≡× МЕНЮ

• Связь
• Русский Стандарт
• Интернет-банки
• Коммерция
• Организации 

Журнал ордер 10 скачать образец. Оформляем журнал хозяйственных операций. Журнально-ордерная форма бухгалтерского учета

Журнально-ордерная система ведения бухучета – классическая форма учета, при которой информация первичных документов систематизируется в специальных регистрах - журналах-ордерах, ежемесячно фиксирующих все операции, осуществляемые фирмой.

Каждый журнал ордер предназначается для отражения произведенных операций по кредиту одного или нескольких экономически подобных, а потому объединенных в одном регистре, синтетических счетов. В форме отведен раздел либо отдельная графа для каждого счета. Журналы-ордера по счетам, требующим ведения аналитического учета вместе с записями по кредиту счетов, имеют два раздела: основной (собственно журнал-ордер) - для записей по кредиту счета, и дополнительный (ведомость к журналу-ордеру) - для фиксации необходимой аналитики. Дебетовые обороты по счету записываются в других журналах-ордерах наряду с корреспондирующимися счетами по кредиту, обеспечивая основной принцип бухгалтерской науки – двойную запись по счетам. корреспондирующихся счетов. В ведомостях подробные аналитические показатели по счетам группируют, а затем переносят их результаты в журналы-ордера. По окончании месяца и после внесения всех проводок в журналы-ордера производится суммирование данных по горизонтали и вертикали, итоги которых должны совпадать.

Итоговая информация по счетам из журналов-ордеров (начальные и конечные сальдо) переносятся в главную книгу, являющуюся основой для составления баланса предприятия. Систематизация бухгалтерских сведений и четкая хронология записей - принципы построения этих учетных регистров. Использование журнально-ордерной системы существенно упрощает трудоемкую учетную работу, облегчая формирование финансовой отчетности и контролируя ее грамотное составление. Рассмотрим, какие журналы-ордера используются в российских компаниях.

Журнал ордер 1

Журнал ордер номер 1 по к-ту счета 50 «Касса» заполняется на основе кассовых отчетов с приложенными к ним первичными документами – ПКО и РКО . Журнал ордер 1, скачать бланк (word) которого можно ниже – один из самых распространенных документов и необходим для контроля использования наличных денег. Кредитовое сальдо по счету формируют все выплаты из кассы, дебетовое – полученные средства. Итоговая строка информирует о суммах счетов, на которые были выданы деньги из кассы: в нашем примере на выплату зарплаты 108652 руб. (Д 70), подотчетных сумм 72000 руб. (Д71) и др. Зачастую в этом регистре для удобства выводят остаток денег на отчетную дату, сверяя впоследствии с данными отчета кассира.

Журнал-ордер №1 по кредиту сч. 50 "Касса" с 01.01.2016 по 31.01.2016 в дебет сч.
с-до на 01.01.2016 98300
					с-до на 01.02.2016

Дебетовое сальдо, т. е. приход по кассе фиксируют в ведомости по сч. 50 к ж/о 1. Журнал ордер 1 и ведомость 1, образцы заполнения которых представлены в статье, систематизируют все операции по кассе компании за месяц.

Ведомость к ж/о № 1 по дебету сч. 50
			Перв. док-т	Проводка	Сумма, руб.
		Получена выручка за реализованные ОС
		Получена оплата за долгосрочные ценные бумаги
		Получены ДС на выплату з/платы
		Получена оплата за оказанные услуги
		Получена выручка за реализованную продукцию

Журнал ордер 2

Журнал ордер 2 учитывает операции, отражаемые в кредите сч. 51. Записи заносят на основании выписок банка и приложений к ним – платежным поручениям, аккредитивам и др. На обороте ж/о 2 в ведомости собирается информация по дебету сч. 51, т. е. по поступлениям на счет. Журнал ордер 2 (скачать бланк можно ниже) , заполняется по тому же принципу, что и журнал ордер 1.

Рассмотрим пример:

Журнал-ордер №1 по кредиту сч. 51 с 01.01.2016 по 31.01.2016 в дебет счетов
Д с-до на 01.01.2016 100000
						с-до на 01.02.2016 158300

Журналы ордера 3, 4, 5

При ведении операций со счетами 54, 55, 56, учитывающих капитальные затраты, специальные счета и иные денежные средства, предусмотрено ведение такого регистра, как журнал ордер 3.

Журнал ордер 4 предусмотрен для фиксации операций по кредитам и займам по сч. 66 и 67. Журнал ордер 5 редко используется российскими предприятиями, поскольку зачеты взаимных требований между дебиторами и кредиторами сегодня считается исключительной операцией. Тем не менее, регистр такой существует и применяется при необходимости.

Журнал ордер 6

Расчеты по поставленным МПЗ и оказанным услугам отражаются в журнале ордере 6 – комбинированном регистре, фиксирующим поступление товаров и услуг и дальнейшие расчеты за них.

Журнал ордер 6 (образец заполнения прилагается) ведется по сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками » в разрезе каждого контрагента.

Поставщик	Счет	С К/та сч. 60 в Д/т счетов				С-до на начало м-ца		Оплачено		с-до на конец м-ца
								К/т 51	К/т 91
ООО "Темп"	№ 100458 от 18.01.2016
	№ 000145 от 05.01.2016

Журнал ордер 7

Журнал ордер 7 осуществляет учет выданных подотчетных сумм в разрезе каждого ответственного лица. Журнал ордер 7, бланк которого объединяет синтетический учет с аналитической информацией, удобен для контроля своевременной сдачи авансовых отчетов сотрудников.

Представляем журнал ордер 7: образец заполнения

			Остаток на начало м-ца		Выдано под отчет			по авансовому отчету
								дата предъявления	утвержденная сумма расходов
		Иванов И.И.

С к/та сч. 71 в д/т счетов			возмещен перерасход сотруднику		удержаны неиспользованные суммы

Журнал ордер 7, скачать бланк которого скачать можно ниже, отражает все подотчетные суммы и переходящие остатки средств.

Журнал ордер 8

Учет расчетов с кредиторами и дебиторами осуществляется по счетам 62, 68, 73, 75, в журнале ордере 8. Все значения по этим счетам обобщаются в этом регистре, отмечая полученные авансы и оплату, поступающую от контрагентов.

Журнал ордер 10

Журнал ордер 10 (образец заполнения чуть ниже) предназначен для учета затрат на производство . В регистр поступает вся информация со счетов 02, 04, 05, 10, 11, 15 16, 19, 20, 21, 23, 25, 26, 28, 29, 40, 46, 68, 69, 70, 76, 94, 97.

В Д/т счетов	Обороты по корреспондирующим счетам

Обилие сведений, отражаемых в этом регистре, делает его самым информативным. Основаниями для заполнения служит множество форм – производственных отчетов и сводных ведомостей, формирующих журнал ордер 10. Бланк скачать можно ниже.

Журнал ордер 11

Этот учетный регистр – журнал ордер 11, необходим для учета отгрузки, реализации продукции, и заполняется на основе вспомогательных ведомостей № 15 и 16, где отражаются применяемые согласно учетной политике цены на МПЗ – фактические или учетные.

