≡× МЕНЮ

• Связь
• Русский Стандарт
• Интернет-банки
• Коммерция
• Организации 

Понятие сегмента. Операционные сегменты (Operating segments) Сегмент организации

Многие компании как российские, так и международные производят широкий спектр услуг и товаров или осуществляют деятельность в различных географических регионах с разными условиями роста, уровнями рентабельности и риска. Такую информацию называют информацией по сегментам.

Приказом МФ РФ от 27.01.2000г. № 11н было утверждено Положение по бухгалтерскому учету «Информация по сегментам» (ПБУ 12/2000). Нормы установленные в ПБУ 12/2000 практически полностью соответствуют нормам МСФО 14 «Сегментарная отчетность».

ПБУ 12/2000 устанавливает, что в пояснительной записке необходимо раскрывать информацию по сегментам.

Рассмотрим, что означает слово «сегмент» применительно к бухгалтерской отчетности.

Дословный перевод латинского слова segmentum означает отрезок либо часть круга. Применительно к бухгалтерскому учету и аудиту это понятие означает, что в бухгалтерской отчетности сведения о разных частях (сегментах) деятельности организации необходимо указывать отдельно. Такими частями (сегментами) могут быть данные о производстве и продаже разных товаров, работ, услуг либо данные о продажах товаров одного вида в разных регионах и т.д.

Понятие«информация по сегментам »представляет собой информацию, раскрывающую часть деятельности организации в определенных хозяйственных условиях (п. 5). Под определенными хозяйственными условиями следует понимать характерный для части деятельности организаций уровень рисков и прибылей.

Согласно ПБУ 12/2000, информация по сегментам раскрывается по операционному и географическому сегментам.

Информация по операционному сегменту раскрывает часть деятельности организации по производству определенного товара, выполнению определенной работы, которая отличается по уровню риска и прибыльности от деятельности по производству других товаров, работ, услуг.

Информация по географическому сегменту раскрывает часть деятельности организации по производству товаров, выполнению работ, оказанию услуг в определенном географическом регионе. Эта часть деятельности отличается по уровню рисков и прибыльности от деятельности в других регионах.

Основные особенности ПБУ 12/2000:

Во-первых, сфера применения этого нормативного документа существенно ограничена. Он применяется в основном головной организацией, у которой есть дочерние и зависимые общества, при составлении сводной бухгалтерской отчетности. Если дочерние и зависимые общества занимаются различными видами деятельности, у головной организации возникнут значительные трудности при сводке и составлении сегментарной отчетности.

Во-вторых, ПБУ 12/2000 обязаны применять объединения юридических лиц (ассоциации, союзы и т.д.), в учредительных документах которых предусмотрено составление сводной отчетности.

При отражении в бухгалтерской отчетности информации по сегментам, в учетную политику необходимо внести изменения, т.е. определить виды (группы) товаров (работ, услуг), которые войдут в состав информации по сегментам.

Организации, которые будут представлять информацию по сегментам, должны обеспечить аналитический учет данной информации с целью составления отчетности за год в соответствии с требованиями положения. При этом приветствуется раскрытие информации и в квартальной отчетности.

Порядок формирования и представления информации по сегментам не применяется в какой-либо другой отчетности кроме бухгалтерской. Субъектам малого предпринимательства разрешено не применять данный порядок.

При переходе к отражению в бухгалтерском учете информации по сегментам предлагается следующая последовательность действий.

На первом этапе необходимо определить, нужно ли представлять каждой конкретной организации информацию по сегментам.

Информация по сегментам представляется в бухгалтерской отчетности коммерческих организаций (кроме кредитных организаций) при наличии хотя бы одного из следующих условий:

· организация имеет дочерние и зависимые общества и составляет сводную бухгалтерскую отчетность;

· организация составляет сводную бухгалтерскую отчетность согласно учредительным документам объединений юридических лиц (ассоциаций, союзов и др.), созданных на добровольных началах;

· организация осуществляет различные виды деятельности (производственную, торговую, сельскохозяйственную и т.д.);

· организация осуществляет один вид деятельности, но производит товары (выполняет работы, оказывает услуги) различающиеся по производственному процессу; по потребителям товаров, работ, услуг; по географическим районам, в которых она работает и по другим существенным признакам.

