Договор займа с иностранной компанией валютный контроль. Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг. Особенности погашения кредита
М.Г. Суховская, юрист
Рублевый заем наличными от физлица - валютного нерезидента: о чем нужно помнить
Временные финансовые трудности могут возникнуть у любой компании. Один из распространенных способов их преодоления - денежный заем. Предоставить его может кто угодно, в том числе и иностранный гражданин, входящий, к примеру, в состав участников фирмы. Нередко заемные средства вносятся наличными рублями непосредственно в кассу организации, поскольку при выдаче займа:
- не нужно использовать ККТ, так как это не расчеты за товары (работы, услуги)п. 1 ст. 2 Закона от 22.05.2003 № 54-ФЗ ; Письмо Минфина от 28.05.2012 № 03-01-15/4-104 . Достаточно лишь оформить приходник (форма № КО-1)утв. Постановлением Госкомстата от 18.08.98 № 88 ;
- не действует ограничение по расчету наличными деньгам ип. 1 Указания ЦБ от 20.06.2007 № 1843-У .
Однако тем, кто время от времени получает наличные займы, пусть даже и в рублях, от иностранцев и других лиц, не являющихся валютными резидентами РФ, нужно помнить о некоторых нюансах.
Напомним, что не являются валютными резидентами РФподп. «а», «б» п. 6 , подп. «а» п. 7 ч. 1 ст. 1 Закона от 10.12.2003 № 173-ФЗ (далее - Закон № 173-ФЗ) , в частности:
- иностранцы и лица без гражданства, временно проживающие или временно пребывающие в РФ;
- россияне, постоянно проживающие в другом государстве не менее года, в том числе имеющие соответствующий вид на жительство, а также временно пребывающие в иностранном государстве год и более по рабочей или учебной визе либо по совокупности таких виз с общим сроком действия не менее 1 года.
Однако если такой россиянин не признается в своем валютном нерезидентстве, узнать об этом самим практически невозможно.
НЮАНС 1. Несмотря на то что иностранец (нерезидент), находясь на территории РФ, передает в виде займа российской же организации (резиденту) валюту РФ (то есть рубли), это считается валютной операцие йп. 9 ч. 1 ст. 1 Закона № 173-ФЗ ; Постановление Президиума ВАС от 30.07.2012 № 2079/12 . А по общему правилу все расчеты при валютных операциях организации-резиденты должны производить в безналичной форме - через банковские счета в уполномоченных банка хч. 2 ст. 14 Закона № 173-ФЗ .
В ряде случаев российские компании могут рассчитываться с иностранными гражданами наличными рублями без использования банковских счетов, наприме рч. 2 ст. 14 Закона № 173-ФЗ :
- при розничной купле-продаже товаров;
- при оказании иностранцу услуг, обычно предоставляемых населению, - транспортных, гостиничных и т. п.
Также не является нарушением валютного законодательства выплата иностранному работнику российской компанией зарплаты в рубля хПостановление Президиума ВАС от 18.03.2008 № 15693/07 .
Справедливости ради скажем, что никакой ответственности за несоблюдение безналичной формы валютной операции в настоящий момент не установлен оч. 2 ст. 5 Закона № 173-ФЗ ; ч. 1 ст. 15.25 КоАП РФ ; Постановление Президиума ВАС от 17.02.2009 № 12089/08 . Однако претензии органов Росфиннадзора на местах полностью исключить нельзя.
НЮАНС 2. Полученная от иностранца сумма по одному договору займа в рублевом эквиваленте не должна превышать 50 000 долл. США по официальному курсу валют ЦБ на дату заключения контракта (сейчас это около 1,5 млн руб.).
В противном случае придется оформлять паспорт сделк ипп. 5.1.5 , 5.2 разд. II Инструкции ЦБ от 04.06.2012 № 138-И . Не оформите - можете нарваться на штраф от того же Росфиннадзор а
В настоящее время в российских компаниях распространена практика привлечения иностранных инвестиций в виде кредитов и займов. Порядок налогообложения процентов по полученным средствам регулируется как национальным законодательством, так и международными соглашениями. Какие документы применять российской компании, получившей заем или кредит от нерезидента? Как учесть проценты по займам и кредитам? Что делать, если головная компания-нерезидент простила долг?
Публикация
Правовые и налоговый аспекты договоров займа и кредитных договоров
При заключении договора займа или кредитного договора с иностранным заимодавцем или кредитором сторонами сделки выступают резиденты разных государств. В таком случае на основании ст. 1210 Гражданского кодекса Российской Федерации стороны договора могут выбрать по соглашению между собой право, которое подлежит применению к их правам и обязанностям по договору. Такое соглашение должно быть прямо выражено или следовать из условий договора. Если же оно не вытекает из них, то на основании ст. 1211 ГК РФ к такому договору применяется право страны, с которой договор связан наиболее тесно. При заключении договора займа (кредитного договора) такой страной признается государство, в котором находится место жительства или основное место деятельности заимодавца (кредитора). Однако необходимо помнить, что, если международным договором установлены иные правила, чем те, которые предусмотрены гражданским законодательством, применяются первые (ст. 7 ГК РФ).
Обязательства сторон по договорам займа и кредитным договорам в Российской Федерации регулируются главой 42 Гражданского кодекса Российской Федерации.
Согласно ст. 807 ГК РФ по договору займа одна сторона (заимодавец) передает в собственность другой (заемщику) деньги или другие вещи, определенные родовыми признаками, а заемщик обязуется возвратить заимодавцу такую же сумму денег (сумму займа) или равное количество других полученных им вещей того же рода и качества. Договор займа считается заключенным с момента передачи денег или других вещей.
Если иное не предусмотрено законом или договором займа, заимодавец имеет право на получение с заемщика процентов на сумму займа в размере и порядке, определенных договором. При отсутствии в нем соответствующего условия размер процентов определяется существующей в месте жительства заимодавца или месте его нахождения (если заимодавцем является юридическое лицо) ставкой банковского процента (ставкой рефинансирования на день уплаты заемщиком суммы долга или его части. Если не имеется иного соглашения, проценты выплачиваются ежемесячно до дня возврата суммы займа (ст. 809 ГК РФ).
По кредитному договору банк или иная кредитная организация (кредитор) обязуется предоставить денежные средства (кредит) заемщику в размере и на условиях, предусмотренных договором, а заемщик - возвратить полученную денежную сумму и уплатить проценты на нее (ст. 819 ГК РФ). Кредитный договор считается заключенным с момента его подписания.
Согласно пп. 10 п. 1 ст. 251 Налогового кодекса Российской Федерации получение займа или кредита не признается доходом, а его возврат - расходом для целей налогообложения (п. 12 ст. 270 НК РФ).
За пользование займом или кредитом заемщик исчисляет и уплачивает проценты. На основании пп. 2 п. 1 ст. 256 НК РФ проценты по договору займа (кредитному договору) относятся к внереализационным расходам заемщика.
Если денежные средства по договору займа или кредитному договору получены в иностранной валюте, то при налоговом учете таких сумм возникают курсовые разницы. Они включаются в состав внереализационных доходов (п. 11 ст. 250 НК РФ) или внереализационных расходов (пп. 5 п. 1 ст. 265 НК РФ).
Исполнение обязанностей налогового агента
Согласно ст. 24 Налогового кодекса Российской Федерации налоговыми агентами признаются лица, на которых в соответствии с НК РФ возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика налогов и перечислению их в бюджетную систему Российской Федерации. Налоговые агенты обязаны:
правильно и своевременно исчислять, удерживать из денежных средств, выплачиваемых налогоплательщикам, налоги и перечислять их в бюджетную систему РФ на соответствующие счета Федерального казначейства;
письменно сообщать в налоговый орган по месту своего учета о невозможности удержать налог и о сумме задолженности налогоплательщика в течение одного месяца с того дня, когда налоговому агенту стало известно о таких обстоятельствах;
вести учет начисленных и выплаченных налогоплательщикам доходов, рассчитанных, удержанных и перечисленных в бюджетную систему Российской Федерации налогов, в том числе по каждому налогоплательщику;
представлять в налоговый орган по месту своего учета документы, необходимые для осуществления контроля за правильностью расчета, удержания и перечисления налогов;
в течение четырех лет обеспечивать сохранность документов, необходимых для расчета, удержания и перечисления налогов.
