Главная > Мегафон > Учет затрат и калькулирование себестоимости статьи. Составим бухгалтерские проводки. Краткая характеристика предприятия

Учет затрат и калькулирование себестоимости статьи. Составим бухгалтерские проводки. Краткая характеристика предприятия

В чем заключается учет затрат на производство и калькулирование себестоимости? Как осуществляется учет основных затрат? Какие существуют методы учета расходов по обслуживанию производства и управлению?

Себестоимость -- это выраженные в денежной форме текущие затраты организации на производство и сбыт продукции (работ, услуг). Определение (исчисление) величины затрат, приходящихся на единицу продукции, называется калькулированием себестоимости, а ведомость (регистр), в котором производится расчет себестоимости, -- калькуляцией.

В зависимости от сферы деятельности организации затраты могут выражаться в форме себестоимости (в сфере производства) либо в форме издержек обращения (в торговле). Калькулирование себестоимости выпускаемой продукции (выполненных работ, оказанных услуг) -- один из основных вопросов бухгалтерского учета. С одной стороны, достоверный и детальный расчет себестоимости необходим внутренним пользователям бухгалтерской информации -- администрации, учредителям, собственникам. Эти данные позволяют определить, насколько выгоден тот или иной вид деятельности в определенных экономических условиях, эффективна ли существующая система организации производственного процесса, что можно и нужно изменить, в каком направлении развиваться. С другой стороны, состав производственных затрат организации -- один из важнейших показателей, необходимых для расчета и уплаты обязательных налоговых платежей, прежде всего -- налога на прибыль. Ошибки в расчете себестоимости могут привести к серьезным налоговым последствиям.

До недавнего времени себестоимость считали объективной экономической категорией, присущей законам социалистической экономики. Несмотря на такое утверждение, формирование и состав этой «категории» определяли государственные органы, исходя из особенностей того или иного периода развития экономики страны. В последний раз состав и порядок формирования затрат, образующих себестоимость продукции, работ или услуг в организациях, регламентирован Положением о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли, утвержденным Правительством России в 1992 г. Это положение содержит перечень тех затрат, которые можно включать в себестоимость продукции, и тех, что в себестоимость не включаются, а покрываются за счет других собственных источников организации. За последнее время в данное положение вносилось много изменений и дополнений.

Эффективность организации учета произведенных затрат во многом зависит от их группировки или классификации. Классификация затрат осуществляется в зависимости от цели учета:

для определения себестоимости изготовленной продукции и формирования финансового результата деятельности; для осуществления текущего контроля и регулирования; для принятия управленческих решений. Рассмотрим основные признаки классификации затрат.

По экономическому содержанию затраты подразделяют на экономические элементы и статьи расходов (статьи калькуляции). Экономическим элементом называют вид затрат, состоящий из однородных расходов. Подразделение затрат по экономическим элементам позволяет определить вид затрат по организации в целом, независимо от места их возникновения и направления. Положением о составе затрат установлена единая для всех организаций, независимо от форм собственности и видов деятельности, номенклатура экономических элементов:

материальные затраты (за вычетом стоимости возвратных отходов);

затраты на оплату труда;

отчисления на социальные нужды;

амортизация основных фондов;

прочие затраты.

В элементе «Материальные затраты» отражается стоимость материальных ресурсов, которая формируется, исходя из цен их приобретения (без налога на добавленную стоимость), надбавок, наценок, стоимости услуг различных сторонних организаций (таможни, товарных бирж, складов, транспортных организаций и пр.). Из затрат на материальные ресурсы исключается стоимость возвратных отходов. Под возвратными отходами производства понимаются остатки сырья, материалов, полуфабрикатов и других материальных ценностей, которые в процессе производства утратили полностью или частично свои качества и поэтому не могут использоваться по своему прямому назначению. Оцениваются такие возвратные отходы по ценам возможного использования.

Элемент «Затраты на оплату труда» охватывает затраты на оплату труда производственного персонала, включая премии за производственные результаты, стимулирующие и компенсационные выплаты, а также затраты на оплату труда не состоящих в штате работников, занятых в основной деятельности.

Элемент «Отчисления на социальные нужды» отражает все обязательные отчисления по установленным законодательством нормам (социальный налог) органам государственного социального страхования, Пенсионного фонда и обязательного медицинского страхования. Они начисляются с сумм затрат организации на оплату труда работников, которые были включены в себестоимость продукции (работ, услуг) (по элементу «Затраты на оплату труда»). На отдельные виды оплаты труда страховые взносы не начисляются (такие виды выплат оговариваются в нормативных документах).

Элемент «Амортизация основных фондов» отражает сумму амортизационных отчислений производственных основных средств. Сюда входят также суммы ускоренной амортизации активной части основных средств.

К элементу «Прочие затраты» относятся налоги, сборы, платежи, отчисления в страховые фонды (резервы), затраты на оплату процентов по полученным кредитам, на командировки, на подготовку и переподготовку кадров, оплату услуг связи, банков, информационных услуг и пр.

Подразделение затрат по экономическим элементам необходимо в бухгалтерском учете для установления сметных (плановых) и фактических затрат на производство по организации в целом, без определения их целевого назначения, т.е. независимо от того, на что произведены затраты. Таким образом, сумма затрат по экономическим элементам определяет объем затрат, произведенных организацией за отчетный период на производство и сбыт продукции (работ, услуг). Но для эффективного управления организациям всегда нужно знать и размер затрат, определяющих себестоимость выпущенных из производства готовых изделий, выполненных работ и оказанных услуг.

Статьей затрат, или калькуляционной статьей, обычно называют определенный вид затрат, образующих себестоимость как отдельных видов продукции (работ, услуг), так и всего товарного выпуска. В основу такой группировки положен способ включения их в себестоимость отдельного вида продукции (прямо или косвенно). Состав калькуляционных статей жестко не регламентирован Положением о составе затрат, но на основе официальных нормативных документов, действующих на момент издания учебника, типовую номенклатуру статей можно представить следующим образом.

Сырье и материалы.

Возвратные отходы (вычитаются).

Покупные изделия, полуфабрикаты и услуги производственного характера сторонних организаций.

Топливо и энергия на технологические цели.

Заработная плата производственных рабочих.

Отчисления на социальные нужды.

Расходы на подготовку и освоение производства.

Общепроизводственные расходы.

Общехозяйственные расходы.

Потери от брака.

Прочие производственные расходы.

Итого: Производственная себестоимость продукции

Коммерческие расходы.

Итого: Полная себестоимость продукции

Можно заметить, что отдельные калькуляционные статьи по названию близки к названиям экономических элементов, а по содержанию они не только близки, но и частично совпадают. Однако есть и различия. Например, в статье калькуляции «Сырье и материалы» отражаются не только затраты на покупные материальные ресурсы (как в элементе «Материальные затраты»), но и на ценности собственного производства и заготовления. В отдельных отраслях состав калькуляционных статей расходов различен, так как номенклатура статей определяется особенностями каждой отрасли, ее производственной спецификой, характером выпускаемых товаров и продукции, выполняемых работ и оказываемых услуг.

Помимо классификации затрат по экономическому признаку, их можно группировать и по отношению к производственному (технологическому) процессу. По этому признаку все затраты подразделяются на основные и накладные. Основными называются затраты, непосредственно связанные с технологическим процессом производства продукции (работ, услуг); они занимают наибольший удельный вес в общей сумме затрат организации.

Накладные расходы образуются в процессе деятельности, в ходе обслуживания производства и управления им. Это общепроизводственные и общехозяйственные расходы.

По отношению к объему производства все затраты делятся на переменные и постоянные. К переменным относятся затраты, размер которых изменяется прямо пропорционально изменению объема производства продукции (работ, услуг). Если объем производства увеличивается, например, на 20%, то и переменные затраты увеличиваются на 20%. К ним можно отнести расходы сырья и основных материалов, на заработную плату производственных рабочих и т.д.

Постоянные затраты остаются неизменными при изменении объемов производства продукции. К ним относятся общепроизводственные, общехозяйственные и некоторые другие расходы. Однако существуют затраты, которые нельзя отнести ни к постоянным, ни к переменным, так как они включают элементы и тех, и других затрат. Их принято называть условно-постоянными или условно-переменными затратами, в зависимости от преобладания в них постоянных или переменных частей.

В зависимости от способов включения в себестоимость продукции (работ, услуг) затраты бывают прямые и косвенные.

Прямые затраты связаны с производством определенного вида продукции и могут быть прямо и непосредственно отнесены на его себестоимость. К ним относят чаще всего расходы на сырье, основные материалы, покупные полуфабрикаты, топливо и энергию на технологические цели, оплату труда производственных рабочих.

Косвенные затраты связаны с одновременным производством нескольких видов продукции, выполнением одновременно нескольких видов работ. Такие расходы могут быть распределены между себестоимостями каждого вида продукции (работ, услуг) только на основе специальных расчетов. Но всякое косвенное распределение затрат приводит к неточности в определении себестоимости, поэтому при организации учета необходимо так организовать аналитический учет, чтобы минимизировать удельный вес косвенных расходов.

Для целей налогообложения прибыли затраты можно подразделить на лимитируемые и нелимитируемые. Под лимитируемыми понимают такие затраты, по которым законодательством установлены лимиты, нормы и нормативы. Это компенсации за использование для служебных поездок личных автомобилей, командировочные и представительские расходы, оплата обучения по договорам с учебными заведениями для подготовки, повышения квалификации и переподготовки кадров, расходы на оплату процентов за кредиты, расходы на рекламу. К нелимитируемым относят расходы, принимаемые в фактических размерах.

В зависимости от периодичности возникновения все затраты делятся на текущие и единовременные. К текущим затратам относятся затраты, связанные с производством и продажей продукции данного периода. Обычно это основная часть расходов организации. Единовременными называют затраты, связанные с подготовкой новых производств, освоением новой продукции, резервированием затрат на какие-либо цели (оплату отпусков, ремонт основных средств и пр.).

По составу все затраты подразделяются на одноэлементные и комплексные. Одноэлементными называют затраты, состоящие из однородного вида затрат. Например, заработная плата, амортизационные отчисления и пр. Комплексные затраты состоят из нескольких видов затрат, например, в состав общехозяйственных расходов входят затраты материалов на общехозяйственные цели, заработная плата руководства организации, амортизация зданий и пр.

По целесообразности расходования затраты бывают производительные и непроизводительные. Под производительными понимают все затраты, которые необходимы и планируемы для данного производства. Непроизводительные затраты образуются по причинам, свидетельствующим об отклонениях от нормальной технологии производства продукции, потерь от простоев, оплаты сверхурочных работ и пр.

По участию в производственном процессе затраты могут быть производственные и коммерческие (расходы на продажу). Производственные затраты -- это все расходы организации, связанные с изготовлением товарной продукции, выполнением работ и оказанием услуг и включаемые в их себестоимость. Коммерческие затраты -- расходы, связанные со сбытом продукции потребителю (расходы на продажу).

Процесс изготовления товаров является важным этапом кругооборота средств для организаций промышленной сферы. Расходы на производственный процесс входят в себестоимость изготавливаемых продуктов. Как и любые другие расходы, их необходимо учитывать. О том, как осуществляется ведение учета затрат на производство, читайте в данной статье.

Составляющими производственных затрат являются:

  • Амортизация;
  • Взносы в фонды на страхование работников;
  • Материальные расходы;
  • Затраты, связанные с оплатой труда служащих;
  • Прочие.

Задачи бухучета производственных расходов

Основные задачи учета затрат на производство заключаются в следующем:

  • Учет объема и качества изготовленных товаров;
  • Полное, своевременное, а также достоверное отражение фактических затрат на изготовление и продажу товаров;
  • Формирование резервов под уменьшение себестоимости товаров;
  • Расчет себестоимости товаров;
  • Надзор за экономическим применением ресурсов;
  • Предоставление управленческим органам сведений, которые требуются для принятия производственных решений.

Калькулирование себестоимости

Порядок ведения бух. учета затрат на производство и калькулирование себестоимости каждая фирма может установить самостоятельно, отталкиваясь от характерных черт своего технологического процесса, производственной структуры, месторасположения фирмы, а также некоторых других факторов.

Основная задача такого учета – это создание справочно-аналитической основы управления производственной деятельностью компании.

Это означает, что обеспечивается не только учет, но и надзор за расходами на производство. Это способствует оптимизации размера, а также структуры издержек и увеличению показателя рентабельности производства.

Калькулирование себестоимости осуществляется в три этапа:

  1. Расчет себестоимости всех произведенных товаров.
  2. Расчет себестоимости по каждому виду товаров в отдельности.
  3. Расчет себестоимости одной единицы товара.

Калькулирование себестоимости представляет собой необходимый процесс при управлении производственным процессом. Данные, которые включают в себя системы калькулирования, позволяют прогнозировать:

  • Установление идеальных цен на товары;
  • Целесообразность последующего производства товаров;
  • Целесообразность обновления действующей технологии;
  • Оптимизацию ассортимента производимых товаров;
  • Оценку качества работы сотрудников управленческих должностей.

Проводки по учету основного производства

Для учета затрат основного производства предназначается синтетический счет №20. На нем осуществляется обобщение сведений о затратах на изготовление продукта.

Основные бух. проводки будут следующими:

  • Д20 – К10 – списание материалов на основное производство.
  • Д20 – К70 – начисление з/п тем работникам, которые трудятся на основном производстве.
  • Д20 – К69 – начисление на зарплату сотрудников основного производства взносов по страховке.
  • Д20 – К23 – списание затрат вспомогательных производств.
  • Д20 – К25, 26 – списание затрат общехозяйственного и общепроизводственного характера на расходы основного производства.
  • Д20 – К28 – списание убытков от бракованной продукции.

Сальдо по дебету счета №20 указывает на стоимость незавершенного производства.

Система учета расходов на производство предусматривает организационную модель, соответствующую достоверному и объективному выявлению результатов хозяйственной деятельности и контролю за ходом производства. Технологические и организационные особенности производства, длительность производственного цикла, количественные и качественные характеристики товаров требуют различного сочетания способов и приема учета производственных расходов и калькулирования себестоимости продукции. Использование той или иной системы учета расходов и калькулирования определено целями управления и объектами учета расходов в организации и поставлено в зависимость от вида продукции, ее сложности, типа и характера организации производства.

Основные способы калькулирования себестоимости единицы продукции можно свести в следующую схему

Рисунок 1. Основные способы калькулирования себестоимости единицы продукции

Проанализируем приведенные способы. При калькулировании делением временные затраты делятся на число единиц продукции, произведенных за определенный период времени. Так определяется расход времени на единицу продукции. Калькулирование делением подходит для тех производств, где один и тот же продукт производится в больших количествах и, как правило, имеется ограниченное количество номенклатурных позиций (например, добыча полезных ископаемых).

Если используя данный формат калькулирования (деление) поделить совокупные затраты предприятия на количество продуктов, то получим одноступенчатое калькулирование делением. Для большей прозрачности расходов в последнее время часто используется усовершенствованный метод, который сводится к делению совокупных затрат на производственные материалы и прочие расходы.

Калькулирование делением можно уточнять, производя деление по местам возникновения затрат и элементам затрат. Деление затрат по элементам целесообразно в тех случаях, когда для отдельных элементов учитываются процессы, различающиеся по стоимости. Если исходя из размеров предприятия каждый этап производства возможно рассматривать как законченный производственный процесс, то расчеты по ним производятся отдельно методом деления. Таким образом реализуется многоступенчатое калькулирование делением. Такое калькулирование можно применять в более сложных производствах, где каждый этап производства характеризуется выходом законченного продукта или полуфабриката, который можно как перерабатывать далее, так и реализовывать на сторону (например, молокоперерабатывающий завод).

Концептуально калькулирование делением базируется на расчете элементов затрат и количества готовой продукции . При усовершенствованной форме эти данные в дальнейшем подразделяют на издержки и полученный объем продукции.

Отметим что, в настоящее время многие организации устанавливают статьи калькуляции, ориентируясь на Основные положения по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции на промышленных предприятиях (утв. Госпланом СССР, Госкомцен СССР, Минфином СССР, ЦСУ СССР 20.07.1970 (ред. от 17.01.1983)). Следует отметить, что приведенный в Основных положениях по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции на промышленных предприятиях перечень не является обязательным и исчерпывающим.

Себестоимость продукции

До того как говорить о приемах калькулирования, напомним, что в целом под себестоимостью продукции понимаются затраты не только на ее производство, но и на продажу (коммерческая себестоимость). Исключительно производственные затраты формируют себестоимость выпуска продукции (производственная себестоимость). При этом существуют понятия полной и сокращенной производственной себестоимости. Полная производственная себестоимость подразумевает включение прямых и косвенных затрат без каких-либо изъятий, а сокращенная калькулируется без учета общехозяйственных расходов.

Калькулирование как инструмент управления затратами

Согласно Положению по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности незавершенное производство (НЗП) и готовая продукция (ГП) в учете и отчетности могут быть показаны в нормативной оценке.

При этом после подсчета фактической себестоимости данных активов выявляются ее отклонения от нормативной себестоимости. Порядок учета указанных отклонений урегулирован на уровне бухгалтерского законодательства (специальными и общими правилами). Например, если НЗП в организации оценивается по стоимости сырья и материалов (что допускается п. 64 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности), расходы по всем остальным статьям прямых затрат (оплата труда с отчислениями, амортизация и т.д.) и косвенные расходы автоматически переносятся на себестоимость готовой продукции. Если же для оценки незавершенного производства выбран эквивалент «прямые затраты», получается, что только косвенные расходы целиком переносятся на себестоимость выпущенной продукции. В том случае, когда весь выпуск продукции учитывается по нормативной себестоимости, ее отклонения от фактической себестоимости относятся исключительно на себестоимость реализованной продукции (не «оседая» в остатках ГП на складах).

Получается, что от принятых на предприятии и закрепленных в его учетной политике способов оценок незавершенного производства, готовой продукции и точности их расчета (это относится к нормативным (плановым) показателям) зависит себестоимость как всего выпуска, так и конкретной партии реализованной продукции. При этом очевидно, что нормативные оценки должны быть достаточно точны и сопоставимы с фактическими показателями, а это достижимо только тогда, когда при нормировании себестоимости обеспечивается преемственность методов и принципов расчета фактической производственной себестоимости продукции (и наоборот), в частности:

  • подходов к разделению расходов на прямые и косвенные;
  • способов отнесения на себестоимость продукции прямых расходов, в том числе прямых расходов комплексных пищевых производств;
  • способов отнесения на себестоимость косвенных расходов (общепроизводственных и общехозяйственных).

Группировка и классификация

В широком смысле затраты представляют собой стоимость ресурсов, использованных на определенные цели. Применительно к процессу производства и организации производственного учета под затратами подразумевается стоимость ресурсов, формирующих себестоимость выпущенной продукции. В свою очередь, затраты, вошедшие в себестоимость проданной продукции, товаров (работ, услуг), на основании ПБУ 10/99 «Расходы организации» получают статус расходов.

Одной из наиболее важных методологических задач, решаемых в процессе калькулирования себестоимости продукции (как фактической, так и нормативной), является деление производственных затрат на прямые и косвенные. На основе группировки затрат по этому признаку строится их синтетический учет на счетах бухгалтерского учета. Состав прямых и косвенных затрат индивидуален для каждого предприятия. Он может быть обусловлен не только особенностью технологического процесса, но и потребностью пользователей бухгалтерской отчетности в получении информации определенного рода. К приемам разделения затрат на прямые и косвенные мы еще вернемся, а сейчас уместно вспомнить общие положения по сбору информации обо всех производственных затратах на счетах бухгалтерского учета.

Информационное обеспечение

Согласно Инструкции по применению Плана счетов все производственные затраты так или иначе аккумулируются на счете 20 «Основное производство». По дебету этого счета отражаются:

  1. прямые расходы, связанные непосредственно с выпуском продукции, выполнением работ и оказанием услуг. Списываются с кредита счетов учета производственных запасов (в частности, счетов 10 «Материалы» и 11 «Животные на выращивании и откорме»), расчетов с работниками по оплате труда (счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда») и др.;
  2. расходы вспомогательных производств. Списываются с кредита счета 23 «Вспомогательные производства»;
  3. потери от брака. Списываются с кредита счета 28 «Брак в производстве»;
  4. косвенные расходы, связанные с управлением и обслуживанием основного производства. Списываются с кредита счетов 25 «Общепроизводственные расходы» и 26 «Общехозяйственные расходы».

Фактическая себестоимость завершенной производством продукции, выполненных работ и оказанных услуг отражается по кредиту счета 20. Дебетовое сальдо счета 20 показывает стоимость НЗП.

Счет 20, а также счета 23 «Вспомогательные производства» и 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» называются калькуляционными. Дело в том, что на счетах 23 и 29 формируется фактическая себестоимость завершенной производством продукции, выполненных работ и оказанных услуг вспомогательного или обслуживающего назначения соответственно. Сальдо этих счетов показывает стоимость незавершенного вспомогательного (обслуживающего) производства. Иными словами, счета 23 и 29 - это счет 20 в миниатюре.

