• B&N Bank
• Възраждане
• Интернет банки
• Търговия
• Levoberezhny

Съдебни методи за защита правата на данъкоплатците. Административно и съдебно производство за защита на нарушени права на данъкоплатците. Съдебният метод за защита на правата на данъкоплатците

Съдебна заповедзащитата на нарушените права на данъкоплатците предполага обжалване на лице в хода на действието пред надлежен съд. За съдилищата от всякакъв вид разглеждането на данъчни спорове е една от най-трудните категории дела, тъй като съдиите трябва да притежават не само данъчното, но и почти цялото финансово законодателство, както и да разбират правилата за поведение счетоводствоизпълнение одиторска дейности т.н.

Законодателството на Руската федерация предвижда следните методи за съдебна защита на правата на данъкоплатците:

1) признаване като противоконституционен на законодателен акт изцяло или частично от Конституционния съд на Руската федерация;

2) признаване от съда обща юрисдикцияна закона на субекта на Руската федерация противоречи федерален закони следователно не работи или е неизползваем;

3) признаване от арбитражни съдилища или съдилища от обща юрисдикция за невалиден нормативен или ненормативен акт на данъчен орган, друг държавен орган или орган местно управлениепротиворечащ на закона и нарушаващ правата и законните интереси на данъкоплатеца;

4) отмяна от арбитражни съдилища или съдилища от обща юрисдикция на невалиден нормативен или ненормативен акт на данъчен орган, друг държавен орган или орган на местното самоуправление, който противоречи на закона и нарушава правата и законните интереси на данъкоплатеца ;

5) неприлагане от съда на нормативен или ненормативен акт на държавен орган, орган на местното самоуправление или друг орган, който противоречи на закона;

6) пресичане на действия на длъжностно лице на данъчен орган или друг държавен орган, които нарушават правата или законните интереси на данъкоплатеца;

7) принуда на данъчните органи, други публични органи или техните длъжностни лица да изпълняват законоустановените задължения, от които те се укриват;

8) признаване за неизпълнима заповед за събиране (заповед) на данъчен или друг орган за отписване на неоспорени суми за просрочие, неустойки, глоби за нарушения на данъчното законодателство от банковата сметка на данъкоплатеца;

9) връщане от бюджета на необосновано отписани суми на просрочени задължения, неустойки, глоби;

10) събиране на лихва за ненавременно връщане на надвнесени или прекалено събрани суми от данъци, дължими, наказателни лихви;

11) обезщетение за загуби, причинени от незаконни решения, действия или бездействие на данъчните органи или техните длъжностни лица.

В същото време гореспоменатите методи за съдебна защита са обект на исковете на данъкоплатците.

След влизането в сила на първата част на Данъчния кодекс на Руската федерация процедурата за определяне на компетентността на данъчните спорове претърпя значителни промени. Член 138 от Данъчния кодекс на Руската федерация установява, че делата за обжалване на регулаторни и нерегулиращи актове на данъчните власти, както и действия или бездействие на техните длъжностни лица от организации и индивидуални предприемачи, са предмет на арбитражни съдилища и на лица, които не са индивидуални предприемачи - до съдилища от обща юрисдикция.

Нормите на Данъчния кодекс на Руската федерация относно съдебната процедура за защита на нарушени права на данъкоплатците са разработени в съвместната резолюция на Пленума на Върховния съд на Руската федерация и Пленума на Върховния арбитражен съд на Руската федерация Федерация от 11 юни 1999 г. № 41/9 „По някои въпроси, свързани с въвеждането на част първа Данъчен кодексРуска федерация". Резолюцията пояснява, че данъчните спорове подлежат на разглеждане от арбитражни съдилища на общо основание в съответствие с Арбитражния процесуален кодекс на Руската федерация и съдилища с обща юрисдикция - по начина, предписан от гл. 24 „Граждански процесуален кодекс на Руската федерация и Закона на Руската федерация„ За обжалване на действия и решения, нарушаващи правата и свободите на гражданите в съда “.

Значителна част от делата, произтичащи от данъчни правоотношения, се разглеждат от арбитражни съдилища. Член 29 от Арбитражния процесуален кодекс на Руската федерация придава на юрисдикцията на търговските съдилища разглеждане на икономически спорове и други дела, произтичащи от административни и други публични правоотношения. Арбитражните съдилища разглеждат следните категории дела, свързани с изпълнението на предприемачески и други икономически дейности от организации и граждани:

1) за оспорване на нормативни правни актове, засягащи правата и законните интереси на кандидата в областта на предприемаческите и други икономически дейности;

2) за оспорване на ненормативни правни актове на държавни органи на Руската федерация, държавни органи на съставните образувания на Руската федерация, местни власти, решения и действия (бездействие) на държавни органи, местни власти, други органи и длъжностни лица, засягащи права и законни интереси на заявителя в областта на бизнес и други икономически дейности;

3) за събирането от организации и граждани, занимаващи се с предприемачески и други икономическа дейност, задължителни плащания, санкции, освен ако федералният закон не предвижда различен ред на събиране;

4) други случаи, произтичащи от административни и други публични правоотношения, ако по федерален закон тяхното разглеждане се приписва на компетентността на арбитражния съд.

Дейностите на арбитражните съдилища за защита на нарушените права на данъкоплатците са по-широки от дейностите на съдилищата с обща юрисдикция, тъй като броят на субектите, кандидатстващи пред тези съдилища, е много по-голям. По-специално Конституционният съд на Руската федерация в своето решение от 1 юли 1999 г. № 111-О по жалба на гражданин В. В. Варганов за нарушаване на конституционните му права от данъчното законодателство отбелязва, че гражданинът-предприемач има право да защитава правата му като данъкоплатец в арбитражен съд. Конституционните права на данъкоплатците, нарушени от неправилно прилагане на закона, също подлежат на възстановяване от арбитражен съд.

Върховният арбитражен съд на Руската федерация в Информационното писмо от 21 юни 1999 г. № 42 „Преглед на практиката за разглеждане на спорове, свързани със събирането данък общ доходСпорове между индивидуални предприемачии данъчните органи, възникнали във връзка с изчисляването на данъка върху дохода, са подчинени на арбитражните съдилища, независимо от основанията за спора. "

От общо правило(Член 35 от Арбитражния процесуален кодекс на Руската федерация) иск се подава по местонахождението на данъчния орган, чиито действия, действия или бездействия се обжалват. Искове срещу държавни органи и органи на местно самоуправление, произтичащи от данъчни правоотношения, се предявяват пред арбитражния съд на съответния субект на Руската федерация, а не по местонахождението на органа, взел обжалваното решение.

Член 138 от Данъчния кодекс на Руската федерация установява важно правило за съдебно разглеждане на данъчни спорове - принципът за определяне на подходящия ответник. Съгласно гореспоменатия принцип, в случай на обжалване на акт на данъчен орган, ответникът следва да привлече данъчния орган, независимо кой точно е подписал обжалвания акт - ръководителят на данъчния орган, негов заместник или друго длъжностно лице. В случай на обжалване на действията или бездействията на данъчните служители, подходящият ответник ще бъде длъжностното лице, което е извършило оспорваните действия или не е действало.

