Главная > Левобережный > Оценка статей бухгалтерской отчетности. Особенности оценки статей баланса: основные нюансы на практике. Порядок признания сумм активов

Оценка статей бухгалтерской отчетности. Особенности оценки статей баланса: основные нюансы на практике. Порядок признания сумм активов

При оценке статей бухгалтерской отчетности организация должна обеспечить соблюдение допущений и требований, предусмотренных Положением по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" (ПБУ 1/08).

1. Данные бухгалтерского баланса на начало отчетного периода должны быть сопоставимы с данными бухгалтерского баланса за период, предшествующий отчетному (с учетом произведенной реорганизации, а также изменений, связанных с применением Положения по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации").

2. В бухгалтерской отчетности не допускается зачет между статьями активов и пассивов, статьями прибылей и убытков, кроме случаев, когда такой зачет предусмотрен соответствующими положениями по бухгалтерскому учету.

3. Бухгалтерский баланс должен включать числовые показатели в нетто - оценке, т.е. за вычетом регулирующих величин, которые должны раскрываться в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках.

4. Правила оценки отдельных статей бухгалтерской отчетности устанавливаются соответствующими положениями по бухгалтерскому учету.

5. При отступлении от правил, предусмотренных в пунктах 32 - 35 настоящего Положения, существенные отступления должны быть раскрыты в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках вместе с указанием причин, вызвавших эти отступления, и результата, который данные отступления оказали на понимание состояния о финансовом положении организации, отражение финансовых результатов ее деятельности и изменений в ее финансовом положении.

6. Статьи бухгалтерской отчетности, составляемой за отчетный год, должны подтверждаться результатами инвентаризации активов и обязательств.

Определение понятия "оценка" фигурирует в отечественных и зарубежных монографиях и учебной литературе по бухгалтерскому учету. Вместе с тем, как показал их анализ, единства в трактовке оценки авторами в настоящее время нет. Ниже приведены определения понятия "оценка", содержащиеся в различных источниках.

Определение оценки

1. .Денежное измерение имущества организации и источников его формирования

2. Процесс определения денежных сумм, по которым элементы финансовой отчетности должны признаваться и вноситься в бухгалтерский баланс и в отчет о прибылях и убытках

3. Способ перевода учетных объектов из натурального измерителя в денежный

4. Присвоение численных значений объектам и событиям по определенным правилам

5. Способ выражения объектов бухгалтерского учета в обобщающем стоимостном измерителе, единицей которого является рубль

6. Способ выражения экономических событий (явлений) в денежном измерителе для выявления динамики изменения анализируемых показателей

Таким образом, некоторые авторы рассматривают оценку как процесс определения денежных сумм, а другие - как способ перевода из натурального измерителя в денежный. При рассмотрении оценки как способа в свою очередь приводятся неодинаковые формулировки: способ перевода учетных объектов из натурального измерителя в денежный, способ выражения объектов учета в денежном измерителе, способ, с помощью которого активы получают денежное выражение. Ряд авторов акцентируют внимание на понятии оценки как денежного измерителя, а другие - как числового значения. В некоторых отечественных учебных пособиях денежный измеритель в определении понятия оценки сводится непосредственно к российскому рублю. Следует также отметить, что разными авторами по-разному трактуются объекты оценки: имущество организации и источники его формирования, элементы финансовой отчетности, учетные объекты, объекты и события, активы, объекты бухгалтерского учета и экономические события или явления.

Некоторые ученые, говоря об оценке, акцентируют внимание на ее связи с бухгалтерским балансом и отчетом о прибылях и убытках. Другие авторы в определении оценки обращают большее внимание на ее правила и способы определения. Некоторые специалисты, давая определение оценки, акцентируют внимание на ее целях.

Рассмотрим различные виды оценки в отечественных нормативных документах и в учебной литературе по бухгалтерскому учету (табл. 1.).

Таблица 1

Нормативные документы, регламентирующие оценку различных активов в России

Актив	Нормативные документы, регламентирующие оценку актива
Основные средства	Федеральный закон от 21.11.1996 N 129-ФЗ (в ред. от 03.11.2006) "О бухгалтерском учете", ПБУ 6/01, ПБУ 3/06, ПБУ 4/99, ПБУ 15/01,Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств
Нематериальные активы	Закон N 129-ФЗ, ПБУ 14/2000, ПБУ 3/06, ПБУ 4/99, ПБУ 15/01
Финансовые вложения	Закон N 129-ФЗ, ПБУ 19/02, ПБУ 3/06, ПБУ 4/99
Материально-производственные запасы	Закон N 129-ФЗ, ПБУ 5/01, ПБУ 3/06, ПБУ 4/99, ПБУ 15/01, Методические указания по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов
Незавершенное производство	Закон N 129-ФЗ, ПБУ 2/94
Незавершенное строительство	Закон N 129-ФЗ, ПБУ 2/94
Дебиторская задолженность	Закон N 129-ФЗ, ПБУ 2/94, ПБУ 3/06, ПБУ 4/99, ПБУ 15/01

Следует отметить, что большинством нормативных документов, приведенных в табл. 1, регламентируются правила первоначальной и последующей оценки перечисленных активов. Согласно ПБУ 6/01, ПБУ 14/2000, ПБУ 19/02 и ПБУ 5/01 первоначальная оценка соответствующих активов различается в зависимости от источника поступления: за плату, при взносе в уставный капитал, по договору дарения, при создании самой организацией. В табл. 2 обобщены способы определения стоимости указанных активов при принятии их к учету в зависимости от источника поступления.

Таблица 2

Определение стоимости активов при принятии их к учету в зависимости от источника поступления

Источник поступления	Способ определения	Нормативные документы
За плату	Сумма фактических затрат организации на приобретение, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов	Пункт 8 ПБУ 6/01, п. 6 ПБУ 14/2000, п. 9 ПБУ 19/02, п. 6 ПБУ 5/01
Вклад в уставный (складочный) капитал	Денежная оценка этих активов, согласованная учредителями (участниками) организации	Пункт 9 ПБУ 6/01, п. 9 ПБУ 14/2000, п. 12 ПБУ 19/02, п. 8 ПБУ 5/01
По договору дарения (безвозмездно)	Рыночная стоимость на дату принятия к бухгалтерскому учету	Пункт 10 ПБУ 6/01, п. 10 ПБУ 14/2000, п. 13 ПБУ 19/02, п. 9 ПБУ 5/01
По договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами	Стоимость ценностей, переданных или подлежащих передаче организацией	Пункт 11 ПБУ 6/01, п. 11ПБУ 14/2000, п. 14 ПБУ 19/02, п. 10 ПБУ 5/01
Создание самой организацией	Сумма фактических затрат на создание и изготовление, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов	Пункт 8 ПБУ 6/01, п. 7 ПБУ 14/2000, п. 7 ПБУ 5/01

Указанными в табл. 2 нормативными документами регламентируется также состав фактических затрат, включаемых в первоначальную стоимость активов, приобретаемых за плату или созданных самой организацией. В такие затраты входят:

суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу);

плата за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением актива;

вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретен актив;

таможенные пошлины, невозмещаемые налоги, регистрационные сборы, государственные пошлины и другие аналогичные платежи, произведенные в связи с приобретением (получением) прав на актив;

иные затраты, непосредственно связанные с приобретением или изготовлением актива.

Специальные требования по включению в фактическую себестоимость указанных активов затрат по полученным займам и кредитам содержатся в ПБУ 15/01. Так, согласно п. п. 12, 13, 23 ПБУ 15/01 затраты по полученным займам и кредитам, непосредственно относящиеся к приобретению и (или) строительству инвестиционного актива - объекта имущества, подготовка которого к предполагаемому использованию требует значительного времени, должны включаться в стоимость этого актива, если по нему по правилам бухгалтерского учета начисляется амортизация. При этом в соответствии с п. 30 ПБУ 15/01 включение затрат по полученным займам и кредитам прекращается с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия актива к бухгалтерскому учету в качестве объекта основных средств. Кроме того, в соответствии с п. 15 ПБУ 15/01 затраты по полученным займам и кредитам, полученным для осуществления предоплаты материально-производственных запасов, относятся на увеличение дебиторской задолженности поставщика, что, в конечном счете, приводит к увеличению фактической себестоимости материально-производственных запасов.

Оценка активов, стоимость которых при приобретении выражена в иностранной валюте, в соответствии с ПБУ 3/06 производится в рублях путем пересчета суммы в иностранной валюте по курсу Банка России (или по иному курсу, установленному законом или соглашением сторон), действующему на дату принятия объекта к бухгалтерскому учету. Для основных средств, нематериальных активов и иных внеоборотных активов пересчет производится на дату принятия их к учету в качестве вложений во внеоборотные активы.

Нормативные документы, перечисленные в табл. 1, устанавливают и правила последующей оценки активов. В табл. 3 систематизированы виды последующей оценки основных средств, нематериальных активов, финансовых вложений и материально-производственных запасов.

Таблица 3

Последующая оценка активов

Актив	Последующая оценка	Нормативный документ
Основные средства	Первоначальная, или текущая (восстановительная), стоимость за вычетом накопленной амортизации	ПБУ 6/01
Нематериальные активы	Первоначальная стоимость за вычетом накопленной амортизации	ПБУ 14/2000
Финансовые вложения	Для финансовых вложений, по которым текущая рыночная стоимость не определяется, - первоначальная стоимость за вычетом резерва под обесценение финансовых вложений Для финансовых вложений, по которым можно определить текущую рыночную стоимость, - текущая рыночная стоимость	ПБУ 19/02
Материально- производственные запасы	Фактическая себестоимость за вычетом резерва под снижение стоимости материальных ценностей	ПБУ 5/01

Первоначальная стоимость нематериальных активов в отличие от первоначальной стоимости основных средств и финансовых вложений изменению не подлежит. Изменение первоначальной стоимости основных средств в соответствии с ПБУ 6/01 допускается в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, частичной ликвидации объектов основных средств. Затраты на модернизацию и реконструкцию объекта основных средств после их окончания могут увеличивать первоначальную стоимость такого объекта, если в результате модернизации и реконструкции улучшаются (повышаются) первоначально принятые нормативные показатели функционирования (срок полезного использования, мощность, качество применения и т.п.) объекта основных средств. Кроме условий, перечисленных в п. 14 ПБУ 6/01, организация имеет право не чаще одного раза в год (на начало отчетного года) переоценивать группы однородных объектов основных средств по текущей (восстановительной) стоимости.

Отметим, что в ПБУ 6/01 не приводится порядок определения текущей (восстановительной) стоимости объектов основных средств при их переоценке. Вместе с тем в соответствии с Методическими указаниями по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденными Приказом Минфина России от 13.10.2003 N 91н, под текущей (восстановительной) стоимостью объектов основных средств понимается сумма денежных средств, которая должна быть уплачена организацией на дату проведения переоценки в случае необходимости замены какого-либо объекта. При определении текущей (восстановительной) стоимости могут быть использованы:

данные на аналогичную продукцию, полученные от организаций-изготовителей;

сведения об уровне цен, имеющиеся у органов государственной статистики, торговых инспекций и организаций;

оценка бюро технической инвентаризации;

экспертные заключения о текущей (восстановительной) стоимости объектов основных средств.

Если организация принимает решение о переоценке основных средств, то в последующем такие переоценки должны осуществляться регулярно. При переоценке основных средств сумма начисленной амортизации корректируется пропорционально изменению первоначальной стоимости.

В соответствии с ПБУ 4/99 в бухгалтерском балансе основные средства и нематериальные активы отражаются по остаточной стоимости, т.е. по разнице между первоначальной или текущей (восстановительной) стоимостью и суммой накопленной амортизации. Таким образом, величина остаточной стоимости данных активов зависит от принятого организацией способа начисления амортизации объектов основных средств и нематериальных активов.

Финансовые вложения с точки зрения последующей оценки делятся на две группы:

финансовые вложения, по которым можно определить текущую рыночную стоимость;

финансовые вложения, по которым текущая рыночная стоимость не определяется.

Финансовые вложения, по которым можно определить текущую рыночную стоимость, отражаются в бухгалтерской отчетности на конец отчетного года по текущей рыночной стоимости путем корректировки их оценки на предыдущую отчетную дату. Финансовые вложения, по которым не определяется текущая рыночная стоимость, подлежат отражению в бухгалтерской отчетности по первоначальной стоимости, уменьшенной на сумму резерва под обесценение финансовых вложений (если резерв создается).

По долговым ценным бумагам, по которым не определяется текущая рыночная стоимость, разницу между первоначальной и номинальной стоимостью в течение срока их обращения организации разрешается равномерно по мере причитающегося по ним в соответствии с условиями выпуска дохода относить на финансовые результаты (коммерческая организация) в составе прочих доходов или расходов или уменьшение или увеличение расходов (некоммерческая организация). По долговым ценным бумагам и предоставленным займам организация может составлять расчет их оценки по дисконтированной стоимости. При этом записи в бухгалтерском учете не производятся.

Материально-производственные запасы в последующем учете не переоцениваются. Однако в отчетности на конец отчетного года они показываются за вычетом резерва под снижение стоимости материальных ценностей.

На показатели финансовых вложений и материально-производственных запасов в бухгалтерской отчетности влияет выбранный организацией способ расчета фактической себестоимости указанных активов при их выбытии. При выбытии финансовых вложений, по которым не определяется текущая рыночная стоимость, их фактическая себестоимость может определяться:

по первоначальной стоимости каждой единицы бухгалтерского учета финансовых вложений;

по средней первоначальной стоимости;

по первоначальной стоимости первых по времени приобретения финансовых вложений (способ ФИФО).

Фактическая себестоимость выбывающих материально-производственных запасов может определяться:

по себестоимости каждой единицы;

по средней себестоимости;

по себестоимости первых по времени приобретения материально-производственных запасов (способ ФИФО).

Бухгалтерские записи, формирующие оценки перечисленных активов, приведены в табл. 4.

Таблица 4

Корреспонденция счетов бухгалтерского учета при оценке активов

Хозяйственные операции	Корреспонденция счетов
дебет	кредит
Формирование первоначальной стоимости основных средств как суммы фактических затрат на их приобретение	08-4 01	60, 76, 23, 70, 69, 10, 16, 66, 67 08-4
Включение фактических затрат на приобретение и изготовление в первоначальную стоимость нематериальных активов	08-5 04	60, 76, 23, 70, 69, 10, 16, 66, 67 08-5
Отражение фактически произведенных затрат на строительство основных средств хозяйственным способом	08-3	10, 16, 70,69, 23, 07, 66, 67
Формирование первоначальной стоимости финансовых вложений как суммы фактических затрат на их приобретение		51, 52, 60,76
Отражение фактических затрат на приобретение (изготовление) товарно-материальных ценностей	15, 10	60, 76, 23,70, 69
Формирование фактической себестоимости незавершенного производства		10, 16, 70, 69, 23, 25, 26, 28
Определение фактической себестоимости готовой продукции
Формирование согласованной оценки основных средств, нематериальных активов, товарно-материальных ценностей, финансовых вложений, внесенных в счет вклада в уставный капитал	08-4, 08-5 01 04 15, 10, 58	75-1 08-4 08-5 75-1
Отражение рыночной стоимости безвозмездно полученных основных средств, нематериальных активов, товарно-материальных ценностей, финансовых вложений	08-4, 08-5 01 04 15, 10, 41, 58	98-2 08-4 08-5 98-2
Определение восстановительной стоимости основных средств в результате их переоценки (дооценки и уценки)	01 83, 84 84, 83 02	83, 84 02 01 84, 83
Использование рыночной стоимости для последующей оценки финансовых вложений, котируемых на рынке	58 91-2	91-1 58
Формирование резерва под снижение стоимости материальных ценностей на разницу между их рыночной ценой и фактической себестоимостью	91-2
Создание резерва под обесценение финансовых вложений	91-2
Образование резервов по сомнительным долгам	91-2

Что касается оценки активов, которые отражаются в бухгалтерской отчетности по строкам "незавершенное строительство" и "незавершенное производство", то следует отметить, что в настоящее время нет единых нормативных документов, регламентирующих правила оценки данных объектов. Не существует в настоящее время и отдельного нормативного документа, регламентирующего правила оценки дебиторской задолженности.

