≡× МЕНЮ

• Бинбанк
• Възраждането
• Интернет банки
• Търговия
• Лявата банка

Какви са запасите в системата на МСФО. Материални резервати в руски счетоводство и МСФО. Визуални сравнения. Разпределение на разходите между продуктите

№ 2/2008

A.N. Никонова.,
Ръководител на ръководството на отдел МСФО
LLC "Управляваща компания" Руски петрол ""

Някои аспекти на отчитането на MPZ на руския и международна практика съвпада, което улеснява задачата на счетоводителя. Други са много различни, което изисква запаметяване. А третият се различава само в нюансите, които провокират объркване. Нашият материал ще помогне за овладяването на тази област на счетоводство, в която ясно показахме всички прилики и различия.

От регулирания

Резюме. В Русия, счетоводство резерви за производство Регулирайте няколко регулаторни документи. Между тях:
- PBU 5/01 "Счетоводство на материалните и промишлените резерви" (одобрени по реда на Министерството на финансите на Русия от 9 юни 2001 г. № 44N);
- Методически инструкции за счетоводство Инвентаризации, одобрени по реда на Министерството на финансите на Русия от 28 декември 2001 г. № 119N (наричан по-нататък - методически инструкции).

Освен това в регламента относно счетоводството са обсъдени въпросите за счетоводството и оценката на суровините, материалите, готовите продукти, стоките и работата в ход. счетоводна отчетност. Този документ е одобрен по реда на Министерството на финансите на Русия от 29 юли 1998 г. № 34N.

МСФО. Международните правила, за които MPZ се поддържат в единствения стандарт. Това е МСС 2 "запаси". Някои правила и определения се съдържат и в принципите на подготовка и подготовка на финансови отчети (наричани по-долу "принципи).

Как да разпознаваме

Резюме. В PBU 5/01 се казва, че материалните и промишлените резерви се признават:
- суровини, материали и т.н., които са необходими при производството на стоки (изпълнение, услуга);
- обекти за продажба;
- активи, използвани за нуждите от управление на организацията.

Възможно е да се вземат материални и производствени запаси по баланса, само ако организацията има собственост, икономическо управление или оперативно управление върху тях. Ако дружеството няма такова право, тогава MPZ следва да се вземе предвид за баланса - това е пряко посочено в параграф 10 Методически инструкции.

МСФО. Според МСФО 2 запасите включват:
- продукти;
- Завършени продукти;
- "Непълна".

В същото време МСФО 2 не съдържа определенията на концепцията за "запаси". Въпреки това, в принципите, резервите получават такова определение: ресурсите, които компанията контролира и възнамерява да използва за придобиване на обезщетения. Под контрол те разбират възможността, първо, да управляват активи по своя преценка. И второ, не е позволено да се използват други организации. Що се отнася до правото на собственост, тя не засяга МСФО.

Заключения. Основната разлика: във финансовите отчети, съставени въз основа на МСФО, се отразяват разходите за всички готови и недовършени стоки. Това означава, независимо от правата на собственост, активите следва да бъдат признати от резервите и се вземат предвид в баланса на организацията. Докато според сегашния руски "регламент" правото на собственост е задължително състояние За отчитане на баланса.

Дори според RAS разходите за бъдещи периоди са отразени в счетоводните изявления в акции. В МСФО такава статия не е предвидена от стандарт. До известна степен разходите за бъдещи периоди в международното счетоводство съответстват на така наречените предплатени разходи, но те са отразени в състава на издадения напредък. Също така, руските счетоводители показват в резервите на разходите за животните, които се договарят в МСС 41 "Земеделие".

Как да дефинираме цената

Резюме. Руските счетоводители главно отразяват в изявленията на резервите на действителните разходи.

Трябва да се подчертае, че действителните разходи включват лихви по заеми, натрупани преди да бъдат взети под внимание. И вече когато резервите се вземат предвид в баланса, интересът към привлечените фондове се отписва на други разходи. Освен ако, разбира се, парите са довели до придобиването на тези депутати.

Вярно е, че ако има повредени или остарели запаси, се прави изключение. След това годишният баланс показва пазарната цена, която се намалява с размера на резерва за намаляване на стойността на материалните стойности. Пазарът се разглежда обща цена Възможна продажба.

МСФО. В съответствие с МСФО 2 запасите трябва да се оценяват с най-малките две количества - разходи или възможна нетна продажна цена. В международна практика тази поръчка Наблюдавайте, защото ви позволява да подчертаете по-добре делата на компанията за неговото ръководство.

Въз основа на МСФО 2, цената се формира от покупната цена, вносни мита, данъци (с изключение на възстановените), разходи за транспортиране и преработка, както и от други разходи, свързани с придобиването. Но търговските отстъпки, получени след приемането на резерви за счетоводство, се изваждат от разходите.

Възможната нетна цена на изпълнение е това, което използвахме за пазарна цена, но по-малко разходи за продажба. Намаляването на разходите за запасите се отразява като резерв за обезценка в съответствие с МСС 37 "резерви, условни задължения и условни активи".

Пример

Съгласно условията на договора, купувачът получава 5% отстъпка от доставчика, ако разходите за закупени стоки през месеца ще надхвърлят 50 000 y. д. в края на месеца сумата, за която купувачът е изпратил стоките, е 54 000 y. д. (за опростяване на примера, данъците не се вземат предвид). Следователно количеството на доставената отстъпка е 2700 y. д. (54 000 y. д. * 5%).

Компанията Купувач е разработила международен план за сметка. Счетоводител, фокусиране върху МСФО 2, ще направи следното окабеляване:

Дебит 214 "Стоки" Кредит 521 "Изчисления с доставчици"
- 54 000 y. e. - купувани стоки на цена, с изключение на отстъпка;

Дебит 521 "Изчисления с доставчици" Кредит 214 "Продукти"
- 2700 y. д. - намалява разходите за закупените стоки, които струват отстъпка.

Заключения. Подходът към формирането на действителната цена на резервите, практикуван в руското счетоводство, има много общо с МСФО. Въпреки това, обърнете внимание на следните точки.

На първо място, докато резервите бъдат приети за счетоводство, точка 6 от PBU 5/01 позволява увеличаване на разходите си в размер на лихвите по привлечени средства. МСФО 2 също така признава това, но само за условията, предвидени в МСС 23 "разходи за кредит". А именно, когато приготвянето на резерви за употреба или за продажба отнема много време. Ако докладването по МСФО, въз основа на руските счетоводни данни, тази разлика може да доведе до надценяване на балансовата стойност на резервите.

Също така, MPZ може да бъде надценен, ако не бъде взет под внимание, че съгласно международните стандарти за отстъпка, възстановяването на плащанията и т.н. от цената на покупката се изваждат. Докато параграф 12 от PBU 5/01 на такава промяна в цената на запасите не означава. Накрая, според МСФО, разходите за продажба се подават от възможната продажба на MPZ, която не е предвидена от руските правила.

Как да запиша

Резюме. Същите видове резерви с различни разходи могат да бъдат отписани по един от трите метода, посочени в параграф 16 от PBU 5/01. Помислете за тях.