Правоприлагащата практика при разглеждане на данъчни спорове показва, че в пробен периодвъпроси неизбежно се разглеждат:

Прилагане на материални норми на законодателството относно данъците и таксите;

Прилагането на процесуалните правила, послужили като причина за обжалване на данъкоплатеца пред съда: процедурата за извършване на данъчна ревизия, производство по делото данъчно нарушение, процедурата за събиране на просрочени задължения или неустойки

Правна квалификация на статута, естеството на финансово-икономическите дейности на данъкоплатеца с цел идентифициране данъчни последицитези операции.

Неразделна част от съдебната процедура за защита правата на данъкоплатците е изпълнението на съдебни решения. Общите правила за изпълнение на съдебни решения са установени от Федералния закон от 21 юли 1997 г. „За изпълнителното производство“. Особеностите на изпълнението на съдебни решения по данъчни спорове се уреждат от Данъчния кодекс на Руската федерация, според който прекомерно събраният от данъчния орган данък и начислените върху тази сума лихви подлежат на връщане от данъчния орган в рамките на един месец след съдебното решение (точка 5 от член 79 от Данъчния кодекс на Руската федерация). Важна гаранция за реалността на възстановяването на нарушените права на данъкоплатците

е разпоредбата за началото на периода на връщане Пари- един месец от датата на издаването, а не влизането в сила на съдебното решение. Съответните суми, присъдени за възстановяване на данъкоплатеца, се заплащат от бюджетни средства, което също гарантира реалността на изпълнителното производство.

На практика данъчни дейностичесто има случаи, когато данъкоплатецът има просрочени задължения при плащането на данъци и такси или просрочени глоби, дължащи се на същия бюджет, от средствата на които ненужно събраните данъци и глоби трябва да бъдат възстановени. При това положение параграф 1 на чл. 79 от Данъчния кодекс на Руската федерация предписва първо да се извърши прихващане срещу изплащане на просрочени задължения и след това да се върне на данъкоплатеца останалата разлика в прекомерно събраните парични суми.

На 15 септември в Русия стартира нов Административнопроцесуален кодекс (CAS). Може да се оспори регламентии подзаконови актове, приети от ръководни органи на всички нива. Въпреки това, процедурата за обжалване на решения данъчна службаи извънбюджетни фондове, приет по отношение на организации и индивидуални предприемачи, е описан в Арбитражния процесуален кодекс на Руската федерация и въпреки появата на CAS той остава непроменен.

Защита на правата на данъкоплатците. Право на обжалване на действия или бездействия на данъчните служители

Данъчният кодекс на Руската федерация включва отделен раздел, уреждащ възможността и процедурата за обжалване на актове на данъчните власти и действия или бездействие на техните длъжностни лица. Определеният раздел VII обединява две групи норми:

• • глава 19 "Процедура за обжалване на актове на данъчни органи и действия или бездействие на техните длъжностни лица" и
  • Глава 20 „Разглеждане на жалба и вземане на решение по нея“.

Член 137 от Данъчния кодекс на Руската федерация предоставя на всеки данъкоплатец или данъчен агентправото на обжалване на актове на данъчните власти, действия или бездействие на техните длъжностни лица.

В зависимост от различията в материалните правила и процедурния ред, нормативните правни актове на Русия предвиждат следното начини за защита на правата на данъкоплатците:

1. 1. президентски;
   2. административна;
   3. съдебен;
   4. права за самозащита.

Повече информация

Всяко действие (бездействие) на регулаторните органи във финансовия сектор може да бъде обжалвано пред президента на Руската федерация.

Административен начинпредполага обжалване за защита и възстановяване на нарушеното право пред по-висш орган по отношение на органа, който е взел решението или е извършил действието. Този метод включва опростено производство по подадената жалба. В същото време административното производство не отрича възможността впоследствие да се подаде молба за защита пред съда, или е предвидена алтернативна процедура за защита правата на субектите на данъчните правоотношения.

Съдебният метод се регулира от Гражданския процесуален кодекс на Руската федерация от 14 ноември 2002 г. N 138-FZ, както и от Закона на Руската федерация "За обжалване на действия и решения, нарушаващи правата и свободите на гражданите в съда "от 27 април 1993 г., No 4866-1. Законът предвижда, че всеки гражданин има право на обжалване, който смята, че неговите права и свободи са били нарушени, че му е било възложено незаконно някакво задължение, или че е бил незаконно привлечен към каквато и да е отговорност, или че са създадени пречки за упражняването на неговите права и свободи. Юридически лица - субекти данъчен закон- има право да кандидатства за съдебна защита, дори ако е оспорено финансови отношенияформализирано със споразумение.

Начини за съдебна защита на правата на данъкоплатците:

• • признаване от Конституционния съд на Руската федерация за противоконституционен на законодателен акт изцяло или частично;
  • признаване от съд с обща юрисдикция като противоречащ на федералния закон и следователно невалиден или неподлежащ на закона на съставна единица на Руската федерация;
  • признаване от арбитражни съдилища или съдилища от обща юрисдикция за невалиден нормативен или ненормативен акт на данъчен орган, друг държавен орган или орган на местното самоуправление, който противоречи на закона и нарушава правата и законните интереси на данъкоплатеца;
  • отмяна от арбитражни съдилища или съдилища от обща юрисдикция на невалиден нормативен или ненормативен акт на данъчен орган, друг държавен орган или орган на местното самоуправление, който противоречи на закона и нарушава правата и законните интереси на данъкоплатеца;
  • неприлагане от съда на нормативен или ненормативен акт на държавен орган, орган на местното самоуправление или друг орган, който противоречи на закона;
  • потискане на действия на длъжностно лице от данъчен орган или друг държавен орган, които нарушават правата или законните интереси на данъкоплатеца;
  • принуда на данъчните власти, други публични органи или техните длъжностни лица да изпълняват законоустановените задължения, от които те се укриват;
  • признаване като неизпълнима заповед за събиране (заповед) на данъчен или друг орган за отписване на неоспорени суми за просрочие, неустойки, глоби за нарушения на данъчното законодателство от банковата сметка на данъкоплатеца;
  • връщане от бюджета неоправдано отписани по безспорен начин суми на просрочени задължения, неустойки, глоби;
  • събиране на лихви за ненавременно връщане на прекомерно платени или прекомерно събрани суми от данъци, дължими, наказателни лихви;
  • обезщетение за загуби, причинени от незаконни решения, действия или бездействие на данъчните органи или техните длъжностни лица.

В същото време гореспоменатите методи за съдебна защита са обект на исковете на данъкоплатците.