Журнал ордер 12

Систематизирующий сведения об изменениях в резервном, добавочном или уставном капитале компании, а также на счетах целевых поступлений и нераспределенной прибыли, этот учетный регистр базируется на данных бухгалтерских справок, банковских выписок, кассовых отчетов. Аккумулированные в расшифровке с различных регистров дебетовые обороты вносятся в журнал ордер 12. Бланк скачать можно ниже.

Журнал ордер 13

Учет основных средств и НМА отражает журнал ордер 13. Основанием для его заполнения служат расчеты износа, справки, акты выбытия. Журнал ордер 13 – образец заполнения:

Журнал-ордер №13 по кредиту сч. 01 в дебет счетов

Журнал ордер 15

Учет использования прибыли и доходов будущих периодов по счетам 84, 91, , 99 ведется в журнале ордере 15 (бланк скачать можно ниже). Обороты в регистр заносятся за отчетный месяц в разрезе статей аналитического учета и нарастающим итогом с начала года. По окончании отчетного периода итоговые значения журнала ордера становятся основанием для составления годового финансового отчета.

Журнал ордер 16

Учет капвложений по счетам 07, 08, 11 осуществляют в журнале ордере 16. Кредитовые обороты этих счетов записываются месячными итогами по информации аналитических ведомостей и первичных документов, представляя данные о каждом объекте, объединенные в регистре.

Заметим, что автоматизация бухучета упразднила ведение самостоятельных форм журна­лов ордеров. При соответствующих настройках программы этот регистр формируется ав­томатически при разноске первичных документов.

ЖО отвечает в бухгалтерском учете за систематизацию первичной документации. При помощи журнально-ордерной системы ведения учета фиксируются хозяйственные операции, которые ежемесячно выполняет каждая организация.

ЖО заполняются на унифицированных формах (код по ОКУД № 0504071), утвержденных Минфином посредством Приказов № 123н от 23.09.2005 и № 25н от 10.02.2006. Однако при необходимости учреждение может воспользоваться самостоятельно разработанными бланками ЖО, предварительно утвердив их приказом и закрепив в учетной политике.

Каждая форма ЖО используется для отражения той или иной операции по кредиту, затем все произведенные операции объединяются в едином регистре синтетических счетов с выделением итогов по каждому отдельному счету.

Кредитовые ЖО состоят из двух разделов:

• основной — для записей по КТ;
• дополнительный (ведомость) — для ведения аналитического учета.

Оборот по ДТ вносится в специальные ЖО вместе с корреспондирующимися счетами по КТ, что обеспечивает выполнение принципа двойной записи в бухучете. Сальдо на начало и конец периода из ЖО по каждому счету переносятся в главную книгу организации.

Каждое учреждение вправе выбрать тот тип формы, при помощи которой будет вестись бухучет:

• журнально-ордерная;
• мемориально-ордерная.

Однако применение журнально-ордерной формы ведет к упрощению работы бухгалтерии, так как ее основным принципом является систематизация бухгалтерских данных и автоматизация составления периодической и итоговой отчетности.

Журнал ордер 1 и ведомость 1

Журнал-ордер № 1 и ведомость к нему заполняются учреждением по счету 50 «Касса» в соответствии с приходными и расходными кассовыми ордерами. Сальдо по КТ счета отражает все произведенные выплаты из кассы, по ДТ — те средства, которые были получены. Итоговая строка показывает те суммы, на которые были выплачены денежные средства. ЖО 1 должен отражать остатки денег на конкретные даты. Эти остатки в обязательном порядке должны совпадать с итоговым сальдо на указанные день в отчете кассира. Итоговая строка ЖО должна быть аналогична обороту по КТ счета 50 в главной книге за выбранный период.

Ведомость к ЖО №1 заполняется в аналогичном порядке. Итоговые обороты должны обязательно совпадать с показателями ЖО "Касса". По окончании отчетного месяца бухгалтеру необходимо сделать сверку конечного сальдо по ЖО №1, ведомости №1, и показателям кассовой книги учреждения.

Журнал ордер 1: скачать бланк в Word

Журнал-ордер 1: образец заполнения

Журнал ордер 2: бланк

ЖО 2 отражает все операции, зафиксированные по КТ счета 51. Вся информация указывается на основании выписок и приложений к выпискам из банка, в том числе и платежных поручений. Оборотная сторона ЖО № 2 служит для отражения сведений о поступлениях по ДТ счета 51. Алгоритм заполнения ЖО-2 аналогичен ЖО № 1.

Журнал ордер 2: скачать бланк

Журнал-ордер 2: образец заполнения

ЖО № 3-5

Операции по КТ счетов 54-56, фиксирующие капитальные затраты и спецсчета в банках (аккредитивы, чековые книжки, денежные документы), формируются в ЖО № 3.

Журнал-ордер 3: бланк

Журнал-ордер 3: образец заполнения

Журнал-ордер 4: бланк

Движения по краткосрочным и долгосрочным кредитам, займам (счета 66 и 67) записываются в журнал-ордер 4.

Журнал ордер 4: образец заполнения

Зачеты взаимных требований между дебиторами и кредиторами формирует журнал ордер 5.

Журнал ордер 6: бланк

Все операции по расчетам за поставленные товары и услуги фиксируются в ЖО № 6. В нем также отражается непосредственное поступление товаров и оказание услуг. Расчеты по поставке товаров и услуг учитываются на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». ЖО № 6 заполняется по каждому контрагенту и договору.

Журнал-ордер 6: образец заполнения

Журнал-ордер 7: скачать бланк

Журнал-ордер 7 отвечает за систематизацию учетных данных по расчетам с подотчетными лицами на основании операций по счету 71. В ЖО № 7 указана информация в разрезе всех авансовых отчетов сотрудников, все суммы денежных средств, выданных подотчет, а также переходящие остатки денег за выбранный период. Строки в ЖО № 7 не подлежат группировке и объединению.

Журнал № 7: образец заполнения

Журнал ордер 8: бланк

ЖО № 8 — это регистр учета расчетов с дебиторами и кредиторами в соответствии с аналитическими данными по следующим спецсчетам:

• 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»;
• 62 «Учет расчетов с покупателями»;
• 68 «Учет расчетов по налогам и сборам»;
• 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям»;
• 75 «Расчеты с учредителями»;
• 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

В ЖО № 8 вносятся обобщенные данные по взаиморасчетам с вышеуказанными контрагентами, указываются средства, поступившие от таких контрагентов, в том числе и авансовые платежи.

Журнал-ордер 8: образец заполнения

Журнал-ордер 10: скачать бланк

ЖО № 10 используется для бухучета издержек на собственное производство. В ЖО № 10 отражаются сводные данные с множества счетов по каждой финансово-хозяйственной операции организации. Информация вносится в ЖО № 10 на основании целого ряда бухгалтерских отчетных регистров и ведомостей.

