беларус
16. Нематериални активи в руската и международна практика Методи за амортизация на нематериални активи, установени с RAS 14 2007, отговарят на МСС 38 и включват
17. Нематериални активи и тяхната стойност в различни системи за финансова отчетност Като цяло сумата, която виждаме в съответния ред на актива на баланса, се влияе от първоначалната стойност нематериаленактив, процедурата за неговата амортизация и последваща оценка за отразяване в отчетната Днес, тази процедура
осигуряване на активи на служителите с информация, която трябва да се ръководи при отчитане на изследователски обекти, както и специални знания за работа с нематериални активи правилно определяне на първоначалната цена различни видовена нематериални активи определяне на необходимостта от преоценка на нематериални активи и следователно методите за тяхната преоценка; коректност на амортизацията на нематериални активи, за които е необходимо да се определи експлоатационният живот на определени видове нематериални обекти и методи

Нематериални активи(Нематериални активи) се използват за дълъг период от време и през това време стойността на нематериалните активи се включва в производствените разходи на линейна основа чрез амортизация.

Разходи за нематериални активис определен период на полезен живот се изплаща чрез амортизация през техния полезен живот.

Нематериалните активи с неопределен полезен живот не се амортизират. Амортизацията не се начислява върху нематериални активи на организации с нестопанска цел.

Амортизацияв счетоводството се начислява по следните начини:

• линейна;
• отписване на себестойността пропорционално на обема на произведените продукти;
• по метода на намаляващия баланс.

Забележка 1

Изборът на метода за изчисляване на амортизацията за нематериални активи се извършва от компанията въз основа на изчисляването на очакваното потребление на бъдещи икономически ползи, т.е. доход от използването на актива. В този случай ползите трябва да вземат предвид финансовия резултат от теоретичната продажба на този актив.

Ако изчисляването на очаквания доход от използването на нематериални активи не е пълно и реално, размерът на амортизацията за този активначислени на линейна основа.

Методът за определяне на амортизацията на нематериални активи се проверява ежегодно от компанията за изясняване. Ако актуализираното изчисление се е променило значително, тогава методът за определяне на амортизацията на актива също трябва да бъде променен.

За да изчисли размера на амортизацията за нематериални активи, компанията, първо, трябва да определи полезния живот на нематериалния актив. Полезният живот на нематериалните активи е периодът в месеци, през който компанията очаква да използва нематериалния актив, за да получи ползи.

За някои видове нематериални активи полезният живот може да бъде определен въз основа на количеството продукция или друг физически показател за количеството работа, което се очаква да бъде получено при използване на този вид активи.

Определяне на полезния живот на нематериалните активипроизведени на базата на:

• периода на валидност на изключителните права на компанията върху резултата от интелектуална дейност или средства за индивидуализация и периода на контрол върху актива;
• очаквания период на използване на актива, през който предприятието очаква да получи икономически ползи.

Полезният живот на нематериалните активи се проверява ежегодно за разяснения. В случай на значителни промени в прогнозната продължителност на периода на използване на актива, неговият полезен живот трябва да бъде коригиран.

Получените корекции се отразяват в счетоводството и съответно счетоводни отчетив началото на отчетната година по начина, предвиден за отразяване на промените в прогнозните изчисления.

Забележка 2

Нематериалните активи с невъзможност за определяне на полезния живот се признават като нематериални активи с неопределен период на използване. За такива нематериални активи организацията трябва да извършва анализ на фактори всяка година, които показват невъзможност за точно определяне на полезния живот на такъв актив.

Ако тези фактори престанат да съществуват, тогава дружеството определя полезния живот на нематериалните активи и съответно метода на неговата амортизация.

Всички корекции, свързани с тази процедура, се отразяват в счетоводството и отчитането в началото на отчетната година в съответствие с установената процедура.

Амортизацията въз основа на положителната бизнес репутация на компанията се отразява в счетоводството като намаление на първоначалните разходи. Отрицателната бизнес репутация на компанията се записва в счетоводството на компанията по сметката за отсрочени приходи от $ 98 и се отписва ежемесечно на финансови резултати под формата на други приходи.

