Основен ремонт на счетоводството на ДМА. Отчитане на разходите за текущ и капитален ремонт на ДМА. Разходи за ремонт като част от BPO
Счетоводният методически център (БМЦ) е изготвил препоръки за отчитане на разходите за основен ремонтдълготрайни активи.
Навременното извършване на ремонт е едно от условията за нормалното функциониране на обекта на ДМА. С еднократно отписване на разходите за капитални ремонти към себестойността на производството, предприятието е изправено пред проблема с рязкото увеличение на разходите за текущия период. Въпреки това, фактът на ремонта, при равни други условия, не може да се счита за обективна причина за увеличаване на себестойността на продуктите, произведени през периода на тези дейности, тъй като тези разходи определят получаването на икономически ползи за определен период в бъдещето.
Не регламентира процедурата за отчитане на разходите за капитален ремонт на оборудване: в съответствие с параграф 27 разходите за възстановяване на елемент от дълготрайни активи се отразяват в счетоводните регистри за отчетния период, за който се отнасят. При което този документне регламентира подходи за класификация на тези разходи - капиталови или текущи.
В националната счетоводна практика тези разходи ще бъдат включени в себестойността. Завършени продуктипрез периода на тяхното изпълнение. Този подход е традиционен. Освен това, в съответствие с Методическите указания за счетоводствоодобрени дълготрайни активи, разходите за ремонт, технически прегледи и поддържане на дълготрайни активи в работно състояние подлежат на отразяване в състава на производствените разходи.От друга страна, разходите за капитален ремонт, извършени от организации с честота повече от година и които са значителни по стойност, отговарят на критерия за признаване на активи, тъй като определят потока от икономически ползи за организацията през периода до следващия основен ремонт и технически преглед (параграф 65, одобрен. Заповед на Министерството на финансите на Руската федерация от 29 юли 1998 г. № 34n, клауза 19).
В съответствие с параграф 2 от PBU 21/2008 "Промяна в прогнозните стойности", промяна в прогнозната стойност се признава като корекция в стойността на актив (пасив) или сума, отразяваща изкупуването на стойността на актива, поради появата на нова информация, която се основава на оценка на текущото състояние на нещата в организацията, очаквани бъдещи ползи и задължения и не представлява корекция на грешка в счетоводните отчети.
По този начин, ако периодът за отписване на разходите за капитален ремонт е определен неправилно, той трябва да бъде коригиран, докато останалата сума на разходите или сумата на разходите, които трябва да бъдат отписани към разходите, трябва да се коригира.
Решение
1. Разходите за капитални ремонти на дълготрайни активи на значителна стойност и извършени с честота над 12 месеца (наричани по-долу капитални ремонти) се класифицират като нетекущи активи, свързани с дълготрайни активи. Критерият за значимостта на извършения ремонт се установява от стопанския субект самостоятелно в. счетоводна политика.2. По-специално, нивото на същественост може да бъде зададено:
- като процент от стойността на капиталния ремонт към първоначалната стойност на ремонтирания обект на дълготрайни активи,
- като процент от стойността на капиталния ремонт към първоначалната или остатъчната (балансова) стойност на съответната група дълготрайни активи,
- под формата на разходен критерий, определен за еднородна група ДМА.
4. Разходите за капитален ремонт трябва да бъдат отписани на разходите в срок, равен на периода на основния ремонт. Периодът за отписване на разходите за капитални ремонти не може да надвишава оставащия период полезна употребадълготрайни активи. При освобождаване от имот, машини и съоръжения в резултат на продажба или ликвидация, остатъкът от разходите за капитални ремонти се отнасят към този обекткойто не се признава за разход, подлежи на еднократно признаване като разход в текущия отчетен период. Ако основният ремонт се отнася до целия оставащ полезен живот на дълготрайния актив, тогава цената на основния ремонт се отписва въз основа на оставащия полезен живот на дълготрайния актив.
5. Периодът за отписване на разходите за капитални ремонти към разходите се определя от икономическия субект самостоятелно въз основа на планове за капитални ремонти на дълготрайни активи, въз основа на данните на съответните служби икономически субект(например тези, отговорни за използването и техническо състояниедълготраен актив). Периодът за отписване на разходите за основен ремонт може да се определи и въз основа на установения стандартен период за извършване на основен ремонт действащото законодателство(например от Ростехнадзор).6. При промяна на плановете за капитални ремонти на дълготрайни активи, останалата сума от капитални ремонти за тези обекти се отписва на разходите през новия оставащ период до следващия основен ремонт.
7. Ако по време на основен ремонт на ДМА счетоводството и отчетността продължават да включват суми за предходен подобен основен ремонт на тези ДМА, тези суми подлежат на еднократно отписване от разходите за текущия отчетен период.
8. Разходи за основен ремонт в балансатрябва да бъдат отразени в раздела „Дълготрайни активи“, като част от индикатора, детайлизиращ групата статии „Дълготрайни активи“.
В процеса на подготовка за ремонта организациите придобиват резервни части, компоненти, материали, които след това ще бъдат използвани при текущ, среден или основен ремонт на дълготрайния актив. Закупените резервни части първо трябва да се запишат в сметка 10 "Материали", към която е препоръчително да се открие отделна подсметка за отчитане на резервни части. При пускане на резервните части за ремонт, тяхната стойност се дебитира от кредита на сметка 10 „Материали“ по дебита на сметките за отчитане на производствените разходи.
