Главная > Ренессанс Кредит > Чистая прибыль на выплату дивидендов. Распределение прибыли на дивиденды. В какие сроки после принятия решения

Чистая прибыль на выплату дивидендов. Распределение прибыли на дивиденды. В какие сроки после принятия решения

Первые месяцы года - время подведения итогов. Стоит задуматься и о судьбе нераспределенной прибыли. Рассмотрим, кто вправе ее использовать и на что можно ее потратить.

Заключительной записью декабря сумма чистой прибыли (убытка) отчетного года списывается со счета 99 "Прибыли и убытки" в кредит (дебет) счета 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)". Так, на счете 84 после реформации баланса формируется финансовый результат, который и будет объявлен на общем собрании акционеров (участников). Если в результате у организации образуется дебетовый остаток по счету 84, это, к сожалению, свидетельствует о том, что основная цель предпринимательской деятельности не достигнута: организация получила убыток. Если же счет 84 имеет кредитовое сальдо, это говорит о том, что у организации есть нераспределенная прибыль, которую можно использовать.

Что такое нераспределенная прибыль?

Во-первых, это часть капитала организации. Не зря же она отражается в разд. III "Капитал и резервы" баланса. А капитал - это не что иное, как разница между активами организации и ее обязательствами.

Но если активы и обязательства связаны с реальными объектами, то капитал - это некая абстрактная финансовая величина , которая показывает, за счет каких источников существует организация: уставного, добавочного или резервного капитала, нераспределенной прибыли. Например, в Плане счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций (далее - План счетов), утвержденном Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, в комментарии к счету 84 нераспределенная прибыль прямо названа источником финансового обеспечения производственного развития организации.

Соответственно, если в составе капитала организации есть такая составляющая, как нераспределенная прибыль, это является очень хорошим признаком и свидетельствует о том, что организация зарабатывает больше, чем тратит.

Во-вторых, по кредиту счета 84 показывается сумма чистой прибыли, полученной за весь период деятельности организации, а не только за последний год. Данная величина представляет конечный результат деятельности компании за все время ее существования, и этой накопленной прибылью собственники имеют право распорядиться по своему усмотрению.

В-третьих, кредитовое сальдо счета 84 говорит о том, что прибыль организации не была направлена на изъятие средств из оборота компании . Что это значит, разъясним ниже.

Кто вправе использовать нераспределенную прибыль

Распределять заработанную прибыль, решать, какие расходы следует произвести за ее счет, вправе только собственники организаций: акционеры либо участники. Не зря счет 84 бухгалтеры между собой называют "счетом собственника". В соответствии с действующим законодательством решение о ее распределении принимается общим собранием акционеров (участников) (пп. 3 п. 2 ст. 67.1 Гражданского кодекса РФ, пп. 11 п. 1 ст. 48 Закона от 26.12.1995 N 208-ФЗ "Об акционерных обществах" (далее - Закон об АО), пп. 7 п. 2 ст. 33 Закона от 08.02.1998 N 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью" (далее - Закон об ООО)).

Соответственно, бухгалтерский учет решения участников (акционеров) будет зависеть от тех указаний, которые они зафиксируют в протоколе общего собрания и дадут руководству организации.

Однако при принятии этого решения многие, к сожалению, допускают ошибки. Подсказать верное решение акционерам и участникам может именно бухгалтер. И наша задача - помочь ему в этом.

На что можно и на что нужно потратить нераспределенную прибыль

Порядок распределения прибыли регламентирован Законами об АО и ООО. Что касается бухгалтерского учета, то о том, на что можно потратить нераспределенную прибыль, сказано лишь в аннотации к счету 84 в Плане счетов. Больше никаких упоминаний о том, как можно расходовать нераспределенную прибыль, в нормативных актах по бухучету нет.

Итак, посмотрим, на что же расходуется прибыль.

Резервный фонд

Для акционерных обществ Законом предусмотрена обязанность по формированию за счет чистой прибыли резервного фонда. Его размер должен составлять не менее 5% от уставного капитала общества (п. 1 ст. 35 Закона об АО). "Тратят" фонд на покрытие убытков (в большинстве случаев), а также на выкуп собственных акций и погашение собственных облигаций (абз. 3 п. 1 ст. 35 Закона об АО).

Общества с ограниченной ответственностью, в отличие от акционерных обществ, могут создавать резервный фонд в добровольном порядке (п. 1 ст. 30 Закона об ООО). Размер резерва, сумму ежегодных отчислений в него и цели, на которые фонд можно расходовать (ООО обычно его также используют на покрытие убытков), прописывают в уставе общества.

Резервный фонд создается проводкой:

Дебет 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" Кредит 82 "Резервный капитал".

В балансе он так же, как и нераспределенная прибыль, отражается в разд. III "Капитал и резервы" по строке 1360. Таким образом, часть чистой прибыли фактически переходит на другую статью капитала. Но при этом структура баланса улучшается, поскольку на сумму сформированного фонда собственникам фактически запрещено выводить средства из оборота компании (например, выплачивать дивиденды). Можно сказать, что резервный фонд является для организаций некой подушкой финансовой безопасности.

Дивиденды

Прибыль, оставшуюся после формирования резервного фонда, собственники могут направить на выплату дивидендов. Надо отметить, что это является самым распространенным способом использования прибыли. Начисление дивидендов уменьшает нераспределенную прибыль, а их выплата приводит к уменьшению активов организации (денег либо имущества).

В бухгалтерском учете начисление дивидендов будет отражено следующей проводкой:

Дебет 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" Кредит 75 "Расчеты с учредителями".

Выплата дивидендов деньгами должна быть отражена проводкой:

Дебет 75 "Расчеты с учредителями" Кредит 51 "Расчетные счета".

Если же деньги были предварительно сняты с расчетного счета для выдачи их наличными, то проводка будет следующей:

Дебет 75 "Расчеты с учредителями" Кредит 50 "Касса".

Дивиденды можно выплатить не только деньгами, но и имуществом, ведь действующее законодательство этого не запрещает. По мнению ФНС России, при передаче имущества в счет выплаты дивидендов необходимо начислить НДС (Письмо ФНС России от 15.05.2014 N ГД-4-3/9367@, согласовано с Минфином России).

Надо отметить, что есть отдельные судебные решения, в которых арбитры соглашаются с тем, что передача имущества в счет выплаты дивидендов не является реализацией и не признается объектом обложения НДС (Постановление ФАС Уральского округа от 23.05.2011 по делу N А07-14871/2010). Поэтому если организация не включит в базу по НДС стоимость имущества, переданного в счет выплаты дивидендов, то свою позицию ей, скорее всего, придется отстаивать в суде. Но стоит ли так поступать? Ведь если организация решает выплатить дивиденды деньгами, а их у нее нет, то сначала она продает имущество, исчисляет с его реализации НДС и лишь затем перечисляет средства акционерам (участникам). Другими словами, в любом случае при отсутствии денежных средств сначала придется заплатить НДС и только потом - рассчитаться с собственниками.

Если же в качестве дивидендов передаются товары или основные средства, реализация которых не облагается НДС (например, земельные участки), то начислять НДС не надо.

Передачу имущества в счет погашения задолженности по выплате дивидендов в бухгалтерском учете отражают следующим образом:

1) при передаче товара или готовой продукции:

Корреспонденция счетов

90 (субсчет "Выручка")

Признана выручка от реализации товара

90-1 (субсчет "НДС")

Отражен НДС

90-2 (субсчет "Себестоимость продаж")

41 "Товары" или 40 "Готовая продукция"

Списана себестоимость товара либо готовой продукции

76 (субсчет "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами")

Зачтена задолженность перед участником по выплате дивидендов

2) при передаче основного средства:

Корреспонденция счетов

75 (субсчет "Расчеты с учредителями по выплате дивидендов")

91-1 (субсчет "Прочие доходы")

Отражена передача основного средства в счет выплаты дивидендов

Отражен НДС

01 (субсчет "Основное средство в эксплуатации")

Отражена первоначальная стоимость основного средства (ОС)

01 (субсчет "Выбытие основного средства")

Списана сумма начисленной амортизации

91-2 (субсчет "Прочие расходы")

01 (субсчет "Выбытие основного средства")

Остаточная стоимость ОС признана в расходах

Законно ли иное использование прибыли

Иногда собственники организации принимают решения о выплате за счет прибыли премий сотрудникам, материальной помощи, о приобретении основных средств. Некоторые принимают решения о создании так называемых фондов потребления и накопления. Правильно ли это?

Сначала разберемся с расходами за счет прибыли. Во-первых, Законами об АО и ООО не предусмотрено каких-либо выплат за счет прибыли кому-то еще, кроме собственников. Как мы уже отметили, счет 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" - это счет собственников, соответственно, только они имеют право на получение дивидендов.

Во-вторых, Минфин России уже неоднократно высказывал мнение, согласно которому счет 84 не предназначен для отражения всевозможных социальных и благотворительных расходов, выплат материальной помощи и премирования (Письма Минфина России от 19.06.2008 N 07-05-06/138, от 19.12.2008 N 07-05-06/260 и др.).

С точки зрения финансового ведомства, расходы организации на осуществление спортивных мероприятий, отдыха, развлечений, мероприятий культурно-просветительского характера и иных аналогичных мероприятий, а также перечисление организацией средств (взносов, выплат и т.п.), связанных с благотворительной деятельностью, являются прочими расходами и должны учитываться по счету 91 "Прочие доходы и расходы". Только выплата дивидендов не является расходом организации, любое иное выбытие активов - это расход текущего периода (п. 2 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н).

Поэтому всевозможные премии, материальная помощь и расходы на благотворительность также будут влиять на чистую прибыль организации, но только в периоде осуществления этих расходов. К чистой прибыли прошлого года они никакого отношения не имеют.

Таким образом, всевозможные выплаты за счет чистой прибыли, за исключением дивидендов, неправомерны .

Что касается формирования фонда потребления за счет чистой прибыли, то это просто отголосок советского бухучета. Тогда в фонды развития производства перечислялись реальные деньги, которые хранились в банке отдельно от средств организации, и именно на эти деньги приобретались основные средства (комментарий к счету 87 утратившей силу Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета производственно-хозяйственной деятельности объединений, предприятий и организаций, утвержденной Приказом Минфина СССР от 28.03.1985 N 40). Сегодня никто и никуда деньги, предназначенные на развитие производства, не перечисляет.