1. Отписване на цената на звената на запасите. Този метод определя текущите разходи за резервите, които не могат да заменят помежду си или подлежат на специално счетоводство. Като пример, благородни метали и камъни могат да бъдат донесени радиоактивни вещества.

2. Отписване на цената на първото придобиване (FIFO).

3. Отписване на средни разходи. Прилагане на този метод, средната цена се изчислява за всеки вид запаси съгласно следната формула:

Ss \u003d (so + sp): (CO + kp),

където SS е средната месечна цена на стоките;
Съпътстващи разходи за баланса на стоките в началото на месеца;
СП - разходите за стоки, приети за отчитане на месеца;
Съвместно броя на стоките, останали в началото на месеца;
KP е броят на стоките, които се отчитат за месеца.

Моля, обърнете внимание: От 1 януари 2008 г. начинът на живот е забранен в руското счетоводство. Това е, когато цената на заминаващите запаси се определя от цената на последното получено или направено парти.

В клауза 78 от методическите инструкции се казва, че е възможно да се покажат запаси от FIFO метод и чрез средна цена, като се използва претеглена или плъзгаща се оценка. Обяснете. Претеглена оценка предвижда, че в края на месеца счетоводителят определя цената на незабавно всички резерви, които се пенсионират през това време. Трябва да кажа, че това е много обичайна практика. С плъзгаща се оценка, цената се настройва всеки път, когато записват MPZ.

МСФО. МСФО 2 предвижда следните методи, които могат да бъдат отписани от материалните и промишлените резерви.

1. Методът на солидна идентификация. Използва се по отношение на резервите, които не са взаимозаменяеми. Това е, когато е точно известно, че депутатите са останали на склад и които се предават на производството или изпълнените.

2. Метод на FIFO. Продадени резерви са възложени на цената на първото време за възлагане на обществени поръчки. Това означава, че цената на резервите в края на периода се определя по цените на последните доходи.

3. Менажна стойност - когато всички резерви имат една и съща средна цена в периода.

Жилището в международното счетоводство е отменено за дълго време (от 1 януари 2005 г.), тъй като се признава пристрастен. Всъщност, в периода на покачване на цените от всички споменати методи, методът на живота дава най-ниската нетна печалба.

МСФО 2 ви позволява да изчислите средната цена, използвайки периодична или непрекъсната оценка.

Заключения Претегленият резултат за руските стандарти съответства на периодична оценка на МСФО. И руската плъзгаща система е идентична с международните непрекъснати. Това и останалите съвпадения ни позволяват да заключим, че методите за писане на материал и запаси в RAS и IFRs обикновено са еднакви.

Основните условия на МСФО относно материалните и промишлените запаси

Завършен инвентар за стоки) - един от основните сметки за счетоводни запаси в производствената компания.

Инвентаризация на материалите (инвентаризация на материалите, инвентаризация на суровините) - сметка, предназначена за отчитане на суровини, основни и спомагателни материали, полуготови продукти.

Непълни резерви за производство, работа в инвентаризация на процеса, стоки в процесиращи)- окончателното салдо по тази сметка се характеризира с непълно производство при изхода на отчетния период. Това е, това е общата сума, изразходвана за незавършени продукти.

LIFO (последно-в първия метод, lifo) - метода за отчитане на материалните запаси от последната произведена или закупена страна. Отменен от 1 януари 2005 г. като най-ниска цел.

Метод на непрекъснато заседание (метод за постоянен инвентар, непрекъснат метод на инвентара) - счетоводна система, в която отчитането непрекъснато следи присъствието и използването на всяка единица резервати този период на счетоводство. Този счетоводен метод е оптимално за компаниите, които продават продукти с висока цена - да кажем, в строителството на самолети, търговия с кола, бижута и др.

Метод периодично счетоводство Метод за периодични инвентаризация) - счетоводната система, при която само балансът на остатъците се извършва в края на периода на сметката. Тази информация се сравнява с информация за първоначалните запаси и нетните покупки. В резултат на това се определя цената на продадените стоки (използвани използвани материали). Тази система Удобен за организации, които продават голяма гама от относително евтини продукти.

Метод за личен идентификационен идентификационен метод (специфичен метод за идентификация) - Счетоводителите песват всяка единица запаси и неговата цена. Този метод е много труден, изисква големи разходи за счетоводство. Ето защо тя се използва в производството / продажбата на скъпи продукти, което се произвежда в малки количества (самолети, коли, бижута и др.).

Метод за среднопретеглена цена или среден метод на разходите (метод за средна цена) - ви позволява да установите цената на устройството, продаващо стоките и крайните запаси. Тя е равна на средната цена на стоките, подходящи за продажба (първоначални резерви плюс чисти покупки).

Начална инвентаризация - запаси от стокови и материални стойности в началото на отчетния период.

Разходи за електроенергия (разходи за инвентаризация) - включва ценово счетоводство (минус отстъпки), транспортни разходи, данъци без плащане, тарифи, застраховка.

FIFO (първият метод за първи път, FIFO) - метод за отчитане на материалните запаси от първата направена или закупена партида. Съгласно този метод резервите се отписват в една и съща последователност, в която са закупени.

Нетни покупки) - Тази концепция се използва в периодична оценка. Този индикатор се изчислява: от общата поръчка в периода отнема отстъпки за ранните плащания, връщане и освобождаване от закупени стоки. Транспортните разходи добавят в резултата. Чистите покупки във връзка с основните резерви представляват стойността на стоките, подходящи за продажба (цена на стоки, достъпни за продажба).

Процедурата за размисъл на резервите в руски и международни стандарти варира: някои видове активи, включени в запасите в RAS, не могат да бъдат признати за запаси по МСФО, в допълнение се прилагат различни подходи към оценката на запасите. Следователно, за счетоводство и намаляване на броя на корекциите, при извършване на функции за трансформация, тези разлики трябва да бъдат взети под внимание предварително.

Счетоводството на инвентаризацията в международното счетоводство се управлява от стандарта МСС 2, който описва общите принципи, използвани при оценката на тези активи. В руското отчитане в тази позиция на счетоводството, PBU 5/01 "Счетоводство за материалните и производствените резерви" е валидно.

Първо си спомнете малкото определения, използвани в МСС (МСС)

Запасите са активи, предназначени за продажба; Препарат за предварителна продажба; или материали, използвани в производствения процес или предоставяне на услуги.

В случай на предоставяне на услуги, запасите представляват разходите за услуги, които все още не са изложени от клиента (подобно на незавършено производство).

При оценката на балансовата стойност на запасите се използва така наречената "нетна стойност на продажба" - това е приблизителна цена за продажба при нормални условия за извършване на бизнес минус разходи за продажба и разноски. Това ще ни отведе като сравнителна оценка при създаването на докладване.

Нетната стойност на продажбата се определя, като се вземат предвид спецификата на бизнеса на компанията. Справедливите (обективни) разходи се определят по-често при пазарни цени за подобен тип активи, а не на договорната цена. Нетната цена на продажбата може да не отразява пазарната цена в случая, когато дружеството увеличава клиентите със стоки при изгодни цени, които не се основават на пазарни цени. . Тепликова А.С. Счетоводство в съответствие с МСФО 2 "Запаси" // "Financial Gazeta", №45.47, ноември 2008 г.