На втором этапе, необходимо определить по каким сегментам должна формироваться информация: операционным или географическим, либо по тем и другим.

Операционный сегмент – это выделяемая деятельность организации по производству определенного товара, выполнению определенной работы или оказанию определенной услуги. При этом производство конкретного вида товара (работы, услуги) данного сегмента должно отличаться по рискам и получению прибыли от производства товара (работы, услуги) других операционных сегментов.

Географический сегмент – это выделяемая деятельность организации по производству товаров (работ, услуг) в определенном географическом регионе (определенном государстве или регионе РФ). При этом производство товара (работы, услуги) в данном географическом регионе должно отличаться по рискам и получению прибыли от производства товаров (работ, услуг) в других географических регионах деятельности данной организации.

Географический сегмент может выделяться по местам расположения активов организации (ведения деятельности организации, например, по месту расположения филиалов, структурных подразделений, дочерних и зависимых организаций) либо по местам расположения рынков сбыта потребителей (покупателей) товаров, работ, услуг.

Перечень сегментов, по которым организуется бухгалтерский учет, устанавливается организацией самостоятельно в учетной политике.

На третьем этапе необходимо определить, как будет строиться бухгалтерский учет по сегментам.

Бухгалтерский учет, раскрывающий деятельность по каждому сегменту, должен строиться на основании принятого данной организацией внутреннего учета, исходя из ее организационной и управленческой структуры.

Обязательному отражению по каждому сегменту подлежит информация о выручке (доходах), расходах, финансовом результате, активах, обязательствах.

В информации о выручке (доходах) сегмента должны быть представлены следующие данные:

· о выручке от продажи определенных товаров (работ, услуг) по операционному сегменту;

· о выручке от продажи товаров (работ, услуг) по географическому сегменту;

· о части общей выручки организации, которая обоснованно приходится на конкретный сегмент – операционный или географический.

В состав расходов по сегментам включаются прямые расходы (стоимость материалов, заработная плата, взносы во внебюджетные социальные фонды и т.д.), общепроизводственные (косвенные) расходы. При этом косвенные расходы могут распределяться между сегментами различными способами:

· пропорционально количеству часов отработанных рабочими;

· пропорционально количеству отработанных машино-часов;

· пропорционально стоимости или количеству сырья;

· пропорционально стоимости обработанного сырья или материалов;

· пропорционально стоимости или количеству произведенной продукции.

База распределения расходов определяется организацией самостоятельно и утверждается в учетной политике.

В информации об активах сегментадолжны быть представлены данные об активах, которые используются для производства:

· определенных товаров (работ, услуг) – по операционному сегменту;

· товаров (работ, услуг) – по географическому сегменту.

Способ распределения активов между сегментами избирается организацией самостоятельно в зависимости от специфики ее деятельности.

В информации об обязательствах сегментадолжны быть представлены данные об обязательствах, которые возникают при производстве и продаже определенных товаров (работ, услуг) – по операционному сегменту; при производстве товаров (работ, услуг) в определенном географическом регионе – по географическому сегменту.

При этом активы, которые используются организацией в двух и более сегментах, распределяются между сегментами только в том случае, когда по этим сегментам идет соответствующее распределение выручки (доходов) и расходов.

Распределение между сегментами выручки (дохода), расходов, активов и обязательств может производиться разными способами. Выбранный способ распределения необходимо закрепить в учетной политике.

На четвертом этапе необходимо определить, какие из операционных или географических сегментов будут отчетными.