Разходите за ремонт в съответствие с клауза 18 от PBU 10/99 се признават, ако отчетен период, в който са се осъществили, независимо от момента на реалното изплащане на средствата.
В съответствие с алинея 2 на параграф 1 на член 253 от Данъчния кодекс на Руската федерация разходите за поддръжка и експлоатация, ремонт и поддръжка на дълготрайни активи и друго имущество, както и поддържането им в добро състояние, се включват в цената на производство и продажба.
Разходите за ремонт на дълготрайни активи, извършени от данъкоплатеца, в съответствие с клауза 1 на член 260 от Данъчния кодекс на Руската федерация, се считат за други разходи и се признават за данъчни цели в отчетния период, в който са извършени през размера на действителните разходи. Следва да се има предвид, че данъкоплатците, прилагащи метода на начисляване, признават разходите за ремонт на ДМА като разходи в периода, в който са направени, независимо от тяхното плащане.
Кандидатстващи данъкоплатци касов метод, съгласно клауза 3 на член 273 от Данъчния кодекс на Руската федерация, разходите за ремонт се признават само след действителното им плащане.
Методът на еднократно отписване на разходи за ремонт на дълготрайни активи, избран от организацията, трябва да бъде фиксиран в заповедта за счетоводна политика с цел облагане на печалбата.
БИТОВ РЕМОНТ
Разходите за ремонти от организацията се отразяват по сметка 23 "Спомагателно производство", 25 "Общопроизводствени разходи" и други подобни. Разходите за ремонт се състоят от разходите за материали, резервни части, компоненти, заплатиработници, ангажирани с ремонт, сумите на един социален данък, изчислен на базата на заплатите, застрахователните премии, размера на амортизацията на ДМА и други разходи, пряко свързани с ремонта.
Да предположим, че ремонтът на дълготрайния актив е извършен от силите на спомагателното производство и разгледайте общата схема счетоводни записванияпри извършване на ремонт по домакински начин:
|
Кореспонденция на фактури |
||
|
Дебит |
Кредит |
|
|
Отразена е цената на закупените резервни части |
||
|
Дългът към доставчика е погасен |
||
|
Отразена е цената на материалите, освободени за ремонт |
||
|
Начислени заплати за работници, ангажирани в ремонт |
||
|
Единен социален данък, начислен за размера на работната заплата |
||
|
Изведен от експлоатация крайна цена ремонтни работи |
||
ИЗПЪЛНИТЕЛ РЕМОНТ
Много често организацията е в сила различни причининяма възможност да извършва самостоятелно ремонт. В този случай организации на трети страни участват в ремонта или лица... За целта трябва да се сключи трудов договор между клиента и изпълнителя.
Глава 37 от Гражданския кодекс на Руската федерация е посветена на трудовия договор. В съответствие с член 702 от Гражданския кодекс на Руската федерация по договор за работа едната страна (изпълнител) се задължава да извърши определена работа по указание на другата страна (клиент) и да предаде резултата от нея на клиента, и клиентът се задължава да приеме резултата от работата и да го заплати.
Член 703 от Гражданския кодекс на Руската федерация установява, че изпълнителят самостоятелно определя методите за изпълнение на задачата на клиента.
Освен ако в договора за работа не е предвидено друго, работата се извършва за сметка на изпълнителя - от негови материали, с негови сили и средства. Изпълнителят носи отговорност за неадекватното качество на предоставените му материали и оборудване, както и за предоставянето на материали и оборудване, обременени с права на трети лица.
В договора за работа може да бъде предвидено, че материалите, необходими за ремонта, ще бъдат предоставени от клиента.
В зависимост от предназначението на ремонтирания дълготраен актив, стойността на ремонта се отписва в сметките за отчитане на производствените разходи (разходи за продажба).
Помислете за общата схема на кореспонденция на фактурите, като приемем, че ремонтът се извършва от зависимите лица на изпълнителя:
ПИСАНЕ НА РАЗХОДИТЕ ЗА РЕМОНТ КЪМ БЪДЕЩИ РАЗХОДИ
Един от начините за равномерно разпределяне на разходите за ремонтни работи към себестойността на продуктите (работите, услугите) е използването на сметка за разсрочени разходи.
Тази опция за отписване на разходите за ремонт на дълготрайни активи се използва в случаите, когато дълготрайните активи се ремонтират неравномерно през цялата година, както и когато е необходимо да се извърши голямо количество непредвидени ремонти, например в случай на аварии и подобни. Разходите, свързани с такива ремонти, е препоръчително да се отразят в счетоводството за дебита на сметка 97 "Разходи за бъдещи периоди". Това ще премахне рязкото увеличение на цената на продуктите (работи, услуги), сякаш разходите се отписват наведнъж. В бъдеще тези разходи се отписват ежемесечно в сметките за отчитане на производствените разходи (разходи за продажба) в равни суми. Редът и срокът за отписване на отсрочени разходи се определят от организацията самостоятелно (равномерно, пропорционално на обема на продуктите, извършената работа и други подобни).
За да се оправдаят сумите на разходите, приписани или дебитирани от сметката, препоръчително е да се изготви прогноза или план за извършване на ремонтни работи в парично изражение. Тези документи трябва да бъдат одобрени от ръководителя на организацията.