Журнал-ордер 10: образец заполнения

Журнал ордер 11: бланк

ЖО № 11 предназначен для регистрации бухгалтерских данных об отгрузке и продаже готовой продукции. Регистры, служащие основой для формирования ЖО 11 — ведомости № 15,16. В этих бухгалтерских отчетах указаны фактические либо учетные цены на материально-производственные запасы, закрепленные в учетной политике организации.

Деятельность ни одного предприятия нельзя представить без финансовых операций. Учет таких операций бухгалтер должен вести в специальном журнале-ордере .

Журналом-ордером называется учетная таблица, которая построенная по шахматной форме: счета кредита размещены по вертикали, а счета дебита – по горизонтали.

Это позволяет одной записью учитывать как счет дебита, так и счет кредита.

Принцип журнальной системы

В данном журнале выполняется регистрация кредитных оборотов по всем балансовым счетам. В нем также записывается каждая операция, которая касается счета кредита или иного счета.

На основании данных из этого журнала выполняется расчет себестоимости товар а предприятия, а также затраты производственного процесса.

Журнал-ордер состоит из регистра с правой стороны и ведомости счета дебета, где расшифровывается каждый дебетовый оборот.

В этом журнале регистрируют:

• начальное сальдо;
• суммы по счету дебита;
• суммы по корреспондентским счетам.

В завершении каждого месяца бухгалтер подсчитывает итоговые данные, которые он заносит в Главную книгу .

Любой журнал-ордер заполняется по шахматному принципу – сумма по строкам должна обязательно совпадать с суммой по столбцам. Каждая строка соответствует определенной дате.

Ежемесячно предприятие заводит новый журнал-ордер на каждый счет . Каждому журналу присваивается постоянный номер.

Итоговые данные на конец каждого месяца позволяют получить общую сумму оборота кредитовых и дебетовых оборотов.

Данные, полученные на основании ведения журнала, используются для заполнения Главной книги.

Оборот по счету кредиту записывается из соответствующего журнала-ордера, а вот обороты по счету дебета необходимо записывать из разных журналов по счетам корреспондента.

В связи с тем, что журнал-ордер заполняется по кредитовому принципу, а Главная книга – по дебетовому, возможность дублирования оборотов исключается .

Заполнять Главную книгу необходимо по всем счетам каждый месяц в течение года. Для каждого счета в этой книге отводится 1 страница. По каждому счету регистрируются обороты по кредиту и дебету за весь месяц, а также показатель сальдо в начале и в конце месяца.

Типовые формы журналов

Правительством СССР было утверждено 10 типовых форм журналов-ордеров.

Журнал-ордер №1 регистрирует все кассовые операции. Для этого выделена отдельная графа « Касса» . Основанием для заполнения такого журнала являются отчеты кассира.

Одна строка журнала отражает информацию об одном отчете, независимо от того, за какой период он был составлен.

Это означает, что количество строк в журнале соответствует количеству отчетов, которые были сданы кассиром.

Для регистрации всех финансовых операций по банковским платежам по счету №-51 используется . Эту форму журнала чаще всего применяют промышленные организации. Строительные организации используют для этой цели журнал-ордер по форме №-2-с, а организации сбыта и снабжения – по форме №-2-сн.

Журнал-ордер №3 (рис. слева) регистрирует операции по нескольким счетам:

• №54 – счет капитальных расходов;
• №55 – банковский счет;
• №56 – счет о поступлении и расходе иных средств.

Все данные в журнале-ордере №3 должны быть подтверждены банковскими выписками.

Если руководство предприятия оформляет кредит или займ, то контроля денежных средств по кредиту или займу используется журнал-ордер №4 (рис. справа).

Этот журнал регистрирует операции по счету №90 для краткосрочных займов и по счету №92 для долгосрочного кредита.

Журнал-ордер №5 предназначен для регистрации данных об операциях, которые проводятся между контрагентами при ведении хозяйственной деятельности.

Благодаря этому журналу избежать задолженности по счету дебита/кредита.

Журнал-ордер по форме №6 позволяет регистрировать движение быстроизнашиваемых и малоценных предметов. К таким предметам можно зачислить:

Все вышеперечисленные предметы подлежат также материальному и складскому учету.

Для регистрации данных об операциях по авансовым суммам для работников предприятия используется журнал-ордер №7 .

В нем записываются все операции с подотчетными средствами.

Журнал-ордер по форме №8 оформляется для учета операций с авансовыми денежными средствами, деньгами, которые поступают в качестве выплат от контрагентов, расходы с дебиторами и кредиторами.

А также подсчет доходов от акций организации.

Любые внутрихозяйственные расчеты предприятия отображаются в журнале-ордере №9 . Этот журнал состоит из нескольких разделов:

1. Непосредственно сам журнал;
2. « Аналитические данные» ;
3. « Общие указания» .

В журнале-ордере №10 выполняется учет по таким счетам:

• №05, №06, №08, №12 – данные о материальных ценностях;
• №13 – учет изношенных малоценных вещей и инвентаря;
• №69 – расход денежных средств по социальному страхованию;
• №70 –зарплаты для работников;
• №88 – резервный фонд выплат;
• №86 – амортизационные денежные средства;
• №20, №23, №24, №25, №26, №29, №31 – производственные расходы;
• №82 – производственные потери;
• №21 – учет полуфабрикатов, которые изготавливаются на производстве;
• №15 – общепроизводственные расходы;
• №12 – расход материалов в главном и дополнительных цехах производства.

Журнал-ордер №10 предоставляет обобщенные данные в разрезе структуры по каждому виду.

Правила и порядок заполнения

Журнал-ордер №1 состоит из ведомости и непосредственно журнала. В ведомости №1 необходимо указать показатель сальдо. Дальше бухгалтер регистрирует данные из кассовой книги, указывая поступления на счет кредита и выплаты из этого счета. На основании этих данных в конце месяца подсчитывается показатель дебетового сальдо.

Журнал-ордер №2 имеет раздел «Расчетный счет», куда вносятся реквизиты счетов, по которым будут фиксировать поступления денежных средств и их выплата. Основанием для внесения записи в этот журнал является выписка из банка .

В ведомости и журнале-ордере №2 не забывайте указывать дату начала проведения операции и дату завершения проведения операции. В конце месяца бухгалтер должен подсчитать остаток на банковском счете предприятия и указать эту сумму в журнале-ордере №2.

Журнал-ордер по форме №3 состоит из таблицы, куда заносят данные о поступлениях из выписок банка и других первичных документов. В этот же журнал записывают итоговые результаты. Выполнять их подсчет нет необходимости. Вы можете просто переписать их из накопительной ведомости.

Регистрация показателей в журнале-ордере №3 выполняется по кредитному признаку . Это значит, оборот по счету кредиту регистрируется в корреспонденции с каждым счетом дебета.

В журнале-ордере №4 выполняется учет операций с кредитными средствами. Чтобы сделать запись в таком журнале, бухгалтер должен иметь основание – выписку из банка или иной кредитной организации.

Все данные в журнале-ордере по форме №4 указываются в разрезе корреспондирующих счетов. На итоговой странице данного журнала заполняются данные о выписках банка или кредитной организации.

