≡× МЕНЮ

• Связь
• Русский Стандарт
• Интернет-банки
• Коммерция
• Организации 

Общехозяйственные или общепроизводственные расходы. Учет общепроизводственных и общехозяйственных расходов в организациях стекольной и фарфорово-фаянсовой промышленности. Перечень затрат, включаемых в состав общехозяйственных расходов

Деятельность любой компании предусматривает не только прибыль, но еще и расходы, предназначенные для ее обеспечения, большинство из которых относится к категории общехозяйственных расходов.

При этом не все предприниматели знают о том, что общехозяйственные расходы имеют собственную структуру, и должны правильно распределяться и указываться в бухгалтерском учете, так как действующее законодательство предусматривает специальные правила для работы с этой отчетностью.

Дорогие читатели! Статья рассказывает о типовых способах решения юридических вопросов, но каждый случай индивидуален. Если вы хотите узнать, как решить именно Вашу проблему - обращайтесь к консультанту:

ЗАЯВКИ И ЗВОНКИ ПРИНИМАЮТСЯ КРУГЛОСУТОЧНО и БЕЗ ВЫХОДНЫХ ДНЕЙ .

Это быстро и БЕСПЛАТНО !

В связи с этим руководитель любой организации должен знать о том, что включают в себя общехозяйственные расходы и как с ними правильно взаимодействовать.

Основные правила

Для того, чтобы начать правильно работать с общехозяйственными расходами, нужно понять, что они собой представляют и какие категории затрат включены в эту группу.

Понятие и классификация

Общехозяйственные затраты включают в себя все расходы, которые необходимы для обеспечения производства и реализации продукции. При этом стоит отметить тот факт, что сами по себе они относятся к одной из двух категорий – прямые и косвенные.

К первой группе относятся любые расходы, которые связаны с материальными затратами и оплатой труда. Каждое производственное изделие включает в себя определенные материалы, причем основными среди них называются те, которые в итоге являются элементом готовой продукции, и их стоимость может без особых затрат относиться к определенной продукции.

Косвенные затраты включают в себя комплекс издержек, которые имеют непосредственное отношение к производственным процессам, но при этом не могут быть отнесены к каким-либо конкретным видам изделий. Сами по себе они распределяются на две группы – общепроизводственные и общехозяйственные, то есть те, которые проводятся в целях управления производством.

Таким образом, в состав комплексных расходов входит:

Тип затрат	Что в него входит
Общепроизводственные	текущий ремонт и обеспечение работы оборудования; энергетические затраты; и используемых транспортных средств; услуги вспомогательного производства; зарплата и всевозможные социальные отчисления; обеспечение внутризаводских перевозок; любые другие расходы, связанные с эксплуатацией оборудования или организацией производства.
Общехозяйственные	затраты на техническое управление; затраты на производственное управление; затраты, необходимые для управления снабженческо-заготовительной и финансово-сбытовой деятельностью; расходы на обеспечение рабочей силы, включая ее подготовку, набор, обучение и другие необходимые процедуры; оплата ; содержание и ремонт недвижимости компании; обязательные сборы, платежи, налоги и отчисления, предусмотренные действующим законодательством.

Общие детали

Общехозяйственные расходы включают в себя любые затраты, связанные с управлением работой компании. В частности, это касается содержания и выплаты зарплат для руководящего состава и работников отделов управления, включая всевозможные отчисления, которые требуются для медицинского и социального страхования сотрудников, отправки их в командировки, а также перемещения сотрудников на различные задания.

В отличие от производственных затрат, включая те, которые относятся к работе оборудования и включаются в общецеховые расходы, общехозяйственные расходы непосредственно зависят от особенностей организации управления и продолжительности отчетного периода. Таким образом, администрация компании и отдел бухгалтерии имеют гораздо больше влияния на эти расходы, а сами они реализуются в процессе оформления смет затрат на управление.

Варианты организации учета, а также обобщения имеющейся информации о сумме таких затрат непосредственно зависят от того, какая в организации используется схема их планирования и нормирования.

