18 02 Отчитане на изчисленията. PBU изчисления за печалби. Изчисления върху данъка върху дохода в организации, които имат отделни разделения и клонове
Бъдещият ред на Министерството на финансите, който прави изменения на PBU 18/02 "отчитане на изчисленията върху данъка върху доходите на организациите".
Събрали сме всички изменения на една таблица.
Какво се променя
PVB. | Сега | Ще бъде по-късно |
Параграф 1 точка 1 | Ситуацията установява правилата за формиране на счетоводството и процедурата за оповестяване във финансовите отчети за информация относно изчисленията относно данъка върху дохода на организациите (по-долу - данък върху дохода) за организации, признати в процедурата, установена от законодателството на Руската федерация Данъкоплатците за данъка върху доходите (с изключение на кредитните институции и. \\ t Държавни (общински) институции | Тази разпоредба (наричана по-долу "регламент) установява правилата за формиране на счетоводството и процедурата за оповестяване в счетоводното отчитане на информация относно таксите за данъка върху доходите на организациите (наричан по-долу" данъчен данък "за организациите, признати в процедурата, установена от законодателството на руската федерация данъкоплатците (с изключение на кредитни институции I. организации в публичния сектор), както и определя връзката на индикатора, отразяващ печалбата (загубата), изчислена по начина, предписан от регулаторни правни актове за отчитане на Руската федерация (наричана по-долу - счетоводната печалба (загуба)) и данъчната основа за данъка върху доходите За отчетния период (наричан по-нататък облагаемата печалба (загуба)), изчислена по начина, предписан от законодателството на Руската федерация по данъците и таксите. |
Параграф 2 от клауза 1 | Прилагането на ситуацията позволява да се отразят в счетоводните и финансовите отчети за разграничаване на данъка върху счетоводен доход (загуба), признат в счетоводството, от данък върху облагаемата печалба, формирана в счетоводство и отразено в декларацията за данъка върху доходите. | |
"Счетоводство за постоянни различия, временни различия и редовни данъчни задължения (активи)" \\ t | "Постоянни и временни разлики" |
|
Параграф 3 от клауза 3 | Участникът в консолидираната група на данъкоплатците временни и постоянни различия се определят въз основа на данъчната си основа, включена в консолидираната данъчна основа на консолидираната група данъкоплатци в съответствие със законодателството на Руската федерация по данъците и таксите |
|
Параграф 1 точка 7 | задължение (актив) | За целите на позицията под постоянен данък потребление (доход) Той се разбира като размерът на данъка, което води до увеличение (намаление) на данъчните плащания за данъка върху доходите през отчетния период. |
Параграф 2 от клауза 7 | той се признава от организацията в отчетния период, който възниква постоянна разлика. |
|
Параграф 3 от клауза 7 | Постоянен данъчен пасив (актив) | Постоянно потребление на данъци (доход) Равен на стойността, определена като продукт с постоянна разлика, произтичаща през отчетния период по ставката на данъка върху доходите, установена от законодателството на Руската федерация по данъци и такси и отчетната дата. |
За целите на ситуацията в рамките на временните разлики, приходите и разходите, формиращи счетоводни печалби (загуби) в един отчетен период, и данъчната основа за данъка върху доходите - в друга или в други отчетни периода. | За целите на ситуацията при временни разлики, приходи и разходи, формиращи счетоводни печалби (загуби) в един отчетен период, и данъчната основа за данъка върху доходите - в друга или в други отчетни периоди, както и резултатите от операциите, които не са включени в Счетоводна печалба (загуба), но образуват данъчна основа за данък върху доходите в друг или в други отчетни периоди. Временната разлика към отчетната дата се определя като разлика между балансовата стойност на актива (задълженията) и неговата стойност, взета за данъчни цели. |
|
Параграф 1 точка 9 | Временни разлики при формиране на облагаема печалба води до образуването на отсрочен данък върху доходите. | Временните разлики водят до формиране на отсрочен данък върху доходите. |
Предадени временни различия при формирането на облагаема печалба (загуба) водят до формиране на отсрочен данък върху доходите, който следва да намали размера на данъка върху дохода, дължим на бюджета в следното отчитане или последващи отчетни периоди. В резултат на това се формират приглушени временни разлики:
| Предадени временни разлики водят до формиране на отсрочен данък върху доходите, който следва да намали размера на данъка върху дохода, дължим на бюджета в следното отчитане или последващи отчетни периоди. Те водят до формиране на отсрочен данък върху доходите, който следва да увеличи размера на данъка върху дохода, дължим на бюджета в следното отчитане или последващи отчетни периоди. В резултат на това се формират временни разлики:
|
|
Облагаеми временни разликипри формирането на облагаема печалба (загуба) води до формиране на отсрочен данък върху доходите, който следва да увеличи размера на данъка върху дохода, дължим на бюджета в следното отчитане или последващи отчетни периоди. Облагаемите временни разлики се формират в резултат:
| ||
Параграф 3 от клауза 14 | Отсрочените данъчни активи се отразяват в счетоводството, като се вземат предвид всички изваждащи временни разлики, освен когато има вероятност, че изваждането на временната разлика няма да бъде намалена или напълно изплатена в следващите отчетни периоди. | Отсрочените данъчни активи се отчитат в счетоводство, като се вземат предвид всички събрани времеви разлики, освен когато има шанс, че изваждането на временната разлика няма да бъде намалена или напълно изплатена в следващите отчетни периоди, както и с изключение на частта от консолидирания данъкоплатец група, получена от участника в отчитането на периода на данъчна загуба, взета предвид при определянето на консолидираната данъчна основа през този период. |
Параграф 3 от клауза 20 | Условното потребление (конвенционални доходи) върху данъка върху дохода се взема предвид при отчитане на отделен подход за отчитане на условните разходи (конвенции) относно данъка върху дохода за счетоводството на доходите и загубите. | За целите на позицията под цената на дохода (доход) върху данъка върху дохода се разбира като размерът на данъка върху дохода, признат в доклада относно финансовите резултати като стойност, която намалява (увеличаващата се) печалба (загуба) преди данъчно облагане в изчислението на Нетна печалба (загуба) за отчетния период. Потребление (доход) за данъка върху доходите се определя като размера на текущия данък върху доходите и отсрочен данък върху доходите. В същото време отсроченият данък върху доходите за отчетния период се определя като обща промяна в отсрочените данъчни активи и отсрочени данъчни задължения през този период, с изключение на резултатите от операциите, които не са включени в счетоводната печалба (загуба). Практическият пример за определяне на дебита (доход) върху данъка върху доходите и свързаните с тях показатели е даден в приложение към регламента. |
За целите на текущия данък върху доходите (текуща данъчна загуба) данъкът върху доходите се признава за данъчни цели, което се определя въз основа на условното потребление (условно приходи), коригирано за размера на постоянното данъчно задължение (актив), увеличение или намаляват отсрочените данъчни запаси и отсрочените данъчни задължения на отчетния период. | За целите на текущия данък върху доходите данък върху доходите се признава за данъчни цели, определени в съответствие със законодателството на Руската федерация по данъците и таксите. ABHz |
|
Параграф 3 от клауза 22 |
| Организацията може да използва следните начини за определяне на размера на текущия данък върху доходите:
|
Параграф 6 от клауза 22 | Настоящият данък върху доходите от участниците (включително отговорния участник) на консолидираната група данъкоплатци се формира по отделна сметка за отчитане на изчисленията с участниците в консолидираната група данъкоплатци. По тази сметка тя се отразява в счетоводните записи на отговорния участник в консолидираната група на данъкоплатеца, размерът на данък върху дохода върху консолидираната група данъкоплатци като цяло, която се изплаща на отговорния участник в консолидираната група данъкоплатци към Бюджет въз основа на консолидирана данъчна основа, формирана извън счетоводната система в съответствие със законодателството на Руската федерация по данъците и таксите. |
|
Постоянни данъчни задължения (активи), промени в отсрочени данъчни активи и отсрочени данъчни задължения, текущият данък върху доходите се отразява в доклада относно финансовите резултати. | Потребление (доход) за данъка върху доходите с подразделение за отсрочен данък върху доходите и текущият данък върху доходите се отразяват в доклада относно финансовите резултати като член, който намалява печалбите (загубата) преди данъчното облагане при формирането на нетна печалба (загуба) за докладването Период. Данъкът върху доходите, свързани с операциите, които не са включени в счетоводната печалба (загубата), се отразява в изявлението за финансово изпълнение като член, който намалява (увеличаващата се) нетна печалба (загуба) при формирането на общия финансов резултат от периода. Разликата между размера на текущия данък върху доходите, изчислен от участника (включително отговорния участник) на консолидираната група данъкоплатци за включване в консолидираната данъчна основа на консолидираната група данъкоплатци и размера на средствата, дължащи се на участника. Участник) въз основа на условията на договора за създаване на консолидирана група данъкоплатеца, оповестява докладът за финансовите резултати, е отделен и обозначен като преразпределение на данъка върху доходите в рамките на консолидираната група на данъкоплатеца. |
|
Ако има редовни данъчни задължения (активи), промени в отсрочените данъчни активи и отсрочени данъчни задължения, които коригират условния дебит (условен доход) върху данъка върху дохода, отделно в обясненията на счетоводния баланс и отчета за финансовите резултати се оповестяват: \\ t
| Разяските на счетоводния баланс и докладът за финансовите резултати се разкриват: а) отсрочен данък върху доходите поради: \\ t
б) ценностите, които обясняват връзката между потребление (доход) относно данъка върху дохода и печалбата (загубата) преди данъчно облагане, включително:
|
Пример за изчисление
Новата версия на PBU 18/02 осигурява нов пример за определяне на дебита (доход) за данъка върху доходите и свързаните с тях показатели.