Ако ремонтът се извършва от организации на трети страни, тогава съгласно параграф 1 на член 172 от Данъчния кодекс на Руската федерация, сумата на ДДС, представена от изпълнителя и платена от клиента, подлежи на приспадане изцяло след извършената работа е регистрирана. Потвърждение, че работата по ремонта на обекта на дълготрайни активи е завършена, може да бъде акт на извършена работа.
Забележка:понякога данъчни инспекториса на мнение, че „входящият” ДДС може да бъде възстановен едва след като сумите, изразходвани за ремонт, попаднат в производствените сметки. Тоест ще се направи осчетоводяване по дебита на сметки (23, 25 и други) и кредита на сметката. Това се дължи на факта, че данъчните служители тълкуват по свой начин параграф 1 от член 172 от Данъчния кодекс на Руската федерация, според който ДДС може да бъде приспаднат след регистриране на закупените стоки (работа, услуги). Какво означава "взети под внимание" - сметка или сметки за разходи - организацията трябва да реши сама. Единственото нещо, което трябва да запомните, е, че ако дадена организация отпише ДДС незабавно в пълен размер, може да има спорове с нея данъчен орган, а след това ще трябва да докаже невинността си в съда.
Пример.
Организацията извърши основен ремонт на дълготрайни активи по икономически начин за промишлени цели. Материални разходивъзлиза на 580 000 рубли, служители - 30 000 рубли, размерът на единния социален данък - 10 680 рубли създаване на резерв за ремонт на дълготрайни активи счетоводни политикиорганизацията не е предоставена. За да се разпределят равномерно разходите, беше решено те да се отписват ежемесечно на равни вноски за 2 години.
|
Кореспонденция на фактури |
сума, рубли |
||
|
Дебит |
Кредит |
||
|
Освободени материали за ремонт на ДМА |
|||
|
Начислени заплати на служителите |
|||
|
Начислен единен социален данък |
|||
|
Месечно в продължение на 2 години |
|||
|
Разходите за ремонт в размер на 1/24 част се включват в разходите за отчетния период |
|||
Пример.
Организацията е ремонтирала елемента от ДМА, използван в основното производство. Ремонтът е извършен от трето лице. Цената на работата беше 129 800 рубли, включително ДДС - 19 800 рубли. Ремонтите ще бъдат начислени към производствените разходи за 12 месеца.
|
Кореспонденция на фактури |
сума, рубли |
||
|
Дебит |
Кредит |
||
|
Отразени са разходите за ремонт на дълготраен актив въз основа на извършена работа |
|||
|
Отразен ДДС върху цената на ремонтните дейности |
|||
|
Платен ремонт на дълготрайни активи |
|||
|
Приема се за приспадане действително платения ДДС |
|||
|
Месечно в продължение на 12 месеца |
|||
|
Разходите за ремонт в размер на 1/12 част се отнасят към разходите за отчетния период |
|||
За целите на данъка върху печалбата няма начин да се отпишат разходите за ремонт към отсрочени разходи, така че счетоводителите трябва да помнят, че ако изберат този метод за отписване на разходите за ремонт в счетоводството, той няма да съвпада с начина, по който са разходите за ремонт на дълготрайни активи отразени.в данъчното счетоводство.
СЪЗДАВАНЕ НА РЕЗЕРВ ЗА РЕМОНТ НА ДМА
В СЧЕТОВОДСТВОТО
За да включи равномерно предстоящите разходи за ремонт на дълготрайни активи в разходите за отчетния период, организацията, в съответствие с клауза 72 от Наредба № 34n, може да създаде резерв за разходи за ремонт на дълготрайни активи.
Сметкопланът за обобщаване на информацията за наличността и движението на резервираните суми за ремонт на ДМА е сметка 96 „Резерви за бъдещи разходи”. Създаването на резерва се отразява в кредита на сметката и дебита на сметките за отчитане на производствените разходи.
Ако ремонтът на дълготрайни активи се извършва от спомагателното производство на организацията, използването на резервните суми се отразява в дебита на сметката в съответствие с кредита на сметката "Спомагателно производство", ако специалистите на трета страна организации участват в ремонта, се кредитира сметка 60 "Разплащания с доставчици и изпълнители".
В края на отчетния период се извършва инвентаризация на резерва за ремонт на ДМА. Неизползваните суми от провизията в края на годината се сторнират.
Висококачественият ремонт на много обекти на дълготрайни активи изисква доста дълъг период от време, който не се ограничава до един отчетен период. Ако завършването на ремонта настъпи през следващата година, остатъкът от провизията за ремонт на дълготрайни активи не се сторнира. След приключване на ремонтните дейности следва да се отнесе надначислената сума на резерва финансови резултатиотчетен период.
Може да възникне ситуация, когато този резервне е достатъчно да се извърши ремонт на дълготрайни активи, тоест действителните разходи за ремонт надвишават размера на създадения резерв. В този случай в края на отчетния период превишението на действителните разходи се отписва към разходите.
Пример.
За да извърши ремонт на дълготрайни активи, организацията реши да създаде резерв за ремонт в размер на 180 000 рубли. Месечна сумаудръжките в резерва за бъдещи разходи възлизат на 15 000 рубли (180 000 рубли / 12 месеца). Действителните разходи за ремонти, извършени от организацията през отчетната година, възлизат на 162 000 рубли.