Распределение таких расходов осуществляется изначально между услугами, работами и продукцией для собственного хозяйства, выделенных на отдельный самостоятельный , а также для оплаты услуг других компаний и какой-либо продукции, которая будет реализовываться в дальнейшем. Только потом уже расходы распределяются по видам изделий в той части, которая приходится уже на готовую продукцию.

Что охватывает из услуг

• любые отчисления, которые отправляются в фонд социальной защиты населения;
• расходы, выделяемые для оплаты труда администрации и управленческого звена;
• расходы, необходимые для проведения телеграфных и почтовых переводов;
• затраты на разъезды или командировки для выполнения каких-либо служебных задач;
• расходы на покупку канцелярских принадлежностей;
• услуги типографии;
• отчисления, необходимые для восстановления основных средств, включенных в категорию общехозяйственных;
• затраты, которые требуются для проведения всевозможных мероприятий по охране труда, а также обеспечения полного соблюдения установленной техники безопасности;
• оплата консультационных и информационных услуг;
• расходы, которые требуются для оплаты отпусков, предусмотренных для молодых специалистов перед тем, как они начнут свою трудовую деятельность;
• расходы на проведение всевозможных ;
• обязательные сборы и налоги, установленные действующим законодательством;
• непроизводственные затраты;
• расходы, предусмотренные в случае сокращения общего числа работников компании.

Метод процедуры

Общехозяйственные расходы, которые списываются на готовую продукцию, должны быть распределены по способы списания или же пропорционально в зависимости от того, относятся они к текущим расходам или же вносятся в качестве отдельного элемента затрат на готовую продукцию. Используемый метод списания затрат нужно в обязательном порядке указать в .

Преимущественное большинство предприятий пользуется именно вторым способом при оформлении учетной политики компании, так как он позволяет сократить и существенно упростить процедуру списания общехозяйственных расходов. Использование данного метода предусматривается в том случае, если вся реализованная продукция, к которой имеют отношение затраты, прописанные на счете 26, будет полностью реализована или же если сумма общехозяйственных расходов по отношению к полной себестоимости является незначительной.

Такой порядок списания общехозяйственных расходов чаще всего на практике встречается в работе тех организаций, которые работают непосредственно с производственными процессами, так как им требуется грамотный учет состава затрат, имеющих влияние на конечную себестоимость производимых товаров и, соответственно, на финансовый результат.

Распределение общехозяйственных расходов

Для того, чтобы распределить общехозяйственные расходы, нужно составить отдельную ведомость. Стоит отметить, что большинство компаний проводит распределение общехозяйственных расходов между всеми объектами калькуляции в соответствии с суммой основной зарплаты среди производственных сотрудников.

Стоит отметить тот факт, что многие затраты, которые относятся к категории общехозяйственных расходов, имеют определенные ограничения в виде установленных лимитов или нормативов налогообложения, контроля затрат и других задач.

В процессе списания любых таких затрат по любым направлениям, в первую очередь, проводится их распределение между готовой продукцией и незаконченным производством, а отдельная часть переносится на себестоимость услуг и работ вспомогательных цехов.

Таким образом, в зависимости от того, как работают те или иные производственные отделы, могут использоваться разные методы распределения общепроизводственных расходов:

Алгоритм же распределения в любом случае следующий:

1. Из учетных регистров узнается сумма общехозяйственных расходов, выделенных компанией за указанный отчетный период.
2. В соответствии с базой распределения таких затрат в учетной политике проводится суммирование всех элементов, которые включены в нее в рублевом исчислении.
3. Определяется коэффициент распределения посредством деления результатов, полученных в пункте «1», на те, которые получились в пункте «2».
4. Рассчитывается общая сумма расходов, которые приходятся на отдельные элементы базы посредством умножения каждого из них на получившийся коэффициент.

Аналитический и синтетический учеты

Ведение аналитического учета может осуществляться через счет 26 по нескольким пунктам:

• управленческие;
• хозяйственные;
• остальные затраты, которые требуются для покупки канцелярских товаров, а также обеспечения компании энергией, водой и канализацией.