При оценке активов в большинстве случаев предпочтение отдается оценке по фактической себестоимости, хотя в ряде ситуаций используются и иные оценки, разрешенные действующим законодательством. Виды оценок, применяемые для различных активов в соответствии с бухгалтерскими правилами, приведены в табл. 5.

Таблица 5

Наиболее распространенные виды оценок активов

Виды оценок	Применение оценок	Нормативные документы
Фактическая себестоимость	При формировании первоначальной стоимости основных средств, нематериальных активов, финансовых вложений, материально-производственных запасов, приобретенных за плату; для оценки основных средств в случае их строительства хозяйственным способомнематериальных активов, полученных в результате научно- исследовательских и опытно-конструкторских работ; для учета незавершенного строительства (при выполнении работ собственными силами); для оценки готовой продукции и незавершенного производства	ПБУ 2/94,
Восстановительная стоимость	Для определения последующей оценки основных средств в результате их переоценки	ПБУ 6/01
Оценка, согласованная учредителями (участниками) организации	При формировании первоначальной стоимости основных средств, нематериальных активов, финансовых вложений, материально-производственных запасов, внесенных в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации	ПБУ 5/01, ПБУ 6/01, ПБУ 14/2000, ПБУ 19/02
Рыночная стоимость	Для определения первоначальной стоимости основных средств, нематериальных активов, финансовых вложений, материально- производственных запасов, полученных безвозмездно; для определения последующей оценки финансовых вложений, имеющих рыночные котировки; при формировании резерва под обесценение материальных ценностей	ПБУ 5/01, ПБУ 6/01, ПБУ 14/2000, ПБУ 19/02
Дисконтированная стоимость	При учете некоторых финансовых вложений (долговые ценные бумаги,предоставленные займы)	ПБУ 19/02

Заметим, что в настоящее время появилась тенденция к расширению использования рыночной стоимости, которая применяется не только для оценки активов, поступивших безвозмездно, но также для определения последующей оценки финансовых вложений и учета снижения стоимости материальных ценностей. В соответствии с ПБУ 19/02 по долговым ценным бумагам и предоставленным займам организация может составлять расчет их оценки по дисконтированной стоимости. Однако при этом записи в бухгалтерском учете не производятся.

Ниже приведены виды оценки объектов учета, фигурирующие в наиболее широко используемых российских учебниках и учебных пособиях по бухгалтерскому учету.

Источник Виды оценок

1. Первоначальная стоимость, инвентарная стоимость, остаточная стоимость, полная балансовая стоимость, рыночная стоимость, восстановительная стоимость, ликвидационная стоимость, фактическая себестоимость, средняя себестоимость, ФИФО, ЛИФО

2. Первоначальная стоимость, восстановительная стоимость, учетная (бухгалтерская) стоимость, эксплуатационная стоимость, амортизируемая стоимость, балансовая (остаточная) стоимость, фактическая стоимость, планируемая стоимость, ликвидационная стоимость, возможная стоимость реализации, дисконтированная стоимость, "Pro memorie" (для памяти), переоцененная стоимость, справедливая стоимость (достоверная, реальная)

3. Первоначальная оценка, восстановительная оценка, реализационная оценка, условная оценка, неизменная (сопоставимая) оценка, оценка замещения, капитализированная (рентная) оценка, экспертная оценка

4. Первоначальная (балансовая) стоимость, текущая восстановительная стоимость, остаточная стоимость, ликвидационная стоимость, фактическая себестоимость

5. Текущая рыночная стоимость, стоимость изготовления, первоначальная стоимость, остаточная стоимость, восстановительная стоимость

6. Первоначальная стоимость, восстановительная стоимость, остаточная стоимость

Таким образом, перечни видов оценки, на которых акцентируют внимание представители различных школ бухгалтерского учета в Российской Федерации, неодинаковы; нет единства и в названиях оценок. В одном случае говорится о восстановительной стоимости, а в другом этот вид оценки называется текущей восстановительной стоимостью, а в третьем - восстановительной оценкой.

Столь значительный разброс во мнениях относительно видов оценки у представителей различных школ бухгалтерского учета в определенной мере закономерен и обусловлен многообразием воззрений в теоретических разработках в области бухгалтерского учета. Вместе с тем очевидна и явная недостаточность проработки вопросов, связанных с оценкой в российской нормативной литературе по бухгалтерскому учету. Отсутствие четких и однозначных определений понятия и видов оценки в отечественных нормативных документах приводит к неадекватному пониманию их на практике, что в свою очередь может обусловить несопоставимость показателей в отчетности различных организаций. Непроработанность многих вопросов оценки в значительной степени тормозит и процесс сближения российского бухгалтерского учета с регламентациями международных стандартов финансовой отчетности (МСФО).

Вопросам оценки элементов отчетности в МСФО уделяется большое внимание. Согласно МСФО оценка - это процесс определения денежных сумм, по которым элементы финансовой отчетности должны признаваться и вноситься в баланс и в отчет о прибылях и убытках. Ниже приведены МСФО, регламентирующие оценку различных активов организации.

Актив МСФО

Основные средства 16 "Основные средства", 23 "Затраты по займам", 36 "Обесценение активов"

Нематериальные активы 38 "Нематериальные активы", 3, 36 "Обесценение активов"

Финансовые вложения 32 "Финансовые инструменты: раскрытие и представление информации",

39 "Финансовые инструменты: признание и оценка"

Материально-производственные 2 "Запасы", 23 "Затраты по займам"

Оценка незавершенного 2 "Запасы"

производства

Оценка незавершенного 16 "Основные средства"

строительства

Оценка дебиторской 32 "Финансовые инструменты: раскрытие и представление информации",

задолженности 39 "Финансовые инструменты: признание и оценка"

Анализ требований МСФО позволяет сделать вывод, что наиболее распространенными методами оценки являются:

фактическая стоимость приобретения; активы учитываются по сумме уплаченных за них денежных средств или их эквивалентов, или по справедливой стоимости, предложенной за них на момент их приобретения, обязательства - по сумме выручки, полученной в обмен на долговое обязательство;

восстановительная стоимость; активы отражаются по сумме денежных средств или их эквивалентов, которая должна быть уплачена, если такой же или эквивалентный актив приобретался бы в настоящее время, обязательства - по недисконтированной сумме денежных средств или их эквивалентов, которая потребовалась бы для погашения обязательства в настоящий момент;

возможная цена продажи (погашения); активы отражаются по сумме денежных средств или их эквивалентов, которая в настоящее время может быть выручена от продажи актива в нормальных условиях, обязательства - по стоимости их погашения, т.е. по недисконтированной сумме денежных средств или их эквивалентов, которую предполагалось бы потратить для погашения обязательств при нормальном ходе дел;

дисконтированная стоимость; активы отражаются по дисконтированной стоимости будущего чистого поступления денежных средств, которые, как предполагается, будут создаваться данным активом при нормальном ходе дел, обязательства отражаются по дисконтированной стоимости будущего чистого выбытия денежных средств, которые, как предполагается, потребуются для погашения обязательств при нормальном ходе дел.

В настоящее время актуален переход к оценке элементов отчетности по справедливой стоимости. Справедливая стоимость - это сумма денежных средств, достаточная для приобретения актива или исполнения обязательства при совершении сделки между хорошо осведомленными, желающими совершить такую сделку, независимыми сторонами. В соответствии с регламентациями МСФО по справедливой стоимости оцениваются объекты основных средств, нематериальных активов, приобретаемые в обмен на другие активы. Справедливая стоимость используется для оценки многих видов финансовых активов и финансовых обязательств. Считается, что наилучшим показателем справедливой стоимости является рыночная цена при наличии так называемого активного рынка, на котором сделки совершаются достаточно часто, а участвующие в них стороны не зависят друг от друга.

Основная цель формирования финансовой отчетности в соответствии с МСФО - представление пользователям достоверной информации о финансовом положении и результатах деятельности организации. И эта цель, как нам представляется, может быть достигнута в отечественном бухгалтерском учете при условии, что в российских бухгалтерских стандартах будут упорядочены и уточнены все вопросы, связанные с оценкой объектов учета и показателей отчетности.