Запаси за признаване на критерии

Характеризират се правила за признаване на резерви в МСФО и руското счетоводство (Таблица 1).

Първо, резервите в RA не включват активи в недовършено производство и според МСФО те не включват активи, които се използват за управленски нужди.

Второ, съгласно параграф 5 от PBU 6/01 "счетоводство за дълготрайни активи", фиксирани фондове, които струват в границата, установена в счетоводните политики, но не повече от 40 000 рубли. За единица можете да помислите и като запаси. В МСФО няма такова правило. За целите на трансформацията в руското счетоводство е по-добре да отразяват по-добре тези активи върху индивидуалните подсметки. Подобна ситуация и резерви, които не са собственост на организацията, но на неговото разположение (например получени по договорите на Комисията или пратките). Те също не са включени в запасите в МСФО, така че те са по-добре да ги отразяват в счетоводството на Русия поотделно. S.N. Шадилова, експертна списание "КБ" Консултантският счетоводител ", N 12, декември 2009 г.

Критерии за признаване на активи като запаси

Таблица 1.3.

В RAS и IAS има различия в определянето на метода за оценка на запасите. В съответствие с PBU 5/01, оценката на MPZ придобита за таксата се прави на действителна цена. Ако през годината цената е намаляла или запасите от морално остаряват или частично загубили качеството си, след това в края на годината те са надценени и отразени в баланса на цената на евентуално прилагане с изчисляването на разликата в цените за цените. финансовите резултати на организацията. В този случай 5/01 от PBU не е ясно как трябва да се оценяват запасите, цената на възможното прилагане на което в едно отчетен период Беше по-ниска и през следващия отчетен период над действителната цена.

Видове запаси като стоки на дребноСпоред PBU 5/01 и МСФО 2 могат да бъдат оценени на предишни цени. Отстъпките и маржовете в този случай се вземат предвид отделно. В счетоводните изявления сумата на таксите (отстъпки) се приспада от цената на стоките.

МСФО 2 дава възможност да се вземат предвид някои видове резерви, например отчитане на непълното производство в промишлеността по регулаторния метод. Такива методи за определяне на разходите за резервите, като метод за регулаторни разходи и метода на цената на дребно, могат да бъдат използвани, ако резултатите приблизително изразяват стойността на разходите.

PBU 5/01 Отчитане на непълното производство и оценка на разходите за други видове MPZ метод за регулаторни разходи не разглеждат. В същото време, съгласно Наредбата за счетоводството и счетоводното отчитане в Руската федерация, недовършената продукция в масовата и масовото производство може да бъде отразена в баланса на действителните разходи; Регулаторни (планирани) разходи; преки разходи за разходи; Цената на суровините, материалите и полуготовите продукти.

По този начин сегашното руско законодателство дава възможност да се вземе предвид подобреното производство в индустрията по МСФО.

Списъците на разходите, за които действителните разходи за резервите се развиват, в RAS и IAS приблизително същото. Основните видове разходи са:

• - сумите, изплатени от доставчика, с изключение на ДДС и други възстановени данъци;
• - сумите, изплатени на организации за информационни и консултантски услуги, свързани с придобиването на резерви;
• - мита и други плащания;
• - невъзвръщаеми данъци, платени във връзка с придобиването на резерви;
• - възнаграждение, платено от посреднически организации, чрез които са придобити резерви;
• - Разходи за детайла, доставка и привеждане на MPZ към държава, подходяща за употреба.

Според МСФО 23, ако привлечени средстваПолучените за закупуване на резерви бяха временно инвестирани в други активи, първоначалната цена на резервите включва размера на разходите за заеми минус инвестиционния доход. В PBU 5/01 не е посочен за него.

Цената на MPZ може да бъде платена от доставчика в чуждестранна валута. С голяма девалвация или намаляване на валутните разходи могат да възникнат неопределени задължения към доставчиците. В съответствие с МСФО, разликите в обменните курсове, свързани с придобиването на тези резерви, могат също да бъдат на цената на резервите. Счетоводството за обменните разлики се регулира от МСФО 21, според които такива курс трябва да бъдат включени в баланс стойност Подходящият актив само при условие, че коригираната балансова стойност не надвишава по-малките от двете стойности - разходите за замяна и сумите, които се възстановяват от продажбата или използването на актива.

PBU 5/01 не предвижда възможността за приписване на сумите, разбира се разлики в цената на MPZ. Според инструкциите за прилагане на плана за счетоводни сметки, разликите в обменните курсове в операциите в чуждестранна валута се отразяват в сметката 91 в съответствие с отчетите на съответните населени места.

Така, в съответствие с RSB, обменните разлики, възникнали във връзка с придобиването на MPZ, няма да се отнасят до разходите за резервите, а за отчитането на печалбите и загубите.

Както следва от PBU 5/01, ефективността на разходите на MPZ не включва общи и други подобни разходи, ако те не са пряко свързани с придобиването на тези резерви.

МСФО административните разходи, които не са свързани с коригиране на държава, подходяща за употреба, също не са включени в цената на запасите. В допълнение, МСФО на цената на запасите не включват: прекомерни загуби на суровини, работещи, работа, други производствени разходи; Разходи за съхранение, които не са предназначени за следващия етап от производствения процес.

Според PBU 5/01 на цената на MPZ действителните разходи (планирани и суперплантация) са изцяло.

Когато напуснете MPZ към производството и другото изхвърляне, оценката им според PBU 5/01 е направена по един от следните начини:

• - при цената на всяка единица запаси;
• - по отношение на средната цена;
• - при цената на първия път за закупуване на резерви (метод на FIFO);

В МСС и РП на цената на всяка единица, резервите, използвани в специална поръчка, се вземат под внимание. В противен случай организацията може да се възползва от всички други методи за оценка.

За разлика от руската международна практика, се препоръчва да се използва методът FIFO. Методът за изчисляване на среднопретеглената стойност също е разрешен в МСФО.

Общото правило за размисъл на резервите в счетоводството е следното: резервите се отразяват само когато собствеността на тях отива при купувача. Те обикновено се отразяват по време на получаването обаче, има някои правила за някои специфични ситуации. Американските стандарти, например, установяват такива правила за стоки по пътя (отразени в счетоводството по време на прехода на правата на собственост, независимо от физическото получаване на стоките) и прехвърлените стоки на Комисията (остават в баланса на собственик).

За отчитане на запасите има две възможни системи: система постоянно счетоводство и периодична счетоводна система.

