• Связь
• Русский Стандарт
• Интернет-банки
• Коммерция
• Организации 

Бухгалтерский учет недостач и порчи материально-производственных запасов (Захарьин В.Р.). Недостача при приемке товарно-материальных ценностей,выявленная после оплаты На какой счет списать испорченные материалы

У нас числятся например: цемент, гвозди, арматура, розетки и т.п., всё то что нужно было при строительстве и ремонте зданий. На сегодняшний момент предприятие не ведёт больше данную деятельность и часть материалов пришла в негодность. Как мы можем их списать? Я так понимаю, что провести внеплановую инвентаризацию и списать в соответствии с приказом руководителя. За счёт чего? Может за счёт чистой прибыли прошлых лет?

Суммы потерь от их списания должны быть отражены на счете 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей" проводкой:

Дебет 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей" Кредит 10.

Списание материалов, вследствие порчи, отражается проводкой: Дебет 91-2 "Прочие расходы" Кредит 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей".

Чтобы учесть недостачу в составе расходов, ее размер должен быть обоснован и документально подтвержден (п. 1 ст. 252 НК РФ).

В данном случае Вы можете списать расходы, уменьшив прибыль прошлых лет.

Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах «Системы Главбух».

Инвентаризация: выявление недостачи и порчи

Обнаружение факта недостачи (порчи) товаров является основанием для проведения инвентаризации (). Исключением из этого правила является недостача (порча) товаров, выявленная до постановки товаров на учет . Факт недостачи (порчи) может быть выявлен и в процессе инвентаризации, проводимой по иным причинам.*

Для документального оформления проведения инвентаризации товаров можно использовать следующие типовые формы:*

• инвентаризационная опись товарно-материальных ценностей (форма № ИНВ-3);
• акт инвентаризации товарно-материальных ценностей отгруженных (форма № ИНВ-4);
• инвентаризационная опись товарно-материальных ценностей, принятых на ответственное хранение (форма № ИНВ-5);
• акт инвентаризации товарно-материальных ценностей, находящихся в пути (форма № ИНВ-6).

При оформлении результатов инвентаризации необходимо составить следующие документы*:

• сличительная ведомость по форме № ИНВ-19 ;
• ведомость учета результатов, выявленных инвентаризацией, по форме № ИНВ-26 .

Более подробно о заполнении этих форм см. в таблице .

Инвентаризация: уценка и списание

При выявлении факта порчи товаров организация может:*

• уценить товары для дальнейшей продажи;
• списать товары (если они не подлежат дальнейшей реализации).

Если организация по причине порчи планирует уценить (списать) товар, руководитель организации создает комиссию, состав которой утверждается приказом .* В состав комиссии должны входить:

• представитель администрации организации (например, руководитель);
• материально-ответственное лицо;
• представитель санитарного надзора (при необходимости).

Решение комиссии об уценке (списании) испорченных товаров оформляется в письменной форме. Для этого составляется акт, например по форме:*

• № ТОРГ-15 (оформляется при уценке (списании) товаров в результате порчи, боя, лома);
• № ТОРГ-16 (оформляется при списании товаров, не подлежащих дальнейшей реализации, например, при истекшем сроке годности).

В некоторых отраслях вместо формы № ТОРГ-15 (№ ТОРГ-16) могут использоваться другие акты на списание товаров, рекомендованные для применения соответствующими ведомствами. Например, в отношении медицинских товаров в аптеках – акт по форме № А-2.18 (раздел 4 Методических рекомендаций, утвержденных Минздравом России 14 мая 1998 г. № 98/124).

Отражение в бухучете потерь, подтвержденных результатами инвентаризации, зависит от:*

• вида потерь (недостача или порча);
• причин возникновения (естественная убыль , виновное лицо, форс-мажорные обстоятельства).

О том, как отразить в бухучете недостачу, выявленную в ходе проведения инвентаризации, см. Как отразить в бухучете и при налогообложении недостачи, выявленные в ходе проведения инвентаризации .

Если испорченные товары не могут быть в дальнейшем использованы (проданы), в бухучете их стоимость отразите на счете 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» в корреспонденции со счетами учета имущества (счет 41). При этом если учет товаров ведется по продажным ценам, то одновременно с отражением факта порчи товаров на счете 94 торговую наценку, приходящуюся на испорченные товары и ранее учтенную на счете 42 , нужно сторнировать. Об этом говорится в указаниях по применению Плана счетов (счет , , ). При отражении факта порчи товаров в учете сделайте проводки:*

Дебет 94 Кредит 41
– отражена порча товаров;

Дебет 94 Кредит 42
– сторнирована торговая наценка, приходящаяся на испорченный товар (если учет товаров ведется по продажным ценам).

Такой порядок отражения порчи товаров в бухучете отражен в подпункте «б» пункта 29 приказа Минфина России от 28 декабря 2001 г. № 119н.