PAGE \* MERGEFORMAT 1

Содержание Введение Актуальность и значимость темы курсовой работы заключается в том, бухгалтерский баланс является богатым источником информации, на базе которого раскрывается финансово-хозяйственная деятельность экономического субъекта. Данные бухгалтерского баланса используются внешними пользователями для оценки эффективности деятельности организации, а также для экономического анализа в самой организации. Внешними пользователями выступают субъекты, которые используют публикуемую информацию для получ е ния сведений о предприятии. Ими являются акционеры, инвестиционные компании, банки, партнеры и кл и енты фирмы. Главным кач е ством баланса является то, что он определяет состав и структуру имущества предприятия, ликвидность и об о рачиваемость оборотных средств, наличие собственного капитала и обязательств, состояние и дин а мику дебиторской и кредиторской задолженности. Эти сведения баланса служат основой для принятия обоснованных управленческих решений, оценки эффективности будущих влож е ний капитала и размере финансового риска. В свою очередь достоверность результатов оценки финансового состояния предприятия можно достигнуть только при условии правильной оценки имущества, капитала и обязательств организации. Теоретическую и методологическую базу при написании курсовой работы составили нормативно-законодательная база, регулирующая формирование информации в бухгалтерской отчетности, труды отечественных экономистов, учебная и научная литература. Наиболее полно проблемы формирования бухгалтерской (финансовой) отчетности, и, в частности, баланса, его значение в системе отчетности, оценки его статей обозначены в работах Е.Г. Абрамова, Л.И. Башкатова, Ю.В. Денисевича, А.Е. Зарицкого, С.Н. Карельской и др. Неоспоримый вклад в исследование проблем анализа финансового состояния предприятия, в частности ликвидности, платежеспособности, финансовой устойчивости по данным баланса внесли С.М. Абрютина, Л.А. Адамайтис, Н.Ю. Базюк, И.В. Булава, С.В. Камысовская, Е.А. Лукинова и др. авторы. Целью курсовой работы является исследование особенностей оценки статей бухгалтерского баланса. Цель работу обусловила выполнение следующих задач: - рассмотреть экономическое содержание бухгалтерского баланса и его значение для пользователей; - обобщить требования, предъявляемые к бухгалтерскому балансу; - выявить методологические особенности оценки статей актива и пассива баланса; Объектом курсовой работы выступает бухгалтерская отчетность коммерческой организации. Предмет исследования – бухгалтерский баланс коммерческой организации. Методы исследования, использованные в процессе выполнения работы: - изучение и анализ научной литературы; - комплексный подход к исследованию рассматриваемой проблемы; - моделирование, сравнение, анализ, синтез. Курсовая работа состоит из введения, двух глав, заключения, списка литературы. 1 Оценка статей бухгалтерского баланса, ее влияние на достоверность финансовой отчетности 1.1 Сущность бухгалтерского баланса и его роль в управлении предприятием Бухгалтерский баланс по своей сути является способом экономической группировки имущества по его составу и размещению и источникам его формирования на 1-е число месяца, квартала, года. Баланс представляет собой систему показателей, которые сгруппированы в форме двусторонней таблицы в сводную ведомость, отображающую наличие хозяйственных средств и источников их формирования в денежной оценке на определенную дату. . В балансе имущество, с одной стороны, представлено по видам, составу и функциональной роли в процессе воспроизводства продукции, а с другой - по источникам его формирования и целевому назначению. Состояние хозяйственных средств и их источников отражается в балансе на определенный момент, как правило, на первое число отчетного периода, в стоимостном выражении. Принимая во внимание, что их группировка и обобщение в балансе приводится и на начало года, а с учетом современных требований - также и за предыдущий отчетный период, можно утверждать, что состояние показателей дано не только в статике, но и в динамике. Это значительно расширяет границы познания сущности бухгалтерского баланса, его места в определении финансовой устойчивости экономического субъекта на рынке товаров, работ и услуг. Сущность бухгалтерского баланса проявляется в его назначении. С одной стороны, баланс – это элемент метода бухгалтерского учета, с другой- одна из форм периодической и годовой отчетности. Среди других слагаемых метода бухгалтерского учета двойное назначение характерно только для бухгалтерского баланса. В этой двойственности не только суть закона единства противоположностей, но и основа для оценки финансового положения фирмы . По внешнему виду баланс представляет собой таблицу, состоящую из двух частей: в первой ее части отражается имущество по составу и размещению (актив баланса). В правой части отражаются источники формирования этого имущества (пассив баланса). Всегда соблюдается равенство сумм актива и пассива баланса. Основной элемент бухгалтерского баланса - балансовая статья, которая соответствует виду имущества, капитала или обязательств. Балансовые статьи объединяются в группы, группы - в разделы. Объединение балансовых статей в группы или разделы осуществляется исходя из их экономического содержания. Бухгалтерский баланс содержит два раздела в активе, три -в пассиве: внеоборотные активы;. оборотные активы;. капитал и резервы;. долгосрочные обязательства; . краткосрочные обязательства. Актив баланса показывает, чем располагает фирма, как pазмещены ее экономические pесуpсы. Пpи этом задолженность других пpедпpиятий и отдельных лиц данной организации необходимо рассматривать как своеобpазное pазмещение ее имущества. Источниками образования экономических pесуpсов служат собственный и пpивлеченный капитал, котоpый показывается в пассиве баланса. Элементами актива и пассива являются статьи, сгpуппиpованные в pазделы. Необходимо знать, сколько их в активе, в пассиве баланса, как они называются, какие статьи в них включены и по какому пpизнаку. Некоторые авторы указывают, что активы представляют собой экономические ресурсы, контроль над которыми организация получила в результате свершившихся фактов хозяйственной деятельности и которые должны принести ей экономические выгоды в будущем. Активы характеризуются тремя признаками: к ним относятся экономические ресурсы, полученные в результате операций за прошлый год; их должна контролировать организация; они могут быть оценены достаточно объективно . Пассив баланса отражает капитал и обязательства. Капитал представляет собой вложения собственников и прибыль, накопленная за все время деятельности организации. Эти средства отражаются в балансе в обобщенном виде, без указаний, на какие цели они были использованы. Обязательства - это существующая на отчетную дату задолженность организации, которая образовалась вследствие ведения хозяйственной деятельности и расчеты по которой должны привести к оттоку активов. Эти обязательства возникают в результате прошлых операций. Обязательства означают требования кредиторов на активы, поскольку погашение задолженности должно привести к оттоку денежных, материальных или нематериальных ресурсов организации. Итоги по активу и пассиву баланса называются валютой баланса. В отечественной практике актив строится в порядке возрастающей ликвидности. В США, Великобритании принята схема построения баланса в порядке убывающей ликвидности в активе. Пассив баланса в РФ строится по возрастанию степени срочности возврата, в США, Великобритании - по убыванию . Форма и содержание отечественного баланса в настоящее время максимально приближены к применяемому в зарубежной практике. Отечественные балансы составляются по принципу «баланса-нетто», в соответствии с которым в итоговой сумме активов основные средства, доходные вложения в материальные ценности и нематериальные активы отражаются по остаточной стоимости. В отечественной и зарубежной практике активы отражаются в балансе по фактической себестоимости приобретения или возведения . Рассматривая роль бухгалтерского баланса, нужно отметить, что информация, представленная в нем, необходима для пользователей с целью оценки финансового состояния предприятия. Основные пользователи бухгалтерской отчетности, и, в частности, баланса выступают как внешние, так и внутренние пользователи. К внешним пользователям нужно отнести: - аудиторские компании или внешние аудиторы: цель данной группы пользователей - проведение финансового анализа для публичного подтверждения результатов деятельности организации; - информационные, аналитические и консалтинговые агентства и компании, которые для расчета обобщающих показателей финансовой деятельности организации, подготовки обзоров, оценки тенденций развития отдельных организаций и отраслей, выработки рекомендаций своим клиентам относительно целесообразности инвестирования их капиталов в ту или иную организацию также используют данные анализа бухгалтерской отчетности; - контрагентов, к которым можно отнести поставщиков, подрядчиков, покупателей, заказчиков - используют результаты анализа для определения надежности и перспективности деловых связей с данной организацией; - кредиторов, которые используют результаты анализа финансового состояния предприятия на базе бухгалтерской отчетности в целях оценки целесообразности предоставления кредита, займа, оценки возможностей организации своевременно и полном объеме исполнить обязательства по предоставленному кредиту, займу, для определения условий и сроков кредитования, оценки гарантий и пр.; -инвесторов - информация баланса нужна для оценки инвестиционной привлекательности организации, эффективности вложений и осознания уровня их риска, эффективности использования имеющихся у организации собственных и привлеченных средств, ее финансовой устойчивости и платежеспособности. Внутренние пользователи бухгалтерской отчетности включают в себя следующие группы: - собственников (акционеров), которые определяют необходимость увеличения доли собственных средств на основе анализа рыночной стоимости организации и доходности ее акций. На основе анализа финансовой устойчивости они оценивают эффективность управления организацией, рациональность использования ресурсов, инвестиционную привлекательность и конкурентоспособность и пр.; - финансовых аналитиков и менеджеров компании, которые в процессе анализа финансового состояния организации проводят расчеты основных показателей, а на основании результатов расчетов оценивают ликвидность и платежеспособность организации, ее финансовую устойчивость; обосновывают эффективность структуры капитала; оценивают правильность принятых инвестиционных решений; дают оценку эффективности деятельности, инвестиционной привлекательности и конкурентоспособности компании; на основании результатов финансового анализа по данным бухгалтерской отчетности разрабатывают основные направления дивидендной политики; оценивают возможности слияний и поглощений или иной структурной реорганизации и пр. Следовательно, непосредственно из баланса можно получить ряд важнейших характеристик финансового состояния предприятия, в частности общую стоимость имущества предприятия; стоимость иммобилизованных активов (т. е. основных и прочих внеоборотных средств); стоимость оборотных средств; стоимость материальных оборотных средств; величина дебиторской задолженности; сумма свободных денежных средств (включая ценные бумаги и краткосрочные финансовые вложения); стоимость собственного капитала; величина заемного капитала; величина долгосрочных и краткосрочных кредитов и займов; величина кредиторской задолженности . В свою очередь, достоверность результатов проведенного анализа и уровень объективности результатов деятельности организации за отчетный период напрямую будет зависеть от правильной оценки активов и пассивов баланса, что напрямую влияет на достоверность показателей бухгалтерского баланса. Итак, одной из основных и важнейших форм бухгалтерской отчетности является баланс, который выступает способом экономической гpуппиpовки и обобщенного отpажения в денежной оценке имущества хозяйствующего субъекта по видам pесуpсов, с одной стороны, и источникам его обpазования – с дpугой (на опpеделенную дату), при этом двустоpоннее постpоение баланса обусловлено экономической классификацией хозяйственных сpедств (имущества). 1.2 Требования, предъявляемые к бухгалтерскому балансу К бухгалтерскому балансу предъявляются такие требования как: правдивость, действительность, единство, преемственность, ясность. Правдивым баланс является тогда, когда он составлен на базе записей, сделанных на базе всех документов, отражающим факты хозяйственной жизни организации за отчетный период. Условие правдивости баланса - это обоснование его показателей документами, записями на бухгалтерских счетах, расчетами и инвентаризацией. Так как баланс составляется по данным бухгалтерских счетов, а записи по счетам делают на основании документов, то информационной базой баланса служат документы, отражающие факты хозяйственной деятельности организации. Правдивость баланса также можно определить полнотой и качеством документов. Если не все факты хозяйственной жизни отчетного периода своевременно оформлены документами, баланс не отражает действительных итогов работы организации. . Непременным условием правдивости баланса выступает сверка записей по счетам аналитического и синтетического учета перед его составлением. Для этого по всем аналитическим счетам подсчитываются обороты и сальдо на конец отчетного периода, составляются оборотные ведомости и сверяются итоги последних с записями по соответствующему синтетическому счету. Выявленное тождество служит гарантией правильности записей. Документальная обоснованность характеристик баланса. Информационной базой баланса служат документы, регистрирующие факты хозяйственной жизни организации. Правдивость баланса определяется полнотой и качеством документов. Запоздалое либо неполное оформление фактов хозяйственной деятельности организации приводит к искажению данных. Обоснованность баланса бухгалтерскими записями на счетах. Все фаты хозяйственной жизни организации отражаются на бухгалтерских счетах. Для составления правдивого баланса нужно сверять записи по счетам аналитического и синтетического учета перед его составлением. Нужно по всем аналитическим счетам подсчитать обороты и сальдо на конец отчетного периода, составить оборотные ведомости и сверить итоги последних с записями по соответствующему синтетическому счету . Обоснованность баланса бухгалтерскими расчетами. Результаты расчетов оказывают влияние на величину остатков товарно-материальных ценностей, незавершенного производства, прибыли и остальных характеристик баланса. На достоверность баланса огромное влияние оказывает правильность образования резервов. Размеры резервов, образуемых за счет издержек производства, конкретно влияют на сумму прибыли. При проверке действительности баланса нужно проверять правильность отчислений в резервы, правильность их использования. Порядок образования и использования резервов определяется нормативными документами. Обоснованность баланса инвентаризацией. Меж данными учета фактическими остатками средств могут возникать расхождения. Чтоб убедится, что числящиеся на бухгалтерских счетах остатки товарно-материальных ценностей и остальных средств есть в реальности, не обходима инвентаризация. После проведения инвентаризации в учетные остатки по счетам вносятся коррективы. Перед составлением заключительного баланса обязана быть проведена инвентаризация всех средств организации не считая имущества, инвентаризация которого проводится не ранее 1 октября отчетного года. Инвентаризация главных средств может проводиться один раз в три года, а библиотечных фондов один раз в пять лет. Противоположность правдивости баланса является его вуалирование - недостоверное отображение состояния средств, искажение результатов работы организации методом преломления отдельных сторон деятельности. Под реальностью баланса соображают соответствие оценок его статей объективной реальности. Теории балансовых оценок, имеющиеся на данный момент можно свести к следующим группам: теория объективных оценок базирована на принципе рыночных цен, которые могли бы быть установлены при продаже имущества на момент составления баланса; теория субъективных оценок базируется на оценке, по которой средства числятся в учете (в книгах). Для товарно-материальных ценностей и главных средств это будут издержки на приобретение либо стройку, для долгов - их номинальная оценка . Действительность баланса зависит от ликвидности средств организации. Под ликвидностью понимается способность средств пройти кругооборот и в конечном итоге принять денежную форму. Ликвидность дебиторской задолженности определяется возможностью получения средств от дебиторов. В активе баланса могут быть как ликвидные ценности, так и неликвидные. При оценке ликвидности активов необходимо брать нормативный период оборота. Масштабом измерения степени ликвидности служит время: в какой срок та или иная ценность на пути своего оборота превращается в деньги. Одни материалы могут быть использованы в производстве в течение нескольких дней, другие - в течение месяцев, а может быть, и лет. При оценке ликвидности активов следует брать нормативный период оборота. Так, если норма запасов материалов определена в три месяца, а фактический их запас обеспечивает шестимесячную потребность производства, то одну половину числящихся по балансу материалов нужно считать нормальным остатком (первая степень ликвидности), а другую - излишком (вторая степень ликвидности). Излишки иногда достигают таких размеров, что их нецелесообразно хранить в ожидании производственного потребления (особенно если есть опасность порчи материалов от длительного хранения), следует реализовать. Излишки материалов, подлежащие реализации, по своей роли в кругообороте приближаются к неликвидам. В каждой организации при инвентаризации средств следует установить, какие излишки целесообразно сохранить, а какие - реализовать. Единство баланса заключается в его построении на единых принципах учета и оценки. Применение во всех структурных подразделениях организации единой номенклатуры счетов бухгалтерского учета, однообразное содержание счетов, их корреспонденции. Статьи во всех балансах обязаны оцениваться одинаково в активе и в пассиве. Преемственность баланса выражается в том, что каждый последующий баланс обязан исходить из предшествующего. Ясность баланса выражается в доступности для понимания всех лиц имеющих к нему доступ. Согласно требованиям ПБУ 4/99 бухгалтерский баланс обязан включать числовые в нетто-оценке, т. Е. За минусом регулирующих величин, которые обязаны раскрываться в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о денежных результатах. Кроме того, при построении бухгалтерских балансов должны быть учтены требования следующих принципов: 1. Денежного выражения - показатели приведены в едином денежном измерителе, обобщающем объекты бухгалтерского наблюдения в однородную информационную модель. 2. Обособленного предприятия - бухгалтерский баланс относится к предприятию, а не к лицам, связанным с ним (собственникам, кредиторам, дебиторам и т.д.); в активе учитывается имущество, принадлежащее предприятию на праве собственности или находящееся под полным контролем (в американском учете - контролируемое имущество). 3. Действующего предприятия - период времени, в течение которого будет существовать предприятие, неизвестен, его ликвидация не намечается (имущество, показанное в балансе, оценивается по учетной стоимости, в случае ликвидации предприятия делается особая отметка и вступают в силу специальные правила оценки показателей баланса). 4. Учета по себестоимости - активы отражаются в балансе по суммам, оплаченным за их приобретение (первоначальная стоимость), а не по текущим рыночным ценам (в условиях гиперинфляции допускаются переоценки активов посредством государственного регулирования). 5. Двойственности - концепция двойственности очевидна из того факта, что активы на левой стороне бухгалтерского баланса равны общей сумме собственного и привлеченного (кредиторская задолженность) капитала на правой его стороне. Таким образом, к бухгалтерскому балансу предъявляется ряд требований, а именно правдивость, действительность, единство, преемственность, ясность. 1.3 Правила оценки ключевых статей бухгалтерского баланса Содержание бухгалтерского баланса определено ПБУ4/99, а правила оценки его статей установлены в Положении по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации и соответствующими положениями по бухгалтерскому учету (ПБУ), регулирующими порядок ведения учета отдельных активов и обязательств. Следовательно, бухгалтерский учет и отчетность в обязательном порядке предусматривают оценку имущества, обязательств и хозяйственных операций в денежном выражении. Рассмотрим порядок оценки активов и обязательств, представленных в бухгалтерском балансе. Нематериальные активы (НМА) возникают на базе прав, которые определяется условиями соглашений (договоров на поставку, контрактами с дистрибьюторами и заготовителями); взаимоотношений с клиентами, поставщиками, дистрибьюторами и др.; групп нематериальных элементов («гудвилл»); интеллектуальной собственности, защищенной законом от несанкционированного использования (фирменные или торговые названия, авторские права, патенты, торговые марки, коммерческие секреты или «ноу-хау»). В бухгалтерском учете понятие нематериальных активов ограничено теми активами, которые индивидуально переносимы и отделимы от самой организации. Такие активы практически не продаются на рынке, а их оценку связывают с понятием потребительной, а не меновой стоимости. При продаже на рынке оценка осуществляется по рыночной стоимости при существующем (а не эффективном) использовании. Существующее использование предполагает продолжение эксплуатации объекта в том виде, в котором он использовался на дату оценки, с учетом способности объекта продолжать вносить свой вклад в стоимость организации. Альтернативные или более вероятные (в случае продажи) варианты использования в расчет не принимаются. Стоимость нематериальных активов может также рассматриваться как часть стоимости конкретной действующей фирмы и как инвестиционная стоимость (для конкретного инвестора). Основные средства. При приобретении основных средств за плату их первоначальная стоимость складывается из всех фактических затрат, которые связаны с приобретением этого объекта, в том числе консультационных и иных аналогичных услуг, расходов по доставке в компанию и доведению объекта до состояния, пригодного к использованию, за исключением сумм НДС, иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством РФ), а также общехозяйственных и иных аналогичных расходов, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением . Общее правило оценки основных средств, полученных в счет вклада в уставный (складочный) капитал, приведено в п.9 ПБУ 6/01 – по денежной оценке, согласованной учредителями (участниками) организации, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации. В особом порядке определяется первоначальная стоимость основных средств, полученных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) не денежными средствами. Первоначальной стоимостью в этом случае признается стоимость ценностей, переданных или подлежащих передаче организацией, которая устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных ценностей. Объектов, приобретенных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) не денежными средствами первоначальная стоимость формируется по стоимости ценностей, переданных или подлежащих передаче организацией. Финансовые вложения. ПБУ 19/02 устанавливает (п.3), какие виды активов учитываются в составе финансовых вложений. Ими могут быть: государственные и муниципальные ценные бумаги; ценные бумаги других организаций, в том числе долговые ценные бумаги, в которых дата и стоимость погашения определена (облигации, векселя); вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций (в том числе дочерних и зависимых хозяйственных обществ); предоставленные другим организациям займы; - депозитные вклады в кредитных организациях; дебиторская задолженность, приобретенная на основании уступки права требования; вклады организации-товарища по договору простого товарищества и пр. ПБУ определяет финансовые вложения как самостоятельный объект учета. Для того чтобы быть принятыми в качестве таковых, перечисленные активы должны соответствовать следующим требованиям (п.2): - по принимаемым к учету активам должны иметься надлежащим образом оформленные документы, подтверждающие существование права у организации на финансовые вложения и на получение денежных средств или других активов, вытекающее из этого права; - к организации должны перейти финансовые риски, связанные с финансовыми вложениями (риск изменения цены, риск неплатежеспособности должника, риск ликвидности и др.); - эти активы должны приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем в форме процентов, дивидендов, либо прироста их стоимости. Первоначальная стоимость ценных бумаг, приобретенных за плату, включает в себя сумму фактических затрат организации на их приобретение (за исключением НДС и иных возмещаемых налогов). Пункт 9 ПБУ 19/02 определяет, как должна формироваться первоначальная оценка финансовых вложений, если они приобретены за счет заемных средств. В этом случае следует руководствоваться п.11 ПБУ 10/99 и п.14 и 15 ПБУ 15/01. Это означает, что проценты, начисленные организацией по предоставленным ей заемным средствам до момента принятия финансовых вложений к бухгалтерскому учету, включаются в первоначальную стоимость этих вложений. Например, в случае использования заемных средств для предварительной оплаты финансовых вложений дебиторская задолженность увеличивается на сумму процентов (п.15 ПБУ 15/01). Проценты, начисленные организацией после принятия на учет финансовых вложений, учитываются в составе операционных доходов и подлежат включению в финансовый результат организации. Первоначальная стоимость ценных бумаг, полученных организацией безвозмездно, зависит от того, котируются ли эти бумаги на ОРТБ или нет (п.13 ПБУ 19/02). Если ценные бумаги котируются на рынке ценных бумаг, то при их безвозмездном получении они принимаются к учету по текущей рыночной стоимости на дату принятия к бухгалтерскому учету. Первоначальной стоимостью финансовых вложений, внесенных в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации, признается их денежная оценка, согласованная учредителями (участниками) организации (п.12 ПБУ 19/02). Эта оценка зафиксирована, обычно, в учредительных документах организации . Запасы. Сырье, основные и вспомогательные материалы, покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, топливо, тару, запасные части и другие материальные ресурсы отражают в балансе по фактической себестоимости; готовую и отгруженную продукцию в зависимости от порядка списания общехозяйственных расходов и использования счета 40 «Выпуск продукции, работ, услуг» - по полной или неполной фактической производственной себестоимости и по полной или неполной нормативной (плановой) себестоимости продукции. Товары в организациях, занятых торговой деятельностью, отражаются в балансе по стоимости их приобретения. Незавершенное производство в массовом и серийном производстве может отражаться в балансе по нормативной (плановой) производственной себестоимости или по прямым статьям расходов, а также по стоимости сырья, материалов и полуфабрикатов. При единичном производстве продукции незавершенное производство отражают по фактическим производственным затратам. Материальные ценности, на которые цена в течение года снизилась либо которые морально и физически устарели, отражают в бухгалтерском балансе на конец отчетного года по цене возможной реализации, когда они ниже первоначальной стоимости приобретения, с отнесением разницы в ценах на финансовые результаты хозяйственной деятельности. Денежные средства. Остатки средств организации по валютным счетам, другие денежные средства (включая денежные документы), ценные бумаги, дебиторскую и кредиторскую задолженность в иностранных валютах отражают в отчетности в валюте, действующей на территории Российской Федерации, в суммах, определяемых путем пересчета иностранных валют по курсу Центрального банка Российской Федерации, действующему на последнее число отчетного периода. Дебиторская задолженность. Расчеты с дебиторами и кредиторами каждая сторона отражает в своей отчетности в суммах, вытекающих из бухгалтерских записей и признаваемых ею правилами. При разногласиях заинтересованная сторона обязана в установленные сроки передать необходимые материалы на рассмотрение органам, уполномоченным разрешать соответствующие споры . Штрафы, пени и неустойки, признанные должником или по которым получены решения суда, арбитража об их взыскании, относят на финансовые результаты у коммерческой организации или увеличение доходов (уменьшение расходов) у некоммерческой организации и до их получения или уплаты отражают в отчетности получателя и плательщика соответственно по статьям дебиторов или кредиторов. В случае реализации и прочего выбытия имущества организации (основных средств, производственных запасов, ценных бумаг и др.) убыток или доход по этим операциям относят на финансовые результаты у коммерческой организации или увеличение расходов (доходов) у некоммерческой организации. Рассматривая методологию оценки капитала и обязательств организации, следует отметить следующее. Размер уставного капитала отражается по величине, зарегистрированной в учредительных документах. Расчеты с дебиторами и кредиторами отражаются каждой стороной в своей бухгалтерской отчетности в суммах, вытекающих из бухгалтерских записей и признаваемых ею правильными. Отражаемые в бухгалтерской отчетности суммы по расчетам с банками и бюджетом должны быть согласованы и тождественны. По полученным займам и кредитам задолженность отражается с учетом причитающихся на конец отчетного периода к уплате процентов. Финансовый результат отражается как нераспределенная прибыль или непокрытый убыток отчетного периода. Обязательства (кредиторская задолженность) обычно оцениваются суммой средств, необходимых для погашения долга. В условиях рынка это может быть стоимость товаров (работ, услуг), которые необходимо предоставить кредитору в погашение задолженности перед ним. Сумма платежа определяется договором (контрактом) . Обязательства делят на краткосрочные (долги, погашение которых ожидается в течение года или хозяйственного цикла, независимо от его продолжительности) и долгосрочные (долги, которые не планируют погашать в течение следующего года или обычного хозяйственного цикла). Краткосрочная кредиторская задолженность погашается за счет оборотных средств или краткосрочных кредитов и займов, долгосрочная - долгосрочных кредитов и займов. Особое внимание необходимо уделять финансовой задолженности (займы, облигации, финансовый капитал: акции и другие формы владения). Краткосрочные обязательства делят на три группы: фактические, оценочные и условные. Фактические обязательства возникают из договора, контракта или на основе законодательства (задолженность по счетам, векселям, дивидендам к оплате, налогам, внебюджетным платежам, начисленной заработной плате, в покрытие авансовых платежей и др. Их сумма обычно известна. Сумма задолженности поставщикам и подрядчикам подтверждается счетами к оплате, по векселю - его номинальной стоимостью с учетом процента. Процент по векселям может быть зафиксирован отдельно от суммы векселя или может быть заранее выплачен путем установления дисконта. Сумма кредиторской задолженности по векселям выданным должна отражаться в балансе за вычетом дисконта (учетного процента, взимаемого банком при учете векселей) из суммы векселя к оплате. Задолженность по дивидендам возникает обычно между датами их объявления и выплаты. Налоги, подлежащие оплате, являются краткосрочной задолженностью, пока они не будут выплачены. Сумма каждого налога определяется на основе специального расчета. Задолженность по авансовым платежам также является краткосрочной до тех пор, пока товары не будут доставлены, а услуги оказаны . Точная сумма оценочных обязательств не может быть определена до наступления определенной даты. Это налоги (на прибыль, на имущество и др.), гарантийные обязательства, задолженность по оплате отпусков. Все они имеют разный механизм расчета. Налог на прибыль, зависит от финансовых результатов работы предприятия и точно определяется лишь после окончания года. Для оценки гарантийных обязательств определяется средняя стоимость обслуживания единицы товара или услуги. В качестве задолженности для оплаты отпусков резервируется расчетная сумма оплаты. Условные обязательства - несуществующие, потенциальные обязательства. Они зависят от будущего события, возникающего из прошлой сделки. Например, сделка на строительство дома определяет будущее событие, исход которого известен заранее. Другой пример, - иск по поводу использования некачественных материалов. В бухгалтерском учете отражаются только те обязательства, которые вероятны и обоснованно подсчитаны (т.е. фактические и оценочные). Таким образом, оценка хозяйственных операций производится исходя из их экономического содержания и правил предусмотренных действующим законодательством и соответствующими нормативными актами. Рассмотренные способы оценки статей баланса установлены положениями по бухгалтерскому учету и бухгалтерской отчетности.

