Переход на усн вновь созданной организации. Переход на усн. Восстановление НДС с авансов перечисленных
Применение упрощенки в настоящее время осуществляется на добровольной основе, но имеет ряд ограничений по количеству работников, размеру доходов и стоимости основных средств. Так, перейти на упрощенный режим могут ИП и юрлица, имеющие в подчинении не более 100 человек, при условии получения дохода за три прошедших квартала, не превышающего установленный кодексом лимит в 45 млн.руб.(без учета коэффициент-дефлятора). К организациям предъявляются также условия по ограничению стоимости основных средств (далее ОС) (не более 100 млн. на 1 октября года, в котором подается уведомление на смену режима), доли в уставном капитале иных организаций (не более 25%) и ряд иных ограничений, установленных НК РФ.
Упрощенная система налогообложения (УСН, УСНО) является одним из специальных режимов обложения, предусматривающая для своих плательщиков ряд льгот по уплате налогов, ведению бухучета и представлению отчетности. Переход на УСН, в соответствии с Налоговым кодексом России, производится на добровольной основе, но требует соблюдения определенных условий и предполагает ряд ограничений для лиц его выбравших.
Перейти на упрощенку можно с любого режима без исключения, но совмещать можно лишь с некоторыми: Патентом и ЕНВД. Нахождение одновременно на УСН и ЕСХН, УСН и ОСН законодательством не допускается.
Ограничения разделяются на два вида:
- Для перехода на упрощенку;
- Для применения упрощенного режима
Перечень указанных требований является исчерпывающим и общим для всех налогоплательщиков, за некоторыми исключениями. Так, отдельные требования не распространяются на плательщиков ЕНВД и ИП.
Требования к применению упрощенного спецрежима
Находиться на УСНО может юрлицо или предприниматель при соблюдении ряда требований, закрепленных в Налоговом кодексе (далее Кодекс):
Средняя численность сотрудников не превышает 100 человек;
При совмещении упрощенного режима и ЕНВД учитывается общее количество сотрудников по обоим видам деятельности.
Общая сумма доходов не превышает за отчетный или налоговый период установленный лимит.
В соответствии с кодексом размер доходов, позволяющих оставаться на упрощенном режиме не должен быть более 68,82 млн. руб.(сучетом коэффициента-дефлятора)Необходимо отметить, что в общую сумму доходов, указываемых в заявлении о переходе на УСН, не включаются доходы по видам деятельности, по которым применяется вмененный налог, а также полученные доходы в виде дивидендов.
Важно: В случае если индивидуальный предприниматель одновременно применяет патент и упрощенку, то сумма доходов учитывается суммарно по указанным спецрежимам.
- Стоимость (остаточная) ОС не превышает 100 млн. руб.
Доля участия иных юрлиц в уставном капитале не превышает 25%.
Если уставной капитал компании на 25 и более процентов состоит из вклада какой-либо организации применять упрощенку данная компания не имеет права. Об этом прямо говорится в НК РФ.
Отсутствие филиалов и представительств
Если юрлицо имеет хотя бы один филиал или представительство - применение УСН невозможно. Однако из этого правила есть исключение. Так, например, если ЮЛ имеет обособленное подразделение не наделенное статусом филиала или представительства и не зарегистрированное в ЕГРЮЛ, оно может применять УСНО.
Необходимо отметить, что Кодексом указанное требование адресуется только организациям. В связи, с чем при переходе на упрощенку ИП не указывают размер остаточной стоимости своих основных средств. Однако контролирующие органы настаивают на соблюдении указанного условия всеми налогоплательщиками УСН. Таким образом, ИП стоимость (остаточная)ОС которых на отчетный или налоговый период превысила установленный лимит, теряют право на применение упрощенного спецрежима.
Условия для перехода на УСН в 2015 году
Помимо описанных выше требований к применению упрощенки для перехода на нее необходимо также учитывать размер полученных в отчетном (налоговом) периоде доходов, а именно:
- Сумма доходов за прошедшие девять месяцев года, в котором представляется уведомление о смене режима, не должна превышать 51 615 млн. руб.(с учетом коэффициента-дифлятора)
В случае если до применения УСНО организация применяла ЕНВД, то ограничения по доходам в данном случае нет и указывать их в заявлении на переход на упрощенку не нужно. При нахождении на режимах ОСН/ЕНВД доходы учитываются только по общей системе обложения. Указанное требование распространяется лишь на юрлица. Размер доходов ИП при переходе на УСН значения не имеет.
Кто не может применять УСНО
Находиться на упрощенном режиме налогообложения не могут организации, перечисленные в соответствующей статье Кодекса . К ним в числе прочих относятся:
- Бюджетные и казенные учреждения;
- Банки и Ломбарды;
- Инвестиционные и НПФ;
- Нотариусы и адвокаты частной практики;
- Юрлица и ИП, применяющие единый сельхозналог;
Необходимо отметить, что условия перехода на УСН в 2016 году пока изменений не претерпели. Единственное, что необходимо будет учесть в 2016 при подаче уведомления о смене режима, так это показатель коэффициент-дефлятора на новый год и в соответствии с ним рассчитать предельные суммы доходов для применения и перехода на УСН.
Порядок перехода на УСНО
Когда и какие документы необходимо представить для перехода на упрощенку
Для вновь созданных юрлиц и ИП (образец заполнения скачать)
При переходе с общей системы налогообложения (скачать образец заполнения)
При переходе с ЕНВД при прекращении обязанности плательщика вмененного налога (образец заполнения)
При переходе с ЕНВД при осуществлении деятельности, облагаемой ранее вмененным налогом
Подводя итоги, вкратце обозначим ключевые моменты применения упрощенной системы налогообложения:
- Совмещение упрощенки возможно лишь с Патентом и ЕНВД. Общий режим и сельхозналог не предполагают одновременное нахождение на упрощенной системе обложения;
- Организация и ИП лишаются права на применение упрощенного спецрежима при превышении установленного лимита доходов,численности сотрудников и стоимости основных средств, подлежащих амортизации.
