≡× МЕНЮ

• Связь
• Русский Стандарт
• Интернет-банки
• Коммерция
• Организации 

Что такое затраты в незавершенном производстве. Незавершенное производство (НЗП): учет и оценка. Учет работ по заказам

Деятельность любого производственного предприятия предусматривает изготовление готовой продукции или товаров, которые впоследствии будут реализованы. В этом цикле имеет место продукция, которая не прошла все стадии технологического процесса, в связи с чем возникает незавершенное производство. Как отражается незавершенное производство в бухгалтерском учете, счет учета, проводки — рассмотрим далее.

Незавершенное производство и особенности его учета

Учет незавершенного производства (НЗП) очень важный аспект в деятельности предприятия, поскольку от него зависит не только будущая себестоимость продукции, но и итоговые финансовые показатели организации:

Учет НЗП регламентируется соответствующим Положением, которое и определяет какие виды продукции можно отнести в состав незавершенной:

1. Продукция, которая имеет незаконченность технологического процесса;
2. Недоукомплектованные изделия;
3. Изделия, не прошедшие техпроверку или испытания;
4. Работы или продукция, которая не была принята заказчиком.

Что касается способов отображения незавершенного производства, то здесь есть несколько вариантов:

• По фактически понесенным затратам (фактическая себестоимость);
• По затратам плановой себестоимости;
• Согласно стоимости затраченного сырья, материалов и полуфабрикатов:

Обратите внимание, если производство было единичное, то применять можно только первый вариант учета затрат, если серийное – то любой из выше изложенных.

Чтобы проверить объемы незавершенного производства проводиться инвентаризация, в процессе которой взвешивают, проводят замеры и подсчет продукции. Кстати, материалы и полуфабрикаты, которые не подвергались обработке, не принимают участи в инвентаризационном подсчете.

Получите 267 видеоуроков по 1С бесплатно:

Незавершенное производство на счетах бухгалтерского учета

Порядок отображения незавершенного производства определяется датой признания факта продажи:

1. По завершению работ.
2. По этапам выполненных работ.

Первый способ предусматривает преждевременное проведение инвентаризации, что позволяет определить объемы незавершенного производства. Данные остатки отображаются по счетам 20, 23, 29, что позволят определить стоимость незавершенного производства.

Второй способ предусмотрен для поэтапного учета незавершенного производства. Для этого используется счет 46, где по дебету отображается оплата законченных этапов работы, а по кредиту полное списание оплаченной стоимости.

Корреспонденция счетов при незавершенном производстве

Незавершенное производство в бухгалтерском учете, проводки:

Счет Дт	Счет Кт	Сумма проводки, руб.	Описание проводки	Документ-основание
Расчет себестоимости методом полных затрат
20.01	10, 02, 70, 69	120 000	Сумма прямых расходов, понесенная при изготовлении продукции
20.01	23, 25, 26	50 000	Сумма косвенных расходов, понесенная при изготовлении продукции	Бухгалтерская справка
40	20.01	170 000	Отображение себестоимости готовой продукции	Бухгалтерская справка
90.02.1	20.01	75 000	Отображена стоимость выполненных работ	Бухгалтерская справка
90.02.1	26	25 000	Затраты включенные в стоимость реализации	Бухгалтерская справка
Списание НЗП
20.01	10, 02, 70, 69, 60, 71	210 000	Сумма прямых расходов, включенная в стоимость НЗП	Ведомости, требование-накладная, бухгалтерская справка
20.01	23, 25, 26	95 000	Сумма косвенных затрат, включенная в стоимость НЗП	Бухгалтерская справка
91.2	20.01	305 000	Списание НЗП	Акт списания
94	20.01	45 000	Отражена недостача НЗП	Инвентаризационная опись
20.01	94	45 000	Списана недостача НЗП в пределах нормы	Инвентаризационная опись
Учет НЗП при поэтапном выполнении работ
46	90	150 000	Отображена себестоимость выполненного этапа работ	Акт, смета
62	46	150 000	Оплата выполненного объема работ	Платежное поручение
Покупка объекта незавершенного строительства
08.03	60.01	750 000	Приобретение объекта незавершенного строительства	Отгрузочные накладные
19.03	60.01	135 000	Начисленная сумма НДС	Счет
68.02	19.03	135 000	Вычет НДС	Счет
60.01	51	885 000	Перечисление денежных средств на текущий счет продавца	Платежное поручение
08.03	60.01	500 000	Включение строительных услуг подрядчика в первоначальную стоимость объекта	Акт выполненных работ
19.03	60.01	90 000	Начисленная сумма НДС	Счет
68.02	19.03	90 000	Вычет НДС	Счет
60.01	51	590 000	Перечисление денежных средств на текущий счет подрядчика	Платежное поручение
68	51	100 000	Оплата госпошлины через банк	Платежное поручение
08.03	68	100 000	Оплаченная госпошлина включена в первоначальную стоимость объекта	Бухгалтерская справка
01.01	08.03	1 350 000	Введение в эксплуатацию объекта строительства	Акт приема-передачи

С 1 января 2002 года главой 25 Налогового кодекса РФ (далее — НК РФ) для целей налогообложения принят по­рядок признания доходов и расходов, отличный от пра­вил бухгалтерского учета. 1 января 2003 года Приказом Минфина России от 19.11.2002 № 114н введено в дейст­вие Положение по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль» ПБУ 18/02 (далее — Положение), которое предусматривает отражение в бухгалтерском учете не только суммы налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет, но и сумм налога на прибыль, излишне уплаченных и (или) взысканных, способных оказать влия­ние на величину налога на прибыль в последующих от­четных периодах в соответствии с законодательством Рос­сийской Федерации. Иначе говоря, начиная с бухгалтер­ской отчетности за 2003 год упомянутые ниже организа­ции обязаны раскрыть в бухгалтерской отчетности причи­ны несовпадения прибыли (налога на прибыль), прини­маемых для целей бухгалтерского учета и налогообложе­ния. Следует понимать, что введение в действие ПБУ 18/02 обусловлено прежде всего желанием Минфина обеспечить отражение в бухгалтерской отчетности пока­зателя чистой прибыли, свободной от налогообложения по налогу на прибыль. Чистая прибыль, отражаемая в ба­лансе предприятия, есть та часть прибыли, с которой на­логи уже уплачены (начислены).

ПБУ 18/02 устанавливает правила формирования в бух­галтерском учете информации о расчетах по налогу на прибыль. Положение следует применять предприятиям всех форм собственности, кроме кредитных, страховых и бюджетных учреждений. Следует отметить, что требова­ния ПБУ 18/02 могут не применять субъекты малого пред­принимательства (п. 2 ПБУ 18/02).

Учет налоговых разниц по незавершенному производству

Ведение учета налоговых разниц по незавершенному производству (далее — НЗП) представляет, как правило, наибольшие трудности и чревато наибольшими искаже­ниями при определении величины чистой прибыли пред­приятия. Это обусловлено различиями в методиках оцен­ки незавершенного производства. В налоговом учете по­рядок оценки НЗП установлен ст. 319 НК РФ, который с учетом специфики деятельности предприятия раскрыва­ется в учетной политике (с 1 января 2005 года это обяза­тельная норма). Бухгалтерский учет осуществляется в со­ответствии с принятым и закрепленным в учетной полити­ке методом калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг), не противоречащим требованиям п. 63, 64 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтер­ской отчетности в Российской Федерации (утв. Приказом Минфина РФ от 29.07.98 № 34н).

При организации учета налоговых разниц необходимо понимать, что при формировании затрат на основное производство (для целей налогообложения — прямые расходы) уже должны быть отражены в учете налоговые разницы по амортизации, материальным и прочим расхо­дам. То есть речь идет именно о разнице в оценке НЗП, возникающей вследствие различий в методиках оценки данного актива, принятых в бухгалтерском и налоговом учете.

Разницы в оценке НЗП при производстве работ (оказании услуг)

Если предметом деятельности предприятия является вы­полнение работ, оказание услуг, при разработке учетной политики для целей бухгалтерского учета и налогообложе­ния следует обеспечить сопоставимость в учете активов — объектов незавершенного производства в бухгалтерском и налоговом учете. То есть если для целей бухгалтерского учета принят позаказный метод калькулирования себестои­мости, то и учет прямых расходов рекомендуется вести в разрезе выполняемых заказов. Только такая методика даст точный результат при оценке налоговых разниц. Необходи­мо отметить, что налоговое законодательство не содержит термина «позаказный учет», в том числе и ст. 319 НК РФ, то есть допускается применение «котлового» метода. Однако упомянутой статьей вводится требование (п. 1) соответст­вия осуществленных расходов изготовленной продукции (выполненным работам, оказанным услугам).