Ст. 310 Налогового кодекса предусмотрено, что налог с доходов, полученных иностранной компанией от источников в Российской Федерации, исчисляется и удерживается российской организацией или иностранной организацией, осуществляющей деятельность в РФ через постоянное представительство. Компания, которая выплачивает доход иностранной организации, самостоятельно рассчитывает и уплачивает налог у источника при выплате доходов, предусмотренных в п. 1 ст. 309 НК РФ за исключением случаев, указанных в п. 2 ст. 310 НК РФ.
В частности, к доходам иностранной организации от источников в Российской Федерации относится процентный доход от долговых обязательств любого вида (пп. 3 п. 1 ст. 309 НК РФ).
При выплате процентов по договорам займа или кредитным договорам налог удерживается по ставке 20% (п. 1 ст. 310 НК РФ, пп. 1 п. 2 ст 284 НК РФ).
Если же соглашением об избежании двойного налогообложения между Российской Федерацией и иностранным государством предусмотрен иной порядок налогообложения процентных доходов, то применяются положения международного договора (см. таблицу).
Таблица. Ставки налогообложения доходов в виде дивидендов и процентов по соглашению Российской Федерации с иностранными государствами об избежании двойного налогообложения
|
Страна |
Дивиденды, % |
Проценты |
|
Германия |
5 / 15 |
|
|
Канада |
10 / 15 |
|
|
Кипр |
5 / 10 |
|
|
Нидерланды |
5 / 15 |
|
|
Великобритания |
||
|
США |
5 / 10 |
|
|
Финляндия |
5 / 12 |
|
|
Франция |
5 / 10 / 15 |
|
|
Япония |
Согласно соглашениям об избежании двойного налогообложения применение пониженной ставки по дивидендам возможно при соблюдении следующих условий.
Соглашение с Германией. Компания, имеющая право на дивиденды, владеет не менее чем 10% уставного или складочного капитала организации, выплачивающей дивиденды, стоимость доли не менее 160 тыс. немецких марок или эквивалентной суммы в рублях.
Соглашение с Канадой. Лицо, фактически имеющее право на дивиденды, является компанией, владеющей 10% акций с правом голоса (или в случае России, если отсутствуют подобные акции, не меньше 10% уставного капитала) организации, выплачивающей дивиденды.
Соглашение с Кипром. Лицо, имеющее право на дивиденды, прямо вложило в капитал компании сумму, равную не менее чем $100 тыс.
Соглашение с Нидерландами. Право на дивиденды имеет компания (за исключением партнерств), прямое участие которой в капитале организации, выплачивающей дивиденды, не менее 25% и которая инвестировала в нее не менее 75 тыс. экю или эквивалентную сумму в национальной валюте Российской Федерации и Нидерландов.
Соглашение с США. Компания, имеющая право на дивиденды, владеет не менее чем 10% уставного капитала организации, выплачивающей дивиденды.
Соглашение с Финляндией. Компания (за исключением партнерств), обладающая правом собственности на дивиденды, напрямую владеет не менее 30% капитала организации, выплачивающей дивиденды, а размер инвестиций превышает $100 тыс. или эквивалентную сумму в национальных валютах Российской Федерации и Финляндии на момент начисления и выплаты дивидендов.
Соглашение с Францией. Налог на прибыль исчисляется по ставке 10% при выплате дивидендов при условии, что фактическим их получателем является компания, которая инвестировала в организацию, выплачивающую дивиденды, независимо от формы и вида вложений не менее 500 тыс. французских франков или эквивалентную сумму в другой валюте. Стоимость каждой инвестиции оценивается на дату ее осуществления. По ставке 10% исчисляется и налог на прибыль с дивидендов, если их фактическим получателем является компания, доходы которой облагаются налогом на прибыль по налоговому законодательству Франции при условии, что с получаемых дивидендов французский налог не взимается. Налог на прибыль исчисляется по ставке 5% при выплате дивидендов, если их фактический получатель - компания, которая инвестировала в организацию, выплачивающую дивиденды, независимо от формы и вида этих инвестиций не менее 500 тыс. французских франков или эквивалентную сумму в другой валюте. Доходы компании облагаются налогом на прибыль во Франции, за исключением получаемых дивидендов.
В п. 2 ст. 310 НК РФ указано, что исчисление и удержание суммы налога с доходов, выплачиваемых иностранным организациям, производятся налоговым агентом по всем видам доходов, указанных в п. 1 ст. 309 НК РФ, во всех случаях их выплаты, за исключением следующих:
когда налоговый агент уведомлен получателем дохода, что выплачиваемый доход относится к постоянному представительству получателя в Российской Федерации, и в распоряжении налогового агента находится нотариально заверенная копия свидетельства о постановке получателя дохода на учет в налоговых органах, оформленная не ранее чем в предшествующем налоговом периоде;
выплаты доходов, которые в соответствии с международными договорами (соглашениями) не облагаются налогом в Российской Федерации при условии предъявления иностранной организацией налоговому агенту подтверждения, предусмотренного п. 1 ст. 312 НК РФ.
При этом в случае выплаты доходов российскими банками по операциям с иностранными банками подтверждение факта постоянного местонахождения последних в государстве, с которым имеется международный договор (соглашение), регулирующий вопросы налогообложения, не требуется, если о местонахождении сообщают общедоступные информационные справочники.
В Налоговом кодексе Российской Федерации не приведена форма подтверждения. В п. 5.3 разд. II Методических рекомендаций налоговым органам по применению отдельных положений» главы 25 НК РФ, касающихся особенностей налогообложения прибыли (доходов) иностранных организаций (утв. Приказом МНС России от 28 марта 2003 г. №БГ-3-23/150), сказано, что подтверждение должен заверить компетентный орган иностранного государства. Оно может быть составлено в произвольной форме. Главное, чтобы в нем содержалась следующая формулировка: «Подтверждается, что организация... (указывается ее наименование) является (являлась) в течение... (период) лицом с постоянным местопребыванием в... (государство) в смысле Соглашения... (наименование международного договора) между Российской Федерацией / СССР и... (иностранное государство)». На подтверждении ставятся печать (штамп) компетентного (или уполномоченного им) органа иностранного государства и подпись уполномоченного должностного лица. Данный документ подлежит легализации в установленном порядке, либо на нем должен быть проставлен апостиль. Легализация осуществляется в российском консульстве или дипломатическом представительстве, находящемся в стране зарубежного партнера. Апостиль - это штамп, удостоверяющий подлинность подписи и печати на документе (ст. 3 Гаагской конвенции от 5 октября1961 г.). Для стран, подписавших Гаагскую конвенцию, он заменяет процедуру дипломатической или консульской легализации. Каждое государство назначает те органы, которым предоставляются полномочия на проставление апостиля.
Легализовывать или апостилировать документы, подтверждающие место нахождения иностранной организации, нужно не всегда. С некоторыми странами Россия согласовала процедуру принятия сертификатов, свидетельствующих о местонахождении налогоплательщика, без проведения указанных процедур. В п. 3 письма от 25 августа 2006 г. №03-03-04/4/141 Минфин России отметил, что перечень таких государств содержится в информационной базе Федеральной налоговой службы. Такими странами, в частности, являются Белоруссия, Украина, Казахстан, США, Кипр. Финансовое ведомство рекомендовало российским организациям - налоговым агентам обращаться в ФНС России по вопросам правильности оформления сертификатов постоянного местопребывания.
Допускается представлять оригиналы документов и их нотариально заверенные копии. Такие документы, как сертификаты об инкорпорации, выписки из торговых реестров, не подтверждают для целей налогообложения постоянное местонахождение организации в иностранном государстве. За неисполнение или ненадлежащее исполнение налоговым агентом своих обязанностей он несет ответственность в соответствии с законодательством Российской Федерации. Так, согласно ст. 123 НК РФ неправомерное неперечисление (неполное перечисление) сумм налога, подлежащего удержанию и перечислению налоговым агентом, влечет взыскание штрафа в размере 20% от суммы, подлежащей перечислению.