- В случае, если за 9 прошедших месяцев сумма доходов превысит лимит в 51 615 млн.руб. перейти на упрощенный режим налогоплательщик не сможет
- Срок представления уведомления на применение упрощенки зависит от причины перехода на данный режим, но по общему правилу представить его в налоговый орган необходимо до 31 декабря года, предшествующего тому, с которого планируется применения упрощенки.
Переход с ОСНО на УСН – об этом периодически задумываются многие небольшие фирмы. Согласитесь, что легче уплачивать единую налоговую сумму, чем считать множество различных сложных налогов. Как изменить систему налогообложения для повышения эффективности своего бизнеса, узнайте из нашей статьи.
Условия перехода на УСН
Сегодня переход на упрощенку возможен как в процессе регистрации компании или индивидуального предпринимателя, так и в тот период, когда деятельность уже активно ведется. Следует при этом все взвесить и провести предварительные расчеты.
Важно помнить: для того чтобы быть плательщиком единого налога, предприятие или предприниматель должны соответствовать определенным критериям.
Например, не могут быть субъектами УСН бюджетные учреждения, фирмы, занимающиеся игорным бизнесом, компании, в которых участвуют какие-либо другие организации в доле более 25%. Также значение имеет величина выручки без учета НДС. В 2018-2019 годах ее максимально возможное значение составляет 150 млн руб. Если планируется уплачивать единый налог с 2019 года, оборот за 9 месяцев 2018 года не должен превышать 112,5 млн руб.
Почитайте о критериях соответствия для перехода на спецрежим в статье «Кто является плательщиками УСН?» .
Порядок перехода на УСН подразумевает, что вернуться на прежнюю систему налогообложения налогоплательщик сможет только через год, если не потеряет право применения спецрежима.
Наряду с очевидными преимуществами УСН имеет и свои недостатки. Это ограничения по стоимости основных средств, количеству наемных людей и доходам. Кроме того, компании, находящиеся на едином налоге, не могут иметь филиалы (при этом наличие представительств и других обособленных подразделений с 2016 года не является препятствием для применения УСН). Некоторые неудобства по работе с субъектами УСН испытывают их контрагенты, уплачивающие НДС.
Выбрать систему налогообложения вам помогут рекомендации, приведенные в статье «Как организации выбрать режим налогообложения: ОСН, УСН или ЕНВД?» .
Как перейти на упрощенку
Чтобы иметь представление о том, как перейти на УСН, нужно помнить о следующем. Условия перехода на УСН предполагают подачу соответствующего уведомления в налоговую инспекцию по месту своего нахождения (проживания). Сделать это нужно не позднее 31 декабря или в течение 30 дней с момента госрегистрации. В данном документе следует привести такую информацию:
- планируемый объект налогообложения (весь доход или тот, который остается за вычетом разрешенных кодексом затрат);
- остаточную стоимость основных фондов, рассчитанную на 1 октября;
- общую сумму дохода за 9 месяцев.
Переход с ОСНО на УСН в 2018-2019 годах, как и раньше, осуществляется на основании уведомления по форме 26.2-1.
Подробнее о подаче уведомления читайте .
Следует помнить, что порядок перехода на УСН не предусматривает предоставления налоговиками каких-либо документов (свидетельств и т. д.) о том, что фирма применяет УСН. Однако всегда можно запросить в своей налоговой инспекции письменное подтверждение того, что компания или предприниматель платят единый налог. Отказать в применении УСН могут только в том случае, когда претендент не соответствует критериям, установленным НК РФ.
О том, как запросить из налоговой документ, подтверждающий применение упрощенки, смотрите в публикации «Свидетельство об упрощенной системе налогообложения» .
Переход с ОСН на УСН предполагает выбор одной из двух баз для налогообложения единым налогом. Это может быть как весь получаемый доход, так и его часть за вычетом понесенных затрат. Соответственно, в этих двух случаях будут и разные ставки для единого налога. Если за основу берется весь доход, платить по нему придется единый налог по ставке 6% (субъекты РФ могут снижать ставку до 1%). Когда базой для единого налога является чистый доход, он платится в размере от 5 до 15% (ставка также зависит от конкретного региона РФ).
Выбрать для себя подходящий вариант уплаты единого налога поможет наш материал «Какой объект при УСН выгоднее - «доходы» или «доходы минус расходы»?» .
Когда можно перейти на УСН
Как уже отмечалось, перейти на УСН можно при создании предприятия или с начала календарного года. Кроме того, переход на упрощенку возможен и тогда, когда фирма или предприниматель занимались деятельностью, дающей право на ЕНВД (единый налог на вмененный доход). В этом случае переход на единый налог осуществляется в общем порядке. Возможна и иная ситуация. Предприятие было как плательщиком ЕНВД, так и субъектом УСН. Когда вид деятельности перестал подпадать под условия применения ЕНВД, его можно перевести в рамки УСН.
При переходе с ОСНО на УСН проблемным вопросом остается судьба НДС. С изменением системы налогообложения придется восстанавливать НДС, ранее предъявленный к вычету. Следует также помнить, что НДС восстанавливается по той ставке, которая действовала на момент приобретения того или иного имущества.