Глава 2. Практическая часть Вариант 2 2.1 Составление бухгалтерской отчетности на примере ОАО «Технопарк» Таблица 1 Журнал хозяйственных операций по составу доходов и расходов ОАО «Технопарк» Продолжение таблицы 1 Рассмотрим последовательность формирования показателей формы «Отчет о финансовых результатах» Формирование показателей за 2012 год осуществлялась в следующем порядке. Строка «Выручка» это операция 7 (без учета НДС) : сумма 837498 тыс. руб. Строка «Себестоимость продаж» это операция 8: сумма 619733 тыс. руб. Строка «Валовая прибыль (убыток)»: сумма строка «Выручка» - строка «Себестоимость продаж»: 761900-539400= 217765 тыс. руб. Строка «Коммерческие расходы» это операция 9: сумма 38994 тыс. руб. Строка «Прибыль (убыток) от продаж»= Строка «Валовая прибыль (убыток)» - Строка «Коммерческие расходы»=217765-38994= 178771 тыс. руб. Строка «Доходы от участия в других организациях» это операция 17: сумма 27160 тыс. руб. Строка «Проценты к получению» это операция 11: сумма 15520 тыс. руб. Строка «Проценты к уплате» - это операция 13: сумма 11640 тыс. руб. Строка «Прочие доходы» это кредитовый оборот счета.91 (операции 1+2+3+5+15)= 138497+2910+10645+12591+13580=178223 тыс. руб. Строка «Прочие расходы» это оборот по дебету счета 91(операции 4+6+10+12+14+16+18+20) =3985+8730+16587+1843+17460+13192+1940+24672 =88409 тыс. руб. Строка «Прибыль (убыток) до налогообложения» это строка «Прибыль (убыток) от продаж»+ строка «Доходы от участия в других организациях»+ + строка «Проценты к получению» - строка «Проценты к уплате» + строка «Прочие доходы» - строка «Прочие расходы» = 178771+27160+15520-11640+178223-88409 = 299625 тыс. руб. Строка «Текущий налог на прибыль» это Строка «Прибыль (убыток) до налогообложения»20%=29962520%= 59925 тыс. руб. Строка «Чистая прибыль» это строка «Прибыль (убыток) до налогообложения» - строка «Текущий налог на прибыль» = 299625-59925 = =239700 тыс. руб. Формирование показателей за 2013 год было выполнено в следующей последовательности. Строка «Выручка» это операция 7 (без учета НДС) : сумма 863400 тыс. руб. Строка «Себестоимость продаж» это операция 8: сумма 638900 тыс. руб. Строка «Валовая прибыль (убыток)»: сумма строка «Выручка»-строка «Себестоимость продаж»: 761900-539400= 224500 тыс. руб. Строка «Коммерческие расходы» это операция 9: сумма 40200 тыс. руб. Строка «Прибыль (убыток) от продаж»= Строка «Валовая прибыль (убыток)» - Строка «Коммерческие расходы»=224500-40200= 184300 тыс. руб. Строка «Доходы от участия в других организациях» это операция 17: сумма 28000 тыс. руб. Строка «Проценты к получению» это операция 11: сумма 16000 тыс. руб. Строка «Проценты к уплате» - это операция 13: сумма 12000 тыс. руб. Строка «Прочие доходы» это оборот по кредиту счета 91 (операции 1+2+3+5+15)= 142780+3000+12980+10974+14000= 183734 тыс. руб. Строка «Прочие расходы» это оборот по дебету счета 91(операции 4+6+10+12+14+16+18+20) =4080+9000+17100+1900+1800013600+25434 = 91114 тыс. руб. Строка «Прибыль (убыток) до налогообложения» это строка «Прибыль (убыток) от продаж»+ строка «Доходы от участия в других организациях»+ + строка «Проценты к получению» - строка «Проценты к уплате» + строка «Прочие доходы» - строка «Прочие расходы» = 184300+28000+16000-12000+183734-91114 = 308920 тыс. руб. Строка «Текущий налог на прибыль» это Строка «Прибыль (убыток) до налогообложения»20%=30892020%= 61784 тыс. руб. Строка «Чистая прибыль» это строка «Прибыль (убыток) до налогообложения» - строка «Текущий налог на прибыль» = 308920-61784= =247136 тыс. руб. Формирование показателей Бухгалтерского баланса выполнено по данным остатков на счетах Главной книги. Остатки по Главной книге за 2012-2013 гг. *Нераспределенную прибыль (непокрытый убыток) необходимо рассчитать на основании задания №2 (см. ниже методические указания о порядке составления бухгалтерского баланса). **Резервный капитал - неизвестное в остатках средств. Найти, применяя основное правило: Актив = Собственный капитал + Обязательства I раздел «Внеоборотные активы » II раздел «Оборотные активы»: III раздел «Капитал и резервы»: V раздел «Краткосрочные обязательства» 2.1 Анализ финансового состояния ОАО «Технопарк» Финансовое состояние предприятия – это совокупность показателей, отражающих его способность погасить свои долговые обязательства. На первом этапе анализа осуществим оценку динамики и структуры активов и пассивов баланса. Таблица 2 Анализ динамики и структуры активов баланса ОАО «Технопарк». Продолжение таблицы 2 По результатам оценки динамики и структуры имущества ОАО «Технопарк» резюмируем, что на предприятии наибольшую долю занимают оборотные средства, удельный вес которых составил на конец исследуемого периода 83,4%, тогда как доля внеоборотных активов- 16,6%. Это свидетельствует о мобильности имущества исследуемой организации и о высокой скорости его оборачиваемости. Таблица 3 Анализ динамики и структуры пассивов баланса ОАО «Технопарк» Результаты расчетов, представленные в таблице 3 показали, что наибольший удельный вес в пассивах баланса занимает собственный капитал, доля которого составила 51,5%. Удельный вес заемного капитала составил 48,5%, что характеризует положительную структуру пассивов, так как имущество исследуемой организации 1:1 формируется за счет собственных и заемных средств. На втором этапе анализа осуществим оценку абсолютных и относительных показателей ликвидности. Таблица 4 Анализ абсолютных показателей ликвидности Для определения ликвидности баланса следует сопоставить итоги приведенных групп по активу и пассиву. Баланс считается абсолютно ликвидным, если имеют место следующие соотношения: А1 ≥П1; А2 ≥П2; A3 ≥ПЗ; А4 ≤П4. По данным таблицы видно, что эти условия не выполняется. По расчетным показателям делаем вывод, что как в 2012 году, так и в 2013 г. балансы не являются абсолютно ликвидным. По данным бухгалтерского баланса для характеристики ликвидности и платежеспособности исследуемого предприятия исчислим относительные показатели (коэффициенты). Результаты расчетов были занесены в таблицу 4 Таблица 4 Анализ относительных показателей ликвидности Продолжение таблицы 4 В результате анализа относительных показателей ликвидности можно сделать следующие выводы: В 2012-2013 гг предприятие могло за счет наиболее ликвидных активов погасить практически 92% % своих краткосрочных обязательств. Коэффициент промежуточной ликвидности составил 1,01, что означает, что за счет денежных средств и средств, полученных от дебиторов, предприятие может покрыть более 100% краткосрочных обязательств. Значение коэффициента текущей ликвидности, или покрытия на конец года составило 1,88, что значительно выше рекомендуемого значения. Следовательно, по данным анализа можно сделать вывод, что баланс ОАО «Технопарк» является ликвидным, а само предприятие платежеспособным и в состоянии покрывать все свои текущие обязательства за счет собственных активов. На следующем этапе анализа осуществим оценку финансовой устойчивости по относительным и абсолютным показателям. Таблица 5 Анализ абсолютных показателей финансовой устойчивости ОАО «Технопарк» Продолжение таблицы 5 Анализ абсолютных показателей финансовой устойчивости, представленный в таблице 5, свидетельствует, что в исследуемой организации не устойчивое финансовое состояниетак трехкомпонентный показатель типа финансовой устойчивости 0,0,0. Следовательно, формирование запасов и затрат на предприятии осуществлялось на 24% за счет собственных средств, и на 76% привлеченных источников – то есть краткосрочных кредитов и привлеченных средств (кредиторской задолженности). Таблица 6 Анализ относительных показателей финансовой устойчивости ОАО «Технопарк». Продолжение таблицы 6 Оценка относительных показателей финансовой устойчивости свидетельствует, что в организации только 20% активов, которые покрываются за счет собственного капитала (обеспечиваются собственными источниками формирования). Оставшаяся доля активов покрывается за счет заемных средств. Коэффициент задолженности представляет сбой соотношение между общей суммой долговых обязательств фирмы и ее капиталом. В исследуемой организации значение данного коэффициента равно 0,9, что выше рекомендуемого. Следовательно, у предприятия высокая зависимость от внешних источников финансирования, так как доля заемного и привлеченного капитала более чем в два раза превышает величину собственных пассивов. Высокий уровень коэффициента маневренности, равный 5 характеризует высокую мобильность имущества организации, так как оборотные активы предприятия более чем в 5 раз превышают внеоборотный капитал. Коэффициент обеспеченности собственными оборотными средствами ниже рекомендуемого значения и составляет 0,04, что свидетельствует о том, что всего лишь 4% оборотных активов обеспечены собственными оборотными средствами. Таким образом, можно сделать вывод, что исследуемое предприятия имеет не устойчивое финансовое состояние, что характеризуется отсутствием у ОАО «Технопарк» собственных оборотных активов, а также высокой долей задолженности в общей сумме пассивов предприятия. Заключение По первой главе курсовой работы можно сделать следующие выводы: - одна из основных форм бухгалтерской отчетности это бухгалтерский баланс, выступающий способом экономической гpуппиpовки и обобщенного отpажения в денежной оценке имущества хозяйствующего субъекта по видам pесуpсов, с одной стороны, и источникам его обpазования – с дpугой (на опpеделенную дату), при этом двустоpоннее постpоение баланса обусловлено экономической классификацией хозяйственных сpедств (имущества). - баланс характеризуется системой показателей, на базе которых формируется оценка финансового положения хозяйствующего субъекта по состоянию на отчетную дату. Каждый отдельный показатель в балансе, по которому проставлена сумма, называется статьей; - к бухгалтерскому балансу предъявляется следующие требования: правдивость, действительность, единство, преемственность, ясность; - правдивым является баланс, который был составлен в соответствии с записями, произведенными на основании данных документов. Документы, в свою очередь, отражают факты хозяйственной деятельности организации за определенный период времени; - реальность баланса характеризуется возможностью «жизни «активов данного предприятия - единство баланса заключается в построении его на однотипных принципах учета и оценки - преемственность баланса заключается в том, что каждый последующий бухгалтерский баланс должен вытекать из предыдущего баланса (преемственность должна распространяться на методы оценок и составления балансов); - ясность баланса – это его доступность отдельным пользователям информации. - оценка имущества и капитала организации, представленные ва бухгалтерском балансе, производится исходя из их экономического содержания и правил предусмотренных действующим законодательством и соответствующими нормативными актами. Во второй главе работы на основании остатков Главной книги и операций, отраженных на счетах 90,91,99 была составлена бухгалтерская отчетность ОАО «Технопарк», в частности Бухгалтерский баланс и Отчет о финансовых результатах. Кроме того, нами была осуществлена оценка финансового состояния предприятия по данным бухгалтерской отчетности, что позволило сделать следующие выводы: - наибольшую долю в имуществе ОАО «Технопарк» занимают оборотные средства, удельный вес которых составил на конец исследуемого периода 83,4%, тогда как доля внеоборотных активов- 16,6%. Что характеризует высокую мобильность активов и высокую скорость их оборачиваемости; -не смотря на то, что оценка абсолютных показателей ликвидности показала то, что баланс не является абсолютно ликвидным, анализ относительных показателей ликвидности свидетельствует, что баланс ОАО «Технопарк» является ликвидным, а само предприятие платежеспособным и в состоянии покрывать все свои текущие обязательства за счет собственных активов; - исследуемое предприятия имеет критическую финансовую устойчивость, что характеризуется отсутствием у ОАО «Технопарк» собственных оборотных активов, а также высокой долей задолженности в общей сумме пассивов предприятия. Список литературы
Новый Федеральный закон «О бухгалтерском учете» № 402-ФЗ. – М.: Проспект, 2013. -16 с.