От януари до декември на отчетната година в счетоводството всеки месец ще се извършват следните записвания:
|
Кореспонденция на фактури |
сума, рубли |
||
|
Дебит |
Кредит |
||
|
Начислена сумата на резерва за бъдещи разходи в размер на 1/12 част |
|||
|
По време на ремонта: Отразени разходи за ремонт на ДМА |
|||
|
Счетоводни записвания в края на годината: Неизползвана сума на резерва сторнирана |
|||
В ДАНЪЧНОТО СЧЕТОВОДСТВО
В съответствие с параграф 3 на член 260 от Данъчния кодекс на Руската федерация, за да се осигури еднакво включване на разходите за ремонт на дълготрайни активи за два или повече данъчни периода, данъкоплатците имат право да създават резерви за бъдещи ремонти на дълготрайни активи в в съответствие с процедурата, установена в член 324 от Данъчния кодекс на Руската федерация.
Съгласно клауза 5.5.3 Методически препоръкиотносно прилагането на глава 25 "Данък върху печалбата" от втората част от Данъчния кодекс на Руската федерация, одобрен със заповед на Министерството на данъците и събирането на данъци Руска федерацияот 20 декември 2002 г. № BG-3-02 / 729 „За одобряване на методически препоръки за прилагане на глава 25 „Данък върху корпоративната печалба“ от част втора от Данъчния кодекс на Руската федерация“, ако данъкоплатецът реши да образува този резерв, тогава действителните ремонти на дълготрайни активи не се включват в разходите за текущия период. Едва след края на данъчния период сумата на превишението на реално извършените разходи над създадения резерв се включва в други разходи.
За да се формира правилно резерв за бъдещи разходи за ремонт на дълготрайни активи, е необходимо да се гарантира, че са записани следните данни:
ü началната стойност на амортизируемите дълготрайни активи в началото на данъчния период;
ü действителният размер на разходите за ремонт за предходните три години и частното от разделянето на тази сума на три;
ü графика на ремонтите, включително тези, които попадат в текущия;
ü прогнозна цена на посочения ремонт;
ü списък на дълготрайните активи, за които ще се извършват особено сложни и скъпи видове капитални ремонти;
ü График за ремонта на посочените ДМА, в който се посочва периодът на ремонтните дейности и тяхната прогнозна стойност.
Вноските в провизията за бъдещи разходи се изчисляват на базата на общата стойност на дълготрайните активи и стандартите за приспадане.
Общата стойност на дълготрайните активи се определя като сбор от първоначалната стойност на всички амортизируеми дълготрайни активи, въведени в експлоатация в началото на данъчния период, в който се създава резерв за бъдещи разходи за ремонт на дълготрайни активи. Така, ако резервът е създаден за 2005 г., тогава стойността на дълготрайните активи, придобити през тази година, няма да бъде включена в общата съвкупна стойност на дълготрайните активи, изчислена за определяне на отчисленията към създадения резерв.
Ако организацията има в състава си въведени в експлоатация преди 1 януари 2002 г., по отношение на тях се приема заместващата цена, определена в съответствие с параграф 1 на член 257 от Данъчния кодекс на Руската федерация.
Данъкоплатците трябва да са наясно, че таванът за бъдещи разходи за ремонт на дълготрайни активи не може да надвишава средните действителни разходи за ремонт през последните три години.
Ако организацията натрупва средства за извършване на особено скъпи и сложни видовекапитален ремонт, той може да увеличи лимита на размера на удръжките в резерва за бъдещи разходи. Граничен размерудръжките се увеличават със сумата на удръжките за финансиране на ремонти, отнасящи се към данъчния период в съответствие с графика за ремонт, при условие че в предходния данъчни периодине са правени подобни ремонти.
Организацията определя стандартите за удръжки в резерва самостоятелно при разработването на счетоводни политики за данъчни цели. Размерът на удръжките зависи от следните фактори:
ü честотата на ремонта на обекта на ДМА;
ü честота на подмяна на елементи от дълготрайни активи (по-специално възли, части, конструкции);
ü очаквани разходиремонт.
Пример.
През 2005 г. организацията планира ремонт на дълготрайни активи, разходите за които, според предварителните оценки, ще възлизат на 76 000 рубли.
Счетоводната политика на предприятието предвижда създаване на резерв за бъдещи разходи за ремонт на дълготрайни активи.
Към 1 януари 2005 г. общата стойност на имотите, машини и съоръжения е 830 000 рубли. През последните три години действителните разходи за ремонт на дълготрайни активи възлизат на:
през 2002 г. - 36 500 рубли.
през 2003 г. - 65 300 рубли.
през 2004 г. - 72 500 рубли.
Организацията плаща авансови вноски за данък върху доходите на тримесечна база.
Да предположим, че планираните от организацията ремонти ще бъдат извършени през септември 2005 г., а действителните разходи за ремонта са 68 000 рубли.
Нека изчислим средните действителни разходи за ремонт през последните три години:
(36 500 рубли + 65 300 рубли + 72 500 рубли) / 3 = 58 100 рубли.
Тъй като максималният размер на резерва не може да надвишава средния размер на действителните разходи за ремонт на дълготрайни активи, които са се развили през последните три години, размерът на резерва не може да надвишава 58 100 рубли, въпреки факта, че организацията планира да изразходва 76 000 рубли за ремонт.