Для ведения журнала-ордера №5 используется унифицированный бланк. В этот бланк должны вноситься данные из каждого отдела или подразделения предприятия, где ведется отдельный учет финансовых операций.

В графе для счета №64 регистрируются данные о взаимных требованиях всех участников финансовых отношений. Для записи данных по счету дебета применяется ведомость, в которою данные вносятся только на основании выписок из банка по лицевым счетам лица, которое является участником взаимного расчета.

Журнал-ордер №6 – это главный источник информации об обороте материальных ценностей предприятия, поэтому он должен заполняться регулярно. Все данные в нем обязательно должны быть корректными. Данные из этого журнала переносятся в Главную книгу.

Все журналы-ордеры по этой форме подшиваются в соответствующую папку и хранятся отдельно от всех первичных документов.

Журнал-ордер №7 ведет учет аналитических и синтетических сведений. К аналитическим сведениям зачисляют авансовые денежные средства, затраты на налоговые отчисления, израсходованная и неистраченная часть авансовой суммы, а также сумма дополнительных авансовых выплат.

К синтетическим сведениям зачисляют расходы, связанные с командировками, а также операции авансовых финансов в корреспонденции со счетами дебета. Бланк журнала позволяет внести информацию о 30 операциях. Если таких операций было больше, бухгалтер может использовать вкладные листы .

Для заполнения журнала-ордера по форме №8 используются показатели из первичной документации. Оформление журнала выполняется в соответствии со всеми инструкциями. На нем должны присутствовать подписи бухгалтера и директора, а также оттиски печати.

Заполнение журнала-ордера по форме №9 осуществляется на основании данных соответствующих первичных документов, а именно из ведомосте1 №1 и №2.

В разделе «Аналитические данные»регистрируются расчеты внутри разного рода хозяйств, а еще показатель сальдо за определенный отчетный период. Если сумма идет в корреспонденции с дебетом счетов №50, №51 , то ее регистрируют по итогам за месяц.

В переносят только окончательные данные из ведомостей под №12, которые зарегистрированы в корреспондирующем счету.

Если бухгалтерия ведет учет по нескольким цехам, то такие данные необходимо переносить для каждого цеха отдельно.

В журнале предусмотрена также таблица, куда нужно указывать итоговые и промежуточные расчеты себестоимости изготовленных товаров.

Кроме того, сотруднику необходимо заполнить в журнале-ордере №10 такие таблиц

1. « Расчет затрат на производство по экономическим элемента»
2. « Расчет себестоимости товарной продукции» .

Заполнять вышеуказанные таблицы необходимо, используя данные из первой таблицы « Издержки производства» . Кроме того, во время заполнения бухгалтер пользуется данными из ведомостей и другой первичной документации.

В ведомости №14 журнала-ордера №10 отражаются суммы относительно бракованных товаров, излишков или недостачи. Такие данные бухгалтер формирует, используя первичную документацию и результаты инвентаризации.

Стоимость излишних предметов, а также инвентаря отражается в сумме, аналогичной той, что указана в счетах №12 и №15 . Окончательный показатель суммы товаров или предметов собственного определяется с помощью расчетного метода.

Все данные в каждом журнале-ордере должны быть вписаны корректно. Не забывайте указывать наименования операций, даты их совершения. Бланки этих журналов должны быть подписаны должностными лицами.

Кроме того, на бланках должны присутствовать оттиски печатей предприятия. Если при заполнении бланка нарушено хоть одно требование, контролирующие или надзорные органы имеют право применить санкции к такому предприятию.

Предлагаем посмотреть интересное видео о том как заполнять журналы-ордеры и главную книгу.

Журнал-ордер N 10 используется для выявления оборотов по кредиту счетов, предназначенных для учета материальных ценностей (счета N N 05, 06, 08 и 12), износа малоценных и быстроизнашивающихся предметов (счет N 13), расчетов по социальному страхованию (счет N 69), расчетов с рабочими и служащими (счет N 70), резерва предстоящих платежей (счет N 88), амортизационного фонда (счет N 86), затрат на производство (счета N N 20, 23, 24, 25, 26, 29 и 31) и недостач и потерь от порчи ценностей (счет N 82) в их взаимосвязи со счетами затрат на производство. При полуфабрикатном варианте учета производства в этом журнале-ордере найдут отражение также и обороты по кредиту счета N 21 "Полуфабрикаты собственного производства". Одновременно журнал-ордер N 10 предназначен для обобщения затрат на производство по предприятию в целом в разрезе элементов затрат и калькуляционных статей расходов.

Основанием для записей в журнал-ордер N 10 являются данные ведомостей N 12 о затратах цехов основного и вспомогательных производств и ведомости N 15 об общезаводских расходах, расходах будущих периодов и резерве предстоящих платежей.

Из ведомостей N 12 в этот журнал-ордер переносятся итоговые данные, показанные в таблице "Всего по корреспондирующим счетам". В случаях, когда ведомости составлялись по цехам или группам цехов, данные переносятся отдельно из каждой соответствующей ведомости. Если затраты основного производства приведены в ведомостях по калькулируемым объектам, эти затраты отражаются в журнале-ордере в той же разбивке. Для этой цели в журнале-ордере N 10 для записей по дебету счетов N N 23, 24 и 25 предусмотрены по 2 строки, а для записей по дебету счета N 20 - несколько строк.

Все расчетные, а также конечные показатели о затратах на производство по экономическим элементам и себестоимости выпущенной предприятием товарной продукции показываются в журнале-ордере N 10 в специальных таблицах с одноименными названиями.

Основанием для составления таблиц "Расчет затрат на производство по экономическим элементам" и "Расчет себестоимости товарной продукции" служат данные, записанные в таблице N 1 "Издержки производства" этого журнала-ордера, т.е. данные о затратах на производство в разрезе корреспондирующих счетов. Отдельные показатели таблиц определяются при помощи вспомогательных ведомостей к журналу-ордеру, расчетным путем либо по соответствующим первичным документам. При этом необходимо иметь в виду следующее.

В таблице "Расчет затрат на производство по экономическим элементам" себестоимость списанных на производство полуфабрикатов (при полуфабрикатном варианте учета производства) и готовых изделий, подлежащая исключению, как внутризаводской оборот, принимается в сумме, показанной по кредиту счетов N 21 "Полуфабрикаты собственного производства" и N 40 "Готовая продукция" в корреспонденции со счетом N 20 "Основное производство". Стоимость оприходованных излишних материальных ценностей принимается в сумме, указанной в ведомостях N N 12 и 15, а полученные штрафы, пени и неустойки - в сумме, отраженной в ведомости N 15. Сумма износа малоценных и быстроизнашивающихся предметов собственной выработки определяется расчетным путем.

В таблице "Расчет себестоимости товарной продукции" излишки или недостачи незавершенного производства, потери от брака в производстве и т.п. показываются по данным ведомостей N 14; стоимость ценных отходов - по данным первичных документов; остаток незавершенного производства на конец месяца - по данным инвентаризационных ведомостей или учетным данным.