Итоги
Переход с ОСНО на УСН строго регламентирован: законом четко обозначены сроки подачи документов на смену налогового режима и критерии, которым должны соответствовать налогоплательщики для перехода на упрощенку. Соблюдение требований НК РФ обеспечит легкий переход на этот спецрежим.
В ЦЕНТРЕ ВНИМАНИЯ
Экономист
1-й категории
Как перейти на УСН с 2016 года?
Многие компании, у которых снизилась выручка в 2015 году, задумались о сокращении налогов путем перехода на спецрежим. Для этого не позднее 31 декабря необходимо подать уведомление. Какие изменения законодательства, а также «тонкие моменты», связанные с переходом на УСН со следующего года, необходимо учесть?
Большая часть ограничений по поводу применения УСН осталась неизменной. Напомним, что к ограничениям относятся: численность до 100 человек; ограничения в отношении дохода и стоимости активов; ограничения в отношении запрета в применении упрощенной системы налогообложения при наличии филиалов и представительств.
При этом с 2016 года наличие у организации представительств больше не будет препятствием для перехода на УСН (п. 2 ст. 1 Закона № 84-ФЗ). Ранее каждый раз, открывая «обособку», «упрощенцам» приходилось доказывать, что она не отвечает требованиям филиала и представительства, содержащимся в ст. 55 ГК РФ , что в свою очередь приводило к судебным спорам (см. постановления ФАС ДО от 09.02.2005 № Ф03-А51/04-2/4009 , ФАС Северо-Западного округа от 12.08.2011 № А42-4040/2009).
ПЕРВОИСТОЧНИК
Представительством является обособленное подразделение юридического лица, расположенное вне места его нахождения, которое представляет интересы юридического лица и осуществляет их защиту. Филиалом в свою очередь является обособленное подразделение юридического лица, расположенное вне места его нахождения и осуществляющее все его функции или их часть, в том числе функции представительства.
Статья 55 ГК РФ.
Новые возможности экономии
Согласно п. 3 ст. 346.50 НК РФ законами субъектов Российской Федерации может быть установлена налоговая ставка в размере 0% для налогоплательщиков – индивидуальных предпринимателей, зарегистрированных впервые и осуществляющих предпринимательскую деятельность в производственной, социальной и(или) научной сферах.
Индивидуальные предприниматели вправе применять налоговую ставку в размере 0% со дня их государственной регистрации в качестве индивидуального предпринимателя непрерывно не более двух налоговых периодов в пределах двух календарных лет.
Виды предпринимательской деятельности в производственной, социальной и научной сферах, в отношении которых устанавливается налоговая ставка в размере 0%, устанавливаются субъектами Российской Федерации на основании Общероссийского классификатора услуг населению ОК 002-93, утвержденного постановлением Госстандарта России от 28.06.1993 № 163, и(или) Общероссийского классификатора видов экономической деятельности ОК 029-2007 (КДЕС Ред. 1.1), утвержденного приказом Ростехрегулирования от 22.11.2007 № 329-ст.
ПОЗИЦИЯ МИНФИНА
По истечении использования налогоплательщиком вышеуказанных налоговых каникул сумма налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения, и сумма налога, уплачиваемого в связи с применением патентной системы налогообложения, исчисляются с применением налоговой ставки в общеустановленном порядке.
Еще одной возможностью сэкономить является возможность применять льготную ставку по УСН с объектом налогообложения «доходы», так как на основании ст. 346.20 НК РФ с 2016 года в случае, если объектом налогообложения являются доходы, налоговая ставка устанавливается в размере 6%. Законами субъектов Российской Федерации могут быть установлены налоговые ставки в пределах от 1 до 6% в зависимости от категорий налогоплательщиков, то есть субъекты могут для любого объекта налогообложения устанавливать пониженную ставку.
Отметим, что установление пониженных ставок для применения УСН не является нововведением. В настоящее время подобные льготы уже активно применяются. Однако, как показывает практика, их применение нередко становится предметом спора с налоговыми органами, решение которого производится в суде.
В качестве примера по эпизоду применения налогоплательщиком ставки в размере 10% при исчислении налога, уплачиваемого в связи с применением УСН, можно привести постановление Арбитражного суда Волго-Вятского округа от 05.08.2015 № Ф01-2182/2015 . В частности, предпринимателю не удалось доказать, что его доход от льготируемого вида деятельности (в соответствии с региональным законодательством) составляет 85% от общей суммы доходов, учитываемых для определения объекта налогообложения при применении УСН. В апелляционной инстанции было обращено внимание, что вывод судов о соблюдении предпринимателем условия, предоставляющего право на применение ставки в размере 10% при исчислении налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения, является преждевременным.
Таким образом, несмотря на появление новых льгот, возможны судебные споры в отношении соблюдения особых критериев для их применения.
ВАЖНО В РАБОТЕ
С 01.01.2016 вступает в силу Федеральный закон от 06.04.2015 № 84-ФЗ, которым из состава доходов, учитываемых при исчислении налога, уплачиваемого в связи с применением УСН, суммы НДС, уплаченные налогоплательщиками – покупателями товаров, работ и услуг в связи с выставлением счетов-фактур, исключаются.
НДС с аванса при переходе на УСН
Одним из наиболее спорных вопросов, связанных с переходом на упрощенную систему налогообложения, является вопрос получения вычетов по НДС. При получении аванса (предварительной оплаты) налогоплательщик НДС должен включить сумму полученного аванса в налоговую базу по НДС (пп. 2 п. 1 ст. 167 НК РФ), т. е. уплатить с нее налог. В свою очередь, покупатель вправе принять предъявленный налог к вычету.
По логике, если аванс был до перехода на УСН, то можно принять НДС к вычету.