Нека изчислим годишната ставка на отчисленията в резерва:
(58 100 рубли / 830 000 рубли) = 7,0%.
Ако организацията плаща авансови вноски за данък върху дохода на месечна база, е необходимо да се изчисли месечната норма на удръжки в резерва:
7% / 12 месеца = 0,583%.
В нашия пример организацията плаща авансови вноски за данък върху дохода на тримесечна база, така че е необходимо да се изчисли коефициентът на приспадане на тримесечния резерв:
7% / 4 тримесечия = 1,75%.
Тримесечните разпределения в резерва ще бъдат:
830 000 рубли х 1,75% = 14 525 рубли.
Нека определим размера на резерва, натрупан по време на ремонта:
14 525 рубли х 3 четвърти = 43 575 рубли.
Натрупаният резерв възлиза на 43 575 рубли, действителните разходи за ремонт възлизат на 68 000 рубли. Размерът на превишението на действителните разходи над размера на натрупания резерв е 24 425 рубли.
В съответствие с параграф 2 на член 324 от Данъчния кодекс на Руската федерация, в случай че сумата на действителните разходи за ремонт на дълготрайни активи през отчетния период надвишава размера на създадения резерв за бъдещи разходи за ремонт на дълготрайни активи, остатъкът от разходите за данъчни цели се включва в други разходи в края на данъчния период ...
Така през 3-то тримесечие, за целите на данъка върху печалбата, сумата на разходите за ремонт в размер на натрупания резерв, тоест 43 575 RUB, ще бъде взета предвид като разход; през 4-то тримесечие (31 декември 2005 г.) , останалата сума от резерва ще бъде призната за целите на данъка върху печалбата - 14 525 рубли.
Размерът на резерва за бъдещи разходи за 2005 г. е 58 100 рубли.
Реални разходи за ремонт - 68 000 рубли.
Към 31 декември 2005 г. ще бъде разкрит размерът на превишението на действителните разходи за ремонт на дълготрайни активи над размера на създадения резерв от 9900 рубли. Тази сума ще бъде включена в други разходи към 31 декември 2005 г.
За повече подробности по въпросите на счетоводството и данъчното облагане на операциите с дълготрайни активи, можете да се запознаете в книгата на АД "БКР Интерком-Одит" "Дълготрайни активи".
Много е важно правилно да се разграничат понятията "ремонт" и "модернизация и реконструкция". В крайна сметка такива сделки трябва да бъдат отразени по различни начини в счетоводното и данъчното счетоводство на компанията. По този начин разходите за реконструкция и модернизация увеличават първоначалната цена на дълготрайните активи и се отписват чрез амортизация. И цената на ремонта се взема предвид наведнъж в пълен размер. Така че нека веднага разберем понятията, така че по-късно да няма проблеми с данъчните власти.
относно отличителни чертимодернизацията и реконструкцията е посочена в параграф 2 на член 257 от Данъчния кодекс на Руската федерация. В резултат на такива сделки се променят характеристиките на дълготрайните активи или тяхното предназначение. Например, капацитетът на оборудването се увеличава, качеството на продуктите се подобрява, а асортиментът му се разширява.
Но това, което се счита за ремонт, в данъчен кодне е казано. В счетоводното законодателство няма нищо конкретно за това. Но е логично да се вярва, че са необходими ремонти за отстраняване на повреда или поддръжка работно състояниеимущество, за да се предотврати преждевременното му износване. Така че, когато една компания извършва поддръжка или основен ремонт на дълготраен актив, основната цел не е да подобри или разшири първоначалните характеристики, а да ги поддържа и поддържа да работят.
Практиката потвърждава подобни изводи. Така съдиите подчертават, че ремонтът не променя технологичното или обслужващото предназначение на имота, не подобрява производството и не подобрява технико-икономическите му показатели. За това има решения на ФАС на Източносибирския окръг от 1 ноември 2013 г. № A19-3291 / 2013 г. и на ФАС на Московския окръг от 30 март 2012 г. № A40-34389 / 10-129-191.
Например, компанията реши да смени окабеляването и контактите в офиса с нови, да боядиса стените, вместо пластмасови прозорци. Това е текущ ремонт на дълготраен актив. Но ако в резултат складът се превърна в офис или оборудването започна да произвежда повече продукти, тогава идвавече за модернизация и реконструкция.
Така че всичко зависи от целта и резултата от работата. Но цената им не влияе на нищо. Представителите подчертават това в писма от 22 април 2010 г. No 03-03-06 / 1/289 и от 24 март 2010 г. No 03-03-06 / 4/29.
Вярно е, че често е много трудно да се реши къде е ремонтът и къде реконструкцията или модернизацията. Още повече, когато няма ясно определени критерии за ремонт. За да улесните класифицирането на произведенията, използвайте следните документи:
Правилник за плановата профилактика промишлени сградии конструкции MDS 13-14.2000, одобрени с постановление на Държавния комитет по строителството на СССР от 29 декември 1973 г., № 279;
- ведомствени строителни стандарти (VSN) № 58-88 (R), одобрени със заповед на Държавния комитет по архитектура и строителство към Държавния комитет по строителството на СССР от 23 ноември 1988 г. № 312;
- Писмо на Министерството на финансите на СССР от 29 май 1984 г. No 80.