При организации учета необходимо понимать, что НЗП является особым видом актива, специфика которого вы­ражается в том, что его оценка проводится ежемесячно, так как ежемесячно в результате производственной дея­тельности предприятия создается новый актив — НЗП, с одновременным наличием остатков НЗП по работам, вы­полненным в прошлых периодах. Из сказанного следует, что временные разницы на остаток НЗП следует начис­лять с одновременным погашением временных разниц, начисленных в прошлом периоде.

Для демонстрации сказанного следует рассмотреть весьма обширный пример.

Пример

Рассмотрим предприятие, предметом деятельности которого является выполнение работ (оказание ус­луг). В течение трех отчетных периодов предприяти­ем были осуществлены следующие расходы (для целей бухгалтерского учета) на производство и реа­лизацию работ по пяти договорам (см. табл. 1, с. 7). С учетом специфики признания расходов для целей налогообложения эти же расходы были признаны в налоговом учете в том порядке, который приведен в табл. 2, с. 7.

Как видно из приведенных таблиц, величина расхо­дов за весь цикл производства (три отчетных перио­да) одинакова. Далее рассмотрим порядок ведения бухгалтерского и налогового учета по отчетным пе­риодам. Отметим, что учет организован позаказным способом для целей как бухгалтерского, так и нало­гового учета. Оценка незавершенного производства производится пропорционально отработанному времени по выполняемым заказам (договорам).

Итак, в первом отчетном периоде затраты в бухгалтер­ском и налоговом учете были отражены следующим об­разом (см. табл. 3, с. 7).

Таблица 1

Таблица 2

Таблица 3

		Бухгалтерский		учет	Показатели налогового учета			Разница
				Сумма,	увели­чение	умень­шение	сумма,
	Списаны РБП
	Начислено отложенное налоговое обя­зательство
	Начислена заработная плата
	Списаны на основное производство ма­териальные расходы

Произведен расчет остатка незавершенного производства и суммы прямых расходов, относимых к расходам на производство и реализацию отчетного периода:

Таблица 4

Расчет незавершенного производства, 1-й отчетный период

Таблица 5

Учет работ	по заказам	Расчет НЗП		Реали­зация			Остаток НЗП
№ договора (заказа)	трудозатра­ты на заказ	бухгалтер­ский учет	налого­вый учет		бухгалтер­ский учет	налого­вый учет	бухгалтер­ский учет	налого­вый учет
ИТОГО

Таблица 6

		Бухгалтерский учет			Показатели налогового учета			Разница
				сумма,	увели­чение	умень­шение	сумма,
	Списаны косвенные расходы для це­лей налогового учета
	Выявлен финансовый результат
	Начислен налог на прибыль

Таблица 7

Оборотно-сальдовая ведомость

	Начальное сальдо		Оборот за период		Конечное сальдо
счета	Дебет	Кредит	Дебет	Кредит	Дебет	Кредит
ИТОГО	54 000,00	54 000,00	209 500,00	209 500,00	130 500,00

Таблица 8

Показатель		Начальный остаток	Увеличение	Уменьшение	Конечный остаток
			55 000,00
Расходы, вт. ч.:			51 500,00
Косвенные расходы, в т. ч.:			42 000,00
Амортизация
Заработная плата
Материальные расходы
Прямые расходы, в т. ч.:			19 000,00
Амортизация
Материальные расходы
Заработная плата
Прибыль отчетного периода
Текущий налог на прибыль

Таким образом, в отчетном периоде предприятие отразило в бухгалтерском учете текущий налог на прибыль (по данным налоговой декларации), а также суммы отложенных налоговых обязательств, возникшие вследствие разницы в оценке соответствующих активов. Суммы отложенных налоговых обязательств отражены в учете обо­собленно, по видам активов, в оценке которых возникли разницы, что даст возможность в последующих отчетных периодах правильно отразить в учете их погашение. Далее рассмотрим учет разниц по НЗП во втором отчетном периоде.

Таблица 9

Журнал хозяйственных операций, 2-й отчетный период

		Бухгалтерский		учет	Показатели налогового учета			Разница
				сумма,	увели­чение	умень­шение	сумма,
	Начислена амортизация по объектам
	Начислено отложенное налоговое обязательство
	Учтены прочие расходы (субподряд)
	Списаны РБП
	Начислена заработная плата
	Списаны общехозяйственные расходы

Таблица 10

Расчет незавершенного производства, 2-й отчетный период

Таблица 11

Учет работ по заказам		Расчет НЗП		Реали­зация	Расходы на производ­ство и реализацию		Остаток НЗП
№ договора (заказа)	трудозатра­ты на заказ	бухгалтер­ский учет	налого­вый учет		бухгалтер­ский учет	налого­вый учет	бухгалтер­ский учет	налого­вый учет
					51 346,17
		75 500,00	29 500,00	60 000,00	51 346,17	21 020,96	24 153,83

Таблица 12

		Бухгалтерский		учет	Показатели налогового учета				Разница
				сумма,	увели­чение	умень­шение	сумма,
	Признаны расходы на производство реализованных работ (услуг)
	Отражена реализация работ (услуг)
	Выявлен финансовый результат
	Начислен налог на прибыль
	Погашено отложенное налоговое обя­зательство
	Начислено отложенное налоговое обя­зательство
	Отражена чистая прибыль предприятия

В результате бухгалтерский оборотно-сальдовый баланс на конец второго отчетного периода будет следующим:

Таблица 13

Оборотно-сальдовая ведомость

	Начальное сальдо		Оборот за	период	Конечное сальдо
счета	Дебет	Кредит	Дебет	Кредит	Дебет	Кредит
ИТОГО	130 500,00	130 500,00	199 175,78	199 175,78	182 153,83	182 153,83

Еще раз подчеркнем, что остаток НЗП первого отчетного периода во втором периоде погашен и начислена разни­ца (ОНО) по разнице в оценке НЗП второго отчетного периода. Расчет налоговой базы для целей налогообложения:

Таблица 14

Показатель		Начальный остаток	Увеличение	Уменьшение	Конечный остаток
Косвенные расходы, в т. ч.:			34 000,00	34 000,00
Амортизация
Заработная плата
Материальные расходы
Прямые расходы, в т. ч.:			20 000,00	21 020,96
Амортизация
Материальные расходы
Заработная плата
Прибыль отчетного периода
Текущий налог на прибыль

Как мы видим, и во втором отчетном периоде сумма начисленного к уплате налога на прибыль совпадает с суммой налога по декларации. Далее рассмотрим операции третьего отчетного периода.

Таблица 15

Журнал хозяйственных операций, 3-й отчетный период

		Бухгалтерский		учет	Показатели налогового учета			Разница
				сумма,	увели­чение	умень­шение	сумма,
	Начислена амортизация по объектам
	Погашено отложенное налоговое обя­зательство
	Учтены прочие расходы (субподряд)
	Списаны РБП
	Погашено отложенное налоговое обя­зательство
	Начислена заработная плата
	Списаны на основное производство материальные расходы
	Списаны общехозяйственные расходы

Произведен расчет остатка незавершенного производства и суммы прямых расходов, относимых к расходам на про­изводство и реализацию отчетного периода:

Таблица 16

Расчет незавершенного производства, 3-й период

Таблица 17

Учет работ по заказам		Расчет НЗП		Реали­зация	Расходы на производ­ство и реализацию		Остаток НЗП
№ договора (заказа)	трудозатра­ты на заказ	бухгалтер­ский учет	налого­вый учет		бухгалтер­ский учет	налого­вый учет	бухгалтер­ский учет	налого­вый учет
		77 153,83	20 479,04	90 000,00	77 153,83	20 479,04

Таблица 18

		Бухгалтерский		учет	Показатели налогового учета			Разница
				сумма,	увели­чение	умень­шение	сумма,
	Признаны расходы на производство реализованных работ (услуг)
	Списаны косвенные расходы для це­лей НУ
	Отражена реализация работ (услуг)
	Выявлен финансовый результат
	Начислен налог на прибыль
	Погашено отложенное налоговое обя­зательство
	Отражена чистая прибыль предприятия

В результате бухгалтерский оборотно-сальдовый баланс на конец первого отчетного периода будет следующим:

Таблица 19

Оборотно-сальдовая ведомость

	Начальное сальдо		Оборот за	период	Конечное сальдо
счета	Дебет	Кредит	Дебет	Кредит	Дебет	Кредит
					36 000,00
ИТОГО	182 153,83	182 153,83	264 728,12	264 728,12	241 000,00	241 000,00

Как видно из оборотно-сальдового баланса, все временные разницы (в том числе по НЗП) погашены. Сумма неза­вершенного производства на конец третьего отчетного периода как в бухгалтерском, так и в налоговом учете равна нулю.