Если аванс был после перехода на УСН, то НДС к вычету не принимается.
В п. 5 ст. 346.25 НК РФ сформулировано специальное положение, регулирующее применение вычета НДС, исчисленного и уплаченного до перехода на УСН с сумм предоплаты, полученной до такого перехода, в случае оказания услуг и выполнения работ уже в рамках «упрощенки». Эти суммы подлежат вычету в последнем налоговом периоде, предшествующем месяцу перехода плательщика НДС на УСН (то есть в IV квартале), при наличии документов, свидетельствующих о возврате сумм налога покупателям в связи с переходом на УСН.
ПОЛЕЗНО ЗНАТЬ
Обратим внимание, что помимо восстановления НДС по материалам и основным средствам, нематериальным активам (это бесспорная обязанность налогоплательщика) возникает вопрос о необходимости восстановления «входного» НДС, относящегося к несписанной части затрат (могут быть учтены в составе расходов будущих периодов, незавершенного производства).
Восстановление НДС
Представим себе ситуацию. Компания приобрела товары в 2015 году и реализовала их в 2016 году. В этом случае необходимо восстановить НДС, полученный из бюджета, в учете.
Все дело в том, что при переходе налогоплательщика на УСН суммы НДС, принятые к вычету по товарам (работам, услугам), на основании пп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ подлежат восстановлению в случае дальнейшего использования таких товаров (работ, услуг) для осуществления операций по реализации товаров (работ, услуг) в период после перехода налогоплательщика на УСН. При этом восстановление указанных сумм налога на добавленную стоимость необходимо осуществлять в налоговом периоде, предшествующем переходу на упрощенную систему налогообложения, в порядке, установленном данным пп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ.
В этой связи компании либо нужно восстанавливать НДС, либо оформить сделки по реализации приобретенных ранее товаров, 2015 годом. Второй вариант является предпочтительным. В этой связи все взаиморасчеты целесообразно ограничить 2015 годом, с 2016 года возможно перезаключить новые контракты, по которым осуществлять отгрузки с применением УСН.
ПОЗИЦИЯ МИНФИНА
Определение остаточной стоимости основных средств и нематериальных активов при переходе индивидуальных предпринимателей на УСН с ПСН в целях включения данной остаточной стоимости в состав расходов, учитываемых при применении УСН, гл. 26.2 НК РФ не предусмотрено. Исходя из этого ИП при переходе на УСН с ПСН на дату такого перехода остаточную стоимость основных средств и нематериальных активов, приобретенных в период применения ПСН, не определяют.
Расчет стоимости основных средств при переходе на УСН
Представим себе ситуацию. Компания в 2015 году приобрела земельный участок с офисным зданием стоимостью 90 млн руб. и оргтехнику. Возникает вопрос: может ли компания применять УСН в 2016 году?
В соответствии с пп. 16 п. 3 ст. 346.12 Налогового кодекса РФ организации, у которых остаточная стоимость основных средств, определяемая в соответствии с законодательством Российской Федерации о бухгалтерском учете, превышает 100 млн руб., не вправе применять упрощенную систему налогообложения. Однако из этой стоимости необходимо исключить имущество, на которое не начисляется амортизация. В 2015 году стоимость такого имущества ограничивается 40 000 руб., а с 2016 года данный порог будет повышен до 100 000 руб.
Напомним, что земля и иные объекты природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы) не подлежат амортизации (п. 2 ст. 256 НК РФ).
ВАЖНО В РАБОТЕ
При переходе на УСН организации указывают в уведомлении в том числе остаточную стоимость основных средств и размер доходов по состоянию на 01 октября года, предшествующего календарному году, начиная с которого они переходят на УСН. Но применять УСН компания сможет при соблюдении и других ограничений, таких как численность и доходы.
Учет основных средств, приобретенных до перехода на УСН
Стоимость основных средств, приобретенных (сооруженных, изготовленных) до перехода на упрощенную систему налогообложения, включается в расходы в следующем порядке:
| Срок полезного использования объекта основных средств | Порядок включения в расходы |
|---|---|
| До 3 лет включительно | Вся стоимость основного средства включается в расходы в течение первого календарного года применения УСН |
| От 3 до 15 лет включительно | Стоимость основного средства списывается на расходы в следующей пропорции: - 50% стоимости – в течение первого календарного года применения УСН; - 30% стоимости – в течение второго календарного года применения УСН; - 20% стоимости – в течение третьего календарного года применения УСН |
| Свыше 15 лет | Стоимость списывается на расходы в течение первых 10 лет применения УСН равными долями, то есть по 1/10 стоимости объекта |
ПЕРВОИСТОЧНИК
При переходе организации на упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения в виде доходов, уменьшенных на величину расходов, в налоговом учете на дату такого перехода отражается остаточная стоимость приобретенных (сооруженных, изготовленных) основных средств, которые оплачены до перехода на упрощенную систему налогообложения, в виде разницы между ценой приобретения (сооружения, изготовления, создания самой организацией) и суммой начисленной амортизации.
Пункт 2.1 ст. 346.25 НК РФ.
Пример.
Стоимость станка – 180 000 руб.
Срок амортизации – 5 лет.
Ежемесячная сумма амортизации – 3000 руб. (180 000 руб. : 60 месяцев).
Остаточная стоимость основного средства на дату перехода на упрощенную систему налогообложения составляет 153 000 руб. (180 000 – 3000 x 9 месяцев).
В 2016 году при расчете налога по УСН в состав расходов компания вправе включать затраты на приобретение:
76 500 руб. (153 000 x 50%).
В 2017 году в состав расходов компания включает:
45 900 руб. (153 000 x 30%).
В 2018 году в состав расходов компания включает.