Въпреки факта, че тези документи са публикувани много отдавна, е напълно възможно да се ръководите от тях. Дори длъжностни лица и съдии се позовават на тях. Само вижте писмото на Министерството на финансите на Русия от 25 февруари 2009 г. № 03-03-06 / 1/87. В него, отговаряйки на компаниите, те просто се позовават на тези специални книжа.
Между другото, в изброените документи пише кой ремонт на ДМА се счита за текущ и кой за капиталов. Така че сегашният е необходим, за да се предотврати преждевременното износване, да се поддържа обектът в работно състояние. За да направите това, можете да извършвате периодични проверки, които ще ви позволят да намерите и да се отървете от дребни повреди и неизправности, да замените отделни износващи се части и възли. Тоест текущият ремонт на дълготраен актив е дело с характер. Това обикновено се прави веднъж годишно или дори по-често.
Е, капиталът вече е по-сериозно събитие и като цена, и като мащаб. Например, при основен ремонт на сгради, износени части или цели конструкции, части, инженерно-техническо оборудване се заменят изцяло с по-издръжливи и икономични. Такива ремонти се извършват по-рядко от сегашния, често веднъж на няколко години.
Прочетете повече за това в Правилника, одобрен с постановление на Държавния комитет по строителството на СССР от 29 декември 1973 г. № 279. Има и приблизителни списъци на работата за текущия и основен ремонт на сгради (приложения 3 и 8).
Но независимо от вида на ремонта, първоначалната цена на обекта не се променя. Именно това определя правилата, по които фирмата трябва да отразява разходите за ремонт в счетоводно и данъчно счетоводство.
Как да отпишем разходите за ремонт в данъчното счетоводство
Фирмата може да отпише разходите за ремонт на собствените си дълготрайни активи по два начина. Първо, включете изцяло в други разходи в периода, в който са направени. Е, и второ, отписване за сметка на специален резерв. Такива правила са посочени в член 260 от Данъчния кодекс на Руската федерация и не зависят от това дали компанията ремонтира дълготрайния актив самостоятелно или се обръща за това към изпълнителя.
Просто отбележете веднага, че ако организацията създаде резерв в данъчното счетоводство, тогава ще е необходимо да се отпишат разходите за ремонт на всички дълготрайни активи, принадлежащи на компанията, само за сметка на такъв резерв. В същото време включете някои разходи за ремонт в други, докато други не могат да бъдат отписани за сметка на резерва. Длъжностни лица от Министерството на финансите на Русия се придържат към тази позиция в писма от 19 юли 2006 г. № 03-03-04 / 1/588 и от 20 юни 2005 г. № 03-03-04 / 1/8.
Освен това няма да е възможно да се създаде резерв за ремонти в счетоводството. Това е забранено от 2011 г. Това означава, че ако фирмата създаде данъчен резерв за ремонти, между счетоводството и данъчно счетоводствоще има разлики. И те ще трябва да бъдат отразени съгласно правилата на PBU 18/02. Това, виждате, не е много удобно.
Така че все още препоръчваме да използвате общо правилои третирайте разходите за ремонт като различни. Освен това творението данъчен резервза ремонт - право, а не задължение на компанията (писмо на Министерството на финансите на Русия от 19 октомври 2012 г. № 03-03-06 / 4/104).
Е, можете да отпишете разходите за ремонт в действителната сума. Това са разходите за резервни части и консумативи, заплатата на служителите, които ремонтират съоръжението, и други разходи, свързани с ремонта сами. Или цената на услугите на изпълнителя (клауза 1 от член 324 от Данъчния кодекс на Руската федерация).
Запомнете едно важно правило: всички разходи трябва да бъдат обосновани и документирани. Тоест отговарят на критериите от параграф 1 на член 252 от Данъчния кодекс на Руската федерация. В противен случай данъчните ще изтеглят разходите и ще таксуват допълнително, така че се уверете, че имате всички документи, потвърждаващи ремонта.
Първо, не забравяйте да подготвите дефектно изявление. С негова помощ фирмата ще потвърди, че поради износване или повреда на обекта, ремонтът наистина е бил необходим.
Генералът задължителна форманяма дефектен списък. Така че можете да проектирате и одобрите своята бланка. Само не забравяйте, че документът трябва да съдържа всичко необходими подробностипървичен от част 2 на чл.9 Федерален законот 6 декември 2011 г. № 402-FZ. Като основа за формуляра е напълно възможно да се вземе акт за разкрити дефекти на оборудването съгласно формуляр № OS-16, одобрен с решение на Държавния статистически комитет на Русия от 21 януари 2003 г. № 7.
Ако компанията реши сама да отстрани установените недостатъци, тогава направете дефектна декларация в един екземпляр. И ако обектът се ремонтира от изпълнител, по-добре е да се подготви отделен формуляр за него. И разбира се, в този случай документът трябва да бъде подписан от двете страни.
Е, и второ, те ще оправдаят разходите за ремонт, като документи като поръчка, оценка на разходите, документи за закупуване и отпуск за ремонт на необходимите материали, заплати за изплащане на заплати на работници, ремонтиращи съоръжението, счетоводни удостоверенияи т. н. И ако работата се извършва от трета страна, разбира се, ще ви е необходим трудов договор (член 702 от Гражданския кодекс на Руската федерация).