Основни данни
При изготвянето на финансовите отчети за отчетната година организацията "А" в доклада за финансовите резултати отразява печалбите преди данъчно облагане (счетоводната печалба) в размер на 150 000 рубли. Данъчната основа за данъка върху доходите за същия период е 280 000 рубли. Ставката на данъка върху доходите е 20%.
В края на отчетната година балансовата стойност на активите на организацията обща стойност е по-малка от тяхната стойност, взета за данъчни цели с 50 000 рубли, а балансовата стойност на задълженията на организацията надвишава тяхната стойност, приета за данъчни цели, с 15 000 рубли.
В края на предходната година балансовата стойност на активите на организацията надвишава тяхната стойност, приета за данъчни цели със 70 000 рубли, а балансовата стойност на задълженията на организацията надвишава тяхната стойност, приета за данъчни цели, 10 000 рубли.
1. Отсрочена данъчна отговорност в началото на отчетния период (края на предходния период)
Облагаеми временни разлики - 70 000 (разтриване.)
Почистени временни разлики - 10 000 (RUB.)
Облагаеми временни разлики \u003d 70 000 (разтриване) - 10 000 (разтрийте.) \u003d
60 000 (разтриване)
Отсрочено данъчно задължение \u003d 60 000 (разтриване) x 20/100 \u003d
12 000 (разтрийте.)
2. Отсрочен данъчен актив в края на отчетния период
Почистващи временни разлики \u003d 50 000 (разтрийте) + 15 000 (разтрийте.) \u003d
65 000 (разтриване.)
Отсрочен данъчен актив \u003d 65 000 (разтриване) x 20/100 \u003d 13 000 (разтриване)
3. Отсрочен данък върху доходите за отчетния период \u003d 13 000 (разтриване) -
(-) 12 000 (разтриване) \u003d 25 000 (разтриване)
4. Текущ данък върху дохода \u003d 280 000 (разтриване) x 20/100 \u003d 56 000 (разтрийте.)
5. Потребление за данък върху доходите за отчетния период \u003d 25 000 (RUB.) -56 000 (RUB.) \u003d (-) 31 000 (разтрийте.)
6. Условно плащане за данък върху дохода \u003d 150 000 (разтриване) x 20/100 \u003d
(-) 30 000 (разтриване)
7. Постоянна данъчна консумация \u003d (-) 31 000 (RUB.) - (-) 30 000 (RUB.)
\u003d (-) 1 000 (разтриване)
8. Нетна печалба
150 000 (RUB) + (-) 31 000 (разтрийте.) \u003d 119 000 (разтрийте.)
150 000 (RUB.) + (-) 30 000 (RUB.) + (-) 1 000 (разтрийте.) \u003d 119 000 (разтрийте.).
1. Тази разпоредба (наричана по-долу "регламент) установява правилата за формиране на счетоводството и процедурата за оповестяване в счетоводното отчитане на информация относно таксите за данъка върху дохода на организациите (наричан по-долу - данъкът върху доходите) за организациите, признати в процедурата, установена от законодателството на Руската федерация от данъкоплатците (с изключение на кредитните институции и организациите от публичния сектор), и също така определя връзката на показателя, отразяващ печалбата (загубата), изчислена по начина, предписан от регулаторните правни актове на счетоводство \\ t Руската федерация (наричана по-долу "печалба (загуба)" и данъчната основа за данъка върху печалбата за отчетния период (наричан по-долу "облагаема печалба (загуба"), изчислена по начина, предписан от закона.
Параграфът е загубил сила от 22 декември 2018 г. - поръчка
Разпоредбата се отразява в счетоводството не само размера на данъка върху дохода, дължим на бюджета, или размера на ненужно изплатените и (или) възстановения данък, поради организацията, или размера на възникналото данъчно облагане на данъка при отчитането \\ t период, но също така отразяват счетоводните суми, способни да повлияят на размера на данъка върху доходите на последващи отчетни периоди в съответствие със законодателството на Руската федерация.
2. Ситуацията не може да се прилага от организации, които имат право да прилагат опростени начини за провеждане на счетоводство, включително опростено счетоводно (финансово) отчитане.
Промяна на информацията:
Името се променя от 22 декември 2018 г. - Определение на Министерството на финансите на Русия от 20 ноември 2018 г. N 236N
II. Постоянни и временни разлики
Промяна на информацията:
Позиция 3 се промени от 22 декември 2018 г. - Определение на Министерството на финансите на Русия от 20 ноември 2018 г. N 236N
3. Разликата между счетоводната печалба (загуба) и облагаемата печалба (загуба) на отчетния период, формирана в резултат на прилагането на различни правила за признаване на приходи и разходи, които са установени в регулаторните правни актове относно счетоводството и законодателството на Руската федерация по данъците и таксите, се състои от постоянни и временни разлики.
Информацията за постоянните и времевите различия се формира в счетоводство или въз основа на първични счетоводни документи директно върху счетоводните сметки или в различен ред, определен от организацията независимо. В същото време постоянните и временните разлики се отразяват в отчитането. При аналитично счетоводство временните разлики се вземат предвид различно по вид активи и пасиви, в оценката на която има временна разлика.
Участник в консолидираната група на данъкоплатците временни и постоянни различия се определя въз основа на данъчната си основа, включена в данъчната основа за консолидираната група данъкоплатци (наричана по-долу "консолидирана данъчна основа") в съответствие със законодателството на русната \\ t Федерация по данъци и такси.
Постоянни различия
4. За целите на позицията под постоянни различия, приходите и разходите се разбират:
формативни счетоводни печалби (загуби) от отчетния период, но не се вземат предвид при определянето на данъчната основа за данъка върху доходите както от докладването, така и следващите отчетни периоди;
разгледани при определяне на данъчната основа за данъчната ставка, но не се признава за счетоводството и разходите и разходите както на докладването, така и на следващите отчетни периоди.
Постоянните различия възникват в резултат:
превишаване на действителните разходи, взети предвид при формирането на счетоводни печалби (загуба), над разходите, приети за данъчни цели, на които се предоставят ограничения на разходите;
незнанието за целите на данъчното облагане на разходите, свързани с прехвърлянето, е безплатно за собственост (стоки, строителни работи, услуги), в размер на стойността на собствеността (стоките, строителните работи, услугите) и разходите, свързани с този трансфер;
загубите на образование се прехвърлят в бъдеще, които след определено време, съгласно законодателството на Руската федерация по данъци и такси, вече не могат да бъдат приети за данъчни цели както в отчитането, така и в следващите отчетни периоди;
други подобни разлики.
Промяна на информацията:
Параграф 7 се промени от 22 декември 2018 г. - Определение на Министерството на финансите на Русия от 20 ноември 2018 г. N 236N
7. За целите на позицията под постоянен данъчен поток (приход) размерът на данъка се разбира, което води до увеличаване на (намаляването) на данъчните плащания за данъка върху доходите през отчетния период.
Постоянното данъчно потребление (доход) се признава от организацията в отчетния период, в който има постоянна разлика.
Постоянното данъчно потребление (доход) е равно на стойността, определена като продукт с постоянна разлика, произтичаща през отчетния период по отношение на данъка на дохода, установен от законодателството на Руската федерация по данъци и такси и отчетната дата.
Временни разлики
Промяна на информацията:
Позиция 8 се промени от 22 декември 2018 г. - Определение на Министерството на финансите на Русия от 20 ноември 2018 г. N 236N
8. за целите на ситуацията при временните разлики, приходите и разходите, които формират счетоводни печалби (загуби) в един отчетен период и данъчната основа за данъка върху доходите - в друг или в други отчетни периоди, както и резултатите от Операции, които не са включени в счетоводната печалба (загуба), но формиране на данъчна основа за данък върху доходите в друг или в други отчетни периоди. Временната разлика към отчетната дата се определя като разлика между балансовата стойност на актива (задълженията) и неговата стойност, взета за данъчни цели.
Промяна на информацията:
Точка 9 се промени от 22 декември 2018 г. - Определение на Министерството на финансите на Русия от 20 ноември 2018 г. N 236N
9. Временните разлики водят до формиране на отсрочен данък върху доходите.
За целите на ситуацията при отсрочен данък върху доходите се разбира като сума, която засяга размера на данъка върху дохода, дължащ се на бюджета в следното докладване или последващи отчетни периоди.
10. Временните разлики в зависимост от естеството на тяхното влияние върху облагаемата печалба (загуба) са разделени на: \\ t
извадени временни разлики;
облагаеми временни разлики.
Промяна на информацията:
Параграф 11 се промени от 22 декември 2018 г. - Определение на Министерството на финансите на Русия от 20 ноември 2018 г. N 236N
11. Предадени временни разлики водят до формиране на отсрочен данък върху доходите, който трябва да намали размера на данъка върху дохода, дължим на бюджета в следното докладване или последващи отчетни периоди.