Упрощенная система налогообложения имеет не только перечень выгодных условий, но и ряд сложностей, связанных с переходом ООО или ИП на этот режим. В данной статье рассмотрим переход на УСН, а также проанализируем необходимые, сопутствующие переходу, документы.
Переход на УСН: условия перевода предприятия на «упрощенку»
ФЗ №401 от 30.11.2016 немного изменил условия перевода на этот налоговый режим. С 2017 года перейти на УСН могут хозяйствующие субъекты:
- с числом работников до 100 человек;
- с пороговой суммой прибыли 59,805 млн. руб. за девять мес. 2016 года (ранее сумма составляла 60 млн. руб. в год);
- с итоговой стоимостью ОС до 100 млн. руб.
Важно! В 2018 году для перевода на УСН граничная сумма прибыли за 9 месяцев 2017 года не должна превышать 112,5 млн руб.
Кто не может применять упрощенный налоговый режим
Перейти на УСН не могут:
- ООО, имеющие филиалы (с 2016 года стало допустимым наличие представительств);
- страховые компании (кроме агентов и брокеров по страхованию);
- кредитные организации, банки;
- ломбарды;
- фонды по привлечению инвестиций;
- профессиональные участники рынка ценных бумаг;
- негосударственные пенсионные фонды;
- бюджетные формирования;
- иностранные объединения;
- организации, занятые производством подакцизной продукции и ее продажей. Сюда также относится добыча полезных ископаемых;
- хозяйствующие субъекты, занятые в игорном бизнесе;
- адвокаты, нотариусы;
- организации, подписавшие соглашение о разделе продукции;
- хозяйствующие субъекты, доля участия в которых иных учреждений превышает 25% (сюда не относятся уставные капиталы, состоящие из вложений союзов инвалидов, некоммерческих организаций, потребительских кооперативов и ООО, имеющих долю участия государства);
Важно! Принудительно снятыми с УСН могут быть организации, нарушившие требования закона, перечисленные в первом разделе.
Выбор предмета налогообложения при УСН
При использовании «упрощенки» налогоплательщик правомочен выбрать следующее:
| Налогообложение дохода | Налогообложение прибыли за вычетом растрат | |
| Ставка | 6% | 5–15% (ставку позволительно дифференцировать) |
| Налоговая база | Прибыль | Доходы минус расходы (вычет расходов ст.346.16 НК РФ) |
| Налоговые вычеты | Обложение налогом можно понизить на стоимость растрат на: Обязательное страхование для ПФР; Соцстрахование в связи с материнством, непостоянной нетрудоспособностью, от несчастных происшествий на предприятии и проф. болезней; Обязательное медицинское страхование; Выплаты работнику по причине его временной нетрудоспособности; Взносы добровольного соц. страхования | При условии того, что вычеты как таковые не предусмотрены, страховые взносы заведомо включены законом в сумму расходов при этом режиме |
Для выбора одного из двух режимов достаточно воспользоваться простой схемой:
- Сделать прогноз доходов и расходов.
- Определить соотношение прибыли и убытков.
- Сравнить результаты по обоим режимам.
Пример: доход организации – 40 млн. руб./год. Уровень расходов – 25 млн. руб. ежегодно.
Ставка «Доходы»: 40 000 000 х 6% = 2 400 000 – годовая сумма вычитаемых налогов.
Ставка «Доходы – расходы»: (40 000 000 – 25 000 000) х 15% = 2 250 000 – сумма вычитаемых ежегодно налогов.
Важно! В графу «Расходы» второго режима УСН включаются только те издержки, которые отображены в ст.346.16 НК РФ.
Особенности режимов обложения налогом и их различия для ООО и ИП
Между этими двумя самыми распространенными формами бизнеса существуют следующие различия:
| ООО | ИП | |
| Правовой статус | Как правило, риску подвергается только уставной капитал – единственное жилье, личные вещи, необходимые для жизни, отобрать у банкрота не могут | Отвечает всей своей собственностью |
| Количество учредителей | Может составлять до 50 человек, один из которых обязательно должен быть директором | Может работать один человек без сотрудников |
| Бухгалтерия | Для ведения сложного бухгалтерского учета требуется должность бухгалтера в штате | Бухгалтерский отчет не предусмотрен |
| Налогообложение | Более строгий налоговый режим | Можно уменьшить величину налогов на сумму страховых взносов; Выбрать специальное налогообложение для ИП (патентное) |
| Выручка | Доходы получаются в виде дивидендов, которые выплачиваются раз в квартал и облагаются НДФЛ (13%) | Свободное распоряжение собственными доходами |
| Приостановка страховых взносов | Страховые отчисления предполагаются только с заработных плат сотрудников. Если компания приостановила деятельность и распустила штат, то платить в ПФР ей ничего не придется | Предприниматель обязан отправлять страховые выплаты в ПФР за себя даже, если деятельность приостановлена или не приносит доход |
| Регистрация | Госпошлина за регистрацию ООО составляет 4 000 руб., уставной капитал, который должен обязательно находиться на счете в банке – не менее 10 000 руб. Помимо этого, учредители должны подготовить заявление на регистрацию, устав, договор об учреждении, протокол собрания и сделать печать. | Госпошлина при регистрации – 800 руб., уставной капитал необязателен. Будущий предприниматель подготавливает нотариально заверенное заявление и копии личных документов, которые затем предоставляет в ФНС. Изготовление и регистрация печати не обязательно. |
Особенности иных налоговых режимов для ООО и ИП:
| Режимы | Характеристика | ИП | ООО |
| ОСНО | Включает в себя НДС (18% от заявленной прибыли); Имущественный налог (2,2% от стоимости собственности); Налог на зарплату (26% бюджета фонда оплаты труда); Налог на прибыль (20% от разницы доходов и растрат без НДС) | После выплат указанных налогов и иных растрат предприниматель обязан с оставшейся суммы оплатить 13% НДФЛ | ООО платит от оставшейся разницы 20% НДФЛ. Чтобы учредитель смог распоряжаться остатком, обществу необходимо издать приказ касаемо выплаты дивидендов, а до этого заплатить с их стоимости 9% НДФЛ |
| ЕНВД | Разрешен при продаже неподакцизных товаров; Оказании бытовых услуг, перевозках; Площади помещения организации не более 150 кв. м. Режим может совмещаться с УСН, ОСНО, ЕСХН | Прибыль предпринимателя не облагается никакими налогами | Учредители могут распоряжаться доходом после приказа о выплате дивидендов и уплаты 9% НДФЛ |
| ЕСХН | Налог доступен только производителям сельскохозяйственной продукции. Его ставка – 6% от разницы прибыли и растрат | Позиции режима сходны с позициями УСН |
|
| ПСН | Разрешенные виды деятельности – те же, что при ЕНВД; Количество работников – не более 15; Процент налога зависит от соотношения объема прибыли и количества работников; Может сочетаться с УСН, ЕНВД, ЕСХН при условии раздельного учета прибыли и растрат по каждому виду деятельности | Не составляется налоговая отчетность; Время действия патента – от одного месяца до года; Уплата налога производится двумя частями | Не доступен |
Важно! С начала 2018 года планируется отмена ЕНВД.