Значителна част от делата, произтичащи от данъчни правоотношения, се разглеждат от арбитражни съдилища. Член 29 от Арбитражния процесуален кодекс на Руската федерация се позовава на компетентността на търговските съдилища да разглеждат икономически спорове и други дела, произтичащи от административни и други публични правоотношения. Арбитражните съдилища разглеждат следните категории дела, свързани с изпълнението на предприемачески и други икономически дейности от организации и граждани:

• • относно оспорване на нормативни правни актове, засягащи правата и законните интереси на кандидата в областта на предприемаческите и други икономически дейности;
  • относно оспорване на ненормативни правни актове на държавни органи на Руската федерация, държавни органи на съставните образувания на Руската федерация, местни власти, решения и действия (бездействие) на държавни органи, местни власти, други органи и длъжностни лица, засягащи правата и законни интереси на кандидата в областта на стопанската и друга икономическа дейност;
  • относно събирането от организации и граждани, извършващи
    предприемачески и други икономически дейности, задължителни плащания, санкции, освен ако федералният закон не предвижда различна процедура за събиране;
  • други случаи, произтичащи от административни и други публични правоотношения, ако по федерален закон тяхното разглеждане се приписва на компетентността на арбитражния съд.

Върховният арбитражен съд на Руската федерация в Информационното писмо "Преглед на практиката за разглеждане на спорове, свързани със събирането на данък върху доходите" от 21 юни 1999 г. № 42 посочва, че "спорове между индивидуални предприемачи и данъчни органи, възникнали във връзка с изчисляването на данъка върху дохода е подсъдно на арбитражните съдилища, независимо от причината за спора. "

Като общо правило (член 35 от APC RF) искът се подава по местонахождението на данъчния орган, чиито действия, действия или бездействие се обжалват. Искове срещу държавни органи и органи на местно самоуправление, произтичащи от данъчни правоотношения, се предявяват пред арбитражния съд на съответния субект на Руската федерация, а не по местонахождението на органа, взел обжалваното решение.

Член 138 от Данъчния кодекс на Руската федерация установява важно правило за съдебно разглеждане на данъчни спорове - правилен принцип на респондента:

• • в случай на обжалване на акт на данъчен орган, ответникът следва да привлече данъчния орган, независимо кой точно е подписал обжалвания акт;
  • в случай на обжалване на действията или бездействията на данъчните служители, подходящият ответник ще бъде длъжностното лице, което е извършило оспорваните действия или не е действало.

Правоприлагащата практика при разглеждане на данъчни спорове показва, че следните въпроси неизбежно се разглеждат в съдебно производство:

1. 1. прилагане на материални норми на законодателството относно данъците и таксите;
   2. прилагане на процесуални правила, послужили като основание за обжалването на данъкоплатеца пред съда: процедурата за извършване на данъчна ревизия, производство по дело за данъчно нарушение, процедурата за събиране на просрочени задължения или неустойки и др .;
   3. правна квалификация на статута, характера на финансово-икономическите дейности на данъкоплатеца с цел идентифициране на данъчните последици от тези сделки.

Ролята на прокуратурата в защитата на правата на данъкоплатците

Значителна роля в защитата и възстановяването на нарушени права и законни интереси на данъкоплатците принадлежи на прокуратурата на Руската федерация, която съгласно Конституцията на Руската федерация (член 129) и Федералния закон "За прокуратурата на Руската федерация "(изменен с Федерален закон № 168-FZ от 17 ноември 1995 г.), представлява единна централизирана система, контролира изпълнението на действащите закони в Русия, предприема мерки, насочени към премахване на техните нарушения и изправяне на нарушителите пред съда . Заедно с други области, функциите на прокуратурата включват надзор върху прилагането на финансовото законодателство. В същото време няма значение от кого произхожда нарушението: от представителни или изпълнителни органи, финансови, кредитни органи, данъкоплатци, данъчни агенти, резиденти в валутни отношенияи т.н.

За да изпълнява функцията за надзор върху прилагането на нормите на данъчното законодателство, прокуратурата има право да извършва проверки на изпълнението и спазването на финансовото законодателство. Такива проверки се извършват във връзка с жалби, изявления и друга информация относно фактите за данъчни нарушения, получени от прокуратурата.

В съответствие с чл. 137 от Данъчния кодекс на Руската федерация от страна на данъкоплатците или данъчните агенти, актовете на данъчните органи от ненормативен и нормативен характер подлежат на обжалване:

1. 1. не регламентиданъчните власти, както и действията или бездействието на длъжностни лица от тези органи, трябва, по мнението на данъкоплатеца или данъчния агент, да нарушават техните права;
   2. регулаторните правни актове на данъчните власти се обжалват по реда, предписан не от самия кодекс, а от друго федерално законодателство.

Обект на обжалване от данъкоплатеца могат да бъдат следните ненормативни актове на данъчните власти, посочени в Данъчния кодекс на Руската федерация:

• • решения за допълнителни данъци или санкции (клауза 3, член 40);
  • решения за събиране на данъци, такси, както и санкции за сметка на средства по банкови сметки (клауза 3 на член 46);
  • нареждания за събиране на данъци в бюджета (клауза 2 на член 46);
  • решение за отказ за предоставяне на план за отсрочка или разсрочено плащане на данък или такса (клауза 6 от член 64);
  • решения за спиране на операции по банкови сметки на данъкоплатец или данъчен агент (член 76);
  • решения за запор върху имуществото на данъкоплатец или данъчен агент (член 77);
  • и т.н.

В допълнение към гореспоменатите ненормативни актове, на обжалване подлежат решения на по-висши данъчни органи, взети по въпроси за разглеждане на молби на данъкоплатците за незаконни действия, бездействие или актове на по-ниски данъчни инспекции.

Не подлежи на административно или съдебно обжалване:

• • действа данъчни ревизии, тъй като самите те не съдържат задължителни предписания за данъкоплатците, които водят до правни последици.

Данъкоплатецът има право да оспори:

1. 1. законността на действията или бездействието на длъжностни лица на данъчните органи, ако последиците от такова поведение са нарушения на законните права и интереси на заявителя;
   2. създаване на незаконни пречки за упражняване на права на собственост или други права на собственост, както и свободи; налагане на допълнителни задължения или други незаконни имуществени тежести;
   3. незаконно привеждане към данъчно задължение.

Действията на данъчните служители, които нарушават правата на данъкоплатците и следователно подлежат на обжалване, могат да бъдат изразени в различни видове действия:

• • извършване на контролни мерки в нарушение на данъчните процесуални норми,
  • подаване на иск за плащане на данък или такса,
  • представяне на писмено данъчно известиеотносно плащането на данък и др.

Бездействието на служителите на данъчните органи, което нарушава правата на данъкоплатците, най-често се изразява в укриване на възстановяване на прекомерни суми на данъци, такси или санкции.

Процедура за обжалване на решения и действия на данъчните органи

В съответствие с чл. 138 от Данъчния кодекс на Руската федерация, актовете на данъчните власти, действията или бездействието на техните длъжностни лица могат да бъдат обжалвани пред по-висш данъчен орган (по-висш служител) или пред съд.