Расчет налоговой базы для целей налогообложения:

Таблица 20

Показатель		Начальный остаток	Увеличение	Уменьшение	Конечный остаток
			48 479,04
Косвенные расходы, в т. ч.:			28 000,00	28 000,00
Амортизация
Заработная плата
Материальные расходы
Прямые расходы, в т. ч.:			12 000,00	20 479,04
Амортизация
Материальные расходы
Заработная плата
Прибыль отчетного периода			41 520,96		41 520,96
Текущий налог на прибыль

Общая сумма бухгалтерских и налоговых расходов за три отчетных периода совпадает, что является подтверждени­ем правильности применяемой методики учета.

В заключение хотелось бы обратить внимание на следующие основные правила ведения учета налоговых разниц:

1 Для достоверного отражения в учете временных и постоянных разниц необходимо ведение аналитического уче­та по видам разниц. Начислять отложенные налоговые активы (обязательства) и постоянные налоговые обязательст­ва (активы) следует в разрезе каждой хозяйственной операции (п. 6, 13—15 ПБУ 18/02).

2 Не следует начислять отложенные налоговые активы (обязательства), в отношении которых нет достаточной уве­ренности, что в последующих налоговых периодах они будут погашены (п. 14, 17 ПБУ 18/02).

3 Храните историю (аналитический учет) возникновения временных разниц. Отложенные налоговые обязательст­ва (активы) следует не только начислять, но и своевременно погашать.

Незавершенное производство в бухгалтерском учете производственных и строительных организаций отражают по-разному. Как отразить незавершенное производство в бухгалтерском учете вы узнаете в статье.

Про счет 20, себестоимость и производственные расходы :

Что считать незавершенным производством в бухгалтерском учете

Для начала разберемся, что такое незавершенное производство в бухгалтерском учете, какие составляющие включает.

Понятие незавершенного производства (НЗП) приведено в пункте 63 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного приказом Минфина России от 29 июля 1998 г. № 34н (далее Положение).

Согласно этой норме, незавершенное производство - это продукция (работы), не прошедшая всех стадий (фаз, переделов), предусмотренных технологическим процессом, а также изделия неукомплектованные, не прошедшие испытания и технической приемки.

Не относятся к незавершенному производству:

• переданные в цеха (на участки), но не подвергавшиеся обработке сырье, материалы, покупные готовые изделия;
• не подлежащие исправлению забракованные полуфабрикаты.

Такой порядок следует из пунктов 56, 97 и 98 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 28 декабря 2011 г. № 119н.

Незавершенное производство может иметь место в основном и вспомогательном производстве, а также в деятельности обслуживающих производств и хозяйств.

Какими способами можно оценить незавершенное производство в бухгалтерском учете

В пункте 64 Положения говорится о том, что оценка незавершенного производства в бухгалтерском учете происходит следующими способами:

• по по стоимости сырья, материалов и полуфабрикатов;
• по прямым статьям затрат;

Однако такой бывает оценка незавершенного производства при выпуске продукции для массового и серийного производства. Строительство же объектов – единичное производство, в котором незавершенное производство может оцениваться только по фактически произведенным затратам – прямым и косвенным (в отличие от незавершенного производства на предприятии промышленном). То есть, у строительных организаций при оценке незавершенного производства альтернатив нет.

Об учете и оценке незавершенного производства для производственных и строительных организаций поговорим отдельно.

Учет и оценка незавершенного производства: общий порядок

Ниже вы найдете шпаргалку по учету и оценке незавершенного производства. Подробная памятка поможет избежать ошибок.

НПЗ счет бухгалтерского учета

Все, что потрачено на изготовление продукции, записывают:

• в дебет счета 20 «Основное производство».
• в дебет счета 23 «Вспомогательные производства»;
• в дебет счета 29 «Обслуживающие производства и хозяйства».

Затраты на производство будут возмещены, когда изготовленная продукция будет реализована (спишутся в кредит 20, 23 и 29 счета). А пока стоит задача постоянно подсчитывать стоимость незавершенного производства. То есть номера счетов по незавершенному производству - 20, 23 и 29.

Рост затрат незавершенного производства свидетельствует о том, что затраты увеличиваются быстрее, чем выпуск продукции. А еще это может быть признаком того, что компания пытается скрыть нерентабельность производства (получен убыток, переведен на незавершенное производство). То есть какие-то расходы не принимают во внимание, определяя финансовый результат (оставляют в незавершенке). О последствиях искажения отчетности читайте ниже.

Следующий вопрос: незавершенное производство пассив или актив. Поскольку 20, 23 и 29 счет относятся к активным, расходы на производство собираются по дебету, списываются по кредиту. Начальные и конечные остатки (незавершенное производство) бывают только дебетовыми.

Про счет 20, себестоимость и производственные расходы

Главное правило бизнеса гласит: актив не должен залеживаться на месте. Чтобы материалы, основные средства и прочие ценности принесли прибыль, их надо оперативно пустить в дело. Например, изготовить продукцию и продать ее. Для учета затрат, которые организация вложила в производство, План счетов предусматривает специальные счета. Один из них - счет 20 «Основное производство».

Учет незавершенного производства (проводки)

Чтобы сформировалось сальдо по счету 20 (незавершенное производство), проводки по себестоимости готовой продукции (выполненных работ) делают на протяжении всего отчетного периода.

Операции по учету незавершенного производства и готовой продукции отражают следующим образом:

Дебет 20 (23, 29) Кредит 10 (02, 05, 23, 25, 26, 70, 69...)
– списаны затраты на производство продукции (выполнение работ).

По мере выпуска готовой продукции (выполнения работ) затраты, накопленные на счете 20, списываются:
в дебет счета 43 (счета 90), если организация ведет учет фактических затрат;
в дебет счета 43 (счета 90 или 40), если организация ведет учет затрат по нормам:

Дебет 43 (40, 90) Кредит 20
– списана себестоимость готовой продукции (выполненных работ) основного производства, сданной на склад.

По мере выпуска готовой продукции (выполнения работ) вспомогательными или обслуживающими производствами (хозяйствами) их стоимость спишите с кредита счета 23 или 29. В зависимости от того, кто является их потребителем, отнесите их в дебет счетов учета производственных затрат или финансовых результатов (Инструкция к плану счетов (счета 23 и 29)).

Стоимость остатков сырья и материалов, не списанных на себестоимость готовой продукции (выполненных работ) (дебетовое сальдо по счетам 20, 23 и 29 на конец отчетного периода), признается затратами незавершенного производства.

Оценка НПЗ в бухгалтерском учете

Незавершенное производство можно оценивать любым из способов, приведенных выше:

• по стоимости сырья, материалов и полуфабрикатов;
• по прямым статьям затрат;
• по фактической или нормативной себестоимости.

Разберем каждый из них в отдельности.

Оценка по стоимости сырья. Если организация оценивает незавершенное производство по стоимости сырья, материалов и полуфабрикатов, стоимость остатков незавершенного производства определите по формуле:

Количество остатков незавершенного производства определяется в конце месяца по результатам инвентаризации и (или) на основании первичной документации (форма № МХ-15). Акт инвентаризации незавершенного производства составьте в произвольной форме.

Оценка по прямым затратам. При применении способа оценки незавершенного производства по прямым статьям затрат прямые расходы распределите между остатками незавершенного производства и готовой продукцией в том же порядке, который применяется для расчета налога на прибыль.