Если виновные лица не установлены или суд отказал во взыскании суммы причиненного ущерба с них, порчу товаров списывайте на финансовые результаты организации. Сумму порчи отнесите к прочим расходам*. Документом, которым можно подтвердить отсутствие виновных лиц, может быть, например, оправдательный приговор суда, постановление о приостановлении уголовного дела и т. д. (п. 5.2 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 13 июня 1995 г. № 49). Сумму убытка определяйте исходя из стоимости испорченного товара по данным бухучета. В этом случае сделайте проводку:

Дебет 91-2 Кредит 94
– списан убыток от порчи товаров в связи с отсутствием виновного лица (отказом во взыскании ущерба).

п. 1 ст. 252 НК РФ).*

Вместе с тем, материальный ущерб приводит к уменьшению экономических выгод организации, то есть является расходом. Чтобы учесть недостачу в составе расходов, ее размер должен быть обоснован и документально подтвержден (п. 1 ст. 252 НК РФ).* Обоснованием является то, что при возмещении недостачи сотрудником организация получает и доход (). Документальным подтверждением расхода является сличительная ведомость, объяснительная записка сотрудника и другие документы. Если указанные требования соблюдены, то сумму недостачи (по фактической себестоимости) можно включить в состав прочих внереализационных расходов в полном размере (подп. 20 п. 1 ст. 265 НК РФ).*

Сергей Разгулин

По решению учредителей организация может направить чистую прибыль:*
– на выплату дивидендов;
– на погашение убытков прошлых лет;
– на увеличение уставного капитала;
– на выплату премий , материальной помощи ;
– оплату путевок сотрудникам, если оплачиваются путевки, которые приобретает организация, и если организация компенсирует стоимость путевок, которые приобретает сотрудник;
– на финансирование капитальных вложений;
– на другие цели.*

Сергей Разгулин , действительный государственный советник РФ 3-го класса

Материалы являются одной из важнейших составляющих в себестоимости выпускаемой продукции, поэтому их необходимо своевременно оприходовать и контролировать правильность списания. Рассмотрим бухгалтерские проводки, формируемые при списании материалов в производство, недостаче, порче и безвозмездной передаче.

Особенности бухгалтерского учета материалов

Материалы – это оборотные активы, которые используются в производстве в качестве ресурсного элемента. Под материалами следует понимать целую группу активов, которые могут быть использованы в производстве, а именно полуфабрикаты, сырье, топливо, комплектующие (запчасти) и другие ТМЦ производственного назначения.

Для учета материалов используется счет 10 «Материалы», который предназначен для аналитического учета по видам ТМЦ. Данный счет является активным, поэтому все поступления отображаются по его дебету, а списания – по кредиту.

Учет материалов преследует за собой следующие цели:

• Обеспечение их сохранности;
• Нормирование материальных запасов, что позволяет обеспечить беспрерывность производственного процесса;
• Анализ рационального использования ТМЦ;
• Формирование экономически-обоснованной себестоимости выпускаемой продукции.

Списание материалов в бухгалтерском учете

Списание материалов в производство осуществляется согласно учетной политике предприятия и стандартам бухгалтерского учета. Выделяют три метода списания:

1. По средневзвешенной себестоимости приобретенных материалов, Данный метод списания материалов является наиболее распространенным. Рассчитывается по формуле:

Получите 267 видеоуроков по 1С бесплатно:

2. ФИФО. Данный метод предусматривает списание материалов в хронологическом порядке, то есть списание происходит по цене первого прихода, второго и так далее. Такой метод списания целесообразно использовать для скоропортящихся материалов, поскольку ФИФО не учитывает инфляционную составляющую при неравномерном использовании ТМЦ.

3. По себестоимости каждой единицы. Данная методика учета используется в исключительном порядке, то есть если ТМЦ не могут заменить друг друга (драгоценные металлы и камни). Здесь предусмотрена отдельная оценка каждой единицы материалов, которая списывается в производство по их фактической себестоимости.

Первичными документами по списанию ТМЦ со склада предприятия в производство являются лимитно-заборные карточки, накладные на перемещение, требования-накладные и акты списания.

Списание материалов может осуществляться не только в производство, но и по другим причинам:

1. Превышение срока хранения, что привело к их порчи;
2. Моральное устаревание;
3. Выявлена недостача, хищение или порча материала.

Для того чтобы списать эти материалы формируется Комиссия по их списанию, которая составляет соответствующий акт.

Пример акта на списание материалов:

Перечень проводок по списанию материалов

Порядок учёта недостачи и порчи:

1. сумма недостач и порчи в пределах норм естественной убыли определяется путём умножения количества недостающих и (или) испорченных материалов на договорную (продажную) цену поставщика.

Другие суммы, в том числе транспортные расходы и НДС, относящиеся к ним, не учитываются.