Подаването на жалба до по-висок данъчен орган (по-висше длъжностно лице) не изключва правото на едновременно или последващо подаване на подобна жалба в съд.

Освен това, в съответствие с параграф 5 от чл. 101.2 от Данъчния кодекс на Руската федерация, решение за подвеждане под отговорност за данъчно престъпление или решение за отказ за подвеждане под отговорност за данъчно престъпление може да се обжалва в съда само след обжалване на това решение пред по-висок данъчен орган. В случай на обжалване на такова решение в съда, срокът за кандидатстване пред съда се изчислява от деня, когато лицето, по отношение на което е взето това решение, е узнало за влизането му в сила. По този начин административната (досъдебната) процедура по обжалване е задължителна.

Съдебно обжалване на актове (включително регулаторни) на данъчните органи, действия или бездействие на техните длъжностни лица се извършва чрез подаване на искова молба:

1. организации и индивидуални предприемачи - до арбитражния съд в съответствие с арбитражното процесуално законодателство;
2. от лица, които не са индивидуални предприемачи - до съд с обща юрисдикция в съответствие със законодателството за обжалване на незаконни действия на държавни органи и длъжностни лица.

В същото време, съгласно Решението на Конституционния съд на Руската федерация от 20 февруари 2002 г. N 22-O, разходите за представителство в арбитражен съд и предоставянето на правни услуги трябва да бъдат включени в списъка на загубите за да бъдат възстановени на страната, в полза на която е взето решението.

Като общо правило обжалването на нарушението на данъчните органи или техните длъжностни лица не спира изпълнението на оспорвания акт или действие.

В случай на обжалване на актове на данъчните органи, действията на техните длъжностни лица в съда по искане на данъкоплатец (платец на такси, данъчен агент), изпълнението на обжалваните актове, изпълнението на обжалваните действия може да бъде спряно от съда (в съответствие с процедурата, установена от съответното процесуално законодателство на Руската федерация), и в по-горния данъчен орган - може да бъде спрян с решение на по-горестоящия данъчен орган.

Процедурата и сроковете за подаване на жалба до по-горестоящ данъчен орган или по-висше длъжностно лице се определят от чл. 139 от Данъчния кодекс на Руската федерация, както и Правилника за разглеждане на данъчни спорове в досъдебното производство, одобрен със заповед на Министерството на данъците и митата на Руската федерация от 17 август 2001 г. N BG- 3-14 / 290.

Жалба до по-висш данъчен орган (висше длъжностно лице) се подава в писмена форма, освен ако в Данъчния кодекс на Руската федерация не е предвидено друго, в рамките на 3 месеца от деня, когато лицето е научило или е трябвало да научи за нарушаването на неговите права. До жалбата могат да бъдат приложени документи, подкрепящи жалбата. Ако поради основателна причина крайният срок за подаване на жалба е пропуснат, този срок, по искане на лицето, подаващо жалбата, може да бъде възстановен съответно от по-висше длъжностно лице на данъчния орган или по-висок данъчен орган.

Жалба срещу решение на данъчен орган за отговорност за данъчно престъпление или решение за отказ да се търси отговорност за извършване на данъчно нарушение се подава преди влизането в сила на обжалваното решение.

Жалба срещу вписания правна силарешението на данъчния орган да носи отговорност за данъчно престъпление или решение за отказ да се търси отговорност за извършване на данъчно престъпление, което не е обжалвано при обжалване, се подава в рамките на една година от датата на обжалваното решение.

Жалба срещу съответното решение на данъчния орган се подава до данъчния орган, който е взел това решение, който е длъжен в 3-дневен срок от датата на получаване на споменатата жалба да я изпрати с всички материали на по-горния данъчен орган .

Лице, което е подало жалба до по-висок данъчен орган или по-висше длъжностно лице, преди да вземе решение по тази жалба, може да я оттегли въз основа на писмено заявление. Оттеглянето на жалбата лишава лицето, което я е подало, от правото да подаде повторна жалба на същото основание до същия данъчен орган или до същото длъжностно лице.

„Данъчен бюлетин“, 2010, N 8

Въпросът за защитата на правата на данъкоплатците при спорове с данъчните власти неизменно предизвиква обществен интерес. Норми на данъчно законодателство, уреждащо отношенията в областта данъчен контролвече многократно са станали обект на криминалистични изследвания. Почти всеки акт на висшите съдилища по тази тема се превръща в значимо явление в правния свят. В анализираната Резолюция на Президиума на Върховния арбитражен съд на Руската федерация от 20.04.2010 г. N 17413/09, въпросът за избора на метод за защита на нарушеното право на данъкоплатец в случай на неговото несъгласие с безспорното приспадане на данъците и се разглеждат неустойки от разплащателната сметка въз основа на заповед за събиране.

Както следва от текста на Резолюцията, апелативната и касационната инстанции при разглеждане на молбата на данъкоплатеца са стигнали до извода, че правото му да се обърне към съда с иск за връщане на сумите от неправомерно събрани данъци, санкции, такси и глоби възникват, ако той предприеме мерки за досъдебно уреждане на спора данъчните власти.

Президиумът на Върховния арбитражен съд на Руската федерация не се съгласи с тази позиция, като посочи следното: в случай на спор относно връщането на прекомерно събран данък, санкции, такси и глоби, данъкоплатецът може самостоятелно да избере метода на защита на нарушеното му право, а законът не предвижда задължителна досъдебна процедура за разрешаване на спорове.

Тази позиция на Президиума на Висшия арбитражен съд на Руската федерация е абсолютно правилна и не противоречи на нормите на действащото законодателство.

В съответствие с чл. 45 от Конституцията на Руската федерация, всеки има право да защитава своите права и свободи по всички начини, които не са забранени от закона.

След приемането през 1998 г. на Данъчния кодекс на Руската федерация, законодателството относно данъците и таксите предвижда следните методи за защита на правата на данъкоплатеца:

• административна защита на правата;
• защита на правата в съда;
• самозащита.

Административна защита на правата на данъкоплатците

Както е установено от чл. 138 от Данъчния кодекс на Руската федерация, актовете на данъчните власти, действията или бездействието на техните длъжностни лица могат да бъдат обжалвани пред по-висш данъчен орган (по-висш служител) или пред съд.

До 1 януари 2009 г. законодателството относно данъците и таксите не съдържа никакви ограничения за данъкоплатеца да сезира съда, за да защити своите нарушени права и законни интереси и той имаше право да подаде молба до по-висок данъчен орган и (или) съд за защита на неговите права., както и да обжалва решението (действие или бездействие) както в административен, така и в съдебен ред.

От 1 януари 2009 г. не всички ненормативни актове на данъчните органи могат да бъдат обжалвани в съда, заобикаляйки етапа досъдебно споразумениеспори. Като оставим настрана дискусията относно нарушаването на правото на тези поправки в Данъчния кодекс на Руската федерация съдебна защита, по чл. 46 от Конституцията на Руската федерация, следва да се отбележи: в съответствие с параграф 5 от чл. 101.2 от Данъчния кодекс на Руската федерация е установена задължителна досъдебна процедура за разрешаване на спор за следните видове решения, взети от данъчните власти въз основа на резултатите от теренни проверки:

• за отговорност за извършване на данъчно престъпление;
• относно отказ за съдебно преследване за извършване на данъчно престъпление.