Контролируемая задолженность
В Российской Федерации налогообложение процентов, выплачиваемых иностранным организациям, имеет характерные черты, благодаря которым исключается возможность завуалированных выплат дивидендов под видом выплат процентов. Как видно из таблицы, в соглашениях об избежании двойного налогообложения ставка по процентам в большинстве случаев составляет 0%, в то время как ставка по дивидендам - от 5% до 10%. Такие особенности отражены в статье 269 Налогового кодекса Российской Федерации, в соответствии с которой налогоплательщик обязан на последнее число каждого отчетного (налогового) периода рассчитывать предельную величину признаваемых расходом процентов по контролируемой задолженности путем деления суммы процентов, начисленных налогоплательщиком в каждом отчетном (налоговом) периоде по контролируемой задолженности, на коэффициент капитализации, рассчитываемый на последнюю отчетную дату соответствующего отчетного периода.
Особый порядок применяется при выплате процентов российскими организациями, имеющими непогашенную задолженность:
1) по долговому обязательству перед иностранной организацией, прямо или косвенно владеющей более чем 20% уставного (складочного) капитала (фонда) этой российской организации;
Определение понятия «косвенное владение уставным капиталом» дано в пп. 1 п. 1 ст. 20 Налогового кодекса Российской Федерации: одна организация непосредственно и/или косвенно участвует в другой, и суммарная доля такого участия составляет более 20%. Доля косвенного участия одной организации в другой через последовательность иных организаций определяется в виде произведения долей их непосредственного участия;
2) по долговому обязательству перед российской организацией, признаваемой в соответствии с законодательством РФ аффилированным лицом указанной иностранной организации;
3) по долговому обязательству, в отношении которого такое аффилированное лицо и/или непосредственно иностранная организация выступают поручителем, гарантом или иным образом обязуются обеспечить исполнение долгового обязательства российской организации.
Признаки аффилированных лиц закреплены в Законе РСФСР от 22 марта 1991 г. №948-1 «О конкуренции и ограничении монополистической деятельности на товарных рынках», из которого следует, что аффилированные лица - это физические и юридические лица, способные оказывать влияние на деятельность юридических и/или физических лиц, осуществляющих предпринимательскую деятельность.
Аффилированными лицами юридического лица являются:
член совета директоров (наблюдательного совета) или иного коллегиального органа управления, коллегиального исполнительного органа, а также лицо, имеющее полномочия единоличного исполнительного органа;
лица, принадлежащие к той группе лиц, к которой относится данное юридическое лицо;
лица, которые имеют право распоряжаться более чем 20% общего количества голосов, приходящихся на голосующие акции либо составляющие уставный или складочный капитал вклады, доли данного юридического лица;
юридическое лицо, в котором данное юридическое лицо имеет право распоряжаться более чем 20% общего количества голосов, приходящихся на голосующие акции либо составляющие уставный или складочный капитал вклады, доли данного юридического лица;
если юридическое лицо является участником финансово-промышленной группы, к его аффилированным лицам также относятся члены советов директоров (наблюдательных советов) или иных коллегиальных органов управления, коллегиальных исполнительных органов участников финансово-промышленной группы, а также лица, имеющие полномочия единоличных исполнительных органов участников финансово-промышленной группы.
Возникновение любого варианта указанной задолженности признается в целях налогообложения контролируемой.
Еще одно условие, которое должно выполняться для признания задолженности по долговым обязательствам контролируемой задолженностью, указано в п. 2 ст. 269 Налогового кодекса Российской Федерации. Таким условием является превышение размера контролируемой задолженности перед иностранной организацией над размером собственного капитала на последнее число отчетного (налогового) периода более чем в 3 раза (для банков, а также для организаций, занимающихся исключительно лизинговой деятельностью, - более чем в 12,5 раз).
В этом случае расчет предельных процентов для целей налогообложения производится с учетом коэффициента капитализации.
На основании п. 4 ст. 269 НК РФ положительная разница между начисленными и предельными процентами приравнивается к дивидендам, уплаченным иностранной организации, в отношении которой существует контролируемая задолженность, и облагается налогом на прибыль по ставке 15% (если иное не предусмотрено международным договором).
Коэффициент тонкой капитализации
Коэффициент капитализации определяется путем деления величины непогашенной контролируемой задолженности на величину собственного капитала, соответствующую доле прямого или косвенного участия этой иностранной организации в уставном (складочном) капитале (фонде) российской компании, и деления полученного результата на 3 или на 12,5.
При расчете коэффициента капитализации учитывается непогашенная контролируемая задолженность как по процентному, так и по беспроцентному займу (кредиту).
Величина собственного капитала определяется как разница между активами и обязательствами, однако в соответствии с п. 2 ст. 269 НК РФ в расчет не принимаются суммы долговых обязательств в виде задолженности по налогам и сборам, включая текущую, суммы отсрочек, рассрочек и инвестиционного налогового кредита.
В соответствии с п. 4 ст. 13 НК РФ единый социальный налог относится к налогам и сборам.
В п. 2 письма Минфина России от 23 января 2007 г. №03-03-06/1/23 высказано мнение, что задолженность по взносам на обязательное пенсионное страхование не относится к задолженности по налогам и сборам. Следовательно, учитывая мнение чиновников, при определении собственного капитала следует воспользоваться следующим алгоритмом расчета: разница между активами и обязательствами - это разница между итоговой строкой баланса и суммой долгосрочных и краткосрочных обязательств:
Стр. 700 «Баланс» − (стр. 590 «Итого по разделу IV» + стр. 690 «Итого по разделу V»).
Данная разница является итогом раздела III баланса (стр. 490).
Таким образом, собственный капитал определяется как сумма раздела III баланса и задолженности по налогам и сборам, внебюджетным фондам за минусом задолженности на обязательное пенсионное страхование:
Собственный капитал = стр. 490 «Итого по разделу III» + стр. 624 «Задолженность по налогам и сборам» + стр. 623 «Задолженность перед государственными внебюджетными фондами» − Задолженность перед Пенсионным фондом.
Если предприятие убыточно и в результате итог раздела III баланса или разница между ним и кредиторской задолженностью по налогам и сборам - отрицательная величина, то для целей налогообложения прибыли величина предельных процентов по долговым обязательствам российской организации перед иностранной, учитываемая в составе внереализационных расходов, равна нулю. В этом случае согласно правилам п. 4 ст. 269 НК РФ вся сумма начисленных процентов приравнивается в целях налогообложения к дивидендам(Письмо УФНС России по г. Москве от 18 апреля 2006 г. №20-12/31077).
Однако ФАС СЗО в Постановлении от 9 апреля 2007 г. №А56-19578/2006 вынес иное решение, касающееся выплаченных иностранной компании (владеющей 99,99% уставного капитала заемщика) процентов по займу. Арбитры признали решение налоговой инспекции об исключении этих процентов из состава налоговых расходов недействительным и не соответствующим нормам «Соглашения об избежании двойного налогообложения» (далее - Соглашение), заключенного Правительством РФ и Правительством Королевства Нидерланды. Суд указал, что заемщик обоснованно применил нормы Соглашения, предусматривающие неограниченный вычет процентов, поскольку правила международных договоров обладают приоритетом по отношению к актам законодательства РФ о налогах и сборах, и в случае противоречия между ними применяются правила и нормы международных договоров. Другими словами, хотя задолженность заемщика по формальным признакам считается контролируемой, тем не менее применяются правила международного Соглашения.
Итак, установленные ст. 269 Налогового кодекса правила расчета предельных процентов по контролируемой задолженности можно представить в виде формулы:
ПП = П / КК,
Где ПП-предельные проценты, относимые к расходам в целях налогообложения прибыли;
П-начисленные проценты по контролируемой задолженности исходя из процентной ставки, указанной в договоре займа (кредитном договоре);
КК-коэффициент капитализации.
В свою очередь коэффициент капитализации рассчитывается по формуле:
КК = КЗ / (3 . СК. Д),
Где КК-коэффициент капитализации;
КЗ-сумма контролируемой задолженности;
СК-размер собственного капитала;
Д-доля прямого или косвенного участия иностранной организации в уставном капитале российской.