Оценка по фактическим, нормативным затратам. При применении способа оценки незавершенного производства по фактической или нормативной себестоимости объем незавершенного производства оценивается исходя из условно-натуральных показателей, которые организация определяет самостоятельно. Например, в качестве такого показателя можно использовать эквивалентное количество готовых изделий.

Для расчета эквивалентного количества готовых изделий нужно знать коэффициент готовности продукции на каждой стадии производственного процесса и остатки сырья, не переработанного (переработанного частично) (в натуральных измерителях). Для расчета остатков сырья, материалов, не прошедших полного производственного процесса, используйте форму № МХ-19, утвержденную постановлением Росстата от 9 августа 1999 г. № 66, или форму № М-17, утвержденную постановлением Госкомстата России от 30 октября 1997 г. № 71а.

Коэффициент готовности продукции на каждой последующей стадии производства рассчитывается нарастающим итогом с учетом коэффициента готовности продукции на предыдущей стадии. Величина этих коэффициентов должна быть установлена технологической службой организации.

Чтобы определить объем незавершенного производства, эквивалентного количеству готовых изделий на конец месяца, нужно рассчитать эквивалентное количество готовых изделий на каждой стадии производственного процесса. Для этого воспользуйтесь формулами:

Незаверше нное производство в бухгалтерском учете в строительстве

В зависимости от статуса организации (подрядчик или застройщик) отличается:

• понятие «незавершенное производство в строительстве в бухгалтерском учете» (это или незавершенное производство, или незавершенное строительство);
• порядок отражения операций на счетах бухгалтерского учета.

Какой счет незавершенного производства по плану счетов у подрядчика

У подрядчика незавершенное производство - это затраты по незаконченным работам, выполненным согласно договору строительного подряда, которые собираются в разрезе объектов учета. В том числе по оплаченным или принятым к оплате работам, выполненным привлеченными организациями по договору на строительство в период с начала исполнения договора на строительство до момента его завершения.

Завершение строительства предполагает окончательный расчет по законченному объекту строительства и факт передачи его застройщику (заказчику). В этот момент доходы от реализации уменьшает стоимость незавершенного производства (ПБУ 10/99 п. 19).

Особенностью учета незавершенного производства у подрядчика является возможность отражать затраты по отдельным выполненным конструктивным элементам или этапам работ до сдачи заказчику объекта строительства в целом.

Компания, выполняющая однородные специальные виды работ или осуществляющая строительство однотипных (типовых) объектов с непродолжительным сроком исполнения договоров, незавершенку в строительстве может учитывать методом накопления затрат за определенный период времени по видам работ и местам возникновения затрат.

На каком счете отражается незавершенное производство? Затраты подрядчика аккумулируются на счете 20 «Основное производство». Если висит сальдо по счету 20, незавершенное производство у компании есть.

Куда перетекает стоимость продукции со счета 20

Счет бухгалтерского учета незавершенного производства у застройщика

У застройщика принятые к оплате или оплаченные подрядные работы, выполненные подрядчиками на законченных строительством объектах до их ввода в эксплуатацию и сдачи инвестору, входят в состав незавершенного производства (строительства).

Счет учета незавершенного производства (строительства) у застройщика не такой, как у подрядчика. Застройщик собирает затраты на не оконченное строительство (незавершенное производство) на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы» (субсчет «Строительство объектов основных средств»). Все расходы на незавершенное производство в строительстве застройщик разделяет по каждому объекту с начала строительства до сдачи объекта в эксплуатацию.

Каким образом в бюджетном учете отражается незавершенное производство

Если учреждение оказывает услуги (выполняет работы, выпускает продукцию), оно должно формировать их себестоимость. Порядок формирования себестоимости установлен в пунктах 134–140 Инструкции к Единому плану счетов № 157н. Но в этих нормах изложены лишь общие правила. Поэтому подробный порядок формирования себестоимости учреждение должно разработать самостоятельно и закрепить в учетной политике для целей бухучета (п. 6 Инструкции к Единому плану счетов № 157н).

Методы оценки незавершенного производства

Итак, что же нужно закрепить в учетной политике? Во-первых, способ калькулирования. Выбрать способ учреждение может само, либо его определит учредитель. В том числе нужно прописать и объект калькулирования (вид деятельности, конкретная услуга, работа, продукция, заказ и т. д.).

Коммерческие организации обычно используют позаказный, попроцессный, попередельный методы. Позаказный метод удобно использовать при выполнении научно-исследовательских работ. А вот при выпуске готовой продукции правильнее использовать нормативный метод. Такой вывод можно сделать из положений пункта 122 Инструкции к Единому плану счетов № 157н. Там установлено, что готовая продукция принимается к учету по плановой (нормативно-плановой) себестоимости, а по окончании месяца определяется фактическая себестоимость.

Далее установите способ классификации затрат. Установите подробный перечень прямых и накладных расходов по статьям затрат. А также не забудьте прописать и порядок распределения на себестоимость накладных и общехозяйственных расходов, в том числе базу для распределения. Кроме того, установите, какие расходы не нужно включать в фактическую себестоимость услуг (работ, продукции).

Алгоритм расчета незавершенного производства

Себестоимость услуг (работ, продукции) формируется на счете 109.00 «Затраты на изготовление готовой продукции, выполнение работ, услуг». Бюджетные и автономные учреждения должны формировать себестоимость, то есть применять счет 109.00 как в платной деятельности, так и при выполнении госзадания (а медицинские учреждения – и в рамках ОМС) – то есть при оказании бесплатных работ и услуг.

При формировании себестоимости оказываемых услуг (работ, продукции) используйте такой алгоритм.
Сначала соберите расходы на аналитических счетах счета 109.00, а именно:

• прямые затраты, которые напрямую относятся к определенному виду услуг, работ или продукции, сразу отражаются на счете 109.60 «Себестоимость готовой продукции, работ, услуг»;
• накладные расходы – на счете 109.70 «Накладные расходы производства готовой продукции, работ, услуг»;
• общехозяйственные расходы – на счете 109.80 «Общехозяйственные расходы»;
• издержки обращения – на счете 109.90 «Издержки обращения».

Не забывайте, что некоторые расходы не нужно включать в фактическую себестоимость услуг (работ, продукции) и отражать на счете 109.00. Их нужно сразу списать на финансовый результат (счет 401.20).

В конце отчетного периода накладные и общехозяйственные расходы распределите на счет 109.60 – на себестоимость конкретных услуг (работ, продукции). Причем состав общехозяйственных расходов предварительно проанализируйте. Так, те расходы, которые относятся на себестоимость, нужно распределить на соответствующий вид услуг (работ, продукции) и отразить на счете 109.60. А нераспределяемые спишите на финансовый результат. Об этом сказано в пункте 135 Инструкции к Единому плану счетов № 157н.

Издержки обращения по окончании отчетного периода спишите на финансовый результат (п. 140 Инструкции к Единому плану счетов № 157н). Себестоимость работ (услуг, продукции) на счете 109.60 такие расходы не формируют.
Со счета 109.60 себестоимость списывайте:

• в части услуг и работ – на уменьшение дохода по счету 401.10;
• в части изготовленной продукции – на увеличение ее стоимости на счет 105.37.

Две ситуации, когда санкции по налогам не попадают на счет 20

Не стоит относить санкции к расходам по обычным видам деятельности, если налог, с которым они связаны, не включают в расходы отчетного периода. Так бывает, когда налог входит в стоимость какого-либо актива. Например, в стоимость основного средства, готовой продукции или остается в составе незавершенного производства.

Незавершенное производство в налоговом учете

Под незавершенным производством понимается продукция (работы, услуги) частичной готовности, то есть не прошедшая всех операций обработки (изготовления), предусмотренных технологическим процессом (ст. 319 Налогового кодекса РФ).

Как видим, в целом понятие о том, что такое НПЗ, в налоговом учете совпадает с понятием в бухгалтерском учете. Однако если НПЗ в бухгалтерском учете определяется, как правило, применительно ко всем расходам по договору – прямым и косвенным (если в организации не используется метод прямого списания общехозяйственных расходов на счет 90 «Продажи»), то в налоговом учете только к прямым расходам.

Порядок учета незавершенного производства

Строительная компания самостоятельно устанавливает порядок распределения прямых расходов на НЗП и на выполненные в текущем месяце работы (оказанные услуги) с учетом соответствия осуществленных расходов выполненным работам (оказанным услугам). В первую очередь исходя из технологических особенностей производства. Выбранный порядок распределения закрепляется в налоговой учетной политике.