Системата за инвентаризация (инвентаризацията) се основава на факта, че всяко движение на запасите е отразено в сметката "запаси". Разходите, свързани с придобиването, възстановяването, отстъпките, продажбите (използването) на резервите, променят баланса на тази сметка. Балансът на сметката "запаси" в края на отчетния период е равен на мащаба на крайните запаси. Тази система предвижда поддръжка на подробна информация за всеки вид запаси. Nevtea o.a. Отчитане на материали и запаси в предприятия - "счетоводно отчитане", 2009

При използване на периодична счетоводна система (периодична инвентаризационна система), сметката на резервите остава непроменена през целия отчетен период: той не се променя по време на покупката, нито по време на продажбата (употреба) на резервите. Покупките на резервите, транспортните разходи за възлагане на обществени поръчки, възстановяването и отстъпките се вземат предвид при индивидуалните сметки, чийто баланс в края на отчетния период се взема предвид при изчисляването на разходите за изпълнените (използвани) резерви. В края на отчетния период се извършва инвентар за определяне на мащаба на крайните запаси. След това се изчисляват разходите за реализирани (използвани) резерви и следното счетоводство: Сметки за обществени поръчки, транспортни разходиОтстъпки и връщане на запасите, както и величината на първоначалните запаси, информацията се отписва за сметка на разходите. По този начин стойността на крайните резерви се появява по сметката на запасите. Международни стандарти за финансово отчитане 2009: издание на руски език. Москва: "Acceery-Ass" 2009

Така че, ще направим следните заключения. МСФО 2 и PBU 5/01 дават дефиницията на резервите, да установят правилата за оценка на MPZ при приемането и процедурата за писане на разходите за отчетния период, изискванията за разкриване на информация в счетоводната отчетност.

Като цяло принципите за отчитане на MPZ в RAS и ITU са много близки, но те не са специфични за RAS. Така PBU 5/01 не изяснява дали да надценява MPZ във втория отчетен период чрез действителни разходи, ако през първия отчетен период те са надценени върху нетната стойност на изпълнението. Въпреки това преоценката във втория отчетен период е доста съгласувана с общата концепция за PBU 5/01.

Понастоящем целта на изчисляването на разходите за производство на продукти следва да бъде максималното сближаване на изчисленията му към действителните разходи. По принцип проблемът се крие в методите за разпространение на всички генерирани разходи между отделните видове продукти, както и в разделянето на тях за постоянни и променливи (което съответства на МСФО (МСС) 2 "запаси").
Досега във вътрешното счетоводство (с изключение на счетоводство за управление) Няма такова разделение.
Проектът за регламент относно счетоводството "отчитане на резервите" на PBU 5/2012 е близък до изискванията на МСС 2 "резерви" и разработени с цел подобряване на отчитането на материалните и промишлените запаси в местното отчитане. Според МСС 2 "резерви" разходи, цената на готовите продукти включва действителните производствени разходи, чийто списък е представен в таблица. един.

маса 1

Списък на разходите, включени в цената на запасите, в съответствие с МСФО (МСС) 2 "Запаси" \\ t

	Вид на разходите		Забележка
	Преки разходи върху производството	Разходите, директно свързани със специфични произведени видове продукти, като разходи на мебели, материални разходи	Напълно включен в Разходи за продукти
	Постоянен Отгоре Производство Разходи	Непряко производство Разходите, свързани с производство като цяло, Оставащо непроменени независимо Обем на производство (обезценяване, поддръжка Сгради и оборудване и Административен Разходи за управление)	Включете B. Разходите Продукти път Дистрибуция Фондацията е нормална производство Власт
	Променливи Производство Отгоре Разходи	Непряко производство Разходите, които са в прави или почти права В зависимост от промяната Обем на производство	Включете B. Разходите Продукти път Дистрибуция Основата на действителното Употреба Производство Власт

Според МСС 2 "резерви", постоянни разходи за производство на надземни производства се разпределят въз основа на нормалния производствен капацитет на организацията (очакван обем на производството, изчислен средно на средните стойности за редица периоди или сезони на работа при нормални условия, като се вземат предвид загуби на изпълнение поради планирано обслужване). Със значително намаляване на производствените обеми в сравнение с нормалния производствен капацитет, мащабът на постоянните разходи за производство, дължащ се на цената на звеното на готовите продукти, не се променя. Запазените постоянни производствени разходи се отписват на разходите за периода, намалявайки финансовия резултат от дейностите на организацията за периода.

По време на периоди на необичайни високо ниво Производство Сумата от постоянните разходи за надземни разходи, дължаща се на всяка продуктова единица, намалява, така че резервите да не се оценяват на надценка. Променливите производствени разходи са свързани с всяка единица продукти, основана на действителното използване на производствени мощности.

Ако организацията произведе няколко вида крайни продукти, променливите разходи за производство подлежат на разпространение между отделните видове продукти. Като разпределителна база, може да се извърши обща сума на преките разходи за производство на отделни видове резерви или разходи за тяхната продажба.

Според МСС 2 "Акции" Други разходи са включени в цената на резервите, доколкото те са свързани с тяхното съвременно местоположение и държава. По-долу са примери за разходи, изключени от разходите за запасите и признати като разходи в периода на тяхното събитие:

• прекомерни загуби на суровини, работещи или други производствени разходи;
• разходи за съхранение, освен ако не са необходими в производствения процес, за да отидат на следващия етап;
• административни режийни разходи, които не са свързани с коригиране до тяхното настоящо местоположение и държава;
• разходи за продажби.

Съгласно счетоводните разпоредби "отчитане на логистиката" PBU 5/01 действителните разходи за материални и промишлени резерви в производството на самата организация се определят въз основа на действителните разходи, свързани с тяхното производство. В същото време, счетоводството и формирането на разходи за тяхното производство се извършват от организацията по начина, предписан за определяне на разходите за съответните видове продукти и се отразява в счетоводната политика на организацията.

Действителните разходи за производствени разходи включват: преки разходи за производство, включени в цената на продуктите в пълен размер; Общите разходи са напълно разпределени между отделни продукти въз основа на разпределителната база, избрана от организацията.

Във вътрешното счетоводно отчитане на готовите продукти, независимо от производствените обеми, всички непреки надземни производства (без разделение за постоянни и променливи) разходи са включени в цената на готовите продукти, докато МСС 2 "запаси" не осигурява възможност за увеличаване Цената на готовите продукти поради постоянни разходи за производство с значително намаляване на производствените обеми.

Във връзка с общи разходи Руската организация може да избере една от двете възможности за счетоводство и отразяване на счетоводството (финансово) отчитане:

• включване в цената на произведените материали и промишлени запаси пропорционално на избраната разпределителна база;
• отписване като разходи за периода.

Предоставена първа опция руското законодателствоМСС 2 "запаси" не съответства на МСФО. Когато се използва този метод, цената на производството се увеличава и в резултат на това разходите за активи на организацията са отразени в баланса. Също увеличава стойността финансови резултати за периода. В резултат на това, от една страна, показателите за рентабилност и ликвидност на организацията са надценени, а от друга страна, резервите се намаляват.

Отписването на общи разходи за цената на текущия отчетен период напълно съответства на МСС 2 "запаси".

Международен стандарт за финансово отчитане (IAS) 2 "Резерви" предвижда формирането на разходите за готови продукти, направени в организацията, според регулаторните разходи, отразяващи нормалните нива на използване на суровини и материали, труд, ефективност и власт. Те редовно се преразглеждат в светлината на настоящата ситуация. Излишните разходи в цената на произведените продукти не са включени.

Помислете за цената на производството на готови продукти, които се отнасят до категорията "резерви" според МСС 2 "Запаси". Списъкът и стойностите на действителните разходи за месеца са представени в таблица. 2.