В данном случае затраты для каждой конкретной компании устанавливаются в соответствии с особенностями ее работы.

Синтетический учет – это тот, ведение которого осуществляется на счетах первого порядка и включает в себя данные о любых хозяйственных ресурсах компании, включая источники их формирования в денежном виде.

Любые операции, которые проводятся по счету 26, должны указываться следующим образом:

Принцип списания

Есть несколько вариантов того, как можно списать общехозяйственные расходы.

В первую очередь, можно списать их на счет 20 путем перенесения с кредита счет 26 в полной сумме, если компания изготавливает только какой-то один вид продукции, или же по всем отдельным видам изделий, если компания ведет разностороннюю деятельность.

рассчитываются путем составления соответствующих смет с их последующим распределением по видам продукции.

Смета общепроизводственных расходов включает расходы на содержание и эксплуатацию оборудования, амортизацию и затраты на ремонт основных средств производственного назначения, расходы на отопление, освещение и содержание производственных помещений, арендную плату за производственные помещения, машины и оборудование, другие арендуемые средства, используемые в производстве, оплату труда производственного персонала, занятого обслуживанием производства, другие аналогичные по назначению расходы.

В общехозяйственные расходы включаются затраты, связанные с обслуживанием и организацией производства и управления предприятием в целом: расходы на оплату труда работников аппарата управления, расходы на командировочные и служебные разъезды, расходы на содержание и эксплуатацию межцехового транспорта, текущие расходы, связанные с природоохранными мероприятиями, амортизация, содержание зданий, сооружений и инвентаря общехозяйственного назначения, расходы на оплату консультаций, информационных и аудиторских услуг, представительские расходы, износ нематериальных активов и другие.

На практике общие суммы смет общепроизводственных расходов и общехозяйственных расходов распределяются на себестоимость конкретных видов продукции пропорционально основной заработной плате производственных рабочих.

В "Прочие производственные расходы " включаются затраты на гарантийное обслуживание и ремонт продукции. К ним относятся расходы предприятий по содержанию персонала, обеспечивающего нормальную эксплуатацию изделий у потребителя в пределах установленного гарантийного срока, и расходы по гарантийному ремонту этих изделий в соответствии с установленными нормами. Затраты на гарантийный ремонт включаются в себестоимость тех изделий, на которые установлен гарантийный срок службы. Величина этих расходов определяется на основании специальных смет. Эти расходы включаются в себестоимость конкретных видов продукции прямо или пропорционально производственной себестоимости продукции без прочих производственных расходов.

Коммерческие расходы включают затраты предприятия по сбыту продукции. Это - затраты на тару и упаковку изделий на складах готовой продукции, на транспортировку продукции, расходы, связанные с исследованием рынка, расходы на рекламу, на участие в торгах на товарных биржах и другие. Размер коммерческих расходов определяется на основании плана поставок товарной продукции потребителям и условий ее реализации, норм материальных, трудовых, денежных затрат на изготовление тары, упаковку, на доставку продукции до станции отправления. На себестоимость конкретных видов продукции коммерческие расходы должны относиться прямым путем. При невозможности такого отнесения они распределяются с учетом количества видов продукции, их объема, величины производственной себестоимости в порядке, предусмотренном отраслевыми инструкциями.

Для составления плановых калькуляций себестоимости единицы продукции необходимо предварительно подготовить спецификацию на сырье, материалы, покупные полуфабрикаты и ряд смет комплексных расходов (общепроизводственных, общехозяйственных, расходов на производство по вспомогательным цехам, расходов на подготовку и освоение производства новых изделий, прочих производственных расходов, коммерческих расходов).

Разработка смет комплексных расходов начинается с цехов вспомогательного производства, где сметы составляются по калькуляционным статьям и по экономическим элементам. Расходы вспомогательных цехов переносятся на себестоимость основной продукции через себестоимость услуг этих цехов основным цехам. Услуги вспомогательных цехов оцениваются по плановой цеховой себестоимости. Они находят отражение во всех остальных сметах затрат. Поэтому составляются балансы распределения продукции и услуг вспомогательных цехов по соответствующим направлениям и сметам затрат.