2.1. Унифицированные формы первичной учетной документации по учету кассовых операций

Приходный кассовый ордер (форма n ко-1)

Расходный кассовый ордер (форма n ко-2)

Журнал регистрации приходных и расходных кассовых документов (форма n ко-3)

Кассовая книга (форма n ко-4)

Справка-отчет кассира-операциониста (форма № км-6)

2.3. Унифицированные формы банковской документации

Объявление на взнос наличными

Платежное поручение

Выписка

2.4. Унифицированные формы первичной учетной документации по учету основных средств

2.4.1. Поступление и ввод в эксплуатацию основных средств.

Раздел 2заполняется организацией-получателем только в одном (своем) экземпляре.

Акт о приеме-сдаче отремонтированных, реконструированных, модернизированных объектов основных средств (форма №ос-3)

Инвентарная карточка учета объекта основных средств

Акт о приеме (поступлении) оборудования (форма №ос-14)

2.4.2. Выбытие основных средств

Акт о приеме-передаче оборудования в монтаж, форма №ос-15

2.5. Унифицированные формы первичной учетной документации по учету нематериальных активов

2.5.1. Поступление нематериальных активов

Акт приемки-передачи нематериального актива

Карточка учета нематериальных активов, форма №нма-1

2.6. Унифицированные формы первичной учетной документации по учету работ в капитальном строительстве и ремонтно-строительных работ Акт о приемке выполненных работ, форма №кс-2

Справка о стоимости выполненных работ и затрат, форма №кс-3

2.7. Унифицированные формы первичной учетной документации по учету материалов

2.7.1. Документальное оформление движения товарно-материальных ценностей

Доверенность, форма №м-2 и №м-2а

Журнал учета выданных доверенностей

2.7.2. Оприходование материалов

Приходный ордер, форма №м-4

Акт о приемке материалов (ф. № м-7)

2.7.3. Движение материальных ценностей внутри предприятия.

Лимитно-заборная карта, форма №м-8

Требование-накладная, форма №м-11

Карточка учета материалов, форма №м-17

Накладная на отпуск материалов на сторону, форма №м-15

2.8. Унифицированные формы первичной учетной документации по учету продукции, товарно-материальных ценностей в местах хранения

Акт об уценке товарно-материальных ценностей, форма №мх-15

Накладная на передачу готовой продукции в места хранения, форма №мх-18

Ведомость учета остатков товарно-материальных ценностей в местах хранения, форма №мх-19

Отчет о движении товарно-материальных ценностей в местах хранения, формы №мх-20, №20а

2.9. Унифицированные формы первичной учетной документации по учету торговых операций (общие) Акт о приемке товаров, форма №торг-1

Акт об установленном расхождении по количеству и качеству при приемке товарно-материальных ценностей, форма №торг-2

Об установленном расхождении по количеству и качеству

При приемке импортных товаров, форма n торг-3

Товарная накладная, форма №торг-12

Накладная на внутреннее перемещение, передачу товаров, тары, форма №торг-13

Журнал учета товаров на складе, форма №торг-18

Карточка количественно-стоимостного учета (форма n торг-28)

Товарный отчет

(Форма n торг-29)

Отчет по таре

(Форма n торг-30)

Сопроводительный реестр сдачи документов (форма n торг-31)

2.10. Унифицированные формы первичной учетной документации по учету работ в автомобильном транспорте Товарно-транспортная накладная, форма n 1-т

2.11. Унифицированные формы первичной учетной документации по учету труда и его оплаты Общие сведения о расчетах по оплате труда

Документы по учету кадров Приказ (распоряжение) о приеме работника на работу (форма n т-1) Приказ (распоряжение) о приеме работников на работу (форма n т-1а)

Личная карточка работника (форма n т-2)

Штатное расписание (форма n т-3)

Приказ (распоряжение)

О переводе работника на другую работу (форма n т-5)

Приказ (распоряжение)

О переводе работников на другую работу (форма n т-5а)

Приказ (распоряжение)

О предоставлении отпуска работнику (форма n т-6)

Приказ (распоряжение)

О предоставлении отпуска работникам (форма n т-6а)

График отпусков (форма n т-7)

Приказ (распоряжение) о прекращении действия

Трудового договора (контракта) с работником (форма n т-8)

Приказ (распоряжение) о прекращении действия

Трудового договора (контракта) с работниками (форма n т-8а)

Приказ (распоряжение)

О направлении работника в командировку (форма n т-9)

Приказ (распоряжение)

О направлении работников в командировку (форма n т-9а)

Командировочное удостоверение (форма n т-10)

Служебное задание для направления в командировку и отчет о его выполнении (форма n т-10а)

По учету использования рабочего времени и расчетов с персоналом по оплате труда Табель учета использования рабочего времени (форма n т-13)

Расчетно-платежная ведомость (форма n т-49) Расчетная ведомость (форма n т-51) Платежная ведомость (форма n т-53)

Журнал регистрации платежных ведомостей (форма n т-53а)

Лицевой счет (форма n т-54) Лицевой счет (свт) (форма n т-54а)

Записка-расчет o предоставлении отпуска работнику (форма n т-60)

Записка-расчет при прекращении действия трудового договора (контракта) с работником (форма n т-61)

Учет заработной платы невыданной в срок Реестр депонированных сумм.

Авансовый отчет, форма №ао-1

1. Общие правила работы с авансовыми отчетами

2.12. Унифицированные формы первичной учетной документации по учету результатов инвентаризации

Инвентаризационная опись основных средств (форма n инв-1)

Инвентаризационная опись товарно-материальных ценностей (форма n инв-3)

Акт инвентаризации расходов будущих периодов (форма n инв-11)

Акт инвентаризации наличных денежных средств (форма n инв-15)

Акт инвентаризации расчетов с покупателями, поставщиками и прочими дебиторами и кредиторами (форма n инв-17)

Сличительные ведомости (формы n инв-18,инв-19)

Приказ (постановление, распоряжение) о проведении инвентаризации

Инвентаризационная опись нематериальных активов, форма №инв-1а

2.13. Неунифицированные формы первичных учетных документов Бухгалтерская справка

Акт приема-передачи нематериального актива

Журнал регистрации хозяйственных операций

Глава 3. Порядок применения журнально-ордерной формы счетововдства Общие положения

3.1.Учет денежных средств, денежных документов и кредитов банков журнал-ордер № 1

Журнал-ордер № 2

Журнал-ордер № 3

Журнал-ордер № 4

3.2. Учет расчетов журнал-ордер № 6

Журнал-ордер № 7

Журнал-ордер № 8

Ведомость № 8

Книга или реестр депонированной заработной платы

Ведомость № 9

Журнал-ордер № 9

3.3. Учет затрат на производство журнал-ордер № 10

Ведомость № 12

Ведомость № 13

Ведомость № 14

3.4. Учет материальных ценностей

Ведомость № 10

Ведомость № 11

3.5. Учет расчетов с персоналом

3.6. Учет отгрузки и реализации товарно-материальных ценностей и сдачи работ журнал-ордер № 11

Ведомость № 15 (для учета непроизводительных расходов)

Ведомость № 16

3.7. Учет средств целевого финансирования журнал-ордер № 12

3.8. Учет уставного капитала, собственных акций, резервного капитала, добавочного капитала, основных средств, нематериальных активов, их амортизации журнал-ордер № 13