Гражданский кодекс Российской Федерации. –М.: Кнорус, 2010. – 160 с.

Положения по бухгалтерскому учету (ПБУ 1 -24). – М.: ИНФРА-М, 2014. – 192 с.

Абрамов Е.Г. Структура баланса организации с учетом ее интеллектуальных активов /Е.Г. Абрамов //Российское предпринимательство. -2011. -№ 2. –С.76-80.

Абрютина М. С. Экспресс-анализ бухгалтерского баланса по шкале финансово-экономической устойчивости / Абрютина М. С. // Финансовый менеджмент/ - 2012. - № 1. - С. 113-122.

Адамайтис Л. А. Построение аналитического баланса и расчет чистых активов по новым формам бухгалтерской отчетности / Л. А. Адамайтис // Международный бухгалтерский учет/ - 2013. - № 4. - С. 23-30.

2013. - № 19 (241). - С. 140-146.

Башкатова Л. И. Новый формат бухгалтерского баланса / Л. И. Башкатова // Бухгалтерский учет/ - 2012. - № 2. - С. 44-50.

Булава И. В. Комплексная оценка финансового состояния предприятий ОПК / Булава Игорь Вячеславович // Российское предпринимательство- 2013. - № 12 (234). - С. 58-67.

Денисевич Ю. В. Исследование сущности бухгалтерского баланса и его места в системе отчетности / Ю. В. Денисевич; рец. А. Н. Кизилова // Аудит и финансовый анализ/ - 2013. - № 4. - С. 49-55.

Дмитриева И.М. Бухгалтерский учет и аудит. Учебное пособие для бакалавров / И.М.Дмитриева. –М.: Юрайт, 2012. – 305 с.

Зарицкий А.Е.Бухгалтерская финансовая отчетность / А.Е. Зарицкий. –М.: Издательство: ">
Ивасюк Р.Я. Анализ состава отчетности как основы информационного содержания имущественного и финансового состояния субъекта малого предпринимательства / Р.Я. Иивасюк //Все для бухгалтера. -2010. -№ 3. –С.24-25.

Камысовская С. В. Бухгалтерская финансовая отчетность: формирование и анализ показателей: Учеб. пособие / С.В. Камысовская, Т.В. Захарова. - М.: Форум: НИЦ ИНФРА-М, 2014. - 432 с.

Карельская С. Н. Балансовые равенства и уравнения в истории русской бухгалтерии / С. Н. Карельская, Е. И. Зуга // Международный бухгалтерский учет/ - 2012. - № 43. - С. 55-63.

Кислов Д.В. Бухгалтерский баланс: техника составления /Д.В. Кислов. –М.: Гросс Медиа, 2011. – 277 с.

Ковалев В.В Как читать баланс / В.В. Ковалев,В.В. Патров. – М.: Финансы и статистика, 2006. - 448с.

Крутякова Т.Л. Годовой отчет 2012 / Т.Л. Крутякова. –М.: Айси Групп, 2013. – 340 с.

Лукинова Е.А. Бухгалтерский баланс: порядок чтения и оценки / Е.А. Лукинова// Российское предпринимательство. - 2009. - № 8 (32). - С. 32-37.

Петрова А.Н. Методика представления показателей в балансе и отчете о прибылях и убытках / А.Н.Петрова// Российское предпринимательство. - 2012. - № 3 (201). - С. 52-58.

Полякова М. С. Как заполнить раздел II баланса и соответствующие пояснения / М. С. Полякова // Российский налоговый курьер/ - 2012. - № 3. - С. 80-84.

Рябова М. А. Бухгалтерская (финансовая) отчетность: учебное пособие / М. А. Рябова, Д. Г. Айнуллова; Ульяновский государственный технический университет. – Ульяновск: УлГТУ, 2011. – 214 с.

Ровенских В.А. Бухгалтерская (финансовая) отчётность: Учебник для бакалавров /В.А. Ровенских, И.А. Слабинская. –М.: Дашков и К,2013- 364 с.

Рябцева Е. Н. Разработана упрощенная форма бухгалтерского баланса для малых предприятий / Е. Н. Рябцева // Российский налоговый курьер/ - 2012. - № 13/14. - С. 7.

Самилло Р.И. Самые важные изменения в бухгалтерском учете с 2013 года / Р.И. Самилло //Семинар для бухгалтера. -2012. -№ 12. –С.36-37.

Семенихин В.В. Годовой отчет 2012 /В.В.Семенихин.-М.:ГроссМедиа, 2012.- 125 с.

Сигидов Ю. И. Бухгалтерская (финансовая) отчетность: Учебное пособие / Ю.И. Сигидов, А.И. Трубилин, Е.А. Оксанич, М.С. Рыбянцева; Под ред. Ю.И. Сигидова. - М.: ИНФРА-М, 2012. - 366 с.

Тимчев М.Л. Бухгалтерский баланс и анализ конкурентноспособности предприятия / М.Л. Тимачев// Сборник докладов по итогам международной научно-практической конференции, Москва, 29 марта - 09 апреля 2010 г. / Под общей редакцией проф. Мельникова О.Н. – М.: Креативная экономика, 2010 – 384 с

Титова С. Составляем годовой отчёт с помощью Минфина / Титова С. // Бухгалтерское приложение. - 2012. - № 6. - С. 23 - 25.

Томшинская, И.Н. Бухгалтерский и налоговый учет в коммерческих организациях/ И.Н. Томшинская. –Спб.: Питер, 2012. – 336 с.

Тумасян Р.З. 25 ПБУ: комментарии и правила применения /Р.З. Тумасян. –М.: Эксмо, 2012. – 608 с.

Фомичева Л. П. Бухгалтерская отчетность по новым формам / Л.П. Фомичева// Бухгалтерский учет. - 2011. - № 1. - с. 11–20.

Якупов И. Ф. Изменения в форме бухгалтерского баланса / И. Ф. Якупов // Актуальные вопросы экономики и управления: материалы II междунар. науч. конф. (г. Москва, октябрь 2013 г.). - М.: Буки-Веди, 2013. - С. 94-96.

Отправить свою хорошую работу в базу знаний просто. Используйте форму, расположенную ниже

Студенты, аспиранты, молодые ученые, использующие базу знаний в своей учебе и работе, будут вам очень благодарны.

Р азмещено на http :\\ www . allbest . ru \

Оценка статей бухгалтерского баланса, ее влияние на достоверность финанс о вой отчетности

Введение

1. Сущность бухгалтерского баланса

1.1 Бухгалтерский баланс и его роль в управлении предпр и ятием

2. Оценка статей бухгалтерского баланса и ее влияние на достоверность финансовой отчетности

2.1 Правила оценки статей бухгалтерской отчетности

2.2 Оценка статей бухгалтерского баланса

2.3 Особенность оценки статей баланса в условиях гиперинфляции

Заключение

Библиографический список

Введение

В экономике, как и в других сферах человеческой деятельности, общепринятым является постоянное стремление к соответствию между потребностями и возможностями их удовлетворения. Такова диалектика общественного развития. Например, объем производства должен быть увязан с объемом заготовления производственных запасов; использование последних - с наличием рабочей силы, обеспечением средствами труда. Такая взаимосвязь предполагает сбалансированность. Применение ее в теории и практике воспроизводства совокупного общественного продукта определяет содержание балансового метода.

Баланс (французское balance - весы) - система показателей, сгруппированных в сводную ведомость в виде двусторонней таблицы, отображающую наличие хозяйственных средств и источников их формирования в денежной оценке на определенную дату. Сущность бухгалтерского баланса проявляется в его назначении. С одной стороны, он является частью метода бухгалтерского учета. С другой стороны, бухгалтерский баланс - одна из форм периодической и годовой отчетности.

Бухгалтерский баланс является наиболее информативной формой, которая позволяет принимать обоснованные управленческие решения. Умение читать баланс это есть, знание содержания каждой его статьи, способа ее оценки, роли в деятельности предприятия, связи с другими статьями, характеристики этих изменений для экономики предприятия.

Целью данной курсовой работы является отражение места, важности и значения оценки статей бухгалтерского баланса, и ее влияние на достоверность финансового состояния предприятия и принятия правильных управленческих решений. Задачами работы являются: раскрыть сущность бухгалтерского баланса и оценки; показать роль бухгалтерского баланса в управлении предприятием и оценки финансового положения.

1. Сущность бухгалтерского баланса

1.1 Бухгалтерский баланс и его роль в управлении предпр и ятием

Развитие рыночных отношений, международные, хозяйственные и финансовые связи выдвинули в число актуальных вопрос о совершенствовании бухгалтерского учета и отчетности, приближении их содержания и методов к международно-принятым нормам. Переход на применение международных норм бухгалтерского учета и отчетности начался с 1992 года. Постановлением Верховного Совета РФ от 23.10.92 года была утверждена Государственная программа перехода РФ на международные стандарты учета и отчетности, которая уже реализована по многим направлениям.

Термин «баланс» происходит от двух лат. слов: bis - дважды, lanx - чаша весов, что буквально означает - двучашие, и употребляется как символ равновесия и равенства. Применяется в экономике как правило для обозначения системы интервальных показателей, характеризующих источники образования каких-либо ресурсов и направления их использования за определенный период: баланс доходов и расходов. Балансовый метод как способ представления данных в виде двусторонней таблице с равными итогами широко используется в планировании, экономическом анализе и бухгалтерском учете. В бухгалтерском учете слово «баланс» имеет двоякое значение: равенство итогов и наиболее важная форма бухгалтерской отчетности, которая показывает состояние средств организации в денежной оценке на определенную дату.

Состав, содержание и методические основы формирования бухгалтерской отчетности организаций, являющихся юридическими лицами, установлены Положением по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организаций» ПБУ 4/99. Также на сегодняшний день в соответствии с Приказом Министерства финансов РФ № 67н от 22.07.2003 г. приведены образцы новых форм бухгалтерской отчетности, разработка которых осуществлена в связи с необходимостью раскрытия информации в бухгалтерской отчетности в соответствии с требованиями введенных в действие за период после 2000 года новых нормативных актов по бухгалтерскому учету и уточнением ранее принятых, в частности: ПБУ 14/2000 «Учет нематериальных активов», утвержденного Приказом Минфина РФ от 16.10.2000 №91н; ПБУ 6/01 «Учет основных средств», утвержденного Приказом Минфина РФ от 30.03.2001 №26н; ПБУ 17/02 «Учет расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы» утвержденного Приказом Минфина РФ от 19.11.2002 №115н; ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль» утвержденного Приказом Минфина РФ от 19.11.2002 №114н; ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений» утвержденного Приказом Минфина РФ от 10.12.2002 № 126н; и других.

Бухгалтерский учет и отчетность, действующие в РФ, строятся на тех же принципах, которые положены в основу международных стандартов финансовой отчетности. Если бухгалтерский учет сейчас называют «международным языком бизнеса», то и принципы, правила составления форм отчетности должны отвечать требованиям времени. При составлении форм отчетности нужно исходить из учетных принципов, обычно зависящих от того, насколько точно они отвечают трем критериям: уместности, объективности и осуществимости.

Отчетность предприятия является логическим продолжением процедур финансового учета и представляет собой систему показателей, характеризующих имущественное и финансовое положение организации на отчетную дату.

Система показателей отчетности - это особый вид записей, являющихся кратким извлечением из текущего учета, отражающих сводные данные о состоянии и результатах деятельности предприятия, его подразделений, за отчетный период. Отчетность содержит количественные и качественные характеристики, стоимостные и натуральные показатели. Сводные данные о состоянии и результатах деятельности предприятия, его подразделений за определенный период формируются на основании бухгалтерского, статистического и оперативно-технического учета. Тем самым обеспечивается возможность разностороннего отражения в отчетности финансово-хозяйственной деятельности предприятий. Формирование отчетности на предприятии необходимо и для внутреннего управления, и для предприятия внешним пользователям с целью принятия обоснованных выводов и решений.

Вследствие того, что разные группы лиц подходят к оценке тех или иных учетных объектов неодинаково, неизбежна множественность методологических приемов определения результатов хозяйственной деятельности. В современной жизни важнейшей категорией становится прибыль и поэтому в центре внимания специалистов находится выбор (обсуждение) процедуры ее исчисления. В зависимости от выбранных методов ее формирования меняется и величина налогов, и суммы дивидендов, и заработная плата.

С изменением условий хозяйствования происходят, и изменения в составе и содержания форм отчетности, которые в большей степени стали соответствовать требованиям Международных стандартов бухгалтерского учета. Бухгалтерская (финансовая) отчетность в РФ включает следующие формы: бухгалтерский баланс - форма №1; отчет о прибылях и убытках - форма №2; отчет о движение капитала - форма №3; отчет о движение денежных средств - форма № 4; приложение к бухгалтерскому анализу - форма №5.

В системе экономической информации бухгалтерская отчетность является одним из важнейших инструментов управления содержащих наиболее синтезированную и обобщенную информацию. Данные бухгалтерской отчетности используются для различных целей на разных уровнях управления. Систематическое изучение бухгалтерских отчетов раскрывает причины достигнутых успехов, а также недостатков в работе предприятия, помогает наметить пути повышения эффективности его деятельности.

Данные отчетности используется внешними пользователями для оценки эффективности деятельности организации, а также для экономического анализа в самой организации. Вместе с тем отчетность необходима для последующего планирования. Отчетность должна быть достоверной, своевременной. В ней должна обеспечиваться сопоставимость отчетных показателей с данными за прошлые периоды.