При приобретении основных средств организации просто расходуют средства с расчетного счета и один актив (деньги) меняется на другой (основное средство). Счет 84 в проводках при этом вообще не задействуется. Поэтому, если собственники организации принимают решение направить прибыль на развитие производства, а бухгалтер делает в учете запись Дебет 84, субсчет "Прибыль к распределению", Кредит 84 "Зарезервированная прибыль", это не влияет на итоговое сальдо по кредиту счета 84.

Данная проводка по большому счету свидетельствует только о том, что собственники в текущем году отказались от получения дивидендов и решили не выводить средства из оборота компании. Зато такое решение позволит организации улучшить структуру баланса, сделает более устойчивым ее финансовое положение. Но поскольку итоговое сальдо по кредиту счета 84 не изменится, то ничто не мешает собственникам организации в будущем распределить прибыль, отраженную в балансе как нераспределенная.

Можно ли распределить прибыль прошлых лет

Еще один вопрос, который волнует и собственников, и бухгалтеров: можно ли распределять на дивиденды прибыль прошлых лет? Ответ положительный. Можно. Ведь ни налоговое, ни гражданское законодательство не содержат ограничений по выплате дивидендов из прибыли прошлых лет. Поэтому если у организации "накопилась" прибыль прошлых лет, общее собрание акционеров (участников) может направить ее на выплату дивидендов.

Против этого не возражают ни контролирующие органы (п. 1 Письма ФНС России от 05.10.2011 N ЕД-4-3/16389@, Письмо Минфина России от 20.03.2012 N 03-03-06/1/133), ни суды (Постановление Президиума ВАС РФ от 25.06.2013 N 18087/12, Решение ВАС РФ от 29.11.2012 N ВАС-13840/12). ВАС РФ пришел к выводу о том, что по своей экономической природе чистая прибыль и нераспределенная прибыль тождественны, поэтому ничто не мешает собственникам принять решение о выплате дивидендов не только из чистой прибыли отчетного года, но и из нераспределенной прибыли прошлых лет.

Общие положения. В соответствии с корпоративным правом дивиденды существуют только в АО. В законодательстве об ООО слово «дивиденды» не используется, там говорится только о распределении между участниками ООО чистой прибыли.

Налоговое законодательство использует понятие «дивиденды» и для АО, и для ООО. Для простоты изложения далее будем использовать налоговый подход и распределение чистой прибыли между участниками в АО и ООО (а также между участниками товарищества, членами производственного кооператива) называть выплатой дивидендов.

В ГК РФ, НК РФ, ФЗ об АО и ОО и других нормативных документах даются разные определения дивиденда. Остановимся на следующем: дивидендов признается доход участника ЮЛ по принадлежащим ему акциям (долям) в УК, полученный от ЮЛ при распределении чистой прибыли пропорционально акциям (долям) участника в уставном капитале этих ЮЛ.

К дивидендам также относятся любые доходы, полученные из источников за пределами РФ, относящиеся к дивидендам в соответствии с законодательством иностранных государств.

Не признаются дивидендами (п. 4 ст. 43 НК РФ):

1) выплаты участникам ЮЛ при его ликвидации в денежной или натуральной форме, не превышающие взноса участника в уставный капитал общества;

2) выплаты акционерам общества в виде передачи акций этого же общества в собственность;

3) выплаты некоммерческой организации на осуществление ее основной уставной деятельности (не связанной с предпринимательской деятельностью), произведенные хозяйственными обществами, уставный капитал которых состоит полностью из вкладов этой некоммерческой организации.

Использование чистой прибыли ЮЛ. Выплата дивидендов является одним из направлений использования чистой прибыли ЮЛ. Другие направления использования чистой прибыли: в производственное развитие ЮЛ (строительство, приобретение основных средств и т. п.); формирование резервного и иных фондов ЮЛ в порядке и размерах, предусмотренных уставом ЮЛ; покрытие убытков прошлых лет; увеличение УК ЮЛ; выплаты работникам из чистой прибыли (на путевки, материальную помощь, организацию отдыха, культурных и спортивных мероприятий и др.); вознаграждение членов совета директоров; благотворительные цели и т. д.

Существует извечная проблема: как найти оптимум между частью чистой прибыли ЮЛ, направляемой на развитие производства, и частью, направляемой на выплату дивидендов. В мировой практике на выплату дивидендов направляется более 50 % чистой прибыли акционерных обществ. В РФ только 1/3 всех ОАО объявляют дивиденды.

Классификация выплачиваемых ЮЛ дивидендов представлена на рис. 18.1.

Рис. 18.1. Классификация дивидендов

Источники выплаты дивидендов. Источником выплаты дивидендов является прибыль АО отчетного года после налогообложения (чистая прибыль). Учитывается также нераспределенная прибыль прошлых лет. Чистая прибыль АО определяется по данным бухгалтерской отчетности общества.

Поэтому ЮЛ, применяющие УСН (упрощенную систему налогообложения) и выплачивающие дивиденды, должны вести бухгалтерский учет.

Дивиденды по привилегированным акциям определенных типов также могут выплачиваться в АО за счет ранее сформированных для этих целей специальных фондов общества.

Принятие решения и выплата дивидендов. Решение о выплате дивидендов по итогам деятельности АО принимается общим собранием акционеров (это является его исключительной компетенцией).

Причем это право, а не обязанность общего собрания. Это значит, что акционеры не вправе требовать выплаты дивидендов, если решение о распределении чистой прибыли не принималось.

Решение может быть принято простым большинством голосов на очередном (годовом) общем собрании акционеров (в случае выплаты дивидендов по итогам финансового года) или на внеочередном (при выплате дивидендов по итогам первого квартала, полугодия и девяти месяцев финансового года). В обоих случаях сроки принятия такого решения должны быть установлены в уставе общества.

Законом установлены следующие ограничения на сроки принятия решения о выплате дивидендов (распределении чистой прибыли):

1. По финальным (годовым) дивидендам решение должно быть принято в АО не ранее 1 марта и не позднее 30 июня года, следующего за финансовым годом (в ООО - не ранее 1 марта и не позднее 30 апреля года, следующего за финансовым годом).

2. По промежуточным дивидендам решение должно быть принято в течение трех месяцев после окончания соответствующего периода (первого квартала, полугодия, девяти месяцев).

В решении о выплате дивидендов по каждой категории (типу) акций определяются размер дивидендов, форма и сроки их выплаты.

Размер дивиденда определяется как сумма чистой прибыли в рублях и копейках, приходящаяся на одну акцию определенной категории и типа, без учета удерживаемого налога.

Размер дивиденда на обыкновенную акцию должен быть не больше размера, рекомендованного советом директоров АО.

Размер дивиденда на привилегированную акцию устанавливается в уставе АО. Если такой размер не определен, то он определяется в таком же порядке как и по обыкновенным акциям.

Информация об объявленных дивидендах, их размере, форме и сроках выплаты размещается на сайте АО в Интернете.

В ООО чистая прибыль в общем случае распределяется (полностью или частично) между его участниками пропорционально их долям в уставном капитале. Однако уставом ООО может быть предусмотрено непропорциональное распределение прибыли. Положения, касающиеся этого вопроса, могут быть внесены в устав только при их принятии всеми участниками ООО единогласно.

Прибыль и убытки полного товарищества распределяются между товарищами пропорционально их долям в складочном капитале, если иное не предусмотрено учредительным договором или иным соглашением товарищей (например, поровну). Этими же документами определяется сроки принятия решения о распределении чистой прибыли между товарищами (ежеквартально, раз в полгода, в год или по окончании сделки).

Вкладчик товарищества на вере имеют право получать часть чистой прибыли, причитающуюся на его долю в складочном капитале, в порядке, предусмотренном учредительным договором.

Чистая прибыль производственного кооператива (ПК) распределяется между его членами в соответствии с их личным трудовым и (или) иным участием, размером паевого взноса, а между членами ПК, не принимающими личного трудового участия в деятельности кооператива, соответственно размеру их паевого взноса. По решению общего собрания членов ПК часть чистой прибыли ПК может распределяться между его наемными работниками.

Часть чистой прибыли, распределяемая между членами ПК пропорционально размерам их паевых взносов, не должна превышать 50 процентов прибыли ПК, подлежащей распределению между членами кооператива.

Дивиденды выплачиваются деньгами, и только в случаях, предусмотренных уставом общества, - иным имуществом. Например, дивиденды могут выплачиваться продукцией, основными средствами, акциями (в том числе, акциями дочерних обществ) и др. При этом виды имущества, которое может быть передано в счет дивидендов, должны быть указаны в уставе ХО. Оценка имущества может быть произведена по соглашению сторон и может быть ниже балансовой стоимости имущества.

В отношении ООО закон не говорит ничего про форму распределения чистой прибыли. По умолчанию распределение чистой прибыли в форме имущества правомерно, но данный способ желательно также зафиксировать в уставе.

Срок и порядок выплаты дивидендов определяется уставом ХО или решением общего собрания участников о выплате дивидендов. Он не должен превышать 60 дней со дня принятия решения о выплате дивидендов.

Если решение о выплате дивидендов принято, то их выплата становится обязанностью акционерного общества. Если дивиденды не были выплачены в срок, то срок давности для получения дивидендов - три года с момента, когда истекут 60 дней со дня принятия решения общим собранием ЮЛ о выплате дивидендов. В уставе ЮЛ может быть предусмотрен более длительный срок истребования, но не более пяти лет. Срок давности отменяется для случаев, когда участник не смог получить свои дивиденды под влиянием угрозы или насилия. В иных случаях пропущенный срок не восстанавливается.

С вступлением в силу Федерального закона от 31.12.2010 г. N 409-ФЗ такие же, как и в АО, правила о сроках и порядке выплаты дивидендов действуют и в ООО.

Если участнику ХО своевременно не выплатили дивиденды, он может требовать с общества еще и проценты в размере ставки рефинансирования ЦБ РФ.

Общество не вправе предоставлять преимущество в сроках выплат дивидендов отдельным владельцам акций одной категории (типа). Выплата объявленных дивидендов по акциям каждой категории (типа) должна осуществляться одновременно всем владельцам акций данной категории (типа).