Счета 25, 26 и 28 характеризуются как собирательно-распределительные, поскольку затраты, собираемые здесь, распределяются между различными видами продукции (путем списания в дебет счетов 20, 23 и т.д.) пропорционально предусмотренному учетной политикой показателю с помощью заранее рассчитанных коэффициентов. Однако сказанное без каких-либо дополнений относится только к учету общепроизводственных расходов (счет 25). Известно, что общехозяйственные расходы по решению организации могут списываться со счета 26 сразу на счет 90 «Продажи» (без распределения по счетам 20, 23, 29). Это следует не только из Инструкции по применению Плана счетов, но и из норм п. п. 9, 20 ПБУ 10/99. Если в учетной политике предприятия закреплен именно такой способ закрытия счета 26, значит, производственная себестоимость продукции в бухгалтерском учете калькулируется по сокращенной номенклатуре статей. Данный факт необходимо учитывать при подсчете нормативных показателей себестоимости, чтобы в случае их использования в учете и отчетности в целях оценки НЗП и ГП были выявлены действительные, а не искусственно созданные отклонения фактических затрат от плановых затрат (и наоборот) и т.д.

В зависимости от специфики производства в бухгалтерском учете возможны отступления от озвученных правил. Так, если в организации имеются мелкие вспомогательные производства, которые ни при каких обстоятельствах не выполняют работы (не оказывают услуги) на сторону, а лишь удовлетворяют внутренние потребности производственных цехов в текущем ремонте, обслуживании оборудования, то ведение счета 23 с калькулированием производственной себестоимости этих работ и услуг нецелесообразно. В этом случае затраты, связанные с содержанием и функционированием вспомогательных производств, следует относить на затраты тех цехов и подразделений, которые являются их потребителями, то есть в дебет счетов 25, 26 и т.д. Таким образом, при определенных обстоятельствах наличие вспомогательного производства на предприятии вовсе не означает наличие в бухгалтерском учете записей по счету 23. Еще один показательный пример - учет производственных затрат в монопродуктовых производствах. Таковые могут учитывать затраты на обслуживание производства и управление непосредственно на счете 20 без предварительного сбора на счетах 25 и 26. Такие рекомендации даны в Комментариях к Плану счетов бухгалтерского учета (А.С. Бакаев, Л.Г. Макарова, Е.А. Мизиковский и др. М.: ИПБ-БИНФА, 2002).

Прямые и косвенные затраты

Согласно общепринятым представлениям прямыми являются затраты, которые непосредственно относятся к конкретному объекту калькулирования. В качестве прямых традиционно распознаются стоимость сырья и материалов и величина заработной платы основных производственных рабочих с отчислениями.

Косвенными считаются затраты, не имеющие непосредственного отношения к производству конкретного вида продукции.

Обращаем внимание, что невозможность прямого отнесения какого-либо вида затрат на себестоимость продукции еще не означает, что этот вид затрат является косвенным, а не прямым.

Так, в большинстве комплексных производств даже прямые материальные и трудовые расходы приходится распределять на себестоимость выпускаемых продуктов косвенным путем. Следовательно, деление затрат на прямые и косвенные затраты осуществляется исключительно исходя из их связи с продуктом. Вместе с тем необходимо оговориться, что такая классификация расходов свойственна многопрофильным производствам. Для предприятий, выпускающих один вид продукции (то есть имеющих только один объект калькуляции), это неактуально, так как все расходы априори считаются прямыми.

Таким образом, в целях максимального сближения и сопоставимости нормативных и фактических показателей производственной себестоимости продукции важно обозначить круг прямых и косвенных затрат, характерных для данного конкретного типа производства. Мы лишь можем привести типовую группировку производственных затрат предприятий, осуществляющих промышленную деятельность.

Рисунок 2. Типовая группировка производственных затрат предприятия

Объекты и методы калькулирования себестоимости

Основными методами учета затрат и калькулирования себестоимости продукции являются позаказный метод , попередельный метод , попроцессный метод и нормативный метод калькулирования себестоимости .

Объектами калькулирования признаются:

  • единичный продукт, группа однородных продуктов;
  • процесс, передел, производство, заказ;
  • полуфабрикат, деталь.

Номенклатура объектов калькуляции является прерогативой организации. Однако независимо от структуры объектов калькулирования и причин их возникновения производственные затраты не должны обезличиваться. Это важно как для нормирования, так и для подсчета фактической производственной себестоимости выпуска продукции. Вариативность, конечно же, предопределяется многообразием технологий.

Продукты и группы продуктов

Если говорить об объекте калькулирования в виде единицы продукции, то совершенно очевидно, что в массовом и серийном производствах излишняя детализация неоправданна. Так, в многопрофильных производствах, развивающихся посредством унификации деталей и узлов (заготовок, заделов и т.д.), объектом калькуляции неизбежно становится не изделие, а однородная группа изделий. Выбор объекта калькулирования в виде процесса, передела, производства или заказа также зависит от специфики производственного учета и места возникновения соответствующих затрат.

Заказы и переделы

Позаказный метод калькулирования себестоимости продукции применяется как в индивидуальном, так и в серийном производстве. Объектом учета затрат в этом случае являются отдельные заказы. Заказ может открываться как на одно изделие, так и на серию изделий. Прямые затраты относятся непосредственно на заказы, а косвенные распределяются пропорционально принятой базе по отдельным заказам. В практике производственного учета применяется несколько модификаций позаказного метода, но чаще всего производственная себестоимость заказа в целом определяется по его окончании, при этом себестоимость каждого изделия, входящего в заказ, не калькулируется.

Попередельный метод калькулирования себестоимости продукции преобладает в производствах с последовательной переработкой исходного сырья и комплексным использованием сырья, где производственный процесс состоит из отдельных стадий технологического цикла с самостоятельной технологией и организацией производства. Особенность попередельного метода заключается в том, что затраты обобщаются по переделам, что позволяет калькулировать себестоимость продуктов каждого передела, которые выступают в качестве полуфабрикатов в последующих переделах. Если часть полуфабрикатов передается на дальнейшую переработку, а другая часть реализуется либо из одного вида полуфабрикатов вырабатывается разнородная продукция, то, естественно, возникает необходимость обособленного калькулирования их себестоимости. Однако существует и такой отраслевой вариант использования попередельного метода учета затрат, при котором калькулируется себестоимость только продукции, законченной производством.

Попроцессный метод учета затрат и калькулирования себестоимости продукции является разновидностью попередельного метода. Он применяется на производствах с кратким технологическим циклом, отсутствием или незначительностью НЗП, ограниченной номенклатурой выпуска продуктов. Этот метод предусматривает дифференцированный учет затрат по каждому технологическому процессу (фазе), цехам и участкам (службам) и иным центрам возникновения затрат. Такое построение учета обеспечивает калькулирование единицы продукции, полученной в разных технологических процессах.

Нормативный метод калькулирования себестоимости

Задачей нормативного метода учета затрат на производство является контроль за своевременным и рациональным расходованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов.

Организацией создаются нормы расхода материальных ресурсов при изготовлении определенного вида продукции, например нормы на оплату труда рабочих в течение каждого отчетного месяца. Эти плановые нормы расхода представляют собой нормативные калькуляции по изделиям. Сопоставление фактически произведенных затрат с утвержденными текущими нормативами затратами позволяет выявить, как соблюдаются технология изготовления продукции, нормы расхода сырья, материалов, затрат труда и т.д.

Установленные нормативы являются средствами оперативного контроля и контроля за уровнем издержек. Процесс контроля включает в себя три последовательные стадии:

  • фиксирование фактической эффективности производства;
  • сравнение фактической и ожидаемой степени эффективности производства;
  • обеспечение обратной связи в целях осуществления постоянного мониторинга за развитием событий.

Соответственно, отклонения могут быть как положительные (означающие экономию в затратах), так и отрицательные (означающие перерасход ресурсов).

Организациями, производящими продукцию, должна производиться периодическая оценка себестоимости готовой продукции и полуфабрикатов на различных стадиях производства. Применение нормативного метода калькулирования себестоимости дает возможность получать информацию о стоимости единицы продукции, что позволяет определить оптимальный объем и цену продаж.

Отметим что, нормативный метод калькулирования не позволяет абсолютно точно рассчитать себестоимость заказов и отдельных видов продукции, поскольку практически все накладные расходы рассматриваются как постоянные затраты, которые списываются в состав расходов в полной сумме в периоде их возникновения и не распределяются между заказами и видами продукции.

Рассмотрим небольшой пример нормативного метода калькулирования себестоимости. Производственное предприятие производит для продажи ванильный сахар, для реализации которого необходимо его расфасовывать в бумажные пакетики весом по 25 г. Нормативные цены составляют 450 руб. за 1 кг ванилина и 2 руб. за каждый бумажный пакетик. Нормативные трудозатраты производственного персонала составляют 0,2 ч. на расфасовку одного пакетика в расфасовочном цехе (ставка оплаты трудозатрат - 280 руб.) и 0,1 ч. в упаковочном цехе (ставка оплаты трудозатрат - 360 руб.). Норматив переменных общепроизводственных расходов на время изготовления пакетика ванилина составляет 0,5 руб., постоянных общепроизводственных расходов - 0,7 руб.

Таким образом, нормативные производственные затраты на изготовление одного пакетика ванилина составят: (450 руб. x 0,025 кг) + 2 руб. + (0,2 ч. x 280 руб.) + (0,1 ч. x 360 руб.) + 0,5 руб. + 0,7 руб. = 106,45 руб.

Полуфабрикаты

Выше мы упомянули, что для решения ряда производственных задач может потребоваться калькуляция себестоимости не только готовой продукции, но и промежуточных продуктов. В этом случае применяется полуфабрикатный метод учета затрат. Согласно рекомендациям, сформулированным в Комментариях к новому Плану счетов бухгалтерского учета, этот метод подразумевает отражение движения промежуточных продуктов (полуфабрикатов) внутри производства на синтетическом счете 21 «Полуфабрикаты собственного производства» по фактической себестоимости и необходим в первую очередь для определения результатов их продажи на сторону. Если же мы откроем учебник по бухгалтерскому учету, то увидим, что в нем рекомендуется оценивать полуфабрикаты собственного производства по производственной себестоимости (полной, неполной, фактической, нормативной или плановой). Дело в том, что выделение так называемого НЗП (счет 20) в самостоятельный объект калькулирования - полуфабрикат (счет 21) в большинстве случаев оправданно именно тогда, когда практикуется его реализация на сторону.

Применяемый на предприятии метод учета затрат (полуфабрикатный или бесполуфабрикатный) предопределяет выбор соответствующего варианта сводного учета производственных затрат. Полуфабрикатный вариант сводного учета предполагает параллельный учет движения остатков НЗП в бухгалтерии и оценку каждого наименования изготовленного промежуточного продукта по фактической цеховой себестоимости. Порой это нереально ввиду целого ряда объективных производственно-организационных причин. При бесполуфабрикатном варианте сводного учета бухгалтерский учет движения производственных заделов не ведется, а производственные затраты распределяются между товарным выпуском и остатками производственных заделов в целом по организации.

Бесполуфабрикатный метод учета затрат предусматривает их систематизацию по каждому цеху, при этом отражение передачи полуфабрикатов из одного производственного подразделения в другое только в оперативном учете происходит без включения себестоимости полуфабрикатов, принятых в обработку из других цехов. При использовании этого варианта исчисляется себестоимость не полуфабрикатов, а готовой продукции. Затраты каждого цеха списываются в доле участия в выпуске готовой продукции.

Распределение затрат: приемы калькулирования

Калькулирование производственной себестоимости заключается в исчислении затрат на весь выпуск продукции (единиц продукции и однородных групп). При этом под исчислением затрат понимается определение совокупных затрат организации по статьям калькуляции и общих затрат (путем их суммирования) с последующим исключением из полученной величины затрат на НЗП, переходящих на будущий период, и добавлением затрат на НЗП на начало расчетного периода. С этой целью прямые затраты соотносятся с конкретными видами продукции, а затраты комплексного производства и косвенные затраты распределяются по продуктам. Отметим, что в практике калькулирования применяются разнообразные приемы распределения затрат по продуктам. Выбор того или иного приема либо комбинации приемов зависит, во-первых, от характера производства (монопродуктового или многопродуктового), а во-вторых, от сочетания признаков объектов калькулирования и методов производственного учета. Назовем наиболее востребованные способы распределения затрат по продуктам:

  • суммирование затрат;
  • прямой расчет;
  • коэффициентный способ;
  • исключение затрат на побочную продукцию;
  • пропорциональное распределение.

Комбинации прямого расчета, суммирования затрат и пропорционального распределения имеют широкое применение в монопродуктовых производствах, где прямые затраты переносятся на себестоимость продукта путем прямого расчета и суммирования, а косвенные распределяются пропорционально выбранной базе. В многопродуктовых и комплексных производствах чаще всего востребованы комбинации коэффициентного способа или способов исключения затрат и пропорционального распределения. В этом случае даже прямые расходы (например, в виде стоимости сырья (основного или вспомогательного)) распределяются между продуктами согласно рассчитываемым коэффициентам (этот способ также называется прямой локализацией затрат). Если специфика производства позволяет принять один из получаемых продуктов за основной, а остальные считать побочными, то используется способ исключения затрат: стоимость побочных продуктов (по принятым для них условным измерителям) вычитается из общей величины прямых расходов, свойственных конкретному технологическому процессу. Разница между общей суммой затрат и стоимостью попутных продуктов считается затратами на производство основного продукта. Косвенные расходы распределяются пропорционально выбранной базе.

Относительно распределения косвенных расходов добавим следующее. Традиционно считается, что они распределяются пропорционально прямым производственным затратам или их элементам (материальным или трудовым затратам). Однако данная база для определения соответствующей пропорции больше всего подходит для трудоемких производств с высоким уровнем материальных затрат. Остальные вправе разработать и использовать иные методики отнесения косвенных расходов на готовую продукцию: посредством применения специально рассчитанных коэффициентов; пропорционально ценам реализации, пропорционально весу выпущенной продукции и т.д.

Список литературы:

  1. Вахрушина М.А. Бухгалтерский управленческий учет: Учебник. М.: Омега-Л, 2006.
  2. Головизнина А.Т., Архипова О.И. Бухгалтерский управленческий учет: Учеб. пособие. М.: ТК Велби; Проспект, 2003.
  3. Управление организацией: Учебник / Под ред. А.Г. Поршнева. М.: ИНФРА-М, 2001.

Основным видом деятельности любой производственной организации является изготовление продукции, выполнение работ, оказание услуг с целью их последующей реализации (продажи) потребителям.

Осуществление производственного процесса требует и невозможно без наличия трех обязательных факторов производства: средств труда, предметов труда и рабочей силы. В связи с их использованием, функционированием организация несет определенные затраты.

В отечественной экономической науке и в практической деятельности предприятий, в том числе в бухгалтерском учете, используются такие понятия как «затраты», «издержки», «расходы». При этом единое общепринятое определение перечисленных понятий в настоящее время отсутствует.

Как правило понятием «затраты» определяют величину материальных, трудовых и финансовых ресурсов в денежном выражении, использованных на создание полезных ценностей, работ, услуг, обоснованную и определенную условиями производства, т. е. затраты – это стоимость ресурсов, использованных на определенные цели.

В этом определении выделяют три момента:

  • затраты определяются величиной использованных ресурсов (материальных, трудовых, финансовых);
  • величина использованных ресурсов должна быть представлена в денежном выражении для обеспечения соизмерения различных ресурсов;
  • понятие затрат должно обязательно соотноситься с конкретными целями и задачами (производство продукции, выполнение работ, оказание услуг, осуществление капитальных вложений, функционирование отдела, службы и др.). Без указания цели понятие затрат становится неопределенным.

Считается, что «издержки» – понятие более широкое, чем «затраты». «Издержки» помимо «полезно потребленных ресурсов» включают в себя и непроизводительные потери (потери от стихийных бедствий, простоев и т. д.).

Наряду с этим существует мнение о том, что «издержки» и «затраты» – это одно и то же. При этом полагают, что термин «издержки» следует использовать тогда, когда речь идет о затратах на осуществление какой-либо производственной или обеспечивающей деятельности – издержки производства, издержки обращения. Именно такой подход обуславливает использование понятий «затраты» и «издержки» как идентичных и взаимозаменяемых.

Понятие «расходы» определяют как затраты за определенный период времени. В отечественной практике понятие «расходы» изложено в ПБУ 10/99 «Расходы организаций» и НК.

Согласно ПБУ-10/99 «расходами организации» признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации, за исключением уменьшения вкладов по решению собственников имущества.

Расходы организации в зависимости от их характера, условий осуществления и направления деятельности организации разделяются на расходы по обычным видам деятельности и прочие расходы.

Расходы по обычным видам деятельности связаны с изготовлением и продажей продукции, выполнением работ и оказанием услуг, а также приобретением и продажей товаров.

В состав расходов по обычным видам деятельности включаются:

  • расходы, связанные с приобретением сырья, материалов, товаров и иных материально-производственных запасов;
  • расходы, возникающие непосредственно в процессе переработки (доработки) материально-производственных запасов для целей производства продукции, выполнения работ и оказания услуг и их продажи;
  • расходы по продаже (перепродаже) продукции, товаров (расходы по содержанию и эксплуатации основных средств и иных внеоборотных активов, а также по поддержанию их в исправном состоянии, коммерческие расходы, управленческие расходы и др.).

Затраты на производство, относящиеся к изготовленной продукции, формируют ее производственную себестоимость.

Затраты на производство вместе с затратами на реализацию (продажу) продукции формируют полную себестоимость проданной (реализованной) продукции.

Прочие расходы не связаны с процессом создания и реализации продукции.

8.2. Признание расходов в бухгалтерском учете

Все расходы организации (по обычным видам деятельности и прочие) признаются в бухгалтерском учете при наличии следующих условий:

  • расход производится в соответствий с конкретным договором, требованием законодательных и нормативных актов, обычаями делового оборота;
  • сумма расходов может быть определена;
  • имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгод организации (т. е. когда организация передала актив либо отсутствует неопределенность в отношении передачи активов).

Если в отношении любых расходов организации не исполнено хотя бы одно из указанных условий, то в учете эти расходы признаются дебиторской задолженностью.

Амортизация признается в качестве расхода исходя из величины амортизационных отчислений, определяемой на основе стоимости амортизируемых активов, срока полезного использования и принятых организацией способов начисления амортизации.

Расходы подлежат признанию в бухгалтерском учете независимо от формы осуществления расхода (денежной, натуральной и иной) и от намерения получить выручку или иные доходы.

В соответствии с допущением временной определенности фактов хозяйственной деятельности расходы признаются в бухгалтерском учете в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и иной формы осуществления.

Не признается расходами организации выбытие активов:

  • в связи с приобретением и созданием внеоборотных активов;
  • в качестве вкладов в уставные (складочные) капиталы других организаций, в связи с приобретением акций и иных ценных бумаг не с целью перепродажи (продажи);
  • по договорам комиссий, агентским и иным аналогичным договорам в пользу комитента, принципала и др.;
  • в порядке предварительной оплаты материально-производственных запасов и иных ценностей, работ, услуг;
  • в виде авансов, задатков в счет оплаты МПЗ и иных ценностей, работ, услуг;
  • в погашение кредитов, займов, полученных организацией.

Например, затраты на приобретение основных средств в отчетном периоде не будут признаны расходами – к расходам будут отнесены лишь амортизированные отчисления по приобретенным основным средствам.

Кроме того, ПБУ 10/99 предусматривает ряд условий для признания расходов в бухгалтерском учете и отчете о прибылях и убытках.

Расходы признаются в отчете о прибылях и убытках:

  • с учетом связи между производственными расходами и поступлениями (соответствие доходов и расходов);
  • путем их обоснованного распределения между отчетными периодами, когда расходы обусловливают получение доходов в течение нескольких отчетных периодов и связь между доходами и расходами не может быть определена четко или определяется косвенным путем;
  • по расходам, признанным в отчетном периоде, когда по ним становится определенным неполучение экономических выгод или поступление активов;
  • независимо от того, как они принимаются для целей расчета налогооблагаемой базы;
  • когда возникают обязательства, не обусловленные признанием соответствующих активов.

Порядок признания расходов для целей налогового учета установлен гл. 25 НК РФ – в зависимости от используемого метода признания выручки от продажи продукции (метода начисления или кассового метода).

8.3. Классификация расходов организации

Затраты в зависимости от целей планирования, учета, контроля, анализа классифицируют по различным признакам, в том числе:

  • по месту возникновения; такая классификация необходима для ведения внутрихозяйственных расчетов;
  • по видам продукции (работ, услуг); такая классификация используется для расчета себестоимости продукции (работ, услуг);
  • по видам затрат; классификация затрат проводится по элементам и по статьям затрат.