Облагаемите временни разлики водят до формиране на отсрочен данък върху доходите, който следва да увеличи размера на данъка върху дохода, дължим на бюджета в следното докладване или последващи отчетни периоди.
В резултат на това се формират временни разлики:
прилагане на различни правила за оценка на първоначалната цена и обезценяване на нетекущи активи за счетоводни цели и данъчни цели;
прилагане на различни начини за формиране на разходите за цената на продадени продукти, стоки, строителни работи, услуги за целите на счетоводните и данъчните цели;
приложения, в случай на продажба на съоръжения за фиксирани оценки, различни правила за признаване с цел счетоводство и цели на данъчното облагане на приходите и разходите, свързани с тяхната продажба;
преоценка на активи по пазарна стойност за счетоводни цели;
признаване в счетоводните записи на финансови инвестиции, според които текущата им пазарна стойност, резерви и други активи не се определят;
използването на различни правила за създаване на резерви за съмнителни дългове и други подобни резерви за счетоводни цели и данъчни цели;
признаване в счетоводното отчитане на задълженията за оценка;
приложения на различни правила за отразяване на лихви, платени от организацията за предоставяне на парични средства (заеми, заеми) за счетоводни и данъчни цели;
загубата, прехвърлена към бъдещето, която не се използва за намаляване на данъка върху доходите през отчетния период, но които ще бъдат приети за данъчни цели в последващи отчетни периоди;
други подобни разлики.
12. Инцидентен от 22 декември 2018 г. - Определение на Министерството на финансите на Русия от 20 ноември 2018 г. N 236N (промени се прилагат от организации, започващи със счетоводство (финансово) отчитане през 2020 г. Организацията има право да вземе право да решава прилагане на промени в определения период)
III. Отсрочени данъчни активи и отсрочени данъчни пасиви, тяхното признаване и размисъл в счетоводството
Промяна на информацията:
Позиция 14 се промени от 22 декември 2018 г. - Определение на Министерството на финансите на Русия от 20 ноември 2018 г. N 236N
14. За целите на положението при отсрочени данъчни активи частта от отсрочения данък върху доходите се разбира, което следва да доведе до намаляване на данъка върху дохода, дължим на бюджета в следното отчитане или през следващите отчетни периоди.
Организацията признава отсрочените данъчни активи през отчетния период, когато възникнат различни времеви разлики, при условие че съществуването на вероятността ще получи облагаема печалба в следващите отчетни периоди.
Отсрочените данъчни активи се отчитат в счетоводство, като се вземат предвид всички извадени времеви разлики, освен когато има шанс да се намали, временната разлика няма да бъде намалена или напълно изплатена в следващите отчетни периоди, както и с изключение на сумата на получената загуба, получена от Консолидираната група на данъкоплатците. През отчетния период, взет предвид при определянето на консолидираната данъчна основа за този период.
Промяната в размера на отсрочените данъчни активи през отчетния период е равна на продукта на извадени временни разлики, възникващи (изкупени) през отчетния период, по ставката на данъка върху доходите, установена от законодателството на Руската федерация по данъци и такси и. \\ T Дата на отчитане. В случай на промяна в ставките на данъка върху доходите в съответствие със законодателството на Руската федерация по данъците и таксите, мащабът на отсрочените данъчни активи подлежи на преизчисляване на датата, предхождаща датата на прилагане на променените ставки с приличимия начин като резултат от преизчисляването на разликата поради доходи и загуби.
Отсрочените данъчни активи се отчитат при отчитане на отделна синтетична сметка за отчитане на отсрочените данъчни активи.
Пример за появата на извадена временна разлика, което води до образуване на отсрочен данъчен актив
Основни данни
Организацията "А" на 20 февруари 2003 г. прие обект на дълготрайни активи в размер на 120 000 рубли. С полезен живот от 5 години. Ставката на данъка върху доходите възлиза на 24%.
За счетоводните цели организацията извършва амортизация чрез прилагане на метод за намален остатък и за да се определи данъчната основа за данъка върху доходите - линеен метод.
При изготвянето на финансови отчети и данъчна декларация относно данъка върху доходите за 2003 г. организацията "А" получи следните данни:
|
Приети за счетоводни обекти на дълготрайни активи 20 февруари 2003 г. с полезен живот от 5 години |
||
|
Балансова стойност на съоръжението на основните фондове на 01/01/2004 |
Представена е временна разлика при определянето на данъчната основа за данъка върху доходите за 2003 г. в размер на: \\ t
20 000 рубли. (40 000 разтриване. - 20 000 рубли.)
Отсроченият данъчен актив при определяне на данъчната основа за данъка върху доходите за 2003 г. възлиза на: \\ t
20 000 рубли. x 24% / 100 \u003d 4 800 рубли.
15. За целите на положението при отсрочено данъчно задължение частта от отсрочения данък върху доходите се разбира, което следва да доведе до увеличаване на данъка върху доходите, дължим на бюджета в следното отчитане или през следващите отчетни периоди.
Отсрочените данъчни пасиви се признават през отчетния период, когато възникнат облагаеми временни разлики.
Промяната в стойността на отсрочените данъчни задължения през отчетния период е равна на продукта на облагаемите временни разлики, възникващи (обратно изкупени) през отчетния период, по ставката на данъка върху доходите, установена от законодателството на Руската федерация по данъци и такси и. \\ T Дата на отчитане. В случай на промяна в ставките на данъка върху доходите в съответствие със законодателството на Руската федерация по данъците и таксите, мащабът на отсрочените данъчни задължения подлежи на преизчисляване на датата, предхождаща датата на прилагане на променените ставки с приписването от разликата, произтичаща от преизчисляването на разликата поради печалбата и загубата.
Отсрочените данъчни пасиви се отчитат при отчитане на отделен синтетичен състав за отчитане на отсрочените данъчни задължения.
Пример за облагаема временна разлика, която води до формиране на отсрочена данъчна отговорност
Основни данни
Организацията "Б" на 25 декември 2002 г. прие отчитане на дълготрайни активи в размер на 120 000 рубли. С полезен живот от 5 години. Ставката на данъка върху доходите възлиза на 24%.
За счетоводните цели организацията извършва амортизация по линеен начин и за целите на определяне на данъчната основа за данъка върху доходите - нелинеен метод.
При изготвянето на финансови отчети и данъчна декларация за 2003 г. организацията "Б" получи следните данни:
|
За счетоводни цели (разтриване.) |
За целите на определяне на данъчната основа на облагаемата доходи (RUB.) |
|
|
Приети за счетоводни обекти на дълготрайни активи на 25 декември 2002 г. с полезен живот от 5 години |
||
|
Натрупаната сума за 2003 г. |
||
|
Балансова стойност на дълготрайните активи на 01/01/2004 |
Облагаемата временна разлика при определянето на данъчната основа за данъка върху доходите за 2003 г. възлиза на:
16 130 рубли. (40 130 рубли - 24 000 разтриване.)
Отсрочената данъчна отговорност при определянето на данъчната основа за данъка върху доходите за 2003 г. представлява: \\ t
16 130 рубли. x 24% / 100 \u003d 3 871 разтрийте.
IV. Отчитане на данъка върху доходите
Промяна на информацията:
Параграф 20 се промени от 22 декември 2018 г. - Определение на Министерството на финансите на Русия от 20 ноември 2018 г. N 236N
20. За целите на позицията, размерът на данъка върху дохода, определен въз основа на счетоводната печалба (загуба) и отразена в счетоводството, независимо от размера на облагаемата печалба (загуба), е условно потребление (конвенционални доходи) за данъка върху доходите.
Условното потребление (конвенционални доходи) за данъка върху доходите е равно на размера, както е определено като работа с счетоводни приходи, формирани през отчетния период, по ставката на данъка върху доходите, установена от законодателството на Руската федерация по данъци и такси и докладване \\ t дата.
За целите на позицията под цената на дохода (доход) върху данъка върху дохода се разбира като размерът на данъка върху дохода, признат в доклада относно финансовите резултати като стойност, която намалява (увеличаващата се) печалба (загуба) преди данъчно облагане в изчислението на Нетна печалба (загуба) за отчетния период. Потребление (доход) за данъка върху доходите се определя като размера на текущия данък върху доходите и отсрочен данък върху доходите. В същото време отсроченият данък върху доходите за отчетния период се определя като обща промяна в отсрочените данъчни активи и отсрочени данъчни задължения през този период, с изключение на резултатите от операциите, които не са включени в счетоводната печалба (загуба). Практическият пример за определяне на дебита (доход) върху данъка върху доходите и свързаните с тях показатели е даден в приложение към регламента.
Промяна на информацията:
Параграф 21 се промени от 22 декември 2018 г. - Определение на Министерството на финансите на Русия от 20 ноември 2018 г. N 236N
21. За целите на текущия данък върху доходите данъкът се признава за данъчни цели, определени в съответствие със законодателството на Руската федерация по данъците и таксите.
Промяна на информацията:
Параграф 22 се промени от 22 декември 2018 г. - Ред на Министерството на финансите на Русия от 20 ноември 2018 г. N 236N
22. Методът за определяне на мащаба на текущия данък върху доходите е фиксиран в счетоводната политика на организацията.
Организацията може да използва следните начини за определяне на размера на текущия данък върху доходите:
въз основа на данни, формирани в счетоводството. В същото време, по-голямата част от текущия данък върху доходите трябва да съответства на размера на размера на данъка върху доходите, отразени в декларацията за данъка върху доходите;
въз основа на данъчната декларация за данъка върху доходите. В същото време стойността на текущия данък върху доходите съответства на размера на размера на данъка върху дохода, отразен в декларацията за данъка върху доходите.