По този начин гореспоменатите решения на данъчния орган могат да бъдат обжалвани в съда само след като са обжалвани пред по-горестоящ данъчен орган, тъй като обжалването на данъкоплатеца до съда с посоченото изискване, заобикаляйки по-горния данъчен орган, в съответствие с чл. 148 от Арбитражния процесуален кодекс на Руската федерация ще бъде основата за оставяне на такова изявление от арбитражния съд без разглеждане.

От горното можем да заключим, че обжалването на всякакви други ненормативни актове на данъчните органи, с изключение на горните решения, както и действия (бездействие) на длъжностни лица от данъчния орган в административното производство не е задължително. Например, иск за плащане на данък, неустойки, глоби, издаден въз основа на горепосочените решения на данъчния орган и други актове за прилагане на закона, които според мнението на данъкоплатеца нарушават неговите права и законни интереси, може да бъде обжалва директно в съда, заобикаляйки по-горния данъчен орган.

Тези заключения се потвърждават от Президиума на Върховния арбитражен съд на Руската федерация в анализираната Резолюция: параграф 3 от чл. 79 от Данъчния кодекс „предвижда данъкоплатецът да избере метода за защита на нарушеното си право в случай, че данъчният орган е събирал от него сумата на данъци, такси, неустойки и глоби ненужно, тоест неразумно и неправомерно“.

Данъкоплатците обаче са скептични по отношение на гореспоменатото задължително досъдебно административно производство за обжалване на решения на данъчните власти, тъй като днес, за съжаление, обжалването пред по-висок данъчен орган или пред по-висше длъжностно лице е неефективен начин за защита на нечии права. Данъчните власти често отказват да променят решения, които явно противоречат на нормите на законодателството относно данъците и таксите, и данъкоплатецът няма друг избор, освен да се обърне към съда.

Изглежда, че повишаването на ефективността на административното производство по обжалване би могло да бъде улеснено чрез налагане на данъчния орган на задължението да възстановява не само държавни мита, но и съдебни разноски, както и промяна в подхода на данъчните власти към данъчното облагане контрол: от „сплашване“ на данъкоплатците и увеличаване на събирането на данъци на всяка цена до адекватен и балансиран подход при провеждане на мерките за данъчен контрол, тъй като често „количество“ не означава „качество“. Подобен подход би намалил значително тежестта върху съдилищата, които са принудени да разгледат огромен брой данъчни спорове, тъй като в настоящите икономически реалности данъкоплатците все по-често не са готови да се разделят с парите си "без бой" и да отидат да се съди за защита на техните права и законни интереси ...

Защита на правата на данъкоплатеца в съда

Както вече беше посочено, Конституцията на Руската федерация гарантира на всеки съдебна защита на неговите права и свободи, а решения и действия (или бездействие) на държавни органи, местни власти, обществени сдружения и длъжностни лица могат да бъдат обжалвани в съда, вкл. към международните Съдебен.

Тази конституционна гаранция означава, че данъкоплатецът има право да сезира съда за защита на своите права и законни интереси, а съдът е длъжен да разгледа молбата и да вземе законно, справедливо и мотивирано решение.

Разпоредбите относно съдебната защита на правата на данъкоплатците са залегнали в чл. Изкуство. 138 и 142 от Данъчния кодекс на Руската федерация. И така, в съответствие с чл. 138 акта на данъчните власти, действия или бездействие на техните длъжностни лица могат да бъдат обжалвани в съда. И чл. 142 от Данъчния кодекс на Руската федерация уточнява: заявленията за обжалване на актове на данъчните власти, действия или бездействие на техните длъжностни лица, подадени до съд, се разглеждат и разрешават по реда, предвиден от гражданското процесуално, арбитражно процесуално законодателство и други федерални закони.

В съда защитата на правата на данъкоплатеца може да бъде осъществена чрез подаване на следните заявления:

• за обезсилване на ненормативни правни актове на данъчен орган (длъжностно лице);
• относно признаването на незаконни действия (бездействие) на данъчния орган (длъжностно лице на данъчния орган);
• за признаване за неизпълним изпълнителен или друг документ, съгласно който събирането се извършва по безспорен (неприемащ) начин;
• относно връщането от бюджета на отписани от данъчните органи средства по безспорен начин в нарушение на изискванията на закона или друг нормативен правен акт, както и лихвите върху тези суми;
• относно връщането от бюджета на средства, надвнесени от данъкоплатец или данъчен агент;
• за прихващане на парични средства, прекомерно събрани от данъчния орган срещу предстоящи плащания или данъчни просрочени задължения, санкции и глоби;
• относно обезщетение за загуби, причинени на данъкоплатец или данъчен агент в резултат на незаконни действия (бездействие) на данъчен орган или длъжностно лице на данъчен орган;
• за признаване за невалиден регулаторен правен акт на данъчен орган (длъжностно лице), който не отговаря на Данъчния кодекс на Руската федерация или друг регулаторен правен акт с голяма правна сила.

Като специален видсъдебен метод за защита на правата на данъкоплатците трябва да се разглежда като обжалване пред Конституционния съд на Руската федерация. В съответствие с чл. 125 от Конституцията на Руската федерация по жалби за нарушаване на конституционни права и свободи на гражданите и по искане на съдилищата Конституционният съд на Руската федерация проверява конституционността на закона, който се прилага или ще се прилага в конкретно дело, по начина, предвиден от федералния закон. Тази разпоредба на Конституцията на Руската федерация е конкретизирана във Федералния конституционен закон от 21.07.1994 г. N 1-FKZ "За Конституционния съд на Руската федерация". Съгласно чл. 96 от този закон, правото на обжалване пред Конституционния съд на Руската федерация с индивидуална или колективна жалба за нарушаване на конституционни права и свободи принадлежи на граждани, чиито права и свободи са нарушени от закона, приложим или приложим в конкретен случай, и сдружения на граждани, както и други органи и лица. И в съответствие с чл. 97 от този закон, жалба за нарушение на конституционни права и свободи по закон е допустима, ако:

• законът засяга конституционните права и свободи на гражданите;
• законът е приложен или подлежи на прилагане в конкретно дело, чието разглеждане е приключило или започнало в съд или друг орган, прилагащ закона.

Юридическите лица също имат право да се обърнат към Конституционния съд на Руската федерация за защита на нарушени права. Това заключение произтича от Резолюцията на Конституционния съд на Руската федерация от 24.10.1996 г. N 17-P: организациите са сдружения - юридически лица, създадени от граждани за съвместно прилагане на конституционни права; нарушение на правата на организациите води до нарушаване на правата на гражданите - основатели на това юридическо лице.