Организации составляют отчеты по форме и инструкциям, утвержденным Минфином и Департаментом методологии бухгалтерского учета и отчетности. Единая система показателей отчетности организации позволяет составлять отчетные сводки по отдельным отраслям, экономическим районам, республикам и по всему народному хозяйству в целом.

При составлении и представлении бухгалтерской отчетности необходимо руководствоваться Федеральным законом N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете", Положением по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации" ПБУ 4/99 и иными положениями по бухгалтерскому учету, Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкцией по его применению.

1.2 Виды балансов и формы их построения

Существует множество видов бухгалтерских балансов в зависимости от целей их составления. Для более четкого представления видов бухгалтерских балансов необходимо рассмотреть их классификацию:

По времени составления: вступительный баланс - составляется на момент возникновения организации и определяет сумму ценностей, с которыми организация начинает свою деятельность; текущий баланс - составляется периодически в течение всего времени существования организации и подразделяется на начальные, промежуточные и заключительные балансы; ликвидацио н ный баланс - формируется при ликвидации организации и составляется в течение всего периода ликвидации.

По источникам составления: инвентарные балансы - составляются на основании инвентаря (описи) средств либо при возникновении новой организации на основе ранее существующей, либо при изменении организационно-правовой формы организации; книжный баланс - составляют на основании книжных записей, под которыми понимаются данные текущего бухгалтерского учета; генеральный (актуарный) баланс - комплекс инвентарного и книжного балансов, составляется на основе учетных записей и данных инвентаризации.

По объему информации: с амостоятельный баланс - составляют организации, являющиеся юридическими лицами; отдельный баланс - составляют структурные подразделения организации; сводный баланс - получается путем механического сложения сумм, числящихся на статьях нескольких единичных балансов.

По характеру деятельности: баланс по основной (зафиксирован в Уставе организации) и по не основной де я тельности .

По формам собственности различают балансы государственных, муниципальных, частных, общественных и других организаций.

По реформированию различают баланс реформированный - прибыль, полученная за данный отчетный период уже распределена и в бухгалтерском балансе статьей не указывается и баланс нереформированный - когда прибыль, полученная в отчетном периоде, еще не распределена и показывается в бухгалтерском балансе отдельной статьей.

Бухгалтерский баланс можно рассматривать с экономической и юридической точек зрения. С экономической точки зрения бухгалтерский баланс - это способ экономической группировки имущества организации на определенную дату. Баланс в бухгалтерском учете удостоверяет равновесие двух свойств имущества: описание по составу и размещению, и отражение по источникам возникновения и целевому назначению.

С юридической точки зрения - как определено в ГК РФ в составе активов предприятия есть имущество, на которое оно имеет право собственности и есть имущество, по поводу которого у него заключены различные договора с другими субъектами имущественных отношений. Т.о. возникают вещные и обязательственные отношения.

2. Оценка статей бухгалтерского баланса и ее влияние на достоверность финансовой отчетности

2.1 Правила оценки статей бухгалтерской отчетности

Одним из важнейших элементов методологии бухгалтерского учета является правила оценки имущества, капиталов и обязательств организации при составлении бухгалтерской отчетности. На оценку статей бухгалтерской отчетности оказывают влияние следующие факторы: фактор экономического содержания имущества (основные средства, материалы, дебиторская задолженность); фактор времени совершения хозяйственных операций; фактор уместности; фактор рациональности (т.е. должно быть меньше затрат, больше доход); конъюнктурный фактор предосторожности. Согласно Положению по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99) при оценке статей бухгалтерской отчетности организация должна обеспечить соблюдение допущений и требований, предусмотренных Положением по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/98).

Данные бухгалтерского баланса на начало отчетного периода должны быть сопоставимы с данными бухгалтерского баланса за период, предшествующий отчетному, с учетом произведенной реорганизации, а так же изменений, связанных с применением ПБУ 1/1998 «Учетная политика организации». В бухгалтерской отчетности не допускается зачет между статьями активов и пассивов, статьями прибылей и убытков, кроме случаев, когда такой зачет предусмотрен соответствующими положениями по бухгалтерскому учету.

Бухгалтерский баланс должен включать числовые показатели в нетто-оценке, т.е. за вычетом регулирующих величин, которые должны раскрываться в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках. Статьи бухгалтерской отчетности, составляемой за отчетный год, должны подтверждаться результатами инвентаризации активов и обязательств. Правила и порядок оценки объектов учета регламентируются Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, а также различными положениями по бухгалтерскому учету. Общей для них является оценка объектов по их фактической стоимости.

Оценка осуществляется следующим образом:

– имущество, приобретенное за плату, оценивается путем суммирования фактически произведенных затрат на его покупку, к которым относятся затраты на приобретение объекта, уплачиваемые проценты по предоставленному при приобретении коммерческому кредиту, наценки (надбавки), комиссионные вознаграждения (стоимость услуг), уплачиваемые снабженческим, внешнеэкономическим и иным организациям, таможенные пошлины и иные платежи, затраты на транспортировку, хранение и доставку, осуществляемые силами сторонних организаций);

– имущество, полученное безвозмездно , оценивается по рыночной стоимости на дату оприходования (данные о действующей цене должны быть подтверждены документально или экспертным путем);

– имущество, произведенное в самой организации , оценивается по стоимости его изготовления (фактическим затратам, связанным с использованием в процессе изготовления имущества основных средств, сырья, материалов, топлива, энергии, трудовых ресурсов и других затрат на изготовление объекта имущества).

Оценка имущества и обязательств должна производится организацией для их отражения в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в денежном выражении. Правила оценки отдельных статей бухгалтерской отчетности устанавливаются соответствующими положениями по бухгалтерскому учету.

Незавершенные капитальные вложения отражаются в бухгалтерском балансе по фактическим затратам для застройщика (инвестора).

Финансовые вложения (инвестиции организации в ценные бумаги, облигации и уставные капитала других организаций) принимаются к учету в сумме фактических затрат для инвестора.

Основные средства отражаются в бухгалтерском балансе по остаточной стоимости, т.е. по фактическим затратам их приобретения, сооружения и изготовления за вычетом суммы начисленной амортизации. Коммерческая организация имеет право не чаще одного раза в год (на начало отчетного года) переоценивать объекты основных средств по восстановительной стоимости путем индексации или прямого пересчета по документально подтвержденным рыночным ценам с отнесением возникающих разниц на счет добавочного капитала организации.

Нематериальные активы (авторские права, компьютерные программы, патенты на изобретения, товарные знаки, права «ноу-хау» и др.) отражаются в бухгалтерском балансе по остаточной стоимости, т.е. по фактическим затратам на приобретение, изготовление и затратам по их доведению до состояния, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях, за минусом начисленной амортизации. Амортизационные отчисления по положительной деловой репутации организации отражаются путем уменьшения ее первоначальной стоимости. Отрицательная деловая репутация организации равномерно списывается на финансовые результаты как операционные доходы.

Сырье, основные и вспомогательные материалы, топливо , покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, и другие материальные ресурсы отражаются в бухгалтерском балансе по их фактической себестоимости, которая определяется исходя из фактически произведенных затрат на их приобретение и изготовление.

Готовая продукция отражается в бухгалтерском балансе по фактической или нормативной (плановой) производственной себестоимости, включающей затраты, связанные с использованием в процессе производства основных средств, сырья, материалов, топлива и другие затраты на производство продукции либо по прямым статьям затрат. Товары в организациях, занятых торговой деятельностью, отражаются в бухгалтерском балансе по стоимости их приобретения. Отгруженные товары , сданные работы и оказа н ные услуги отражаются в бухгалтерском балансе по фактической (или нормативной) полной себестоимости, включающей наряду с производственной себестоимостью затраты, связанные с реализацией продукции, работ, услуг, возмещаемых договорной (контрактной) ценой.

Незавершенное производство в массовом и серийном производстве может отражаться в бухгалтерском балансе: по фактической или нормативной (плановой) производственной себестоимости; по прямым статьям затрат; по стоимости сырья, материалов и полуфабрикатов. При единичном производстве продукции незавершенное производство отражается в бухгалтерском балансе по фактически произведенным затратам.

В бухгалтерском балансе отражается величина уставного (складочного) капитала , зарегистрированная в учредительных документах как совокупность вкладов (долей, паевых взносов) учредителей организации. Суммы дооценки основных средств, суммы, полученные сверх номинальной стоимости размещенных акций и другие аналогичные суммы учитываются как добаво ч ный капитал и отражаются в балансе отдельно. Резервный капитал отражается в бухгалтерском балансе в сумме неиспользованных средств этого капитала. Резервы по сомнительным долгам отражаются в балансе в сумме созданных в конце отчётного года резервов на покрытие дебиторской задолженности предприятия на основе проведенной инвентаризации дебиторской задолженности организации. Резервы на покрытие предстоящих расходов и платежей - в сумме неиспользованных резервов.

Кредиторская и дебиторская задолженность отражается в суммах фактических долгов кредиторам.

Доходы будущих периодов - в сумме, полученной в отчётном периоде, но относящейся к следующим отчётным периодам. Прибыль отражается в бухгалтерском балансе в сумме, фактически полученной в отчётном периоде прибыли. Авансовое и фактическое использование прибыли в отчётном периоде или фактически полученный убыток отражаются в активе баланса отдельными статьями. В годовой отчётности, в валюту баланса включается лишь непокрытый убыток или нераспределённая прибыль отчётного года.

2.2 Оценка статей бухгалтерского баланса

Любой бухгалтерский баланс представляет состояние имущества предприятия как группировку разнородных имущественных средств, материальных ценностей, находящихся в непосредственном владении хозяйства. Баланс отражает состояние хозяйства в денежной оценке, в национальной денежной единице России - в рублях. В силу этого вопрос правильной оценки балансовых статей имеет исключительное значение, как при построении баланса, так и для оценки деятельности хозяйства. Средства предприятия отражаются в балансе по оценке согласно соответсвующим положениям по бухгалтерскому учету.

Раздел I . « Внеоборотные активы».

Нематериальные активы (строка 110 ) . Здесь приводится остаточная стоимость нематериальных активов, которые принадлежат организации и являются таковыми согласно ПБУ 14/2000 или учитываются в их составе в соответствии с ПБУ 17/02. Остаточная стоимость представляет собой разницу между сальдо по счетам 04 «Нематериальные активы» и 05 «Амортизация нематериальных активов» на отчетную дату. По таким видам как организационные расходы и деловая репутация отражается весь остаток на отчетную дату. В отличие от бухгалтерского учета в налоговом учете на некоторые виды нематериальных активов амортизацию начислять не следует, а именно:

* на исключительные права на программы для ЭВМ, стоимость которых ниже 10000 руб. - стоимость таких прав сразу списывается на расходы;

* на исключительные права, на объекты интеллектуальной собственности, если организация платит за них не единовременно, а периодически. Такие платежи включают в расходы по мере перечисления денег.

Основные средства (строка 120). Здесь приводится остаточная стоимость основных средств, относимых к таковым согласно ПБУ 6/01, которые принадлежат организации, находятся в эксплуатации, запасе, ремонте, в стадии достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, частичной ликвидации, на консервации. Остаточная стоимость определяется как разница остатков по счетам 01 «Основные средства» и 02 «Амортизация основных средств». Земля, продуктивный скот, многолетние насаждения, объекты жилфонда, которые не используются для получения дохода, отражаются все остатки счета 01 на отчетную дату.

Незавершенное строительство (строка 130). Приводится стоимость оборудования не переданного для монтажа, либо переданного в монтаж, но окончательно на смонтировано (счета 07 «Оборудование к установке» и 08 «Вложения во внеоборотные активы»), затраты на приобретение объектов основных средств или нематериальных активов, которые еще не введены в эксплуатацию и окончательная стоимость которых еще не сформирована. Также здесь учитываются затраты по незаконченному капитальному строительству, которое осуществляется подрядным или хозяйственным способом; авансовые платежи на осуществление капитальных вложений; стоимость объектов капитального строительства, которые уже используются организацией, но не прошли государственную регистрацию и право собственности по ним организации не перешло. При отражении по этой строке величины незавершенного строительства нужно руководствоваться требованиями ПБУ 2/94; при отражении затрат на приобретение основных средств - ПБУ 6/01, нематериальных активов - ПБУ 14/2000. В этой строке по состоянию на отчетную дату приводится величина затрат на НИОКР, которые при получении по ним положительного результата в последствии могут стать нематериальными активами - ПБУ 17/02.

Доходные вложения в нематериальные ценности (строка 135) - отражает стоимость имущества, предоставляемого организацией своим контрагентам во временное владение и пользование за плату (лизинг, прокат, аренда) с целью получения дохода. Остаточная стоимость представляет собой разницу между остатками счетов 03 «Доходные вложения в материальные ценности» и 02 «Амортизация основных средств» на отчетную дату. Если по окончании договора имущество возвращено в организацию и не будет больше использоваться для сдачи внаем, то его стоимость следует перенести со счета 03на счет 01.

Долгосрочные финансовые вложения (строка 140) и краткосрочные финансовые вложения (строка 250) - отражают рыночную цену котируемых ценных бумаг (счет 58 «Финансовые вложения»), первоначальную стоимость некотируемых ценных бумаг, которая определяется как разница между остатком на начало счета 58 и остатком на конец счета 59 «Резервы под возможные обесценения»; также депозитные вклады кредитных организаций. Заполнение данных строк баланса должно производиться исходя из положений ПБУ 19/02. Деление финансовых вложений происходит в зависимости от срока обращения (погашения) или намерении организации об их использовании.

Отложенные налоговые активы (строка 145). Введение данной строки связано с введением ПБУ 18/02 «Налог на прибыль». Отложенные налоговые активы - это положительная разница между налогом на прибыль, исчисленного по данным налогового учета (текущий налог на прибыль), и налогом на прибыль, исчисленного по данным бухгалтерского учета (условный расход по налогу на прибыль). Отложенные налоговые активы представляют собой произведение ставки налога на вычитаемую временную разницу, которая возникает, если расходы в бухгалтерском учете признаются раньше, чем в налоговом учете, а доходы - позже со сдвигом во времени. Вычитаемая временная разница - это доход или расход, который учитывается при формировании бухгалтерской прибыли в текущем, а налоговой прибыли - в следующих отчетных периодах. Отражается в балансе остаток по дебету счета 09.

Прочие внеоборотные активы (строка 150). Указываются средства, которые не были отражены по другим строкам данного раздела: часть стоимости долгосрочной лицензии, которая в следующем году не будет погашена.

По строке 190отражается итог по разделу I , представляющий собой сумму строк 110, 120, 130, 135, 140, 145 и 150 баланса.

Раздел II . «Оборотные активы».

Запасы (строка 210). Отражается итоговая стоимость материальных запасов, которые были признаны таковыми согласно ПБУ 5/01, а также:

· сырье и материалы - дебетовый остаток по счету 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» плюс или минус дебетовый остаток по счету 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» и плюс дебетовый остаток по счету 10 «Материалы»;

· животные на выращивании - сч. 11 «Животные на выращивании и откорме»;

· затраты в незавершенное производство - счета 44 «Расходы на продажу», 46 «Выполненные этапы по незавершенным работам», 29 «Обслуживающие производство и хозяйства», 20 «Основное производство» и т.д.;

· готовая продукция - остатки по счетам 41 «Товары», 43 «Готовая продукция» за вычетом остатков по счетам 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей», 42 «Торговая наценка»;

· товары отгруженные - остаток по счету 45 «Товары отгруженные»;

· расходы будущих периодов - счет 97 «Расходы будущих периодов».

Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям (строка 220) - суммы НДС, которые указаны поставщиками в счетах-фактурах и товаросопроводительных документах по полученным, но не оплаченным товарно-материальным ценностям. Остаток по счету 19 «НДС по приобретенным ценностям» на отчетную дату.