Затраты в незавершенном производстве рассчитываются по формуле:

НЗПк

=

НЗПн

+

РПобщ

–

РПсдан

В формуле НЗПк – сумма остатка незавершенного производства по данным налогового учета на конец отчетного периода (текущего месяца); НЗПн – сумма остатка незавершенного производства по данным налогового учета на начало отчетного периода (текущего месяца); РПобщ – прямые расходы отчетного периода (всего за месяц); РПсдан – прямые расходы, списанные на себестоимость работ, сданных в отчетном периоде заказчику.

Оценка незавершенного производства в налоговом учете

Выбор конкретного варианта расчета НЗП должен быть оправданным. Покажем, как произвести расчеты, на конкретных примерах.

Котловой метод распределения расходов. При выполнении однородных работ по краткосрочным договорам может применяться способ расчета остатка НЗП исходя из доли «закрытых» договоров в общей сумме заключенных договоров. При этом используется один из показателей: договорная стоимость заказов (без учета НДС), сметная стоимость заказов (без учета нормы прибыли) или нормативная стоимость заказов.

Строительные организации распределяют сумму прямых расходов на остатки НЗП пропорционально доле незавершенных (или завершенных, но не принятых на конец текущего месяца) заказов на производство работ в общем объеме выполняемых в течение месяца строительно-монтажных работ (СМР). Сумма остатков незавершенного производства на конец текущего месяца включается в состав прямых расходов следующего месяца.

Пример 1:

Подрядная организация (ООО «Строймонтаж») ведет учет затрат методом накопления, то есть котловым методом. В апреле 2019 года СМР выполнялись на двух объектах. Договорная стоимость работ (без НДС):
– на объекте I – 600 000 руб.;
– на объекте II – 400 000 руб.

В конце апреля по объекту I работы заказчиком приняты в полном объеме. По данным налогового учета по двум объектам прямые расходы за апрель составили 500 000 руб., косвенные – 150 000 руб.

Бухгалтер ООО «Строймонтаж» произвел следующие расчеты:

1) определил долю не принятых заказчиком работ в общем объеме выполняемых в апреле 2019 года работ:

400 000 руб. : (400 000 руб. + 600 000 руб.) х 100 = 40%;

2) исчислил сумму остатков НЗП на конец апреля:

500 000 руб. х 40% = 200 000 руб.;

3) рассчитал сумму прямых затрат, включаемых в расходы за апрель:

500 000 руб. – 200 000 руб. = 300 000 руб.

Таким образом, для ООО «Строймонтаж» налогооблагаемая база по прибыли за апрель 2019 года составит 150 000 руб. (600 000 – 300 000 – 150 000).

Позаказный метод распределения расходов. Основным методом учета затрат на производство строительных работ является позаказный метод, при котором объектом учета считается отдельный заказ, открываемый на каждый объект строительства или вид работ в соответствии с условиями договоров, заключенных с заказчиками. Учет затрат ведется нарастающим итогом до окончания выполнения работ по конкретному заказу. При позаказном учете затрат на производство строительных работ оценивать следует НЗП по каждому объекту (заказу).

В случае если отнести прямые расходы к конкретному производственному процессу по изготовлению данного вида продукции (работ, услуг) невозможно, компания в своей учетной политике для целей налогообложения самостоятельно определяет механизм распределения указанных расходов с применением экономически обоснованных показателей (п. 1 ст. 319 Налогового кодекса РФ).

Прямые расходы можно распределять исходя из следующих показателей:

• стоимости сырья, переданного для производства строительных работ в текущем месяце, или его количества;
• суммы заработной платы основных производственных рабочих или их среднемесячной численности;
• выручки от реализации выполненных работ и т. д.

Пример 2:

Изменим условиям предыдущего примера.

По данным налогового учета прямые расходы по двум объектам в целом за апрель 2019 года составили 500 000 руб. В том числе:

• по объекту I материальные затраты – 170 000 руб.; расходы на оплату труда основных рабочих – 150 000 руб.;
• по объекту II материальные затраты – 65 000 руб.; расходы на оплату труда основных рабочих – 55 000 руб.

Начислена амортизация по основным средствам, используемым при производстве строительных работ на двух объектах, – 60 000 руб. Поскольку материальные затраты и оплата труда учитываются по каждому объекту отдельно, распределению подлежит только начисленная в апреле амортизация основных средств.

В качестве показателя для распределения используется выручка (без НДС).

Определим сумму амортизации, приходящуюся на объект II:

60 000 руб. х 40% = 24 000 руб.

Рассчитаем сумму прямых расходов по объекту II, учитываемых в составе НЗП на конец апреля:

65 000 руб. + 55 000 руб. + 24 000 руб. = 144 000 руб.

Налоговая база для исчисления налога на прибыль за апрель составит:

600 000 руб. – (500 000 руб. – 144 000 руб.) – 150 000 руб. = 94 000 руб.

Отметим, что в примере 2 распределение прямых расходов по объектам учета более точное. Однако не следует рассматривать данный расчет как способ оптимизации налогообложения, поскольку нами рассмотрен только первый этап, когда заказчиком принят один объект. При условии принятия заказчиком всего объема строительных работ – по двум объектам – общая сумма налога будет одинаковой (от методики учета затрат она не зависит).

Отражение НПЗ в бухгалтерской отчетности

Для того чтобы правильно отразить НЗП в отчетности, как уже отмечалось, следует помнить, что в строительной отрасли существует два понятия: незавершенное строительство и незавершенное производство.

В форме № 1 «Бухгалтерский баланс» стоимость незавершенного строительства указывается в общей сумме по строке «Прочие внеоборотные активы» (код 1190).

Заметим: мы говорим о деятельности строительных организаций, то есть о застройщике, который ведет строительство не для себя, а для инвестора. В этом случае для отражения «незавершенки» надо использовать именно строку 1190.

А вот при возведении объекта для собственных нужд (хозспособом) стоимость незавершенного строительства необходимо показать в составе основных средств. Ведь, согласно пункту 20 ПБУ 4/99, незавершенное строительство входит в статью «Основные средства». Однако во избежание разногласий с налоговиками по поводу базы для налога на имущество стоимость незавершенного строительства нужно показать «в том числе» – отдельной дополнительной строкой.

Затраты по незавершенному производству у подрядных организаций отражаются по строке 1210 «Запасы» (в общей сумме запасов). Расшифровка запасов по отдельным строкам теперь не предусмотрена.

Последствия неправильного учета и отражения НЗП в отчетности

Зачастую строительные компании допускают ошибки, связанные с неправильной классификацией расходов, с неверным определением стоимости незавершенного производства и отражением информации в отчетности.

Одной из таких ошибок является, например, то, что учетной политикой для целей налогообложения не установлен и на выполненные в текущем месяце работы.

В частности, некоторые фирмы, определяя перечень прямых расходов, связанных со строительством, стоимость услуг субподрядных организаций относят к косвенным расходам и единовременно списывают их на затраты. Также существует практика списания в состав косвенных затрат всей суммы расходов на оплату труда и взносов во внебюджетные фонды. Указанными действиями организация может неправомерно завышать величину расходов отчетного периода, тем самым занижая налоговую базу по налогу на прибыль.

Как уже было отмечено, перечень прямых затрат организация утверждает самостоятельно. Но это не значит, что его можно устанавливать произвольно. Метод распределения расходов должен быть обоснован и экономически оправдан (письмо ФНС России от 24 февраля 2011 г. № КЕ-4-3/2952@, определение ВАС РФ от 13 мая 2010 г. № ВАС-5306/10 по делу № А71-8082/2009).

Расскажите директору, откуда в годовом балансе взялись такие цифры

По опросу бухгалтеров большинство директоров всегда просят показать в годовом балансе прибыль, убытки или пояснить, что означает та или иная сумма. Мы хотим упростить вам эту задачу.

Меры ответственности за неправильный учет НПЗ

За систематическое (два раза и более в течение календарного года) неправильное отражение показателей на счетах бухгалтерского учета и в отчетности организацию могут оштрафовать на 10 000 руб., а при повторном нарушении сумма штрафа возрастет до 30 000 руб. (п. 1, 2 ст. 120 Налогового кодекса РФ).