Операция Дебет Кредит 1. Суммы недостач, выявленные при приёмке МПЗ от поставщиков в пределах норм естественной убыли (без НДС) 94 60 2. НДС со стоимости недостающих МПЗ 19 60 3. Стоимость недостающих МПЗ в пределах норм естественной убыли относится на расходы 44, 20 94 4. Принят к зачёту НДС со стоимости недостач в пределах норм естественной убыли 68 19 Если испорченные материалы могут быть использованы в организации или проданы (с уценкой), они приходуются по ценам возможной продажи. Одновременно на эту сумму уменьшается сумма потерь от порчи;

2. недостачи и порча материалов сверх норм естественной убыли учитываются по фактической себестоимости.

В фактическую себестоимость включаются: 1)

стоимость недостающих и испорченных материалов, определяемая путём умножения их количества на договорную (продажную) цену поставщика (без налога на добавленную стоимость). По подакцизным товарам в договорную (продажную) цену включаются акцизы. Если испорченные материалы могут быть использованы в организации или проданы (с уценкой), они приходуются по ценам возможной продажи, с уменьшением на эту сумму потерь от порчи материалов; 2)

сумма ТЗР, подлежащая оплате покупателем, в доле, относящейся к недостающим и испорченным материалам. Эта доля определяется путём умножения стоимости недостающих и испорченных материалов на процентное отношение транспортных расходов, сложившееся на момент списания, к общей стоимости материалов (по продажным ценам поставщика) по данной поставке (без налога на добавленную стоимость); 3)

сумма НДС, относящаяся к основной стоимости недостающих и испорченных материалов и к транспортным расходам, связанным с их приобретением. Операция Дебет Кредит Сумма, тыср. 6. Возможные варианты списания недостачи: 6.1.Возмещение суммы недостач поставщиками или виновными лицами (с учётом НДС) 51,50, 70 76 59 6.2. Отражена недостача и списана за счёт собственных средств (с учётом НДС) 94 91-2 76 94 59 59 6.3. Претензия отклонена судом и недостача списана за счёт собственных средств 94 91-2 76 94 59 59 Аналогично учитываются претензии к поставщикам на суммы излишней оплаты, произведённые в связи с несоответствием цен, указанных в расчётных документах, к ценам, предусмотренным в договоре (завышения цен), арифметических ошибок, допущенных в расчётных документах поставщика, и по другим подобным причинам.

Если к моменту обнаружения недостачи, порчи, завышения цен, других ошибок в расчётных документах поставщика расчёты не были произведены, то оплата производится за вычетом стоимости недостающих и испорченных по вине поставщика материалов, других завышений сумм расчётного документа, о чем покупатель письменно сообщает поставщику. В этом случае неоплаченные суммы на счёте учёта расчётов по претензиям не отражаются.

При отсутствии оснований для предъявления претензии и (или) иска (например, в случаях стихийных бедствий), а также в случаях, когда иск покупателя к поставщику и (или) транспортной организации судом не удовлетворён (полностью или частично), такие суммы недостач и потерь от порчи списываются покупателем на счёт 94.

Учёт неотфактурованных поставок

Неотфактурованными поставками считаются материальные запасы, поступившие в организацию, на которые отсутствуют расчётные документы (счёт, платёжное требование, платёжное требование-поручение или другие документы, принятые для расчётов с поставщиком).

К неотфактурованным поставкам не относятся поступившие, но неоплаченные материальные запасы, на которые имеются расчётные документы. Такие материальные запасы принимаются и приходуются организацией в общеустановленном порядке с отнесением задолженности по их оплате на счёта расчётов.

При этом материальные запасы приходуются и учитываются в аналитическом и синтетическом бухгалтерском учёте по принятым в организации учётным ценам. В случаях, если организация использует в качестве учётных цен фактическую себестоимость материалов, то указанные материальные запасы приходуются по рыночным ценам.

Неотфактурованные поставки определяют в конце месяца на основе данных о фактических поступлениях материальных ценностей и расчётных документов, предъявленных для оплаты. Поставщика незамедлительно извещают о такой поставке: ему высылают письмо с приложением акта о приемке материалов

При поступлении расчётного документа поставщика ранее сделанную запись стоимости материальных ценностей по покупным (учетным) ценам сторнируют и дают положительную запись на сумму счёта, предъявленного к оплате.

Если расчётные документы по неотфактурованным поставкам поступили в следующем году после представления годовой бухгалтерской отчётности, то: 1)

величина НДС принимается к бухгалтерскому учёту в установленном порядке; 2)

уточняются расчёты с поставщиком, при этом суммы сложившейся разницы между учётной стоимостью оприходованных материальных запасов и их фактической себестоимостью списываются в месяце, в котором поступили расчётные документы:

Варианты списания:

1. если материалы израсходованы, то отражается прибыль (убыток) прошлых лет Д60К91-1 Д91-2 К60

2. если материалы не израсходованы, то отражается уменьшение стоимости материальных запасов или увеличение стоимости материальных запасов

Организация получила 1 октября 2009 г. от поставщика 100 м2 паркета. Расчётные документы отсутствуют. 5 февраля 2010 г. в организацию покупателя поступили расчётные документы на паркет, где указана цена 1 м2 паркета 500 руб. и общая стоимость товара 50 тыс. руб. (500 руб. х 100 м2).