Амортизационните отчисления за нематериални активи се отразяват в счетоводството на отчетния период, за който се отнасят, и се начисляват независимо от резултатите от стопанската дейност на компанията през отчетния период.

Месечна амортизация на нематериални активиизчислено:

• с линеен метод, базиран на оригинала или тока пазарна стойност(в случай на преоценка) на актив на линейна основа през целия полезен живот;
• в случай на метод на намаляващ баланс, базиран на остатъчната или текущата пазарна стойност (в случай на преоценка) минус начислената амортизация в началото на месеца, умножена по част, числителят в този случай е установеният коефициент до $ 3, а знаменателят е остатъкът от полезния живот, изразен в месеци;
• с метода на отписване на себестойността пропорционално на обема на производството или работата, на базата на естествения показател за обема на продукцията за месеца и съотношението на действителните разходи за нематериални активи и планирания обем на производството за целия полезен живот на нематериалния актив.

Регламентите за счетоводство от $ 14/2007 установяват правилата за изчисляване на амортизацията на нематериални активи, по-специално:

• амортизационните отчисления за нематериални активи започват от първото число на месеца, следващ месеца, в който обектът е приет за счетоводно отчитане, и се начисляват, докато стойността на този обект бъде изплатена или бъде унищожена;
• амортизационните отчисления за нематериални активи се прекратяват от първото число на месеца, следващ месеца на изплащане на стойността на такъв обект или отписването на този обект от регистъра;
• амортизацията на нематериални активи се отразява в счетоводството на отчетния период, за който се отнася пряко, начисляването се извършва независимо от резултатите на предприятието през отчетния период.

През целия полезен живот на нематериалните активи амортизацията не се спира.

Амортизацията върху нематериални активи се отразява в счетоводството по един от следните начини:

• чрез натрупване на суми на амортизационни отчисления по сметка 05 „Амортизация на нематериални активи“ в кореспонденция с разходни сметки - $ 20, $ 26 и други;
• чрез намаляване на първоначалната цена на нематериалните активи, като отписването на начислените амортизационни суми се извършва от кредита по сметка $ 04 $ "Нематериални активи" към дебита на сметки за счетоводно отчитане.

Снимка 1.

Забележка 3

С намаляване на първоначалната стойност на нематериалните активи след изплащането на цялата стойност на обекта, активите, въпреки това, продължават да се отразяват в счетоводството до изтичането на срока на патента, сертификата или други документи, в оценката, приета от предприятието, с приписване на стойността на оценката на финансовите резултати.

Нематериалните активи, от счетоводна гледна точка, са резултатите от интелектуална дейност и други обекти на интелектуална собственост, които се използват от дадена организация при производството на продукти (изпълнение на работа, предоставяне на услуги) или за целите на нейното управление за период на време над 12 месеца. За процедурата за изчисляване на амортизацията на нематериални активи в счетоводството и данъчното счетоводство ще ви разкажем в нашата консултация.

Когато нематериалните активи се амортизират в счетоводството

За да се изчисли амортизацията, първо е необходимо да се признае обекта като нематериален актив (нематериален актив). Това е възможно при определени условия. Те включват (клауза 3 PBU 14/2007):

• способността да носи икономически ползи за организацията в бъдеще;
• дали организацията има права да получава такива предимства, както и да ограничава достъпа на други до тези предимства;
• обектът може да бъде отделен от други активи;
• обектът е предназначен за използване за период над 12 месеца;
• организацията не планира да продаде обекта в рамките на 12 месеца;
• първоначалната цена на обекта може да бъде надеждно определена;
• обектът няма материална форма.

Разбира се, невъзможно е да се амортизират, съгласно правилата на PBU 14/2007, тези активи, които по принцип не могат да бъдат отнесени към нематериални активи. Например тези, които не са дали положителен резултат или които не са завършени и не са завършени в съответствие с установената процедура, R&D, финансови инвестициии други (клауза 2 PBU 14/2007).

На второ място, обектът трябва да има определен полезен живот (SPI). В края на краищата, ако такъв период не може да бъде определен, нематериалните активи не подлежат на амортизация (клауза 23 PBU 14/2007).