На основании плановых калькуляций себестоимости единицы продукции всех видов и планируемого выпуска определяется полная себестоимость всей товарной продукции.

Рассмотренная методика разработки плановой калькуляции характерна для машиностроения и многих других отраслей промышленности.

В сложных производствах, какими являются нефтеперерабатывающая промышленность, коксохимическая и другие, где из исходного сырья производится несколько разнородных продуктов. методы калькулирования имеют существенную специфику. В этом случае применяются методы исключения затрат, распределения затрат и комбинированный метод.

Метод исключения затрат предполагает, что вся получаемая при переработке сырья продукция делится на основную и попутную Из затрат на переработку исходного сырья исключается стоимость попутной продукции, оставшиеся относятся на себестоимость основной продукции.

Метод распределения затрат применяется, когда из исходного сырья производится несколько основных продуктов и отсутствуют попутные. Затраты распределяются пропорционально научно обоснованным коэффициентам.

Комбинированный метод используется там, где получается несколько основных и попутных продуктов. Он интегрирует оба выше рассмотренных метода.

В рыночных условиях эффективным является программно-целевой метод планирования себестоимости продукции . Предприятие задается целью - определенной суммой затрат на производство и реализацию конкретной продукции, которая обеспечивала бы ее конкурентоспособность на конкретном рынке. Затем разрабатывается программа достижения данной цели, т.е. план мероприятий технического и организационного характера по минимизации затрат на производство и реализацию продукции при заданном уровне ее качества.

Ведь общие производственные расходы включают в себя те затраты, связанные с производством, которые нельзя напрямую отнести на тот или иной вид продукции. Поэтому ответ на вопрос, можно ли общепроизводственные расходы отнести к косвенным, будет положительный. Ведь если расходы общепроизводственного характера - прямые, то учитываться они должны напрямую как затраты основного производства, а не собираться предварительно на счете 25 «Общепроизводственные расходы» (Приказ Минфина от 31.10.2000 № 94н). К общепроизводственным расходам относят лишь такие прочие производственные расходы, связь между которыми и конкретным видом изготавливаемой продукции не очевидна.

При этом в составе общепроизводственных затраты могут выделяться постоянная часть расходов и переменные общепроизводственные расходы.

Бюджет общепроизводственных расходов

В мы рассказывали о смете затрат на производство, которая составляется для планирования и управления величиной затрат. При этом в данной смете могут отдельно выделяться затраты основного производства, общепроизводственные расходы и затраты иного характера. Форму сметы общепроизводственных расходов организация разрабатывает самостоятельно исходя из конкретных потребностей детализации.

Общепроизводственные и общехозяйственные расходы. Основным методом учета затрат на производство строительных работ является так называемый позаказный метод, при котором объект учета – отдельный заказ.

Он открывается на каждый объект строительства в соответствии с договором, заключенным с заказчиком. То есть учет должен быть построен так, чтобы информация по доходам и расходам обеспечивалась по каждому договору.

Напомним, по способу включения в себестоимость строительной продукции затраты на ее производство подразделяются на прямые и косвенные.

Прямые затраты непосредственно относятся к конкретному объекту строительства – это стоимость сырья и материалов, суммы заработной платы производственных рабочих вместе с отчислениями на социальные нужды, амортизация оборудования и другие расходы, которые можно отнести на себестоимость продукции на основании первичных документов.

Косвенные затраты не имеют непосредственного отношения к производству конкретного вида продукции, в связи с чем не могут быть отнесены на ее себестоимость прямым счетом, а распределяются косвенно (то есть условно).

Косвенные затраты предварительно учитываются на собирательно распределительных счетах бухгалтерского учета (на счете 25 «Общепроизводственные расходы», на счете 26 «Общехозяйственные расходы» и др.) и распределяются между объектами учета пропорционально показателям, предусмотренным учетной политикой, с помощью заранее рассчитанных коэффициентов.

В строительной отрасли для определения косвенных затрат обычно используется термин «накладные расходы». Их перечень представлен в Методических указаниях по определению величины накладных расходов в строительстве (МДС 81-33.2004), и им часто руководствуются бухгалтеры строительных компаний для классификации произведенных затрат.