Размерът на допълнителната такса (надплащане) на данъка върху дохода във връзка с откриването на грешки (нарушения) в предишни периоди на докладване (данъчни), които не засягат текущия данък върху доходите от отчетния период, се отразява в отделен член на финансовите резултати. Доклад (след изготвянето на текущия данък върху доходите).
Настоящият данък върху доходите от участниците (включително отговорния участник) на консолидираната група данъкоплатци се формира по отделна сметка за отчитане на изчисленията с участниците в консолидираната група данъкоплатци. По тази сметка тя се отразява в счетоводните записи на отговорния участник в консолидираната група на данъкоплатеца, размерът на данък върху дохода върху консолидираната група данъкоплатци като цяло, която се изплаща на отговорния участник в консолидираната група данъкоплатци към Бюджет въз основа на консолидирана данъчна основа, формирана извън счетоводната система в съответствие със законодателството на Руската федерация по данъците и таксите.
V. Разкриване на информация в счетоводната отчетност
23. Отсрочените данъчни активи и отсрочените данъчни задължения се записват съответно в баланса като нетекущи активи и дългосрочни задължения.
Дългът или надплащането за текущия данък върху доходите за всеки отчетен период се отразяват съответно в баланса, като краткосрочна отговорност в размер на неплатеното количество данъци или вземания в размера на надплащането и (или) огромното количество данък.
Промяна на информацията:
Точка 24 се промени от 22 декември 2018 г. - Определение на Министерството на финансите на Русия от 20 ноември 2018 г. N 236N
24. Потребление (доход) върху данъка върху доходите с депозиран данък върху доходите и текущият данък върху доходите се отразяват в доклада относно финансовите резултати като член, който намалява печалбата (загубата) преди данъчното облагане при формирането на нетна печалба (загуба) за докладването Период.
Данъкът върху доходите, свързани с операциите, които не са включени в счетоводната печалба (загубата), се отразява в изявлението за финансово изпълнение като член, който намалява (увеличаващата се) нетна печалба (загуба) при формирането на общия финансов резултат от периода.
Разликата между размера на текущия данък върху доходите, изчислен от участника (включително отговорния участник) на консолидираната група данъкоплатци за включване в консолидираната данъчна основа на консолидираната група данъкоплатци и размера на средствата, дължащи се на участника. Участник) въз основа на условията на договора за създаване на консолидирана група данъкоплатеца, оповестява докладът за финансовите резултати, е отделен и обозначен като преразпределение на данъка върху доходите в рамките на консолидираната група на данъкоплатеца.
Промяна на информацията:
Параграф 25 се промени от 22 декември 2018 г. - Определение на Министерството на финансите на Русия от 20 ноември 2018 г. N 236N
25. В обясненията на счетоводния баланс и докладът за финансовите резултати се разкриват:
а) отсрочен данък върху доходите поради: \\ t
появата на (погасяване) на временните разлики в отчетния период;
промени в данъчните правила, промените в прилаганите данъчни ставки;
признаване (анулиране) на отсрочени данъчни активи поради промяна на вероятността организацията да получи облагаема печалба в последващи отчетни периоди;
б) ценностите, които обясняват връзката между потребление (доход) относно данъка върху дохода и печалбата (загубата) преди данъчно облагане, включително:
приложни данъчни ставки;
условно потребление (конвенционални доходи) върху данъка върху дохода;
постоянен данъчен разход (доход);
в) друга информация, необходима за потребителите, за да разберат естеството на показателите, свързани с данъка върху доходите.
Промяна на информацията:
Заявлението се променя от 22 декември 2018 г. - Ред на Министерството на финансите на Русия от 20 ноември 2018 г. N 236N
приложение
на регламента за счетоводството
счетоводство "Счетоводство за данъчни изчисления
относно печалбата на организации "PBU 18/02 одобрен
ред на Министерството на финансите на Руската федерация
от 19 ноември 2002 г. N 114N
(както е изменено на 11 февруари 2008 г.,
6 април 2015 г., 20 ноември 2018 г.)
Практически пример за определяне на дебита (доход) върху данъка върху дохода и свързаните с тях показатели
Основни данни
При изготвянето на финансовите отчети за отчетната година, организацията "А" във финансовите резултати отчита отразените печалби преди данъчно облагане (счетоводната печалба) в размер на 150 000 рубли. Данъчната основа за данъка върху доходите за същия период е 280 000 рубли. Ставката на данъка върху доходите е 20%.
В края на отчетната година балансовата стойност на активите на организацията обща стойност е по-малка от тяхната стойност, взета за данъчни цели с 50 000 рубли, а балансовата стойност на задълженията на организацията надвишава тяхната стойност, приета за данъчни цели, с 15 000 рубли.
В края на предходната година балансовата стойност на активите на организацията надвишава тяхната стойност, приета за данъчни цели със 70 000 рубли, а балансовата стойност на задълженията на организацията надвишава тяхната стойност, приета за данъчни цели, 10 000 рубли.
1. Отсрочена данъчна отговорност в началото на отчетния период (края на предходния период)
Облагаеми временни разлики - 70 000 (разтриване.)
Почистени временни разлики - 10 000 (RUB.)
Облагаеми временни разлики \u003d 70 000 (разтриване) - 10 000 (разтрийте.) \u003d 60 000 (разтрийте.)
Отсрочена данъчна отговорност \u003d 60 000 (разтриване) x 20/100 \u003d 12 000 (разтриване.)
2. Отсрочен данъчен актив в края на отчетния период
Почистени временни разлики \u003d 50 000 (RUB.) +15 000 (разтрийте.) \u003d 65 000 (разтрийте.)
Отсрочен данъчен актив \u003d 65 000 (разтриване) x 20/100 \u003d 13 000 (разтриване)
3. Отсрочен данък върху доходите за отчетния период \u003d 13 000 (RUB) - (-) 12 000 (разтрийте.) \u003d 25 000 (разтрийте.)
4. Текущ данък върху дохода \u003d 280 000 (разтриване) x 20/100 \u003d 56 000 (разтрийте.)
5. Потребление на данък върху дохода за отчетния период \u003d 25 000 (RUB.) - 56 000 (RUB.) \u003d (-) 31 000 (RUB.)
6. Условно потребление за подоходен данък \u003d 150 000 (разтриване) x 20/100 \u003d (-) 30 000 (разтрийте.)
7. Постоянна данъчна консумация \u003d (-) 31 000 (RUB.) - (-) 30 000 (разтрийте.) \u003d (-) 1 000 (RUB.)
8. Нетна печалба
150 000 (RUB) + (-) 31 000 (разтрийте.) \u003d 119 000 (разтрийте.)
150 000 (RUB.) + (-) 30 000 (RUB.) + (-) 1 000 (разтрийте.) \u003d 119 000 (разтрийте.).
I. Общи разпоредби
1. Тази разпоредба (наричана по-долу "регламент) установява правилата за формиране на счетоводството и процедурата за оповестяване в счетоводното отчитане на информация относно таксите за данъка върху дохода на организациите (наричан по-долу - данъкът върху доходите) за организациите, признати в Процедурата, установена от законодателството на Руската федерация от данъкоплатците (с изключение на кредитните институции и държавни (общински) институции), и също така определя връзката на показателя, отразяващ печалбата (загубата), изчислена по начина, предписан от регулаторните правни актове относно отчитането на Руската федерация (наричана по-долу "печалба") и данъчната основа за данъка върху доходите за отчетния период (наричан по-долу "облагаема печалба (загуба)"), изчислена по начина, предписан от законодателството на руския закон \\ t Федерация по данъци и такси.
(Изменено по заповед на Министерството на финансите на Руската федерация от 11.02.2008 г. N 23N, от 10/25/2010 n 132n)
Прилагането на ситуацията позволява да се отразят в счетоводните и финансовите отчети за разграничаване на данъка върху счетоводен доход (загуба), признат в счетоводството, от данък върху облагаемата печалба, формирана в счетоводство и отразено в декларацията за данъка върху доходите.
Разпоредбата се отразява в счетоводството не само размера на данъка върху дохода, дължим на бюджета, или размера на ненужно изплатените и (или) възстановения данък, поради организацията, или размера на възникналото данъчно облагане на данъка при отчитането \\ t период, но също така отразяват счетоводните суми, способни да повлияят на размера на данъка върху доходите на последващи отчетни периоди в съответствие със законодателството на Руската федерация.
2. Ситуацията не може да се прилага от малките стопански организации и организации с нестопанска цел.
(изменено със заповед на Министерството на финансите от 11 февруари 2008 г. N 23N)
II. Отчитане на постоянните различия, временни разлики
и постоянни данъчни пасиви (активи)
(в редакционната служба по реда на Министерството на финансите от 11 февруари 2008 г. N 23N)
3. Разликата между счетоводната печалба (загуба) и облагаемата печалба (загуба) на отчетния период, формирана в резултат на прилагането на различни правила за признаване на приходи и разходи, които са установени в регулаторните правни актове относно счетоводството и законодателството на Руската федерация по данъците и таксите, се състои от постоянни и временни разлики.