Если дивиденды не были получены участниками общества, то по истечении срока исковой давности суммы невостребованных дивидендов восстанавливаются в составе нераспределенной прибыли общества.

Корректировка налоговой базы в части восстановления дивидендов производится с даты, на которую они были учтены в составе доходов для целей налогообложения прибыли в связи с истечением срока давности для получения дивидендов.

Если дивиденды начислены, но выплатить их у общества нет возможности, то неполученные дивиденды, срок давности по которым истек, участник общества не может учесть в составе своих налоговых расходов в качестве убытков (письмо Минфина России от 20.03.2012 г. N 03-03-06-1/133).

АО не могут принимать решение об уменьшении УК до момента полной выплаты объявленных, но не выплаченных дивидендов, а также до окончания срока, установленного для предъявления акционерами требований о выплате объявленных дивидендов.

Запрет на уменьшение УК ООО при наличии у общества неоплаченной части распределенной прибыли не предусмотрен.

Получатели и очередность выплаты дивидендов. Право на получение дивидендов имеют акционеры, которые владели акциями на дату «закрытия реестра» (дату составления списка лиц, имеющих право на участие в собрании акционеров).

Эта дата определяется советом директоров ежегодно, обычно за 1–2 месяца до проведения общего собрания акционеров. В случае продажи акционером принадлежащих ему акций до даты «закрытия реестра» право на получение дивидендов переходит к новому владельцу акций. Если же акции приобретены после даты «закрытия реестра», то право на дивиденды остается за их прежним владельцем, так как именно он будет указан в списке акционеров.

Список лиц, имеющих право на получение дивидендов, составляется держателем реестра (самим обществом либо реестродержателем). Для его составления номинальный держатель акций представляет данные о лицах, в интересах которых он владеет акциями.

Дивиденды в АО устанавливаются и выплачиваются раздельно по привилегированным и обыкновенным акциям. Владелец привилегированных акций имеет преимущество в получении дивидендов перед владельцем обыкновенных акций. В свою очередь владельцы различных типов привилегированных акций могут иметь разную очередность в их получении (см. рис. 18.2). Решение о выплате дивидендов по акциям более низкого порядка не может быть принято, пока не объявлены дивиденды по акциям более высокого порядка.

Рис. 18.2. Очередность выплаты дивидендов в АО

Ограничения на выплату дивидендов. Дивиденды начисляются и выплачиваются только по полностью оплаченным акциям. По следующим группам акций дивиденды не начисляются:

Не размещенным (не выпущенным в обращение);

Приобретенным (выкупленным) и находящимся на балансе АО по решению совета директоров (общего собрания акционеров);

Поступившим в распоряжение АО из-за неисполнения покупателем обязательств по их приобретению.

АО не вправе принимать решение о выплате (объявлении дивидендов) по акциям:

До полной оплаты УК АО;

До выкупа акций, которые АО должно выкупить, когда у акционеров появилось право требовать выкупа обществом принадлежащих им акций;

Если АО отвечает признакам банкротства или станет отвечать в результате выплаты дивидендов;

Если не соблюдается требование о размере чистых активов АО: стоимость чистых активов АО на день принятия решения о выплате дивидендов меньше его УК, резервного фонда и величины превышения ликвидационной стоимости размещенных привилегированных акций над их номинальной стоимостью, либо станет меньше в результате принятия такого решения;

Если стоимость чистых активов ООО меньше его УК и резервного фонда или станет меньше их размера в результате принятия данного решения.

Общество не вправе выплачивать своим участникам дивиденды, решение на выплату которых было принято, если на момент выплаты дивидендов:

Общество отвечает признакам банкротства или станет отвечать в результате выплаты;

Стоимость чистых активов общества меньше его УК и резервного фонда или станет меньше в результате выплаты.

По мере прекращения указанных обстоятельств общество обязано выплатить участникам прибыль, решение о распределении которой между участниками общества принято.

В случае необоснованного отказа общества от выплаты распределенной прибыли участники имеют право обратиться в арбитражный суд о взыскании с общества принадлежащей им части прибыли.

В случае, когда решение общего собрания о выплате дивидендов было принято при наличии обстоятельств, ограничиваемых возможность такого решения, либо после его принятия возникли обстоятельства, исключающие возможность выплаты дивидендов, суд не вправе удовлетворить требования участника.

При прекращении указанных обстоятельств выплаты дивидендов должны возобновиться.

Налогообложение дивидендов. ЮЛ при выплате дивидендов должно исполнить обязанность налогового агента в части исчисления, удержания и перечисления в бюджет следующих налогов:

1) налога на прибыль (если дивиденды выплачиваются участнику - юридическому лицу);

2) НДФЛ (если дивиденды выплачиваются участнику - физическому лицу).

Обязанность по исчислению, удержанию и перечислению налога на дивиденды возникает у ЮЛ - источника выплаты дивидендов (налогового агента) независимо от того, какой налоговый режим (УСН, ЕНВД или ЕСХН) ЮЛ применяет.

Если получателем дивидендов не является плательщик налога на прибыль, то у налогового агента не возникает обязанности по перечислению налога на дивиденды. Это имеет место, например, при выплате дивидендов по акциям (долям в УК), находящимся в государственной или муниципальной собственности; при выплате дивидендов паевым инвестиционным фондам, находящимся в доверительном управлении управляющих компаний; по акциям, которые принадлежат Банку развития и внешнеэкономической деятельности - Внешэкономбанку.

С суммы дивидендов, которые выплачиваются ЮЛ, применяющему УСН, налоговый агент (ЮЛ, которое платит дивиденды) должен удержать налог на прибыль. Это связано с тем, что в отношении полученных дивидендов такие ЮЛ от уплаты налога на прибыль не освобождаются. ЮЛ - получателю дивидендов будут перечислены дивиденды за вычетом налога на прибыль.

Если ЮЛ - получатель дивидендов не переведено на ЕНВД, то с суммы причитающихся ему дивидендов налоговый агент должен удержать налог на прибыль. ЮЛ, находящееся на ЕНВД, освобождается от уплаты налога на прибыль только в отношении прибыли, полученной от деятельности, переведенной на ЕНВД, дивиденды к таким доходам не относятся.

Ставка налога различается в зависимости от получателя дивидендов (см. табл. 18.1).

Расчет суммы налога, удерживаемого при выплате дивидендов, производится по каждому получателю дивидендов отдельно и зависит от того, получало ли само дивиденды выплачивающее ЮЛ или нет.

Если ЮЛ, распределяющее прибыль, само дивидендов не получало, то сумма удерживаемого налога с дивидендов, выплачиваемых российским участникам, будет рассчитываться по формуле

где Н i - сумма удерживаемого налога у i -го акционера (участника), руб.; Дв i - сумма причитающихся к выплате дивидендов i -му акционеру (участнику), руб.; Ст - ставка налога с дивидендов, %.

В случае если ЮЛ, распределяющее прибыль, являлось получателем дивидендов, то сумма налога с выплачиваемых российским участникам дивидендов рассчитывается по формуле

где Дв - общая сумма причитающихся к выплате дивидендов, руб.; Дп - общая сумма дивидендов, полученных самой компанией в текущем и предыдущем периодах (за исключением дивидендов, облагающихся по ставке 0 %).

Таблица 18.1

Ставка налога на прибыль и НДФЛ при выплате дивидендов

Если сумма налога с дивидендов составит отрицательную величину, обязанность по уплате налога не возникает и возмещение из бюджета не производится.

Если российское ЮЛ выплачивает дивиденды иностранному физическому лицу или ЮЛ, то налоговая база определяется по каждой такой выплате и налог рассчитывается так же как и по формуле (18.1).

Если дивиденды выплачиваются наследнику, то НДФЛ с них удерживается, хотя доходы, переходящие в порядке наследования, не облагаются НДФЛ. Но эта норма применяется, если доходы получены от физического лица, а здесь доходы получены не от физического лица, а от ЮЛ.

Как налог на прибыль, так и НДФЛ, удержанные при выплате дивидендов, перечисляются в бюджет налоговым агентом, осуществившим выплату, не позднее дня, следующего за днем выплаты (п. 4 ст. 287 и п. 6 ст. 226 НК РФ).

НДФЛ с дивидендов, которые ЮЛ выплачивает участникам – физическим лицам, ЮЛ платит в ИФНС, где стоит на налоговом учете ЮЛ, даже если участники зарегистрированы в другом регионе РФ (п. 7 ст. 226 НК РФ). ИФНС, где состоит на учете ЮЛ, передает данные о выплаченных дивидендах и удержанном НДФЛ в ИФНС по мессу жительства каждого участника, когда ЮЛ отчитывается по итогам года, по форме 2-НДФЛ (п. 2 ст. 230 НК РФ).

По мнению Минфина России (письмо Минфина России от 24.06.2008 г. N 03-03-06/1/366) часть чистой прибыли ЮЛ, распределенная между его участниками непропорционально их долям в УК ЮЛ (что может быть в ООО и хозяйственных товариществах в соответствии с их учредительными документами) не признается для целей налогообложения дивидендами, а рассматривается как выплата за счет чистой прибыли. Для целей налогообложения уплаченные выплаты в части превышения суммы дивидендов (чистой прибыли ЮЛ, распределяемой между участниками ЮЛ пропорционально их долям в УК ЮЛ облагаются по общей ставке налога (13 % для физических лиц - резидентов РФ и 15 % - нерезидентов; 20 % для ЮЛ - резидентов и 30 % - для нерезидентов).

ЮЛ может выплачивать дивиденды не только по итогам года, но и промежуточные дивиденды (по результатам квартала, полугодия, девяти месяцев). Общая сумма промежуточных дивидендов может оказаться больше чистой прибыли ЮЛ по итогам года. Образовавшаяся разница включается в состав доходов участников и облагается в общем порядке (по ставке 13 % для НДФЛ и по ставке 20 % для налога на прибыль).

При выплате дивидендов в денежной форме объекта обложения НДС не возникает.

Выплата дивидендов имущество (если это предусмотрено уставом ЮЛ) считается реализацией в связи со сменой собственника и облагается НДС. Оценка имущества может быть произведена по соглашению сторон.

Дивиденды страховыми взносами не облагаются (ими облагаются только выплаты по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг).