Неправильное формирование показателей НЗП означает, что активы организации в бухгалтерском балансе будут отражены недостоверно. Искажение любой статьи (строки) формы бухгалтерской отчетности на 10 процентов и более признается грубым нарушением правил бухучета (ст. 15.11 Кодекса РФ об административных правонарушениях). За это должностные лица организации (руководитель и главный бухгалтер) могут быть оштрафованы на сумму от 5000 до 10 000 руб. (при повторном нарушении - от 10 000 до 20 000 руб.). Такой же штраф предусмотрен и в случае искажения сумм начисленных налогов и сборов не менее чем на 10 процентов.

Минфин предлагает установить новые административные штрафы за непредставление бухгалтерской отчетности. Привлекать к ответственности будут организации, которые не сдают бухотчетность в новый государственный информресурс ФНС.

Ошибки при формировании НЗП влияют на величину налоговой базы по налогу на прибыль. Штраф за неполную уплату налогов составляет 20 процентов от неуплаченной суммы (п. 1 ст. 122 Налогового кодекса РФ). Если занижение налоговой базы явилось следствием грубого нарушения правил учета, компанию могут на сумму не менее 40 000 руб. на основании пункта 3 статьи 120 Налогового кодекса РФ. Одновременно (за одно нарушение) эти две нормы применяться не могут.

Дорогой коллега, а вы знаете, что ВТБ Банк позволяет юрлицам проводить операции прямо из бухгалтерской программы и оплачивать платежки до 23:00?

Откройте счет на специальных условиях - закажите звонок прямо сейчас!

7.1. Состав незавершенного производства

К НЗП относится продукция, не прошедшая всех стадий обработки, предусмотренных технологическим процессом производства, а также изделия, хотя и законченные изготовлением, но не прошедшие испытаний и технической приемки или полностью не укомплектованные, а именно:

Полноценные детали, полуфабрикаты собственного изготовления или изделия, подлежащие дальнейшей обработке или сборке;

Изделия, хотя и полностью законченные обработкой, но еще не принятые отделом технического контроля, а также принятые им, но по какой-либо причине не сданные на склад;

Изделия, полностью законченные обработкой на данном предприятии и принятые отделом технического контроля, но не имеющие надлежащего оформления, специальной упаковки;

Продукция, проходящая стадию испытания или специальной наладки, обусловленной договором с заказчиком, независимо от местонахождения этой продукции;

Временно приостановленные производством заказы (например, в случаях, когда необходимо внести уточнения в чертежи или при задержках с поступлением оборудования и т. п.);

Продукция, полностью готовая, но не укомплектованная необходимыми деталями и другими принадлежностями, изготавливаемыми на предприятии или приобретаемыми со стороны;

Продукция, не прошедшая испытаний и технической приемки;

Изделия, детали и полуфабрикаты, подлежащие исправлению.

Соблюдение всех вышеперечисленных условий имеет существенное значение для правильного определения действительных размеров НЗП, а следовательно и исчисления себестоимости выпущенной товарной продукции.

Объем НЗП зависит от длительности производственного цикла.

В состав НЗП не включаются:

Материалы, полученные структурными подразделениями (цехами, участками), но не начатые обработкой (раскроем), а также покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, не прошедшие первой операции их сборки в узлы, агрегаты и изделия (независимо от того, находятся они у рабочего места или в кладовой);

Окончательно забракованные детали, узлы, полуфабрикаты и изделия.

7.2. Способы ведения учета незавершенного производства

Учет НЗП - один из самых сложных участков производственного учета. Способы его ведения зависят от ряда факторов:

Типа производства;

Сложности и номенклатуры изготавливаемой продукции;

Порядка хранения межоперационных заделов;

Других особенностей технологии и организации производства.

В ряде отраслей промышленности (машиностроительной, металлообрабатывающей и др.) широко распространены два способа оперативного учета движения полуфабрикатов в производстве:

Подетальный;

Подетально-пооперационный.

На предприятиях с серийным характером производства организуют подетально-пооперационный учет . Здесь межоперационное движение деталей контролируется с помощью маршрутных листов, которые отражают наличие и степень готовности отдельных деталей и узлов в пределах каждого производственного подразделения.

В поточно-массовых производствах, где процесс изготовления отдельных деталей непродолжителен, нет надобности в сложном пооперационном учете их готовности. Здесь ведут подетальный учет движения полуфабрикатов (деталей) из цеха в цех, с использованием месячных ведомостей, комплектовочных карт (спецификаций) или других накопительных документов.

По истечении месяца каждый цех составляет отчет о движении деталей в производстве (баланс деталей), который содержит данные об их запуске в производство, поступлении из других цехов, центрального склада, сдаче на склад и в другие цехи, браке деталей в ходе обработки и остатках к началу и концу месяца.

Оперативный контроль и учет движения деталей в производстве для упрощения может быть организован не по отдельным деталям, а по их комплектам или сборочным узлам и машинокомплектам.

Учет движения деталей (полуфабрикатов) в цеховых кладовых осуществляется в карточках количественного учета. Когда на одном и том же складе хранятся одноименные детали разной степени готовности, карточки открываются отдельно на каждую деталь по ее готовности (например, заготовка, деталь в обработанном виде).

7.3. Инвентаризация незавершенного производства

Определять остатки НЗП необходимо ежемесячно, так как без этого показателя невозможно установить себестоимость готовой продукции.

Порядок установления остатков НЗП зависит от характера производства. Однако наиболее точным является определение остатков НЗП путем проведения на конец месяца инвентаризации . На предприятиях, где остатки ежемесячно определяют по данным текущего учета, также периодически требуется проводить проверку фактического наличия НЗП.

Объекты и периодичность проведения инвентаризации определяются собственником (руководителем) предприятия, кроме случаев, когда ее проведение является обязательным в соответствии с законодательством.

Целью проведения инвентаризации НЗП являются:

Определение фактического наличия не законченных обработкой полуфабрикатов и продукции;

Выявление фактической комплектности НЗП (заделов), обеспеченности сборки деталями;

Выявление неучтенного брака;

Проверка данных оперативного учета движения полуфабрикатов и деталей и общей суммы затрат в НЗП;

Определение остатка НЗП по аннулированным заказам, а также по тем, выполнение которых приостановлено;

Проверка правильности распределения затрат по видам продукции и уточнение себестоимости выпущенной продукции.

При проведении инвентаризации НЗП необходимо иметь в виду, что:

1. В инвентаризационных описях, составляемых отдельно по каждому цеху (участку), указывается наименование заделов, стадия и степень их готовности, количество или объем. Данные инвентаризации НЗП сопоставляются с соответствующими данными оперативного учета.

2. Сырье, материалы и покупные полуфабрикаты, находящиеся около рабочих мест и не начатые обработкой, в описи НЗП не включаются , а фиксируются в отдельных инвентаризационных актах (актах остатков материалов и полуфабрикатов, не подвергшихся обработке). Методом «красное сторно» на стоимость таких сырья, материалов и полуфабрикатов уменьшаются затраты отчетного месяца. Первым числом следующего месяца эта же сумма в разрезе наименований материальных ценностей относится в приход цеха.

3. Количество сырья и материалов, входящих в состав неоднородной массы или смеси в НЗП, определяется с применением технических расчетов.

4. Обнаруженный при инвентаризации брак оформляется работниками отдела технического контроля. Окончательно забракованные детали в состав НЗП не включаются.

При проведении инвентаризации НЗП и установлении ее результатов используются следующие документы :

1. Инвентаризационный ярлык (типовая форма № инв-2 ).

2. Инвентаризационная опись товарно-материальных ценностей (типовая форма № инв-3 ).

3. Акт инвентаризации остатков НЗП.

4. Акт остатков материалов и полуфабрикатов, не подвергшихся обработке.

5. Сличительная ведомость результатов инвентаризации товарно-материальных ценностей (типовая форма № инв-19 ).

Перечисленные выше типовые формы № инв-2, № инв-3, № инв-19 утверждены постановлением № 241 . Инвентаризационные документы, типовые формы которых не установлены, разрабатываются предприятиями самостоятельно с учетом особенностей своего производства.