Сегмент считается отчетным, если значительная часть его выручки получена от продаж внешним покупателям и выполнено одно из следующих условий:

· выручка от продаж внешним покупателям и от операций с другими сегментами организации составляет не менее 10% общей суммы выручки (внешней и внутренней) всех сегментов;

· финансовый результат деятельности данного сегмента (прибыль или убыток) составляет не менее 10% суммарной прибыли (убытка) всех сегментов;

· активы данного сегмента составляют не менее 10% суммарных активов всех сегментов.

Организация может объединить в одну группу – отчетныйоперационный сегмент – различные виды товаров (работ, услуг) при условии сходства по каждому виду деятельности, как правило, хотя бы одного фактора. Так по промышленной деятельности – это процесс производства товаров; по торговой – по потребителям (покупателям) товаров (например, оптовая и розничная торговля) и т.д.

Организация может объединить в одну группу – отчетный географический сегмент – товары (работы, услуги), производимые (реализуемые) в нескольких географических регионах (нескольких государствах или регионах РФ), при сходстве в них: политических и экономических условий, при которых ведется деятельность организации; сходстве деятельности и получения прибыли; сходстве рисков, присущих деятельности организации; общности правил валютного контроля и валютного риска, связанных с деятельностью организации в регионах.

На пятом этапе производится раскрытие информации по отчетным сегментам при составлении бухгалтерской отчетности.

При отражении в бухгалтерской отчетности информация по отчетным сегментам подразделяется на первичную и вторичную. Это разделение производится исходя из преобладающих источников и характера имеющихся рисков и полученных прибылей организации, которые выявляются на основе организационной и управленческой структуры организации и внутренней отчетности.

Если риски и прибыли организации определяются главным образом различиями в производимых товарах, работах, услугах, то первичной признается информация по операционным сегментам, а вторичной – по географическим.

Если риски и прибыли определяются главным образом различиями в географических регионах деятельности, то первичной признается информация по географическим сегментам, а вторичной – по операционным сегментам.

Если риски и прибыли определяются в равной мере различиями в производимых товарах, работах, услугах и различиями в географических регионах деятельности, то в качестве первичной информации будет выступать информация по операционным отчетным сегментам, а в качестве вторичной – по географическим отчетным сегментам.

Эффективное функционирование организации предопределяется оптимизацией ее структуры и деятельности сегментов, что, в свою очередь, требует совершенствования учетно-аналитической подсистемы и системы внутрифирменного контроля.

Реализация целей и задач внутреннего аудита системы управленческого учета, его совершенствование посредством применения диагностики позволяют осуществить системно-проблемный подход и логико-критический анализ подсистем управления (сбыта, снабжения, ценообразования). Выявление особенностей и тенденций развития каждой подсистемы обусловливает определение глобальных проблем развития организации в целом и построение ясной "финансовой картины" экономического субъекта. Диагностику можно использовать в контексте проверки эффективности функционирования участков учетно-аналитической подсистемы и системы внутрифирменного контроля.

Круг задач внутреннего аудита применительно к видам деятельности организации по сегментам может быть представлен следующим образом: организация, товар, рынок сбыта, план маркетинга, план производства, организационный и юридический планы.

Вместе с тем можно расширить сферы применения внутреннего аудита, распространив его и на учетно-аналитическую подсистему, организационную структуру управления, управление кадрами (внутренний аудит персонала) и другие элементы организации. Такой подход связан с необходимостью полного охвата методами внутреннего аудита всех элементов организации, поскольку выпадение одного из элементов не позволит сформировать целостную картину финансового положения организации и затруднит принятие эффективных решений.

В целях систематизации внутреннего аудита целесообразно все показатели, используемые при проведении внутреннего аудита системы управленческого учета, классифицировать по ряду признаков (табл. 7.1).

Таблица 7.1

Естественно, что аудиторы в практической деятельности могут применять множество других способов и методов исследования системы управленческого учета и системы управления, в частности методы эконометрики, экономической статистики и т.д.