Дебиторская задолженность (строка 230 и 240): покупателей и заказчиков - дебетовые остатки по сетам 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 76 «»Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» за вычетом кредитового остатка счета 63 «Резервы по сомнительным долгам»; прочие дебиторы - дебетовые остатки по счетам 68, 69, 71, 73, 75, 76; авансы выданные - счет 60. По сету 75 «Расчеты с учредителями» рекомендуется в бухгалтерском балансе выделять отдельную строку, т.к. данный счет используется при расчете чистых активов организации.

Денежные средства (строка 260) - дебетовые остатки по счетам 50, 51, 52, 55, за исключением 55 субсчет 3 «Депозитные счета» и счета 57 «Переводы в пути».

По строке290 отражается итог по разделу II баланса, представляющий собой сумму строк 210, 220, 230, 240, 250, 260 и 270 баланса.

И, наконец, по строке 300указывается величина актива баланса . Она определяется суммированием строк 190 и 290 баланса.

Раздел III . «Капитал и резервы».

Уставный капитал (строка 410) - акционерные общества и общества с ограниченной ответственностью показывают величину уставного капитала, государственные или муниципальные предприятия - уставный фонд, полные товарищества и товарищества на вере - складочный капитал.

Собственные акции, выкупленные у акционеров (строка 411) кредитовый остаток по счету 81; акции учитываются по фактической стоимости приобретения, не зависимо от их номинальной стоимости.

Добавочный капитал (строка 420) кредитовый остаток по счету 83.

Резервный капитал (строка 430) кредитовый остаток по счету 82.

Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) (строка 470) кредитовый остаток по сету 84.

По строке 490отражается итог по разделу III баланса, представляющий собой сумму строк 410, 420, 430, и 470.

Раздел IV . «Долгосрочные обязательства».

Займы и кредиты (строка 510) - отражаются непогашенные кредиты и займы с учетом всех процентов, начисленных к отчетной дате - кредитовые остатки по счетам 66 и 67. (ПБУ 15/01).

Отложенное налоговое обязательство (строка 515) - отрицательная разница между текущим налогом на прибыль и условным расходом по налогу на прибыль; показывает, насколько нужно будет увеличить сумму «условного» налога в следующих отчетных периодах. Сумма отложенного налогового обязательства - это произведение ставки налога на налогооблагаемую временную разницу, которая возникает, если расходы в бухгалтерском учете признаются позже, чем в налоговом, а доходы - раньше. При составлении отчетности организация имеет право отражать на балансе сальдированную сумму отложенного налогового актива и отложенного налогового обязательства - счета 09 и 77, если одновременно у организации выполняются два условия: у организации есть ОНО и ОНА, которые учитываются при расчете налога на прибыль.

Прочие долгосрочные обязательства (строка 520) - отражаются суммы привлеченных средств организации: счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»- более 12 месяцев, либо счет 62 субсчет «Авансы полученные».

По строке 590отражается итог по разделу IV баланса. Это сумма строк 510 и 520 баланса.

Раздел V . «Краткосрочные обязательства».

Кредиторская задолженность (строка 620) - кредитовые остатки по счетам 60, 76, 700 69, 68, 62, 71.

Задолженность перед участниками (учредителями) по выплате доходов (строка 630) - задолженность организации по начисленным, но не выплаченным дивидендам, а также процентам по ценным бумагам, выпущенных организацией. Кредитовый остаток по счету 75.

Доходы будущих периодов (строка 640) - стоимость безвозмездно полученных активов; разница между суммой, которую следует взыскать с виновных лиц за недостачу и балансовая стоимость пропавших ценностей - счет 98.

Резервы предстоящих расходов (строка 650) - счет 96.

По строке 660 отражаются прочие краткосрочные обязательства .

По строке 690отражается итог по разделу V баланса, представляющий собой сумму строк 610, 620, 630, 635, 640, 650 и 660 баланса.

По строке 700отражается сумма строк 490, 590 и 690 баланса. Это итог пассива баланса. Он должен быть равен величине актива, указанной по строке 300 баланса.

2.3 Особенность оценки статей баланса в условиях гиперинфляции

бухгалтерский баланс статья отчетность

Одним из основополагающих принципов бухгалтерского учета в большинстве стран является принцип отражения объектов учета по ценам приобретения - первоначальная стоимость либо фактическая стоимость приобретения. В условиях стабильных цен применение этого принципа оправдано, но в периоды инфляции отчетность основанная на первоначальных стоимостных оценках может давать искаженное представление о финансовом состоянии и результатах деятельности организации. В связи с этим существуют различные методики переоценки статей отчетности в условиях инфляции.

1. Методика переоценки отчетности по колебаниям курса валют. Так как в первичном документе любого материального и нематериального объекта есть две оценки: в натуральных и стоимостных измерителях, то простейшим способом является переоценка ценностей по изменению курса падающей валюты относительно другой - более стабильной.

2. Методика переоценки отчетности по колебаниям курсов това р ных цен.

– GPL (General Price Level Accounting ) - методика оценки объектов в бухгалтерском учете в денежных единицах одинаковой покупательной сп о собности: периодический пересчет активов и обязательств организации с помощью общего индекса цен. Все операции в текущем учете отражаются по ценам их совершения, но в дальнейшем, при составлении отчетности данные корректируются. Ключевым моментом GPL является классификация объектов бухгалтерского учета на монетарные и немонетарные. Монетарные активы (обязательства) - это объекты учета, которые либо находятся в форме денег, либо будут оплачены в виде оговоренной суммы денег (сета 50, 51, 52, дебиторская и кредиторская задолженность). Немонетарные активы (обязательства) - объекты учета, реальная денежная оценка которых меняется с течением времени изменением цен и должна периодически переоцениваться. Методика переоценки осуществляется в несколько этапов:

1. составляется отчетность в учетных ценах;

2. проводится классификация статей отчетности на монетарные и немонетарные;

3. немонетарные объекты пересчитываются в текущие цены с помощью общих индексов цен, взятых по годам приобретения активов, либо возникновения обязательств;

4. составление переоцененной отчетности и рассчитывается прибыль (убыток) от изменения покупательной способности денежной единицы.

– ССА (Current Cost Accounting ) - составление отчетности, в которой активы представлены в текущей оценке. Основная проблема состоит в достаточной сложности и субъективности формирования текущих оценок балансовых статей. Известно три метода определения текущей стоимости какого-либо объекта учета: по цене возможной реализации активов; по восстановительной стоимости, т.е. текущим затратам на возмещение активов; по экономически целесообразным затратам.

3. Влияние оценок на финансовый результат

Бухгалтерский баланс по существу представляет собой отражение состояния имущества на определенную дату. Поскольку познание имущественного состояния производиться через сопоставления актива и пассива, то это познание будет понятно и правдиво, если все элементы баланса будут включать; с одной стороны, все составные части актива и пассива (полного охвата) и с другой стороны, правильность оценки (стоимостное измерение) отдельных статей баланса.

По сложившейся традиции в большинстве стран с рыночной экономикой (что нашло отражение в международных стандартах бухгалтерского учета) все предметы имущества (кроме денежных средств) не должны включать в себя прибыль, поскольку она должна быть показана лишь тогда, когда предмет реализован. Отсюда правило, что предметы имущества до момента их вывода из баланса никогда и ни в коем случае не могут оцениваться по цене отчуждения, продажи, реализации, ликвидации. Значит, каждая часть имущества, каждая статья актива в момент инвентаризации, в момент составления баланса еще не является «вышедшей из него», но находится в имуществе данного предприятия. Отсюда правило бухгалтерского учета: каждая статья актива должна отражаться в балансе по стоимости приобретения как высшей расценке на основе бухгалтерской калькуляции.

С выходом нового Гражданского кодекса России нужно уточнить, подход к оценке имущественных статей баланса, которые касаются как прав вещных, так и прав обязательственных, имея в виду глубокое различие в их юридической природе, что оказывает существенное влияние на способы оценки этих групп прав. В этой связи подход к оценке имущественных статей баланса целесообразно расчленить на два вопроса: оценка вещей (реального имущества); оценка долгов и требований. Исторически и логически базовым принципом оценивания имущества, обязательств, доходов и расходов выступает принцип фактической себестоимости.

На схеме 1 показаны основные факторы, которые влияют на порядок применения тех или иных приемов оценки объектов бухгалтерского учета. Указанные на схеме 1 аспекты по существу определяют механизм бухгалтерской интерпретации факторов хозяйственной жизни.

Р азмещено на http :\\ www . allbest . ru \

Схема 1. Факторы, влияющие на величину оценки бухгалтерских статей

Если фирма не пользуются банковскими кредитами, а стремится обойтись собственными средствами, то его платежеспособность оказывается в полной зависимости от объема и сроков предоставления кредита покупателям и их добросовестности, то есть дебиторской задолженности. Задержка в поступление средств от одного или нескольких крупных покупателей может создать серьезные финансовые трудности у предприятия. Большой запас товара, а также малоценных и быстроизнашивающихся предметов отрицательно сказывается на финансовом положении предприятия, так как это замедляют оборачиваемость оборотных активов.

Для полноты характеристики финансового приложения предприятия необходимо оценить его платежеспособность. Оценка платежеспособности предприятия производится по данным баланса на основании характеристики ликвидности оборотных активов, то есть времени, которое необходимо для их превращения в денежную наличность.

Коэффициент абсолютной ликвидности представляет собой отношение суммы денежных средств, в краткосрочных финансовых вложений к краткосрочным операционного обязательствам предприятия.

Главными причинами неплатежеспособности предприятия является:

– использование в хозяйственном обороте заемных средств (при дефиците собственных, денежных средств);

– большая дебиторская задолженность покупателям, которая создает серьезные финансовые проблемы предприятию;

– большой запас товара на реализацию, что замедляет оборачиваемость оборотных средств;

– увеличение кредиторской задолженности, особенно задолженности по налогам: предприятие не успевает оплачивать очередные налоги, так как не хватает собственных денежных средств, накапливаются долги перед бюджетом, растут пени и штрафы.

Для финансового оздоровления предприятия руководству целесообразно составить бизнес - план мероприятий по восстановлению платежеспособности. Кроме выше приведенных мер по оздоровлению финансового положения предприятию крайне необходимо государственная финансовая поддержка из бюджетов различных уровней. В этом случае у предприятия имеется реальная возможность восстановить свою платежеспособности.

Заключение

Таким образом, в работе рассмотрено отражение места, важности и значения оценки статей бухгалтерского баланса, и ее влияние на достоверность финансового состояния предприятия и принятия правильных управленческих решений, а также раскрыты сущность бухгалтерского баланса и оценки; показана роль бухгалтерского баланса в управлении предприятием и оценки финансового положения.

Бухгалтерская отчетность является основой объективной оценки хозяйственной деятельности предприятия, базой текущего и перспективного планирования, действенным инструментом для принятия управленческих решений. Отчетность предприятия в рыночной экономике базируется на обобщении данных финансового учета и является информационным звеном, связывающим предприятие с обществом и деловыми партнерами - пользователями информации о деятельности предприятия.

Основным источником информации для анализа финансового состояния служит бухгалтерский баланс предприятия. Поэтому среди форм бухгалтерской отчетности бухгалтерский баланс, значится на первом месте. Для понимания содержащейся в нем информации важно иметь представление не только о структуре бухгалтерского баланса, но и знать основные логические и специфические взаимосвязи между отдельными показателями.

Одним из важнейших элементов методологии бухгалтерского учета является правила оценки имущества, капиталов и обязательств организации при составлении бухгалтерской отчетности. Правила и порядок оценки объектов учета регламентируются Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, а также различными положениями по бухгалтерскому учету. Общей для них является оценка объектов по их фактической стоимости.

В периоды инфляции отчетность основанная на первоначальных стоимостных оценках может давать искаженное представление о финансовом состоянии и результатах деятельности организации. В связи с этим существуют различные методики переоценки статей отчетности в условиях инфляции.

Не менее существенное значение в понимании содержания бухгалтерского баланса имеет последовательность его чтения, а также непременное знание отдельных ограничений, присущих только бухгалтерскому балансу.

Библиографический список

1. О бухгалтерском учете. Федеральный закон Российской Федерации от 21.11.96 г. № 129-ФЗ (в ред. 28.03.02).

2. О формах бухгалтерской отчетности организаций. Приказ Министерства финансов РФ от 22.07.2003 г. № 67н.

3. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ. Утверждено Приказом Министерства финансов РФ от 29.07.98 г. № 34н: С изм. и доп. на 24.03.2000 г.

4. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и Инструкция по его применению. Приказ Министерства финансов РФ от 31.10.2000 г. № 94н.

5. Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/99. Приказ Министерства финансов РФ от 06.07.1999 г. № 43н.

6. Астахов В.П. Бухгалтерский финансовый учет: Учеб. пособие. -- М.: ИКЦ «МарТ», 2001. -- 832 с.

7. Любушин Н.П., Жаринов В.В. Теория бухгалтерского учета: Учеб. пособие. - 2-е изд., перераб. и доп. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2002. - 312 с.

Размещено на allbest.ru

Подобные документы

Оценка статей бухгалтерского баланса, ее влияние на достоверность финансовой отчетности предприятия. Требования, предъявляемые к бухгалтерскому балансу и правила оценки его ключевых статей. Составление бухгалтерской отчетности на примере ОАО "Технопарк".

курсовая работа , добавлен 18.05.2015

Сущность бухгалтерского баланса, его значение, функции, виды. Строение бухгалтерского баланса и содержание его статей в России. Пользователи, адреса и сроки предоставления отчетности. Правила оценки статей баланса и их влияние на его достоверность.

курсовая работа , добавлен 18.01.2013

Исследование значения бухгалтерского баланса в системе бухгалтерской отчетности предприятия на примере баланса ЗАО "Фирма «Ярстрой". Содержание, схемы и принципы построения бухгалтерского баланса. Анализ инвентаризации и методов оценки статей баланса.

курсовая работа , добавлен 19.12.2010

Требования, предъявляемые к бухгалтерскому балансу и правила оценки его статей. Исследование бухгалтерского баланса ЗАО "Парапет". Анализ имущества предприятия и источников его приобретения. Особенности автоматизации бухгалтерского учета на предприятии.

дипломная работа , добавлен 24.10.2012

Значение бухгалтерского баланса как основной формы бухгалтерской финансовой отчетности организации. Методика составления бухгалтерского баланса: подготовительные работы, техника, способы оценки статей. Пути совершенствования бухгалтерского баланса.

курсовая работа , добавлен 18.04.2016

Бухгалтерский баланс и значение оценки его статей. Выбор метода оценки активов и обязательств баланса как одна из важных задач бухгалтерского учета. Влияние оценки статей на показатели финансового состояния организации на примере ООО "Альфа-транс".

курсовая работа , добавлен 09.10.2014

Общие положения о финансовой отчетности: понятие, виды, типовые формы и состав. Выявление требований к информации. Объем бухгалтерской отчетности разных групп организаций. Рассмотрение содержания бухгалтерского баланса и правил оценки его статей.

курсовая работа , добавлен 23.10.2014

Бухгалтерский баланс и его роль в управлении предприятием. Виды, формы, структура и порядок составления бухгалтерского баланса. Анализ статей баланса. Основные показатели реальности баланса: ликвидность, оборачиваемость и рентабельность активов.

курсовая работа , добавлен 15.06.2012

Бухгалтерская отчетность на предприятии. Порядок составления бухгалтерских отчетов. Содержание бухгалтерского баланса и правила оценки его статей. Основные направления развития показателей бухгалтерской отчетности. Учетные процедуры для составления.

курсовая работа , добавлен 31.07.2009

Назначение финансовой отчетности, роль бухгалтерского баланса. Порядок составления и правила оценки его статей. Бухгалтерский баланс в условиях автоматизированной обработки данных. Соответствие порядка составления баланса обследуемой организации МСФО.

Оценка активов и обязательств является важным условием формирования достоверной информации в бухгалтерском учете.