Элементы затрат – экономически однородные по своей сути затраты независимо от того, где и в связи с чем они имели место. Элемент затрат не может быть разложен на какие-либо составляющие.

Группировка затрат по элементам необходима для определения общей величины затрат, произведенных предприятием при изготовлении продукции. Данная группировка показывает, что какие именно ресурсы израсходованы предприятием для производства продукции. Группировка затрат по экономическим элементам используется ни только в бухгалтерском учете, но и в планировании, экономическом анализе, статистике. В целях планирования по экономическим элементам составляют сметы затрат.

В экономическом анализе группировка по элементам используется для определения структуры затрат на производство.

Классификация затрат по элементам является единой и обязательна для всех предприятий. Это позволяет обобщать информацию о затратах на производство в различных отраслях материального производства, что является задачей органов государственной статистики.

Перечень элементов затрат определен стандартом по бухгалтерскому учету ПБУ-10/99 «Расходы организации» и содержит 5 элементов затрат:

  1. Материальные затраты за вычетом возвратных отходов.
  2. Затраты на оплату труда.
  3. Амортизация.
  4. Прочие затраты.

Как отмечалось, классификация затрат по экономическим элементам используется для составления смет затрат на производство, которые определяют общую сумму затрат предприятия в целом и его структурных подразделений, в связи с осуществлением производственно-хозяйственной деятельности.

Однако классификация затрат по элементам не позволяет определить их целевое назначение, величину затрат на производство конкретного вида продукции, работ, услуг, на осуществление какого-либо вида деятельности. С этой целью используется классификация затрат по статьям затрат или статьям калькуляции.

Статьи затрат – это разные по экономическому содержанию затраты, указывающие на их целевое назначение и место возникновения.

Перечень статей затрат зависит от вида деятельности предприятия, ее специфики и определяется отраслевыми методическими рекомендациями по учету затрат и калькулированию себестоимости. Вместе с тем существует следующая типовая номенклатура статей затрат:

  1. Сырье и материалы.
  2. Возвратные отходы (вычитаются).
  3. Покупные изделия, полуфабрикаты и услуги производственного характера сторонних организаций.
  4. Топливо и энергия на технологические нужды.
  5. Заработная плата производственных рабочих, непосредственно участвующих в процессе изготовления продукции, выполнения работ, оказания услуг.
  6. Отчисления на социальные нужды.
  7. Расходы на освоение и подготовку производства.
  8. Общепроизводственные расходы.
  9. Общехозяйственные расходы.
  10. Потери от брака.
  11. Прочие производственные расходы.
  12. Коммерческие расходы (расходы на продажу).

Классификация затрат по статьям используется для определения себестоимости по видам продукции (работ, услуг). При этом сумма затрат по статьям с 1 по 8 составляет цеховую себестоимость продукции, по статьям с 1 по 11 – производственную себестоимость продукции, по статьям с 1 по 12 – себестоимость реализованной продукции.

Ряд статей затрат по наименованию совпадают с элементами затрат. Отличие состоит в том, что эти затраты в элементах отражают расход соответствующих ресурсов на всю хозяйственную деятельность независимо от их направления, назначения. В статьях затрат показывается расход тех же ресурсов, но непосредственно на выпуск конкретного вида продукции, работ, услуг.

Кроме рассмотренных выше группировочных признаков, затраты также классифицируют по следующим признакам.

  1. По экономическому содержанию. (по отношению к технологическому процессу) затраты разделяют на основные и накладные.

    2. Основные – это затраты, непосредственно связанные с технологическим процессом изготовления продукции и неизбежные при любых условиях и характере производства, вне зависимости от уровня и форм организации управления. К ним относятся затраты на сырье, материалы, топливо и энергию на технологические цели, оплату труда рабочих с отчислениями на социальные нужды, расходы на содержание и эксплуатацию машин и оборудования и др.

    Накладные расходы не связаны непосредственно с технологическим процессом изготовления продукции, а образуется под влиянием определенных условий работы по организации, управлению и обслуживанию производства.

  2. По составу (однородности) различают затраты одноэлементные и комплексные.

    3. Одноэлементные – это затраты, состоящие из одного экономического элемента. К ним относят сырье и материалы, покупные изделия и полуфабрикаты, топливо и энергию на технологические цели, заработную плату производственных рабочих, отчисления на социальные нужды.

    Сложные (комплексные) – это затраты, включающие несколько разнородных экономических элементов, имеющих одинаковое целевое назначение. К ним относят расходы на содержание и эксплуатацию машин и оборудования, общепроизводственные, общехозяйственные расходы, потери от брака, прочие производственные и коммерческие расходы.

  3. По способу отнесения на себестоимость отдельных продуктов затраты делятся на прямые и косвенные. Это деление затрат может существовать на предприятиях. Выпускающих два и более видов изделий, поскольку при производстве однородной продукции все затраты будут прямыми.

    4. Прямыми затратами называют экономически однородные расходы, относящиеся на себестоимость конкретного вида продукции прямо, непосредственно в соответствии с обоснованными нормами и нормативами. К ним относятся расходы на сырье и основные материалы, заработная плата производственных рабочих, отчисления на социальные нужды.

    Косвенными затратами называют расходы, которые нельзя рассчитать по отдельным изделиям по признаку прямой принадлежности, поскольку они связаны с изготовлением нескольких видов продукции или с различными стадиями ее обработки. Их включают в себестоимость конкретных видов изделий путем распределения пропорционально какой-либо условной базе. К косвенным относятся расходы на содержание и эксплуатацию машин и оборудования, на подготовку и освоение производства, потери от брака, общепроизводственные, общехозяйственные и прочие производственные расходы.

  4. По отношению к объему производства различают затраты переменные и постоянные.

    5. Переменные затраты – это затраты, изменяющиеся вместе с объемом производства (материальные затраты).

    Постоянные затраты – это затраты, не зависящие от объема производства (арендная плата).

    Различают также условно-переменные затраты, которые в одной своей части не зависят, а в другой части зависят от объема производства (оплата услуг телефонной связи).

  5. По периодичности возникновения различают:
    • текущие затраты, которые имеют частую периодичность (начисление заработной платы, арендной платы);
    • единовременные затраты (затраты по освоению нового производства).
  6. По участию в процессе производства различают затраты:
  • производственные, обусловленные процессом производства;
  • коммерческие (внепроизводственные), обусловленные процессом реализации.
  • По эффективности различают затраты:
    • производительные, т. е. затраты на производство продукции установленного качества при рациональной технологии и организации производства;
    • непроизводительные, являющиеся следствием недостатков в технологии, в организации производства (потери от простоев, от брака, оплата сверхурочных).

    8.4. Организация учета затрат на производство и продажу продукции, работ, услуг (расходов по обычным видам деятельности)

    Бухгалтерский учет затрат на производство продукции регулируется Положением по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ 10/99), утвержденным приказом Минфина России от 06.05.1999 г. № ЗЗ н. Налоговый учет расходов регулируется гл. 25 «Налог на прибыль организаций» части II НК РФ.

    Организация учета затрат на производство продукции основана на следующих принципах: неизменность принятой методологии учета затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции в течение года; полнота отражения в учете всех хозяйственных операций; правильное отнесение расходов и доходов к отчетным периодам; разграничение в учете текущих затрат на производство и капитальные вложения; регламентация состава себестоимости продукции; согласованность фактических показателей себестоимости продукции с нормативными и плановыми.

    На основе ПБУ 10/99 и НК РФ министерства, ведомства, межотраслевые государственные объединения, концерны и другие организации разрабатывают отраслевые положения о составе затрат и методические рекомендации по вопросам планирования, учета и калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг) для подведомственных организаций.

    Согласно Плану счетов бухгалтерского учета крупные и средние организации для учета затрат на производство продукции применяют счета 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 28 «Брак в производстве», 97 «Расходы будущих периодов», 46 «Выполненные этапы по незавершенным работам».

    Малые организации для учета затрат на производство используют, как правило, счета 20 «Основное производство)», 26 «Общехозяйственные расходы», 97 «Расходы будущих периодов» или только счет 20.

    Счет 46 «Выполненные этапы по незавершенным работам» целесообразно использовать в организациях, осуществляющих работы долгосрочного характера (строительных, проектных и др.), в которых расчеты производятся не в целом за законченные и сданные работы, а по отдельным этапам работ.

    На первом этапе на счетах учета затрат на производство на основе первичных учетных и расчетных документов отражают материальные затраты, затраты на оплату труда, суммы начисленной амортизации основных средств и нематериальных активов, прочие расходы, связанные с производством продукции.

    Фактически произведенные затраты группируют по видам производства (основное или вспомогательные производства), по цехам, по видам продукции, по статьям расходов (общепроизводственные и общехозяйственные расходы) и др.

    При этом все расходы отражают по дебету соответствующих счетов учета затрат на производство в корреспонденции со счетами учета материалов, расчетов с персоналом по оплате труда, расчетов с поставщиками и подрядчиками и др.

    Прямые затраты основного производства по изготовлению продукции отражают по дебету счета 20 «Основное производство» в корреспонденции со счетами учета производственных запасов, расчетов с работниками по оплате труда.

    Аналогично по дебету счета 2 3 «Вспомогательные производства» отражают прямые затраты вспомогательных производств.

    Затраты, связанные с обслуживанием и управлением производства на уровне производственных подразделений, отражают по дебету счета 25 «Общепроизводственные расходы», а связанные с управлением организацией в целом, отражают по дебету счета 26 «Общехозяйственные расходы».

    Расходы, произведенные за счет созданных резервов предстоящих расходов (на оплату отпусков работников, на ремонт основных средств и т. д.), отражают по дебету счета 96 "Резервы предстоящих расходов«.

    Расходы будущих периодов, произведенные в отчетном периоде, отражают по дебету счета 97 «Расходы будущих периодов».

    На втором этапе осуществляют распределение произведенных затрат по их назначению.

    Вначале распределяют фактические затраты вспомогательных производств между основным производством и обслуживающими и управленческими службами организации.

    Затем распределяют расходы будущих периодов, относящиеся к данному отчетному периоду.

    На третьем этапе распределяют косвенные затраты, собранные на счетах 25 «Общепроизводственные расходы» и 26 «Общехозяйственные расходы». Распределение этих расходов осуществляют по видам продукции основного производства.

    На четвертом этапе по данным счета 28 «Брак в производстве» определяют окончательные потери от брака, которые списывают на затраты основного производства.

    В результате последовательного выполнения указанных четырех этапов на счете 20 «Основное производство» оказываются собранными все прямые и косвенные затраты на производство продукции за месяц.

    На пятом, завершающем, этапе по данным счета 20 «Основное производство» определяют фактическую производственную себестоимость готовой продукции, произведенной за месяц и переданной из производства на склад.

    Рассмотрим более подробно порядок учета затрат на вышеперечисленных счетах.

    8.4.1. Учет затрат основного производства

    Основными считаются производства, изготавливающие продукцию, выпуск которой является целью создания данного предприятия.

    Учет затрат основного производства ведут на активном калькуляционном счете 20 «Основное производство». Аналитический учет по счету 20 «Основное производство» ведут по видам затрат и видам выпускаемой продукции (работ, услуг). По данным счета 20 «Основное производство» исчисляют фактическую себестоимость произведенной продукции (работ, услуг).

    Особенность учета затрат на счете 20 «Основное производство» состоит в том, что сразу в момент возникновения на основании первичных документов по дебету счета отражают только прямые затраты, связанные непосредственно с изготовлением продукции, выполнением работ или оказанием услуг – стоимость материалов, израсходованных на изготовление продукции (работ, услуг), заработную плату, начисленную рабочим за изготовление продукции (работ, услуг), отчисления на социальные нужды с этой заработной платы.

    Во многих отраслях расход сырья и материалов связан с изготовлением конкретных видов продукции (работ, услуг) и поэтому учитывается непосредственно по каждому виду продукции (работ, услуг) на соответствующих аналитических счетах.

    В таких производствах в составляемых первичных документах на отпуск материальных ресурсов указываются конкретные виды продукции, заказы, переделы и т. п.

    В тех отраслях, в которых из одного и того же материала изготавливаются несколько видов продукции, невозможно определить прямой расход материалов, и в связи с этим используются методы косвенного распределения материальных ресурсов по видам продукции (работ, услуг).

    Наиболее распространенным методом является распределение пропорционально нормативному расходу материалов на конкретный вид продукции.

    Распределение энергетических затрат (электроэнергия, пар, сжатый воздух, природный газ) по видам продукции (работ, услуг) производится либо прямым путем по показателям счетчиков или других измерительных приборов, либо косвенным путем (например, пропорционально количеству выпущенной продукции, пропорционально нормативному расходу и др.).

    Заработная плата производственных рабочих на конкретные виды продукции (работ, услуг) также может списываться либо прямым, либо косвенным путем.

    Заработная плата производственных рабочих, занятых изготовлением конкретных видов продукции (работ, услуг), относится на соответствующие аналитические счета на основании нарядов, маршрутных листов и других первичных документов. Заработная плата производственных рабочих, занятых изготовлением нескольких видов продукции (работ, услуг), не может быть прямо отнесена на себестоимость отдельных видов продукции и распределяется между ними пропорционально нормативной заработной плате либо другими методами.

    На сумму фактически произведенных прямых затрат делают записи:

    Кредит сч. 10 «Материалы»

    Косвенные затраты на счете 20 «Основное производство» отражают только в конце месяца после определения их общей величины за месяц и ее распределения по видам продукции (работ, услуг). При этом делают записи:

    Дебет сч. 20 «Основное производство»

    Кредит сч. 25 «Общепроизводственные расходы»

    Затраты вспомогательных производств списывают на счет 20 «Основное производство» также в конце месяца после их распределения. При этом делают запись:

    Дебет сч. 20 «Основное производство»

    Кредит сч. 23 «Вспомогательные производства».

    Потери от брака, рассчитанные в конце месяца, отражают на счете 20 «Основное производство» записью:

    Дебет сч. 20 «Основное производство»

    По кредиту счета 20 «Основное производство» отражают:

    – стоимость возвратных отходов:

    Дебет сч. 10 «Материалы»

    – себестоимость забракованной продукции:

    – фактическую производственную себестоимости завершенной производством и сданной на склад продукции:

    Дебет сч. 43 «Готовая продукция»

    Кредит сч. 20 «Основное производство»

    – фактическую себестоимость выполненных и переданных заказчику работ, услуг:

    Остаток по счету 20 «Основное производство» на конец месяца показывает стоимость остатков незавершенного производства.

    Фактическую производственную себестоимость завершенной производством и переданной на склад готовой продукции определяют на основании данных об остатках незавершенного производства на начало и конец месяца. Расчет ведут по формуле

    ФПС гп = НЗП н +ФЗ — ВО — СБ — НЗПк,

    где ФПС гп – фактическая производственная себестоимость завершенной производством и переданной на склад готовой продукции;

    НЗПн – остаток незавершенного производства на начало месяца;

    ФЗ — фактические затраты на производство за месяц;

    ВР — стоимость поступивших из основного производства и оприходованных на склад возвратных отходов;

    СБ – себестоимость полученного в основном производстве брака;

    НЗПк — остаток незавершенного производства на конец месяца.

    Остатки незавершенного производства на начало и конец месяца определяют по данным инвентаризации.

    Незавершенным производством считается продукция, не прошедшая все стадии обработки, предусмотренные технологическим процессом, а также изделия неукомплектованные, не прошедшие испытания и техническую приемку.

    При инвентаризации незавершенного производства в организациях, занятых промышленным производством, необходимо:

    • определить фактическое наличие заделов (деталей, узлов, агрегатов) и незаконченных изготовлением и сборкой изделий, находящихся в производстве;
    • определить фактическую комплектность незавершенного производства (заделов);
    • выявить остаток незавершенного производства по аннулированным заказам, а также по заказам, выполнение которых приостановлено.

    В зависимости от специфики и особенностей производства перед началом инвентаризации необходимо сдать на склады все ненужные цехам материалы, покупные детали и полуфабрикаты, а также все детали, узлы и агрегаты, обработка которых на данном этапе закончена. Проверка заделов незавершенного производства (деталей, узлов, агрегатов) производится путем фактического подсчета, взвешивания или перемеривания. Описи составляются отдельно по каждому обособленному структурному подразделению (цеху, участку) с указанием наименования заделов, стадии или степени их готовности, количества или объема, а по строительно-монтажным работам – с указанием объема работ по незаконченным объектам, их очередям, пусковым комплексам, конструктивным элементам и видам работ, расчеты по которым осуществляются после полного их окончания. Забракованные детали в описи незавершенного производства не включаются, и по ним составляются отдельные описи. Сырье, материалы и покупные полуфабрикаты, находящиеся у рабочих мест, не подвергшиеся обработке, в описи незавершенного производства не включаются и фиксируются в отдельных описях.

    Пример

    Затраты организации при производстве продукции А за месяц составили:

    • прямые: материальные – 36 000 руб., на оплату труда – 40 000 руб.;
    • косвенные расходы, приходящиеся согласно распределению на продукцию А: общепроизводственные расходы – 62 000 руб., общехозяйственные – 80 000 руб.

    Стоимость возвратных отходов, оприходованных на склад, – 2 000 руб.

    Остатки незавершенного производства при изготовлении продукции А составили на начало месяца 8000руб., на конец месяца – 11 000 руб.

    Составим бухгалтерские проводки по учету указанных затрат:

    № п/п Корреспонденция счетов Сумма, руб.

    Дебет

    Кредит

    Отпущены со склада и израсходованы материалы на изготовление продукции А

    Начислена заработная плата производственным рабочим за изготовление продукции А

    Начислены страховые взносы в ПФ, ФСС, ФОМС с заработной платы производственных рабочих (26 %)

    Начислены страховые платежи в ФСС от несчастных случаев и профессиональных заболеваний (2 % от заработной платы производственных рабочих)

    Оприходованы на склад возвратные отходы, полученные при производстве продукции А

    Списываются общепроизводственные расходы, приходящиеся на производство продукции А

    Списываются общехозяйственные расходы, приходящиеся на производство продукции А

    Оприходована на склад готовая продукция А по фактической производственной себестоимости (8 000 + 36 000 + 40 000 +10 400 + 800 — 2 000 — 11 000)

    При массовом производстве продукции, когда процесс ее изготовления состоит из нескольких разнородных самостоятельных переделов (фаз) и готовая продукция получается путем переработки исходного сырья, получения полуфабриката и передачи его из одного передела в другой, организации могут вести обособленный учет полуфабрикатов собственного производства с использованием для этих целей активного счета 21 «Полуфабрикаты собственного производства».

    Полученный в основном производстве полуфабрикат сдается на склад.

    Расходы, связанные с изготовлением сданных на склад полуфабрикатов, отражаются в учете записью:

    Дебет сч. 21 «Полуфабрикаты собственного производства»

    Кредит сч. 20 «Основное производство».

    Передача полуфабриката со склада в дальнейшую переработку отражается записью:

    Дебет сч. 20 «Основное производство»

    Кредит сч. 21 «Полуфабрикаты собственного производства».

    Аналитический учет полуфабрикатов собственного производства ведут по местам хранения полуфабрикатов и отдельным наименованиям (видам, сортам, размерам и т. д.).

    8.4.2. Учет затрат вспомогательного производства

    Вспомогательное производство – производство, предназначенное для обеспечения функционирования основного производства. Продукция и услуги вспомогательных производств, как правило, потребляются в основном производстве. Часть продукции (услуг) вспомогательных производств, так же как и продукция основных производств, может продаваться на сторону.

    В большинстве отраслей промышленности к вспомогательным производствам, как правило, относятся:

    • производства, изготавливающие продукцию для потребления внутри предприятия с целью обеспечения бесперебойной деятельности основного производства (например, производство запасных частей для ремонта оборудования, инструментальное производство и т. п.);
    • производства, вырабатывающие различные виды энергии, потребляемой в основном производстве (электроэнергия, тепловая энергия, сжатый воздух и т. п.);
    • производства, выполняющие работы промышленного характера для основного производства (например, работы по перемещению грузов внутри предприятия, ремонтные работы и т. п.).

    В тех случаях, когда продукция (работы, услуги) потребляются внутри предприятия, в состав затрат не включаются общехозяйственные расходы. При реализации продукции (работ, услуг) сторонним организациям соответствующая доля общехозяйственных расходов включаются в их фактическую себестоимость.

    Учет затрат вспомогательных производств ведется на активном калькуляционном счете 23 «Вспомогательные производства». Аналитический учет по счету 23 «Вспомогательные производства» ведется по видам производств.

    По данным счета 23 «Вспомогательные производства» исчисляют фактическую себестоимость продукции (работ, услуг) вспомогательных производств.

    Порядок учета затрат на счете 23 «Вспомогательные производства» аналогичен рассмотренному выше порядку учета затрат на счете 20 «Основное производство».