Информацията за постоянните и времевите различия се формира в счетоводство или въз основа на първични счетоводни документи директно върху счетоводните сметки или в различен ред, определен от организацията независимо. В същото време постоянните и временните разлики се отразяват в отчитането. При аналитично счетоводство временните разлики се вземат предвид различно по вид активи и пасиви, в оценката на която има временна разлика.
(Параграфът е въведен по реда на Министерството на финансите от 11 февруари 2008 г. N 23N)
Постоянни различия
4. За целите на позицията под постоянни различия, приходите и разходите се разбират:
- формативни счетоводни печалби (загуби) от отчетния период, но не се вземат предвид при определянето на данъчната основа за данъка върху доходите както от докладването, така и следващите отчетни периоди;
- разгледани при определяне на данъчната основа за данъчната ставка, но не се признава за счетоводството и разходите и разходите както на докладването, така и на следващите отчетни периоди.
Постоянните различия възникват в резултат:
- превишаване на действителните разходи, взети предвид при формирането на счетоводни печалби (загуба), над разходите, приети за данъчни цели, на които се предоставят ограничения на разходите;
- непризнаване за целите на данъчното облагане на загуба, свързана с появата на разликата между прогнозната стойност на имота, когато го прави в упълномощения (дял) капитал на друга организация и цената, на която този имот е отразен в баланса лист в предаването;
- загубите на образование се прехвърлят в бъдеще, които след определено време, съгласно законодателството на Руската федерация по данъци и такси, вече не могат да бъдат приети за данъчни цели както в отчитането, така и в следващите отчетни периоди;
- други подобни разлики.
(Клауза 4 в редакционната служба по реда на Министерството на финансите от 11 февруари 2008 г. N 23N)
5. Изключено. - Ред на Министерството на финансите от 11 февруари 2008 г. N 23N.
6. Изключени. - Ред на Министерството на финансите от 11 февруари 2008 г. N 23N.
7. За целите на ситуацията по постоянната данъчна отговорност (актив), размерът на данъка се разбира, което води до увеличаване (намаление) на данъчните плащания за данъка върху доходите в отчетния период.
(изменено със заповед на Министерството на финансите от 11 февруари 2008 г. N 23N)
Постоянната данъчна отговорност (актив) се признава от организацията в отчетния период, в която има постоянна разлика.
(изменено със заповед на Министерството на финансите от 11 февруари 2008 г. N 23N)
Постоянното данъчно задължение (актив) е равно на стойността, определена като продукт с постоянна разлика, произтичаща през отчетния период по данъка върху доходите, установена от законодателството на Руската федерация по данъци и такси и отчетната дата.
(изменено със заповед на Министерството на финансите от 11 февруари 2008 г. N 23N)
Временни разлики
8. За целите на ситуацията временните разлики се разбират приходи и разходи, които формират счетоводни печалби (загуби) в един отчетен период, а данъчната основа за данъка върху доходите е в друга или в други отчетни периоди.
9. Временните различия при формирането на облагаема печалба водят до формиране на отсрочен данък върху доходите.
За целите на ситуацията при отсрочен данък върху доходите се разбира като сума, която засяга размера на данъка върху дохода, дължащ се на бюджета в следното докладване или последващи отчетни периоди.
10. Временните разлики в зависимост от естеството на тяхното влияние върху облагаемата печалба (загуба) са разделени на: \\ t
- извадени временни разлики;
- облагаеми временни разлики.
11. Предостави временните различия при формирането на облагаема печалба (загуба) да доведе до формирането на отсрочен данък върху доходите, който следва да намали размера на данъка върху дохода, дължим на бюджета в следното отчитане или през следващите отчетни периоди.
В резултат на това се формират приглушени временни разлики:
(изменено със заповед на Министерството на финансите от 11 февруари 2008 г. N 23N)- използване на различни начини за признаване на търговски и управленски разходи при разходите за продадени продукти, стоки, строителни работи, услуги през отчетния период за счетоводни цели и данъчни цели;
- загубата, прехвърлена към бъдещето, която не се използва за намаляване на доходите през отчетния период, но които ще бъдат приети за данъчни цели в последващи отчетни периоди, освен ако не е предвидено друго от законодателството на Руската федерация по данъци и такси;
- приложения, в случай на продажба на дълготрайни активи, различни правила за признаване за счетоводни и данъчни цели за останалите разходи за дълготрайни активи и разходи, свързани с тяхната продажба;
- наличие на задължения за закупени стоки (работа, услуги) при използване на метода за получаване на парични потоци за определяне на приходите и разходите за данъчни цели и за счетоводни цели, въз основа на поемането на времевата сигурност на фактите за икономически дейности;
- други подобни разлики.
12. Облагаемите временни разлики в формирането на облагаема печалба (загуба) водят до формиране на отсрочен данък върху доходите, който следва да увеличи размера на данъка върху дохода, дължащ се на бюджета в следното отчитане или последващи отчетни периоди.
Облагаемите временни разлики се формират в резултат:
- прилагане на различни методи за амортизация за счетоводни цели и цели за определяне на данъка върху доходите;
(изменено със заповед на Министерството на финансите от 11 февруари 2008 г. N 23N) - признаване на приходите от продажбата на продукти (стоки, строителни работи, услуги) под формата на доход от обичайните дейности на отчетния период, както и признаването на приходите от лихви за счетоводни цели, основани на предположението за определеността на фактите на стопанска дейност и за данъчни цели - по отношение на паричния метод;
- приложения на различни правила за отразяване на лихви, платени от организацията за предоставяне на парични средства (заеми, заеми) за счетоводни и данъчни цели;
- други подобни разлики.
13. Изключени - Редът на Министерството на финансите от 11 февруари 2008 г. N 23N.
III. Отсрочени данъчни активи и отсрочен данък
задължения, тяхното признаване и размисъл
В счетоводството
14. За целите на положението при отсрочени данъчни активи частта от отсрочения данък върху доходите се разбира, което следва да доведе до намаляване на данъка върху дохода, дължим на бюджета в следното отчитане или през следващите отчетни периоди.
Организацията признава отсрочените данъчни активи през отчетния период, когато възникнат различни времеви разлики, при условие че съществуването на вероятността ще получи облагаема печалба в следващите отчетни периоди.
Отсрочените данъчни активи се отразяват в счетоводството, като се вземат предвид всички изваждащи временни разлики, освен когато има вероятност, че изваждането на временната разлика няма да бъде намалена или напълно изплатена в следващите отчетни периоди.
Промяната в размера на отсрочените данъчни активи през отчетния период е равна на продукта на извадени временни разлики, възникващи (изкупени) през отчетния период, по ставката на данъка върху доходите, установена от законодателството на Руската федерация по данъци и такси и. \\ T Дата на отчитане. В случай на промяна в ставките на данъка върху доходите в съответствие със законодателството на Руската федерация по данъците и таксите, мащабът на отсрочените данъчни активи подлежи на преизчисляване на датата, предхождаща датата на прилагане на променените ставки с приличимия начин като резултат от преизчисляването на разликата поради доходи и загуби.
Отсрочените данъчни активи се отчитат при отчитане на отделна синтетична сметка за отчитане на отсрочените данъчни активи.
(изменено със заповед на Министерството на финансите от 11 февруари 2008 г. N 23N)
Пример за възникване
извадена временна разлика, която води
Към формирането на отсрочен данъчен актив
Основни данни
Организацията "А" на 20 февруари 2003 г. прие обект на дълготрайни активи в размер на 120 000 рубли. С полезен живот от 5 години. Ставката на данъка върху доходите възлиза на 24%.
За счетоводните цели организацията извършва амортизация чрез прилагане на метод за намален остатък и за да се определи данъчната основа за данъка върху доходите - линеен метод.
При изготвянето на финансови отчети и данъчна декларация относно данъка върху доходите за 2003 г. организацията "А" получи следните данни:
Представена е временна разлика при определянето на данъчната основа за данъка върху доходите за 2003 г. в размер на: \\ t
20 000 рубли. (40 000 разтривайте. - 20 000 рубли).
Отсроченият данъчен актив при определяне на данъчната основа за данъка върху доходите за 2003 г. възлиза на: \\ t
20 000 рубли. x 24% / 100 \u003d 4 800 разтриване.
15. За целите на положението при отсрочено данъчно задължение частта от отсрочения данък върху доходите се разбира, което следва да доведе до увеличаване на данъка върху доходите, дължим на бюджета в следното отчитане или през следващите отчетни периоди.
Отсрочените данъчни пасиви се признават през отчетния период, когато възникнат облагаеми временни разлики.
Промяната в стойността на отсрочените данъчни задължения през отчетния период е равна на продукта на облагаемите временни разлики, възникващи (обратно изкупени) през отчетния период, по ставката на данъка върху доходите, установена от законодателството на Руската федерация по данъци и такси и. \\ T Дата на отчитане. В случай на промяна в ставките на данъка върху доходите в съответствие със законодателството на Руската федерация по данъците и таксите, мащабът на отсрочените данъчни задължения подлежи на преизчисляване на датата, предхождаща датата на прилагане на променените ставки с приписването от разликата, произтичаща от преизчисляването на разликата поради печалбата и загубата.
(Изменено по заповед на Министерството на финансите на Руската федерация от 11.02.2008 г. N 23N, от 24.12.2010 г. N 186N)
Отсрочените данъчни пасиви се отчитат при отчитане на отделен синтетичен състав за отчитане на отсрочените данъчни задължения.