Всегда направлено на получение стабильного дохода его учредителями. Во всех обществах с ограниченной ответственностью основным способом распределения полученной прибыли является выплата дивидендов, которая регламентируется рядом законов, а также внутренними документами самого ООО. Поэтому у собственников может возникать множество вопросов, связанных с этим сложным процессом.

Виды дивидендов

Под дивидендами понимается абсолютно законный вариант получения прибыли от капиталовложения в предприятие. Со стороны бухгалтерского и финансового учета, дивиденды в – это определенная часть от полученной чистой прибыли. Она практически всегда распределяется между собственниками и участниками, согласно вложенной доле в уставный фонд.

В экономической практике существует множество классификаций этого понятия.

Они делятся на такие типы:

По типу акций, на которые производится начисление:

  • На обыкновенные акции;
  • На привилегированные бумаги.

По периодичности выплаты:

  • Месячные (встречаются крайне редко);
  • Квартальные;
  • Полугодовые;
  • По итогам года.

По форме выплат:

  • В денежном эквиваленте;
  • В имущественной или натуральной форме.

По размеру выплат:

  • Частичные;
  • Полные.

По ожидаемости:

  • Основные по итогам работы предприятия;
  • Дополнительные (специальные или внеочередные).

Все эти варианты выплаты дивидендов ООО должны быть закреплены в уставных документах, регулируя тонкости процедуры распределения и выплат.

Источник для начисления дивидендов

Расчет и начисление дивидендов всегда производится только с суммы чистой прибыли, остающейся в полном распоряжении предприятия после удержания и уплаты обязательных сборов и налогов. Однако законодательство об ООО практически не содержит понятия чистой прибыли. Поэтому за основу берутся данные бухгалтерского учета на предприятии, которые документально подтверждаются и приложениями к нему.

В этих документах имеется строка, в которой выведена нераспределенная прибыль или указан непокрытый убыток от деятельности в определенном периоде. Понятие «нераспределенная прибыль» отражает экономический результат от всех видов деятельности за минусом обязательных расходов и налогов, включая штрафные санкции (п.79 Положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности в РФ).

Существует необходимость определять сумму для выплаты дивидендов не только на момент проведения собрания, но и непосредственно перед распределением суммы. Это обусловлено возможным изменением чистой прибыли из-за бухгалтерской корректировки или внесения дополнительных изменений в баланс.

Сумма, указанная в балансе, является основой для расчета дивидендов. Решение о том, какую часть выплачивать принимают учредители. Если в уставном фонде такого общества имеется коммунальная или государственная доля средств, оно должно в обязательном порядке выплачивать не менее 30% от суммы чистой годовой прибыли.

Как принимается решение о выплате дивидендов ООО

Начислять и выплачивать дивиденды всем учредителям или участникам ООО – это право, а не обязанность, которая закрепляется в уставном документе. По общепризнанному правилу распределение дивидендов ООО производится пропорционально вложенным в его уставный фонд долям (п.2 ст.28 Закона об ООО).

Все ответы на вопросы, касающиеся распределения суммы чистой итоговой прибыли общества, содержатся в документах:

  • Положения устава;
  • Корпоративный договор между всеми участниками;
  • Положение о распределении прибыли (внутреннее).

Законом не запрещено вносить изменения в документы и выплачивать дивиденды непропорционально инвестированному капиталу участников. На практике встречается немало ситуаций, когда проводится пересмотр такого корпоративного договора и в него вносятся новые лица, имеющие права на получение части от итоговой прибыли. Главным условием является проведение общего собрания по внесению соответствующих дополнений в договор при единогласном одобрении всех участников ООО. В этом случае можно ограничиться изменением корпоративного договора без пересмотра устава (ГК РФ ст.66.1 и ст.67.2).

Законодательно установлено, что все потенциальные участники должны быть обязательно уведомлены о собрании за 30 дней до его проведения. Выплата будет произведена всем указанным в реестре лицам вне зависимости от их присутствия на заседании.

Все вопросы, которые касаются суммы и сроков выплаты дивидендов, решаются только на общем собрании с участием учредителей общества (Закон об ООО пп.7 п.2 ст.33). Эту важную функцию не может брат на себя другая организация (равно как и оказывать давление на управление фирмы при распределении доходов).

Для обсуждения и принятия решения о возможности выплаты дивидендов:

  • Собирается общее собрание, на котором представляется финансовая документация и отчетность бухгалтерии;
  • Определяется доля полученного дохода для выплаты дивидендов участникам ООО, а также принимается решение о порядке распределения этой суммы;
  • Принимается коллективное решение о сроках и форме выплат на основании математического большинства из числа присутствующих участников общества.

После проведения собрания на основании подписанного протокола руководство ООО должно издать соответствующий приказ.

Когда решение не может быть принято

Учитывая, что выплата дивидендов по итогам работы является лишь правом ООО, оно может не принимать решения и направить весь доход на развитие или модернизацию объектов производства, другие насущные нужды.

Но существуют ситуации, при которых решение не принимается или может быть признано незаконным:

  • До момента выкупа всех выпущенных акций по требованию учредителей или акционеров;
  • Если руководством общества не соблюдаются требования о необходимом размере чистых активов;
  • До полной уплаты взносов в уставный фонд ООО;
  • При малейших признаках .

Если принять решение в обход таких ситуаций, оно может быть оспорено любым участником ООО в судебном порядке.

Срок выплаты дивидендов в ООО

В обществе с ограниченной ответственностью периодичность и срок уплаты начисленных дивидендов должен быть регламентирован уставом и внутренними положениями. В большинстве случаев решение о выплате дивидендов ООО принимается после подведения итогов работы за отчетный прошедший год, но может быть ежеквартальным и даже ежемесячным (Закон об ООО п.3 ст.28). Дивиденды, которые начисляются раз в квартал или полугодие называются промежуточными.

Зачастую срок выплаты вносится в устав еще на этапе создания предприятия. В любом случае максимально допустимый срок после вынесения решения не должен превышать 60 дней. В индивидуальных случаях учредители предусматривают возможность отсрочки по выплатам до 3-х лет. В такой ситуации любой участник ООО имеет свое законное право на обращение в судебные инстанции и получения своей доли от суммы нераспределенной прибыли (постановление ФАС Северо-Западного округа от 21.01.2013 N Ф07-7846/12).

Форма выплаты дивидендов

В большинстве случаев дивиденды акционерам выплачиваются в денежной форме. Но в уставе может быть предусмотрена выплата в виде иного имущества. Практически всегда это собственные акции или ценные бумаги дочерних предприятий. Такая экономическая практика более известна под названием «реинвестирование» или «капитализация доходов». Она все чаще применяется в отечественной экономике и способствует развитию предприятий, их расширению и модернизации.

Как получить дивиденды

Право на получение дохода и начисление дивидендов ООО имеют все участники, которые были занесены в специальный реестр на момент принятия решения о выплате. Также решается вопрос и с учредителями, но в отношении последних может существовать множество нюансов в уставных документах.

Более сложной является ситуация при распределении выплат между держателями различных акций. Последние должны быть обязательно внесены в специальный реестр, оформленный списком на определенное число.

Последние изменения в законодательстве имеют важный нюанс: при продаже акций после дня составления реестра на выплаты дивидендов их бывший владелец сохраняет право на получение этого вида дохода за прошлый период.

Очередность полностью зависит от вида акций: по обыкновенным и привилегированным акциям проценты от чистой прибыли выплачиваются раздельно.

После проведения запланированного общего собрания и решения всех организационных вопросов руководство должно начислить дивиденды, согласно принятого протокола и изданного приказа. Если начисление дивидендов ООО было предусмотрено долевым и пропорциональным внесенной в сумме, то можно применять формулу:

Чистая прибыль × Доля участника (в %)

Это упрощенная формула, объясняющая как рассчитать дивиденды в ООО в большинстве ситуаций. Она действительная и при необходимости распределить дивиденды ООО при . В остальных случаях процент, приходящийся на акцию или долю, будет регламентирован протоколом общего собрания.

Для расчета суммы, которая приходится на акцию, необходимо воспользоваться коэффициентом дивидендной доходности:

ДД= (Сумма дивидендов за год / Рыночная стоимость) × 100%

Все расчеты должны быть произведены к моменту закрытия реестра. После чего из суммы обязательно вычитается НДФЛ на дивиденды. В настоящее время он составляет 13%.

Как выплатить дивиденды учредителю ООО

Согласно законам и уставу общества, начисление суммы дивидендов учредителям может происходить без учета процентов от его доли в уставном фонде. Однако такая возможность должна быть учтена в уставных документах и надлежаще оформлена. В противном случае нередко возникают неприятные спорные ситуации при подаче в налоговую инспекцию.

Эта особенность связана с трактовкой ст.43 НК РФ, определяющей дивиденды как финансовый доход участника общества, который должен выплачиваться в размере, строго пропорциональном вложенной доле. Если сумма полученных учредителем процентов превышает указанную и не зафиксирована документально уставными документами, налоговые вычеты по ней будут проводиться в повышенном размере. Налоговая служба имеет полное право приравнять такие дивиденды к иному виду доходов.

Законодательство предусматривает, что общество может быть создано одним человеком. В этом случае постановление, в котором указана выплата дивидендов единственному учредителю ООО, принимается им единолично. На данный момент не существует четких пояснений по форме протокола собрания в этом случае, но на его наличии настаивают все контролирующие и проверяющие органы.

Дивиденды по привилегированным акциям

Привилегированные акции могут дать своим держателям определенные преимущества при выплате дивидендов. В большинстве ситуаций процент выплаты при распределении прибыли закреплен в уставе общества, но может зависеть и от номинальной стоимости акции.

Основные преимущества перед обычными акциями:

  • Имеют четко фиксированный механизм расчета по дивидендам;
  • Определенная периодичность начислений;
  • Расширенный список источников для выплаты;
  • Преимущество в очереди на получения процентов.

Некоторые ООО во время стабильной и прибыльной работы создают специальные фонды, в которых резервируют часть прибыли. В случае нехватки финансовых ресурсов средства из таких «запасов» расходуются на оплату дивидендов только по выпущенным привилегированным акциям (Закон об АО ст.42 п.2).