Покупателем установлена учётная цена 1 м2 паркета 400 руб.

Операция Дебет Кредит Сумма Примечания 1. Отражено 1октября 2009 г. по- 10 60 40 000 400 руб. х ступление запаса по учётной цене 100 м2 (400 руб. х 100 м2) 2. Скорректирована учётная 10 60 10 000 (500 - 400) цена - производится 5 февраля 19 60 9000 х 100 м2 2010 г. 68 19 9000 3. Оплачена задолженность поставщику 60 51 59 000

58. Недостачи и порча, выявленные при приемке поступивших в организацию материалов, учитываются в следующем порядке:

а) сумма недостач и порчи в пределах норм естественной убыли определяется путем умножения количества недостающих и (или) испорченных материалов на договорную (продажную) цену поставщика. Другие суммы, в том числе транспортные расходы и налог на добавленную стоимость, относящиеся к ним, не учитываются. Сумма недостач и порчи списывается с кредита счета расчетов в корреспонденции с дебетом счета "Недостачи и потери от порчи ценностей". Одновременно недостающие и (или) испорченные материалы списываются со счета "Недостачи и потери от порчи ценностей" и относятся на транспортно-заготовительные расходы или на счета отклонений в стоимости материальных запасов.

Если испорченные материалы могут быть использованы в организации или проданы (с уценкой), они приходуются по ценам возможной продажи. Одновременно на эту сумму уменьшается сумма потерь от порчи;

б) недостачи и порча материалов сверх норм естественной убыли учитываются по фактической себестоимости.

В фактическую себестоимость включаются:

Стоимость недостающих и испорченных материалов, определяемая путем умножения их количества на договорную (продажную) цену поставщика (без налога на добавленную стоимость). По подакцизным товарам в договорную (продажную) цену включаются акцизы. Если испорченные материалы могут быть использованы в организации или проданы (с уценкой), они приходуются по ценам возможной продажи, с уменьшением на эту сумму потерь от порчи материалов;

Сумма транспортно-заготовительных расходов, подлежащая оплате покупателем, в доле, относящейся к недостающим и испорченным материалам. Эта доля определяется путем умножения стоимости недостающих и испорченных материалов на процентное отношение транспортных расходов, сложившееся на момент списания, к общей стоимости материалов (по продажным ценам поставщика) по данной поставке (без налога на добавленную стоимость);

Сумма налога на добавленную стоимость, относящаяся к основной стоимости недостающих и испорченных материалов и к транспортным расходам, связанным с их приобретением.

59. Фактическая себестоимость недостач и порчи сверх норм естественной убыли учитывается по дебету счета учета расчетов по претензиям и списывается с кредита счета расчетов (по лицевому счету поставщика). При оприходовании поступивших от поставщиков недостающих материалов, подлежащих оплате покупателем, соответственно уменьшается стоимость материалов, транспортно-заготовительных расходов и налог на добавленную стоимость, включенные в фактическую себестоимость недостачи и порчи.

Аналогично учитываются претензии к поставщикам на суммы излишней оплаты, произведенные в связи с несоответствием цен, указанных в расчетных документах, ценам, предусмотренным в договоре (завышение цен), арифметических ошибок, допущенных в расчетных документах поставщика, и по другим подобным причинам.

Если к моменту обнаружения недостачи, порчи, завышения цен, других ошибок в расчетных документах поставщика расчеты не были произведены, то оплата производится за вычетом стоимости недостающих и испорченных по вине поставщика материалов, других завышений сумм расчетного документа, о чем покупатель письменно сообщает поставщику. В этом случае неоплаченные суммы на счете учета расчетов по претензиям не отражаются.

Недостача и порча имущества – весьма распространенное явление в деятельности организаций. Недостача имущества и его порча в пределах норм естественной убыли относятся на издержки производства или обращение, сверх норм – за счет виновных лиц. Если виновные лица не установлены или суд отказал во взыскании убытков с них, то убытки от недостачи имущества и его порчи списываются на финансовые результаты организации.

Недостача и порча материалов возможны при их поступлении от поставщиков, а также в процессе их хранения и использования.