    По дебету счета 23 «Вспомогательные производства» в течение месяца на основании первичных документов непосредственно в момент возникновения отражают прямые затраты, связанные непосредственно с выпуском продукции (работ, услуг) вспомогательным производством.

    В конце месяца в дебет счета 23 «Вспомогательные производства» списывают накладные затраты, т. е. затраты, связанные с управлением и обслуживанием вспомогательных производств (общепроизводственные и общехозяйственные расходы).

    На счет 23 «Вспомогательные производства» списывают также потери от брака, допущенные в этих производствах.

    По кредиту счета 23 «Вспомогательные производства» отражают суммы фактической себестоимости завершенной производством продукции (работ, услуг) вспомогательных производств.

    Списание сумм фактической себестоимости продукции (работ, услуг) вспомогательных производств в зависимости от потребителей отражается по дебету счетов:

    20 «Основное производство» – при потреблении работ, услуг в качестве основных затрат на производство;

    25 «Общепроизводственные расходы» – при потреблении работ, услуг основными цехами в качестве расходов по обслуживанию производства и управления;

    26 «Общехозяйственные расходы» – при потреблении работ, услуг общехозяйственными службами и службами аппарата управления;

    29 «Обслуживающие производства и хозяйства» – при потреблении работ, услуг этими подразделениями;

    43 «Готовая продукция» – при изготовлении продукции, предназначенной для продажи либо для собственных нужд;

    90 «Продажи» – при выполнении работ, услуг для сторонних организаций;

    23 «Вспомогательные производства» – при потреблении встречных работ, услуг и др.

    Фактические затраты вспомогательных производств распределяются между основным производством, обслуживающими и управленческими службами организации пропорционально количеству потребленных услуг или произведенной продукции в соответствующих единицах измерения. Рассмотрим распределение затрат вспомогательных производств на примере.

    Пример

    В состав промышленного предприятия входят производственные цеха, администрация, столовая и вспомогательное производство – транспортный цех, услугами которого пользуются все структурные подразделения данного предприятия. В отчетном периоде затраты транспортного цеха составили 320 000 руб. Для распределения затрат вспомогательного производства между структурными подразделениями используются данные нарядов на перевозку и путевые листы автомобильного транспорта.

    Общий объем оказанных транспортным цехом услуг - 1236 тонно-километров (т-км), в том числе: производственным цехам – 1187 т-км, или 96 %; администрации – 12 т-км, или 1 %; столовой – 37 т-км, или 3 %.

    Распределение затрат осуществляется исходя из удельного веса транспортных услуг, оказанных каждому подразделению в общем объеме услуг, и отражается в учете по кредиту счета 23 «Вспомогательные производства» следующими бухгалтерскими проводками:

    № п/п Содержание хозяйственных операций Корреспонденция счетов Сумма, руб.

    Дебет

    Кредит

    Списывается на затраты основного производства стоимость услуг вспомогательного производства (320 000 руб. х 0,96)

    Списывается на общехозяйственные расходы стоимость услуг вспомогательного производства (320 000 руб. х 0,01)

    Списывается стоимость услуг вспомогательного производства, оказанных столовой предприятия (320 000 руб. х 0,03)

    Остаток по счету 23 «Вспомогательные производства» на конец месяца показывает стоимость незавершенного производства.

    8.4.3. Учет затрат обслуживающих производств и хозяйств

    Наряду с основными и вспомогательными производствами на балансе промышленного предприятия могут находиться структурные подразделения, деятельность которых не связана с производством продукции, выполнением работ, оказанием услуг промышленного характера, являющимися целью создания данного предприятия. Такими подразделениями являются: объекты жилищно-коммунального хозяйства (жилые дома, общежития, бани, прачечные и т. п.), столовые и буфеты, пошивочные и другие мастерские бытового обслуживания, детские дошкольные учреждения (ясли, сады), дома отдыха, санатории и другие учреждения оздоровительного и культурно-просветительного характера, научно-исследовательские и проектно-конструкторские подразделения.

    Эти подразделения на промышленном предприятии носят название «обслуживающие производства и хозяйства».

    Учет затрат обслуживающих производств и хозяйств ведется на счете 29 «Обслуживающие производства и хозяйства», к которому открываются субсчета по каждому производству и хозяйству.

    По дебету данного счета отражаются затраты обслуживающих производств и хозяйств, связанные с выпуском продукции, выполнением работ, оказанием услуг; этими подразделениями в корреспонденции со счетами материально-производственных запасов, расчетов с персоналом по оплате труда, денежных средств, расчетов с разными организациями и лицами и др.

    Фактическая себестоимость выпущенной продукции, выполненных работ, оказанных услуг отражается по кредиту счета 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» в корреспонденции со счетами:

    10 «Материалы» и 43 «Готовая продукция» - при выпуске материально-производственных запасов;

    25 «Общепроизводственные расходы» и 26 «Общехозяйственные расходы» - при выполнении работ, оказании услуг структурными подразделениями предприятия;

    90 «Продажи» - при продаже юридическим и физическим лицам выпущенной продукции, выполненных работ, оказанных услуг.

    8.4.4. Учет общепроизводственных расходов

    Общепроизводственные расходы — это косвенные затраты организации, связанные с организацией и управлением производством на уровне производственных подразделений (цехов). На практике общепроизводственные расходы часто называют цеховыми расходами. К ним относятся:

    • заработная плата рабочих, занятых обслуживанием производственного оборудования с отчислениями на социальные нужды;
    • стоимость материалов, израсходованных на содержание и эксплуатацию машин и оборудования, на ремонт основных средств, используемых в производстве (производственного назначения);
    • амортизация, начисленная по основным средствам производственного назначения;
    • затраты по страхованию имущества производственного назначения;
    • затраты на отопление, освещение и содержание помещений производственных подразделений (цехов);
    • арендная плата за помещения, машины и оборудование, используемые в производстве;
    • другие аналогичные по на значению затраты.

    Общепроизводственные расходы организации учитываются на активном счете 25 «Общепроизводственные расходы». Данный счет является собирательно-распорядительным, бессальдовым. К этому счету открываются субсчета для учета затрат общепроизводственного характера по каждому цеху основного и вспомогательного производства. Аналитический учет общепроизводственных расходов ведут по статьям расходов в соответствии с их номенклатурой.

    Все перечисленные выше общепроизводственные расходы в течение месяца собирают по дебету счета 25 «Общепроизводственные расходы» с кредита разных счетов:

    Кредит сч. 10 «Материалы»

    Кредит сч. 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

    Кредит сч. 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»

    По окончании каждого месяца определяют величину общепроизводственных расходов за месяц, отраженных по дебету счета 25 «Общепроизводственные расходы», распределяют ее по видам продукции (работ, услуг) и списывают на затраты основного и вспомогательного производства записью:

    Дебет сч. 20 «Основное производство»

    Кредит сч. 25 «Общепроизводственные расходы».

    Этой записью счет 25 «Общепроизводственные расходы» закрывается, сальдо он не имеет и в балансе не отражается.

    Распределение общепроизводственных расходов по видам продукции (работ, услуг) производят пропорционально какой-либо базе распределения. Наиболее часто в качестве базы распределения общепроизводственных расходов выбирают прямую заработную плату основных производственных рабочих, прямые материальные затраты, общую сумму прямых затрат, выручку от реализации продукции. Выбор базы распределение общепроизводственных расходов зависит от особенностей производства, характера изготавливаемой продукции и других факторов.

    Выбранный метод распределения общепроизводственных расходов между отдельными видами продукции должен быть отражен в учетной политике организации.

    Пример

    Общепроизводственные расходы организации за месяц составили 429 400 руб., в том числе:

    • заработная плата рабочих, обслуживающих основные средства производственных цехов 150 55 000 руб.;
    • заработная плата управленческого персонала производственных цехов – 75 000 руб.;
    • отчисления на социальные нужды – 36 400 руб.;
    • амортизация основных средств производственных цехов – 90 000 руб.;
    • стоимость материалов, израсходованных на текущий ремонт основных средств – 23 000 руб.;
    • арендная плата за пользование производственными площадями – 150 000 руб.

    Организация производит три вида продукции. Согласно учетной политике организация распределяет общепроизводственные расходы по видам продукции пропорционально заработной плата, начисленной производственным рабочим за изготовление продукции. Согласно учетным данным рабочим за месяц была начислена заработная плата:

    • за изготовление продукции № 1 – 50 000 руб.;
    • за изготовление продукции № 2 – 30 000 руб.;
    • за изготовление продукции № 3 – 20 000 руб.

    Распределим общепроизводственные расходы за месяц по видам продукции.

    № п/п Содержание хозяйственных операций Корреспонденция счетов Сумма, руб.

    Дебет

    Кредит

    Начислена заработная плата рабочим за обслуживание основные средства производственных цехов

    Начислена заработная плата управленческому персоналу производственных цехов

    Начислены страховые взносы в ПФ, ФСС, ФОМС с заработной платы рабочих за обслуживание основных средств производственных цехов и заработной платы управленческого персонала производственных цехов (26 %)

    Начислена амортизация основных средств производственных цехов

    Отпущены со склада и израсходованы материалы на текущий ремонт основных средств производственных цехов

    Начислена арендная плата за пользование производственными площадями

    В конце месяца распределяются по видам продукции и списываются общепроизводственные расходы за месяц

    8.4.5. Учет общехозяйственных расходов

    Общехозяйственные расходы — это косвенные затраты организации, связанные с организацией и управлением производством на уровне предприятия в целом. На практике общехозяйственные расходы часто называют общезаводскими расходами.

    Общехозяйственные расходы организации учитывают на активном счете 26 «Общехозяйственные расходы». Данный счет является собирательно-распорядительным, бессальдовым.

    Аналитический учет по счету 26 «Общехозяйственные расходы» ведется по статьям и местам возникновения затрат.

    Общехозяйственные расходы отражают по дебету счета 26 «Общехозяйственные расходы» в корреспонденции с разными счетами.

    Номенклатура общехозяйственных расходов разрабатывается организацией на основе действующих нормативных актов по бухгалтерскому учету и налогообложению.

    Рассмотрим наиболее часто встречающиеся составляющие общехозяйственных расходов и порядок их отражения на счетах бухгалтерского учета.

    1. Заработная плата работников аппарата управления организации с отчислениями на социальные нужды:

      2. Кредит сч. 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

    2. Амортизация, начисленная по основным средствам общехозяйственного назначения:

      3. Дебет сч. 26 «Общехозяйственные расходы»

      Кредит сч. 02 «Амортизация основных средств».

    3. Затраты на ремонт, на содержание и эксплуатацию основных средств общехозяйственного назначения:

      4. Дебет сч. 26 «Общехозяйственные расходы»

      Кредит сч. 10 «Материалы»

      Кредит сч. 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

      Кредит сч. 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»

    4. Затраты на отопление, освещение помещений управленческих подразделений (служб):

      5. Дебет сч. 26 «Общехозяйственные расходы»

      Кредит сч. 10 «Материалы»

      Кредит сч. 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

      Кредит сч. 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»

      Кредит сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

    5. Расходы на содержание служебного транспорта (автомобильного, железнодорожного, воздушного и иных видов транспорта).

      6. При наличии служебного автотранспорта организация несет в основном материальные расходы и расходы на ремонт автотранспорта.

      В состав материальных расходов, как правило, входят стоимость израсходованных горюче-смазочных материалов (ГСМ), бензина, моторных масел и т. п.

      Списание топлива и ГСМ на управленческие нужды производится на основании первичных расходных документов (ведомостей учета выдачи нефтепродуктов, требований, накладных и т. д.) и отражается в учете записью:

      Дебет сч. 26 «Общехозяйственные расходы»

      Кредит сч. 10 «Материалы», субсчет 10-3 «Топливо».

    6. Компенсации за использование личных легковых автомобилей в служебных целях.

      7. Компенсация выплачивается работникам организаций за использование ими для служебных поездок личных легковых автомобилей в тех случаях, когда их работа по роду производственной (служебной) деятельности связана с постоянными служебными разъездами в соответствии с их должностными обязанностями.

      Основанием для выплаты компенсации работникам, использующим личные легковые автомобили для служебных поездок, является приказ руководителя организации, в котором предусматриваются размеры этой компенсации.

      Конкретный размер компенсации определяется в зависимости от интенсивности использования личного легкового автомобиля для служебных поездок.

      В размерах компенсации работнику учтено возмещение затрат по эксплуатации используемого для служебных поездок личного легкового автомобиля (сумма износа, затраты на горюче-смазочные материалы, техническое обслуживание и текущий ремонт).

      Для получения компенсации работники представляют в бухгалтерию организации копию технического паспорта личного автомобиля, заверенную в установленном порядке.

      Компенсация выплачивается один раз в месяц независимо от количества календарных дней. За время нахождения работника в отпуске, командировке, невыхода его на работу вследствие временной нетрудоспособности, а также по другим причинам, когда личный автомобиль не эксплуатируется, компенсация не выплачивается.

      Начисление компенсации за использование личных легковых автомобилей отражается в учете записью:

      Дебет сч. 26 «Общехозяйственные расходы»

      Кредит сч. 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям».

      Выплата компенсации работнику производится из кассы организации по расходному кассовому ордеру. На выданную сумму делается запись:

      Дебет сч. 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям»

      Кредит сч. 50 «Касса».

      Для целей налогообложения прибыли компенсации за использование личных легковых автомобилей в служебных целях учитываются в пределах норм, установленных Правительством РФ.

      Нормы расходов коммерческих организаций на выплату компенсаций за использование личных легковых автомобилей для служебных поездок установлены постановлением Правительства РФ от 08.02.2002 г. № 92.

      С 1 января 2002 г они составляют для легковых автомобилей с рабочим объемом двигателя до 2000 куб. см — 1200 руб. в месяц: для легковых автомобилей с рабочим объемом двигателя свыше 2000 см 3 – 1500 руб. в месяц.

      По мотоциклам предусмотрена норма компенсации в сумме 600 руб. в месяц.

    7. Командировочные расходы.

      8. В соответствии с ТК РФ служебной командировкой признается поездка работника по распоряжению работодателя на определенный срок для выполнения служебного поручения вне места постоянной работы.

      В командировку может быть направлен только работник организации.

      Расходы на командировки учитываются только при наличии подтверждений о производственном характере командировки.

      Расходы на командировки включают:

    • расходы по проезду работника к месту командировки и обратно к месту постоянной работы;
    • расходы по найму жилого помещения;
    • расходы, связанные с проживанием вне места постоянного жительства (суточные);
    • расходы на оформление и выдачу виз, паспортов, ваучеров, приглашений и иных аналогичных документов;
    • консульские, аэродромные сборы;
    • иные расходы, произведенные работником с разрешения или ведома работодателя.

    Для целей бухгалтерского учета все виды командировочных расходов для работников коммерческих организаций компенсируются работнику и включаются в состав расходов организации полностью в размере фактических расходов при наличии подтверждающих документов (проездных билетов, квитанций об оплате за пользование постельными принадлежностями в поезде и т. п.).

    Суточные выплачиваются командированному сотруднику в соответствии с коллективным договором или внутренним локальным нормативным актом работодателя, где может быть установлен лимит суммы выплаты суточных - ст. 168 ТК РФ (за исключением бюджетных организаций). Выплата осуществляется за каждый день нахождения в командировке, включая выходные и праздничные дни, а также дни нахождения в пути, в том числе за время вынужденной остановки в пути (нелетная погода, перенос рейса и т. п.).

    До 2009 г. нормировались для целей налогообложения прибыли суммы суточных. Нормы суточных утверждались Правительством РФ. В соответствии с Постановлением Правительства РФ от 08.02.2002 г. № 93 норма суточных составляла 100 руб. за каждый день нахождения работника в командировке.

    С 1 января 2009 г. суточные, выплаченные в соответствии с локальными нормативными актами организации, учитываются в составе прочих расходов при исчислении налога на прибыль в полном объеме (пп.12 п.1 ст. 264 НК РФ, Письмо Минфина РФ № 03-03-06/1/41 от 06.02.2009 г.)

    При этом при исчислении налога на доходы физических лиц в налогооблагаемый доход работника не включаются суточные в пределах 700 руб. за каждый день нахождения в командировке на территории РФ и в пределах 2500 руб. за каждый день нахождения в заграничной командировке (п.3 ст. 217 НК РФ).

    В бухгалтерском учете списание расходов на служебные командировки на основании авансового отчета и приложенных к нему оправдательных документов отражается записью:

    Дебет сч. 26 «Общехозяйственные расходы»

  • Представительские расходы , связанные с официальным приемом и обслуживанием представителей других организаций, участвующих в переговорах в целях установления и поддержания сотрудничества.

    • К представительским расходам относятся расходы организации, связанные с официальным приемом и обслуживанием представителей других организаций, участвующих в переговорах в целях установления и поддержания взаимного сотрудничества, а также участников, прибывших на заседания совета директоров (правления) или иного руководящего органа организации, независимо от места проведения указанных мероприятий.

    В состав представительских расходов входят:

    • расходы организации на проведение официального приема (завтрака, обеда или иного аналогичного мероприятия) для указанных лиц, а также официальных лиц организации, участвующих в переговорах;
    • транспортное обеспечение доставки этих лиц к месту проведения представительского мероприятия и заседания руководящего органа и обратно;
    • буфетное обслуживание во время переговоров;
    • оплата услуг переводчиков, не состоящих в штате организации, по обеспечению перевода во время проведения представительских мероприятий.

    К представительским расходам не относятся расходы на организацию развлечений, отдыха, профилактики или лечения заболеваний.

    При отнесении представительских расходов на затраты организации необходимо наличие следующих документов:

    • приказа руководителя организации, которым определяется круг лиц, ответственных за представительскую деятельность;
    • плановой сметы представительских расходов, утвержденной советом (правлением) организации на отчетный год в пределах установленных нормативов;
    • актов, составленных по установленной форме сотрудниками организации, на использование приобретенных товарно-материальных ценностей (работ, услуг) на представительские цели.

    Для отнесения представительских расходов на затраты организации в плановой смете должны быть указаны:

    • дата и место проведения деловой встречи (приема);
    • приглашенные лица;
    • участники со стороны организации;
    • конкретное назначение расходов;
    • величина расходов.

    В бухгалтерском учете представительские расходы учитываются полностью в размере фактически произведенных затрат.

    Включение представительских расходов в затраты организации разрешается только при наличии первичных учетных документов, в состав которых могут входить платежные поручения, выписки банка по расчетному счету, расходные кассовые ордера, квитанции к приходным кассовым ордерам, авансовые отчеты, кассовые чеки, накладные, счета-фактуры, документы, подтверждающие оплату транспортных услуг, и др.

    Для целей налогообложения представительские расходы признаются в пределах норм. В соответствии со ст. 264 НК РФ для целей налогообложения представительские расходы в течение отчетного периода включаются в состав прочих расходов в размере, не превышающем 4 % расходов организации на оплату труда за этот отчетный (налоговый) период.

    Представительские расходы отражаются в бухгалтерском учете записью:

    Дебет сч. 26 «Общехозяйственные расходы»

    Кредит сч. 71 «Расчеты с подотчетными лицами»

    Кредит сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

    И др.

  • Расходы на подготовку и переподготовку кадров, состоящих в штате организации на договорной основе в порядке, установленном законодательством РФ.

    • В соответствии с ТК РФ необходимость профессиональной подготовки и переподготовки кадров для собственных нужд определяет работодатель.

    В бухгалтерском учете расходы организации на подготовку и переподготовку кадров учитываются полностью в размере фактически произведенных затрат.

    Включение расходов на подготовку и переподготовку кадров в затраты организации разрешается только при наличии оправдательных первичных документов. К таким документам относятся договоры с учебными заведениями, подписанные акты об оказании услуг по обучению, счета-фактуры, платежные поручения, выписки банка по расчетному счету, расходные кассовые ордера, квитанции к приходным кассовым ордерам, авансовые отчеты, бухгалтерские справки, расчеты и др.

    Для целей налогообложения прибыли расходы на подготовку и переподготовку кадров учитываются, если соблюдаются следующие условия:

    • имеется договор с учебным заведением;
    • соответствующие услуги оказываются российскими образовательными учреждениями, получившими государственную аккредитацию (имеющими соответствующую лицензию), либо иностранными образовательными учреждениями, имеющими соответствующий статус;
    • подготовку (переподготовку) проходят работники организации, состоящие в штате;
    • имеется обоснование производственной необходимости обучения (программа подготовки (переподготовки) должна способствовать повышению квалификации и более эффективному использованию подготавливаемого или переподготавливаемого специалиста в этой организации в рамках деятельности организации).

    Для целей налогообложения расходы организации на подготовку и переподготовку кадров не нормируются и принимаются по фактически произведенным затратам.

    Расходы организации на подготовку и переподготовку кадров отражаются в учете записью:

    Дебет сч. 26 «Общехозяйственные расходы»

    Кредит сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

    Кредит сч. 71 «Расчеты с подотчетными лицами».

  • Арендные (лизинговые) платежи за арендуемое (принятое в лизинг) имущество.