В то же время, если по привилегированным акциям не установлена особая ставка, их владельцы будут получать дивиденды в сумме, равной обычным акциям. Если правление общества примет решение не проводить выплаты по итогам неблагоприятного отчетного периода, владельцы привилегированных акций также не имеют права получить свою долю.

Дивиденды для участников ООО зачастую выплачиваются в денежной форме.

Сумма может передаваться лицу двумя основными способами:

  1. На открытый счет в любом банке (безналичный способ);
  2. Через кассу предприятия наличными средствами.

Если дата последнего дня выплат совпадает с праздничным или выходным днем, она должна перенестись на последующий рабочий день. Сумма дивидендов переводится на счета уже без учета удержанных налогов.

Ответственность за невыплату дивидендов

Если общество нарушает права акционеров и участников по выплате дивидендов, последние могут обратиться в суд за их принудительным взысканием. В исковом заявлении могут быть указаны и проценты за весь срок просрочки. В некоторых ситуациях такое нарушение выплат становится административным правонарушением (КоАП ст.15-20).

Любое общество с ограниченной ответственностью на деле является хозяйствующим субъектом, поэтому судебные заседания проводятся только в арбитражном суде (даже при подаче иска физическим лицом).

Если участник ООО не получил дивиденды по объективной причине (не предоставил достоверные данные о месте проживания, расчетном счете или другие уточнения), он может потребовать их у общества в течение 3-х лет после даты окончания выплат. Если досудебная проверка выявит, что причиной неуплаты стало отсутствие решения о распределении дивидендов, в иске будет отказано.

Как ООО выплатить прибыль, подлежащую распределению между участниками, по итогам года и какие нюансы в части налогообложения при этом возникают, рассмотрим в данной статье.

Прибыль ООО, подлежащую распределению, назовем «дивидендами»

Федеральный закон от 08.021998 № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью» (далее ‒ Закон) не содержит такого понятия, как дивиденды. В то же время согласно ст. 28 этого Закона установлено, что общество вправе принимать решение о распределении своей чистой прибыли между его участниками.

На практике чистую прибыль, распределённую между участниками ООО, часто именуют дивидендами аналогично выплате чистой прибыли по акциям акционерных обществ. Основанием для такой позиции является п. 1 ст. 43 НК РФ. В соответствии с ним «дивидендом признаётся любой доход, полученный акционером (участником) от организации при распределении прибыли, остающейся после налогообложения (в том числе в виде процентов по привилегированным акциям), по принадлежащим акционеру (участнику) акциям (долям) пропорционально долям акционеров (участников) в уставном (складочном) капитале этой организации».

Как видим, положение п. 1 ст. 43 НК РФ, устанавливающее определение дивидендов для целей НК РФ, к дивидендам как таковым относит не только доход, полученный акционером от организации при распределении прибыли, остающейся после налогообложения, по принадлежащим акционеру акциям, но и аналогичный доход, полученный участником по принадлежащим ему долям. Поэтому далее в статье, говоря о распределении и выплате чистой прибыли ООО участникам, будем использовать общепринятый термин «дивиденды».

Когда можно выплатить дивиденды?

Размер чистой прибыли общества, которая может быть распределена, определяется на основании бухгалтерской отчётности ООО.

Это сумма по строке 1370 бухгалтерского баланса «Нераспределённая прибыль (непокрытый убыток)» (кредитовое сальдо по счёту 84 «Нераспределённая прибыль (непокрытый убыток)»). Она включает в себя финансовый результат как отчётного года, так и прошлых лет.

Если в ООО созданы какие-нибудь специальные фонды и их учёт ведётся не на отдельных бухгалтерских счетах, а на субсчетах к счёту 84, то тогда сумма прибыли к распределению будет равна кредитовому сальдо по счёту 84 за вычетом сальдо на таких субсчетах.

Но, как правило, участников интересует лишь прибыль отчётного года. А это сумма, отражённая по строке 2400 «Чистая прибыль (убыток)» в отчёте о финансовых результатах (сумма, списанная в конце года со счёта 99 «Прибыли и убытки» на счёт 84 либо учитываемая на отдельном субсчёте к счёту 84, открытом для учёта нераспределённой прибыли отчётного года).

Основание для выплаты дивидендов - решение общего собрания участников. Как принимается и оформляется такое решение, читайте в статье Алмазовой «Распределяем чистую прибыль ООО» на стр. …. Общество не вправе принимать решение о выплате дивидендов, если:

  • уставный капитал не полностью оплачен;
  • общество отвечает признакам несостоятельности (банкротства) или если указанные признаки появятся у общества в результате принятия такого решения;
  • стоимость чистых активов общества меньше его уставного капитала и резервного фонда на день принятия решения о выплате дивидендов или на день их выплаты;

Но перед тем, как выполнить решение собственников, бухгалтеру необходимо проверить, позволяет ли Закон это сделать. Выплачивать дивиденды нельзя, если:

  • на момент выплаты общество отвечает признакам несостоятельности (банкротства или такие признаки появятся у общества в результате выплаты);
  • на момент выплаты стоимость чистых активов общества меньше его уставного капитала и резервного фонда или станет меньше их размера в результате выплаты;
  • в иных случаях, предусмотренных федеральными законами.

Однако после прекращения вышеперечисленных обстоятельств ООО обязано выплатить своим участникам прибыль, решение о распределении которой было уже принято.

Выплачиваем дивиденды ‒ исполняем обязанности налоговых агентов

Так как выплата чистой прибыли, с точки зрения НК РФ, признаётся выплатой дивидендов, то и её налогообложение производится по правилам, установленным для дивидендов. Поэтому ООО, выплачивающее данные доходы. будет признаваться налоговым агентом по НДФЛ и (или) налогу на прибыль и ему необходимо определять суммы налогов, подлежащих удержанию из доходов налогоплательщика ‒ получателя дивидендов в порядке, установленном ст. 275 НК РФ.

Обратите внимание, что удержать налог на прибыль необходимо и в том случае, если участником ООО является организация, применяющая УСН. Ведь применение УСН не освобождает организации от налога, уплачиваемого с доходов, облагаемых по налоговым ставкам, предусмотренным, в частности, п. 3 ст. 284 НК РФ.

Если же организация, применяющая УСНО, сама выплачивает дивиденды своим участникам, то она признаётся налоговым агентом и рассчитывает, удерживает и перечисляет в бюджет налог на прибыль и НДФЛ с дивидендов в том же порядке, что и организация, находящаяся на общем режиме.

Если дивиденды выплачиваются российской организации или физическому лицу ‒налоговому резиденту РФ, то НДФЛ и (или) налог на прибыль, удерживаемый у участника ООО, рассчитывается по формуле, определённой в п. 5 ст. 275 НК РФ (п. 2 ст. 210, п. 3 ст. 284, п. 5 ст. 275 НК РФ; Письмо ФНС России от 25.06.2015 № ГД-4-3/11052 «О налогообложении доходов от долевого участия в других организациях» (вместе с Письмом Минфина России от 14.05.2015 № 03-03-10/27550)).

С 1 января 2014 года данная формула имеет такой вид:
,
где Н ‒ сумма налога, подлежащего удержанию;
К ‒ отношение суммы дивидендов, подлежащих распределению в пользу налогоплательщика ‒ получателя дивидендов, к общей сумме дивидендов, подлежащих распределению российской организацией;
‒ налоговая ставка;

К налоговой базе, определяемой по доходам, полученным в виде дивидендов, применяются следующие налоговые ставки.

0 % ‒ по дивидендам, полученным российскими организациями, если на день принятия решения об их выплате получающая дивиденды организация в течение не менее 365 календарных дней непрерывно владеет на праве собственности не менее чем 50-процентным вкладом (долей) в уставном капитале выплачивающей дивиденды организации или депозитарными расписками, дающими право на получение дивидендов, в сумме, соответствующей не менее 50 % общей суммы выплачиваемых организацией дивидендов.

Подтвердить право на применение льготной ставки можно документами, в которых указана дата получения права собственности на долю в уставном капитале фирмы или на депозитарные расписки. Это, например, договоры купли-продажи (мены), договоры о реорганизации в форме слияния или присоединения. Получающая сторона должна представить эти документы организации, выплачивающей дивиденды.

13 % ‒ по дивидендам, полученным российскими организациями, если они не имеют право на применение нулевой ставки по дивидендам. Причём ставка 13 % применяется ко всем дивидендам, выплаченным начиная с 1 января 2015 года, независимо от того, за какой период они начислены.

13 % ‒ по дивидендам, полученным физическими лицами ‒ резидентами РФ.

‒ общая сумма дивидендов, подлежащая распределению российской организацией в пользу всех получателей. При определении показателя «Д1» и знаменателя в показателе «К» общая сумма дивидендов, подлежащая распределению, включает также дивиденды, которые распределены в пользу:

  • иностранных организаций;
  • физических лиц ‒ нерезидентов РФ.

Это следует из буквального толкования абз. 4, 6 п. 5 ст. 275 НК РФ. Аналогичные разъяснения по этому вопросу дают контролирующие органы.

‒ общая сумма дивидендов, полученных российской организацией в совокупности в текущем отчётном (налоговом) периоде и предыдущих отчётных (налоговых) периодах. В расчёте () используются «чистые» дивиденды, то есть уменьшенные на сумму удержанного с них налога. Каждая из сумм дивидендов, полученных самим налоговым агентом, может учитываться при налогообложении в составе показателя единожды. Поскольку ст. 275 НК РФ не установлено иное, показатель формируется с учётом дивидендов, полученных от иностранных организаций (при условии, что они не облагаются по ставке 0 % в соответствии с пп. 1 п. 3 ст. 284 НК РФ).

Рассмотрим на примере порядок расчёта налогов с суммы дивидендов в ООО, которое само получает дивиденды.

Пример №1.
ООО « Ромашка» принадлежат доли в уставных капиталах:

  • ООО «Герань» ‒ 100 % (ООО «Ромашка» владеет этой долей пять лет);
  • ООО «Василёк» ‒ 30 %.

В 2014 году ООО «Ромашка» были получены дивиденды (за минусом налога на прибыль):

  • от ООО «Герань» ‒ в сумме 1 000 000 руб. (ставка налога на прибыль 0 %);
  • от ООО «Василёк» ‒ в сумме 1 500 000 руб. (налог был удержан по ставке 9 %).