Между другото, ако обектът за ремонт бъде прехвърлен в специално подразделение на компанията, например в сервиза за ремонт, не забравяйте фактурата за вътрешно движение.
Е, след приключване на ремонта изгответе приемо-предавателен акт за ремонтираните ДМА. За да направите това, използвайте стандартния формуляр No OS-3 или формуляр, одобрен от компанията. В документа отразете вида на ремонтните работи и тяхната цена. И също така не забравяйте да регистрирате информацията за ремонта в инвентарната карта на дълготрайния актив.
Как да отразите ремонта на дълготраен актив в счетоводството
Компаниите трябва да водят записи за имоти, машини и съоръжения по степен на използване. Тоест отразете кои от обектите са в експлоатация и кои са в резерв или ремонт и т.н. Това е посочено в параграф 20 Методически указанияодобрен със заповед на Министерството на финансите на Русия от 13 октомври 2003 г. № 91n. Следователно, при дългосрочен ремонтсъветваме Ви да отчитате ДМА в отделна подсметка „ДМА в ремонт“ към сметка 01.
И ако ремонтът е краткотраен, достатъчно е да пренаредите инвентарната карта на такъв обект отделна групаДълготрайни активи в ремонт. Когато ремонтът приключи, просто върнете картата на първоначалното й място. Това е посочено в параграф 68 от Методическите указания.
Е, сега относно публикациите. Те зависят от това как фирмата е ремонтирала обекта – по договор или по икономически начин. Но във всеки случай това са текущи разходи (параграф 2, клауза 67 от Методическите указания).
Така че, ако компанията има сервиз за ремонт, тогава съберете всички разходи по дебита на сметка 23:
ДЕБИТ 23 КРЕДИТ 10 (16, 69, 70 ...)
- Отразени са разходите за ремонт на дълготраен актив.
След завършване на ремонта, отпишете разходите за него от сметка 23 в сметки за счетоводство на разходите. Кое зависи от целта, за която се използва ремонтираният обект. Например, ако е в производство за сметка на 20. А ако в търговията - за сметка на 44.
Направете окабеляването:
ДЕБИТ 20 (25, 26, 29, 44 ...) КРЕДИТ 23
- се вземат предвид разходите за ремонт на ДМА.
Е, когато няма ремонтна услуга във фирмата, отпишете разходите за ремонт без сметка 23. Тоест веднага на сметки 20, 25, 26, 29, 44 и т.н.
И ако основният актив е ремонтиран от изпълнител, отразете разходите за неговото възнаграждение, като публикувате:
ДЕБИТ 20 (25, 26, 29, 44 ...) КРЕДИТ 60
- се вземат предвид разходите по ремонта на съоръжението, извършен от изпълнителя.
И. Парулева,
консултант по счетоводство и данъчно облагане на ACG "Gradient Alpha"
Възстановяването на дълготрайните активи става чрез техния ремонт (текущ и капиталов), модернизация и реконструкция. Извършва се ремонт на ДМА с цел поддържането им в добро състояние.
За текущ ремонт се считат тези, при които се извършват работи по коригиране или подмяна на отделни износени части от дълготрайни активи, както и работи по поддържане на ремонтираните активи в работно състояние (бяросване, боядисване на стени на сгради, ремонт на прозорци, врати и др.). Честотата на текущите ремонти е календарна година.
Основният ремонт на оборудване и превозни средства е вид ремонт, при който се извършва цялостен демонтаж на агрегата, ремонт на основни и каросерични части и възли, подмяна или възстановяване на всички износени части и възли с нови и по-модерни, монтаж, настройка и тестване на уреда.
Основен ремонт на сгради и конструкции - ремонти, при които износените конструкции се подменят или заменят с по-трайни и икономични, които подобряват експлоатационните възможности на ремонтираните съоръжения.
Разходите за ремонт на дълготрайни активи могат да бъдат отписани в счетоводството по три начина:
1) когато възникнат разходи за себестойността на продуктите (работите, услугите);
2) възникнали за сметка на разсрочени разходи, последвано от линейно отписване на себестойността през определения от организацията период;
3) отписване за сметка на резерва за ремонт на дълготрайни активи, формиран от равни месечни удръжки.
Изборът на един от методите трябва да бъде отразен в счетоводната политика за счетоводни цели.
Разходите за ремонт не увеличават първоначалната цена на обекта, а се включват в себестойността на готовата продукция.
Ремонт със собствени сили на организацията. Разходите за ремонти от организацията се отразяват в сметки 23 "Спомагателно производство", 25 "Общопроизводствени разходи" и др. Цената на ремонта се състои от разходите за материали, резервни части, компоненти, заплати на работниците, участващи в ремонта; застрахователни премии, начислени върху размера на заплатите; сумата на амортизацията на ДМА и други разходи, пряко свързани с ремонта.
Ремонт по договор. Ако в ремонта участват организации или лица на трети страни, тогава между клиента и изпълнителя трябва да се сключи договор за работа.
В зависимост от избрания метод за отразяване на разходите в счетоводството, транзакциите се отразяват, както следва.