    • Размер арендных платежей и порядок их уплаты определяется договором, заключенным в порядке, установленном ГК РФ.

    В состав затрат по аренде арендатор включает также затраты по ремонту арендуемого имущества, расходы, связанные с оплатой коммунальных платежей и услуг связи, относящихся к помещениям (зданиям), полученным в аренду, а также к средствам связи, используемым арендатором в своей деятельности.

    Включение затрат по аренде имущества в затраты организации разрешается только при наличии оправдательных первичных документов. К таким документам относятся договоры с арендодателем, подписанные акты об оказании услуг по аренде, счета-фактуры, платежные поручения, выписки банка по расчетному счету.

    Затраты организации по аренде имущества отражаются в бухгалтерском учете записью:

    Дебет сч. 26 «Общехозяйственные расходы»

    Кредит сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

  • Расходы на оплату услуг сторонних организаций, в том числе:
    • оплата информационных, юридических, консультационных, аудиторских услуг.

    Информационные услуги предусматривают предоставление экономической, технической, социальной, юридической и прочей информации по заказам организаций в виде публикаций, поступающих в свободную продажу, предоставления, распространения деловой информации, содействия формированию информационного пространства бизнеса.

    К юридическим услугам относятся правовое консультирование по всем отраслям права; правовая работа по обеспечению хозяйственной и иной деятельности организаций; представительство в судебных и других органах; правовая экспертиза учредительных и иных документов и т. д.

    Консультационные услуги предусматривают предоставление услуг, включающих консультирование по общему управлению, консультирование по административному управлению, консультирование по финансовому управлению организации и др.

    Аудиторские услуги предусматривают независимую проверку бухгалтерской отчетности организации с выдачей заключения относительно ее достоверности;

    • оплата услуг по управлению организацией или ее отдельными подразделениями (по анализу конкретных проблем управления, выдаче рекомендаций для конкретной организации и оказанию помощи при их внедрении);
    • оплата услуг по предоставлению работников (технического и управленческого персонала) сторонними организациями для участия в производственном процессе, управлении производством либо для выполнения иных функций, связанных с производством и реализацией;
    • оплата услуг по ведению бухгалтерского учета, оказываемых сторонними организациями.

    Документами, подтверждающими расходы по данным услугам, являются договоры со сторонними организациями, акты приемки-сдачи оказанных услуг, счета-фактуры, выписки банка по расчетному счету и платежные поручения.

    Затраты, связанные с оплатой услуг сторонних организаций, отражаются в учете записью:

    Дебет сч. 26 «Общехозяйственные расходы»

    Кредит сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

    Кредит сч 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

  • Расходы на публикацию бухгалтерской отчетности.

    • Публиковать годовую бухгалтерскую отчетность в установленные сроки (не позднее 1 июня года, следующего за отчетным годом) в соответствии с действующим законодательством обязаны открытые акционерные общества. Публикация организацией своей бухгалтерской отчетности не признается рекламой. Услуги по публикации бухгалтерской отчетности организации оказываются в соответствии с заключенными договорами.

    Документами, подтверждающими данные расходы, являются акты приемки-сдачи оказанных услуг (выполненных работ), счета-фактуры, выписки банка и платежные поручения.

    Дебет сч. 26 «Общехозяйственные расходы»

    Кредит сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

  • Расходы на почтовые, телефонные, телеграфные и другие подобные услуги, расходы на оплату услуг связи, вычислительных центров и банков, включая расходы на услуги факсимильной и спутниковой связи, электронной почты, а также информационных систем (СВИФТ, Интернет и иные аналогичные системы).

    • Указанные услуги предоставляются на основании договоров об оказании услуг связи, заключаемых в соответствии с ГК РФ и правилами оказания услуг связи.

    Расходы по оплате услуг связи отражаются в учете записью:

    Дебет сч. 26 «Общехозяйственные расходы»

    Кредит сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

  • Расходы на канцелярские товары.

    • К канцелярским товарам относятся различного рода папки для бумаг, скоросшиватели, писчая бумага, ручки и т. д.

    Как правило, такие расходы осуществляются через подотчетное лицо. Для подтверждения расходов на канцелярские товары подотчетные лица вместе с авансовыми отчетами должны представлять товарные и кассовые чеки, а также счета-фактуры.

    В таких случаях канцелярские товары при принятии их к бухгалтерскому учету отражаются на счете 10 «Материалы» (субсчет 10-9 «Инвентарь и хозяйственные принадлежности») в корреспонденции с кредитом счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами».

    По мере передачи этих товаров на управленческие и хозяйственные нужды их стоимость списывается со счета 10 «Материалы», субсчет 10-9 записью:

    Дебет сч. 26 «Общехозяйственные расходы»

    Кредит сч. 10 «Материалы», субсчет 10-9 «Инвентарь и хозяйственные принадлежности».

  • Суммы налогов и сборов, таможенных пошлин и сборов, начисленные в установленном законодательством РФ, за исключением налогов и сборов, перечисленных в ст. 270 НК РФ.

    • К налогам и сборам, включаемым в состав общехозяйственных расходов относятся земельный налог, а также таможенные пошлины и сборы, уплачиваемые при осуществлении внешнеторговой деятельности.

    В соответствии со ст. 270 НК РФ в состав указанных расходов не включаются НДС, акцизы, налог на прибыль и платежи за сверхнормативные выбросы загрязняющих веществ в окружающую среду.

    Документами, подтверждающими расходы в виде налогов и сборов, служат налоговые декларации, авансовые расчеты, бухгалтерские справки-расчеты, выписки банка по расчетном у счету, платежные поручения.

    Данные расходы учитываются в том отчетном периоде, за который представляются налоговые расчеты и декларации.

    В бухгалтерском учете начисление указанных налогов и сборов отражается записью:

    Дебет сч. 26 «Общехозяйственные расходы»

    Кредит сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам».

  • Другие аналогичные по назначению затраты.

    • Таким образом, все выше перечисленные общехозяйственные расходы в течение месяца собирают по дебету счета 26 «Общехозяйственные расходы». В конце месяца определяют общую их величину за месяц, которую полностью списывают с кредита счета. При этом возможны два варианта.

    При первом, традиционном, варианте общехозяйственные расходы распределяют по видам продукции (работ, услуг) пропорционально выбранной базе распределения и списывают на затраты основного производства записью:

    Дебет сч. 20 «Основное производство»

    Кредит сч. 26 «Общехозяйственные расходы».

    В этом случае на счете 20 «Основное производство» оказываются отраженными все затраты, связанные с изготовлением продукции (работ, услуг), как прямые, так и косвенные, которые формируют полную производственную себестоимость продукции (работ, услуг).

    При втором варианте общехозяйственные расходы на затраты основного производства не относят, а сразу списывают на себестоимость реализованной продукции записью:

    Дебет сч. 90 «Продажи», субсчет 90-2 «Себестоимость продаж»

    Кредит сч. 26 «Общехозяйственные расходы».

    В этом случае на счете 20 «Основное производство» оказываются отраженными только прямые затраты, связанные с изготовлением продукции (работ, услуг), которые формируют сокращенную производственную себестоимость продукции (работ, услуг).

    Вариант списания общехозяйственных расходов со счета 26 «Общехозяйственные расходы» организация определяет самостоятельно и отражает его в своей учетной политике.

    Пример

    Общехозяйственные расходы организации за месяц составили 744 200 руб., в том числе:

    • заработная плата работников аппарата управления организации – 220 000 руб.;
    • заработная плата, начисленная рабочим за текущий ремонт основных средств общехозяйственного назначения – 45 000 руб.;
    • отчисления на социальные нужды – 74 200 руб.;
    • амортизация основных средств общехозяйственного назначения – 130 000 руб.;
    • стоимость материалов, израсходованных на текущий ремонт основных средств общехозяйственного назначения – 55 000 руб.;
    • затраты на отопление, освещение помещений управленческих подразделений – 17 200 руб.;
    • компенсации за использование личных легковых автомобилей в служебных целях – 12 000 руб.;
    • командировочные расходы – 38 000 руб.;
    • арендная плата за основные средства общехозяйственного назначения – 150 000 руб.;
    • стоимость израсходованных канцелярских товаров – 2 800 руб.

    Согласно учетной политике организация не распределяет общехозяйственные расходы по видам продукции, а списывает их в конце месяца на себестоимость реализованной продукции.

    Составим бухгалтерские проводки:

    № п/п Содержание хозяйственных операций Корреспонденция счетов Сумма, руб.

    Дебет

    Кредит

    Начислена заработная плата работникам аппарата управления организации

    Начислена заработная плата рабочим за текущий ремонт основных средств общехозяйственного назначения

    Начислены страховые взносы в ПФ, ФСС, ФОМС с заработной платы (26 %)

    Начислены страховые платежи в ФСС от несчастных случаев и профессиональных заболеваний (2 % от заработной платы)

    Начислена амортизация основных средств общехозяйственного назначения

    Отпущены и израсходованы материалы на текущий ремонт основных средств общехозяйственного назначения

    Начислено за отопление, освещение помещений управленческих подразделений

    Начислена компенсация работникам организации за использование личных легковых автомобилей в служебных целях

    На основании авансовых отчетов списываются фактические командировочные расходы работников аппарата управления организации

    Начислена арендная плата за основные средства общехозяйственного назначения

    Списывается стоимость израсходованных канцелярских товаров

    В конце месяца списываются общехозяйственные расходы

    8.4.6. Учет потерь от брака

    Браком в производстве считаются изделия, полуфабрикаты, детали, узлы и работы, которые не соответствуют по своему качеству установленным стандартам или техническим условиям и не могут быть использованы по своему прямому назначению или могут быть использованы лишь после исправления.

    В зависимости от характера дефектов брак подразделяется на исправимый и неисправимый (окончательный). Исправимым считается брак, исправление которого технически возможно и экономически целесообразно, а продукция после исправления может быть использована по прямому назначению. Окончательным считается брак, исправление которого технически невозможно и экономически нецелесообразно.

    В зависимости от места обнаружения брак подразделяется на внутренний и внешний. Внутренним является брак, выявленный на предприятии до отправки продукции потребителям. Внешним является брак, выявленный у потребителя в процессе сборки, монтажа или при эксплуатации изделия.

    В некоторых отраслях промышленности брак в производстве обусловлен технологическим процессом (например, металлургическое производство, стекольная промышленность и др.). В таких производствах потери от брака являются планируемой величиной.

    Каждый случай брака фиксируется в специальных документах (извещении о браке, акте о браке и т. п.). В нем указывается наименование забракованной детали или продукции, название или номер операции, на которой обнаружен брак, причины и виновники брака, сумма затрат на забракованное изделие (деталь). Затраты могут быть исчислены либо по нормам, либо по фактическим данным.

    Учет потерь от брака в производстве ведется на активном счете 28 «Брак в производстве». Аналитический учет по счету 28 «Брак в производстве» ведется по отдельным подразделениям организации, видам продукции, статьям расходов, причинам и виновникам брака.

    По дебету счета 28 «Брак в производстве» собираются затраты по выявленному внутреннему и внешнему браку (стоимость неисправимого, т. е. окончательного, брака, расходы по исправлению брака и т. п.).

    Стоимость неисправимого брака отражается записью:

    Дебет сч. 28 «Брак в производстве»

    Кредит сч. 20 «Основное производство»

    Кредит сч. 23 «Вспомогательные производства» (если брак обнаружен во вспомогательных цехах предприятия).

    Расходы по исправлению брака отражаются записями:

    Дебет сч. 28 «Брак в производстве»

    Кредит сч. 10 «Материалы» – на стоимость материалов, израсходованных на исправление брака;

    Дебет сч. 28 «Брак в производстве»

    Кредит сч. 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» – на сумму заработной платы, начисленной за исправление брака;

    Дебет сч. 28 «Брак в производстве»

    Кредит сч. 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» – на сумму отчислений на социальные нужды с этой заработной платы.

    По кредиту счета 28 «Брак в производстве» отражаются суммы, относимые на уменьшение потерь от брака:

    Дебет сч. 10 «Материалы» или 43 «Готовая продукция»

    Кредит сч. 28 «Брак в производстве» – на стоимость забракованной продукции по цене возможного использования;

    Дебет сч. 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

    Кредит сч. 28 «Брак в производстве» – на сумму удержаний из заработной платы виновника брака;

    Дебет сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет 76-2 «Расчеты по претензиям» – на суммы, подлежащие взысканию с поставщиков за поставку недоброкачественных материалов, явившихся причиной брака.

    Сопоставляя дебетовые и кредитовые записи счета 28 «Брак в производстве» определяют потери от брака, которые ежемесячно списывают на затраты основного или вспомогательного производства:

    Дебет сч. 20 «Основное производство»

    Дебет сч. 23 «Вспомогательные производства»

    Кредит сч. 28 «Брак в производстве».

    Пример

    Согласно извещениям о браке в механическом цехе организации были забракованы детали. Часть забракованных деталей признана исправимым, а часть неисправимым (окончательным) браком. Производственная себестоимость неисправимого (окончательного) брака составила 17 300 руб. Неисправимый (окончательный) брак сдан на склад по цене лома на сумму 700 руб. Виновниками брака являются работники механического цеха. Из их заработной платы произведены удержания за допущенный брак в сумме 6200 руб. За исправление брака другим работникам цеха начислена заработная плата в сумме 3000 руб. На исправление брака израсходованы материалы, фактическая себестоимость которых составила 1700 руб.

    Составим бухгалтерские проводки:

    № п/п Содержание хозяйственных операций Корреспонденция счетов Сумма, руб.

    Дебет

    Кредит

    Отражена производственная себестоимость полученного окончательного брака

    Оприходован на склад неисправимый (окончательный) брак по цене лома

    Удержано из начисленной заработной платы виновников брака за допущенный брак

    Отпущены со слада и израсходованы материалы на исправление брака

    Начислена заработная плата работникам механического цеха за работы по исправлению брака

    Начислены страховые взносы в ПФ, ФСС, ФОМС с заработной платы за исправление брака (26 %)

    Начислены страховые платежи в ФСС от несчастных случаев и профессиональных заболеваний (2 % от заработной платы)

    Определяются и списываются потери от брака

    8.4.7. Учет расходов будущих периодов

    Расходы будущих периодов — это фактические затраты организации, имевшие место в данном отчетном периоде, но относящиеся к продукции (работам, услугам), которые будут произведены в предстоящих, будущих отчетных периодах.

    К таким затратам относятся:

    • затраты на сертификацию продукции и услуг. Соответствие продукции требованиям технических регламентов подтверждается сертификатом соответствия, выдаваемым заявителю органом по сертификации. Сертификат соответствия – это документ, удостоверяющий соответствие объекта требованиям технических регламентов, положениям стандартов или условиям договоров. Расходы по обязательной сертификации подлежат оплате заявителем. Как правило, сертификаты соответствия выдаются на определенный срок (полгода, год, два года и т. д.), и поэтому расходы на сертификацию собственной продукции предварительно отражают в составе расходов будущих периодов;
    • затраты на подготовку и освоение производства, в том числе расходы на освоение новых производств, цехов, агрегатов, установок (пусковые расходы), затраты на подготовку кадров для новых производств, другие единовременные затраты. Как правило, эти затраты осуществляются в течение длительного периода времени и относятся к продукции, выпуск которой осуществляется после выполнения всех работ по подготовке производства. В связи с этим они не могут быть отнесены на себестоимость продукции в том отчетном периоде, в котором были произведены;
    • затраты, связанные с горноподготовительными работами в добывающей промышленности;
    • затраты, связанные с подготовительными работами в сезонных отраслях промышленности;
    • затраты на осуществление природоохранных мероприятий;
    • затраты по ремонту основных средств, если он проводился в течение года неравномерно;
    • затраты, связанные с приобретением лицензий и др.

    Все перечисленные затраты считаются расходами, произведенными в предварительном порядке, и учитываются на счете 97 «Расходы будущих периодов» записями:

    Дебет сч. 97 «Расходы будущих периодов»

    Кредит сч. 10 «Материалы»

    Кредит сч. 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

    Кредит сч. 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»

    Учтенные на счете 97 «Расходы будущих периодов» затраты в установленные сроки списываются с кредита данного счета в дебет счетов учета производственных затрат записью:

    Дебет сч. 20 «Основное производство»

    Дебет сч. 23 «Вспомогательные производства»

    Дебет сч. 26 «Общехозяйственные расходы»

    Дебет сч. 25 «Общепроизводственные расходы»

    Кредит сч. 97 «Расходы будущих периодов».

    8.5. Отчетность о затратах на производство

    В соответствии с ПБУ 10/99 в составе информации об учетной политике организации в бухгалтерской отчетности подлежит раскрытию порядок признания коммерческих и управленческих расходов.

    В отчете о прибылях и убытках (форма № 2) расходы организации отражаются с разделением на себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг, коммерческие, управленческие и прочие расходы.

    При выделении в отчете о прибылях и убытках видов доходов, каждый из которых в отдельности составляет 5 % и более от общей суммы доходов организации за отчетный год, в нем показывается соответствующая каждому виду часть расходов.

    В бухгалтерской отчетности подлежит раскрытию как минимум следующая информация: расходы по обычным видам деятельности в разрезе элементов затрат; изменение величины расходов, не имеющих отношения к исчислению себестоимости проданных продукции, товаров, работ и услуг в отчетном году; расходы, равные величине отчислений в связи с образованием резервов (предстоящих расходов, оценочных резервов и др.).

    Информация о затратах на производство (расходах по обычным видам деятельности) в поэлементном разрезе приводится в разд. 6 «Расходы по обычным видам деятельности» формы № 5 Приложения к бухгалтерскому балансу. Заполнение этого раздела производится по данным расчета затрат по экономическим элементам.

    Кроме того, информация о затратах незавершенного основного и вспомогательного производства приводится в бухгалтерском балансе (форма № 1) в разд. 2 «Оборотные активы».

    Для целей управления затратами организации составляют также внутреннюю отчетность о затратах на производство по видам продукции в разрезе статей затрат (калькуляции), по видам производств и по структурным подразделениям организации (центрам ответственности – цехам, отделам, службам).

    Выводы

    Осуществление производственного процесса в организации связано с определенными затратами, которые согласно ПБУ 10/99 называют расходами по обычным видам деятельности.

    Расходы, в том числе расходы по обычным видам деятельности, в бухгалтерском учете и в отчете о прибылях и убытках признаются при выполнении ряда условий, предусмотренных ПБУ 10/99.

    Для целей учета необходима классификация затрат по ряду важнейших признаков, в том числе по элементам и по статьям затрат.

    Учет затрат на производство продукции основан на определенных принципах учета, важнейшим из которых является неизменность принятой методологии учета затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции в течение года.

    Бухгалтерский учет затрат на производство продукции регулируется Положением по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ 10/99), утвержденным приказом Минфина России от 06.05.1999 г. № ЗЗ н. Налоговый учет расходов регулируется гл. 25 «Налог на прибыль организаций» части второй НК РФ.

    Синтетический учет затрат на производство продукции осуществляют по конкретной системе или схеме учета затрат, состоящей, как правило, из пяти этапов, выполняемых в определенной последовательности.

    Основанием для отражения затрат на счетах бухгалтерского учета являются первичные документы, расчеты бухгалтерии.

    Учет затрат на производство продукции ведут на счетах, предусмотренных рабочим планом счетов бухгалтерского учета согласно правилам, отраженным в учетной политике организации. В учетной политике организации должен быть определен метод распределения общепроизводственных расходов затрат по видам продукции (работ, услуг), способ списания общехозяйственных расходов, порядок списания расходов будущих периодов.

    Вопросы для самопроверки

    1. Дайте определение понятий «затраты», «расходы», «издержки».
    2. Назовите основные различия между понятиями «издержки», «расходы», «затраты».
    3. Что такое расходы по обычным видам деятельности?
    4. Назовите основные принципы бухгалтерского учета расходов организации.
    5. Назовите основные классификационные признаки расходов организации, связанных с производством продукции.
    6. Дайте определение понятия «основные расходы».
    7. Дайте определение понятия «накладные расходы».
    8. Дайте определение понятия «прямые затраты».
    9. Дайте определение понятия «косвенные затраты».
    10. Назовите целевое назначение группировок затрат по элементам затрат и статьям калькуляции.
    11. .Назовите основные статьи калькуляции.
    12. .Назовите элементы затрат.
    13. Дайте определение понятий «основное производство», «вспомогательное производство», «обслуживающие производства и хозяйства».
    14. Дайте характеристику учетных записей по счету 20 «Основное производство».
    15. На каком бухгалтерском счете учитываются затраты вспомогательных производств?
    16. Какие затраты учитываются в составе общепроизводственных расходов?
    17. Какие затраты учитываются в составе общехозяйственных расходов?
    18. Какие расходы нормируют для целей налогообложения прибыли?
    19. Назовите методы распределения косвенных расходов по видам продукции (работ, услуг).
    20. Назовите способы списания общехозяйственных расходов.
    21. Какие затраты учитываются в составе расходов будущих периодов?