Совмещение налоговых режимов в текущем году
В таблице были затронуты совмещенные режимы (ЕНВД+УСН, ПСН+УСН). В 2017 году они имеют следующие особенности:
- Раздельный учет операций;
- Определенную методику распределения доходов и расходов.
Из этого следует:
| Разделение прибыли | Средства от реализации товаров и услуг делятся по направлениям бизнеса; Расходы, не касающиеся реализации, разделяются пропорционально; Доход с депозитов учитывается только через УСН; Скидки и бонусы подлежат обложению по ЕНВД |
| Разделение расходов | По себестоимости; По видам деятельности; Опираясь на пропорциональную систему. Для трат по УСН источник информации – книга учета прибыли и растрат, а для ЕНВД – документация текущего счета. В первом случае расчет налогов имеет нарастающий итог, во втором – производится каждые 3 месяца. |
Переход на УСН с других систем налогообложения
Имеется два алгоритма:
- с ОСНО – направить уведомление в ФНС не позже 31 декабря года, предшествующего тому, в котором организация собирается произвести переход на «упрощенку»;
- с ЕНВД – известить налоговую инспекцию о переходе на иной режим налогообложения можно в том месяце, когда принято это решение.
Восстановление НДС при переводе на УСН с ОСНО
Организация должна провести восстановление НДС с купленных активов и авансов полученных, а НДС с перечисленных авансовых платежей привлечь к вычету.
Восстановление по товарам и запасам
При положении дел, когда в хранилищах компании имеются какие-либо материалы, приобретенные еще при основном налоговом режиме, но так и не употребленные, при выборе нового режима восстанавливается сумма НДС, ранее вычтенная. При дальнейшем применении товаров, облагаемых НДС, данная сумма более не вычитается.
Восстановление по ОС
Восстанавливается величина НДС пропорциональная своей балансовой цене без принятия в учет переоценки. В расчете используют ОС объекта, полученного по данным бухучета. Остаточная сумма ОС по информации бухучета/Начальная величина стоимости ОС по бухгалтерской информации = восстановленный НДС.
При выполненных работах
Если учтенные и оплаченные при ОСН работы продолжают отчасти применяться уже при «упрощенке», этот факт не может быть основанием для восстановления налога на добавочную стоимость.
Важно! Восстановление НДС совершается в налоговом периоде, предшествующем календарному году перехода на упрощенную систему – в четвертом квартале уходящего года.
Порядок проводки восстановления НДС
В книге бухучета отображается:
- Дт 91 субсчет «Прочие расходы» К68 субсчет «НДС».
ООО «Предприятие» использовало ОСН, а в 2017 году решило применять УСН. Нужно выполнить восстановление НДС по товарным единицам (ткани) на совместную цену 200 000 руб. (включая НДС – 36 000 руб.) и ОС (швейное оборудование) на сумму первоначальной цены 500 000 руб. (учитывая 90 000 руб. НДС и 50 000 руб. – растраты на обновление).
Проводка:
- Дт 91 субсчет «Прочие расходы» Кт 68: 36 000 руб. – восстановление НДС на товары.
- Дт 91 субсчет «Прочие расходы» Кт 68: ((500 000 – 50 000): 500 000 х 90 000) = 81 000 руб. – восстановление НДС с ОС.
- Совместный возвращенный НДС: 36 000 + 81 000 = 117 000 руб.
Списание дебиторской и кредиторской задолженности при переводе на УСН
В документации бухучета такая задолженность списывается по каждому отдельному долгу. К записям обязательно должны быть приложены следующие документы:
- приказ руководителя о списании задолженности (ее наименование, сумма, причина, по которой она была списана);
- акт инвентаризации кредиторской и дебиторской задолженностей и справка к нему;
- бухгалтерская справка по этому факту.
Чаще всего в этой категории отображаются задолженности клиентов по приобретенным, но не оплаченным товарам или долги предприятия по полученным авансам или неоплаченным счетам поставщиков. Проводка дебиторской задолженности:
- Сумма долга входит в резерв по сомнительным задолженностям:
- Дт 91-2.