3.9. Учет финансовых результатов и прочих доходов и расходов журнал-ордер № 15

3.10. Учет затрат по вложениям во внеоборотные активы журнал-ордер № 16

Ведомость № 18

3.11. Учет резервов журнал-ордер № 17

3.12. Пояснения к разработочным таблицам

Разработочная таблица № 1 «распределение заработной платы и расхода материалов»

Разработочная таблица № 2 «распределение заработной платы»

Разработочные таблицы № 3, № 4 и № 5 «свод данных по расчетам с персоналом, по заработной плате, по ее составу и категориям работников»

Разработочная таблица № 6 «расчет амортизации основных средств»

Разработочная таблица № 9 «распределение услуг вспомогательных производств (непромышленных хозяйств)»

Разработочная таблица № 11 «реестр невыданной заработной платы»

Разработочная таблица № 12 «карточка аналитического учета расчетов с дебиторами и кредиторами»

Разработочная таблица № 13 «листок-расшифровка»

Состав регистров журнально-ордерной формы счетоводства

Глава 4 бухгалтерская финансовая отчетность организации

«Бухгалтерский баланс» (формы №1)

II. Оборотные активы

IV. Долгосрочные обязательства

V. Краткосрочные обязательства

Отчет о прибылях и убытках (ф. № 2)

Справочно

Расшифровка отдельных прибылей и убытков

Глава I 1

Глава 2. 33

Глава 3. 105

Глава 4 161

Журнал-ордер № 9

Журнал-ордер № 9 предназначен для учета расчетов, отражаемых на счете 79 «Внутри­хозяйственные расчеты».

В первом его разделе, представляющем собой собственно журнал-ордер, приводятся обо­роты по кредиту счета 79 в корреспонденции с дебетуемыми счетами, в разделе «Анали­тические данные» - движение внутрихозяйственных расчетов с каждым отдельным хо­зяйством и их сальдо за соответствующий отчетный период.

Обороты по кредиту счета 79 в разрезе корреспондирующих счетов, за исключением сумм в корреспонденции с дебетом счетов 50 «Касса» и 51 «Расчетные счета», отражаются по данным соответствующих первичных документов. Суммы в корреспонденции с дебе­том счетов 50 и 51 показывают итогами за месяц по данным ведомостей № 1 и № 2.

Аналитические данные фиксируются в порядке, изложенном в разделе «Общие указа­ния» настоящего порядка.

К счету 79 могут быть открыты субсчета:

79-1 «Расчеты по выделенному имуществу»;

79-2 «Расчеты по текущим операциям»;

79-3 «Расчеты по договору доверительного управления имуществом» и др.

Аналитический учет на счете 79 ведется по каждому филиалу, представительству, отде­лению или другому обособленному подразделению организации, выделенному на отдель­ный баланс, а расчетов по договорам доверительного управления имуществом - по каж­дому договору.

3.3. Учет затрат на производство журнал-ордер № 10

Журнал-ордер № 10 используется для выявления оборотов по кредиту счетов, предназна­ченных для учета материальных ценностей (счета 03,10), расходов по заготовлению и при­обретению материальных ценностей (счета 15, 16), расчетов по налогам и социальному страхованию и обеспечению (счета 68,69), расчетов с персоналом (счет 70), резерва пред­стоящих платежей (счет 96), амортизационного фонда (счета 02, 05), затрат на производ­ство (счета 20, 21, 23, 25, 26, 28, 29) и недостач и потерь от порчи ценностей (счет 94), расходов будущих периодов (счет 97), в их взаимосвязи со счетами затрат на производ­ство. При полуфабрикатом варианте учета производства в этом журнале-ордере найдут отражение также обороты по кредиту счета 21 «Полуфабрикаты собственного производ­ства». Одновременно журнал-ордер № 10 предназначен для обобщения затрат на произ­водство по организации в целом в разрезе элементов затрат и калькуляционных статей расходов.

Основанием для записей в журнал-ордер № 10 являются данные ведомости № 12 о затра­тах цехов основного и вспомогательных производств, других регистров бухгалтерского учета, счета которых корреспондируют со счетами, ведущимися в журнале-ордере № 10.

Из ведомости № 12 в этот журнал-ордер переносят итоговые данные, показанные в таб­лице «Всего по корреспондирующим счетам». В случаях, когда ведомости составляются по цехам или группам цехов, данные переносят отдельно из каждой соответствующей ведомости. Если затраты основного производства приведены в ведомостях по калькули­руемым объектам, эти затраты отражаются в журнале-ордере № 10 в той же разбивке, поэтому в нем для записей по дебету счетов 20, 23, 25, 26,28, 29 предусмотрены отдель­ные строки.

Все расчетные, а также конечные показатели затрат на производство по экономическим элементам и себестоимости выпущенной организацией товарной продукции показывают в журнале-ордере № 10 в специальных таблицах с одноименными названиями.

Основанием для составления таблиц «Расчет затрат на производство по экономическим элементам» и «Расчет себестоимости товарной продукции» служат данные, записанные в таблице № 1 «Издержки производства» этого журнала-ордера № 10, т.е. данные о затра­тах на производство в разрезе корреспондирующих счетов. Отдельные показатели таб­лиц определяют при помощи вспомогательных ведомостей к журналу-ордеру № 10 рас­четным путем либо по соответствующим первичным документам. При этом необходимо иметь в виду следующее.

В таблице «Расчет затрат на производство по экономическим элементам» себестоимость списанных на производство полуфабрикатов (при полуфабрикатном варианте учета про­изводства) и готовых изделий, подлежащая исключению как внутризаводской оборот, принимается в сумме, показанной по кредиту счетов 21 «Полуфабрикаты собственного производства» и 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» в корреспонденции со счетом 20 «Основное производство». Стоимость оприходованных излишних материальных ценно­стей принимается в сумме, указанной в ведомости № 12, полученные штрафы, пени и не­устойки - в сумме, зафиксированной в ведомостях № 2 и № 8. Сумму амортизации основ­ных средств и нематериальных активов определяют расчетным путем.

Записи оборотов на кредите отдельных счетов делают в следующем порядке:

На счете 02 «Амортизация основных средств» - по данным разработочной таблицы № 6;

На счете 03 «Доходные вложения в материальные ценности» - по данным ведомости №8;

На счете 10 «Материалы» - по данным ведомости № 10. Суммы отклонений фактиче­ской себестоимости материалов от их стоимости по учетным ценам, распределенные в ве­домости № 10 по потребителям материалов, заносят в соответствующую графу журнала-ордера № 10. Кредитовые суммы этих отклонений записывают в этой же графе со знаком

минус или красными чернилами;

На счете 97 «Расходы будущих периодов» - по данным журнала-ордера № 10;

На счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» - по данным разработочной таб­лицы № 2 и платежно-расчетной ведомости № 48;

На счете 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» - по данным раз­работочной таблицы № 2 об отчислениях на социальное страхование и обеспечение и пла­тежно-расчетной ведомости № 48;

На счете 96 «Резервы предстоящих расходов» - по данным журнала-ордера № 10 по ви­дам резервов предстоящих платежей согласно учетной политике организации;

На счете 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» - по данным первичных до­кументов.