Из приведенных формул видно, что при удовлетворении условий Д > 20% и КЗ > 3 . СК, величина предельных процентов всегда меньше процентов, исчисленных по ставке, предусмотренной в договоре.
Пример 1. Российская компания получила по договору займа денежные средства в размере 1 000 000 руб. под 12% годовых (для упрощения расчетов примем, что начисленные проценты по договору составляют 10 000 руб. (1 000 000 Х 12% / 12). Заимодавец - иностранная компания, владеющая 25% уставного капитала российской фирмы. Собственный капитал последней составляет 300 000 руб. Рассчитаем предельные проценты:
ПП= (10 000 . (3 . 300 000 . 0,25)) / 1 000 000 = 2 250.
Уменьшить налогооблагаемую прибыль в отчетном (налоговом) периоде организация может на сумму предельных процентов, рассчитанную с использованием коэффициента тонкой капитализации (2 250 руб.), а не на сумму начисленных процентов исходя из процентной ставки, предусмотренной договором (10 000 руб.). Разница между процентами, начисленными по договору, и предельными приравнивается к дивидендам, выплачиваемым иностранной организации.
Дивиденды = 10 000 − 2 250 = 7 750.
При выплате дивидендов иностранной организации российская компания выступает в роли налогового агента, рассчитывает, удерживает и перечисляет в бюджет Российской Федерации налог на прибыль у источника выплат (ННПив):
ННПив = 7 750 . 15% = 1 162,25.
Проценты по неконтролируемой задолженности
Если задолженность перед иностранной организацией не признается контролируемой, то согласно п. 1 ст. 269 НК РФ предельная величина процентов, считаемых расходом (включая проценты и суммовые разницы по обязательствам, выраженным в условных денежных единицах по установленному соглашением сторон курсу), принимается равной ставке рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, увеличенной в 1,1 раза при оформлении долгового обязательства в рублях, и равной 15% по долговым обязательствам в иностранной валюте.
Согласно п. 1 ст. 269 НК РФ под ставкой рефинансирования Центрального банка Российской Федерации понимается:
ставка рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, действовавшая на дату привлечения денежных средств, - в отношении долговых обязательств, не содержащих условия об изменении процентной ставки в течение всего срока действия долгового обязательства;
ставка рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, действующая на дату признания расходов в виде процентов, - в отношении прочих долговых обязательств.
Пример 2 . Российская компания получила по договору займа денежные средства в размере 1 000 000 руб. под 24% годовых (для упрощения расчетов примем, что начисленные проценты по договору составляют 20 000 руб. в месяц (1 000 000 Х 24% / 12)). Ставка рефинансирования ЦБ РФ составляет 11%. Рассчитаем предельные проценты:
ПП = 1 000 000 . (11% . 1,1) / 12 = 10 083,33.
Пример 3. Российская компания получила по договору займа денежные средства в размере $100 000 под 18% годовых (для упрощения расчетов примем, что начисленные проценты по договору составляют $1 500 в месяц (100 000 .18% / 12)). Расчетная ставка составляет 15%. Рассчитаем предельные проценты:
ПП = 100 000 . 15% / 12 = 1 250.
Предельные проценты по долговым обязательствам, выраженные в валюте, отражаются в рублях по курсу ЦБ РФ на дату их признания.
Прощение долга
На практике очень часто встречается ситуация, когда учредитель предоставляет организации заемные средства, а впоследствии прощает долг. Получает ли организация в таком случае доход?
До недавнего времени существовали две точки зрения на этот вопрос.
1. Официальная позиция налоговых органов заключалась в том, что при прощении долга происходит безвозмездная передача имущественных прав. Она не названа в пп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ освобождаемой от налогообложения, поэтому имущество, полученное в результате прощения долга, из налоговой базы не исключается (письмо ФНС России от 22 ноября 2004 г. №02-5-11/173@; письмо УФНС России по г. Москве от 29 марта 2005 г. №20-08/20231; письмо УФНС России по г. Москве от 21 апреля 2005 г. №20-12/28126; письмо МНС России от 17 октября 2003 г. №02-5-11/210-АЖ859).
Налоговики аргументируют свою позицию тем, что у кредитора есть право требования долга. Право требования - это имущественное право, значит, прощение долга - передача имущественного права. В пп. 11 п. 1 ст. 251 Налогового кодекса Российской Федерации указывается, что не облагается налогом на прибыль только безвозмездно полученное имущество, а имущественные права в указанной статье не поименованы. Таким образом, сумма прощенного долга при исчислении налога на прибыль учитывается в составе внереализационных доходов на основании п. 8 ст. 250 НК РФ.
Приведенная выше позиция представляется необоснованной, т.к. кредитор в данном случае не передает право требования, а отказывается от него.
2. Минфин придерживался противоположной точки зрения, считая, что правила пп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ можно распространить и на ситуацию с прощением долга, поскольку в результате организация все же получает имущество, в том числе деньги (письмо Минфина России от 10 января 2008 г. №03-03-06/1/1; письмо Минфина России от 26 декабря 2007 г. №03-03-06/1/891; письмо Минфина России от 23 августа 2007 г. №03-03-06/1/589; письмо Минфина России от 09 августа 2007 г. №03-03-06/1/524; письмо Минфина России от 25 июня 2007 г. №03-03-06/1/399; письмо Минфина России от 07 апреля 2006 г. №03-03-02/79; Письмо Минфина России от 11 мая 2005 г. №03-03-01-04/1/244; Письмо УФНС России по г. Москве от 17 января 2007 г. №20-12/004122).
ФАС Центрального округа в своем Постановлении от 15.11.2007 г. по делу №А54-125/2007-С13 поддержал точку зрения Минфина и отметил, что если учредитель, владеющий 100% доли общества, прощает ему долг, то происходит сбережение денежных средств, которое можно приравнять к их получению (п. 3 информационного письма ВАС РФ от 22 декабря 2005 г. №98). Однако доход дочерней организации, полученный таким образом, не учитывается при налогообложении прибыли на основании пп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ.
Эта точка зрения является обоснованной, т.к. при прощении долга не происходит и передачи имущественного права, поскольку, если бы она существовала, должник становился бы новым кредитором. В этом случае обязательство прекращалось бы по основанию, предусмотренному ст. 413 Гражданского кодекса Российской Федерации, в то время как прощение долга является самостоятельным основанием для прекращения обязательства. Значит, само по себе прощение долга является не передачей имущества или имущественных прав, а самостоятельным гражданско-правовым действием - освобождением от обязанности, в результате которого происходит сбережение денежных средств. Однако в конечном итоге прощение долга применительно к рассматриваемой ситуации прекращает обязательство, возникшее в связи с получением имущества должником. При этом налогоплательщик не отдает какое-либо собственное имущество взамен полученного. Следовательно, имущество, изначально переданное налогоплательщику по возмездному договору, в итоге приобретается им безвозмездно. Таким образом, стоит признать, что в результате совершения комплекса хозяйственных операций, завершающегося прощением долга, происходит безвозмездное получение имущества материнской компанией от дочерней.
Налоговые органы прислушались к мнению Минфина, признав, что средства, полученные обществом по договору займа от организации учредителя со 100-процентной долей участия, в случае если обязательство по договору займа было впоследствии прекращено по причине прощения долга, для целей налогообложения прибыли не учитываются (письмо УФНС по г. Москве от 17 января 2007 г. №20-12/004122).
Что же касается процентов, начисленных на сумму займа и учтенных заемщиком в соответствии с пп. 2 п. 1 ст. 265 НК РФ, то они должны быть включены в состав внереализационных доходов как доход в виде безвозмездно полученного имущества на основании п. 8 ст. 250 НК РФ. Указанные доходы признаются на дату подписания заимодавцем и заемщиком акта приема-передачи заемных денежных средств (пп. 1 п. 4 ст. 271 НК РФ).
Критерии построения успешной налоговой системы
Что же выгоднее для российской организации - получить денежные средства по договору займа (кредитному договору) от зависимой иностранной компании или от сторонней иностранной организации? В рублях или в иностранной валюте?
Разберемся в этой ситуации на примере.
Пример 4 . Российская организация заключила три договора займа.