Данъкоплатецът обаче може да подаде молба до Конституционния съд на Руската федерация за защита на своите права и законни интереси само след предварителна жалба пред съд с обща юрисдикция или арбитражен съд и прилагането на оспорените разпоредби на закона в неговата случай.

Както показва практиката, съдебният метод за защита на правата и законните интереси на данъкоплатците е по-ефективен от административния, тъй като съдът, за разлика от данъчния орган, не се интересува от увеличаване на събираемостта на данъците, вследствие на което данъчните власти толкова често пренебрегват правата и законните интереси на данъкоплатците. Този метод на защита обаче е и по-скъп за данъкоплатеца в сравнение с административния.

Самозащита

Данъчният кодекс на Руската федерация (алинея 11, параграф 1 на член 21) дава на данъкоплатеца правото да защитава самостоятелно своите права и законни интереси, но не определя в какви форми и в какъв ред може да се упражни това право, а само установява, че самозащитата е допустима чрез неизпълнение на незаконни действия и изисквания на данъчните власти, други упълномощени органии техните служители, които не спазват Данъчния кодекс на Руската федерация или други федерални закони.

Изглежда, че на този етап от развитието данъчна системаВ Руската федерация този метод за защита на правата не може да бъде достатъчно ефективен и широко използван, тъй като неговият "пасивен" механизъм не позволява адекватно да реагира на "атаките" на данъчните власти.

Някои изследователи също определят президентските и прокурорски методи като начини за защита на правата на данъкоплатците. Изглежда обаче, че в рамките на този анализ няма нужда да се спираме на методите за защита на правата, които рядко се използват от данъкоплатците на практика.

По този начин горният анализ ни позволява да заключим, че от всички налични и най-често използвани методи за защита правата на данъкоплатците съдебният е най-ефективен. И анализираната Резолюция на Президиума на Върховния арбитражен съд на Руската федерация още веднъж доказва: правото на данъкоплатеца на съдебна защита на правата и законните интереси най-често не е обусловено от задължителна досъдебна процедура.

И. А. Панина

Старши консултант

данъчно-правен отдел

консултиране

KPMG в Русия и ОНД

Ако установите несъответствие в размера на данъците и таксите или други нарушения в областта на данъчното облагане, например незаконното спиране на операции по банкови сметки по инициатива на данъчния орган, имате право да обжалвате тези решения и действия на своите служители в съда. Защитата на правата на данъкоплатеца в съда се осъществява под формата, установена от закона, която всеки трябва да знае, за да защитава и да може да защитава своите законни интереси.

За да определите дали вашите права са нарушени или не, трябва да знаете, че данъците и таксите в Русия имат икономическа основа, тоест наличието на собственост за различни цели, както и наличието на определен доход, от който и двете лица и юридическите лица са длъжни да ги плащат. При налагане на данък върху субект се вземат предвид всички обекти на данъчно облагане. Нормативните правни актове в Русия са формулирани, така че всеки да има възможност да се запознае със списъка на данъците и таксите, които трябва да бъдат платени.

Всички данъци и такси трябва да се плащат в съответствие със закона, основаващ се на равенство (индивидуалната способност за плащане на такси не се взема предвид), универсалност. При никакви обстоятелства те не могат да бъдат дискриминационни и да произтичат от личните интереси на лица, които са служители на данъчните власти. И също така пряко или косвено да ограничават дейността на всички лица на територията на Русия, например, като създават пречки за движението на стоки или финансови ресурси.

Всички съмнения и противоречия в нормативните правни актове относно данъците се тълкуват изключително в полза на данъкоплатеца.

Когато данъкоплатецът може да се обърне към съда

Решенията на длъжностни лица, служители в данъчните власти, както и тяхното бездействие в случай на съмнения относно законосъобразността, се обжалват първо пред по-горестоящ орган, който събира данъци и едва след това пред съд. Изключение правят актове, приети след разглеждане на жалби и актове в изпълнителната власт или органа за контрол и надзор в областта на данъците. В този случай може да се подаде жалба до данъчния орган и съда, преди тя да влезе в сила.

Човек може да се обърне към съда дори без решение по жалбата си, ако е изтекъл крайният срок за приемане на заключението и отговорът не е получен от данъчния орган.

Срокът за вземане на решение по жалба от данъчните власти е 15 дни от датата на получаването му и може да бъде удължен в изключителни случаи, ако се изисква допълнителна информация за още 15 дни. В този случай лицето, подало жалбата, не по-късно от 3 дни, трябва да бъде изпратено или връчено с окончателно решение по неговия въпрос или решение за удължаване на срока за разглеждане.

Изключение правят оплакванията относно обжалване на актове за привеждане на лица под отговорност за извършване на престъпление в данъчна зонаили да откаже такова привличане. Тогава срокът е 1 месец и може да бъде удължен на подобни основания за още 1 месец.

Когато данъкоплатецът се обърне към по-горен орган и вземе решение, което отново нарушава неговите права, той отново може да обжалва пред по-висш орган, който вече е над този орган, или пред съд. Но приетите актове за решения по подадените жалби изпълнителен органвластите или данъчният надзор незабавно ще обжалват пред съда.

Процедура за съдебно производство

Данъкоплатецът, за да оспори актовете на данъчните власти, както и дейността на техните длъжностни лица, за да защити правата си, трябва да се обърне към съда с изискване да обяви тези актове изцяло или частично за невалидни.

Защитата на правата на юридическите лица или индивидуалните предприемачи започва с обжалване пред арбитражен съд и от физически лица пред съд с обща юрисдикция.

Защитата на правата на данъкоплатеца в съда се осъществява чрез подаване на молба до съдебните органи в срок не по-дълъг от 3 месеца от момента, в който е узнал за нарушаването на неговите интереси и права, свързани с данъчното облагане. Ако дадено времее пропуснат по причина, призната за валидна, съдът може да го възстанови.

В молбата до съда трябва задължително да се посочи:

• името на органа или неговото лице, което е приело акт, който не съответства на законодателството или е извършил незаконни дейности;
• информация за самия акт, който поражда съмнения относно неговата законосъобразност, името му, датата, часа на издаването му и кратката му същност;
• списък на нарушените права и интереси;
• законови актове, които са били нарушени;
• искане на дадено лице за признаване на действие или дейност на длъжностно лице за незаконно.

Към заявлението са приложени следните документи:

• информация за уведомяване на други заинтересовани страни за заявлението, а именно за изпращането им на копие и приложени документи, които не са достъпни за други лица;
• информация за плащането на таксата;
• документи, на които лицето основава своите претенции;
• за юридически лица и индивидуални предприемачи се изисква копие от удостоверението за държавна регистрация;
• документи (пълномощно), потвърждаващи представителството на интересите на което и да е лице или организация;
• информация, потвърждаваща нарушаването на правата на дадено лице;
• извлечение от държавен регистърс наличието на данни за местонахождението на ответника.

Важно! Всички документи трябва да имат период от датата на издаване към момента на подаване в съда не повече от 30 дни.