Записи оборотов на дебете счетов 15,16, 20, 21,23, 25, 26, 28, 29 производятся в соответ­ствующих разделах журнала-ордера № 10 в следующем порядке:

На счетах 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей», 16 «Отклонение в стоимо­сти материальных ценностей» - по статьям аналитического учета;

На счете 20 «Основное производство» - в разрезе объектов и видов работ по заказчи­кам и источникам финансирования, с указанием шифра и наименования объектов и ви­дов работ;

На счете 23 «Вспомогательные производства» - по видам производств;

На счете 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» - по видам производств и хо­зяйств.

Другие регистры для аналитического учета по указанным выше счетам не ведутся.

Аналитический учет на счете 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» осуще­ствляют в ведомости № 13. Обороты по дебету счета 29 за месяц переносят из этой ведо­мости в журнал-ордер № 10 в разрезе корреспондирующих счетов. Записи оборотов по кре­диту этого счета по корреспондирующим счетам делают в журнале-ордере № 10 также по данным ведомости № 13.

Аналитический учет на счете 97 «Расходы будущих периодов» осуществляют в журнале-ордере № 15 с ведением при необходимости ведомости № 8. Итоговые записи по этой ведомости за месяц в разрезе корреспондирующих счетов переносят в журнал-ордер № 10.

Так как на дебете счетов 15, 16, 20,21,23,25,26,28,29 могут быть обороты в корреспон­денции с другими счетами кроме предусмотренных в журнале-ордере № 10, для записи таких оборотов существуют специальные графы. Данные по этим графам заполняют или непосредственно из других журналов-ордеров, или на основании ведомости № 8 и лист­ков-расшифровок.

После отражения в журнале-ордере № 10 всех записей за месяц по дебету указанных выше счетов и счета 29 затраты распределяются согласно действующим правилам и списы­ваются по кредиту в дебет соответствующих счетов. При этом необходимо иметь в виду следующее.

1. Услуги вспомогательных производств могут относиться на счета 23, 25, 26, 28, 29 по стоимости, как установлено учетной политикой организации, без пересчета в даль­нейшем их стоимости до фактической.

2. В разделе «Общехозяйственные расходы» журнала-ордера № 10:

Расходы по охране труда и технике безопасности и жилищно-коммунальные расходы в доле, относящейся к вспомогательным производствам, списывают в уменьшение рас­ходов основного производства по графе «Обороты по дебету из других журналов-ордеров» со знаком минус или красными чернилами и переносят по той же графе на статью «Прочие расходы вспомогательного производства»;

Суммы, подлежащие списанию в уменьшение общехозяйственных расходов, нужно по­казывать по соответствующим статьям в графе «Списано в уменьшение затрат». Эти суммы итогами отражаются в журнале-ордере № 10 по кредиту счета 26 в разрезе корреспонди­рующих счетов;

Общехозяйственные расходы (за вычетом списаний), подлежащие отнесению на основ­ное и вспомогательные производства, записывают в соответствующие разделы журнала-ордера № 10 в графу «Общехозяйственные расходы» по строке «Всего по счету» с после­дующим распределением по объектам или видам вспомогательных производств.

3. В разделе «Вспомогательные производства» журнала-ордера № 10 учитывают затра­ты, произведенные непосредственно данной организацией. Стоимость услуг сторонних организаций учитывают на основании предъявленных счетов на счете 20 «Основное про­изводство» и показывают в графе «Обороты по дебету из других журналов-ордеров».

4. В графе «Внутренний оборот по счету 23» раздела «Вспомогательные производства» журнала-ордера № 10 приводят данные об услугах по ценам согласно учетной политике организации, оказанных одним вспомогательным производством другому. Эти данные отражаются в разрезе производств соответственно со знаком плюс или минус в зависи­мости от того, являются эти услуги оказанными или полученными. Таким образом, сум­мы внутреннего оборота - это корректировка сумм затрат по отдельным видам произ­водств, отражаемых по графе «Всего затрат за вычетом списаний и с учетом внутреннего оборота».

Остатки незавершенного вспомогательного производства (продукции) на начало месяца показывают по данным журнала-ордера № 10 за прошлый месяц, остаток на конец меся­ца определяют по актам инвентаризации незавершенного производства (продукции) или по учетным данным.

Для определения фактической себестоимости выпущенной в отчетном месяце продук­ции вспомогательных производств к сумме, показанной в графе «Всего затрат за вычетом списаний и с учетом внутреннего оборота», прибавляют сумму остатка незавершенного производства (продукции) на начало месяца и вычитают сумму остатка незавершенного производства (продукции) на конец месяца. Выпуск продукции определяют по ценам согласно учетной политике организации на основе данных ведомости выхода продукции.

5. В разделе «Основное производство» отражаются все затраты на производство продук­ции по объектам или видам работ, группируемым по заказчикам и видам финансирования.

Данные о затратах на производство работ записывают месячными итогами из других со­ответствующих разделов журнала-ордера № 10, ведомостей аналитического учета, разработочных таблиц и листов-расшифровок или из других журналов-ордеров.

Общехозяйственные расходы между объектами и видами работ распределяются в уста­новленном порядке непосредственно в журнале-ордере № 10 без составления других вспо­могательных ведомостей пропорционально тарифной заработной плате.

Остаток незавершенного основного производства на начало месяца показывают по дан­ным журнала-ордера № 10 за прошлый месяц, остаток на конец месяца - на основании актов инвентаризации незавершенного производства. Для определения фактической стои­мости законченных и сданных заказчикам работ по актам к сумме, показанной по графе «Всего фактических затрат», прибавляют сумму остатка незавершенного производства на начало месяца и вычитают сумму остатка незавершенного производства на конец ме­сяца.

6. После завершения в журнале-ордере № 10 всех записей за текущий месяц их проверя­ют путем сопоставления суммы итогов всех разделов этого журнала-ордера по графе «Итого по журналу-ордеру № 10» с суммой, показанной по графе «Итого» последнего раздела данного журнала-ордера по строке «Всего по журналу-ордеру».

7. В Главную книгу записывают итоги оборотов по кредиту всех счетов, объединяемых журналом-ордером № 10, по строке «Всего по журналу-ордеру».

Обороты за месяц по счетам 15, 16, 20, 23,25, 26, 28, 29, а также сальдо по счетам 15,20, 23, выявленные в журнале-ордере № 10, сверяют с записями в Главной книге.

8. Таблица, помещенная в конце журнала-ордера № 10, предназначена для отражения аналитических данных по счету 02 «Амортизация основных средств» с указанием оборо­тов за месяц, с начала года, и сальдо на начало и конец отчетного месяца. Записи произво­дятся на основании разработачных таблиц, листов-расшифровок и первичных документов, сгруппированных в надлежащем порядке. 9. В журнал-ордер № 10 включается дополнительная таблица (расчет), которая предназ­начается для определения в разрезе экономических элементов затрат па выполнение ра­бот. Группировка по экономическим элементам отличается от группировки по статьям тем, что при первой группировке все затраты распределяются по видам, характеризую­щим их экономическое содержание. Таблице присваивается наименование «Расчет за­трат на производство по экономическим элементам».