1. Сумма займа равна 2 000 000 руб. под 16% годовых (для упрощения расчетов примем, что начисленные проценты по договору составляют 26 666,67руб. (2 000 000 . 16% / 12)). Заимодавец - иностранная организация, владеющая 30% уставного капитала российской компании. Собственный капитал последней составляет 500 000 руб.
2. Сумма займа равна 1 000 000 руб. под 16% годовых (для упрощения расчетов примем, что начисленные проценты по договору составляют 26 666,67 руб. в месяц (2 000 000 . 16% / 12)).
Ставка рефинансирования ЦБ РФ составляет 11%.
3. Сумма займа $80 000 (по курсу ЦБ РФ $1 = 25 руб. Следовательно, сумма займа составляет 2 000 000 руб.) под 16% годовых (для упрощения расчетов примем, что начисленные проценты по договору составляют $1 066,67 в месяц (80 000 .16% / 12)). Расчетная ставка составляет 15%.
Рассчитаем предельные проценты:
1. ПП = (26 666,67 (3 . 500 000 . 0,3)) / 2 000 000 = 6000;
Дивиденды =26 666,67 − 6 000 = 20 666,67;
ННП = 20 666,67. 15% = 3 100.
2. ПП = 2 000 000 . (11% . 1,1) / 12 = 20 166,67;
3. ПП = 80 000 . 15% / 12 = 1000;
$1000 . 25 руб. = 25 000 руб.
Итак, из расчетов видно, что на сегодняшний день выгоднее всего заключать договоры займа и кредитные договоры со сторонними иностранными организациями, долговые обязательства по которым выражены в иностранной валюте.
Комментарии
03.10.2017 Людмила
Добрый день.
В случае признания договора займа между российской фирмой и нерезидентом (Кипр) – инвестицией, будет ли признаваться дивидендом и облагаться налогом частичный возврат тела займа, или такой подход применяется только к процентам?
Ответить
25.10.2017 Светлана
Здравствуйте!
Получили заем от Швейцарской компании, на дату получения займа иностранцы владели 50% акций предприятия. На сегодняшний день иностранцы продали свои акции (0%).
Вопросы:
1. Является ли начисление % по займу сегодня контролируемой задолженностью?
2. По двустороннему соглашению между нашими странами налог с % и дивидендов -10%?
Заранее благодарю.
Ответить
14.11.2018 Ганна
Заемщик – иностранное лицо из Еревана с процентами по возврату. Есть соглашение об избежании двойного налогообложения с Ереваном (Соглашение между Правительством РФ и Правительством Республики Армения от 28.12.1996 (ред. от 24.10.2011) “Об устранении двойного налогообложения на доходы и имущество).
аким образом будет оплачиваться налог, по какой ставке, и обязательно ли быть налоговым агентом при выплате налога? Или можно предусмотреть в договоре, что лицо само уплачивает налоги? Налог будет 30 процентов? И возможно ли не быть агентом и не уплачивать за него налог?))) Может он сам уплачивать налог?
Ответить
15.11.2018 Ганна
Добрый день, заёмодавец – нерезидент (резидент Армении), заёмщик – юридическое лицо (резидент России), по ст 11 . Соглашения об избежании двойного налогообложения между Арменией и Россией, я так понимаю, налог на проценты составит 10% от валовой суммы процентов? И агентом по удержанию налога должно быть юридическое лицо (резидент России)? Или можно чтобы он сам уплачивал? Если возможно, то какие документы необходимо предоставить нашему юридическому лицу (резиденту России) – заемщику?
Заранее спасибо за ответ.
Ответить
17.01.2019 Аврора
Добрый день!
У нас заключен договор займа с компанией (США),100% участвующей в Уставном капитале нашей организации. У нас несколько вопросов в отношении погашения займа и %, а также выплаты налога на прибыль:
1) Можем ли мы без рисков погасить тело займа, а проценты и дивиденды вместе с налогом на прибыль перечислить позднее?
2) Какая сторона договора займа должна заниматься апостилированием сертификата резидентства и переводом на русский язык?
3) Должен ли быть переведен и апостилирован документ, подтверждающий, что прямым бенефициаром является именно кредитор?
Заранее признательны!
Ответить
21.02.2019 Анастасия
Добрый день!
Статья очень полезная.
Позвольте задать вопрос. Наша компания имеет займ от иностранной компании. Согласно условиям предоставления выборки по займу, проценты начисляются ежемесячно, а уплачиваются раз в квартал. НО в прошедшем году мы имели договоренность с взаимодавцем о том, что проценты, причитающиеся к выплате, мы присоединяем в тело кредита. Правильно ли я понимаю, что в данном случае проценты (которые в последствии были отнесены к займу) не будут признаваться расходом?
Ответить
30.03.2019 Наталья Нов
Добрый день,
есть ли шанс избежать налогообложения по прибыли курсовых разниц по займу с целью выдачи “для инвестиционного проекта” (создание комплекса), а не на пополнение оборотных средств для ведения прочей (текущей) хоз.деятельности с целью получения прибыли от продажи товаров и услуг?
Ответить
04.04.2019 Наталья Нов
Спасибо, нашлось.
Ответить
04.04.2019 Наталья Нов
Не могли бы Вы прокомментировать по этому поводу Письмо Минфина РФ от 18.01.2019 № 03-03-06/1/2333 “……Учитывая, что все расходы организации должны отвечать критериям статьи 252 НК РФ, курсовые разницы, начисленные на обязательства и требования, не связанные с деятельностью организации, направленной на получение дохода, не могут включаться в налоговую базу при расчете налога на прибыль организаций.” Если займ получен не на пополнение оборотных средств для хоз.деятельности, а на долгосрочный инвестиционный проект, значит, курсовые разницы можно не рассматривать как внереализационные доходы/расходы все таки, ведь налоговая сама не будет признавать такие расходы. С доходами сложнее, конечно, будет, скорее всего – наоборот)).
Ответить
05.04.2019 Наталья Нов
Спасибо большое,
да, вопрос сложный.
Ответить
14.08.2019 Валентина
Добрый день!
Подскажите, пожалуйста, при выплате процентов по займу, полученному Российской компанией (ООО) от физ. лица (учредителя) – гражданина Казахстана, заимодавцу по какой ставке удерживать с гражданина Казахстана налог на доходы с полученных процентов: 10% – в соответствии с п. 2 Соглашения об избежании двойного налогообложения между Россией и Казахстаном или 0% – в соответствии с п. 1 этого же соглашения? Подтверждение резиденства у физ лица-гражданина Казахстана есть.
Заранее спасибо,
С уважением,
Ответить
02.09.2019 Валентина
Добрый день, Илона!
Спасибо Вам большое.
С уважением,
Ответить
Центральный Банк РФ с 1 января 2018г. установил новые правила валютного контроля. Первое и главное изменение — известные участникам внешнеэкономических сделок паспорта сделок с 1 января 2018 больше применяться не будут.
Паспорта сделок по контрактам (кредитным договорам), которые на дату вступления в силу новой инструкции ЦБ не закрыты и находятся в досье валютного контроля, признаются закрытыми без проставления уполномоченным банком отметок об их закрытии и хранятся в досье валютного контроля.
Таковы требования новой Инструкции ЦБ от 16.08.2017г. №181-И «О представлении резидентами и нерезидентами уполномоченным банкам подтверждающих документов и информации при осуществлении валютных операций …» .
Какие договоры подлежат валютному контролю в 2018
Согласно новой инструкции ЦБ ее правила распространяются на договоры, заключенные между резидентами и нерезидентами:
1. Проекты договоров , направленные резидентами нерезидентам или нерезидентами резидентам для заключения), которые предусматривают осуществление расчетов через счета резидентов, открытые в уполномоченных банках, и (или) через счета резидентов, открытые в банках за пределами территории Российской Федерации (далее — банк-нерезидент).
2. Договоры , в том числе агентские договоры , договоры комиссии , договоры поручения , предусматривающие при осуществлении внешнеторговой деятельности вывоз с территории Российской Федерации или ввоз на территорию Российской Федерации товаров , за исключением вывоза (ввоза) ценных бумаг в документарной форме.