Таблица 2.

Действителните производствени разходи са 50 единици за месеца

	Именуване на разходите	Количество, хиляди рубли.
	Директни производствени разходи: Материални разходи Разходи за труд
	Постоянни производствени разходи: Амортизация на производственото оборудване Разходите за заплащане на труда на общата работна сила
	Производствени разходи за променливи (електричество, водоснабдяване)
	Административни (общи) разходи
	Общо разходи за периода

Например, през текущия месец, поради липсата на търсене на произведените продукти, организацията е освободила 50 единици при нормален производствен капацитет от 100 единици. Всички продукти са преминали необходимата технологична обработка. В края на месеца няма останки от незавършено производство. В съответствие с МСС 2 "резерви" в цената на продукта ще бъдат включени следните разходи:

• директни разходи за труд (отчитане на социалните вноски) - 2000 рубли;
• амортизация на производствено оборудване, разпределени въз основа на нормален производствен капацитет - 1000 рубли. (100 000 рубли: 100 единици);
• разходи за възнаграждение на обща работна сила (като се вземат предвид социалните вноски), разпределени въз основа на нормален производствен капацитет - 1600 рубли. (160 000 рубли: 100 единици);
• цената на електроенергията и водоснабдяването, разпределени въз основа на действителното освобождаване за периода - 900 рубли. (45 000 рубли: 50 единици).

Така цената на звената на продуктите ще бъде 9500 рубли. Цената на всички произведени продукти ще бъде равна на продукта на цената на единица продукти върху действителната продукция на готовите продукти за периода: 475 хиляди рубли. (9500 рубли. X 50 единици).

За да се изчислят неразрешени косвени постоянни производствени разходи, умножава специфичните постоянни производствени разходи за разликата между нормалния производствен капацитет и действителния брой на издадените крайни продукти. В нашия пример тези разходи се състоят от:

• амортизация на производствено оборудване в размер на 50 хиляди рубли. (1000 RUB. X 50 единици);
• разходи за заплащане на труда на общия производствен персонал (като се вземат предвид социалните вноски) в размер на 80 хиляди рубли. (1600 рубли. X 50 единици).

Общата стойност на неразпределените постоянни косвени производствени разходи е 130 000 рубли. (50 000 рубли. + 80 хиляди рубли.).

Съгласно счетоводните разпоредби "отчитане на логистиката" PBU 5/01 в цената на единица от готови продукти следва да включва всички действителни разходи, разпределени въз основа на действителното производство на продукти:

• разходи за директно материално производство - 4000 рубли;
• преки разходи за труд (като се вземат предвид застрахователните премии) - 2000 рубли;
• амортизация на промишленото оборудване - 2000 рубли. (100 000 рубли: 50 единици);
• цената на плащането на труда на обща работна сила (като се вземат предвид застрахователните премии) - 3200 рубли. (160 000 рубли: 50 единици);
• разходи за електричество и вода - 900 рубли. (45 000 рубли: 50 единици).

Цената на цената на единица продукти е 12,1 хиляди рубли. Общата стойност на продуктите, според вътрешните счетоводни стандарти, е 605 хиляди рубли. (12.1 хиляди рубли. X 50 единици). Концепцията за "постоянни производствени разходи" в счетоводната ситуация "отчитане на запасите и производствените резерви" на PBU 5/01 липсва.

Ако в съответствие с счетоводни политики Организациите на общи (административни) разходи са включени в цената на готовите продукти, цената на звеното на готовите продукти ще се увеличи с 2 хиляди рубли. (100 000 рубли: 50 единици), общите разходи за готови продукти, отразени в баланса, ще се увеличи до 705 хиляди рубли. (605 хиляди рубли. + 100 хиляди рубли.).

Според МСС 2 "резерви", размерът на запасите, признати за разходи през периода, което често се нарича разходи за продажби, се състои от разходите за предварително включени в оценката на запасите, които са били продадени в момента, и \\ t неразпределената част от производствените разходи и излишните стойности на производството на разходите. Характеристиките на организацията могат също да изискват включването на други количества като разходи за продажби на продукти. Стойностите на индикаторите, оформени в съответствие с местните счетоводни стандарти и МСС 2 "резерви" са представени в таблица. 3. при формиране на индикатори, съответстващи на вътрешната счетоводна система, \\ t общи текущи разходи може да бъде включен в цената на готовите продукти.

Таблица 3.

Стойности на показателите на PA икономически операции на месец, хиляди рубли.

	Име на индикатора	МСС 2.
	Цената на произведените продукти
	Общи (административни) разходи
	Други разходи (неразпределена константа Производствени разходи)

Таблица за анализ на данни. 3 показва, че използването на МСФО (МСС) 2 "запаси" значително засяга показателите финансово състояние Организации и докладване на данни относно прилагането на вътрешния стандарт за вземане на предвид материалните и промишлените запаси.

МСС 2 "Запаси" е стандартен стандарт, който определя в каква сума разходите за придобиване на резерви следва да бъдат признати като актив за признаване на съответните приходи. За тази цел стандартът дава инструкции за определяне на разходите за резервите и последващото му признаване като разходи, както и върху използването на формулите за изчисление. В статията го считайте за всичко.

Какво е запаси в МСФО 2

МСС 2 определя запасите като активи, които: \\ t

• проектиран за продажба при нормални дейности (например завършени продукти);
• са в производствения процес за такава продажба (например непълно производство);
• са под формата на суровини или материали, които ще се консумират в процеса на производство или сервиз (например суровини, консумативи).

В допълнение към суровините и материалите за запасите също могат да бъдат приписани нематериални активи (например, софтуерни продукти), обекти на недвижими имоти - при условие, че са придобити с цел препродажба. .

В същото време не се отнасят следните активи: \\ t

• финансови инструменти. Счетоводството им се регулира от МСФО 9;
• биологични активи, свързани със селскостопански дейности и селскостопански продукти по време на неговото събиране. Редът на тяхното счетоводство се счита за МСС 41 "Земеделие".

Класификации на запасите в МСФО (МСС) 2

Но класификацията на следните активи не е толкова очевидна, колкото запасите. Помислете за по-подробно.

Резервни части. Обикновено те се класифицират като дълготрайни активи, ако съответстват на определението за тези. Това се използва за повече от един отчетен период. В противен случай те трябва да бъдат отразени в акции. .

Пакетиране за многократна употреба. Тара, опаковъчни материали, които купувачът трябва да се върне при продавача, да се позове на резерви, ако компанията планира да ги използва не повече от един отчетен период.

Рекламни каталози и проби от продукти. Обикновено компаниите ги разпространяват безплатно, за да рекламират и насърчават стоки. Цената на производството, придобиването на проби и производството на директории се признават като част от разходите по време на възникването.

Момент на изповед

Резервите се признават по време на прехода към дружество със значителни рискове и обезщетения, свързани със собствеността върху тях. Обикновено е моментът на доставката на запасите. Въпреки това следва да се вземат предвид приложимите законови изисквания. Например, предоставянето на FAS условия (Franco по борда на кораба) означава, че значителни рискове и ползи, свързани с правото на собственост, се прехвърлят на купувача, когато стоките са поставени по дъските на кораба на кея.