Но обращаем внимание на то, что в данных Методических рекомендациях (приложение 6) приведен перечень затрат , включаемых в статью «Накладные расходы» при составлении сметной документации и формировании договорных цен на строительство объектов (административно-хозяйственные расходы, расходы на обслуживание работников строительства, расходы на организацию работ на строительных площадках и т. д.).

В бухгалтерском же учете классификация иная, и при отнесении тех или иных накладных расходов к общепроизводственным или общехозяйственным нужно руководствоваться нормами бухгалтерского учета.

Порядок формирования и распределения расходов

Общепроизводственные и общехозяйственные расходы. Правила бухгалтерского и налогового учета рассматриваемых расходов различны. Остановимся на них подробнее.

Бухгалтерский учет

Общепроизводственные расходы. Согласно Плану счетов бухгалтерского учета... (утвержден приказом Минфина России от 31 октября 2000 г. № 94н), счет 25 предназначен для обобщения информации о расходах по обслуживанию основных и вспомогательных производств организации. На нем могут быть отражены:
– затраты по содержанию и эксплуатации машин и оборудования организации;
– амортизационные отчисления и затраты на ремонт и страхование основных средств и иного имущества, используемого в производстве;
– расходы на отопление, освещение и содержание производственных помещений;
– арендная плата за помещения, машины, оборудование, используемые в производстве;
– оплата труда работников, занятых обслуживанием производства;
– другие аналогичные по назначению расходы.

Таким образом, в бухгалтерском учете общепроизводственные расходы включают издержки на организацию производства и управление отдельными направлениями производства и подразделениями, а также производственные затраты, которые нельзя отнести непосредственно на тот или иной объект калькулирования, так как они относятся к виду деятельности или к производственному подразделению в целом.

Основной критерий отнесения затрат к общепроизводственным – невозможность прямого включения производственных расходов в себестоимость строительно-монтажных работ по конкретному договору.

При учете затрат следует обратить внимание еще на некоторые особенности, установленные ПБУ 2/2008 .

Так, в расходы по договору включаются затраты, непосредственно связанные с его подготовкой и подписанием, если они могут быть достоверно определены и если в отчетном периоде их возникновения существует вероятность подписания договора (п. 15 ПБУ 2/2008). При несоблюдении данных условий указанные расходы признаются прочими расходами того периода, в котором они осуществлены. Это касается затрат понесенных организацией до подписания договора на разработку технико-экономического обоснования, подготовку договора страхования рисков строительных работ и т. п.

Состав затрат можно уточнить по МСФО

Конкретные виды косвенных затрат в ПБУ 2/2008 не установлены. В отличие от российского международный стандарт расшифровывает их состав. В частности, в МСФО 11 «Договоры подряда» (п. 18) сказано, что к косвенным расходам относятся:
– страховые платежи (кроме страховых платежей, платежей за предоставление гарантий и обеспечений, производимых адресно по конкретному договору, которые следует отнести к прямым расходам);
– затраты на конструкторскую и техническую поддержку, не связанные непосредственно с конкретным договором;
– накладные расходы строительства;
– затраты по кредитам и займам.

Данным перечнем можно воспользоваться и для целей российского учета.

Такая возможность (при отсутствии соответствующих норм в российском законодательстве) предусмотрена в пункте 7 ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации» (утверждено приказом Минфина России от 6 октября 2008 г. № 106н).

И еще – о времени признания расходов. В соответствии с пунктом 16 ПБУ 2/2008 затраты по договору признаются в том отчетном периоде, в котором они осуществлены. При этом расходы, относящиеся к выполненным по договору работам, учитываются как затраты на производство. А расходы, произведенные в связи с предстоящими работами, – как расходы будущих периодов.

Налоговый учет

В налоговых нормах требования о «пообъектном» учете нет.

Перечень прямых расходов организация и утверждает в учетной политике для целей налогообложения (ст. 318 Налогового кодекса РФ).

Для сближения бухгалтерского и налогового учета целесообразно состав прямых расходов установить одинаковым.