3. Договоры , предусматривающие продажу (приобретение) и (или) оказание услуг, связанных с продажей (приобретением), на территории Российской Федерации (за пределами территории Российской Федерации) горюче-смазочных материалов (бункерного топлива), продовольствия, материально-технических запасов и иных товаров (за исключением запасных частей и оборудования), необходимых для обеспечения эксплуатации и технического обслуживания транспортных средств независимо от их вида и назначения в пути следования или в пунктах промежуточной остановки либо стоянки.
4. Договоры , в том числе агентские договоры, договоры комиссии, договоры поручения, за исключением договоров, указанных в подпунктах 4.1.1, 4.1.2 и 4.1.4 настоящего пункта, предусматривающие выполнение работ, оказание услуг, передачу информации и результатов интеллектуальной деятельности , в том числе исключительных прав на них.
5. Договоры, предусматривающие передачу движимого и (или) недвижимого имущества по договору аренды, договоры финансовой аренды (лизинга) (далее указанные в настоящем подпункте, а также в подпунктах 4.1.1 — 4.1.3 настоящего пункта договоры — экспортные контракты, импортные контракты, при совместном упоминании — контракты).
6. Договоры, предметом которых является получение или предоставление денежных средств в виде кредита (займа), возврат денежных средств по кредитному договору (договору займа), а также осуществление иных валютных операций, связанных с получением, предоставлением, возвратом денежных средств в виде кредита (займа) (за исключением договоров (контрактов (соглашений), признаваемых законодательством Российской Федерации займом или приравненных к займу) (далее — кредитный договор).
С какой суммы сделки начинается валютный контроль
Теперь порог валютного контроля зависит от вида сделки
Валютному контролю подлежат договоры, сумма обязательств по которым равна или превышать эквивалент:
— для импортных контрактов или кредитных договоров — 3 000 000 рублей ;
— для экспортных контрактов — 6 000 000 рублей .
Сумма обязательств по контрактам (кредитным договорам), указанным выше, определяется на дату заключения контракта (кредитного договора) либо в случае изменения суммы обязательств по контракту (кредитному договору) на дату заключения последних изменений (дополнений) к контракту (кредитному договору), предусматривающих такое изменение суммы по официальному курсу иностранных валют по отношению к рублю.
Как в 2018 происходит валютный контроль по внешнеэкономическим операциям
Вместо оформления Паспорта сделки Резидент РФ, являющийся стороной по экспортному контракту (далее — резидент-экспортер), по импортному контракту (далее — резидент-импортер) либо по кредитному договору, осуществляет постановку на учет этих договоров в уполномоченном банке в порядке, установленном новой инструкцией ЦБ.
Расчеты по этим договорам Резидент проводит только через свои счета, открытые в уполномоченном банке (головном офисе уполномоченного банка или филиале уполномоченного банка), принявшем на учет контракт (кредитный договор).
Либо, если Резидент проводит расчеты через свои зарубежные счета, договоры принимает на обслуживание уполномоченный банк.
В случае если банком УК является филиал уполномоченного банка либо банком УК является головной офис уполномоченного банка, то расчеты по контракту (кредитному договору) могут проводиться через счета резидента, открытые как в филиале уполномоченного банка, так и в головном офисе уполномоченного банка при условии обеспечения уполномоченным банком соблюдения порядка учета и отчетности по операциям, предусмотренным новой инструкцией.
Какие документы представляет резидент в уполномоченный банк для валютного контроля в 2018
Валютный контроль при Экспорте
Резидент-экспортер, являющийся стороной по экспортному контракту, планирующий исполнение своих обязательств по такому экспортному контракту, должен представить в банк УК с учетом сроков постановки экспортного контракта на учет, установленному новой инструкцией ЦБ:
— сведения об экспортном контракте, необходимые для постановки его на учет (далее — сведения), в соответствии с порядком и формой, установленными банком УК;
— либо экспортный контракт (выписку из экспортного контракта, содержащие информацию, необходимую банку УК для постановки на учет экспортного контракта и осуществления валютного контроля, в том числе за выполнением резидентом-экспортером требований статьи 19 Федерального закона «О валютном регулировании и валютном контроле»), и иную информацию, необходимую для формирования банком УК раздела I ведомости банковского контроля.
Экспортный контракт должен быть представлен резидентом-экспортером в банк УК не позднее пятнадцати рабочих дней после даты постановки экспортного контракта на учет банком УК в случае, если для постановки экспортного контракта на учет резидент-экспортер представил только сведения, указанные в абзаце втором настоящего пункта.
Для постановки экспортного контракта на учет, в указанном выше случае, резидентом-экспортером должны быть представлены следующие сведения:
— общие сведения об экспортном контракте:
вид экспортного контракта, определяемый в соответствии с приложением № 4 к Инструкции,
дата,
номер (при наличии),
валюта экспортного контракта (наименование),
сумма обязательств, предусмотренная экспортным контрактом,
дата завершения исполнения обязательств по экспортному контракту;
— реквизиты нерезидента (нерезидентов), являющегося (являющихся) стороной (сторонами) по экспортному контракту:
наименование, страна.
Если сведения, представленные резидентом-экспортером в банк, не соответствуют сведениям, содержащимся в экспортном контракте, представленном резидентом-экспортером, банк УК обязан внести соответствующие изменения в раздел I ведомости банковского контроля.
Банк учитывающий контракт обязан принять на учет экспортный контракт и присвоить экспортному контракту уникальный номер.
Одновременно с присвоением уникального номера экспортному контракту банк УК должен сформировать в электронном виде ведомость банковского контроля и заполнить раздел I ведомости банковского контроля в порядке формирования и ведения ведомости валютного контроля.
Банк УК направляет резиденту-экспортеру информацию об уникальном номере принятого на учет экспортного контракта не позднее одного рабочего дня после даты постановки экспортного контракта на учет.
Валютный контроль при импорте
Резидент-импортер или резидент, являющийся стороной по кредитному договору, для постановки на учет такого контракта, кредитного договора, представляет в банк учета контракта (банк УК) импортный контракт, кредитный договор (выписку из контракта (кредитного договора), содержащие информацию, необходимую банку УК для постановки на учет такого контракта (кредитного договора) и осуществления валютного контроля, в том числе за выполнением резидентом требований статьи 19 Федерального закона «О валютном регулировании и валютном контроле»), и иную информацию, необходимую для формирования банком УК раздела I ведомости банковского контроля, с учетом сроков постановки импортного контракта (кредитного договора) на учет.
Сроки постановки контракта на учет в банке УК импортером
Резидент-экспортер, резидент-импортер, резидент, являющийся стороной по кредитному договору, должен осуществить постановку на учет контракта (кредитного договора) в следующие сроки.
При операциях по счетам резидентов в уполномоченных банках:
— При оплате резидентом (списании) , открытого в банке УК, — не позднее даты представления распоряжения о списании денежных средств .
— При зачислении иностранной валюты или валюты Российской Федерации , открытый в банке УК, — не позднее пятнадцати рабочих дней после даты зачисления иностранной валюты или валюты Российской Федерации на счет резидента, открытый в банке УК.
При операциях резидентов в зарубежных банках:
— При списании иностранной валюты или валюты Российской Федерации в пользу нерезидента со счета резидента , открытого в банке-нерезиденте, или при зачислении иностранной валюты или валюты Российской Федерации от нерезидента на счет резидента , открытый в банке-нерезиденте, — не позднее тридцати рабочих дней после месяца, в котором была осуществлена указанная операция.