Эти дивиденды не учитывались при расчёте налогов с дивидендов, выплаченных ООО «Ромашка» своим участникам в 2014 году.

По итогам 2015 года ООО «Ромашка» распределило между участниками прибыль в сумме 3 500 000 руб. пропорционально их долям, в том числе:

  • Смирнову А.А. ‒ налоговому резиденту РФ ‒ 525 000 руб. (доля участия ‒15 %);
  • ООО «Роза» - 1 050 000 руб. (доля участия ‒ 30 %);
  • ООО «Незабудка» ‒ 2 275 000 (доля участия ‒ 65 % и владеет долей более 365 дней).

Дивиденды выплачены в марте 2016 года.

Поскольку дивиденды выплачиваются российским организациям и физическому лицу ‒ налоговому резиденту РФ, и НДФЛ и налог на прибыль организаций ООО «Ромашка» будет рассчитывать по вышеприведённой формуле. При этом в показатель Д2 будут включены только суммы дивидендов, полученные от ООО «Василёк», то есть сумма 1 500 000 руб.

Дивиденды, полученные от ООО «Герань», при расчёте Д2 не учитываются, поскольку облагаются налогом на прибыль по ставке 0 %.

Подставим данные в формулу.
1) НДФЛ с дивидендов Смирнову А. А. составит 39 000 руб. Сумма налога рассчитана следующим образом:
Н = 525 000 руб. / 3 500 000 руб. x 13 % x (3 500 000 руб. - 1 500 000 руб.)
То есть Смирнову А. А. будет перечислено 486 000 руб. (525 000 - 39 000).

2) Поскольку ООО «Роза» владеет долями в уставном капитале ООО «Ромашка», которые составляют менее 50 % уставного капитала, к доходам в виде дивидендов применяется ставка 13 % 12 .
Налог на прибыль с дивидендов, выплаченных ООО «Роза», будет рассчитан следующим образом:
Н = 1 050 000 руб. / 3 500 000 руб. х 13 % х (3500 000 руб.- 1 500 000 руб.), то есть сумма удерживаемого налога на прибыль составит 78 000 руб.
ООО «Роза» получит дивиденды в сумме 972 000 руб. (1050 000 руб. - 78 000руб.).

3) Налог на прибыль с суммы выплачиваемых дивидендов у ООО «Незабудка» будет равен нулю 13 . Поэтому данный участник получит всю сумму заявленных дивидендов, то есть 2 275 000 руб.
Сумма налога на прибыль и НДФЛ удерживается налоговым агентом из денежных средств, причитающихся физическому лицу и организации-участнику, и перечисляется в бюджет не позднее дня, следующего за днём выплаты дохода.

«Специальные» иностранные ставки

П. 6 ст. 275 НК РФ установлен специальный порядок расчёта налога с дивидендов, получателями которых являются иностранные организации или физлица ‒ нерезиденты РФ. В данной ситуации формула, приведённая в п. 5 ст. 275 НК РФ, не действует. Налоговой базой является вся сумма дивидендов, выплачиваемых иностранному налогоплательщику. И к этой налоговой базе применяются налоговые ставки, установленные пп. 3 п. 3 ст. 284 или п. 3 ст. 224 НК РФ, то есть 15 %.

Указанная сумма налога удерживается налоговым агентом при выплате дивидендов иностранному участнику и перечисляется в федеральный бюджет в валюте РФ не позднее дня, следующего за днём выплаты дивидендов.

Если между РФ и государством, резидентом которого является иностранная организация (физлицо) заключено международное соглашение об избежании двойного налогообложения, то в силу ст. 7 НК РФ применяются правила и нормы международного договора. Если условиями международного договора предусмотрено, что данный вид дохода не облагается налогом в РФ, то, соответственно, обязанности по удержанию налога у общества не возникает.

Основанием для неудержания налога (или удержания его в ином размере, чем предусмотрено положениями налогового законодательства РФ) может быть:

  • для физлица ‒ паспорт иностранного гражданина либо иной документ, установленный федеральным законом или признаваемый в соответствии с международным договором РФ в качестве документа, удостоверяющего личность иностранного гражданина или официальное подтверждение его статуса налогового резидента государства, с которым РФ заключён международный договор по вопросам налогообложения;
  • для юрлица подтверждение постоянного местонахождения в соответствующем государстве (сертификат резиденства), предусмотренное в п. 1 ст. 312 НК РФ.

Указанные подтверждения должны быть заверены компетентным органом соответствующего иностранного государства, уполномоченным на выдачу таких подтверждений на основании международного договора РФ по вопросам налогообложения. При этом если такое подтверждение составлено на иностранном языке, то получатель дивидендов должен представить и его нотариально заверенный перевод на русский язык.

Помимо этого, налоговый агент вправе запросить у иностранной организации подтверждение, что эта организация имеет фактическое право на получение соответствующего дохода. Дело в том, что с 1 января 2016 года порядок определения суммы налога, подлежащей удержанию с дохода в виде дивидендов, равно как и применяемая в отношении дивидендов налоговая ставка, определяется по резидентству фактического, а не юридического получателя дивидендов . И если получателями дохода в виде дивидендов, выплачиваемых иностранной организации, действующей в интересах третьих лиц, выступают физические лица и (или) организации, признаваемые налоговыми резидентами РФ, сумма налога, удерживаемого из суммы таких дивидендов, будет определяться на основании п. 5 ст. 275 Кодекса, то есть по общей формуле.

Отчётность ООО при выплате дивидендов физлицам

При выплате дивидендов физическим лицам ООО признаётся налоговым агентом по НДФЛ, то есть оно должно при каждой такой выплате рассчитать НДФЛ, удержать и перечислить его в бюджет.

ООО, как налоговый агент, должно представить в налоговый орган по месту своего учёта:

  • по каждому участнику ‒ физическому лицу сведения о полученных им дивидендах и о суммах начисленного, удержанного и перечисленного в бюджет НДФЛ по форме 2-НДФЛ не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим годом;

(Суммы выплаченных дивидендов должны быть отражены в 2-НДФЛ в поле того месяца, когда были фактически выплачены с кодом дохода 1010.)

  • включить суммы выплаченных дивидендов в расчёт 6-НДФЛ. Напомним, что начиная с отчёта за I квартал 2016 года все налоговые агенты представляют ежеквартальный расчёт по форме 6-НДФЛ, в котором указывается обобщённая по всем физическим лицам, в том числе сумма начисленных дивидендов и удержанного НДФЛ. За первый квартал, полугодие, девять месяцев расчёт представляется не позднее последнего дня месяца, следующего за соответствующим периодом, а за год ‒ не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим годом.

В ситуации, когда физлицам выплачивались только доходы, облагаемые НДФЛ по ставке 13 %, выплаченные дивиденды, с которых НДФЛ был удержан также по ставке 13 %, в разделе 1 надо указать в общей сумме «13-процентных» выплат и НДФЛ (в строках с 010 по 050). При этом для отражения дивидендов и суммы удержанного с них НДФЛ в разделе 1 формы 6-НДФЛ предусмотрены специальные строки 025 и 045.

По строке 025 отражают общую сумму выплаченных дивидендов. А по строке 045 общую сумму НДФЛ, исчисленную с дивидендов налога.

Если организация выплачивала дивиденды физическим лицам, не являющимся налоговыми резидентами РФ, исчислив НДФЛ по ставке 15 % (или иной в соответствии с международным соглашением), то ей необходимо заполнить отдельный блок строк с 010 по 050, указав по строке 010 ставку налога 15 % (или иную).
Особенностей заполнения второго раздела 6-НДФЛ в отношении выплаченных дивидендов нет.

Отчётность по налогу на прибыль

Суммы выплаченных дивидендов и удержанного налога на прибыль налоговый агент отражает в декларации по налогу на прибыль, форма которой утверждена Приказом ФНС России от 26.11.2014 № ММВ-7-3/600@. В ней нужно заполнить:

  • раздел А и раздел В листа 03. В листе 03 отражаются дивиденды, выплаченные по одному решению собственников. Если в течение года ООО платило дивиденды по нескольким решениям, то по каждому из них надо заполнить отдельный лист 03;
  • подраздел 1.3 разд. 1 листа 01.

ООО, которые выплачивают дивиденды физлицам, представлять подраздел 1.3 разд. 1 листа 01 и разд. А листа 03 декларации по налогу на прибыль не обязано, а Приложение № 2 к декларации по налогу на прибыль не заполняют никогда. Сведения об НДФЛ с дивидендов они указывают в справках 2-НДФЛ. Это связано с тем, что уставный капитал общества с ограниченной ответственностью состоит из долей, а не из акций, и при выплате дивидендов своим участникам ‒ физическим лицам общество с ограниченной ответственностью не признаётся налоговым агентом в соответствии с пп. 3 и 4 п. 2 ст. 226.1 Кодекса.

Если ООО платит дивиденды и физлицам, и организациям, то лист 03 и подраздел 1.3 разд. 1 листа 01 заполняются в общем порядке.

ООО, применяющее упрощённую систему налогообложения и исполняющее обязанности налогового агента по выплатам в виде дивидендов юридическим лицам, представляет в налоговый орган по итогам отчётных (налоговых) периодов налоговый расчёт по налогу на прибыль организаций, в состав которого включаются титульный лист (лист 01), подраздел 1.3 разд. 1 листа 01 и лист 03 декларации в те же сроки, что и налогоплательщики, отчётным периодом у которых по налогу на прибыль является квартал, полугодие и 9 месяцев, то есть не позднее 28 календарных дней со дня окончания соответствующего отчётного периода, а по итогам года - не позднее 28 марта.

Налог, удерживаемый из выплат иностранным организациям, ООО отражает также и в налоговом расчёте (информации) о суммах выплаченных иностранным организациям доходов и удержанных налогов (далее ‒ Налоговый расчёт). Форма Налогового расчёта утверждена Приказом МНС России от 14.04.2004 № САЭ-3-23/286@, а Инструкция по его заполнению ‒ Приказом МНС России от 03.06.2002 № БГ-3-23/275.

После выплаты дивидендов иностранной организации ООО следует представить в налоговую инспекцию Налоговый расчёт не позднее 28 календарных дней со дня окончания отчётного периода.