Обращаем внимание на то, что хотя приведенный в пункте 1 указанной статьи перечень (материальные затраты, оплата труда, амортизация) обязательным не является, сокращать его не рекомендуется, лучше придерживаться этого минимального набора.

В противном случае организации нужно постараться заранее обосновать свой выбор.

Все остальные затраты, связанные с производством и реализацией (за исключением внереализационных расходов, определяемых в соответствии со статьей 265 Налогового кодекса РФ, которые были осуществлены организацией в течение отчетного или налогового периода), будут являться косвенными.

Распределять их на остатки незавершенного производства, как прямые расходы, не требуется. В налоговом учете они сразу списываются в уменьшение налоговой базы текущего периода (

Общепроизводственные расходы – представляют собой затраты связанные с содержанием, организацией и управлением основным, вспомогательным и обслуживающим производствами. К данным расходам относятся:

• Содержание и эксплуатация машин, оборудования;
• Амортизация;
• Средства, затраченные на ремонт имущества, которое использовалось в производстве;
• Затраты на отопление, освещение и прочее содержание помещений;
• Расходы на аренду помещения;
• Расходы на оплату труда работников, которые заняты обслуживанием производства;

Учет суммы общепроизводственных расходов происходит на дебете счета 25 «Общепроизводственные расходы» с кредита счетов учета производственных запасов, расчетов с сотрудниками по оплате труда и пр. - Дт 25 Кт 02, 05, 10, 21, 60, 76, 70, 69…

Расходы, накопленные на счете 25, по итогам месяца подлежат списанию в дебет счетов 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательное производство» и 29 «Обслуживающие производства и хозяйства». Порядок их распределения по данным счетам устанавливается каждой организацией индивидуально, к примеру, исходя из прямых затрат на производстве или величины зарплаты работников.

После установления порядка распределения затрат, он должен быть закреплен в учетной политике организации.

Проводки по списанию общепроизводственных расходов:

• Дт 20 Кт 25 - списание общепроизводственных расходов, относящихся к деятельности основного производства;
• Дт 23 Кт 25 - списание общепроизводственных расходов, относящихся к деятельности вспомогательного производства;
• Дт 29 Кт 25 - списание общепроизводственных расходов, относящихся к деятельности обслуживающего производства;

Аналитический учет по данным расходам производится по каждому цеху в соответствующих ведомостях учета затрат цехов по форме № 12. Основой для заполнения данных ведомостей служит первичная документация и разработанные таблицы распределения материалов, заработной платы, услуг вспомогательных производств и пр.

Общехозяйственные расходы – это расходы, которые не связаны с процессом производства. К данным расходам относятся:

• Административно-управленческие;
• На содержание общехозяйственного персонала;
• Амортизация;
• Средства, затраченные на ремонт ОС, управленческого и общехозяйственного назначения;
• Расходы на аренду помещений общехозяйственного назначения;
• Расходы на оплату аудиторских, информационных, консультационных и прочих услуг;
• Прочие расходы, аналогичные по назначению.

Учет суммы общехозяйственныхрасходов происходит на дебете счета 26 «Общехозяйственные расходы» с кредита счетов учета производственных запасов, расчетов с сотрудниками по оплате труда, расчетов с прочими организациями (лицами) и пр. - Дт 26 Кт 02, 05, 10, 21, 60, 76, 70, 69…

Аналитический учет по данным расходам производится в соответствующих ведомостях учета общехозяйственныхзатрат, а также расходов будущих периодов и расходов не связанных с производственным процессом по форме № 15. Основой для заполнения данных ведомостей служит первичная документация и разработанные таблицы.

Списание общехозяйственных расходов зависит от способа формирования себестоимости:

1. В случае учета готовой продукции по полной производственной себестоимости, расходы ранее принятые к учету на счете 26 подлежат списанию в дебет счетов 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательное производство» и 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» (если данные производства оказывали услуги сторонним организациям). Порядок распределения расходов по указанным производствам устанавливается каждой организацией индивидуально и закрепляется в ее учетной политике.