(изменено със заповед на Министерството на финансите от 11 февруари 2008 г. N 23N)
Пример за възникване
облагаема временна разлика, която води
за формиране на отсрочена данъчна отговорност
Основни данни
Организацията "Б" на 25 декември 2002 г. прие отчитане на дълготрайни активи в размер на 120 000 рубли. С полезен живот от 5 години. Ставката на данъка върху доходите възлиза на 24%.
За счетоводните цели организацията извършва амортизация по линеен начин и за целите на определяне на данъчната основа за данъка върху доходите - нелинеен метод.
При изготвянето на финансови отчети и данъчна декларация за 2003 г. организацията "Б" получи следните данни:
Облагаемата временна разлика при определянето на данъчната основа за данъка върху доходите за 2003 г. възлиза на:
16 130 рубли. (40 130 рубли. - 24 000 разтривайте.).
Отсрочената данъчна отговорност при определянето на данъчната основа за данъка върху доходите за 2003 г. представлява: \\ t
16 130 рубли. x 24% / 100 \u003d 3 871 разтрийте.
16. В случай, че законодателството на Руската федерация по данъци и такси предвижда различни данъчни ставки на доходите на определени видове доходи, след това при оценката на отсрочен данъчен актив или отсрочена данъчно задължение, данък върху доходите трябва да съответства на вида на вида доход, който води до намаляване или пълно възстановяване на изваждаема или облагаема временна разлика в следното отчитане или последващи отчетни периоди.
17. Параграфът е изключен. - Ред на Министерството на финансите от 11 февруари 2008 г. N 23N.
Тъй като намалява или пълно изплащане на извадени временни разлики, отсрочените данъчни активи ще бъдат напълно намалени.
(изменено със заповед на Министерството на финансите от 11 февруари 2008 г. N 23N)
В случай, че няма облагаема печалба в текущия отчетен период, но има вероятност облагаемите печалби да възникнат в последващи отчетни периоди, сумите на отсрочените данъчни активи ще останат непроменени до такъв отчетен период, когато облагаемият доход ще бъде възникват, освен ако не е предоставило друго законодателството на Руската федерация по данъците и таксите.
Отсроченият данъчен актив по време на напускането на актива, чрез който е бил начислен, е отписан в сумата, на която според законодателството на Руската федерация по данъци и такси облагаемата печалба няма да бъде намалена, както от отчетния период и последващи отчетни периоди.
(изменено със заповед на Министерството на финансите от 11 февруари 2008 г. N 23N)
18. Параграфът е изключен. - Ред на Министерството на финансите от 11 февруари 2008 г. N 23N.
Тъй като облагаемите временни разлики намаляват или пълното погасяване, отсрочените данъчни задължения ще бъдат намалени или напълно изплатени.
(изменено със заповед на Министерството на финансите от 11 февруари 2008 г. N 23N)
Отсрочена данъчна отговорност на разположение на актив или вид задължение, съгласно което се начислява в сумата, на която съгласно законодателството на Руската федерация по данъците и таксите, облагаема печалба, както отчитането, така и последващите Отчетните периоди няма да бъдат увеличени.
(изменено със заповед на Министерството на финансите от 11 февруари 2008 г. N 23N)
19. при събирането на счетоводните изявления на организацията, правото да отразява балансираното (минимизирана) сума на отсрочения данъчен актив и отсрочената данъчна отговорност в баланса, освен когато се предвижда законодателството на Руската федерация по данъци и такси отделно образуване на данъчната основа.
(както е изменено със заповед на Министерството на финансите на Руската федерация от 24.12.2010 г. N 186N)
Параграфите са вторият - четвъртата е загубила сила. - Ред на Министерството на финансите на Руската федерация от 24 декември 2010 г. N 186N.
IV. Отчитане на данъка върху доходите
20. За целите на позицията, размерът на данъка върху дохода, определен въз основа на счетоводната печалба (загуба) и отразена в счетоводството, независимо от размера на облагаемата печалба (загуба), е условно потребление (конвенционални доходи) за данъка върху доходите.
Условното потребление (конвенционални доходи) за данъка върху доходите е равно на размера, както е определено като работа с счетоводни приходи, формирани през отчетния период, по ставката на данъка върху доходите, установена от законодателството на Руската федерация по данъци и такси и докладване \\ t дата.
Условното потребление (конвенционални доходи) върху данъка върху дохода се взема предвид при отчитане на отделен подход за отчитане на условните разходи (конвенции) относно данъка върху дохода за счетоводството на доходите и загубите.
21. За целите на текущия данък върху доходите (текуща данъчна загуба) данъкът върху доходите се признава за данъчни цели, определени въз основа на условното потребление (условни приходи), коригирано за размера на постоянното данъчно задължение (актив), увеличаване или намаляват отсрочените данъчни активи и отсрочени данъчни задължения на отчетния период.
(изменено със заповед на Министерството на финансите от 11 февруари 2008 г. N 23N)
При липса на постоянни различия, изместени времеви разлики и облагаеми временни разлики, което води до появата на постоянни данъчни задължения (активи), отсрочени данъчни активи и отсрочени данъчни задължения, условната такса за данъка върху доходите ще бъде равна на текущия данък върху доходите.
(изменено със заповед на Министерството на финансите от 11 февруари 2008 г. N 23N)
Практическият пример за изчислението за определяне на текущия данък върху доходите (текуща данъчна загуба) е даден при прилагането на регламента.
(изменено със заповед на Министерството на финансите от 11 февруари 2008 г. N 23N)
22. Методът за определяне на мащаба на текущия данък върху доходите е фиксиран в счетоводната политика на организацията.
Организацията може да използва следните начини за определяне на размера на текущия данък върху доходите:
- въз основа на данните, генерирани в счетоводството в съответствие с параграфи 20 и 21 от регламентите. В същото време, по-голямата част от текущия данък върху доходите трябва да съответства на размера на размера на данъка върху доходите, отразени в декларацията за данъка върху доходите;
- въз основа на данъчната декларация за данъка върху доходите. В същото време стойността на текущия данък върху доходите съответства на размера на размера на данъка върху дохода, отразен в декларацията за данъка върху доходите.
Размерът на допълнителната такса (надплащане) на данък върху дохода във връзка с откриването на грешки (нарушения) в предишни периоди на докладване (данък), които не засягат текущия данък върху доходите на отчетния период, се отразява в отделен член на отчета за доходите (след изготвянето на текущия данък върху доходите).
V. Разкриване на информация в счетоводната отчетност
23. Отсрочените данъчни активи и отсрочените данъчни задължения се записват съответно в баланса като нетекущи активи и дългосрочни задължения.
Дългът или надплащането за текущия данък върху доходите за всеки отчетен период се отразяват съответно в баланса, като краткосрочна отговорност в размер на неплатеното количество данъци или вземания в размера на надплащането и (или) огромното количество данък.
(изменено със заповед на Министерството на финансите от 11 февруари 2008 г. N 23N)
24. Постоянни данъчни пасиви (активи), промени в отсрочени данъчни активи и отсрочени данъчни задължения, текущият данък върху доходите се отразява в отчета за доходите.
(Изменено по заповед на Министерството на финансите на Руската федерация от 11.02.2008 г. N 23N, от 24.12.2010 г. N 186N)
25. при наличие на редовни данъчни задължения (активи), промени в отсрочените данъчни активи и отсрочени данъчни задължения, които коригират условния дебит (условен доход) върху данъка върху доходите, отделно в обясненията на счетоводния баланс и доклада за печалбата и доклада. Загубата се разкрива:
(Изменено по заповед на Министерството на финансите на Руската федерация от 11.02.2008 г. N 23N, от 24.12.2010 г. N 186N)
- условно потребление (конвенционални доходи) върху данъка върху дохода;
- постоянни и времеви различия, възникнали в отчетния период и са свързани с коригиране на условното потребление (условни доходи) за данъка върху доходите, за да се определи текущият данък върху доходите;
(изменено със заповед на Министерството на финансите от 11 февруари 2008 г. N 23N) - постоянни и времеви различия, възникнали в периодите на отчитане на минали, но са били коригиране на условното потребление (условни доходи) върху данъка върху доходите от отчетния период;
- сумите на постоянното данъчно задължение (актив), отсрочени данъчни активи и отсрочена данъчна отговорност;
(изменено със заповед на Министерството на финансите от 11 февруари 2008 г. N 23N) - причините за промените в приложимите данъчни ставки в сравнение с предходния отчетен период;
- сумите на отсрочения данъчен актив и отсрочената данъчна отговорност, отписана във връзка с обезвреждането на актива (продажба, чрез прехвърляне или ликвидация) или вида на задължението.
(изменено със заповед на Министерството на финансите от 11 февруари 2008 г. N 23N)
Практически пример за изчисление
Да се \u200b\u200bопредели текущият данък върху доходите на организациите
Основни данни
При подготовката на финансовите отчети за отчетната година организацията "А" в отчета за доходите отразява печалбите преди данъчно облагане (счетоводната печалба) в размер на 126,110 рубли. Ставката на данъка върху доходите възлиза на 24%.
Фактори, които оказват влияние върху отклонението на данъчната печалба (загуба) от счетоводните печалби (загуба):
1. Изпълнителните реални разходи надхвърлиха ограниченията на изпълнителните разходи, приети за данъчни цели, с 3000 рубли.