Обратите внимание! Сумма данных, указанных в графе 4 по коду дохода 01 «Дивиденды» разд. 1 Налогового расчёта по всем учредителям ‒ иностранным организациям, должна совпадать с данными, отражёнными по строке 040 разд. А листа 03 декларации по налогу на прибыль за этот же отчётный (налоговый) период.

Собственники компании могут направить чистую прибыль на выплату дивидендов, на премии работникам, на увеличение уставного капитала или другие цели. В этой статье мы рассмотрим, как отразить в учете операции, связанные с распределением прибыли и уплатить налоги.

Право распределения прибыли принадлежит собственникам компании (подп. 3 п. 3 ст. 91, подп. 4 п. 1 ст. 103 ГК РФ). Для этого они должны провести общее собрание. В акционерном обществе оно проводится не раньше чем через два месяца и не позже чем через шесть месяцев после окончания финансового года (п. 1 ст. 47 Федерального закона от 26.12.95 № 208-ФЗ «Об акционерных обществах», далее — Закон № 208-ФЗ). В обществах с ограниченной ответственностью период проведения годовых собраний более короткий - с 1 марта по 30 апреля (ст. 34 Федерального закона от 08.02.98 № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью», далее - Закон № 14-ФЗ).

Решение должно быть оформлено протоколом общего собрания акционеров (участников). Понятно, что в обществах, созданных единственным учредителем, протоколы общих собраний не оформляются (ст. 39 Закона № 14-ФЗ , п. 3 ст. 47 Закона № 208-ФЗ). Единственный учредитель определяет направления расходования чистой прибыли своим письменным решением.

На что можно потратить чистую прибыль

Нераспределенную (чистую) прибыль можно направить:

  • на выплату дивидендов;
  • увеличение уставного капитала;
  • формирование резервного капитала;
  • погашение убытков прошлых лет;
  • различные выплаты сотрудникам;
  • финансирование капитальных вложений;
  • другие цели.

Рассмотрим подробнее порядок распределения прибыли на некоторые из этих целей.

Выплачиваем дивиденды

Выплата дивидендов - это основное направление распределения прибыли.

Когда нельзя выплачивать дивиденды

Прежде чем принимать решение о выплате дивидендов, нужно проверить, вправе ли компания это делать.

Напомним, что нельзя распределять прибыль между собственниками, если:

  • не полностью оплачен уставный капитал. Иначе говоря, если по дебету счета 75 «Расчеты с учредителями» числится задолженность, то прибыль распределять нельзя;
  • на момент принятия решения о выплате дивидендов стоимость чистых активов общества меньше его уставного капитала и резервного фонда или станет меньше в результате принятия такого решения;
  • компания отвечает признакам несостоятельности (банкротства) или если такие признаки появятся из-за принятия решения о распределении прибыли. Признаки банкротства приведены в Федеральном законе от 26.10.2002 № 127-ФЗ «О несостоятельности (банкротстве)». В частности, к ним относится ситуация, при которой компания в течение трех месяцев с момента наступления срока исполнения денежных обязательств по договорам, в том числе по налогам и сборам, не сможет удовлетворить эти требования (п. 2 ст. 3 Закона № 127-ФЗ).

Итак, если хотя бы один из этих критериев выполняется, то суммы, выплаченные учредителям, дивидендами не признаются, поскольку они начислены с нарушением законодательства. И начислять налоги с них придется не по «дивидендным» ставкам, а по обычным (письмо Минфина России от 14.10.2005 № 03-03-04/1/276).

Какими документами оформляется выплата дивидендов

Для исчисления дивидендов необходимы следующие документы (письмо УФНС по г. Москве от 14.02.2007 № 20-12/013749а):

  • зарегистрированный устав, в котором предусмотрена выплата дивидендов;
  • протокол (решение) общего собрания акционеров (участников), утверждающего выплату дивидендов за определенный год в определенной сумме;
  • документы, подтверждающие число акций или долю в уставном капитале каждого получателя дивидендов;
  • бухгалтерская отчетность, по данным которой общество располагает чистой прибылью в необходимом для выплаты размере.

Выплата дивидендов подтверждается платежным документом.

Можно ли выплачивать дивиденды из прибыли прошлых лет

Контролирующие органы признают, что компания вправе выплачивать дивиденды из прибыли прошлых лет (письма Минфина России от 20.03.2012 № 03-03-06/1/133, УФНС России по г. Москве от 08.06.2010 № 16-15/060619@, от 23.06.2009 № 16-15/063489).

Эту позицию поддерживают и судьи (постановления ФАС Северо-Кавказского округа от 23.01.2007 № 08-7128/2006, Восточно-Сибирского округа от 11.08.2005 № А33-26614/04-С3-Ф02-3800/05-С1).

Внимание!

О возможности распределения чистой прибыли прошлых лет имеет смысл упомянуть в уставе организации.

Кстати, по мнению Минфина, дивиденды из чистой прибыли прош­лых лет можно выплачивать лишь в случае, когда эта прибыль ранее не была направлена на формирование фондов. Например, фонда акционирования работников акционерного общества. Иначе выплаты дивидендами не считаются и, соответственно, облагаются по обычным ставкам (п. 1, 2 ст. 35 Закона № 208-ФЗ , письма Минфина России от 20.03.2012 № 03-03-06/1/133, от 06.04.2010 № 03-03-06/1/235).

Бухгалтерский учет при начислении дивидендов

При начислении дивидендов (как годовых, так и квартальных) в бухгалтерском учете делаются проводки:

Дебет 84 Кредит 75-2

Начислены дивиденды учредителю, который не является сотрудником организации;

Дебет 84 Кредит 70

Начислены дивиденды учредителю, который является сотрудником организации.

Если дивиденды начислены, но не выплачены

Бывает, что компания дивиденды начислила, но по каким-то причинам не выплатила. Начисленные, но не выплаченные дивиденды нужно восстановить в составе чистой прибыли через три года после срока выплаты дивидендов, установленного общим собранием (в уставе может быть указан более продолжительный срок, но не больше пяти лет) (п. 5 ст. 42 Закона № 208-ФЗ , п. 3 ст. 28 Закона № 14-ФЗ).

Проводки будут такими:

Дебет 75-2 Кредит 84 субсчет «Нераспределенная прибыль отчетного года»

Восстановлены невостребованные дивиденды в составе чистой прибыли.

При расчете налога на прибыль невостребованные акционерами (участниками) дивиденды, восстановленные в составе прибыли, в состав доходов не включаются (подп. 3.4 п. 1 ст. 251 НК РФ).

Увеличиваем уставный капитал

Чистую прибыль можно направить также на увеличение уставного капитала, хотя на практике такое использование чистой прибыли встречается довольно редко.

Три условия для увеличения уставного капитала за счет прибыли

При увеличении уставного капитала ООО за счет имущества необходимо выполнение следующих требований (ст. 18 Закона № 14-ФЗ , п. 9 совместного постановления Пленума ВС РФ № 90 и ВАС РФ № 14 от 09.12.99):

1. Решение об увеличении уставного капитала указанным способом должно быть принято общим собранием участников на основании данных бухгалтерской отчетности общества за год, предшествующий году, в течение которого принято такое решение. За него должны проголосовать не менее 2/3 участников ООО (если необходимость большего числа голосов для принятия такого решения не предусмотрена уставом);

2. При увеличении уставного капитала пропорционально увеличивается номинальная стоимость долей всех участников общества без изменения размеров и соотношения их долей.

3. Сумма увеличения уставного капитала не должна превышать разницу между стоимостью чистых активов общества и суммой уставного капитала и резервного фонда общества.

Пример 1

Уставный капитал компании составляет 1 100 000 руб. Резервный фонд - 400 000 руб. По состоянию на 1 ­января 2013 г. стоимость чистых активов была равна 3 010 152 руб., сумма нераспределенной прибыли - 3 100 000 руб. Максимальная сумма увеличения уставного капитала - 1 510 152 руб. .

Понятно, что уставный капитал, размер которого компания собирается увеличить, должен быть полностью оплачен учредителями.

Что касается акционерных обществ, то порядок увеличения уставного капитала за счет чистой прибыли будет немного другим.

Уставный капитал АО может быть увеличен путем повышения номинальной стоимости акций или размещения дополнительных акций (п. 1 ст. 28 Закона № 208-ФЗ).

Решение об увеличении уставного капитала путем увеличения номинальной стоимости акций принимается простым большинством на общем собрании акционеров. А решение о размещении дополнительных акций может быть принято либо простым большинством на общем собрании акционеров или советом директоров общества единогласно, если устав общества это позволяет (ст. 28 Закона № 208-ФЗ).

Документальное оформление при увеличении УК

Увеличение уставного капитала общества предусматривает необходимость внесения изменений в устав.

Порядок внесения изменений предусмотрен Федеральным законом от 08.08.2001 № 129-ФЗ «О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей» (далее - Закон № 129-ФЗ).

Итак, в регистрирующий орган нужно подать документы (п. 1 ст. 17 Закона № 129-ФЗ):

  • заявление о государственной регистрации изменений, вносимых в устав, по форме № Р13001 (утв. приказом ФНС России от 25.01.2012 № ММВ-7-6/25@). Оно должно быть подписано лицом, осуществляющим функции единоличного исполнительного органа общества;
  • решение о внесении изменений в устав;
  • изменения, вносимые в учредительные документы юридического лица, или учредительные документы юридического лица в новой редакции в двух экземплярах;
  • документ об уплате госпошлины в размере 800 руб. (подп. 3 п. 1 ст. 333.33 НК РФ).

Налогообложение при увеличении уставного капитала

У самой организации при увеличении уставного капитала за счет собственного имущества, в том числе за счет нераспределенной прибыли, дохода не образуется (подп. 3 п. 1 ст. 251 НК РФ, письмо Минфина России от 09.04.2007 № 07-05-06/86).

Разберемся, как отразится увеличение уставного капитала компании на ее учредителях. А точнее, будет ли считаться доходом для целей налогообложения:

  • у участников ООО - разница между новой и старой номинальной стоимостью доли;
  • у акционеров АО - разница между номинальной стоимостью новых акций и первоначальных.