    Библиография

    1. Налоговый Кодекс Российской Федерации. Часть вторая от 05.08.2000 г. № 117-ФЗ (с учетом последующих изменений и дополнений).
    2. Федеральный закон от 21.11.1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» (с учетом последующих изменений и дополнений).
    3. Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ 10/99), утв. Приказом Министерства финансов РФ от 06.05.1999 г. № 33н.
    4. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению, утв. приказом Министерства финансов РФ от 31.10 2000 г. № 94н (с учетом последующих изменений и дополнений).
    5. Ерофеева В.А., Клушанцева Г.В., Кемтер В.Б. Бухгалтерский учет с элементами налогообложения: Учебник. СПб.: Юридический центр Пресс, 2007.
    6. Ефремова А.А. Себестоимость от управленческого учета затрат до бухгалтерского учета расходов: Вершина, 2006.
    7. Захарьин В.Р. Расчеты с подотчетными лицами: бухгалтерский учет и налогообложение. Налоговый вестник, 2008.
    8. Каморджанова Н.А. Карташова И.В. Бухгалтерский финансовый учет: СПб.: Питер, 2009.
    9. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет: Учебник. М.: ИНФА-М, 2006.
    10. Соколов Ю.А Формирование себестоимости продукции в бухгалтерском и налоговом учетах: Альфа-Пресс 2005.
    11. Терехова В.А., Гетьман В.Г. Бухгалтерский финансовый учет: Учебник (ГРИФ): Издательский дом «Дашков и К», 2009.
    12. Тумасян Р.З. Бухгалтерский учет: учеб.-практ. пос. М.: Омега-Л, 2006.
    13. Финансовый учет: Учебник/Под ред. проф. В.Г. Гетьмана. М.: Финансы и статистика, 2008.

    Версия для печати

    Хрестоматия

    Название работы Аннотация

    Практикумы

    Название практикума Аннотация
    Практикум 8. Учет затрат на производство продукции

    Презентации

    Название презентации Аннотация

    В соответствии с ПБУ 10/99 расходы организации - это уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов и (или) возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала организации, кроме уменьшения вкладов по решению собственников имущества (участников).

    Не относятся к расходам организации затраты по осуществлению капитальных и финансовых вложений и непроизводственные затраты:

    По приобретению и созданию внеоборотных активов;

    По вкладам в уставные капиталы других организаций, на приобретение акций и иных ценных бумаг (не для перепродажи);

    Перечисление средств на благотворительные цели;

    По договорам комиссии и иным договорам в пользу третьих лиц;

    В порядке предварительной оплаты и авансов материально-производст венных запасов;

    Погашение кредитов и займов, полученных организацией.

    Все расходы организации в зависимости от направлений ее деятельности подразделяются на расходы по обычным видам деятельности и прочие расходы.

    Прочие расходы на счетах для учета затрат на производство и обращение не учитываются, а относятся на счета финансовых результатов.

    Расходы по обычным видам деятельности - это расходы по изготовлению и продаже продукции, а также выполнению работ и оказанию услуг.

    Для правильной организации учета затрат на производство имеет значение научно обоснованная их классификация, основные принципы которой определяются отдельными нормативными актами и методическими указаниями по бухгалтерскому учету.

    Расходы, включаемые в себестоимость, в учете, анализе и контроле принято группировать по ряду признаков.

    По отношению к технологическому процессу затраты на производство подразделяются на основные и накладные.

    Под основными затратами принято понимать расходы, непосредственно обусловленные технологическим процессом производства. К ним можно отнести себестоимость израсходованных на производство основных материалов, технологического топлива, заработную плату производственных рабочих, расходы по содержанию и эксплуатации машин и оборудования.

    К накладным расходам следует отнести все расходы, связанные с управлением производством и организацией в целом: заработную плату администрат ивно-управленческого аппарата цехов и предприятия, затраты на топливо и электроэнергию для отопления и освещения помещений заводоуправления и зданий цехов и др.

    По характеру связи с объемом производства различают переменные и условно-постоянные затраты. Переменные расходы находятся в прямой зависимости от объема производства.

    Например, расход основных материалов непосредственно связан с ростом объема выпуска продукции.

    Условно-постоянные расходы не находятся в прямой зависимости от роста производства. Например, общепроизводственные расходы при росте объема производства могут возрастать, но в себестоимости единицы продукции они будут снижаться.

    По способу включения в себестоимость продукции выделяют расходы прямые и косвенные.

    Под прямыми расходами следует понимать расходы, связанные с производством определенной продукции или изделий. Эти расходы на основании первичных документов можно включать в себестоимость конкретных изделий.

    Косвенные расходы - это расходы, связанные с производством двух и более изделий или продуктов. Для исчисления себестоимости продукции косвенные расходы приходится условно распределить между отдельными видами изделий.

    По роли в производственном процессе затраты подразделяются на производственные и внепроизводственные.

    К производственным расходам относят все расходы, возникающие в хозяйствующем субъекте в сфере производства. Совокупность производственных расходов составляет производственную себестоимость продукции.

    Расходы организации признаются в бухгалтерском учете при наличии ряда условий:

    Расходы осуществлены в соответствии с договором, требованием законодательных и нормативных актов, обычаями делового оборота;

    Сумма расхода может быть определена;

    Имеется уверенность, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгод организации.

    Расходы признаются в бухгалтерском учете независимо от намерения получить выручку, а прочие доходы - и от формы осуществления расхода (денежной, натуральной и иной).

    Расходы признаются в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и иной формы осуществления.

    Затраты на производство продукции - это часть расходов организации по обычным видам деятельности.

    К внепроизводственным расходам относят расходы, возникающие в сфере обращения, если они связаны с продажей продукции. Совокупность производственных и внепроизводственных расходов составляет полную себестоимость продукции.

    Деление расходов на затраты в цехах основного и вспомогательного производств необходимо для правильной организации учета затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции.

    Группировка затрат по элементам основана на принципе их участия в образовании себестоимости продукции. Она отражает вид расхода, т. е. что потрачено на производство без указания назначения расхода. Элементом называют экономически однородные затраты, которые на данном предприятии не могут быть разложены на отдельные слагаемые. Состав затрат на производство по экономическим элементам определяется основными положениями по составу затрат. При этом номенклатура или перечень элементов затрат едины для всех организаций.

    Материальные затраты (за вычетом стоимости возвратных отходов).

    Стоимость приобретаемых сырья и материалов, входящих в состав изготавливаемой продукции и образующих ее основу;

    Покупные полуфабрикаты;

    Затраты для ремонта оборудования;

    Износ инструментов и приспособлений, инвентаря, приборов, лабораторного оборудования и других объектов, не относящихся к основным средствам;

    Покупные комплектующие изделия и полуфабрикаты, подлежащие монтажу или доработке на данном предприятии;

    Работы производственного характера, выполняемые сторонними организациями и хозяйствами предприятия, не относящимися к основному виду деятельности. При этом к услугам и работам производственного характера относят выполнение отдельных операций по изготовлению продукции, обработке сырья, материалов, проведение испытаний для определения качества продукции и потребляемых сырья и материалов; транспортные услуги сторонних организаций по перевозке груза внутри предприятия; приобретаемое со стороны топливо всех видов, покупную энергию всех видов;

    Потери от недостачи материальных ресурсов в пределах норм естественной убыли.

    Стоимость материальных ресурсов, которая отражается по элементу «Материальные затраты», определяется исходя из цен их приобретения, комиссионных вознаграждений и расходов на транспортировку.

    Затраты, связанные с доставкой материальных ресурсов транспортом и персоналом организации, подлежат включению в соответствующие элементы затрат, т. е. , амортизацию и т. д.

    По этому элементу отражается и стоимость тары и упаковки, кроме деревянной, получаемой от поставщиков материальных ресурсов, за вычетом стоимости тары по цене возможного использования в тех случаях, когда цены на нее устанавливаются сверх цены на приобретенные ресурсы. Из этого элемента исключается стоимость возвратных отходов. Под ними понимают остатки сырья, материалов, полуфабрикатов, образовавшиеся в процессе производства продукции, утратившие полностью или частично потребительские качества исходного ресурса. Нельзя относить к возвратным отходам остатки материальных ресурсов, которые передаются в другие цехи в качестве полноценного сырья и материалов для производства других видов продукции, и сопряженную продукцию, перечень которой устанавливается соответствующими отраслевыми положениями.

    Оцениваются возвратные отходы по-разному:

    По пониженной цене исходного сырья, если отходы используются в основном производстве, но требуются повышенные затраты для изготовления продукции;

    По действующим ценам за вычетом расходов на их сбор и обработку, если они перерабатываются в самой организации или направляются на сторону;

    По полной цене исходного сырья, если они реализуются на сторону для использования их в качестве полноценного сырья.

    Расходы на оплату труда. По этому элементу отражаются:

    Расходы на оплату труда основного производственного персонала организации, включая премии рабочим и служащим за производственные результаты, стимулирующие и компенсирующие выплаты;

    Расходы на оплату труда не состоящих в штате работников, занятых в основной деятельности;

    Выплаты по заработной плате за выполненную работу, рассчитанную на основе сдельных норм и расценок, тарифных ставок и окладов;

    Стоимость продукции, выдаваемой в порядке натуральной оплаты работникам, занятым в сельскохозяйственном производстве;

    Надбавки и доплаты к тарифным ставкам и окладам, в том числе за работу в ночное время, совмещение профессий, премии за производственные результаты;

    Стоимость бесплатно предоставляемых работникам коммунальных услуг, питания, продуктов;

    Стоимость выдаваемых работникам предметов, включая форменную одежду, обмундирование;

    Оплата очередных и дополнительных отпусков;

    Компенсации за неиспользованный отпуск, льготные часы подростков, перерывы в работе кормящих матерей;

    Оплата времени выполнения государственных обязанностей;

    Единовременные вознаграждения за выслугу лет;

    Выплаты по районным коэффициентам;

    Оплата учебных отпусков;

    Оплата времени вынужденного прогула;

    Доплаты в случае потери трудоспособности до фактического заработка;

    Доплата за работу в выходные и праздничные дни, за сверхурочные работы;

    Разница между окладами в период заместительства;

    Оплата простоев не по вине работника;

    Оплата работ по трудовому соглашению.

    Отчисления на социальные нужды. Данный элемент включает:

    Отчисления по установленным нормам на государственное социальное страхование от расходов на оплату труда, включаемых в элемент «Расходы на оплату труда»;

    Отчисления по обязательному медицинскому страхованию (касается только тех работников, заработная плата которых включается в себестоимость продукции).

    Амортизация основных фондов. По этому элементу отражаются:

    Вся сумма амортизации (износа), исчисленная исходя из балансовой стоимости основных производственных фондов, включая и ускоренную амортизацию их активной части;

    Амортизационные отчисления как по собственным, так и по арендованным основным средствам; организаций, осуществляющих свою деятельность на условиях аренды,

    Амортизационные отчисления по предоставленным бесплатно объектам основных средств предприятиям общественного питания, которые обслуживают данный трудовой коллектив.

    Прочие расходы. По этому элементу учитываются:

    Платежи по обязательному страхованию имущества, учитываемого в составе производственных фондов организации (могут выделяться из этого элемента);

    Вознаграждения за изобретения и рационализаторские предложения;

    Оплата работ по сертификации продукции;

    Командировочные расходы в пределах установленных норм;

    Подъемные;

    Плата сторонним организациям за пожарную и сторожевую охрану;

    Расходы по организованному набору рабочей силы;

    Затраты на гарантийный ремонт и обслуживание;

    Оплата услуг связи;

    Плата за аренду (если арендуются отдельные объекты основных средств);

    Износ по нематериальным активам;

    Отчисление в резервы на покрытие затрат по ремонту основных средств.

    При этом в организациях, не создающих такой резерв, расходы по ремонту основных средств включаются в затраты на производство и себестоимость продукции по соответствующим элементам.

    Группировка затрат на производство по элементам используется для выявления всех затрат на производство по их видам. Она сводится к суммированию всех качественно однородных затрат, независимо от места их возникновения. Группировку затрат в поэлементном разрезе технически осуществлять несложно, так как в каждую группу затрат включаются расходы, относящиеся к одному и тому же элементу.

    Группировка затрат по статьям калькуляции, в отличие от предыдущей группировки, не является единой для всех организаций. В промышленности имеется типовая номенклатура статей калькуляции. Этот перечень организации, исходя из особенностей производства и отраслевой принадлежности, могут изменять по своему усмотрению. Типовая номенклатура статей калькуляции включает следующие статьи:

    Сырье и материалы;

    Возвратные отходы (вычитаются);

    Покупные изделия, полуфабрикаты, изделия (услуги) производственного характера сторонних организаций и предприятий;

    Топливо и энергия на технологические цели;

    Заработная плата производственных рабочих;

    Расходы на подготовку и освоение производства;

    Общепроизводственные расходы;

    Общехозяйственные расходы;

    Потери от брака;

    Прочие производственные расходы.

    Суммирование этих статей калькуляции образует производственную себестоимость продукции;

    Расходы на продажу.

    Суммирование всех перечисленных статей образует полную себестоимость продукции.

    Группировка затрат по статьям калькуляции необходима для расчета ожидаемой (или плановой) и фактической себестоимости продукции, работ, услуг по всей товарной продукции и отдельным ее видам как в целом по хозяйствующему субъекту, так и по его подразделениям, цехам. Другими словами, эта группировка затрат нужна для определения затрат по местам их возникновения. Она позволяет максимальную долю производственных затрат относить на себестоимость конкретных видов изделий прямым путем.

    Осуществить такую группировку несколько сложнее. Это объясняется тем, что в каждой организации и отрасли имеются свои специфические особенности в формировании затрат на производство. В отдельных отраслях могут вноситься изменения в типовую группировку. Так, если транспортные расходы занимают значительный удельный вес в себестоимости продукции, то разрешается выделять в качестве самостоятельной статьи калькуляции «Транспортно-заготовительные расходы».

    Группировки затрат по элементам и по статьям калькуляции осуществляются на основании одних и тех же первичных документов. При этом группировка затрат по элементам показывает, что израсходовано на производство продукции, работ и услуг, и сводится к простому суммированию однородных затрат, независимо от места их возникновения. Группировка затрат по статьям калькуляции предполагает объединение разнородных расходов по местам их возникновения и направлениям затрат.

    Учет материальных затрат

    В бухгалтерском учете по статье «Сырье и материалы» отражают затраты на предметы труда, составляющие основу изготавливаемой продукции; стоимость изделий общепромышленного назначения и затраты на некоторые вспомогательные материалы (например, лаки, краски, химикаты в машиностроении). В отраслях машиностроения, в которых широко развиты специализация и кооперирование, в себестоимости продукции большой удельный вес занимают затраты на покупные полуфабрикаты, комплектующие изделия, услуги кооперированных предприятий. В бухгалтерском учете эти ценности исключаются из статьи «Сырье и материалы» и показываются по самостоятельной статье «Покупные изделия, полуфабрикаты и услуги производственного характера сторонних предприятий и организаций». В калькуляциях на отдельные виды изделий себестоимость израсходованных сырья, материалов, полуфабрикатов отражается как в целом по статье, так и в разрезе калькуляционных групп или видов израсходованных ценностей.

    Расход сырья, материалов, полуфабрикатов на производство определяется по данным первичных документов - лимитных карт и требований. В случае если отпущенные в производство материалы не прошли первой стадии обработки, то стоимость таких материалов в затраты на производство не включается.

    На себестоимость отдельных видов продукции основные материалы могут относиться двумя способами: прямым и косвенным.

    Прямым способом в себестоимость отдельных видов продукции основные материалы включаются в тех производствах, где заранее известно, на какой вид продукции и в каком количестве будут израсходованы материалы.

    Косвенный способ (более распространен) используется в том случае, если из одного и того же материала могут быть изготовлены разные изделия. Существует несколько косвенных способов распределения:

    Нормативный (в машиностроении);

    Пропорционально весу полученного продукта (в нефтепереработке);

    Коэффициентный (в химии и пищевой промышленности).

    Сущность нормативного метода состоит в следующем:

    Для каждого вида продукции на ее единицу разрабатываются нормы расхода материалов по каждому номенклатурному номеру;

    Определяют нормативный расход материалов на фактический выпуск продукции. Для этого норму расхода умножают на фактический выпуск изделий в натуральном выражении;

    Норму расхода на выпуск сравнивают с фактически израсходованным материалом и определяют процент экономии или перерасхода;

    Найденный процент умножают на норму расхода на выпуск по каждому виду изделий.

    Пример. Рассмотрим порядок включения в себестоимость отдельных видов изделий израсходованных материалов нормативным методом.

    В отчетном месяце фактически израсходовано материала номенклатурного номера 121516 на сумму 810 кг, из которого произведено: изделий А - 100 шт.; изделий Б - 150 шт.; изделий В - 170 шт.

    Нормативный расход материала соответственно составляет: изделие А - 1,2 кг; изделие Б - 1,7 кг; изделие В - 2,1 кг.

    Решение. 1. Рассчитаем нормативный расход материала данного номенклатурного номера на фактический выпуск продукции: изделие А = 120 кг (1,2 кг х 100 шт.), изделие Б = 255 кг (1,7 кг х 150 шт.), изделие В = 357 кг (2,1 кг х 170 шт.)

    Итого 732 кг.

    2. Определим коэффициент распределения израсходованного материала:

    3. Рассчитаем фактический расход материала на каждое изделие: изделие А = 132,82 кг (120 кг х 1,106); изделие Б = 282,23 кг (255 кг х 1,106); изделие В = 394,95 кг (357 кг х 1,106).

    На практике используются и другие методы косвенного распределения основных материалов по видам продукции, например коэффицентный.

    Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия относятся на отдельные виды изделий прямым путем по данным первичных документов. Ими могут быть комплектовочные ведомости.

    Учет расходов вспомогательных материалов ведется в основном так же, как и учет основных материалов. Однако на себестоимость продукции затраты на вспомогательные материалы относятся чаще всего косвенным способом. На практике применяются различные способы распределения вспомогательных материалов. В машиностроении, кожевенной, трикотажной промышленности распределение производится по нормативному методу, в текстильной промышленности - пропорционально весу переработанного сырья.

    Основными положениями по учету, планированию и калькулированию рекомендуется использовать для распределения вспомогательных материалов сметную ставку на единицу продукции. Порядок ее расчета следующий:

    Устанавливается норма расхода вспомогательных материалов для технологических целей на каждый вид продукции;

    Исчисленную норму умножают на плановую стоимость материалов и получают сметную ставку на единицу продукции;

    Фактический расход материалов распределяют пропорционально сметным ставкам.

    В конце месяца систематизируют данные о расходе сырья, основных материалов, полуфабрикатов, комплектующих изделий, вспомогательных материалов. По данным первичных документов составляется ведомость распределения материалов в разрезе синтетических и аналитических счетов. В ней обязательными должны быть: код счетов затрат, наименование или группы материалов, расход по нормам и отклонения от норм. Данные в этом регистре отражают в твердой учетной оценке. Однако израсходованные на производство материалы должны быть списаны по фактической заготовительной себестоимости. Для этого необходимо довести списанные на производство материалы до их фактической себестоимости, включив в затраты сумму транспортно-заготовительных расходов или отклонений в стоимости материальных ценностей (% ТЗР, отклонения).

    В процессе изготовления продукции образуются технологические отходы , т. е. остатки материалов или полуфабрикатов, потерявшие полностью или частично свои физические или химические свойства (например, форму, полимерность). В зависимости от возможности их использования отходы подразделяются на возвратные и безвозвратные.

    К возвратным отходам относят отходы, которые могут быть использованы на самом предприятии для изготовления основной продукции, продукции ширпотреба или реализованы на сторону (например, в виде металлолома). К безвозвратным отходам относят отходы, которые не могут быть использованы в процессе производства (например, из-за низкой технологии их обработки), или же просто отходы, которые исчезают в виде угара, усушки или распыла.

    В бухгалтерском учете отражаются только возвратные отходы. При использовании отходов на изготовление продукции ширпотреба их оценивают по пониженным ценам. Отходы, полученные в цехах или сданные на склад, оцениваются по прейскурантным ценам на исходный материал. В остальных случаях отходы оцениваются по ценам возможного их использования.

    Величина потерь от отходов оценивается как разница между их стоимостью по ценам годного сырья и ценой их оприходования или реализации. На стоимость возвратных отходов уменьшают затраты на сырье и материалы, поэтому чем выше оценка приходуемых отходов, тем ниже себестоимость продукции.

    В калькуляциях себестоимости продукции израсходованные сырье и материалы показываются в двух оценках: брутто и нетто. Брутто-оценка - вместе с отходами, нетто-оценка - без отходов.

    Отходы могут относится на себестоимость отдельных видов продукции прямо, если на предприятии организован соответствующий учет отходов по видам продукции. При косвенном распределении отходов во внимание принимается вес израсходованного сырья или его стоимость.