Оценка на запасите при МСФО (МСС) 2

Според МСС 2 резервите се оценяват с най-малките две количества: \\ t

1. На цена.
2. На чиста възможна цена на продажба.

От това изискване има две изключения.

Първо, тези изисквания за оценка не се прилагат за резервите, притежавани от производители на селскостопански продукти и продукти на горското стопанство, както и полезни изкопаеми и продуктови продукти. Такива резерви могат да бъдат оценени чрез чиста възможна цена на продажбата, ако такова счетоводство отговаря на приетата практика на счетоводство в тези индустрии.

Ако посочените резерви се оценяват на чиста възможна цена на продажба, промените в тази цена се признават в печалбата или загубата за периода, когато тези промени са настъпили.

Второ, акциите на търговците на търговските брокери се оценяват по справедлива стойност по-малко разходи за продажба. Промените в цената на запасите се признават като част от печалбата или загубата за периода.

Какво да включва в първоначалната стойност при МСФО 2

В цената на запасите включват:

1. Всички разходи за закупуване.
2. Разходи за обработка.
3. Други разходи, направени, за да се осигури текущото местоположение и състояние на запасите.

Разходите за покупка включват: покупна цена, вносни мита и други данъци (с изключение на възстановимото данъчни власти, например, ДДС) транспортни разходи, разтоварване на товарене.

Търговските отстъпки, концесиите и други подобни артикули следва да бъдат извадени при определяне на разходите за закупуване. Например, тя може да бъде отстъпка за броя на закупените стоки, отстъпки за пари в брой и др.

Рециклиране на запаси включват преки разходи относно труда, материалите, както и пряко приписване на надземни разходи и част от постоянните разпределени (амортизационни, управленски и административни разходи) и. \\ t променливо производство над главата (непреки разходи за суровини или заплати).

Забележка!

Постоянното производство на режийните разходи се отнасят до разходите за обработка въз основа на планирания обем на производството и нормалното натоварване на производствените мощности. Размерът на разходите не се увеличава поради ниското ниво на производство или престой. Неразпределените разходи за надземни разходи са изразходвани по време на тяхното възникване.

Други разходи, свързани с доставката на запаси към текущото местоположение и привеждането в държавата, необходима за продажба, също са включени в цената на запасите. Например те включват непроизводствени разходи или разходи за разработване на продукти за конкретни клиенти.

Разходи за заеми

В редки случаи цената на заемите може да бъде включена в цената на запасите. Според МСС 23 "разходи за заеми", това е възможно, ако резервите съответстват на определението за квалифициран актив. Това означава, че активът, подготовката, за която да се използва за целта или за продажба задължително изисква значително време. В същото време стандартът ясно посочва, че резервите, произведени или създадени по друг начин за кратък период от време, не могат да бъдат приписани на квалифицирани активи.

Какви разходи не могат да бъдат включени в цената на запасите

МСС 2 ясно определя кои разходи не могат да бъдат включени в цената на запасите. Като разходи по време на възникването следва да се признаят следните разходи:

а) прекомерна загуба на суровини, труд или други производствени разходи;

б) разходи за съхранение. Изключенията са разходите за съхранение в случаите, когато съхранението е необходим етап от производствения процес, или продуктите изискват узряване или откъс (сирене, вино, уиски и др.);

в) административни режийни разходи, които не допринасят за гарантиране на текущото местоположение и състояние на акциите;

г) разходи за продажби. Въпреки това, в цената на резервите е възможно да се включи, например, разходите за транспортиране или продажби, които са направени на междинния етап в производствения процес. Или разходите, свързани с предоставянето на резерви от централния склад до мястото на продажба.

Офелярение на плащането

Понякога компанията може да закупи запаси на надута цена на условията на плащане в експлоатация. Всъщност такива сделки са две операции: закупуване на запаси и получаване на финансиране. Разликата между цената на покупката върху условията на обичайното търговски кредит И изплатената сума се признава като разходи за лихви, които плащат за периода на финансиране.

Пример

През януари 2018 г. компанията закупи материали за производството на готови продукти на обща стойност 500 хиляди рубли. Доставчикът осигурява забавяне на плащането за период от 2 години. Пазарният процент е 10%.

В този случай компанията признава резерви в размер на 413 хиляди рубли. (500 000 рубли / (1 + 10%) ^ 2). Разлика в размер на 87 хиляди рубли. (500 - 413) ще бъдат признати като част от финансовите разходи за две години, като се използва методът на ефективния лихвен процент. През първата година компанията признава финансови разходи в размер на 41 хиляди рубли. (413 хиляди рубли. X 10%), през втората -46 хиляди рубли. ((413 хиляди рубли. + 41 000 рубли.) X 10%).

Тази операция ще отразява следното окабеляване:

2018:

DT "Запаси" 413 хиляди рубли.

CT " Платими сметки»413 хиляди рубли.

2019 година:

DT "Финансови разходи" 41 хиляди рубли.

КТ "Кредит" 41 хиляди рубли.

2020:

DT "Финансови разходи" 46 000 рубли.

CT "Кредит" 46 000 рубли.

DT сметки кредит "500 хиляди рубли.

CT " Пари в брой»500 хиляди рубли.

Методи за определяне на разходите в стандартния IFR (IAS) 2

За да се определи цената на МСС 2 запаси (МСС), тя ви позволява да използвате метода на регулаторни разходи и метода на цената на дребно. При условие, че техният резултат е близък до действителните разходи.

Регулаторните разходи се определят въз основа на нормално ниво на потребление на суровини и материали, труд, ефективност и ефективност. Те трябва да се анализират редовно и ако е необходимо да се преразгледат.

Методът на цената на дребно обикновено прилага фирми с голям брой бързо променящи се резерви със същата търговска маркировка. В този случай използвайте традиционни методи Определянето на разходите е доста време. Разходите за запасите ще бъдат равни на продажната цена на единица резерви, намалена с процента на брутния марж. Най-често компанията използва средната стойност на маркировката за отделни звена и асортиментни групи.

Формули за изчисляване на цената на МСФО

МСС 2 предвижда следните варианти за оценка на разходите за запасите:

• на цената на всяка единица;
• метод на FIFO;
• метод на среднопретеглената цена.

За резервите, които не са взаимозаменяеми, както и стоки или услуги, предназначени и посветени на конкретни проекти, стандартът изисква използването на метод за оценка на разходите за всяка единица. Този метод предполага, че направените разходи се отнасят до установени акции. На практика тя рядко се използва. Обикновено се използва само за скъпи резерви, като бижута, автомобили.

За големи количества сменяеми резерви МСС 2 ви позволява да използвате или FIFO метод ("Първо пристигане - първа ваканция") или среднообразен метод.

Забележка!

По-ранното издание на МСФО (МСС) 2 включва друг метод за оценка на разходите - "Последно пристигане - първа ваканция" (Lifelo). По-нататъшни разработчици международни стандарти Забранено, тъй като те считат, че неелегично представлява информация за движението на запасите. Факт е, че методът Liflow идва от факта, че първият използва резервите, които са закупени от последното. В резултат на това се оказва, че балансът на резервите в края на отчетния период ще бъде отразено в отчетността на стойността, която не съответства на неотдавнашното равнище на разходите за закупуване на запаси.