Учет недостач и порчи, обнаруженных при приемке материалов. В соответствие с п. 58 Методических указаний по бух. учету материально- производственных запасов недостачи и порчу, выявленные при приемке поступивших в организацию материалов, учитывают в следующем порядке:

1)сумму недостач и порчи в пределах норм естественной убыли определяют путем умножения количества недостающих и (или) испорченных материалов на договорную (продажную) цену поставщика. Другие суммы, в том числе транспортные расходы и НДС, относящиеся к ним, не учитывают. Сумму недостач и порчи списывают с кредита счета расчетов в корреспонденции с дебетом счета «Недостачи и потери от порчи ценностей». Одновременно недостающие и (или) испорченные материалы списывают со счета 94 и относят на ТЗР или на счета отклонений в стоимости материальных запасов. Если испорченные материалы могут быть использованы в организации или проданы (с уценкой) , их приходуют по ценам возможной продажи.Одновременно на эту сумму уменьшают сумму потерь от порчи;

2)недостачи и порчу материалов сверх естественной убыли отражают по фактической себестоимости:

В фактическую себестоимость включаются:

а) стоимость недостающих и испорченных материалов, определяемая путем умножения их количества на договорную (продажную) цену поставщика (без налога на добавленную стоимость).По подакцизным товарам в договорную (продажную)цену включают акцизы. Если испорченные материалы могут быть использованы организации или проданы (с уценкой), их приходуют по ценам возможной продажи с уменьшением на сумму потерь от порчи материалов;

б)сумма ТЗР, подлежащая уплате покупателем, в доле, относящейся к недостающим и испорченным материалам. Эту долю рассчитывают путем умножения стоимости недостающих и испорченных материалов на процентное отношение транспортных расходов, сложившееся на момент списания, к общей стоимости материалов (по продажным ценам поставщика) по данным поставке (без НДС);

в)сумма НДС, относящаяся к основной стоимости недостающих и испорченных материалов и к транспортным расходам, связанным с их приобретением.

Таким образом, установлена следующая схема бухгалтерской проводок:

Дебет счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»- Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» -на общую сумму стоимости недостающих материалов или материалов, испорченных в пути;

Дебет счета 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» -Кредит счета 94 – на сумму недостач или порчи в пределах норм естественной убыли;

Дебет счета 94- Кредит счета 16 – на сумму отклонений в стоимости недостающих или испорченных материалов;

Дебет счета 94 – Кредит счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям», субсчет 3 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным материально- производственным запасам»- на сумму, субсчет 3 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным материально- производственным запасам»- на сумму НДС по стоимости недостающих или испорченных материалов.

Фактическая себестоимость недостач и порчи сверх норм естественной убыли учитывается по дебету счета учета расчетов по претензиям и списывается с кредита счета расчетов (по лицевому счету поставщика). При оприходования поступивших от поставщиков недостающих материалов, подлежащих оплате покупателем, соответственно уменьшается стоимость материалов, ТЗР и НДС, включенные в фактическую себестоимость недостачи и порчи.

Аналогично учитываются претензии к поставщикам на суммы излишней оплаты, произведенной в связи с несоответствием цен, указанных в расчетных документах, ценам, предусмотренным в договоре (завышением цен), арифметическими ошибками, допущенными в расчетных документах поставщика, и по другим подобным причинам.

Если моменту обнаружения недостач, порчи, завышения цен других ошибок в расчетных документах поставщика расчеты не были произведены, то оплата осуществляется за вычетом стоимости недостающих и испорченных по вине поставщика материалов, других завышений сумм расчетного документа, о чем покупатель письменно сообщает поставщику. В этом случае не уплаченные суммы на счете учета расчетов по претензия не отражаются.

При отсутствие оснований для предъявления претензии и (или) иска (например, в случаях стихийных бедствий), а также в случаях, когда иск покупателя к поставщику и (или) транспортной организации судом не удовлетворен (полностью или частично),такие суммы недостач и потерь от порчи покупатель списывает на счет 94.

При поставке продукции, не соответствующей по своим качествам характеристикам стандартам, техническим условиям, заказам, договорам, такие материалы приходуются по пониженным ценам, согласованным с поставщиком.

Все операции, связанные с расчетами за приобретенные материальные ценности, принятые работы или потребленные услуги, отражаются на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» не зависимо от времени оплаты.

Особенности отражения в учете сумм недостач, выявленных при поставках материалов, подробно рассмотрены в разд. 8.1.1.

Учет недостачи и порчи материалов при их хранение и использование. В данном случае списание недостач и порчи в пределах норм естественной убыли, а также в тех случаях,когда виновные лица не установлены или во взыскание отказано судом, будет оформляться по схемам, описанным выше. В подавляющем большинстве случаев недостачи и порча материалов при их хранении и использовании связана с неквалифицированным и некачественным выполнением работниками своих обязанностей. Это обстоятельство обуславливает необходимость привлечения таких работников к материальной ответственности с целью возмещения нанесенного ущерба. Следовательно, расхождение в схемах в бухгалтерских проводок произойдет только в части отнесения сумм недостачи или порчи на счет виновных лиц.

Дебет счета 98 «Доходы будущих периодов»- Кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы»-150 руб. - на величину превышения сумм, взыскиваемых с работника над размером фактического ущерба. Проводка делается одновременно с предыдущей и в течение того же периода времени.