1. Отписване на разходите за ремонт към себестойността
Отписването на разходите за ремонт наведнъж е подходящо за малки организации, в които броят на дълготрайните активи е малък и обемът на извършените ремонтни работи е незначителен. По правило разходите за ремонт също са малки и организацията може да ги отпише като разходи в отчетния период, в който са направени, тъй като това не води до рязко увеличение на цената на продуктите, работите и услугите.
1) а) Дт 23/1 - Кт 10,70,69 ... - ремонт на ДМА в сервизи;
б) Дт 23 / 3,4,25,26 ... - Кт 23/1 - отписване на разходи при завършване на ремонта (автомобили, трактори);
2) а) Дт 23/2 - Кт 10.23 / 4.70.69 ... - направени са разходи за ремонт на плевнята;
б) Дт 20/2 - Кт 23/2 - отписване на разходи при завършване на ремонта.
Отписване на разходи за ремонт към разходи за бъдещи периоди
Методът за отписване на разходите за ремонт на дълготрайни активи като отсрочени разходи може да се използва от организацията, като правило, когато ремонтът на дълготрайни активи се извършва неравномерно през цялата година, а също и когато е необходимо да се извърши голямо количество непредвидени ремонтни дейности, например при аварии и др. .NS.
За равномерно разпределение на разходите, свързани с такива ремонти, организацията може да използва дебита на сметка 97 „Разходи за отсрочени периоди“, което ще премахне рязкото увеличение на цената на продуктите (работи, услуги), сякаш разходите са били отписани в време. В бъдеще тези разходи могат да се отписват ежемесечно в сметки за отчитане на производствените разходи (разходи за продажба) в равни суми.
Март Dt 97 Kt 10,70,69,23 - 22 000 рубли.
Априлското (след приключване на ремонта) отписването е дори над 9 месеца:
Dt 20.23.25.26 Kt 97 22000: 9 = 2444 рубли.
Май: Dt 20.23.25.26 Kt 97 22000: 9 = 2444 рубли. и т.н.
Създаване на резерв за ремонт на ДМА
Организацията може да създаде резерв за ремонт на дълготрайни активи. Разходният резерв се създава за равномерно включване на предстоящите разходи за ремонт на ДМА в разходите за отчетния период.
За целта в Сметкоплана за обобщаване на информация за наличността и движението на резервирани суми за ремонт на ДМА е предназначена сметка 96 "Резерви за бъдещи разходи". Създаването на резерв се отразява в кредита на сметка 96 и в дебита на сметките за отчитане на производствените разходи.
Дт 20, 23, 25, 26.... CT 96/1 - 120 000: 12 = 10 000 рубли. - съставя се на месечна база за приписване на резерва към себестойността, независимо дали се извършват ремонти или не
Dt 23/1 Kt 10, 70, 69, 23 ... - 120 000 рубли. - извършен ремонт в РММ
Dt 96/1 Kt 23/1 - 120 000 рубли. - разходите за ремонт са отписани за сметка на ремонтния фонд
Дт 97 - Кт 23 / 1,2 - отписване на разходите за ремонт на дълготрайни активи към разходи за бъдещи периоди, ако няма достатъчно резервни средства за ремонт на дълготрайни активи;
д) Дт 96/1 - Кт 97 - при попълване на резерва се отписват останалите разходи за ремонт на ДМА.
В края на отчетния период се извършва инвентаризация на резерва за ремонт на ДМА. Неизползваните суми от провизията в края на годината се сторнират:
Дт 20,23,25,26 Кт 96 - червено сторно
Доста често всеки счетоводител трябва да се занимава с изчисляването и показването на такива бизнес сделка, като „ремонт и модернизация на ДМА“. Тази статия описва характеристиките на тези транзакции, както и всички необходими публикации за тях.
Как да отразите ремонта на дълготраен актив в сделките
Има два основни и важни вида ремонти: основен и текущ. Ремонтите могат да се извършват чрез тяхна организация или с помощта на наето предприятие. При ремонт трябва да вземете предвид оценката, акта на работа, информацията за самия ремонт, както и платежното нареждане.
Окабеляване, при извършване на ремонт:
| Дебит | Кредит | Изходни документи | |
| специалисти по ремонтни услуги | бюлетин | ||
| 69 | Единен социален данък, начислен за плащания на специалисти по ремонтни услуги | бюлетин | |
| Отразено е използването на материали и компоненти за ремонт на ОС | Товарна бележка | ||
| за ремонт на дълготрайни активи. | Удостоверение за приемане Счетоводна справка-изчисление |
||
| Разпределен ДДС в съответствие със Съвета на федерацията на други организации. | Фактури |
Публикации за надстройка на ОС
Всеки знае, че при продължителна употреба всички операционни системи се износват. Следователно за възстановяването им се използва модернизация. Процесът на модернизация е различни работи, в края на които технологичното или изпълнителното предназначение на обектите се е променило, както и ако е станало възможно да се работи с тази ОС с повишено натоварване.
Надстройки на ОС, като надстройки на компютър:
| Дебит | Кредит | Съдържание на стопанските сделки | Изходни документи |
| 01. | Отписан амортизационен дял | Счетоводна справка-изчисление | |
| 01. | Остатъчната цена на изтеглените части в производството е отписана | Счетоводна справка-изчисление | |
| Разходите за демонтаж на оборудване, демонтаж на множество конструкции и много други са отписани | Счетоводна справка-изчисление | ||