2. Изчисленията на амортизацията, изчислени за счетоводни цели, възлизат на 4000 рубли. От тази сума се приемат 2000 рубли за приспадане на данъчни цели.
3. Натрупано, но не е получен процент доход под формата на дивиденти от дялово участие в дейностите на организацията в размер на 2 500 рубли.
Механизмът за образуване на постоянни, извадени и облагаеми временни разлики е посочен в таблицата
маса 1
|
Видове доходи и разходи |
Количества, взети предвид при определянето на счетоводните печалби (загуба) (разтриване). |
Взети под внимание при определяне на облагаема печалба (загуба) (разтриване). |
Различия, възникнали в отчетния период (разтриване.) |
|
|
Изпълнителни разходи |
3 000 |
|||
|
Размер на натрупаната амортизация на амортизирана собственост |
2 000 |
|||
|
Натрупани лихвени доходи под формата на дивиденти от дялово участие |
2 500 |
Използвайки данните, дадени в таблица 1, ние ще произвеждаме необходимите изчисления за данъка върху доходите, за да определим текущия данък върху доходите.
Условна такса за данъка върху дохода - 126 110 (RUB) x 24/100 \u003d 30 266.4 (RUB)
Постоянното данъчно задължение е 3000 (разтриване) x 24/100 \u003d 720 (разтриване)
Отсроченият данъчен актив е 2000 (разтриване) x 24/100 \u003d 480 (разтриване.)
Отсрочено данъчно задължение е - 2,500 (разтриване) x 24/100 \u003d 600 (разтриване)
Текущ данък върху доходите \u003d 30 266.4 (RUB.) + 720 (RUB.) + 480 (RUB.) - 600 (разтрийте.) \u003d 30 866.4 (разтрийте.)
Размерът на текущия данък върху доходите, формиран в счетоводната система и платим на бюджета, отразено в отчета за доходите и в декларацията за данъка върху доходите, ще бъде $ 30,866.4 рубли.
За да проверите механизма за размисъл за плащанията на данъка върху доходите в счетоводното данъчно облагане, относно верността на изчисляването на данъка върху дохода, предназначен за плащане към бюджета, ще направим изчисляване на текущия данък върху доходите, като се използва методът за коригиране на счетоводните данни За да се определи данъчната основа за данъка върху доходите.
Необходимите корекции са изброени в таблица 2.
Таблица 2.
|
Печалба според доклада за печалбите и загубите (счетоводна печалба) |
126 110 (разтриване) |
|
|
Се увеличава до |
||
|
изпълнителни разходи, надвишаващи границата, установена с данъчното законодателство |
||
|
степента на амортизационните вноски, присвоени на приетите суми с цел възстановяване (например поради несъответствието на избраните амортизационни методи) |
||
|
Намалява до |
||
|
размерът на непълния приход от лихви под формата на дивиденти от дялово участие в дейностите на други организации |
||
|
Обща облагаема печалба |
128 610 (RUB.) |
Текущ данък върху доходите \u003d 128 610 (RUB) x 24/100 \u003d 30 866.4 (разтрийте.)
В достъпна форма, разбираема дори и с неповторими чайници, ще говорим за отчитане на данъците върху доходите в съответствие с счетоводния регламент (PBU) 18/02.
Ще научите, че основната характеристика на отчитането на данъците върху доходите е различията между счетоводството и данъчното счетоводство. Както и класификацията на разликите, как се изчислява всяка класификация, тъй като те се отразяват в счетоводството за специфични примери и окабеляване.
PBU 18/02: Обяснете за отчетването на манекени за изчисляване на данъка върху доходите
PBU 18/02 - Счетоводна позиция. Счетоводителите прилагат PBU 18/02 за ползите от плащанията за данъка върху доходите през 2018 г. Тази разпоредба е одобрена по реда на Министерството на финансите на Русия от 19 ноември 2002 г. № 114N. Целта на ситуацията е да доведе до отчитане на данъка върху доходите на европейския стандарт.
Кой трябва да прилага PBU 18/02 през 2018 година
PBU 18/02 се използва за отчитане на плащанията за данъка върху доходите през 2018 г. всички юридически лица, които са данъкоплатци (LLC, CJSC, OJSC, индивидуални предприемачи и др.), Както и чуждестранни компании, които получават приходи от ресурси на Руската федерация или чрез техните \\ t собствени представители в Руската федерация. Виж, Фирми от основната данъчна система.
Изключения са некомерсиални организации и малки стопански организации. Те имат право да избират - да прилагат PBU18 / 02 или не, но всяко решение трябва да бъде конфигурирано в счетоводните политики.
Също така не плащат данък върху печалбата на данъкоплатците, прилагащи специални данъчни режими, като например ESHN, USN, UNDD, данъкоплатците за хазартния бизнес и участниците в специални правителствени проекти.
Как изчисляването на данъка върху доходите се променя през 2018 г.
Данъкът върху печалбата се регулира от CH.25 от Данъчния кодекс на Руската федерация. През 2018 г. данъчната ставка ще бъде 20%. Но ще има значителни промени в цените. От 20%, 3% сега е задължително за плащане на федералния бюджет, тази цифра е непроменена, а останалите 17% в местния бюджет. В същото време местните власти все още имат право да намалят частта си от данък върху доходите, но най-малко до 13.5%
Отчитане на изчисленията на данъка върху доходите през 2018 година
Отчасти счетоводство отчитане на данъка върху печалбататези иновации няма да правят никакви корекции. От нашата инструкция за чайници, след това даваме подробно отчитане на изчисленията на данъка върху доходите през 2018 г.
Данъкът върху печалбата се отразява в счетоводството:
Но не всичко е толкова просто. Най-често фирмите имат различия в придобиването на счетоводство и данъчно отчитане, тогава се раждат необходимостта от използване на допълнителни подсметки и окабеляване, посочени по-долу.
Разликата между счетоводните и данъчните счетоводни данни, съгласно PBU 18/02
Отчитането на приходите и разходите по данъци и счетоводство е предмет на различни законодателни разпоредби. В резултат на това, в хода на отчитане на данъка върху доходите през 2018 г., несъответствията могат да бъдат формирани в данъчни суми, преминаващи по счетоводство и данъчно отчитане, т.нар. Различия. Те са постоянен и временно.
Непрекъснати различия в счетоводството за данъците върху дохода през 2018 г.
Според PBU 18/02. постоянна разлика - Това е пристигането на предприятието, което се осъществява по счетоводство, но не засяга изчисляването на данъка върху доходите като отчетния и следните отчетни периоди.
в този случай се формира постоянен данъчен актив(PNA), равна на разликата, получена от изваждане от по-голяма стойност по-малка и умножена с 20% (данъчна ставка).
До постоянна разлика Потреблението на пристигане, което е в противоречие, също се взема предвид при определянето на размера на данъка върху дохода, но не е регистриран в отчитането като отчетния и последващи отчетни периоди.
С счетоводно отчитане на данъка върху доходитев този случай се формира постоянно данъчно задължение (SFO), изчислен точно както и PNA, ще бъде само по-голямото количество данъчно отчитане.
В счетоводството, точка и ПНК се отразяват, както следва:
Временни разлики в отчитането на данъците върху доходите през 2018 г.
Според PBU 18/02 Временна разликадруго поява възниква, когато данните, отнемащи от печалбата в счетоводството да бъдат записани в един период, и чрез данъчно отчитане в друг период. С течение на времето тази разлика трябва да бъде елиминирана.
За това концепцията се използва в счетоводството:
отсрочен данъчен актив (Тя) - се формира в случая, когато пристигането на данъчното счетоводство е по-високо, отколкото според счетоводството, тогава ще приспаднем по-малко и умножаваме получената цифра до данъчната ставка (20%). Резултатът се извършва, както следва:
Дебит 09 Кредит 68 (подслов "Изчисления за данъка върху доходите").
Ако ситуацията е точно обратното, т.е. пристигането на счетоводство е по-високо, тогава се използва терминът:
отсрочена данъчна отговорност (IT) - възниква, когато счетоводната печалба е по-висока от данъка. Той се определя точно както и, само счетоводните данни ще се считат за големи в този случай.
Пример за отчитане на приложенията за изчисляване на данъка върху доходите
През юли, Лима е купил, инсталиран и пуснал в експлоатация лента мобилен конвейер, на стойност 40 000 (без ДДС), допълнително заплаща 2000 рубли. Монтажник.
Според "класификацията на дълготрайните активи, включени в амортизационни групи", директорът на Лимма документира експлоатационния живот от 30 месеца.
Оказва се, че "Limma" изразходва за покупка на мобилна лента 42 000 рубли, а сумата от 40000 рубли ще бъде взета под внимание в данъка върху печалбата. Така Лима се изправи пред временна разлика и тя е формирала отсрочено данъчно задължение (то) в размер на 400 рубли. (2000 * 20% \u003d 400)
През август амортизацията се таксува за мобилна лента за първи път и постепенно започва да намалява. В тази част трябва да сте изключително концентрирани, тъй като амортизацията се натрупва в размер на 42000 и ще бъде равна на 1400 рубли (4200: 30 месеца)
И на данъчното счетоводство в размер на 40000rub. И ще бъде равен на 1333 рубли. (4000: 30)
Изчислете го (1400-1333) * 20% \u003d 13.4.