За всички резерви, които имат подобни свойства и естеството на употребата, трябва да се приложи една и съща формула за изчисляване на разходите. За други резерви може да бъде оправдано използването на различни формули за изчисляване на разходите.

Например, резервите на един вид могат да бъдат използвани по различен начин в различно работни сегменти. В този случай е препоръчително да се прилагат различни формули за изчисляване на разходите. Въпреки това, само разликата в географското местоположение на резервите не може да се счита за достатъчна основа за използването на различни формули за изчисляване на разходите.

Методът FIFO предполага, че първите резерви, които са закупени или произведени първо ще бъдат продадени първо. Оказва се, че резервите, които остават в края на периода, са закупени или произведени от последния.

Съгласно метода на среднопретеглената цена, цената на резервите се определя въз основа на среднопретеглената стойност на разходите за подобни членове в началото на периода и цената на подобни членове, закупени или произведени през периода. В същото време средната стойност може да се изчислява периодично или при получаване на всяка нова партида запас.

Пример

Таблицата предоставя данни за покупки на запаси през юли 2018 г.:

	Номер, персонални компютри.	Цена на единица, разтрийте.	Обща цена, разтриване.

Според резултатите от инвентара тя е създадена, че като част от 31 юли 2018 г. Дружеството има 610 единици запаси.

Метод на FIFO. В случай на прилагане на този метод, компанията ще отразява докладите към 31 юли 2018 г. резерви в размер на 8080 хиляди рубли. (150 бр. X 14 рубли. + 460 бр. X 13 натрий.). Цената на продажбите ще бъде 16,220 рубли. (24 300 - 8 080).

Метод на среднопретеглената цена. Среднопретеглената стойност на звената на резервите ще бъде 12.15 рубли. (24 300 рубли / 2000pcs.). Цената на запасите към 31 юли 2018 г. ще бъде 7,411.5 рубли. (610 бр. X 12,15 RUB.), Цена на продажбите - 16 888, 5 рубли. (24 300 - 7,411,5).

Компанията може да промени метода за определяне на разходите за запасите. Например, отидете от метода FIFO към среднопретегления метод. Такива промени следва да се разглеждат като промени в счетоводните политики и да се вземат предвид в съответствие с МСФО (МСС) 8 "\\ t Счетоводна политика, промени в счетоводни оценки и грешки. "

Почистете възможната продажна цена в МСФО 2

МСС 2 определя чиста възможна продажна цена като изчислена продажна цена при нормални дейности по-малко очакваните разходи за приключване на производството и изчислените разходи, които трябва да бъдат направени за продажба (разходи за търговия и продажби). Тази сума ще бъде специфична за всяка компания.

Разходите за запасите трябва да бъдат намалени, ако ще бъде под нетната възможна продажна цена. Отписването се признават като консумация. Това изискване е в съответствие с основния принцип на МСФО, като предвижда, че активите не следва да се вземат предвид на цена, която се очаква да бъде получена от тяхната продажба или употреба. Например, това може да възникне в случай на увреждане на запасите, остаряване, намаляване на продажната цена или увеличаване на възможните разходи за попълване или продажба.

Количеството на отписванията обикновено се определя за всяка единица запаси. Понякога можете да групирате подобни или свързани с други запаси. Например, ако това са резервите на един стоков диапазон, които имат една и съща цел или окончателна употреба, произведени и продадени в същия географски регион и които са почти невъзможни да се оценяват отделно от други запаси от една и съща продуктова гама.

Забележка!

МСС 2 забранява фактурирането само въз основа на тяхната класификация. Например, е невъзможно да се отпишат всички готови продукти или всички резерви в дадена индустрия или географски регион.

Какво да вземем предвид при определянето

Чистата възможна продажна цена се оценява въз основа на достъпна надеждна информация, като се вземат предвид колебанията на цените след края на периода, ако отразяват условията, съществували в края на периода. Например продажбата на резерви със загуба след края на отчетния период може да посочи възможна цена за продажба в края на отчетния период.

Трябва също да се счита за цел на запасите. Например, чиста възможна покупна цена на резервите, които са предназначени за изпълнение на конкретен договор, определят основата на цената, установена в този договор.

Забележка!

Суровините и материалите, които се използват в производството на стоки, не се отписват на нивото под цената, ако готовите продукти трябва да бъдат продадени на цена или по-висока цена.

Възстановяване написан на Сомър

В следващите отчетни периоди се анализира ясна възможна цена. Ако неблагоприятните обстоятелства престанат да съществуват или има изричен сертификат за увеличаване на нетната възможна стойност на продажбата, сумата, отписана по-рано, се възстановява. В същото време можете да възстановите само количеството в първоначалното отписване.

Пример

На 31 декември 2016 г. компанията частично избра материалите от 200 хиляди рубли. На чиста възможна продажна цена, която е 150 хиляди рубли. През 2017 г. материалите не бяха използвани. Въпреки това, тяхната нетна възможна продажна цена към 31 декември 2017 г. възлиза на 210 хиляди рубли.

През 2017 г. компанията признава възстановяването на резервите в размер на 50 хиляди рубли.

Прекратяване на признаването в МСС 2 "Запаси"

Стойността на баланса на резервите се признава като разходи в периода, в който се признават съответните приходи.

Ако запасите са капитализирани в стойността на друг актив (например, като компонент на основния фонд, създаден със себе си), техните разходи се признават като разходи по време на термина полезна употреба Този актив (чрез амортизация).

Последното издание на МСС 2 МСФО влезе в сила през януари 2005 г. Този стандарт определя основните разпоредби на резервите, които отчитат признаването на приходите, оставяйки в някои случаи възможността по свой собствен избор, като например при определянето на разходите за единица запаси. Към счетоводните запаси по МСФО следва да се подхождат със специални грижи, тъй като е именно ключов фактор в много отношения, които определят разходите за изпълнение и съответно чиста печалба Организации.

Селективен подход

Стандартните МСФО 2 "резерви" се използват за подготовка на счетоводството и изготвянето на финансови отчети в контекста на счетоводната система за действителните разходи за придобиване във връзка със резервите, които са различни: \\ t

• от незавършена работа (производство) за строителни контакти (тъй като тяхното счетоводство е регулирано от МСФО I.А.С. 11 "Договорни договори") и свързани с тях работи;
• финансови инструменти;
• биологични активи.

Стандартът не се прилага за оценката на продуктите на селските и горското стопанство, селскостопанските продукти след нейното събиране, минералите, оценени от възможната чиста цена на изпълнение. Също така, този стандарт не се използва за стокови брокери и търговци, продаващи стоки за други, за да получат доходи от колебания в цената или маржа, които оценяват своите запаси по справедлива стойност, намалена с разходи за продажба.

Съгласно дефиницията на стандарта МСФО 2, запасите са активи, които: \\ t

• предназначени за продажба в хода на нормалните дейности;
• са в производствения процес за такава продажба;

• под формата на суровини и материали, предназначени за използване в производствения процес или предоставянето на услуги.