    Процесс производства продукции связан с потреблением топлива и энергии на технологические цели. Во многих отраслях они занимают значительный удельный вес в себестоимости продукции. Исходя из этого и учитывая их особую роль в производственном процессе, основными положениями предусматривается выделение их в самостоятельную статью. По этой же статье отражаются затраты на все виды топлива и энергии на технологические цели, непосредственно используемые в производственном процессе изготовления продукции. Например, в черной металлургии это топливо на выплавку чугуна, электроэнергия для электропечей, в электроэнергетике - твердое, жидкое и газообразное топливо, вода на производство тепловой энергии.

    Топливо и энергия, используемые для приведения в движение станков, механизмов и других основных средств, не включаются в состав указанных затрат. Эти затраты отражаются по другой статье - «Расходы на содержание и эксплуатацию оборудования». Такое подразделение расходов имеет большое практическое значение для правильного исчисления себестоимости продукции по статьям калькуляции.

    Учет расхода технологического топлива осуществляется по местам его потребления (например, в печах и агрегатах). Технологическое топливо включается в себестоимость продукции прямым или косвенным путем в зависимости от характера производства.

    Прямым путем распределение осуществляется в производствах с преобладанием физико-химических и термических процессов превращения исходного сырья и материалов в готовую продукцию. Это, как правило, отрасли металлургии, химии, теплоэнергетики и др.

    При включении затрат на топливо себестоимость продукции косвенным путем могут быть использованы разные базы распределения:

    Нормативный расход топлива в пересчете на фактический объем выпущенной продукции;

    Вес переработанного сырья;

    Количество отработанных машино-станкочасов.

    Расход электроэнергии определяется по данным счетчиков прямым путем. Но если на одном участке одновременно изготавливают два изделия и более, то используют косвенный способ распределения затрат по объектам калькуляции. Базами распределения в этом случае могут быть:

    Количество часов работы электромеханизмов с учетом их мощности;

    Нормативный расход электроэнергии;

    Вес израсходованного сырья.

    Аналогично распределяются затраты на газ, пар, сжатый воздух.

    В тех отраслях, где на производство продукции используются несколько видов топлива и энергии, применяют особый прием распределения расходов. В таких случаях все используемое топливо пересчитывают на условное. Этот расчет необходим, так как используемое топливо имеет разную теплотворную способность, а отнесение на себестоимость продукции затрат каждого вида топлива затрудняет процесс калькулирования.

    Учет трудовых затрат

    Понятие «трудовые затраты» включает в себя ряд статей калькуляции.

    По статье «Основная заработная плата производственных рабочих» отражают заработную плату производственных рабочих и инженерно-технических работников, непосредственно связанных и занятых изготовлением продукции. По этой статье показывают:

    Оплату операций по сдельным нормам и расценкам;

    Повременную оплату труда;

    Доплаты по сдельным и повременным премиальным системам;

    Доплаты к основным сдельным расценкам за отступление от нормальных условий производства.

    Основная заработная плата на себестоимость отдельных видов продукции может относиться прямым и косвенным путем.

    Прямым способом в себестоимость продукции включается основная заработная плата работников, занятых изготовлением одного вида продукции по данным первичных документов - нарядов, рапортов о выработке, маршрутных листов. Такой же способ включения основной заработной платы в себестоимость продукции имеет место в отраслях добывающей промышленности.

    Основная заработная плата рабочих-повременщиков и подсобных рабочих относится на себестоимость отдельных видов продукции косвенным путем.

    Учет расходов по организации производства и управлению

    Расходы по организации производства и управлению в зависимости от целевого назначения подразделяются на общепроизводственные и общехозяйственные.

    Общепроизводственные расходы включают расходы по содержанию и эксплуатации оборудования (РСЭО) и общецеховые расходы.

    В состав расходов по содержанию и эксплуатации оборудования включают:

    Заработную плату рабочих по обслуживанию оборудования;

    Отчисления на социальные нужды;

    Текущий ремонт оборудования;

    Эксплуатацию оборудования (стоимость смазочных и обтирочных материалов, потребленного топлива, всех видов энергии, услуги вспомогательных производств);

    Амортизацию оборудования;

    Прочие расходы.

    Учет указанных расходов ведется на активном собирательно-распределительном счете 25 «Общепроизводственные расходы», субсчет 1 «Расходы по содержанию и эксплуатации машин и оборудования».

    По дебету данного субсчета в течение месяца собираются расходы по содержанию и эксплуатации машин и оборудования, а с кредита счета собранные расходы после их распределения списываются на счета производственных затрат.

    Примерный перечень операций по учету расходов по содержанию и эксплуатации машин и оборудования

    Сч. 25, субсчет 1

    Расходы по содержанию и эксплуатации ма ш ин и оборудования распределяются между видами продукции и незавершенным производством пропорционально сметным (нормативным) ставкам, исчисляемым путем умножения суммы сметных расходов (на один час работы оборудования) на количество отработанных оборудованием машиночасов.

    Пример. Рассмотрим распределение расходов по содержанию и эксплуатации оборудования между видами продукции пропорционально коэффици-енто-машиночасам.

    РСЭО по смете составляют 20 000 руб., фактически - 22 000 руб.

    В отчетном периоде выпущено: изделий А - 100 шт.; изделий Б - 150 шт.; изделий В - 170 шт.

    Коэффициенто-машиночасы на одно: изделие А - 1,0; изделие Б - 1,5; изделие В - 1,3.

    Решение .

    1. Рассчитаем коэффициенто-машиночасы на выпущенную продукцию: изделие А = 100 (1,0 х 100 шт.),

    изделие Б = 225 (1,5 х 159 шт.), изделие В = 221 (1,3 х 170 шт.)

    Итого 546

    2. Рассчитаем расходы по смете на выпущенную продукцию:

    3. Рассчитаем коэффициент распределения расходов:

    К 22 000 руб. = . .

    20 000 руб. , .

    4. Распределим фактические расходы по содержанию и эксплуатации оборудования по видам изделий:

    изделие А - 4029 руб. (3663 руб. х 1,1);

    изделие Б - 9066 руб. (8242 руб. х 1,1);

    изделие В - 8905 руб. (8095 руб. х 1,1).

    Аналитический учет РСЭО осуществляется по каждому цеху в ведомостях учета затрат цеха.

    В организациях с цеховой структурой управления производством учет цеховых расходов осуществляется на счете 25 «Общепроизводственные расходы», субсчет 2 «Общецеховые расходы».

    Аналитический учет этих расходов ведется в тех же регистрах, что и РСЭО, на основе типовой номенклатуры статей:

    Амортизация зданий, сооружений, инвентаря;

    Текущий ремонт зданий и сооружений;

    Испытания, опыты и исследования;

    Охрана труда и прочие расходы.

    Кроме перечисленных, в состав цеховых расходов включаются и непроизводительные расходы; потери от простоев; потери от порчи материальных ценностей при хранении в цехах; недостача материальных ценностей и незавершенного производства; прочие непроизводительные расходы.

    В течение месяца цеховые расходы каждого цеха собираются по дебету субсчета 25-2 «Общецеховые расходы» с кредита разных счетов и в конце месяца полностью включаются в производственную себестоимость продукции, работ и услуг цехов основного и вспомогательных производств.

    Цеховые расходы являются косвенными, поэтому в себестоимость продукции, работ и услуг включаются путем распределения. Наиболее распространенным методом является распределение данной группы расходов пропорционально основной заработной плате производственных рабочих.

    Пример. Рассмотрим порядок распределения общецеховых расходов пропорционально основной заработной плате производственных рабочих.

    В отчетном периоде общецеховые расходы определены в сумме 12 000 руб. Основная заработная плата производственных рабочих составила:

    по изделию А - 15 692 руб.; по изделию Б - 23 538 руб.; по изделию В - 28 770 руб.

    Решение.

    1. Сумма заработной платы рабочих, занятых изготовлением указанной продукции, составляет 68 000 руб. (15 692 + 23 538 + 28 770). Эта величина является базой распределения общецеховых расходов.

    2. Коэффициент распределения общецеховых расходов:

    3. Сумма общецеховых расходов, относимых: на изделие А = 2629 руб. (0,176 х 15 692 руб.);

    на изделие Б = 4347 руб. (0,176 х 23 538 руб.);

    на изделие В = 5024 руб. (0,176 х 28 770 руб.).

    В некоторых отраслях промышленности цеховые расходы распределяются между видами продукции пропорционально величине материальных затрат, расходу машинного времени или иным способом.

    К общехозяйственным относят расходы, непосредственно не связанные с производственным процессом, но необходимые в управлении организацией. Они объединяют целый комплекс расходов:

    Расходы на управление организацией;

    Общехозяйственные расходы;

    Сборы и отчисления;

    Общезаводские непроизводительные расходы.

    К расходам на управление организацией относят заработную плату аппарата управления; командировочные расходы; расходы на содержание всех видов охраны; канцелярские и почтово-телеграфные расходы; отчисления на социальное страхование; представительские расходы.

    Представительские расходы связаны с коммерческой деятельностью организации. К ним относят затраты по проведению официальных приемов представителей; транспортному обеспечению участников; посещению культурно-зрелищных мероприятий; буфетному обслуживанию во время переговоров.

    Представительские расходы включаются в себестоимость продукции, работ и услуг в пределах утвержденных смет на отчетный год. Сумма представительских расходов, относимая на себестоимость продукции (по смете и фактически), не должна превышать установленного норматива. Налоговым кодексом РФ норма представительских расходов установлена в размере 4% от оплаты труда за отчетный период.

    К расходам на управление организацией относят и оплату консультационных, информационных и аудиторских услуг.

    В состав общехозяйственных расходов включают расходы на содержание прочего общезаводского персонала; амортизацию основных средств; затраты на содержание и текущий ремонт зданий и сооружений общезаводского назначения; затраты, связанные с осуществлением испытаний, опытов, исследований, содержанием общезаводских лабораторий; охрану труда; подготовку кадров; организованный набор рабочей силы.

    Сборы и отчисления - это налоги и другие обязательные отчисления и расходы, уплачиваемые организациями.

    К общезаводским непроизводительным расходам относят потери от простоев и порчи товарно-материальных ценностей при хранении их на общезаводских складах; недостачи материалов и готовой продукции на заводских складах; прочие непроизводительные расходы.

    Учет общехозяйственных расходов осуществляется на активном собирате льно-распределительном счете 26 «Общехозяйственные расходы». По дебету счета учитываются расходы, относящиеся к общехозяйственным расходам, а по кредиту отражается их списание на счета затрат после распределения между видами продукции, работ и услуг.

    Примерный перечень операций по учету общехозяйственных расходов

    Собранные на счете общехозяйственные расходы подлежат распределению между видами выпускаемой продукции, работами и услугами, как правило, пропорционально сумме основной заработной платы производственных рабочих.

    Аналитический учет расходов осуществляется в ведомости учета общехозяйственных расходов, записи в которую осуществляются на основании первичных документов и учетных регистров.

    Организации, осуществляющие учет затрат на производство на основе сокращенной производственной себестоимости, используют другую методику списания общехозяйственных расходов, главная особенность которой заключается в том, что не зависящие от объема производства условно-постоянные общехозяйственные расходы отделяют от производственных затрат. В конце каждого месяца их полностью относят на финансовые результаты от продажи продукции. При этом методе существенно упрощаются калькуляционные расчеты, так как отпадает необходимость в условном распределении расходов между различными изделиями, готовой продукцией и незавершенным производством.

    Учет потерь от брака и других непроизводительных расходов

    Под браком в производстве понимают продукцию и полуфабрикаты, которые из-за несоответствия стандартам или техническим условиям не могут быть использованы по своему прямому назначению или требуют исправления.

    В зависимости от характера обнаруженных при технической приемке дефектов различают брак окончательный (неисправимый) и исправимый. К окончательному браку относят изделия и полуфабрикаты, которые нельзя использовать по прямому назначению, а исправление их технически невозможно и экономически нецелесообразно. Исправимым браком считаются детали и узлы, которые после доработки можно использовать по прямому назначению и это экономически оправдано.

    По месту возникновения брак подразделяют на внутренний, обнаруженный до отправки продукции потребителю, и внешний, выявленный у потребителей при сборке, монтаже или эксплуатации изделия.

    Оперативно-технический учет и контроль брака продукции и потерь от брака осуществляет служба технического контроля, которая составляет первичные документы (акты, извещения) на обнаруженный в производстве окончательный брак с указанием причин и виновников. Если продукция забракована из-за недоброкачественности материалов, оформляются специальные документы для предъявления претензий поставщикам.

    Методы оценки забракованной продукции зависят от степени ее годности и места возникновения брака. В себестоимость внутреннего окончательного брака включают фактические расходы по всем калькуляционным статьям, за исключением статей «Расходы на подготовку и освоение производства», «Общехозяйственные расходы», «Потери от брака», «Коммерческие расходы». С целью упрощения калькуляционных расчетов в организациях с большой номенклатурой изделий и полуфабрикатов забракованную продукцию можно оценивать исходя из нормативных или плановых затрат.

    Себестоимость внутреннего исправимого брака образуют затраты на материалы и заработную плату на исправление забракованной продукции с добавлением соответствующей доли общепроизводственных расходов.

    Себестоимость внешнего брака включает расходы по исправлению изделий у потребителей, производственную себестоимость окончательно забракованных изделий, затраты на их демонтаж, транспортировку и замену.

    Итоговая величина потерь от брака слагается из себестоимости окончательно забракованной продукции, расходов на исправление брака, затрат сверх установленных норм на гарантийный ремонт, стоимости испорченных при наладке оборудования материалов, полуфабрикатов сверх технических норм. Из общей суммы потерь исключают стоимость забракованной продукции по цене ее возможного использования, удержания с виновников брака и поставщиков недоброкачественных материалов. Окончательная величина потерь от брака выявляется на собирательно-распределительном счете 28 «Брак в производстве».

    Примерный перечень операций по учету потерь от брака

    Потери от брака ежемесячно относят на себестоимость тех видов продукции, по которым выявлен брак. Если потери от внешнего брака допущены по продукции предшествующего отчетного периода, то их списывают на удорожание ее себестоимости в том месяце, в котором приняты рекламации потребителей. Если продукция снята с производства, то потери от внешнего брака распределяются между всеми видами выпущенной продукции по методу, установленному для распределения общепроизводственных расходов.

    На уровень себестоимости продукции существенное влияние оказывают непроизводительные расходы , к которым относят:

    Потери от простоев по внутрипроизводственным причинам;

    Расходы, выплачиваемые на основе судебных решений;

    Выплаты работникам, уволенным по сокращению в связи с ликвидацией организации;

    Потери от списания на издержки производства стоимости недостающих и испорченных ценностей при отсутствии виновных лиц.

    Для учета и контроля непроизводительных расходов используются счета 25 «Общепроизводственные расходы» и 26 «Общехозяйственные расходы». Непроизводительные расходы собираются по дебету указанных счетов с кредита счетов , недостач, расчетов. Некоторые особенности имеют учет и контроль потерь от целодневных и внутрисменных простоев. Они подразделяются на простои по внутренним и на простои по внешним причинам. Возникшие не по вине работников простои по внутрипроизводственным причинам оформляются записями по дебету счета 25. Не компенсируемые виновниками потери по внешним причинам отражаются на счете 91 «Прочие доходы и расходы».

    Учет, оценка и контроль незавершенного производства

    Под незавершенным промышленным производством понимают находящиеся в обработке заделы (детали, узлы, агрегаты), изделия, которые еще полностью не укомплектованы и не прошли все технологические операции.

    Методы учета и контроля незавершенного производства зависят от типа производства, сложности и номенклатуры изготавливаемой продукции, порядка хранения межоперационных заделов и других особенностей технологии и организации производства.

    В большинстве хозяйствующих субъектов количественный (оперативный) учет и контроль движения полуфабрикатов в производстве возложены на производственно-диспетчерскую службу. Бухгалтерия осуществляет методическое руководство и контроль за организацией оперативного учета движения незавершенного производства, его сохранностью, проверяет достоверность учета с помощью периодической инвентаризации. Широко распространены два способа оперативного учета полуфабрикатов в производстве: подетально-операционный и подетальный.

    На предприятиях с единичным, серийным характером производства при изготовлении деталей с высокой трудоемкостью обработки применяется подетально-операционный учет, позволяющий оперативно проверять обработку деталей по операциям. Движение деталей контролируется с помощью маршрутных листов, которые отражают наличие и степень готовности отдельных деталей в пределах каждого производственного подразделения.

    В массовом производстве, где процесс изготовления деталей непродолжителен, детали передаются из цеха в цех или с участка на участок без промежуточного контроля по операциям обработки. Для подетального учета движения полуфабрикатов используются месячные ведомости, комплектовочные карты (спецификации), другие накопительные документы. По истечении месяца цех или участок составляет отчет о движении деталей в производстве (баланс деталей), который содержит данные об их запуске в производство, поступлении из других цехов и центрального комплектовочного склада, сдаче на склад или в другие цехи, о браке деталей и об остатках на начало и конец месяца.

    Организация бухгалтерского учета незавершенного производства зависит от варианта сводного учета затрат на производство. Учет движения незавершенного производства и полуфабрикатов может осуществляться в системном порядке, т. е. на счетах бухгалтерского учета, двумя способами: полуфабри-катным и бесполуфабрикатным.

    Первый способ используется в случае, когда полуфабрикаты и незавершенное производство передаются из цеха в цех, минуя склады.

    В бухгалтерском учете запись о движении незавершенного производства будет осуществляться в стоимостной оценке по субсчетам счета 20 «Основное производство».

    Пример. Рассмотрим порядок отражения в системе счетов бухгалтерского учета операций по движению полуфабрикатов по цехам основного производства.

    В организации для хранения полуфабрикатов склад не используется. Механообрабатывающий цех передал в сборочный цех полуфабрикаты на сумму 400 000 руб.

    Решение . На счетах бухгалтерского учета операция по передаче полуфабрикатов из цеха в цех будет отражена следующим образом:

    Второй способ применяется в случае, когда передача незавершенного производства и полуфабрикатов из цеха в цех осуществляется через склад. В бухгалтерском учете оприходование полуфабрикатов собственного производства и передача их цехам-потребителям отражается на активном счете 21 «Полуфабрикаты собственного производства».

    Пример. Рассмотрим порядок отражения в системе счетов бухгалтерского учета операций по движению полуфабрикатов по цехам при наличии специального склада. Механообрабатывающий цех сдал на склад полуфабрикатов на сумму 450 000 руб. Сборочный цех получил со склада полуфабрикаты на сумму 400 000 руб.

    Решение.

    В хозяйствующих субъектах, не осуществляющих системного учета движения полуфабрикатов из цеха в цех, используется бесполуфабрикатный вариант учета затрат на производство.

    Большое значение имеет контроль реальности оценки незавершенного производства на конец каждого месяца, поскольку от обоснованности распределения затрат между готовой продукцией и незавершенным производством в немалой степени зависит достоверность учетных и отчетных данных о себестоимости продукции, финансовых результатах, налогообложении прибыли.

    Исходной информацией для проверки состава и оценки незавершенного производства по калькуляционным статьям затрат служат сводные показатели расчета себестоимости выпущенной продукции. Данные о себестоимости незавершенного производства на конец месяца сверяются с итоговыми показателями ведомостей сводного учета производственных затрат по отдельным видам продукции, статьям затрат и калькуляционным группам материалов.

    Остатки незавершенного производства на предприятиях с единичным или индивидуальным характером производства оцениваются по фактическим производственным затратам. В отраслях промышленности с серийным и массовым характером производства для упрощения калькуляционных расчетов незавершенное производство оценивают по нормативной или плановой производственной себестоимости. В этом случае все отклонения от норм производственных затрат списываются на себестоимость готовой продукции.

    В текстильной промышленности незавершенное производство оценивают по себестоимости исходного сырья и материалов. Все расходы по обработке, в том числе и затраты на оплату труда производственных рабочих, полностью относят на готовую продукцию.

    В организациях, осуществляющих учет затрат на основе формирования сокращенной себестоимости, остатки незавершенного производства оцениваются по фактическим или нормативным плановым затратам без доли условно-постоянных расходов, учитываемых на счете 26 «Общехозяйственные расходы».

    Обобщение затрат на производство

    Обобщение затрат на производство является завершающей стадией производственного учета. В его задачу входит обобщение затрат по элементам и калькуляционным статьям, внутрипроизводственным подразделениям (цехам, участкам, бригадам), видам или группам продукции и использование этих данных для последующего контроля и составления годовой, квартальной отчетности по себестоимости продукции.

    Исходной информацией для сводного учета и контроля производственных затрат являются полученные в результате обработки первичной документации разработочные таблицы (ведомости) распределения расходов материалов и затрат на оплату труда, ведомости общепроизводственных и общехозяйственных расходов, амортизации основных и нематериальных активов.