- Кт 60/62/76 и прочие.
- 007 – отражение на за балансовых счетах.
- Задолженность принимала участие в формировании резерва сомнительных задолженностей:
- Дт 63.
- Кт 60/62/76 и прочие.
- 007 – отражение суммы за балансом.
Проводка кредиторской задолженности:
- Дт 60/62/76 и пр.
- Кт 91-1.
Восстановление НДС с авансов перечисленных
При переводе с ОСН на УСН часто встречается такой момент, что аванс за приобретенный компанией товар или определенную работу был уплачен при ОСН, а сам актив был получен уже при УСН. Тут НДС восстанавливают в том объеме, что прежде был вычтен:
- Дт 60 Кт 68 субсчет «НДС».
Из-за того, что активы еще не зачислились, в налоговом учете не упоминается расход. Возвращенный НДС представляют в графе 5 по строке 080 раздела 3 соответствующей декларации.
Восстановление налогового вычета с авансов полученных
Высчитанный и уже заплаченный НДС со стоимости платежа грядущих поставок организацией товаров или выполнения работ и услуг в период, охваченный УСН, также восстанавливается:
- Дт 68 подсчет «НДС» К62.
Налоговые суммы, подлежащие удержанию, отображают в графе 3 по строке 120 раздела 3 декларации по НДС.
Важно! Счета-фактуры, играющие ключевую роль в восполнении сумм НДС, фиксируют в книге покупок.
Способы перевода на УСН
Подать заявление на УСН можно следующим образом:
| Способ | Плюсы | Минусы |
| Портал «Госуслуги» | Экономия времени за счет дистанционного решения вопроса; Можно подать заявление, не покидая рабочее место | Для отправки Уведомления о переводе на новый налоговый режим необходимо наличие на нем электронной цифровой подписи (использование последней платное, плюс нужно потратить какое-то время на ее регистрацию и получение) |
| Через МФЦ | Услуга бесплатна; Не существует достаточных оснований для отказа в ее предоставлении; Малая вероятность ожидания в очередях | Срок оказания услуги (включая время, нужное Центру для обработки документов) – шесть рабочих дней |
| Через Почту России | Вопрос можно решить дистанционно, посетив ближайшее почтовое отделение и отправив два экземпляра уведомления заказным письмом | Есть вероятность потери письма, несвоевременной и неверной доставки. Поэтому не лишним будет отправлять пакет документов с уведомлением и описью |
| Через ФНС | Самый надежный способ; В случае возникновения каких-либо проблем с заполнением документа можно тотчас же получить консультацию специалиста; Чтобы не тратить время в очередях, можно записаться на прием в любое удобное время на «Госуслугах» | Несмотря на все нововведения, это все же самый долгий способ подачи уведомления |
Документы, необходимые для перехода на УСН
Для перехода на «упрощенку» понадобятся:
- Уведомление о переводе на упрощенный режим налогообложения.
- Копия отчета о прибыли и расходах, которая подтверждает сумму выручки, указанную в уведомлении.
- Копия баланса за 9 месяцев уходящего года (для ОСН).
Отчетность и сроки ее подачи в 2017 году
Документация и предельные сроки сдачи:
| ИП | ООО | |
| Для налоговой службы | ||
| Уплата налога | За 2016 – 2.05 | За 2016 – 31.03 |
| Аванс за текущий год: 25.04 – 1 кв. 25.07 – полугодие 25.10 – 9 мес. |
||
| Сдача декларации | За прошлый год – 2.05 | За прошлый год – 31.03 |
| Сдача отчетов бухгалтера | 31.03 | |
| Отчеты по работникам
(при наличии) |
||
| Среднесписочное количество | За прошлый год – до 2.01 | |
| Расчет страховых отчислений | 2.05 – 1кв. 31.07 – за полгода 30.10 – за 9 месяцев |
|
| 2-НДФЛ | 3.04 – прошлый год | |
| 6-НДФЛ | 3.04 – 2016 2.05 – 1 кв. 31.07 – полугодие 31.10 – 9 месяцев |
|
| Отчеты для ФСС | ||
| Отчетность по взносам за работников | Бумажная версия: 20.04 – 1кв. 20.07 – полугодие 20.10 – 9 мес. Электронная версия: 25.04 – 1 кв. 25.07 – полугодие 25.10 – 9 месяцев |
|
| Подтверждение основной деятельности | 17.04 | |
| Отчеты для пенсионного фонда | ||
| РСВ-1 | Бумажная версия – 15.02 Электронная версия – 20.02 |
|
| СЗВ-М | Каждый месяц до 15 числа отчетность за предшествующий месяц | |
Переход на упрощенный режим при реорганизации предприятия
Если в результате реорганизации появилась новая компания, то для нее при переходе на упрощенный режим применяются те же требования, что и для только что образованной организации. Нужно соответствовать всем условиям налогового режима и подать заявление в офис налоговой инспекции о переводе на «упрощенку» в продолжении 30 дней после регистрации фирмы. Если итогом реорганизации произошло присоединение к иной компании, то для перехода на этот режим необходимо, чтобы патронажная компания также была на УСН.
Важно! Перейти на УСН с ОСН можно только с нового года.
Что делать при смене ОКВЭД
Если налогоплательщик находился на системе ЕНВД, то при смене своей деятельности он может перевестись на УСН даже в середине года, а именно – с начала месяца, когда деятельность перестала облагаться единым вмененным налогом. В иных случаях ИП или ООО должны уведомить органы ФНС о переходе на новый режим не позже 20 декабря года, предшествующего тому, в котором намечается смена налогового режима.