У акционеров АО - юридических лиц налогооблагаемого дохода не будет, об этом прямо сказано в подп. 15 п. 1 ст. 251 НК РФ. Согласно этой норме при определении налоговой базы не учитываются доходы в виде:

  • стоимости дополнительно полученных организацией-акционером акций, распределенных между акционерами по решению общего собрания пропорционально количеству принадлежащих им акций;
  • разницы между номинальной стоимостью новых акций, полученных взамен первоначальных, и первоначальных акций акционера при распределении между акционерами акций при увеличении уставного капитала акционерного общества (без изменения доли участия акционера в этом обществе).

А вот с участниками ООО - юрлицами другая ситуация. О них в подп. 15 п. 1 ст. 251 НК РФ не упоминается. Есть разъяснения Минфина о том, что при увеличении уставного капитала за счет нераспределенной прибыли прошлых лет у участников возникает внереализационный доход, с которого нужно уплатить налог на прибыль (письма Минфина России от 30.05.2013 № 03-03-06/1/19742, от 26.09.2011 № 03-03-06/1/588).

Впрочем, судьи в некоторых постановлениях высказывают мнение, что никакого дохода при увеличении уставного капитала за счет чистой прибыли у участников не возникает. Они отмечают, что прибыль в таком случае не переходит к участникам, а остается обособленным имуществом общества. У участников лишь увеличивается номинальная стоимость их долей. Действительную экономическую выгоду владельцы долей получат лишь тогда, когда будет реализовано какое-либо из имущественных прав.

Значит, у организации - участника общества не возникает экономической выгоды и дохода, а также налогооблагаемой базы для исчисления прибыли, потому что увеличение капитала за счет нераспределенной прибыли общества, которое не меняет действительные доли участников в уставном капитале, не приводит к изменению их имущественных (обязательственных) прав (постановление ФАС Поволжского округа от 16.02.2009 № А65-11409/2006). Однако ориентироваться на это судебное решение рискованно - пока что речь не идет о сложившейся практике по этому вопросу или какой-либо тенденции.

У участников ООО - физических лиц при увеличении капитала за счет нераспределенной прибыли прошлых лет возникает доход в виде разницы между первоначальной и новой номинальной стоимостью их долей.

Датой получения дохода признается дата государственной регистрации увеличения уставного капитала общества. На эту дату организация, являющаяся источником дохода, должна исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму НДФЛ в общем порядке (письма Минфина России от 26.01.2007 № 03-03-06/1/33, от 19.12.2006 № 03-05-01-04/336). То же самое и для акционеров АО.

Оспорить это мнение в суде будет довольно проблематично. Раньше суды поддерживали налогоплательщиков. Судьи указывали, что увеличение номинальной стоимости доли в уставном капитале ООО за счет нераспределенной прибыли в отношении участника не может расцениваться как получение дохода физическим лицом (постановления ФАС Уральского округа от 28.05.2007 № Ф09-3942/07-С2, Восточно-Сибирского округа от 25.07.2006 № А33-18719/05-Ф02-3629/06-С1, Московского округа от 26.02.2009 № КА-А41/1046-09).

Однако в Определении от 16.01.2009 № 81-О-О КС РФ высказал иную позицию. Суд признал, что освобождение от уплаты налогов по своей природе является льготой, представляющей собой исключение из вытекающих из Конституции РФ принципов всеобщности и равенства налогообложения, в силу которых каждый обязан платить законно установленный налог с соответствующего объекта налогообложения. Установление же льготы относится к исключительной прерогативе законодателя. А при увеличении уставного капитала за счет нераспределенной прибыли льгота не предусмотрена. И этой тенденции стали следовать арбитражные суды.

Так, ФАС Поволжского округа решил, что доход в виде разницы между первоначальной и новой номинальной стоимостью доли, образовавшейся в связи с увеличением уставного капитала общества за счет нераспределенной прибыли прошлых лет, а также вклада участника, подлежит обложению НДФЛ (постановление от 10.02.2011 № А78-928/2010).

Бухгалтерский учет при увеличении УК

При увеличении уставного капитала в бухгалтерском учете делаются проводки:

Дебет 84 Кредит 80

Отражено увеличение уставного капитала за счет чистой прибыли после регистрации изменения.

Формируем резервный капитал

Резервный капитал - часть собственного капитала, выделяемого из прибыли организации для покрытия возможных убытков и потерь. Величина резервного капитала и порядок его образования определяются законодательством РФ и уставом организации.

Акционерные общества обязаны создавать резервный фонд (капитал) за счет чистой прибыли. Ежегодно в резервный фонд (капитал) нужно направлять не менее 5% от чистой прибыли. Отчисления могут быть прекращены, когда резервный фонд (капитал) достигнет размера, предусмотренного уставом акционерного общества. Минимальный размер резервного фонда (капитала) АО - 5% от уставного капитала (п. 1 ст. 35 Закона № 208-ФЗ).

Резервный фонд АО предназначен для покрытия его убытков, а также для погашения облигаций общества и выкупа акций общества (п. 1 ст. 35 Закона № 208-ФЗ).

ООО тоже может создавать резервный фонд (капитал), но оно не обязано это делать. Его величину и порядок формирования общество определяет самостоятельно (ст. 30 Закона № 14-ФЗ).

Для ООО требование об обязательных отчислениях не установлено.

Бухгалтерский учет при формировании резервного фонда

При формировании резервного капитала в бухгалтерском учете делаются проводки:

Дебет 84 Кредит 82

Направлена чистая прибыль на формирование резервного фонда (капитала) по нормативам, утвержденным уставом.

Покрываем убытки прошлых лет

При направлении чистой прибыли на покрытие убытков прошлых лет в бухгалтерском учете делаются проводки:

Дебет 84 субсчет «Нераспределенная прибыль отчетного года» Кредит 84 субсчет «Непокрытый убыток прошлых лет»

Направлена чистая прибыль на погашение убытков прош­лых лет.

Используем чистую прибыль для приобретения имущества

На общем собрании акционеры АО или участники ООО могут принять решение о направлении части нераспределенной прибыли на приобретение внеоборотных активов. Собственники вправе принимать такие решения. Но возникает вопрос, что делать бухгалтеру со счетом 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». В Инструкции по применению Плана счетов (утв. приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н), в положениях по бухгалтерскому учету, а также в других нормативных актах предусмотрено всего несколько случаев, когда можно делать проводку с дебетованием счета 84:

1) начислены дивиденды акционерам или участникам общества;

2) создан (пополнен) резервный фонд на счете 82 «Резервный капитал»;

3) получен убыток по результатам отчетного периода;

4) после утверждения годовой отчетности исправлена существенная ошибка (п. 9 ПБУ 22/2010 «Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности»);

5) ретроспективно отражено существенное изменение учетной политики (п. 14, 15 ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации»);

6) увеличен уставной капитал АО или ООО за счет имущества общества.

Для прочих случаев в Инструкции по применению Плана счетов предусмотрено резервирование нераспределенной прибыли.

Чтобы отследить направление использования средств, нужно организовать аналитический учет по счету 84. К нему создаются субсчета.

Общее сальдо по этому счету на момент приобретения не меняется, так как инвестиции за счет чистой прибыли не приводят к уменьшению валюты баланса. Контролировать наличие и расходование нераспределенной прибыли позволяет аналитический учет по счету 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)», а именно: «Прибыль, подлежащая распределению», «Использование прибыли»:

Дебет 84 субсчет «Прибыль, подлежащая распределению» Кредит 84 субсчет «Использование прибыли»

Отражено использование чистой прибыли (дата отражения имущества в учете).

Пример 2

ОАО «Комета» за 2012 г. получило чистую прибыль в размере 4 000 000 руб. 30 апреля 2013 г. на общем собрании акционеров было принято решение о распределении части чистой прибыли, полученной за 2012 г., а именно: чистая прибыль в размере 590 000 руб. была направлена на финансирование капитальных вложений. 15 мая 2013 г. за счет этих средств организация приобрела торговое оборудование стоимостью 590 000 руб. (в т.ч. НДС 90 000 руб.).

В учете ОАО «Кометы» сделаны следующие записи.

Дебет 08 Кредит 60

- 500 000 руб. - приобретено производственное оборудование;

Дебет 19 Кредит 60

- 90 000 руб. - учтен «входной» НДС;

Дебет 60 Кредит 51

- 590 000 руб. - перечислены поставщику денежные средства за торговое оборудование;

Дебет 84 субсчет «Прибыль, подлежащая распределению» Кредит 84 субсчет «Использование прибыли»

- 590 000 руб. - отражено использование чистой прибыли, направленной на финансирование капитальных вложений;

Дебет 01 Кредит 08

- 500 000 руб. - введено в эксплуатацию оборудование;

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19

- 90 000 руб. - предъявлен к вычету «входной» НДС по торговому оборудованию.

Таким образом, остаток нераспределенной прибыли за 2012 г. составляет 3 410 000 руб. (4 000 000 руб. – 590 000 руб.). Эту сумму учредители могут использовать по своему усмотрению.

 
Статьи по теме:
Страховые взносы совмещение усн и енвд
Страховые взносы совмещение усн и енвд
Индивидуальные предприниматели, согласно Налогового кодекса РФ, могут совмещать ЕНВД и УСН по отдельным видам деятельности. Данная возможность закреплена на законодательном уровне в п. 4 ст. 346.12 Налогового кодекса РФ. В нашей сегодняшней публикации мы
Главный бухгалтер подчиняется непосредственно руководителю
Главный бухгалтер подчиняется непосредственно руководителю
Бухгалтерскую службу организации возглавляет главный бухгалтер , который назначается и освобождается от должности руководителем организации. Основная задача главного бухгалтера заключается в том, чтобы организовать руководство процессом функционирования и
Индекс покупательной способности (ИПС)
Индекс покупательной способности (ИПС)
Покупательная способность (платежеспособность) является одним из наиважнейших экономических показателей. Она обратно пропорциональна количеству денег, необходимых на приобретение различных товаров и услуг. Другими словами, покупательская способность показ
Образец иска о принудительном обмене жилого помещения
Образец иска о принудительном обмене жилого помещения
8. Переустройство и перепланировка жилого помещения. 9. Условия и порядок перевода жилых помещений в нежилые. 11. Понятие и виды договора найма жилого помещения. Аренда жилых помещений. 12. Условия и порядок принятия граждан на учет для улучшения жилищ