    Важным этапом обобщения затрат на производство является распределение между цехами-потребителями стоимости услуг цехов вспомогательных производств. В значительной части эти затраты относятся на счет 20 «Основное производство» (как прямые затраты). Косвенные расходы предварительно собираются по дебету счетов 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы». После распределения подавляющая часть косвенных расходов списывается в дебет счета 20. В дебет этого счета в конце месяца относят и невозмещенную часть потерь от брака, учтенную на счете 28 «Брак в производстве».

    Сводный учет затрат на счетах аналитического учета осуществляется по отдельным видам продукции. На крупных и средних предприятиях он ведется в оборотных ведомостях в разрезе отдельных цехов или переделов, на небольших - с бесцеховой структурой - по организации в целом.

    Способы обобщения затрат в аналитическом учете зависят от типа производства, номенклатуры выпускаемой продукции и метода учета и калькулирования себестоимости продукции. При журнально-ордерной форме учета заключительный этап бухгалтерского обобщения затрат на производство по предприятию в целом осуществляется ежемесячно в журнале-ордере № 10, в котором систематизация затрат на производство осуществляется по элементам. В этом же регистре производят расчет себестоимости готовой продукции по статьям калькуляции.

    В отдельном регистре (журнал-ордер №10/1) систематизируются данные о непроизводственных расходах. По окончании месяца итоговые данные из журналов-ордеров № 10 и 10/1 отражаются в Главной книге.

    В условиях компьютерной обработки информации используют сводную оборотную ведомость по счету 20 «Основное производство», в которой отражаются фактические данные о себестоимости продукции по объектам учета, элементам и калькуляционным статьям затрат, долевому участию цехов-изго-товителей и по предприятию в целом. При этом в организациях, применяющих нормативный метод (в западном учете - «стандарт кост»), в регистрах сводного учета затрат на производство отражаются нормативная себестоимость выпущенной продукции, изменения норм и отклонения от норм.

    Сводный учет производственных затрат может осуществляться двумя способами. Первый - полуфабрикатный - с отражением в системе счетов бухгалтерского учета себестоимости полуфабрикатов собственного производства при передаче их из одного цеха в другой в соответствии с технологическим маршрутом отработки. Второй - бесполуфабрикатный - без отражения в системном бухгалтерском учете себестоимости полуфабрикатов собственного производства при передаче их из цеха в цех или на склад полуфабрикатов.

    При полуфабрикатном варианте затраты каждого цеха складываются из его собственных расходов и затрат предшествующих цехов, отраженных по комплексной статье «Полуфабрикаты собственного производства». В связи с этим для исчисления себестоимости готовой продукции и составления отчетности необходимо исключить внутризаводской оборот и разложить комплексную статью «Полуфабрикаты собственного производства» на ее отдельные слагаемые (сырье и материалы, затраты на оплату труда производственных рабочих, общепроизводственные расходы и др.).

    Кроме того, при текущем учете движения полуфабрикатов по нормативной или плановой себестоимости либо по оптовым или внутрипроизводственным расчетным ценам возникает необходимость довести оценку полуфабрикатов до фактической себестоимости. Только в виде исключения в отдельных отраслях промышленности (например, текстильной и мясной) полуфабрикаты собственного производства включаются в калькуляцию продукции последующих переделов по действующим оптовым ценам.

    При бесполуфабрикатном варианте затраты на производство учитываются по месту их возникновения до сдачи готовой продукции на склад. Следовательно, переданные другим цехам полуфабрикаты продолжают числиться в системном бухгалтерском учете в составе остатков незавершенного производства цехов-изготовителелй. В результате этого учетные данные о затратах в незавершенном производстве по отдельным цехам обычно не соответствуют фактическому наличию полуфабрикатов в натуральном выражении по данным их оперативного количественного учета.

    Особенности учета затрат и калькулирования себестоимости продукции и услуг цехов вспомогательных производств

    Вспомогательные производства снабжают основное производство водой, паром, электроэнергией, транспортом и оказывают другие услуги.

    К цехам вспомогательных производств относятся транспортные, ремонтные (механические, строительные), инструментальные, тарные и др.

    Учет затрат цехов вспомогательных производств осуществляется на активном синтетическом счете 23 «Вспомогательные производства». По дебету указанного счета в течение месяца собираются все затраты, возникшие в этой группе цехов, в корреспонденции с кредитом счетов:

    10 «Материалы» - на стоимость потребленных материалов для оказания услуг, изготовления продукции;

    70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» - на сумму начисленной заработной платы рабочим, занятым изготовлением продукции, оказанием услуг;

    69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» - на сумму начисленного единого социального налога от заработной платы рабочих;

    21 «Полуфабрикаты собственного производства» - на стоимость потребленных, израсходованных для изготовления продукции, оказания услуг цехами вспомогательных производств и др.;

    25 «Общепроизводственные расходы» - на сумму общепроизводственных расходов отчетного месяца.

    Различают простые и сложные вспомогательные производства. Простые вспомогательные производства (энергоцехи, компрессорные и парокотельные цехи и др.) характеризуются кратким производственным циклом, осуществляемым в одном технологическом переделе, и производством одного вида продукции. Учет затрат на производство в этой группе вспомогательных производств осуществляется по упрощенной номенклатуре статей расходов. Себестоимость единицы продукции определяется путем деления общей суммы затрат на объем выпущенной продукции:

    Себестоимость еди- _ _ Сумма з атрат (р уб -) _

    Ницы продукции Объем выпущенной продукции (натуральные показатели)

    Сложные вспомогательные производства (инструментальные, ремонтные, транспортные и др.) выполняют различные виды работ и услуг в двух и более технологических переделах. Учет затрат на производство в этой группе цехов осуществляется по статьям калькуляции в разрезе видов продукции и работ по каждому заказу в отдельности.

    Особенностью работы цехов вспомогательных производств является оказание взаимных (встречных) услуг (продукции). Эти услуги чаще всего оцениваются по плановой цеховой себестоимости или фактической себестоимости прошлого месяца. Услуги, оказанные основному производству и заводоуправлению в целом, оцениваются по фактической цеховой себестоимости.

    Общехозяйственные расходы в себестоимость продукции, работ и услуг, потребленных внутренними подразделениями организации, не включаются.

    Фактическая себестоимость продукции, работ и услуг цехов вспомогательных производств списывается с кредита счета 23 «Вспомогательные производства» в дебет счетов цехов-потребителей.

    Примерный перечень операций по учету затрат в цехах вспомогательных производств

    Методы учета затрат на производство и калькулирования себестоимости готовой продукции

    Себестоимость продукции - важнейший показатель работы хозяйствующего субъекта. Расчет себестоимости единицы продукции, работ и услуг и всей проданной продукции осуществляется в результате калькулирования.

    Калькуляция - способ группировки затрат, их обобщения, исчисления себестоимости объектов учета. По отношению ко времени осуществления хозяйственного процесса различают плановые, нормативные и отчетные калькуляции. Плановые калькуляции составляются до начала отчетного периода. С их помощью определяют среднюю себестоимость продукции, работ и услуг на планируемый период. В этих калькуляциях рассчитывается количество материальных и трудовых затрат для производства запланированного к выпуску объема продукции. Плановые калькуляции составляются исходя из прогрессивных плановых норм расходов и других плановых показателей на отчетный период.

    Разновидностью плановых калькуляций являются сметные. Их составляют на разовые изделия или работу и используют для определения цены и расчетов с заказчиками.

    Нормативные калькуляции рассчитываются исходя из действующих норм материальных, трудовых и других затрат (текущие нормы) на отчетный период. Текущие нормы отражают производственные возможности хозяйствующего субъекта на данном этапе его работы.

    Калькуляции, составляемые после совершения хозяйственных процессов, называются фактическими, или отчетными. Цель их - определение фактической себестоимости продукции, выполненных работ и услуг. При этом используются данные бухгалтерского учета о фактических затратах на производство и количестве выпущенной продукции, работ и услуг.

    По объему затрат, включаемых в калькуляцию, различают калькуляции производственной и полной себестоимости.

    В калькуляциях производственной себестоимости отражаются затраты, возникшие в сфере производства.

    Калькуляции полной себестоимости отличаются от калькуляций производственной себестоимости на величину затрат, связанных с продажей продукции.

    На предприятиях промышленности используются различные методы учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции.

    Попроцессный (простой) метод учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции применяется в отраслях добывающей промышленности, на электростанциях и т. д. Особенностями данного типа производств является ограниченность номенклатуры выпускаемой продукции и отсутствие (незначительное количество) незавершенного производства. При данном методе учета затрат все расходы являются прямыми, а значит, отсутствует необходимость в распределении затрат между выпущенной готовой продукцией и остатками незавершенного производства. Производственная себестоимость единицы выпускаемой продукции определяется делением затрат на количество выпущенной продукции.

    Позаказный метод учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции используется в единичных (позаказных) производствах. Этот метод применяется также на предприятиях с другими типами производств, например при осуществлении ремонтных работ. При позаказном методе учета затрат на производство действует определенный порядок учета затрат и исчисления себестоимости продукции, работ и услуг (рис. 13.1). При позаказном методе объектом учета и калькулирования является производственный заказ, под которым понимают изделие, мелкие серии одинаковых изделий или отдельные виды работ. Для учета затрат на каждый заказ открывается аналитический счет. Прямые затраты учитываются по каждому заказу на основании первичных документов в карточке учета затрат на производство по заказам.

    Рис. 13.1. Позаказный метод учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции

    Карточка учета затрат на производство по заказам

    Косвенные расходы учитываются в специальных регистрах, а затем распределяются между отдельными заказами в соответствии со способом, утвержденным учетной политикой организации (рис. 13.1).

    Отчетная калькуляция при позаказном методе рассчитывается после выполнения заказа и не совпадает со временем составления промежуточной бухгалтерской отчетности. Все затраты по изготовлению продукции, работ и услуг учитываются в составе незавершенного производства до выполнения заказа. При частичном выпуске заказа его оценивают в условной оценке (сметной себестоимости, фактической себестоимости ранее выполненных заказов и др.).

    Попередельный метод учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции используется в отраслях промышленности с последовательной обработкой исходного сырья в нескольких переделах. Под переделом понимают самостоятельную фазу обработки сырья, в результате которой получают полуфабрикаты собственного производства. Полуфабрикаты собственного производства могут подвергаться дальнейшей обработке в следующих переделах или передаваться другим хозяйствующим субъектам.

    Попередельный метод применяется на предприятиях черной металлургии, текстильной промышленности, деревообработки.

    Учет затрат на производство осуществляется по каждому переделу в отдельности. В зависимости от выбранного варианта сводного учета затрат на производство различают полуфабрикатный и бесполуфабрикатный варианты попередельного метода учета затрат.

    При бесполуфабрикатном варианте попередельного метода учета затрат действует определенный порядок отражения информации о движении затрат на производство (рис. 13.2).

    Рис. 13.2. Попередельный метод (бесполуфабрикатный вариант)

    При бесполуфабрикатном варианте попередельного метода по каждому переделу осуществляется учет только собственных затрат. Движение полуфабрикатов собственного производства в системе счетов бухгалтерского учета не отражается. Себестоимость полуфабрикатов по каждому переделу не исчисляется, калькулируется только себестоимость готового продукта. Стоимость израсходованного исходного сырья включается в себестоимость полуфабрикатов только передела.

    Затраты на производство в системе счетов бухгалтерского учета при бесполуфабрикатном варианте отражаются в следующем порядке (схема 13.1).

    Пример. Рассмотрим расчет фактической себестоимости выпущенной готовой продукции при бесполуфабрикатном варианте попередельного метода учета затрат на производство.

    Фактический выпуск готовой продукции составил 250 шт. Процесс изготовления продукции осуществляется в трех переделах. В I переделе на изготовление продукции израсходовано материалов на сумму 7000 руб. Стоимость обработки материалов по переделам составила:

    I передел - 10 000 руб.;

    II передел - 12 000 руб.;

    III передел - 8000 руб.

    Схема 13.1. Учет затрат на производство при бесполуфабрикатном варианте

    2. Фактические затраты на производство выпущенной готовой продукции составили 37 000 руб. (17 000 + 12 000 + 8000).

    3. Себестоимость единицы выпущенной готовой продукции составила

    При полуфабрикатном варианте попередельного метода себестоимость готовой продукции определяется суммированием себестоимости полуфабрикатов предшествующих переделов и затрат последнего передела. Таким образом, одни и те же затраты в себестоимости полуфабрикатов повторяются несколько раз (внутризаводской оборот).

    При исчислении затрат по предприятию в целом внутризаводской оборот подлежит исключению (рис. 13.3).

    Учет затрат на производство в системе счетов бухгалтерского учета при полуфабрикатом варианте осуществляется в следующем порядке (схема 13.2).

    Схема 13.2. Учет затрат на производство при полуфабрикатном варианте (попередельный метод)

    Рис. 13.3. Попередельный метод (полуфабрикатный вариант)

    Рассмотрим пример расчета фактической себестоимости выпущенной готовой продукции при полуфабрикатном варианте попередельного метода учета затрат на производство, используя цифровые данные предыдущего примера.

    2. Фактические затраты на производство в синтетическом учете составят 83 000 руб. (17 000 + 29 000 + 37 000), где внутризаводской оборот - 46 000 руб. (17 000 + 29 000).

    Нормативный метод учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции используется в отраслях обрабатывающей промышленности с массовым и серийным типами производств, выпускающими сложную продукцию. Этот метод основывается на учете отдельных видов затрат по текущим нормам, на базе которых составляются нормативные калькуляции. Обособленно осуществляется оперативный учет отклонений фактических затрат от текущих норм по местам их возникновения, причинам и виновникам их образования. Систематически ведется пересмотр текущих норм, отражаемый в бухгалтерском учете как измененение норм. Текущие нормы затрат могут изменяться в результате внедрения различных организацион но-технических мероприятий. В организациях определяется влияние изменений норм на себестоимость продукции.

    Фактическая себестоимость продукции определяется по следующей формуле:

    Решение.

    1. Рассчитаем себестоимость полуфабрикатов каждого передела:

    З ф = З ± О ± И,

    ф н ’

    где Зф - фактические затраты; З н - нормативные затраты; О - величина отклонений от норм; И - величина изменений норм.

    При нормативном методе учета затрат нормативные калькуляции составляются на основе текущих норм затрат по прямым расходам, действующим на начало месяца, и поквартальных смет расходов по обслуживанию производства и по управлению. В производствах с устоявшимся технологическим процессом вместо нормативных могут использоваться плановые калькуляции. Нормативные (плановые) калькуляции разрабатываются специальным подразделением организации (нормативным бюро или группой) на основе норм и нормативов. Это же подразделение аккумулирует информацию об изменениях текущих норм, осуществляет расчет и анализ отклонений от действующих норм.

    Изменения норм связаны с внедрением новой техники, технологий, сокращением технологических операций, повышением производительности труда, заменой дорогостоящих материалов на более дешевые. Изменения норм оформляются специальными документами - извещениями об изменении норм, в которых указываются причины и виновники изменений, старые и новые нормы, статьи затрат, номера цехов, операций, изделий. Новые нормы чаще всего вводятся с 1-го числа отчетного месяца.

    Систематизация информации об изменениях норм осуществляется на основе классификатора причин изменений норм. Данные об изменениях норм накапливаются по каждому изделию. По окончании отчетного периода (месяца) по итоговым данным об изменениях норм корректируются нормативные калькуляции.

    Незавершенное производство оценивается по нормам на начало месяца, поэтому остатки незавершенного производства, исчисленные на конец месяца по нормам отчетного месяца, приходится пересчитывать в начале следующего месяца по нормам, которые будут действовать в наступившем месяце. Пересчет остатков незавершенного производства возможен двумя методами.

    Метод прямого подетального пересчета. В этом случае данные оперативного учета или инвентаризации об остатках деталей, узлов умножают на величину изменений норм.

    При индексном методе осуществляется пересчет заделов незавершенного производства по статьям калькуляции. Для этих целей составляют специальный регистр.

    Ведомость пересчета остатков незавершенного производства по изделию А-820 на начало месяца

    Отличительной чертой нормативного метода является возможность осуществления текущего и предварительного контроля за расходами. Контроль производят на основе использования двух групп документов. Первая группа документов отражает затраты сырья, материалов, заработной платы и других затрат в пределах установленных норм (лимитные карты, маршрутные листы, наряды).

    Вторая группа документов (сигнальные) оформляет затраты, осуществляемые сверх действующих норм. Сигнальные документы до осуществления отпуска материальных ценностей, начисления заработной платы и других расходов подписываются лицами, на которых возложен контроль за ходом процесса производства. В них проставляются коды причин и виновников отклонений от норм. Отклонения от текущих норм расходов по их содержанию подразделяют на отрицательные, положительные и условные.

    Отрицательные отклонения - это перерасход (превышение) затрат по сравнению с установленными нормами, что свидетельствует о нарушениях в технологическом процессе, в организации и управлении производством. Например, перерасход материалов, полуфабрикатов, замены материалов и т. п. приводят к возрастанию себестоимости продукции.

    Положительные отклонения связаны с осуществлением мероприятий по совершенствованию процесса производства и снижением издержек (рациональный расход материалов, внедрение более производительного оборудования и др.).

    Условные отклонения (отрицательные и положительные) связаны с различиями в методике составления нормативной и сметной калькуляций. В нормативные калькуляции не включается ряд расходов, предусмотренных в сметах (потери от брака).

    По характеру оформления различают отклонения документированные, расчетные, неучтенные.

    Документированные отклонения оформляются сигнальной документацией, как правило, до момента совершения операций (сигнальные требования).

    Расчетные отклонения - это отклонения по косвенным расходам, определяемые в конце месяца путем сопоставления фактических расходов с расходами, предусмотренными по смете.

    Неучтенные отклонения связаны с недостатками в организации первичного учета и документировании операций по расходу сырья, материалов, полуфабрикатов, заработной платы и других расходов.

    По способу включения в себестоимость отдельных видов изделий различают отклонения прямые и косвенные.

    Прямые отклонения определяются по данным сигнальных документов и в себестоимость отдельных видов изделий включаются прямым путем.

    Косвенные отклонения - это чаще всего расчетные неучтенные отклонения, включаемые в себестоимость отдельных видов продукции путем распределения.

    Учет отклонений от норм осуществляется по местам возникновения, причинам и видам выпускаемой продукции.

    Нормативный метод учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции может использоваться как для осуществления оперативного контроля за затратами посредством учета расходов по нормам, отклонениям и их изменениям, так и для калькулирования себестоимости продукции.

    Директ-костинг - это метод исчисления сокращенной себестоимости продукции. При данном методе все затраты на производство делятся на переменные и постоянные. К переменным расходам относятся производственные и технологические расходы, а к постоянным (периодическим) - расходы, связанные с организацией производства и управлением. В состав периодических расходов включают часть общепроизводственных и общехозяйственные расходы.

    Переменные расходы включаются в производственную себестоимость продукции, а постоянные - в полную себестоимость.

    Метод директ-костинга может применяться на предприятиях разных отраслей с целью управления себестоимостью продукции. На основе информации о постоянных и переменных затратах на производство и выручке от продажи продукции составляются отчеты о доходах и расходах как по организации в целом, так и по ее структурным подразделениям.


    (Материалы приведены на основании: Гусева Т. М., Шеина Т. Н. Самоучитель по бухгалтерскому учету: учеб. пособие. - 2-е изд. - М. : Проспект, 2009)

     
    Статьи по теме:
    Льготное налогообложение доходов
    Льготное налогообложение доходов
    В России, в соответствии с законодательством, граждане определенных категорий могут получить налоговые льготы по отношению к частному имуществу физлиц. Начисление налога идет в зависимости от кадастровой, а не инвентаризационной стоимости имущества. Закон
    Порядок заполнения баланса и отчета о финансовых результатах
    Порядок заполнения баланса и отчета о финансовых результатах
    Так как он является основным видом бухгалтерской отчетности, несет в себе смысл, посвященный финансовому состоянию объекта предпринимательской деятельности. При этом новичку может показаться его структура непонятной и запутанной, ведь кроме сложной нумера
    Что такое осаго: как работает система и от чего страхует, что входит, для чего нужно
    Что такое осаго: как работает система и от чего страхует, что входит, для чего нужно
    В Российской Федерации страхование подразделяется на две категории: обязательное и добровольное. Как работает ОСАГО и что подразумевается под аббревиатурой? ОСАГО является обязательным страховщика. Приобретая полис ОСАГО, гражданин становится клиентом стр
    Взаимосвязь инфляции и безработицы
    Взаимосвязь инфляции и безработицы
    Доктор экономических наук, профессор кафедры политической экономии Уральский государственный экономический университет 620144, РФ, г. Екатеринбург, ул. 8 Марта/Народной Воли, 62/45 Контактный телефон: (343) 211-37-37 e-mail: [email protected] ИЛЬЯШЕ