Непосредственно к вопросам учета недостач и порчи материалов примыкают вопросы учета страховых платежей и страховых возмещений в том случае, когда стоимость материалов застрахована.

Схема бухгалтерских проводок по учету расчетов со страховыми организациями остается достаточно прозрачной: по кредиту, счета 76, субсчет 1 «Расчеты по имущественному и личному страхованию» отражаются суммы начисленных страховых взносов, подлежащих перечислению, и суммы поступлений от страховых компаний в возмещение утрат по страховым случаям; по дебету- суммы перечисленных взносов и стоимость ущерба от страховых случаев. В последней ситуации разница между дебетовыми и кредитовыми оборотами относится на счет прибылей и убытков.

Таким образом, в бухгалтерском учете будут оформляться проводки:

Дебет счета 26 «Общехозяйственные расходы» - Кредит счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»- на суммуначисленных страховых взносов (в пределах установлен пых норм);

Дебет счета 99 «Прибыли и убытки» - Кредит счета 76 - на сумму страховых взносов сверх установленных норм, а также на расходы по страхованию имущества, которые не могут быть отнесены на издержки производства и обращения (например, объекты социальной сферы);

Дебет счета 76 - Кредит счета 51 «Расчетные счета» (50 «Касса») - на сумму произведенных перечислений страховых взносов;

На сумму стоимости имущества, утраченного в результате страховых случаев. Двойная проводка обусловлена тем, что между фактом оценки ущерба и оформлением документов, необходимых для истребования страхового возмещения, как правило, проходит определенное время;

-на сумму страхового возмещения, как правило, проходит определенное время

Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы» - Кредит счета 76 - на сумму потерь от страховых случаев, не компенсируемых страховыми компаниями. Превышение суммы возмещений над суммами потерь по законодательству о страховании невозможно в принципе.

ПРИМЕР 8.17.

Организация начислила и перечислила страховые взносы по стра­хованию МПЗ от пожара 10 тыс. руб. (для упрощения предполага­ется, что это было сделано одним платежом, хотя па практике страхо­вые взносы начисляются и перечислятся ежемесячно). Из-за пожара утрачены материалы на сумму 12 тыс. руб.

В бухгалтерском учете будут сделаны проводки (проводки, свя­занные с НДС, опущены):

Дебет счета 26 «Общехозяйственные расходы» - Кредит сче­та 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» - 10 тыс. руб. - на сумму начисленных страховых взносов;

Дебет счета 76 - Кредит счета 51 «Расчетные счета» - на сумму уплаченных страховых взносов;

Дебет счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» - Кредит счета 10 «Материалы» - 12 тыс. руб.

Дебет счета 76 - Кредит счета 94 - 12 тыс. руб. - на сумму потерь от пожара;

Дебет счета 51 - Кредит счета 76 - 10 тыс. руб. - на сумму поступившего страхового возмещения;

8.3.9. Учет выбытия инвентаря и хозяйственных принадлежностей 421

8.3.10. Учет списания специальной оснастки и специальной одежды 422

В бухгалтерском учете будут сделаны проводки (проводки, свя­занные с НДС, опущены): 474

ПРИМЕР 8.20 479

9 глава КОРРЕСПОНДЕНЦИЯ СЧЕТОВ 483

9.1 Счет 10 «Материалы» 484

Счет 10 «Материалы» 484

10.3 Основные бухгалтерские проводки, оформляемые на счете 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» 25

ПРИМЕР 11.4 35

Налог на доходы физических лиц 38

за (месяц) 200 г. 39

Бухгалтерская справка № / / - НДФЛ 39

за (месяц) 200 г. 39

В бухгалтерском учете данная операция отражается по дебету счета 94 и кредиту счетов учета запасов - в части договорной (учетной) цены запаса и дебету счета 94 и кредиту счета 16 - при использовании в учетной политике организации счетов заготовле­ния и приобретения материалов или соответствующего субсчета к счетам учета запасов - на долю ТЗР.

Испорченные запасы, которые могут быть использованы в организации или проданы (с уценкой), одновременно приходуются по рыночным ценам с учетом их физического состояния с уменьше­нием на эту сумму потерь от порчи.

Таким образом, при отражении в учете недостач и порчи материалов будут оформляться проводки:

Дебет счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» - Кредит счета 10 «Материалы» - на сумму стоимости недостающего имущества (порядок списания сумм, отнесенных на счет 94, подробно рассмотрен далее);

Дебет счета 94 - Кредит счета 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» - на сумму ТЗР;

Дебет счета 10 (по соответствующим субсчетам) -- Кредит счета 94 - на сумму стоимости материалов по цене возможного использования.