Запасите включват стоки, закупени и съхранявани за препродажба. Те включват всяко собственост, предназначено за препродажба, като стоки, закупени от търговеца на дребно. Резервите включват и готови или незавършени продукти, издадени от организацията (включително суровини и материали, предназначени за по-нататъшно използване в производствения процес). В допълнение, според МСФО 2, резервите могат също да се отнасят земяРазработен за препродажба.

Една от основните точки е прехвърлянето на собствеността на стоките. Собствеността се прехвърля на мястото и по времето, което се определя от условията за доставка. Съгласно международните правила има четири категории прехвърляне на собствеността:

• Категория "Е" - "Пратка (Franco Plant) 2;
• Категория "F" - "Основният транспорт не се изплаща (френско-превозвач, френско по дънните съвети на кораба, франко борда)";
• Категория "C" - "Основният транспорт се изплаща (цена, застраховка и товар)";
• Категория "D" - "Доставка до границата (с плащане или без мито)."

Принципи на оценка

Според МСФО запасите трябва да се оценяват с най-малките две количества: разходи и възможна чиста стойност на изпълнението. Същевременно е необходимо да се помни, че възможната нетна стойност на изпълнението не е непременно да е равна на справедливата стойност (по-малко разходи за продажба), тъй като, за разлика от справедливата стойност, тя е специфична за определена организация.

При оценката на резервите трябва да се помни, че съгласно МСФО 2 е необходимо да се извърши отделно счетоводство върху имената на запасите.

При изчисляване на възможната нетна стойност на прилагането се взема предвид:

• пазарните цени, работещи по време на изчислението, за което могат да бъдат продадени запаси;
• очакваните размери на разходите за продажба на материали или готови продукти (административни разходи не са включени).

Анализ на разходите

Съгласно МСФО 2, разходите за закупуване, обработка, други произведени разходи, за да се въведат запасите им актуално състояние и местоположението им на текущото им местоположение.

Разходите за придобиване включват: покупна цена, внесени и други данъци (с изключение на тези, които впоследствие са възстановени с данъчни органи), както и разходи за транспортиране, обработка, както и други разходи, пряко свързани с придобиването на обект. Търговски отстъпки, плащания за връщане и други подобни членове, представени при определяне на разходите за покупка.

Разходите за обработка включват разходи, пряко свързани с единици продукти. Например преките разходи за труд. Разходите за процеса включват и систематичното разпределение на постоянни и променливи производствени разходи, които възникват при преработката на суровини в готови продукти.

Трябва да се отбележи, че преките разходи за специални трудности не са представени, тъй като те могат да се приписват директно на разходите. Въпреки това, с разпределението на режийните разходи, възникват много проблеми: как да се определи нормалното ниво на производство за една или повече години? Възможно ли е ясно да се класифицират разходите за функции? Какви други (непродуктивни) режийни разходи могат да бъдат свързани с продукти, които в момента са включени в запасите? На практика тези методи като задължителни и счетоводни разходи за населението най-често се използват, изчисляване на цената на партида стоки и нормативния метод на счетоводство на разходите.

Други разходи, съгласно МСФО, са включени в цената на резервите, доколкото те са свързани с тяхното съвременно местоположение и държава. Например, може да е целесъобразно да се включват непроизводствени разходи или разходи за развитие на продуктите за конкретни клиенти.

В някои случаи разходите за заеми също са включени в цената на запасите (такива случаи се разглеждат и от МСС 23 "Разходи за живеене").

Не се включват в цената и се вземат предвид като потребление по време на появата им на следните разходи: прекомерна загуба на суровини, разходи за труд и други непроизводителни разходи; Разходи за съхранение на готови продукти; Общи административни разходи; Разходи за продажба.

Специално внимание се отделя на резервите, свързани с сектора на услугите. Тези разходи включват предимно заплати и други разходи за персонал, пряко участващи в предоставянето на услуги (включително контролен персонал). Когато се вземат предвид в областта на услугите, трябва да се помни това заплата и други разходи за търговски и общи административни служители в цената на запасите не са включени и се вземат предвид като разходи в периода на тяхното възникване

Методи за изчисляване на разходите

Според МСС 2, цената на запасите може да бъде определена по три начина:

1. Метода за точна идентификация на индивидуалните разходи. Използва се по отношение на резервите, които не са взаимозаменяеми. Тази счетоводна процедура е подходяща за продукти, предназначени за специални проекти, независимо дали са закупени или произведени.

2. Метод на FIFO. Съгласно този метод резервите се отписват в една и съща последователност, в която са закупени. Това означава, че резервите са възложени на цената на първото време за възлагане на обществени поръчки. Така цената на резервите в края на периода се определя по цените на последните доходи.

3. Методът на претеглената стойност, когато всички резерви имат една и съща средна цена за периода. Тя е равна на средната цена на стоките, подходящи за продажба (първоначални резерви плюс чисти покупки). Методът Liflow в международното счетоводство е признат отказан и не се използва от 1 януари 2005 г., тъй като през периода на увеличаване на цените от всички споменати методи методът Lifelo дава най-ниската нетна печалба.

Организацията е длъжна да прилага същите формули за оценка за всички резерви, подобни не само във физическите характеристики, но и от метода на тяхното използване.

При избора на метод за определяне на разходите за запасите трябва да се помни, че методът FIFO дава по-висок рейтинг на печалбата, докато среднопретегленият метод на разходите е по-прост да се прилага и по правило не изисква висококвалифициран счетоводен персонал .

В съответствие с изискванията на МСФО (МСС) 2, следва да се прилагат и същите методи за оценка за всички резерви, които са сходни по своя характер и тяхното използване на тяхното използване. За резерви от различни природа е разрешено използването на различни методи за оценка. Въпреки това, различията в географското местоположение на запасите (с еднакви характеристики и начин на употреба) не са причина за прилагане на различни методи за оценка.

След продажбата на запаси, балансовата им стойност в задължително Трябва да бъдат признати за потребление в периода, когато се признават съответните приходи.

Разкриване на информация

Информацията за балансовата стойност на запасите и степента на промени в тези активи е полезна за потребителите на докладване. Обикновено запасите се класифицират според следните подгрупи: "Стоки", "Суровини", "Материали", "Непълно производство" и "\\ t Завършени продукти" Резервите на организацията на сектора на услугите са признати за "непълна продукция".

Финансовите отчети трябва непременно да оповестяват: \\ t

• счетоводни политики, приети за оценка на запасите;
• обща балансова стойност на запасите и балансовата стойност съгласно членовете на класификацията, приета от организацията;
• балансовата стойност на резервите, взета под внимание по справедлива стойност, по-малко разходи за продажба;
• съответната сума на резервите, призната като разноски през периода;
• всяка сума на стойността на марката на резервите, призната като потребление в периода;
• всяко количество възстановяване на претендираната стойност на запасите;
• тези обстоятелства, довели до възстановяване на запасите от увреждания;
• балансовата стойност на запасите, поставени като обезпечение.

Елена Полетаева, експерт по списание "Изчисление"