Как се определя SPI на нематериалните активи, разказахме в.

Положителната бизнес репутация се отличава сред нематериалните активи, които въпреки факта, че няма SPI, се амортизират в продължение на 20 години (клауза 44 от PBU 14/2007).

А за кои нематериални активи все още не се начислява амортизация, с изключение на активи без SPI? Това включва и нематериални активи на организации с нестопанска цел (параграф 24 от PBU 14/2007).

Как се изчислява амортизацията върху нематериалните активи в счетоводството

Амортизацията на нематериални активи започва от 1-во число на месеца, следващ месеца, когато активът е приет за счетоводно отчитане, и се извършва до пълното погасяване на себестойността или отписването на актива от счетоводството (клауза 31 от ПБУ 14/2007 ). Това означава, че амортизацията престава да се начислява от 1-во число на месеца, следващ месеца на пълното изплащане на стойността или отписването на актива (клауза 32 от PBU 14/2007). В същото време по време на SPI амортизацията не се спира.

В счетоводството таксите за амортизация на нематериални активи се отразяват ежемесечно, независимо от резултатите от дейността на организацията (клауза 33 от PBU 14/2007). В този случай се прави следното. счетоводни записи(Заповед на Министерството на финансите от 31 октомври 2000 г. № 94н):

Дебит на сметки 20 "Основно производство", 25 "Общи производствени разходи", 26 "Общи бизнес разходи", 44 "Разходи за продажба" - сметка 05 кредит "Амортизация на нематериални активи"

Така например, ако нематериален актив се използва в процеса на създаване на нетекущ актив (да речем, при изграждането на сграда), тогава записът "Амортизация върху нематериални активи" ще бъде както следва:

Дебит по сметка 08 „Инвестиции в нетекущи активи“ - Кредит по сметка 05

Начислява ли се амортизация върху нематериални активи в данъчното счетоводство?

Особеностите при изчисляване на амортизацията на нематериални активи при изчисляване на данъка върху дохода са установени от гл. 25 от Данъчния кодекс на Руската федерация.

За да се признае нематериален актив като амортизируем при данъчното счетоводство е необходимо да са изпълнени следните условия по отношение на резултатите от интелектуалната дейност и други обекти на интелектуална собственост (клауза 1 на член 256, клауза 3 на член 257 от Данъчния кодекс на Руската федерация):

• активът се използва за генериране на доход;
• организацията има правилно изпълнени документи, потвърждаващи съществуването на самия нематериален актив или изключителното право върху него от организацията (например патенти, сертификати, други защитни документи, договор за придобиване на патент, търговска марка);
• полезният живот на нематериалните активи надвишава 12 месеца;
• първоначалната цена на нематериалните активи е повече от 100 000 рубли.

Трябва да се има предвид, че ако нематериален актив е получен от организация с нестопанска цел като целеви постъпления или е придобит за сметка на такива средства, а също така се използва за извършване на нетърговски дейности, той не подлежи на амортизация. По същия начин нематериалните активи, получени от всякакви организации за сметка на целевото финансиране, не се амортизират, както и в някои други случаи (

Когато изготвя баланса, организацията трябва да определи полезния живот на нематериален актив или да реши, че е невъзможно да го определи (параграф 25 от PBU 14/2007). Определете полезния живот на нематериалните активи въз основа на:

• периодът, през който организацията ще притежава изключителни права върху обекта. Този период е посочен в титулни документи (патенти, сертификати и др.) Или следва от закона (например изключителните права на производителя на базата данни са валидни 15 години (член 1335 от Гражданския кодекс на руския Федерация));
• периода, през който организацията планира да използва съоръжението в своите дейности;
• количеството продукти или друга естествена мярка за количеството труд, което организацията възнамерява да получи, използвайки този актив.