Если контрактом (кредитным договором) не определена сумма обязательств:
при списании иностранной валюты или валюты Российской Федерации по контракту (кредитному договору) в пользу нерезидента со счета резидента, открытого в банке УК или в банке-нерезиденте, а также при зачислении иностранной валюты или валюты Российской Федерации от нерезидента на счет резидента, открытый в банке УК или в банке-нерезиденте, — не позднее срока, установленного настоящей Инструкцией для представления резидентом документов, связанных с проведением операций, при проведении той операции, в результате которой сумма расчетов по импортному контракту (кредитному договору) будет равна или превысит в эквиваленте 3 млн. рублей, а по экспортному контракту будет равна или превысит в эквиваленте 6 млн. рублей. Указанная в настоящем абзаце сумма рассчитывается по курсу иностранных валют по отношению к рублю на дату заключения контракта (кредитного договора) либо в случае изменения суммы обязательств по контракту (кредитному договору) на дату заключения последних изменений (дополнений) к контракту (кредитному договору), предусматривающих такое изменение суммы;
при исполнении обязательств по контракту посредством ввоза на территорию Российской Федерации (вывоза с территории Российской Федерации) товаров и при наличии требования о таможенном декларировании товаров в соответствии с таможенным законодательством таможенного союза в рамках Евразийского экономического сообщества (далее — таможенное законодательство таможенного союза) — не позднее даты подачи той декларации на товары, документа, используемого в качестве декларации на товары в соответствии с таможенным законодательством таможенного союза, заявления на условный выпуск (заявления на выпуск компонента вывозимого товара), в результате подачи которых стоимость товара по импортному контракту будет равна или превысит в эквиваленте 3 млн. рублей (по экспортному контракту будет равна или превысит в эквиваленте 6 млн. рублей). Указанная в настоящем абзаце сумма рассчитывается по курсу иностранных валют по отношению к рублю на дату заключения контракта либо в случае изменения суммы обязательств по контракту (кредитному договору) на дату заключения последних изменений (дополнений) к контракту (кредитному договору), предусматривающих такое изменение суммы;
при исполнении обязательств по контракту (кредитному договору) способами, отличными от указанных в абзацах втором — третьем настоящего подпункта, — не позднее срока, установленного подпунктом 8.2.2 пункта 8.2 настоящей Инструкции для представления резидентом справки о подтверждающих документах в связи с исполнением обязательств по контракту (кредитному договору) на сумму, равную или превышающую в эквиваленте 3 млн. рублей по импортному контракту (кредитному договору) или равную или превышающую в эквиваленте 6 млн. рублей по экспортному контракту. Указанная в настоящем абзаце сумма рассчитывается по курсу иностранных валют по отношению к рублю на дату заключения контракта (кредитного договора) либо в случае изменения суммы обязательств по контракту (кредитному договору) на дату заключения последних изменений (дополнений) к контракту (кредитному договору), предусматривающих такое изменение суммы.
5.7.5. При исполнении обязательств по контракту посредством ввоза на территорию Российской Федерации (вывоза с территории Российской Федерации) товаров и при наличии требования о таможенном декларировании товаров в соответствии с таможенным законодательством таможенного союза — не позднее даты подачи декларации на товары, документа, используемого в качестве декларации на товары в соответствии с таможенным законодательством таможенного союза, заявления на условный выпуск (заявления на выпуск компонента вывозимого товара).
5.7.6. При исполнении обязательств по контракту посредством ввоза на территорию Российской Федерации (вывоза с территории Российской Федерации) товаров и при отсутствии требования о таможенном декларировании товаров в соответствии с таможенным законодательством таможенного союза — не позднее срока, установленного подпунктом 8.2.2 пункта 8.2 настоящей Инструкции для представления резидентом справки о подтверждающих документах.
5.7.7. При исполнении обязательств по контракту посредством выполнения работ, оказания услуг, передачи информации и результатов интеллектуальной деятельности, в том числе исключительных прав на них, — не позднее срока, установленного подпунктом 8.2.2 пункта 8.2 настоящей Инструкции для представления резидентом справки о подтверждающих документах.
5.7.8. При исполнении обязательств по контракту (кредитному договору) способом, отличным от указанных в подпунктах 5.7.1 — 5.7.7 настоящего пункта, — не позднее срока, установленного подпунктом 8.2.2 пункта 8.2 настоящей Инструкции для представления резидентом справки о подтверждающих документах, либо в иные сроки, установленные настоящей Инструкцией в отношении представления информации об исполнении обязательств по контракту (кредитному договору) способом, отличным от указанных в подпунктах 5.7.1 — 5.7.7 настоящего пункта.
5.8. Банк УК должен принять на учет импортный контракт (кредитный договор) не позднее следующего рабочего дня после даты представления резидентом документов, указанных в пункте 5.6 настоящей Инструкции, и присвоить импортному контракту (кредитному договору) уникальный номер в порядке, установленном в приложениях 4 и 5 к настоящей Инструкции (далее — постановка на учет импортного контракта (кредитного договора).
Одновременно с присвоением уникального номера импортному контракту (кредитному договору) банк УК должен сформировать в электронном виде ведомость банковского контроля и заполнить раздел I ведомости банковского контроля, в порядке формирования и ведения ведомости банковского контроля, который установлен главой 9 настоящей Инструкции.
Банк УК должен направить резиденту-импортеру, резиденту, являющемуся стороной по кредитному договору, информацию об уникальном номере принятого на учет импортного контракта (кредитного договора) в порядке, установленном банком УК, не позднее одного рабочего дня после даты постановки на учет импортного контракта (кредитного договора).
5.9. Каждому экспортному контракту, импортному контракту, кредитному договору, указанным в главе 4 настоящей Инструкции, присваивается банком УК один уникальный номер, за исключением случаев, указанных в абзаце втором пункта 10.1 и пункта 10.2 настоящей Инструкции.
5.10. В случае если для постановки на учет контракта (кредитного договора) резидентом в банк УК представлен проект контракта (кредитного договора), резидент в срок не позднее пятнадцати рабочих дней после даты подписания соответствующего контракта (кредитного договора) должен представить его в банк УК.
Датой подписания контракта (кредитного договора) в указанном случае считается наиболее поздняя по сроку дата его подписания или дата вступления его в силу либо в случае отсутствия этих дат — дата его составления.
В случае если в связи с подписанием контракта (кредитного договора) возникают основания для внесения изменений в сведения о контракте (кредитном договоре), отраженные банком УК в разделе I ведомости банковского контроля, банк УК должен внести изменения в ведомость банковского контроля в соответствии с главой 7 настоящей Инструкции.
5.11. В случае если в представленных резидентом в соответствии с настоящей главой документах и информации уполномоченному банку недостаточно сведений для заполнения банком УК раздела I ведомости банковского контроля в порядке, установленном главой 9 настоящей Инструкции, банк УК должен запросить у резидента и резидент должен представить дополнительные документы и (или) информацию, позволяющие банку УК на их основании заполнить раздел I ведомости банковского контроля, в порядке и сроки, установленные банком УК.
«__» ______ 20 __г.
Именуемая в дальнейшем «Заимодавец», в лице ____________, действующий на основании ______, с одной стороны, и ___________, зарегистрированн__ в Российской Федерации, именуем__ в дальнейшем «Заемщик», в лице _____________, действующий на основании ______, с другой стороны, именуемые «Стороны», по отдельности «Сторона», заключили настоящий Договор (далее – Договор) о нижеследующем:
1. ПРЕДМЕТ ДОГОВОРА
1.1. По настоящему Договору Заимодавец передает в собственность Заемщику денежные средства в сумме ____________(далее – Сумма займа), а Заемщик обязуется вернуть Заимодавцу Сумму займа и выплатить проценты за пользование Суммой займа в размере и сроки, определенные Договором. Сумма займа выдается в рублях по курсу Центрального банка РФ на день списания средств со счета Заимодавца.
2. ПОРЯДОК ПРЕДОСТАВЛЕНИЯ И ВОЗВРАТА ЗАЙМА
2.1. Заимодавец передает Заемщику Сумму займа в срок до ________. Моментом передачи считается момент перечисления Суммы займа на банковский счет Заемщика, указанный в разделе 11 настоящего Договора.
2.2. Передача Суммы займа Заемщику может осуществляться по частям. В случае перечисления Суммы займа по частям начисление процентов за пользование Суммой займа будет производиться начиная с даты перечисления Суммы займа в полном объеме.
2.3. Подтверждением перечисления Суммы займа на банковский счет Заемщика является копия платежного поручения с отметкой банка об исполнении, выдаваемая Заимодавцу.
2.4. Возврат Заемщиком Суммы займа, а также начисленных процентов за пользование Суммой займа в соответствии с разделом 3 настоящего Договора осуществляется в полном объеме в срок до _______. Возврат Суммы займа по частям не допускается.
2.5. Сумма займа считается возвращенной с момента поступления денежных средств на банковский счет Заимодавца. Сумма займа может быть возвращена Заемщиком досрочно с согласия Заимодавца.