В ходе инвентаризации:

Подсчитывают и фиксируют в соответствующих документах (описях, инвентаризационных ведомостях, инвентаризационных ярлыках) фактическое количество деталей, узлов и полуфабрикатов с указанием последней проведенной операции по каждому цеху и материально ответственным лицам;

Выявляют излишки и недостачи и устанавливают причины их образования (в ряде случаев это приписки выработки, сокрытие брака, потери деталей и др.);

Отражают в бухгалтерском учете выявленные расхождения, разрабатывают меры, направленные на устранение обнаруженных недостатков в работе.

Методы и техника проведения инвентаризации НЗП на предприятиях различны.

На предприятиях массового или крупносерийного производства инвентаризацию целесообразно проводить не пооперационно, а по деталям и узлам, путем фактического подсчета, взвешивания, перемеривания.

На предприятиях мелкосерийного и индивидуального производства , применяющих маршрутную систему учета, для инвентаризации можно использовать маршрутные листы для проверки наличия оформленных партий и количества деталей в каждой из них.

Подсчитанное при проведении инвентаризации фактическое число деталей и полуфабрикатов фиксируют в инвентаризационных ведомостях (описях) по каждому цеху (участку) с указанием наименования заделов, стадии и степени их готовности.

В случае если в НЗП находятся не законченные сборкой узлы, необходимо определить количество израсходованных на их сборку деталей. Для определения числа израсходованных на сборку деталей не законченные сборкой узлы, находящиеся в НЗП, разукомплектовывают в специальных ведомостях.

Выявленное в результате инвентаризации фактическое число деталей сопоставляют с данными количественного (оперативного) учета деталей. Сравнение позволяет выявить недостачи и излишки деталей, а также скрытый брак.

Инвентаризационная комиссия, утвержденная руководителем предприятия, в процессе инвентаризации определяет (рассчитывает) два показателя, относящиеся к остаткам НЗП: объем и стоимость израсходованных материалов и затраченного времени (оплаченного труда) согласно технологическим картам. Достаточность этих двух статей затрат объясняется наличием по косвенным статьям калькуляции процентных отношений
к какой-нибудь из двух.

Группирование данных о НЗП осуществляется в том же порядке, в котором ведется сводный учет затрат на производство, т. е. по калькуляционным объектам.

Данные о себестоимости остатков НЗП по цехам обобщаются по предприятию в целом с выделением затрат каждого цеха.

7.4. Оценка незавершенного производства

Для определения себестоимости НЗП в цехах основного и вспомогательного производств необходимо знать не только его количественное выражение, но и правильно произвести его оценку. От оценки НЗП зависит точность исчисления фактической производственной себестоимости продукции (работ, услуг).

Способы оценки НЗП

Существует несколько методик определения объема НЗП и себестоимости завершенной производством продукции.

Способ первый (по оценке НЗП) : определяется объем НЗП на конец периода, а себестоимость завершенной производством продукции определяется как разность накопленных за период затрат с учетом остатков НЗП на начало и конец периода.

Для этого:

По данным инвентаризации определяется натуральный объем НЗП;

Исчисляется фактическая себестоимость НЗП.

Рассмотрим эти действия на примере.

Пример 7.1. По условиям техпроцесса из металлического листа сначала штампом вырезаются заготовки определенной формы, а затем в них нарезается резьба. Стоимость листа составляет 132 грн., из одного листа штампуется 17 заготовок, затраты на штамповку составляют 75 грн. (сюда входит заработная плата рабочего, затраты на эксплуатацию оборудования и т. п.), обрезки сдаются на сборный пункт металлолома по 3 грн.

На начало периода объем НЗП составил 19480 грн., а величина производственных затрат за месяц (дебетовый оборот по счету 23 «Производство» без внутреннего оборота) - 246699 грн.

На конец месяца в цехе находится 1787 заготовок.

В этом случае стоимость одной заготовки, не прошедшей полной обработки, составит:

(132 + 75 — 3) : 17 = 12 (грн.).

Следовательно, объем НЗП в денежном выражении составляет:

Себестоимость завершенной производством продукции составит:

19480 + 246699 — 21444 = 244735 (грн.).

Другими словами, по дебету счета 26 «Готовая продукция» в корреспонденции с кредитом счета 23 «Производство» должна быть сделана проводка на сумму 244735 грн. Если разделить эту сумму на натуральный показатель выпуска готовой продукции (количество изготовленных изделий), то получим себестоимость одного изделия.

Способ второй (по оценке готовой продукции) : определяется размер затрат, относящихся к стоимости изготовленной в отчетном периоде продукции (выполненных работ, предоставленных услуг), который затем и списывается с кредита счета 23 «Производство».

Порядок применения данного метода также покажем на числовом примере.

Пример 7.2. По условиям техпроцесса из металлического листа сначала штампом вырезаются заготовки определенной формы, а затем в них нарезается резьба. На начало отчетного периода в цехе находилось 49 заготовок для нарезки резьбы, объем НЗП составлял 490 грн.

За месяц на нарезку резьбы было затрачено 8570 грн. (сюда входит заработная плата рабочего, затраты на эксплуатацию станка и т. п.). Всего резьба была нарезана на 1410 заготовках.

На штамповку затрачено 19070 грн. (с учетом стоимости переданных в производство листов, заработной платы штамповщика, затрат на эксплуатацию станка и т. д.). При этом всего разрезано 93 листа на 1581 заготовку (17 заготовок на листе).

Определим количество заготовок для нарезки резьбы, оставшееся в цехе на конец периода:

49 + 1581 — 1410 = 220 (шт.).

Это расчетное количество заготовок сверяется с данными инвентаризации. Затем определяется себестоимость штамповки одной заготовки для резьбы:

(490 + 19070) : (49 + 1581) = 12 (грн.).

На основе этих данных может быть определен объем НЗП на конец периода:

490 + 19070 + 8570 — 25490 = 2640 (грн.).

Эти данные могут быть проверены путем умножения количества заготовок на стоимость изготовления одной заготовки: 220 х 12 = 2640 (грн.).

В данном случае в дебет счета 26 «Готовая продукция» с кредита счета 23 «Производство» должно быть списано 25490 грн.

Итак, мы рассмотрели учет для варианта оценки себестоимости готовой продукции или объема НЗП по фактическим затратам. Однако эти показатели могут приниматься и по нормативной оценке.

Методы оценки НЗП

Выше мы сказали, что при первом способе оценки (по оценке НЗП) определяется объем НЗП на конец периода, а себестоимость завершенной производством продукции определяется как разность накопленных за период затрат с учетом остатков НЗП на начало и конец периода. Причем для этого после определения объема НЗП в натуральном выражении исчисляется фактическая себестоимость НЗП. Оценка НЗП производится в конце месяца специально созданной комиссией в разрезе видов НЗП и статей калькуляции.

При оценке остатков НЗП следует руководствоваться нормами п. 24 П(С)БУ 9 , согласно которым готовая продукция, изготовленная на предприятии, и НЗП в виде не законченных обработкой и сборкой деталей, узлов, изделий и незаконченных технологических процессов отражаются в бухгалтерском учете и финансовой отчетности по наименьшей из двух оценок : первоначальной стоимости или чистой стоимости реализации (в случае если такие запасы утратили первоначально ожидаемую экономическую выгоду). При этом первоначальной стоимостью запасов, изготавливаемых собственными силами предприятия, признается их производственная себестоимость (п. 10 П(С)БУ 9 ).

Кроме того, п. 21 П(С)БУ 9 предусмотрена оценка запасов по нормативным затратам , которая состоит в применении норм расходов на единицу продукции, установленных предприятием с учетом нормативных уровней использования запасов, труда, производственных мощностей и действующих цен. Оценка по нормативным затратам корректируется до фактической производственной себестоимости.

Выбранный метод оценки должен быть отражен в приказе об учетной политике предприятия и зависит от характера технологического процесса, его организации и технических возможностей учета.

Например, на предприятиях с непрерывным технологическим процессом оценка НЗП осуществляется по себестоимости сырья и материалов, загруженных в аппараты. Количество сырья, материалов и полуфабрикатов определяется путем проведения замеров и лабораторных анализов и указывается в перерасчете на содержание в них полезного вещества. В производствах с непрерывными и закрытыми технологическими процессами остатки НЗП определяются исходя из количества аппаратов, которые были загружены на конец отчетного периода, и массы сырья и материалов, находившихся в каждом из них. При этом за фактические могут быть приняты и теоретические остатки, рассчитанные на основе технико-экономических характеристик.