Разрешено е да се предоставят всички задължителни документине само на хартия, но и на електронни носители.

В този случай лицето, подало молбата, може да подаде молба за спиране на решението, което е оспорващо, и съдът е длъжен да удовлетвори това искане.

В рамките на 5 дни от датата на подаване на молбата в съда, съдията сам взема решение за приемане на делото за неговото производство, за което той се произнася.

Приема се заявление за производство, при условие че всички необходими условия, а именно наличието на приложение с цялата необходима информация в него, пълен пакетдокументи, както и наличността платежни документипотвърждаващ плащането на държавното мито.

В приетото решение съдията посочва необходимите действия за лицата, участващи в производството, времето за извършването им, адреса на уебсайта на съда в Интернет, телефоните на съда, адреса електронна пощаспоред който заинтересовани лицамога да разбера всичко необходима информацияпо съдебното им производство.

Копие от определението се изпраща на подалия го и други заинтересовани лица по делото в рамките на 1 ден, като се прилага и копие от исковата молба на обжалваното решение.

Делото за оспорване на решения и дейности на длъжностни лица се разглежда в съда, включително подготовка за съдебни заседания за не повече от 3 месеца. Ако е необходимо, съдията удължава този срок до 6 месеца.

Процесът може да се проведе без присъствието на заинтересованите лица, ако те са били надлежно уведомени и не са се явили в съда без добра причинаако тяхното присъствие се счита за незадължително от съда. В противен случай, ако лицата са необходими за установяване на важни факти по разглеждания случай и не са се явили, те могат да подлежат на задължително пристигане и на лицето ще бъде наложена глоба, ако не пристигнат.

Доказването на правилността на обжалвания акт е на тялото и на лицата, които са го приели. Ако лицата не предоставят такива доказателства, съдът има право да ги поиска по своя инициатива.

В края на производството съдът може да реши да обяви акта за незаконосъобразен и ако бъде признат за законен, той постановява определение за отказ за удовлетворяване на претенциите на ищеца.

Списък на нарушените права на данъкоплатците, най-често разглеждани в съда

Данъкоплатецът най-често се обръща към съда, за да постигне следните цели:

- признаване на акта като напълно или частично в противоречие с Конституцията на Руската федерация;

- признаване на акт, издаден от съставна единица на Руската федерация или данъчен орган, в противоречие с федералния закон;

- прекратяване на незаконна дейност на длъжностни лица или, обратно, принудително извършване на дейности, които те трябва да извършват в съответствие със закона, тъй като поради неправилното им поведение се нарушават правата на данъкоплатеца;

- признаване на заповед за отписване на просрочени задължения, глоби, неустойки, които не подлежат на изпълнение от банкова сметка;

- връщане на незаконно отписани просрочени задължения, неустойки, глоби, както и събиране на лихви за тези действия;

- обезщетение за загуби, възникнали в резултат на незаконни заповеди на данъчните власти и техните служители.

Често оспорвано решение от данъчните власти е решението за спиране на транзакции по разходи по банкови сметки. Това, което се отразява негативно на дейността на данъкоплатците, което е причината за най-често възникващия въпрос, който изисква решение в съда.

Цялата информация за спирането на транзакции по сметки на данъкоплатците е достъпна на уебсайта на Федералната данъчна служба на Руската федерация.

Решението за спиране на операциите по банкови сметки се използва за спазване на нарежданията за събиране на данъци, както и когато не се предоставя информация за доходите на физически лица, работещи в организацията. Спирането означава прекратяване на транзакции по сметки под формата на разход. Това решение се взема от ръководителя на данъчния орган веднага след издаване на заповед за събиране на данъци.

Спирания по сметките на данъкоплатците се използват, ако данъкоплатецът-организация не представи декларация, след установения от закона срок в рамките на 10 дни и не по-късно от 3 години, както и посочване на неточна информация в подадената декларация. Решението се изпраща на банкова организацияв електронен вид не по-късно от следващия ден след приемането му.

Копие от информацията за спиране на транзакции по сметки на данъкоплатците се предава на последните в рамките на 1 ден след приемането на това решение.

Банката от своя страна е длъжна да предостави данъчен органданни за средства, които не са в сметката на данъкоплатеца в рамките на 3 дни от датата на получаване на решението и от същия ден, транзакциите по сметката се спират.

Данъкоплатец, ако е в банкова сметка финансови ресурсинадвишава сумата, необходима за плащане на данъци, може да кандидатства за теглене от тази сметка за спиране и да докладва други сметки с необходимите суми.

Ако данъчният орган наруши срока за отмяна на това решение или неговото незаконно приемане, лихвите, изплатени в полза на данъкоплатеца, се начисляват за всеки ден.

Лица, имащи право да участват в съдебни производства и техните правомощия

Лица, участващи в производството, са: страни, кандидати, заинтересовани страни, трети страни, както и, ако е необходимо, държавни агенции, експерти, специалисти, свидетели, преводач, прокурор, помощник-съдия, съдебен служител.

Лицата, които имат право да участват в производството, могат да се запознаят с материалите по делото, да правят извлечения, да копират материали за своя сметка, да подават молби и оспорвания, да участват в проучването на доказателства по делото, да дават обяснения, давайки своите аргументи, възразяват срещу предложенията на други участници, задават въпроси, получават съдебни актове и техните копия, запознават се с особено мнението на съдията; обжалване съдебни решенияи други.

Представители на данъкоплатците заемат важно място в съдебните производства. Освен това присъствието им в съда не лишава едно лице от правото да участва сам в производството.

Законните представители на данъкоплатеца на физическо лице са родители, настойници, попечители, осиновители, както и адвокати и други лица, предоставящи правни услуги.

Законни представители на организацията на данъкоплатеца ще бъдат лица: служители на юридическо лице, адвокати, други лица, предоставящи правни услуги, както и техните органи въз основа на съставено пълномощно, учредителни документи.

Във всеки случай законните представители на данъкоплатец на физическо лице са само правоспособни лица в съдебно производство с надлежно издадения орган за представителство.

Служителите на съда, следователите, прокурорите и недееспособните лица (официално признати като такива) не могат да бъдат представители на данъкоплатците.

Законните представители на организацията на данъкоплатеца ще бъдат лица, чието представителство на интересите на данъкоплатците в съдебно производство ще бъде потвърдено с документи, посочващи техния статус и списък на правомощията. Също така правомощията на представителя могат да се съдържат в изявлението на данъкоплатеца, декларирано в процеса, за което се прави бележка в протокола от съдебното заседание. Тези изисквания се отнасят за представители на индивидуални предприемачи и физически лица.

Правото на данъкоплатците да обжалват съдебно дела срещу актове на данъчни органи, действия или бездействия на длъжностни лица е конституционно закрепено и също така е предвидено в членове 137 и 138 от Данъчния кодекс на Руската федерация. Такова съдебно обжалване на актове се извършва от организации и индивидуални предприемачи чрез подаване на искова молба до арбитражен съд и от лица, които не са

от индивидуални предприемачи - чрез подаване на молба до съд с обща юрисдикция. Данъчният кодекс не установява процедурата за разглеждане на такива искове, а съдържа само референтно правило, поради което съдебните производства в тази категория дела се извършват в съответствие с разпоредбите на арбитража и гражданското процесуално законодателство.