Вопрос об оценке элементов бухгалтерской отчетности является одним из наиболее широко дискутируемых как в нашей стране, так и за рубежом.

В соответствии с Законом о бухгалтерском учете и отчетности в Республике Беларусь и положениями по ведению бухгалтерского учета установлен следующий порядок оценки статей бухгалтерской отчетности.

Основные средства. Основные средства отражаются в бухгалтерском балансе по остаточной стоимости, т.е. по фактическим затратам их приобретения, сооружения и изготовления за вычетом суммы начисленной амортизации.

Изменения первоначальной стоимости основных средств в случаях достройки, дооборудования, реконструкции и частичной ликвидации, переоценки соответствующих объектов раскрываются в приложениях к бухгалтерскому балансу. Организация имеет право не чаше одного раза в год (на начало отчетного года) переоценивать объекты основных средств по восстановительной стоимости путем индексации или прямого пересчета по документально подтвержденным рыночным ценам с отнесением возникших разниц на счет 83 " Добавочный фонд" субсчет 1 "Фонд переоценки внеоборотных активов"

Нематериальные активы. Нематериальные активы учитываются в бухгалтерском балансе по остаточной стоимости, т. е. по фактическим затратам на приобретение, изготовление и затратам по их доведению до состояния, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях, за вычетом суммы начисленной амортизации.

Незавершенные капитальные вложения. Незавершенные капитальные вложения отражаются в бухгалтерском балансе по фактическим затратам для застройщика, с учетом проведенной переоценки незавершенных строительством объектов по состоянию на 1 января.

Финансовые вложения. Финансовые вложения принимаются к учету в сумме фактических затрат для инвестора. По долговым ценным бумагам разрешается разницу между суммой фактических затрат на приобретение и номинальной стоимостью в течение срока их обращения равномерно по мере начисления причитающегося по ним дохода, относить на финансовые результаты

Объекты финансовых вложений (кроме займов), не оплаченные полностью, показываются в активе бухгалтерского баланса в полной сумме фактических затрат их приобретения по договору с отнесением непогашенной суммы по статье кредиторов в пассиве бухгалтерского баланса в случаях, когда к инвестору перешли права на объект. В остальных случаях суммы, внесенные в счет подлежащих приобретению объектов финансовых вложений, показываются в активе бухгалтерского баланса по статье дебиторов.

Вложения организации в акции других организаций, котирующиеся на фондовой бирже, котировка которых регулярно публикуется, при составлении бухгалтерского баланса, отражаются на конец отчетного года по рыночной стоимости, если она ниже стоимости, принятой к бухгалтерскому учету. На указанную разность производится образование в конце отчетного года резерва под обесценение вложений в ценные бумаги за счет финансовых результатов, у коммерческой организации.

Сырье, материалы, готовая продукция, товары. Сырье, основные и вспомогательные материалы, топливо, покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, запасные части, тара, используемая для упаковки и транспортировки продукции (товаров) и другие материальные ресурсы отражаются в бухгалтерском балансе по их фактической себестоимости. С учетом произведенной ежеквартальной переоценки. Фактическая себестоимость материальных ресурсов определяется исходя из фактически произведенных затрат на их приобретение и изготовление.

Фактическая себестоимость материальных ресурсов, списываемых на производство, может определяться по одному из трех способов: по себестоимости единицы запасов, по средней себестоимости, по себестоимости последних по времени приобретений (ЛИФО).

Готовая продукция показывается в бухгалтерском балансе по фактической или нормативной (плановой) производственной себестоимости, включающей затраты, связанные с использованием в процессе производства основных средств, сырья и материалов, топлива, энергии, трудовых ресурсов, и другие затраты на производство продукции

Незавершенное производство и расходы будущих периодов. К незавершенному производству относятся: продукция (работы), не прошедшая всех стадий (фаз, переделов), предусмотренных технологическим процессом, а также изделия, неукомплектованные, не прошедшие испытания и технической приемки.

При единичном производстве продукции незавершенное производство показывается в бухгалтерском балансе по фактически произведенным затратам.

Затраты, произведенные организацией в отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам, отражаются в бухгалтерском балансе отдельной статьей как расходы будущих периодов и подлежат списанию в порядке, установленном организацией (равномерно, пропорционально объему продукции и др.), в течение периода, к которому они относятся.

Фонды. Уставный фонд отражается в балансе в пределах сумм, зарегистрированных в учредительных документах как совокупность вкладов (долей, акций, паевых взносов) учредителей (участников) организации.

Государственные и муниципальные унитарные предприятия указывают в балансе уставный фонд, сформированный в установленном порядке.

Резервы. Организация может создавать резервы за счет резервирования части прибыли либо затрат, которые отражаются в балансе раздельно по видам создаваемых резервов: резервный фонд - для покрытия убытков организации; резервы по сомнительным долгам - для списания сумм дебиторской задолженности, не погашенной в сроки, установленные договором, и не обеспеченные соответствующими гарантиями; резервы предстоящих расходов - для равномерного включения предстоящих расходов в издержки производства или обращения (резервы на предстоящую оплату отпусков работникам, на выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет, на выплату вознаграждений по итогам работы за год, на ремонт основных средств, на подготовительные работы в связи с сезонным характером производства, на предстоящие затраты по рекультивации - земель и осуществление других природоохранных мероприятий и т.д.). Все резервы в бухгалтерском балансе на конец отчетного года, переходящие на следующий год, показываются по отдельной статье.

Расчеты с дебиторами и кредиторами Расчеты с дебиторами и кредиторами отражаются каждой стороной в своей бухгалтерской отчетности в суммах, вытекающих из бухгалтерских записей и признаваемых ею правильными.

В случае создания организацией в установленном порядке в конце отчетного года (квартала) резервов по сомнительным долгам по расчетам с другими организациями и физическими лицами за продукцию, товары, работы и услуги с отнесением сумм резервов на финансовые результаты организации числящаяся в бухгалтерском учете дебиторская задолженность, по которой созданы резервы, в бухгалтерском балансе показывается в сумме за минусом образованного резерва.

По полученным займам и кредитам задолженность показывается с учетом причитающихся на конец отчетного периода к уплате процентов.

Отраженные в бухгалтерской отчетности суммы по расчетам с банками и бюджетом должны быть согласованы с соответствующими организациями и тождественны. Оставшихся на бухгалтерском балансе неурегулированных сумм по этим расчетам не должно быть.

Остатки валютных средств на валютных счетах и другие денежные средства (включая денежные документы), краткосрочные ценные бумаги, дебиторская и кредиторская задолженность в иностранных валютах отражаются в бухгалтерской отчетности в рублях; в суммах, определенных путем пересчета иностранных валют по курсу Нацбанка Республики Беларусь, действующему на отчетную дату.

Штрафы, пени и неустойки, признанные должником или по которым получены решения суда об их взыскании, относятся на финансовые результаты у коммерческой организации и до их получения или уплаты отражаются в бухгалтерском балансе получателя и плательщика соответственно по статьям дебиторов или кредиторов.

Дебиторская задолженность, по которой срок исковой давности истек, другие долги, нереальные для взыскания, списываются. По каждому обязательству на основании данных проведенной инвентаризации, письменного обоснования и приказа (распоряжения) руководителя организации и относятся соответственно на счет средств резерва сомнительных долгов либо на финансовые результаты у коммерческой организации, если резерв на списание сомнительных долгов не создавался.

За балансом эта задолженность должна числиться в течение пяти лет для возможного взыскания в случае изменения имущественного положения должника.

Прибыли и убытки. Финансовый результат отчетного периода отражается в бухгалтерском балансе как нераспределенная прибыль (непокрытый убыток), т. е. конечный финансовый результат выявляется за отчетный период, за минусом причитающихся налогов и иных обязательных платежей, включая санкции за несоблюдение правил налогообложения. Прибыль или убыток, выявленные в отчетном году, но относящиеся к операциям прошлых лет, включаются в финансовые результаты организации отчетного года.

Доходы, полученные в отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам, отражаются в бухгалтерском балансе отдельной статьей как доходы будущих периодов. Эти доходы подлежат отнесению на финансовые результаты у коммерческой организации или увеличение доходов у некоммерческой организации при наступлении отчетного периода, к которому они относятся.

Правила оценки статей бухгалтерского баланса нужно понимать как для формирования указанной формы отчетности, так и для последующей интерпретации представленных в ней данных. Получается, что подобные знания нужны как составителям, так и потребителям финансовой отчетности.

Суть правильной оценки показателей отчетности

В любой компании за период существования производится огромное количество действий, приводящих к изменению ее имущественного состояния. По окончании каждого года для представления итогов использования оборотных и основных средств компании, отражения прироста активов организации в удобном для восприятия виде необходимо составлять баланс. Кроме того, он в обязательном порядке требуется множеству проверяющих и контролирующих органов.

Крайне важна корректная оценка статей бухгалтерского баланса , под которой следует понимать правильное отображение имущества и путей его происхождения в денежном формате. Без соблюдения указанного требования данные отчета вряд ли будут достоверны, поэтому не стоит недооценивать влияние баланса на исполнение аналитической функции финотчетности компании.

Техника формирования показателей баланса

Основополагающие принципы оценки бухгалтерского баланса изложены в п. 5 ПБУ 1/2008 «Учетная политика организаций»:

имущество, денежные средства, ожидаемые поступления, долги перед поставщиками, персоналом, учредителями и кредитными учреждениями необходимо включать в отчет раздельно, группируя их строго в рамках классификации утвержденной формы;
в общем порядке придерживаемся предположения, что фирма не собирается внезапно прекращать свою деятельность;
правила учета, отраженные во внутренней политике фирмы, должны корректно применяться непрерывно от одного периода к другому;
все изменения активов компании во взаимоувязке с источниками их поступления отражаются в периоде совершения хозяйственных действий без учета факта оплаты.

Перед началом процедуры оценки необходимо четко идентифицировать объекты, которые подлежат учету на различных счетах актива и пассива. Взаимозачет между статьями частей отчета запрещен. Кроме того, объекты должны включаться в баланс в нетто-оценке и быть сопоставимыми с показателями, отраженными в более ранних периодах.

Порядок признания сумм активов

Первоначально следует рассмотреть методы оценки статей бухгалтерского баланса , относящихся к активу и вызывающих наибольшее количество вопросов:

Стр. 1150 «Основные средства» - включает данные о дорогостоящих объектах имущества. При их оценке учитываются положения ПБУ 6/01 «Учет основных средств».Описанные активы вносятся в отчет за минусом амортизационных отчислений - по остаточной стоимости. Если стоимость единицы при принятии на учет составляет менее 40 тыс. руб., то объект может отражаться в балансе в качестве материалов, запасов и списываться на затраты сразу по мере необходимости.
Стр. 1230 «Дебиторская задолженность» - отражает долги сторонних компаний и прочих лиц по договорам с организацией. Здесь же могут отражаться штрафы и проценты за просрочку, причитающиеся к оплате контрагентами. Если описанные суммы просрочены и не обеспечены иными видами имущества, то задолженность должна включаться в баланс за минусом резервных сумм на основании ПБУ 21/2008 «Изменения оценочных значений».
Стр. 1250 «Денежные средства и их эквиваленты» содержит данные по остаткам на банковских счетах и в кассах организации.

Основные методы оценки статей пассива

Различные пункты, содержащиеся в пассиве, также имеют особенности включения в них информации:

Стр. 1130 «Уставный капитал» - учитывает взносы собственников согласно регистрационным документам, если вклад не оплачен в полном объеме, об этом должны быть даны дополнительные пояснения.
Стр. 1370 «Нераспределенная прибыль» - здесь отражается нераспределенная прибыль прошлых лет и отчетного года, а также непокрытый убыток, полученный компанией. По общему правилу в этом поле содержится разница между валовой прибылью и уплаченными налогами с нее и иными платежами, осуществленными из того же источника (балансовая прибыль).
Стр. 1520 «Кредиторская задолженность» - включает все не уплаченные компанией своим поставщикам суммы за приобретенные товары, работы, услуги и пр. Кроме того, здесь будет отражена задолженность перед бюджетом, внебюджетными фондами, по кредитам и займам, а также перед персоналом по оплате труда и прочим операциям.

Соблюдение приведенных принципов позволит компании сформировать отчетность с максимально возможным уровнем достоверности и точности, создав таким образом основу для последующего качественного финансового анализа и принятия обоснованных решений по управлению компанией. Кроме того, подобный подход снизит финансовые риски компании в части некорректной оценки имеющегося имущества и резервов.

Статьи по теме:

Порядок заполнения баланса и отчета о финансовых результатах

Так как он является основным видом бухгалтерской отчетности, несет в себе смысл, посвященный финансовому состоянию объекта предпринимательской деятельности. При этом новичку может показаться его структура непонятной и запутанной, ведь кроме сложной нумера

Что такое осаго: как работает система и от чего страхует, что входит, для чего нужно

В Российской Федерации страхование подразделяется на две категории: обязательное и добровольное. Как работает ОСАГО и что подразумевается под аббревиатурой? ОСАГО является обязательным страховщика. Приобретая полис ОСАГО, гражданин становится клиентом стр

Взаимосвязь инфляции и безработицы

Доктор экономических наук, профессор кафедры политической экономии Уральский государственный экономический университет 620144, РФ, г. Екатеринбург, ул. 8 Марта/Народной Воли, 62/45 Контактный телефон: (343) 211-37-37 e-mail: [email protected] ИЛЬЯШЕ

Что дает страхование ГО управляющей компании страхователю и его клиентам?

Действующее гражданское законодательство предусматривает, что лица, причинившие вред, обязаны возместить его в полном объеме, значительная часть убытков, наносимых при строительстве и эксплуатации жилья, ответственными за него лицами не возмещается. Это с

2024-04-21 03:16:10	Страховые взносы совмещение усн и енвд
2024-04-20 03:28:12	Главный бухгалтер подчиняется непосредственно руководителю
2024-04-19 03:18:10	Индекс покупательной способности (ИПС)
2024-04-18 03:13:13	Образец иска о принудительном обмене жилого помещения
2024-04-17 03:12:10	Лунный календарь недвижимости
2024-04-17 03:12:10	Можно ли вернуть в магазин товар, купленный в кредит?
2024-04-16 03:11:12	Как бороться с соседями-должниками за услуги жкх Борьба с должниками по оплате коммунальных услуг
2024-04-13 03:36:06	Что нам стоит моп построить
2024-04-12 03:21:07	Рождаемость на планете падает: в восточных странах быстрее, чем в западных
2024-04-09 03:17:10	Вычет по ндс Безопасный вычет ндс в 4 квартале

2024-04-07 03:20:05	Как получить справку о состоянии расчетов с бюджетом Справка о состоянии расчетов по налогам и сборам срок выдачи
2024-04-05 03:24:06	Пенсионный фонд мо. Контакты и адреса. Какие нужны документы для оформления
2024-04-04 03:22:09	Информация для очередников зао о жилищных программах
2024-03-31 03:22:09	Оценка права требования Оценка уступки права требования отчет
2024-03-24 03:23:11	КПП: когда присваивается и что означает Может быть одинаковый кпп у разных организаций
2024-03-21 03:55:18	Условия получения военной ипотеки для сотрудников фсб Какая очередь на жилье в фсб
2024-04-30 03:10:04	Порядок заполнения баланса и отчета о финансовых результатах
2024-04-29 03:12:11	Что такое осаго: как работает система и от чего страхует, что входит, для чего нужно
2024-04-24 03:12:12	Взаимосвязь инфляции и безработицы
2024-04-23 03:08:11	Что дает страхование ГО управляющей компании страхователю и его клиентам?
2024-04-21 03:16:10	Страховые взносы совмещение усн и енвд
2024-04-20 03:28:12	Главный бухгалтер подчиняется непосредственно руководителю