На предприятиях массового и серийного производства , применяющих нормативный метод учета затрат на производство, оценка деталей и полуфабрикатов производится по действующей нормативной себестоимости, исчисленной по нормам расхода материалов, заработной платы и других прямых затрат на дату проведения инвентаризации. Аналогично проводится оценка недостач и излишков деталей и полуфабрикатов, обнаруженных при инвентаризации. К нормативным затратам прибавляют часть общепроизводственных расходов, которые относят на НЗП в фактических размерах, но не выше уровня (сметной ставки), установленного в плане по данному цеху.

Поскольку пооперационная оценка деталей является очень трудоемкой работой, вместо нее может быть использован менее сложный вариант:

Детали и узлы, обработка которых в данном цехе не начата, оцениваются в размере 100-процентной расценки цеха-поставщика;

Начатые, но не законченные обработкой, - 50 % общей расценки всех операций цеха плюс 100 % стоимости обработки предыдущих цехов;

Если обработка в цехе закончена - суммовой расценкой всех операций цеха и суммовых расценок предыдущих цехов.

В цехах производств с кратким циклом технологического процесса оценка НЗП производится только по себестоимости исходного сырья, материалов и полуфабрикатов, находящихся в переработке.

В некоторых отраслях промышленности, где остатки НЗП сравнительно устойчивы и невелики , допускается оставление в составе НЗП только основных прямых затрат.

Предприятия индивидуального и мелкосерийного производства НЗП оценивают по сумме фактических затрат по каждому незаконченному заказу, отраженных в карточках аналитического учета. Так как объем НЗП и выпуска товарной продукции по месяцам в таких производствах неравномерен, общепроизводственные расходы оставляют в составе НЗП в размере фактического уровня (в процентах к базе их распределения).

НЗП оценивается в разрезе статей, предусмотренных для калькулирования себестоимости готовой продукции, за исключением статьи «Потери от брака» и отдельных калькуляционных статей расходов, относимых, как правило, только на товарную продукцию (прочие производственные расходы).

Потери от брака и прочие производственные расходы списываются ежемесячно в состав производственной себестоимости выпущенной товарной продукции и не входят в оценку НЗП. Исключение составляют лишь предприятия с индивидуальным и мелкосерийным производством, где потери от брака учитываются при оценке НЗП только при условии, что они относятся к определенному, еще не законченному заказу.

Для оценки НЗП по статье «Сырье и материалы» фактическое количество деталей умножают на нормы расхода соответствующих материалов на деталь, а полученные результаты - на установленные цены.

По статье «Основная заработная плата производственных рабочих» фактическое количество деталей по операциям умножают на нормы заработной платы по тем операциям, которые прошли те или иные детали. Однако нельзя не отметить громоздкость такой оценки, особенно в производствах с большим количеством разнообразных деталей и операций, а также при подетальном, а не пооперационно-подетальном учете движения полуфабрикатов в производстве. Поэтому при незначительной трудоемкости отдельных операций, многооперационности обработки деталей и устойчивой номенклатуре изделий применяют упрощенный способ оценки не полностью обработанных деталей по статье «Основная заработная плата производственных рабочих». Он состоит в том, что фактическое количество деталей умножают на 50 % расценки, установленной на всю обработку детали, действующей по данному цеху (при этом условно принимают, что средний процент годности деталей составляет 50 %), с добавлением всей нормативной заработной платы предшествующих цехов.

Общепроизводственные расходы относят в состав НЗП исходя из фактического уровня их по отношению к избранной базе распределения, но не выше предусмотренных планом по методике, установленной для распределения этих затрат между отдельными видами товарной продукции.

Порядок оценки НЗП при инвентаризации зависит от принятого варианта сводного учета затрат на производство (бесполуфабрикатного или полуфабрикатного).

При бесполуфабрикатном варианте наличие деталей, узлов и не законченных сборкой изделий оценивается на основании нормативных калькуляций или технологических карт. При этом учитывается доля участия каждого цеха в затратах по изготовлению этих деталей (узлов и изделий) по установленным статьям затрат. Оценка НЗП осуществляется по каждому цеху по фактически находящимся в них деталям и узлам с выделением затрат каждого цеха-изготовителя.

Данные о стоимости остатков НЗП обобщаются по предприятию в целом, с подразделением по цехам. Они отражают затраты в НЗП предприятия и долю участия в них каждого цеха.

При полуфабрикатном варианте оценка деталей и узлов производится с учетом стоимости указанных полуфабрикатов в цехе, в котором они находятся. В этом случае в номенклатуру статей затрат включается статья «Полуфабрикаты собственного производства».

Данные по оценке НЗП группируются в том же порядке, в каком ведется сводный учет затрат на производство (по заказам или группам однородных изделий).

Оценку НЗП производят в инвентаризационных описях (ведомостях) по каждому цеху, на основании которых составляют общую сводную ведомость по предприятию в разрезе статей, предусмотренных для калькулирования себестоимости продукции, кроме статьи «Потери от брака».

Незавершенное производство (НЗП) - это запасы, а затраты в незавершенке - это оборотные активы компании. Мы расскажем о стоимости НЗП и об отражении его в бухгалтерском учете.

Читайте в статье:

Что относится к НЗП

Начинающие бухгалтеры не всегда понимают, что относится к незавершенному производству. Формально оно представляет собой недоделанную продукцию, которую производит фирма своими силами. Причем, под продукцией можно понимать любые производимые материальные ценности.

Для бухгалтерского учета из состава незавершенкой исключают не принятые в производство материалы и сырье, даже если они уже доставлены в цех или на участок. Также не считаются НЗП безнадежно испорченные полуфабрикаты.

Остатки незавершенной продукции могут появиться в любом производственном подразделении фирмы, кроме сегментов, оказывающих исключительно услуги.

Затраты в незавершенном производстве это оборотные активы, которые показывают в Балансе по строке 1210 «Запасы». Расшифровка показателя по строке 1210 Баланса предусмотрена в пояснениях к отчетности – в таблице 6 «Затраты на производство».

Оценка незавершенного производства в бухгалтерском учете

Правила измерения рублевой стоимости НЗП закреплены в Положении, которое утверждено приказом Минфина России от 29.07.1998 № 34н.

Оценка незавершенного производства зависит от его масштаба. При штучном производстве незавершенную продукцию оценивают по фактическим затратам. А при серийном и массовом производстве – одним из трех способов:

1. по стоимости исходного сырья;
2. по производственной себестоимости, которая может быть нормативной или фактической.

Организация, производящая продукцию массово или серийно, сама выбирает вариант оценки НЗП и фиксирует его в бухгалтерской учетной политике.

Если технология основного производства предусматривает несколько этапов обработки сырья, то на каждом этапе в производстве образуется полуфабрикат. Организация может учитывать такие полуфабрикаты поэтапно, а может не учитывать, чтобы упростить учетный процесс.

Свой выбор ей необходимо отразить в бухгалтерской учетной политике . При этом нужно знать, что при упрощенном варианте учета у фирмы не будет достаточной информации о стоимости полуфабриката после каждой его обработки.

Незавершенное производство - счет не один

На каком счете учитывается незавершенное производство? Конечно, на каком-то производственном счете. Но таких счетов несколько, а незавершенная продукция может числиться в основном, вспомогательном, обслуживающем производстве. Поэтому НЗП отражают на разных счетах:

Дебет 20 (23, 29) Кредит 10 (02, 05, 23, 25, 26, 70, 69...)
– учтены производственные затраты.

В течение месяца прямые затраты списывают на производство:
Дебет 20 Кредит 10 (02, 05, 23, 29, 69, 70...)

Общепроизводственные затраты сначала суммируют:
Дебет 25 Кредит 10 (02, 05, 23, 69, 70...) ,

Дебет 20 Кредит 25

Общехозяйственные расходы, которые не включают сразу в себестоимость, сначала суммируют:
Дебет 26 Кредит 10 (02, 05, 69, 70...) ,

а в конце месяца их списывают на производство:
Дебет 20 Кредит 26

В конце месяца затраты, приходящиеся на завершенную производством продукцию, списываются со счета 20, и на нем остается только НЗП:
Дебет 43 (40, 90) Кредит 20 (23, 29) .

Сальдо на счете 20 (23, 29) - это стоимость остатков незавершенного производства.

• Подробнее об использовании счета 20 в бухучете >>
• Узнайте, как правильно вести учет по