Ако е невъзможно да се определи полезният живот на обект от нематериални активи, тогава няма нужда да се начислява амортизация за тях (клауза 23 от PBU 14/2007). Такива обекти се наричат ​​активи с неопределен период на употреба (параграф 25 от PBU 14/2007). Факторите, възпрепятстващи определянето на полезния живот, са изброени в Бележките към Балансаи доклада за финансови резултати(Клауза 41 от PBU 14/2007). Също така не е необходимо да се амортизират нематериалните активи на организация с нестопанска цел (клауза 24 от PBU 14/2007).

Начало на амортизация

Начисляване на амортизация от месеца, следващ месеца, през който елементите са признати като нематериални активи. В бъдеще начислявайте амортизация ежемесечно, независимо от резултатите на организацията. Такива правила са установени в клаузи 31 и 33 от PBU 14/2007. По време на полезния живот на нематериален актив амортизацията не се спира (параграф 2, точка 31 от PBU 14/2007).

Прекратяване на амортизацията

Спрете начисляването на амортизация от месеца, следващ месеца, в който стойността на нематериалния актив е била погасена или е била отписана от счетоводството (клауза 32 от ПБУ 14/2007).

Счетоводство за амортизация на нематериални активи

В зависимост от естеството на използването на нематериален актив, включете начислената амортизация върху него или в състава на разходите за обикновени дейности, или в състава на други разходи, или в състава капиталови инвестиции... В този случай направете командировките:

Дебит 20 (23, 25, 44 ...) Кредит 05
- амортизацията се начислява върху нематериални активи, използвани при производството на стоки (изпълнение на работа, предоставяне на услуги) или при търговия;

Дебит 08 Кредит 05
- амортизация се начислява върху нематериални активи, използвани при създаването (модернизация, реконструкция) на други нетекущи активи;

Дебит 91-2 Кредит 05
- амортизацията се начислява върху нематериални активи, използвани в други видове дейности (например върху нематериални активи, предоставени за използване от други лица).

Невъзможно е да се начисли амортизация по кредита на сметка 04 "Нематериални активи", тоест е невъзможно да се намалят първоначалните разходи на даден актив от 1 януари 2008 г. PBU 14/2007 вече не предвижда такъв метод на амортизация.

Методи на амортизация

В счетоводството амортизацията върху нематериални активи може да бъде изчислена:

• по линеен начин;
• чрез намаляване на баланса;
• метод на отписване на себестойността пропорционално на обема на продуктите (произведенията).

Организацията трябва да избере метода на амортизация, който най-точно отразява потока от ползи от нейното използване. Ако организацията не може надеждно да определи реда, в който ще текат ползите, тогава използвайте линеен подход. Такива правила са установени в параграф 28 от PBU 14/2007. Фиксирайте избора, направен в счетоводната политика.

Права амортизация на нематериални активи

За да изчислите амортизацията на линейна основа, трябва да знаете първоначалната цена на нематериалния актив (текущата пазарна стойност, ако активът се преоцени) и полезния му живот. Организацията е длъжна да прилага този метод за амортизиране на репутация (параграф 44 от PBU 14/2007)

Определете размера на амортизацията за месеца, като използвате формулата:

Линейният метод за изчисляване на амортизацията на нематериални активи се използва както в счетоводството, така и в данъчното счетоводство. Предимството на метода на линейна амортизация е неговата лекота на използване: цената на нематериален актив се изплаща на линейна основа през полезния му живот. Поради това се използва в случаите, когато е трудно да се предвидят бъдещи постъпления от използването на актив (параграф 28 от PBU 14/2007). В допълнение, използването на линейния метод в счетоводството и данъчното счетоводство ще избегне временни разлики.

Пример
ЗАО Alpha придоби изключителни права върху търговската марка. Организацията не може да предвиди обема на производството и продажбите на продукти, в които ще се използва тази търговска марка. Поради това беше решено обектът да се амортизира по линеен начин както в счетоводството, така и в данъчното счетоводство. Първоначалната цена на изключителните права, формирана в счетоводното и данъчното счетоводство, е еднаква и възлиза на 500 000 рубли.

Полезният живот на изключителните права върху търговска марка в счетоводството и данъчното облагане е 11 години (132 месеца).

Размерът на месечната амортизация както в счетоводството, така и в данъчното счетоводство е:
500 000 рубли : 132 месеца = 3788 рубли