В някои страни като САЩ, Канада, Испания има специални данъчни съдилища, които отговарят за всички данъчни спорове. Така че, в Испания е невъзможно, заобикаляйки данъчен съд, подайте молба за данъчни спорове пред граждански съд1. А във Великобритания споровете за данък върху добавената стойност се разглеждат от независим съд, чиито решения могат да бъдат обжалвани

Върховен съд.

Създаването на такива съдилища се дължи на спецификата на делата, свързани с данъчното облагане. Тяхното разглеждане изисква познаване на различни области на правото, икономиката, счетоводството. Напоследък броят на данъчните спорове в Русия се увеличи. Несъгласия с данъчните власти възникват в дейностите на всеки данъкоплатец, поради което назначаването на специални съдии за разрешаване на данъчни спорове е от основно значение за обективното и квалифицирано разрешаване на такива спорове. За тези цели, в съответствие с Указа на президента на Руската федерация от 21 юли 1995 г. № 746 "За приоритетни мерки за подобряване на данъчната система на Руската федерация", бяха създадени колегии за разглеждане на спорове в областта на данъчното облагане , така наречените данъчни съдии3. Такива композиции се създават само в системата на арбитражни съдилища. На практика съдилищата могат да бъдат изпращани искови молбис

изисквания:

да обезсили изцяло или в част от решението на данъчния орган, включително решението за събиране на просрочени задължения (неустойки, глоби) и др .;

относно признаването на незаконни действия на длъжностно лице срещу дърводобивен орган и задължението на споменатото длъжностно лице да предприеме подходящи действия за възстановяване на положението, което е съществувало преди нарушението;

3) за признаване бездействието на длъжностно лице на данъчния орган за незаконно и задължаването му да извърши определени действия;

относно връщането от бюджета на прекомерно платени или прекомерно събрани суми на данъци, санкции и глоби;

относно обезщетение за загуби, причинени от незаконосъобразни решения и действия на данъчните органи (техните длъжностни лица);

относно защитата на личните неимуществени права (чест, достойнство, бизнес репутация) на физически лица и обезщетение за морални щети, както и за защита на деловата репутация на юридическите лица;

относно признаването на заповедта за събиране на данъчния орган за неподлежаща на изпълнение;

отмяна на обжалваното решение на данъчния орган по дело за данъчно нарушение и прекратяване на производството по данъчно нарушение и някои други.

Освен ненормативни актове, нормативни актове на данъчните власти също се обжалват в съда. Процедурата за такова обжалване има определени характеристики, тъй като нормативните актове се различават от ненормативните по това, че съдържат правни разпоредби, имат множество приложения и са насочени към широк кръг от хора. Нормативните актове имат еднократен характер и представляват актове за прилагане на нормите и правилата, установени с нормативни актове. По този начин данъкоплатецът има право да обжалва нормативни актове на данъчните органи в съда, ако тези актове, по негово мнение, му налагат допълнителни задължения, които не са предвидени в закона.

Характеристика на обжалването на нормативни актове на данъчните власти е и фактът, че юридическите лица и индивидуалните предприемачи обжалват такива актове в арбитражен съд, докато правото на обжалване им е предоставено едва с въвеждането на Данъчния кодекс на Руската федерация . По-рано физическите лица са били надарени с това право от Закона на Руската федерация "За обжалване на действия и решения, нарушаващи правата и свободите на гражданите в съда" от 27 април 1993 г. (изменен с Федералния закон от 14 декември 1995 г. 197-FZ).

Нормативните актове, издадени от Министерството на Руската федерация за данъци и налози, се обжалват от организации и индивидуални предприемачи в Московския градски арбитражен съд в съответствие с член 34 от Арбитражния процесуален кодекс на Руската федерация, а от физически лица - в Върховният съдНа Руската федерация в съответствие с член 27 от Гражданския процесуален кодекс на Руската федерация.

Настоящите норми на законодателството на Руската федерация не съдържат пряка индикацияза възможността съдебно обжалваненормативни актове на президента на Руската федерация и правителството на Руската федерация, които нарушават правата на данъкоплатците, но в съответствие с разпоредбите на Гражданския процесуален кодекс на Руската федерация и Закона на Руската федерация "За обжалване на действия и решения, нарушаващи правата и свободите на гражданите " общо правилои могат да бъдат обжалвани от граждани в съдилищата с обща юрисдикция.

Нормативни актове на президента на Руската федерация и правителството на Руската федерация, които нарушават, по мнението на данъкоплатците, техните права, се обжалват: от лица, които не са индивидуални предприемачи - във Върховния съд на Руската федерация и организации и индивидуални предприемачи - във Върховния Арбитражният съдРуска федерация. Напоследък, за да защитят правата си, данъкоплатците започнаха да използват по-активно Конституционния съд на Руската федерация, където могат да кандидатстват като физически лицаи организации.

В сравнение с административната процедура за защита, съдебният метод има и редица предимства:

първо, по-обективно разглеждане на спора, тъй като той е разрешен извън данъчната служба;

второ, възможността за вземане на мерки от съда за обезпечаване на искове под формата на забрана на каквито и да било действия пред данъчния орган, например отписване на просрочени задължения и неустойки от сметката на данъкоплатеца;

трето, регламентирането на всички етапи от разглеждането на делото. процесуално законодателство;

четвърто, способността за постигане на по-ясни действия (и, ако е необходимо, и допълнителни мерки) данъчният орган;

пето, по-задълбочено проучване на изискванията, както и участие в анкети на специалисти, експерти, призовани в съда;

шесто, в зависимост от естеството на иска, получаване изпълнителен листи принудително изпълнениерешения;

седмо, конкретност при обяснение на грешки, незаконни действия на самия данъкоплатец и др.

Основното предимство на съдебния метод за защита на правата на данъкоплатците обаче е повече висок процентудовлетворяване на техните изисквания от административното. Освен това, след подписването през 1998г Руската федерацияОт Европейската конвенция за защита на правата на човека и основните свободи и присъединяването на Русия към Съвета на Европа гражданите, групите лица (юридически лица) имат право да подават жалби до Европейския съд по правата на човека. Приемането на жалба от физическо или юридическо лице е възможно само след изчерпване на всички правни средства за защита в страната и невъзможност за постигане на желания резултат за тях. В същото време жалби за нарушаване на права, включително в областта на данъчното облагане, трябва да бъдат подадени до Европейския съд в рамките на шест месеца, считано от датата на приемане от националните органи на окончателното решение по делото (член 35 от Конвенцията). В практиката на Съда вече има случаи на разрешаване на спорове, свързани със защитата на правата на данъкоплатците. По-долу са дадени примерни искове.