ПРИМЕР 8.18

При проведении инвентаризации материалов выявлена недостача пиломатериалов на сумму 200 тыс. руб. и порча в результате нарушения температурно-влажностного режима. Фактическая себестоимость приобретения испорченных материалов - 50 тыс. руб.; цена возможного использования (в качестве топлива) - 5 тыс. руб.; ТЗР учитываются на счете 16. Размер ТЗР в соответствии с порядком, установлен­ным в организации, равен 20% от стоимости материалов.

Дебет счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» - Кредит счета 10 «Материалы» - 200 тыс. руб. - на сумму стоимости недостающих материалов;

Дебет счета 94 - Кредит счета 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» - 40 тыс. руб. - на сумму отклонений в стоимости недостающих материалов (ТЗР);

Дебет счета 94 - Кредит счета 10 - 50 тыс. руб. - на сумму стоимости испорченных материалов;

Дебет счета 10 - Кредит счета 94 - 5 тыс. руб. - на сумму стоимости испорченных материалов, оприходованных по цене возмож­ного использования;

Дебет счета 94 - Кредит счета 16 -- 9 тыс. руб. [(50 тыс. руб. - 5 тыс. руб.) * 20%)] - на сумму ТЗР в части, относящейся к стоимости испорченных материалов. Обращаем внимание на то, что в данном случае списанию подлежит не вся сумма ТЗР, относящаяся к испорченным материалам, а только относящиеся к их стоимости, скорректированной на стоимость оприходованных материалов. В противном случае придется уточнять размер отклонений в стоимости материалов, учитываемых на счете 16, так как сальдо по счету 10 изменится в меньшей степени, чем сальдо по счету 16.

Порядок списания сумм, отнесенных на счет 94, установлен п. 30 Методических указаний по учету материально-производственных запасов:

1) в пределах норм естественной убыли - на счета учета затрат на производство или (и) на расходы на продажу;

2) сверх норм - за счет виновных лиц. Если виновные лица не установлены или суд отказал во взыскании убытков с них, то убытки от недостачи запасов и их порчи списываются на финансовые результаты у коммерческой организации, на увеличение расхо­дов - у некоммерческой организации. Нормы убыли могут применяться лишь в случаях выявления фактических недостач. При отсутствии норм, убыль рассматривается как недостача сверх норм.

В качестве подтверждения фактов отсутствия виновных лиц или иных обстоятельств, позволяющих списать суммы недостач на финансовые результаты, названными Методическими указаниями рекомендуется использовать документы, подтверждающие обраще­ния и соответствующие органы (органы МВД России, судебные органы и др.) по фактам недостач, и решения этих органов, а также заключения о факте порчи запасов, полученные от служб организации (отдела технического контроля, другой аналогичной службы) или специализированных организаций. Данные документы должны прилагаться к материалам, представляемым руководству организации для оформления списания недостач запасов и порчи сверх норм естественной убыли

ПРИМЕР 8.19

При инвентаризации выявлена недостача основных материалов на сумму 100 тыс. руб.; материалов, используемых при осуществлении расходов на продажу, - 20 тыс. руб. Норма естественной убыли по основным материалам - 5%, по материалам, используемымпри осу­ществлении расходов напродажу, - нормы естественной убыли не установлены. Недостача основных материалов в сумме 50 тыс. руб. произошла по вине кладовщика (необеспечение условий хранения); и сумме 30 тыс. руб. - по вине должностных лиц, ответственных за организацию технологического процесса (нарушение технологии, вы­разившееся внеправильном определении размера операционного за­паса). По недостаче на сумму 20 тыс. руб. виновные лица невыявлены. Сумма недостачи материалов, используемых при осуществлении расходов на продажу, взыскивалась по суду с должностных лиц, ответственных за организацию продаж готовой продукции. Решением суда в иске было

отказано.

В бухгалтерском учете будут оформлены проводки:

Дебет счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» - Кредит счета 10 «Материалы» - 120 тыс. руб. - на всю сумму не­достачи. На практике проводок будет несколько - по соответствую­щим субсчетам счета 10;

Дебет счета 20 «Основное производство» - Кредит счета 94 - 5 тыс. руб. - на сумму недостачи в пределах норм естественной убыли.

Дебет счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», субсчет 2 «Расчеты по возмещению материального ущерба» - Кредит счета 94 -76 тыс. руб. - на сумму недостачи, обращенную ко взысканию с виновных лиц (сумма взыскания уточнена с учетом норм естественной убыли);

Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы»- Кредит счета 94 -19 тыс. руб. на сумму стоимости недостающих основных материалов, по которой виновные лица не установлены (сумма также скорректирована с учетом норм естественной убыли);

Дебет счета 91 - Кредит счета 94 - 30 тыс. руб. - на сумму недостачи материалов, используемых при осуществлении расходов на продажу.

Две последние проводки имеют одинаковую корреспонденцию, но на практике оформляются в разные отчетные периоды, так как факт не установления виновных лиц и судебное разбирательство требуют разных сроков.