При смене места прописки предпринимателя
В этом случае не следует подавать новое уведомление о переводе. Если переезд запланирован на текущий год, а смена режима налогообложения на следующий, то уведомление стоит подавать по старому месту регистрации.
При смене учредителей ООО
Если долю уходящего учредителя приобретает предприятие или при этом отчуждается более четверти суммы уставного капитала, то организация теряет возможность нахождения на УСН.
Переход на упрощенный налоговый режим арендодателя
В связи со сменой налогообложения может сложиться двоякая ситуация между арендатором и арендодателем. С одной стороны, требование арендной платы с включенной в нее суммой налога на добавленную стоимость является безосновательным способом обогащения собственника, который прибавку будет оставлять себе, а не перечислять государству. С другой стороны – обязательства арендодателя, в том числе по уплате налога, не должны касаться третьих лиц.
Важно! При составлении договора аренды нужно включить в него пункт относительно введения суммы НДС в арендные платежи.
Переход на УСН: актуальные вопросы
Вопрос №1 : Я хочу заниматься бизнесом в сфере страхования, может ли моя будущая деятельность облагаться по УСН?
Ответ: На это имеют право только страховые агенты и брокеры, иная деятельность в этой области не подходит под условия УСН.
Вопрос №2: На каких условиях я могу сочетать в своем бизнесе «патент» и УСН?
Ответ: Вам необходимо вести отдельный учет доходов и расходов, в частности, доходы с ваших депозитов облагаются по ПСН, а скидки и бонусы по УСН.
Вопрос №3 : Можно ли перейти на УСН с середины года?
Ответ: Это возможно только при переводе с ЕНВД. В иных случаях смена налогового режима на УСН происходит только с нового года.
Вопрос №4: Можно ли подать уведомление о переводе на «упрощенку» виртуально?
Ответ: Да, через систему «Госуслуги». Вам понадобиться действующая электронная подпись.
Вопрос №5: Мы решили сменить направление бизнеса. Наша новая деятельность полностью попадает под требования для УСН, но одна проблема – нам нужно ждать начала нового года, чтобы выбрать этот режим, а до этого находится на другом?
Ответ: Если в результате вашей реорганизации образовалась новая самостоятельная компания, то предоставить уведомление о переходе на упрощенную систему можно в любое время, но не позже месяца со дня регистрации нового предприятия.
Переход на УСН с ЕНВД
Узнать, как безошибочно оформить переход на УСН с единого налога на вмененный доход, можно из нашей статьи
Налогоплательщики, которые на протяжении многих лет привыкли работать на вмененке, а теперь решили использовать УСН, могут совершить ошибки при расчете налогооблагаемой базы. Чтобы этого не произошло, ознакомьтесь с нашей статьей
Какой бы режим налогообложения вы ни использовали ранее, чтобы перейти на упрощенку, вам в любом случае придется подавать в налоговый орган уведомление о переходе на УСН.
Заявление или уведомление о переходе на УСН?
Переход на УСН носит добровольный и заявительный характер. Это значит, что вам следует известить вашу налоговую инспекцию о том, что вы собираетесь применять упрощенку. Ранее для этого подавалось заявление, однако в 2012 году была разработана новая форма уведомления о переходе на УСН. Бланк документа вы найдете в статье «Уведомление о переходе на упрощенную систему налогообложения»
В уведомлении вы должны будете указать объект налогообложения. О том, как часто можно менять объект налогообложения, вы узнаете из статьи «Как сменить объект налогообложения при УСН»
Если вы сомневаетесь, что указали наиболее выгодный для вас объект налогообложения, и хотите его поменять, прочтите наши советы в статье «Окончательно определиться с объектом для “упрощенки” нужно до начала налогового периода»
Сроки и условия перехода на УСН с ОСНО в 2016-2017 годах
В 2016 году многие небольшие фирмы задумались о переходе на УСН : тяжелая экономическая ситуация заставляет компании изыскивать все новые средства экономии денежных ресурсов, в том числе за счет налоговых платежей. Главному бухгалтеру нужно быть в курсе сроков перехода на УСН в 2016 году , чтобы вовремя предоставить руководству сведения о планируемой налоговой выгоде. Если ваша компания решила осуществить переход на УСН , ознакомьтесь с подготовленной нашими экспертами статьей «Порядок перехода с ОСНО на УСН в 2015-2016 годах (условия)»
Каковы условия перехода на УСН с 2017 года? С 2017 года до конца 2019 года для определения лимитов доходов, значимых для УСН, коэффициента-дефляторне применяют, но законодательно увеличены суммы обоих пределов:
- максимально возможного за год дохода - до 150 млн. руб.;
- дохода за 9 месяцев 2017 года, недостижение которого позволяет перейти к применению УСН с 2018 года и последующих (до 2021 года) лет - до 112,5 млн. руб.
Одновременно увеличился (до 150 млн. руб.) лимит стоимости основных средств, значимый для перехода на УСН.
Нововведения сказались на процедуре перехода к УСН с 2017 года следующим образом:
- переходить на УСН с 2017 года надо по старым лимитам доходов (об этом - в материале «Внимание! На УСН-2017 переходим по старым лимитам!» );
- в части стоимости основных средств можно ориентироваться на новый предел (об этом - в материале « При переходе на УСН с 2017 года можно ориентироваться на новый лимит стоимости ОС» ).
В переходе на упрощенную систему налогообложения для компании нет ничего сложного. Главное, что должен проверить бухгалтер, — соответствие организации всем условиям для применения упрощенки и своевременность подачи уведомления о переходе на УСН . Впоследствии могут возникнуть вопросы с принятым ранее к вычету НДС. В этом вам всегда готова помочь рубрика «Переход на УСН» и другие материалы нашего сайта.