9.1. Таблица (расчет) построена по шахматному принципу. В ней помещены счета, свя­занные с учетом затрат на производство (10 «Материалы», 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Обще­хозяйственные расходы», 28 «Брак в производстве», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства», 68 «Расчеты по налогам и сборам», 69 «Расчеты по социальному страхова­нию и обеспечению», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 73 «Расчеты с персо­налом по прочим операциям», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», 96 «Ре­зервы предстоящих расходов и платежей», 97 «Расходы будущих периодов»).

Кредитуемые счета расположены в сказуемом таблицы (заголовке), дебетуемые - в ее под­лежащем. Суммы, подсчитанные по горизонтали, показывают общую сумму затрат по де­бету счетов (по направлениям), по вертикали - по кредиту счетов (по элементам затрат).

9.2. Во избежание повторного счета комплексные затраты, отнесенные на счета учета затрат на производство, должны быть исключены из общего оборота как по кредиту, так и по дебету счетов, помещенных в таблице. Повторный счет связан с тем, что затраты, отнесенные на производственные счета с кредита корреспондирующих с ними счетов, ранее уже были учтены на этих счетах по элементам затрат.

9.3. Суммы исключаемых внутренних оборотов по комплексным затратам должны быть равны.

9.4. Из общего оборота по кредиту счетов (раздела экономических элементов) исключа­ются также суммы, списанные со счетов в уменьшение производственных затрат, а также суммы, отнесенные на непроизводственные счета.

9.5. В результате исключения из общего оборота сумм внутренних оборотов, а также со­ответствующего уменьшения и списания части затрат на непроизводственные счета в таб­лице определяется себестоимость работ по элементам затрат за отчетный месяц. Эта сумма должна равняться общей сумме затрат по дебету счета 20 «Основное производство» жур­нала-ордера № 10.

9.6. Кроме того, в таблице нарастающим итогом показывают по экономическим элемен­там себестоимость работ с начала года путем суммирования затрат за отчетный месяц и затрат с начала года, данные о которых содержатся в таблице за предыдущий месяц.

Затраты на производство промышленной продукции следует отражать в порядке, удоб­ном для целей бухгалтерского учета и группировки данных для целей налогообложения.

В небольших организациях сводный учет затрат основного производства нужно вести в разрезе изделий (заказов) в целом по организации без подразделения по цехам. Такой порядок следует применять и в организациях, выпускающих однородную продукцию, а также в организациях, где по цехам планируются лишь отдельные элементы себестои­мости;

Отклонения фактической себестоимости материальных ценностей от их стоимости по це­нам согласно учетной политике организации или транспортно-заготовительпые расходы (при учете материалов по оптовым цепам), относящиеся к материалам, израсходованным на общепроизводственные и общехозяйственные нужды, исправление брака в производ­стве и мероприятия, осуществляемые за счет расходов будущих периодов и резерва пред­стоящих платежей, списывают полностью непосредственно на счет 20 «Основное произ­водство». В крупных организациях, где вспомогательные производства значительную часть своих работ и услуг выполняют и оказывают на сторону, отклонения или транспортно-заготовительные расходы по материалам, израсходованным во вспомогательных произ­водствах, следует относить на затраты этих производств;

В тех случаях, когда учет затрат на производство ведется по цехам, необходимо, чтобы аналитический учет общепроизводственных и общехозяйственных расходов, расходов будущих периодов и резерва предстоящих платежей (а при ограниченной номенклатуре калькулируемых объектов - и учет прямых затрат на производство по видам или груп­пам изделий) был завершен до выявления затрат на производство по организации в це­лом. Затраты на производство по организации в целом устанавливают в этом случае пу­тем суммирования необходимых данных аналитического учета;

В целях получения в единой системе записей аналитических данных по затратам на про­изводство и требующихся по организации в целом синтетических данных записи в ана­литическом учете делают в разрезе корреспондирующих счетов. В таком порядке пока­зывают суммы, относимые в дебет счетов, предназначенных для учета затрат на произ­водство (счета 20,23,25,26,28,29,97), с кредита счетов учета производственных запасов (счет 10), расчетов с рабочими и служащими и по социальному страхованию (счета 69 и 70), амортизационных отчислений, а также недостач и потерь от порчи ценностей (сче­та 02 и 94) и др. Вместе с тем суммы, уже отраженные в каком-нибудь журнале-ордере (например, по учету кассы, расчетного счета и пр.), приводятся по дебету счетов учета затрат на производство в необходимой группировке, но без разбивки по корреспондиру­ющим счетам;

Все затраты на производство по организации в целом независимо от того, на каких син­тетических счетах эти затраты подлежат учету, отражаются (в разрезе корреспондиру­ющих счетов) в одном регистре. Тем самым затраты на производство по элементам и фак­тическая себестоимость продукции по калькуляционным статьям расходов могут быть установлены непосредственно по учетным данным без дополнительных выборок. Когда учет затрат на производство ведется по цехам, все издержки производства, относящиеся к деятельности того или иного цеха, также отражаются в одном регистре.

При учете затрат на производство хозяйственные операции систематизируют по кредиту счетов 02, 05, 10, 15, 16, 20, 21, 23, 25, 26, 28, 29, 69, 70, 94, 96, 97 в корреспонденции с дебетом счетов учета затрат на производство. Там, где по цехам планируется себестои­мость продукции, для учета затрат на производство применяются следующие регистры:

Ведомость № 12 - для учета затрат по цехам (с вкладными листами);

Ведомость № 14 - для учета потерь в производстве;

Ведомость № 15 - для учета общехозяйственных расходов, расходов будущих перио­дов и резерва предстоящих платежей;

Журнал-ордер № 10 - для учета оборотов по кредиту счетов, которые корреспондиру­ют со счетами учета затрат на производство.

Для учета затрат непромышленных хозяйств и записей по кредиту указанных выше сче­тов операций, корреспондирующих с дебетом других счетов (на которых не учитываются затраты на производство), применяется ведомость № 13.

Для обеспечения единообразия и рациональной разработки расчетов по исчислению амор­тизации основных средств и распределению услуг вспомогательных производств можно использовать разработочные таблицы № 6, № 8 и № 9.

При разработке документов по заработной плате и расходу материалов без применения компьютеров записи в регистрах учета затрат на производство осуществляются непо­средственно по первичным документам. При этом начисленная заработная плата и рас­ход материалов распределяются по направлениям затрат (по счетам, субсчетам, статьям, заказам) работниками бухгалтерии, ведущими учет производства, в момент отражения необходимых данных в соответствующих учетных регистрах.

При децентрализованном учете, когда бухгалтерская разработка документов по заработ­ной плате и расходу материалов осуществляется в цехах, эти затраты распределяются в разработочной таблице № 1. Данные из этой таблицы работники бухгалтерии организа­ции переносят в учетные регистры.