Сега отразяват тази сума в счетоводството:
За 30 месеца (живот на устройството), временна разлика и отсрочено данъчно задължение напълно.
Настоящата версия на ситуацията е приета по реда на Министерството на финансите № 57N от 06.04.15, PBU са одобрени със Заповед № 114N от 19.11.02. Документът регулира процедурата за отразяване на счетоводството и правенето Данните в финансовата част на юридическите лица по отношение на данъчните плащания. Следователно нормите на PBU се разпространяват само на платец на печалби. Юрлица, която използва други данъчни режими в своята дейност, не е длъжна да изпълнява изискванията на регламента.
Основната цел на ситуацията е да се определи връзката между показателите за облагаемата база и начислените суми на печалбата или загубата, получена от предприятието. Същевременно в счетоводството, както и отчитане, се формират различията в данъка върху BU (счетоводство) и добре (данъчно отчитане). Освен това, величините, засягащи последващото изчисляване на данъка, се отразяват, което е определено в бъдещи периоди, а не ток.
Просто поставени, основната разлика в изчисляването на данъка с прилагането на ситуацията е да се използват различия, чиято класификация е одобрена от Министерството на финансите, между добре и Бу. Ако говорим за PBU 18, кой трябва да кандидатства? Какви съществувания съществуват? И как се публикуват в счетоводството? За това - по-нататък.
PBU приложение 18/02.
Вече установихме, че обхватът на тази разпоредба се прилага единствено на платец на данъка върху доходите (стр. 1). Тя няма значение за правната форма на собственост върху такава тема и нейния индустриален обхват на дейност. Както LLC, така и JSC, както и техните разделения са длъжни да използват изискванията на PBU 18/02, окабеляването се публикува в края на статията.
На пръв поглед всичко е много просто. Компанията плаща данък върху печалбата, това означава, че счетоводителят трябва да извърши изчисления, като се вземат предвид различията в PBU. Не плащат - задълженията за прилагане 18/02 не възникват. Но всъщност - така, да не е така. От общите правила има изключения. Разберете по-точни. Който може да запази записите за стандартите 18/02, който е длъжен да го направи и кой има законно право да избира.
Който е длъжен да приложи PBU 18/02 - организации, които:
- Са данъкоплатци с печалби в съответствие с изискванията на главите. 25 nk.
- Не принадлежат към предметите на депутат (малко предприемачество).
- Нямате право да записвате и да оформите отчитане на опростена техника.
- НТО или кредитни институции.
Който не е длъжен да приложи PBU 18/02:
- Индивидуални предприемачи.
- Компании водят бизнес, използвайки различни специалитети - селскостопански продукти, опростени, смяна.
- Кредитни структури.
- Институции на GUP или MUP (щатски / общински единични предприятия).
- Фирмите се занимават с хазартни дейности и плащат данък върху такъв бизнес в бюджета.
- Jurlitsa, освободен от главните стандарти. 25 От необходимостта от изчисляване и плащане на данък от печалбата или не признат от платец на такъв данък.
Забележка! Както използването на специално, така и правото на освобождаване от данъка върху печалбата, се предоставя само при определени законодателни условия. Когато фирмата престане да отговаря на такива критерии, дейността се превежда обратно в общия режим. Следователно предприятието има задължение за изчисления, използвайки PBU 18/02. Ако типовете оксид са няколко, и печалбата се изчислява поотделно, за лоялност на изчисленията, е необходимо да се осигури отделно отчитане на показателите.
Който има право да избере да приложи PBU 18/02 или не
В съответствие с параграф 2 от PBU 18/02, това са такива субекти, които съгласно стандартите на закона № 402-фз от 6 декември 2011 г. имат право да поддържат опаковани опростени. Както и докладването в същото време се извършва в опростена форма. Какви компании принадлежат към такава категория? Това са следните лица (стр. 4 от закона № 402-фз):
- Предмети на депутат.
- Различни НПО.
- Предприятия, надарени със статута на участниците в иновационния проект Сколково.
Забележка! Приложете или не сте в счетоводство PBU 18, окабеляване допълнително решава всеки определен субект самостоятелно. Избраната опция непременно се изисква да одобри в счетоводната политика на компанията, заедно с процедурата за съхраняване на счетоводството - конвенционално или опростено. Имайте предвид, че ако компанията се състои в списъка на параграф 5 от Статио. 6 от Закон № 402-ФЗ, не може да използва правото да провежда опростено отчитане и следователно и няма право да откаже 18/02.
Как се определя данъкът върху доходите при използване на PBU 18/02
Сега знаем кога се използва PBU 18/02 и от кого. И какво е изчисляването на данъка върху нормите на тази разпоредба? В крайна сметка, не е тайна, че този документ е един от най-объркващите и неразбираеми за счетоводителите. Когато през 2002 г. той е влязъл в сила, да разбере по време на изхода, който, какво, това е далеч от всички и не веднага. Какво е гнездото?
Отчитането на изискванията на 18/02 включва задължително изчисляване на разликите, както постоянни, така и временни. Когато данъкът се определя без PBU 18/02, облагаемата база е предварително изчислена чрез изчисляване на показателите за доходите и след това с облагаема стойност се начислява в полза на държавния данък в съответната ставка. Тарифата за 2018 г. е одобрена в размер на 20%, от които 3% отиват във федералния бюджет, 17% в регионален.
Но с използването на разпоредбите 18/02 изчислението на данъците става по-сложно. Работността на процеса е, преди всичко, при идентифициране и отразяване на размерите на различията в стойностите на пристигането, възникнали в BU и добре. Да донесе тези два вида счетоводство, счетоводител и трябва да извършват допълнителни кабели по специални сметки. Такива разлики между финландците на Бу и се наричат \u200b\u200bимето на постоянното или временно. Тези суми служат за отразяване на образуваните суми поради различията в законодателните норми на BU и добре. Данните се правят по сметки в съответствие с подкрепящата основна документация на дружеството или съгласно метода, одобрен от предприятието.
Постоянни и временни разлики - определение
За точността на счетоводството информацията за постоянните различия (PR) и временна (BP) се отразява в отделна форма. В допълнение, за точни анализи, всички времеви разлики се записват различно, т.е. според вида на актива или задължения, който се превърна в основна причина за такава разлика. Концепцията на AD и BP е дадена в раздел. II PBU:
- Разликата в постоянния тип - към такива суми (IFO или PNA) включва както доходи, така и разходи, които образуват печалби на BU, но не са включени в облагаемата база съгласно настоящите и следните периоди. Или обратно, сумите, включени в базата данни според добре, но не са взети предвид като разходи за доходност. Обикновено в случай на превишаване на разходите в BU над разходите, ако има ограничения на НК на тези разходи; В случай на непризнаване на разходи, които се срещат в BU; При формиране на загуба, която не е позволено да се приема в законодателство.
- Разликата между времевия тип - тези суми включват входящите и разходите за разходи, които се отразяват в един период, а в другия. Те причиняват образуването на отсрочена стойност на данъка върху доходите, такава сума, която подлежи на прехвърляне, не е в текущия период, но през следващия. Има два вида - изваяващ BP и облагаем. Първата форма на отсрочен данък, намалена сума, която трябва да бъде платена през следващия или следващия период. Вторият е увеличение на размера на данъка в списъка. Всички опции за BP са изброени в параграф 11, 12 PBU. В съответствие с параграф 18 от PBU 18/02, тъй като е пълно или частично намаление на данъчното облагане на BP.
Публикации на PBU 18/02 с примери:
- D 09 до 68.4 - включени, той се отразява (отсрочен данъчен актив). Такова окабеляване се появява, когато се появи притокът на VR.
- D 68.4 K 77 - включени, той го отразява (отсрочено данъчно задължение). Този запис ще възникне с облагаема BP. Изчисляването на сумата се произвежда чрез умножаване на стойността на BP при данъчната ставка. Същият принцип е валиден и при определянето на мащаба на него.
- D 99 до 68 - включително компанията, счетоводителят отразява PNO (постоянно данъчно задължение). Оформя се положителен индикатор, когато печалбата е надвишена, според печалбата на BU. Стойността е PCO е равен на размера на разликата (постоянна), умножена с данъчната ставка.
- D 68 K 99 - В счетоводството на компанията, счетоводителят отразява PNU (постоянен данъчен актив). В същото време свещеникът е отрицателна стойност, образувана в превишаването на печалбите на BU над печалбата.
За да може един счетоводител да провери коректността на изчисленията на данъка върху доходите, след като всички PR и BP са отразени, както и количествата от него / то, PNTO / PNA, е необходимо да се сравнят получените показатели в Bu и добре. За тази цел се използва формулата:
Данъчна база x 20% \u003d стойността на условния доход или консумацията на NP + количеството на PNO + количеството на промяната е - количеството на PNA - размерът на промяната.
Заключение - в тази статия разгледахме какво регулира позицията 18/02. Отделно показва категориите субекти, задължени или да не прилагат нормите на посочения документ, както и правото да избират да работят с него. За да се отрази на начисляването на PBU 18, окабеляването се извършва по специални сметки по поръчка № 94N от 31.10.00. Не забравяйте, че малките депутати имат право да не използват правилата 18/02, както и други дружества, които се прилагат опростена счетоводна методология.
Ако сте намерили грешка, моля, изберете фрагмента на текста и кликнете върху Ctrl + Enter..