Недостача запасов в пределах установленных норм естественной убыли определяется после зачета недостач запасов излишками по пересортице. Если после зачета по пересортице, проведенного в установленном порядке, все-таки оказалась недостача запасов, то нормы естественной убыли должны применяться только по наименованию запасов, по которому установлена недостача.

ПРИМЕР 8.20

В результате инвентаризации выявлена недостача материалов на сумму 40 тыс. руб.; по той же группе выявлен излишек на сумму 20 тыс. руб. Норма естественной убыли - 5%. Зачет пересортицы, по нашему мнению, можно отражать только в аналитическом учете (минуя системный синтетический учет). Однако в том случае, когда применяются нормы естественной убыли, правильнее применять счет 84.

В этом случае будут оформлены проводки:

Дебет счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» - Кредит счета 10 «Материалы» - 40 тыс. руб. - на сумму выявленной недостачи;

Дебет счета 10 Кредит счета 94 - 20 тыс. руб. - на сумму стоимости излишествующих материалов;

Дебет счета 20 «Основное производство»- Кредит счета 94 - 1 тыс. руб. - на сумму естественной убыли.

Обращаем внимание на то, что норма естественной убыли применяется ко всей сумме недостачи, но не применяется к излишкам. Это прямо следует из п. 30 названных Методических указаний, а также из экономического смысла операции: излишние материалы остаются в организации и будут списываться на издержки обращения и производства по учетным ценам. Применение норм естественной убыли к излишкам или ко всей сумме недостачи исказит информацию о состоянии МПЗ.

Существенными являются требования п. 32 названных Методических указаний, согласно которым взаимный зачет излишков и не­достач в результате пересортицы возможен по решению руково­дства организации только за один и тот же проверяемый период, у одного и того же проверяемого лица, в отношении запасов одного и того же наименования и в тождественных количествах.

О допущенной пересортице материально ответственные лица представляют подробные объяснения инвентаризационной комиссии.

В том случае, когда при зачете недостач излишками по пере­сортице стоимость недостающих запасов выше стоимости запасов, оказавшихся в излишке, разницу списывают в порядке, установ­ленном для списания сумм недостачи, - в общем случае разницу относят на виновных лиц. Если конкретные виновники недостачи не установлены, то разницы рассматриваются как недостача сверх норм убыли и списываются на финансовые результаты у коммерче­ской организации или увеличение расходов - у некоммерческой организации.

Также существенным следует считать положение, согласно ко­торому исключительное право принятия решения о регулировании выявленных при инвентаризации расхождений фактического на­личия запасов и данных бухгалтерского учета предоставлено толь­ко руководителю организации. Это значит, что наиболее целесооб­разным представляется оформление такого решения в виде прика­за или иного распорядительного документа. Соответственно, и основания для принятия такого решения - предложения инвента­ризационной комиссии должны быть оформлены документально. Ни председатель комиссии, ни комиссия (коллегиально) не могут самостоятельно принимать решения о зачете по пересортице.

Материальные запасы, утраченные (уничтоженные) в результате стихийных бедствий, пожаров, аварий и других чрезвычай­ных ситуаций, списываются с кредита счетов учета запасов в дебет счета 94 по фактической себестоимости этих запасов с последую­щим отражением на счете учета финансовых результатов как чрез­вычайные расходы. С 2006 г. для учета чрезвычайных доходов и расходов используется счет 91.

Страховые возмещения, поступающие в качестве компенсации потерь от стихийных бедствий, пожаров, аварий и других чрезвычай­ных ситуаций, учитываются в составе прочих доходов организации.

ПРИМЕР 8.21

В результате пожара на складе организации утрачены материалы на общую сумму 50 тыс. руб.; материалы застрахованы на 40 тыс. руб. (по законодательству суммы страховых возмещений не могут превышать суммы фактического ущерба); ТЗР в организации учитываются на счете 16, норма ТЗР - 20%.

В бухгалтерском учете будут сделаны проводки:

Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы» - Кредит счета 10 «Материалы>> - 50 тыс. руб. - на сумму стоимости утраченных материалов по учетным ценам;

Дебет счета 91 - Кредит счета 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» - 10 тыс. руб. - на сумму ТЗР в части относящейся к сумме утраченных материалов;

Дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты по имущественному и личному c трахованию» - Кредит счета 91 - 40 тыс. руб. - на сумму причитающегося страхового возмещения;

Дебет счета 51 «Расчетные счета» - Кредит счета 76 40 тыс. руб. - на сумму денежных средств, поступивших от страховой компании.

Результаты инвентаризации должны быть отражены в учете и отчетности того месяца, в котором была закончена инвентаризация а по годовой инвентаризации - в годовой бухгалтерской отчетности. Для целей финансового учета должны быть приняты во внимание события после отчетной даты. Материалы инвентаризации используются при создании резерва под обесценение материальных ценностей.