3. ПРОЦЕНТЫ ЗА ПОЛЬЗОВАНИЕ СУММОЙ ЗАЙМА
3.1. Размер процентов по настоящему Договору составляет __% годовых от Суммы займа.
3.2. Проценты за пользование Суммой займа уплачиваются одновременно с возвратом Суммы займа.
4. ПРАВА И ОБЯЗАННОСТИ СТОРОН
4.1. Заимодавец обязуется в срок, указанный в пункте 2.1 настоящего Договора, передать Заемщику Сумму займа.
4.2. Заемщик обязуется возвратить полученную по настоящему Договору Сумму займа и проценты в срок, указанный в пункте 2.4 настоящего Договора.
4.3. Заимодавец обязуется принять до истечения срока, указанного в пункте 2.4 настоящего Договора, денежные средства, переданные им Заемщику.
5. КОНФИДЕНЦИАЛЬНОСТЬ
5.1. Условия настоящего Договора и соглашений к нему конфиденциальны и не подлежат разглашению.
5.2. Стороны принимают все необходимые меры для того, чтобы их сотрудники, агенты, правопреемники без предварительного согласия другой Стороны не информировали третьих лиц о деталях данного Договора.
6. ОТВЕТСТВЕННОСТЬ СТОРОН
6.1. В случае несвоевременного возврата Суммы займа Заимодавец вправе потребовать от Заемщика уплаты пени в размере ___% от суммы задолженности за каждый день просрочки.
6.2. Взыскание пени не освобождает Заемщика от исполнения обязательств в натуре.
7. ФОРС-МАЖОР
7.1. Стороны освобождаются от ответственности за неисполнение или ненадлежащее исполнение обязательств по Договору вследствие непреодолимой силы, то есть чрезвычайных и непредотвратимых при данных условиях обстоятельств, под которыми понимаются запретные действия властей, гражданские волнения, эпидемии, блокада, эмбарго, землетрясения, наводнения, пожары или другие стихийные бедствия.
7.2. При наступлении обстоятельств, указанных в пункте 7.1 Договора, Сторона обязана в течение ____ дней известить о них в письменном виде другую Сторону. Извещение должно содержать данные о характере обстоятельств и предполагаемом сроке их действия и прекращения.
7.3. Если Сторона не направит или несвоевременно направит извещение, предусмотренное пунктом 7.2 Договора, то она обязана возместить другой Стороне понесенные ею убытки.
7.4. В случаях наступления обстоятельств, предусмотренных пунктом 7.1 Договора, срок исполнения обязательств по Договору приостанавливается на время, в течение которого действуют эти обстоятельства.
7.5. Если наступившие обстоятельства, перечисленные в пункте 7.1 Договора, продолжают действовать более _______, Стороны проводят дополнительные переговоры для выявления приемлемых альтернативных способов исполнения обязательств по Договору. При отсутствии таковых каждая из Сторон вправе расторгнуть Договор досрочно.
8. РАЗРЕШЕНИЕ СПОРОВ
8.1. Стороны будут стремиться к разрешению всех возможных споров и разногласий, которые могут возникнуть по Договору или в связи с ним, путем переговоров.
8.2. Споры, не урегулированные путем переговоров, передаются на рассмотрение суда в порядке, установленном законодательством РФ. Применимым правом по настоящему Договору является право РФ.
9. ПОРЯДОК ИЗМЕНЕНИЯ И ПРЕКРАЩЕНИЯ ДОГОВОРА
9.1. Все изменения и дополнения к Договору действительны, если совершены в письменной форме и подписаны надлежаще уполномоченными представителями Сторон. Соответствующие дополнительные соглашения Сторон являются неотъемлемой частью Договора.
9.2. Действие Договора прекращается с момента полного исполнения Заемщиком своих обязательств по возврату Суммы займа и начисленных на нее процентов.
9.3. Договор может быть расторгнут досрочно по соглашению Сторон либо в ином порядке и по основаниям, предусмотренным законодательством РФ.
10. ЗАКЛЮЧИТЕЛЬНЫЕ ПОЛОЖЕНИЯ
10.1. Настоящий Договор вступает в силу с момента перечисления Заимодавцем Суммы займа на счет Заемщика, указанный в разделе 11 настоящего Договора, и действует до полного и надлежащего исполнения Сторонами взаимных обязательств по Договору.
10.2. Все уведомления и сообщения в рамках Договора должны направляться Сторонами друг другу в письменной форме.
10.3. Настоящий Договор составлен в ____ экземплярах, по ___ экземпляра, на русском и __________ языках. Оба экземпляра идентичны и имеют одинаковую юридическую силу. У каждой Стороны Договора находится по одному экземпляру на русском и __________ языках.
10.4. Правоотношения Сторон по настоящему Договору регулируются в соответствии с законодательством РФ. По всем остальным вопросам, не урегулированным Договором, Стороны будут руководствоваться законодательством РФ.
Вопрос от читательницы Клерк.Ру Анастасии (г. Смоленск)
Наша организация - ООО хотела бы заключить договор беспроцентного займа с юрид.лицом-нерезидентом (Китай) в долларах США. Есть ли какие-то ограничения по данным договорам? Необходимо ли получать какие-либо разрешения на заключение таких договоров и где-либо их регистрировать? Не будет ли являться данный договор беспроцентного займа с нерезидентом-безвозмездной иностранной помощью? Какие обязанности по налогам возникнут в данном случае? Какая отчетность? С такой ситуацией раньше не сталкивалась, поэтому очень рассчитываю на Ваш ответ.
Валютные операции между резидентами и нерезидентами, связанные с получением займов, осуществляются без ограничений (за исключением валютных операций, предусмотренных ст. 6 Федерального закона № 173-ФЗ). Получать разрешение на их заключение, а также какая-либо регистрация таких договоров законодательством РФ не требуются.
Предоставление беспроцентного займа производится на основании договора займа, заключенного в письменной форме, с прямым указанием в договоре условия о том, что заем является беспроцентным. Так как договор беспроцентного займа заключается на возвратной основе, он не имеет отношения к безвозмездной помощи или дарению.
Обратите внимание, так как данная операция является валютной, производить расчеты по ней необходимо с использованием банковского счета открытого в уполномоченном банке. Кроме того, при превышении суммы договора 50 тыс. долл. США такой договор требует оформления паспорта сделки (п. 5.1.5 и 5.2 Инструкции ЦБ РФ от 04.06.2012 г. № 138-И).
Что касается налогов, то обязанности по начислению и уплате НДС в случае получения и возврата беспроцентного займа не возникает.
Средства, полученные и возвращенные по договору займа, не являются доходами и, соответственно, расходами по налогу на прибыль (пп. 10 п. 1 ст. 251 НК РФ, п. 12 ст. 270 НК РФ). Если вы применяете метод начисления, то в целях налогового учета сумма полученного в иностранной валюте займа пересчитывается в рубли по курсу Банка России на дату получения займа, на последнее число текущего месяца или на дату погашения займа (если она наступила раньше) (п. 8 ст. 271, п. 10 ст. 272 НК РФ). Возникающие при этом курсовые разницы включаются в состав внереализационных доходов или внереализационных расходов на последнее число текущего месяца (п. 11 ст. 250, пп. 5 п. 1 ст. 265, пп. 7 п. 4 ст. 271, пп. 6 п. 7 ст. 272 НК РФ).
При отражении в бухгалтерском учете информации о полученном займе следует руководствоваться нормами ПБУ 15/2008 «Учет расходов по займам и кредитам»: основная сумма обязательства по полученному займу отражается в бухгалтерском учете организацией-заемщиком в составе кредиторской задолженности, а ее возврат - как уменьшение (погашение) соответствующей кредиторской задолженности. При получении и возврате суммы займа организация-заемщик не признает в бухгалтерском учете доходов и расходов (п. п. 2, 5 ПБУ 15/2008, п. 2 ПБУ 9/99 «Доходы организации», п. 3 ПБУ 10/99 «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н).
Получить персональную консультацию Марины Игнащенко в режиме онлайн очень просто - нужно заполнить . Ежедневно будут выбираться несколько наиболее интересных вопросов, ответы на которые вы сможете прочесть на нашем сайте.