Внутренний аудитор должен также проанализировать:

• o отчуждение материальных объектов и платежи между сегментами;
• o исключение межсегментных оборотов;
• o сопоставление отраженных в отчетности данных со сметами и другими ожидаемыми результатами;
• o распределение активов и расходов между сегментами. При аудиторской проверке следует обратить особое внимание на соответствие сегментарной отчетности организации принятому положению по бухгалтерскому учету "Информация по сегментам" ПБУ 12/2010, утвержденному приказом Минфина России от 8 ноября 10 г. № 143н (введено начиная с отчетности за 2011 г.).

Начиная с отчетности за 2011 г. представление информации по сегментам стало обязательным для организаций, являющихся эмитентами публично размещаемых ценных бумаг. Для остальных субъектов хозяйствования, кроме кредитных организаций, на которые ПБУ 12/2010 не распространяется, его применение носит добровольный характер.

В ПБУ 12/2010 (раздел "Выделение сегментов") отсутствует дифференциация сегментов на операционные и географические. В качестве одной из основополагающих характеристик сегмента вводится возможность для сегмента (направления деятельности) организации сформировать финансовые показатели отдельно от показателей других частей деятельности организации. Кроме того, сохраняется утилитарная направленность информации по сегментам, а следовательно, и принципов их выделения, которые формируются постольку, поскольку в них заинтересованы лица, наделенные в организации полномочиями по принятию решений в распределении ресурсов внутри организации и оценке этих результатов, т.е. руководство предприятия.

К критериям признания сегмента отчетным относятся:

• o выручка сегмента от продаж покупателям (заказчикам) организации и подразумеваемая выручка от операций с другими сегментами составляет не менее 10% общей суммы выручки всех сегментов;
• o финансовый результат (прибыль или убыток) сегмента составляет не менее 10% наибольшей из двух величин: суммарной прибыли сегментов, финансовым результатом которых является прибыль, или суммарного убытка сегментов, финансовым результатом которых является убыток;
• o активы сегмента составляют не менее 10% суммарных активов всех сегментов.

Организация обязана при наличии хотя бы одного из перечисленных условии считать такой сегмент отчетным.

Норма, обеспечивающая репрезентативность информации по отчетным сегментам, следующая: на отчетные сегменты должно приходиться не менее 75% объемов производства организации (объема выручки от продаж). В противном случае организация обязана сформировать информацию о деятельности организации путем искусственного выделения сегментов, т.е. независимо от того, удовлетворяет ли вновь выделенный сегмент требованиям к отчетному сегменту, предусмотренным п. 10 ПБУ 12/2010.

Однако в правилах представления информации об отчетных сегментах рекомендуется ограничивать количество сегментов. В частности, если число отчетных сегментов более 10, то организации предлагается рассмотреть возможность объединения отчетных сегментов в целях сокращения их общего количества.

В ПБУ 12/2010 (раздел IV "Оценка показателей отчетных сегментов") определяются не только правила оценки тех или иных видов активов и обязательств, но и устанавливается порядок их распределения между собой. Особо следует отметить, что ПБУ 12/2010 введена новая норма в правилах оценки отдельных показателей деятельности организации, входящей в информацию по отчетному сегменту. Согласно указанной норме допускается представление данных о финансовых результатах, величине (стоимости) активов, объеме выручки и общей величине обязательств исходя из оценки, в которой они представляются полномочным лицам организации для принятия решений (по данным управленческого учета). В практике деятельности организаций достаточно широко используются внутрифирменные цены, которые могут существенно отличаться от принятых ею же правил оценки активов и обязательств, используемых в бухгалтерском учете.

Для обеспечения достоверности информации по отчетным сегментам организация обязана раскрывать наиболее существенные показатели, а именно:

• o выручку от продаж покупателям (заказчикам) по каждому виду продукции, товаров, работ, услуг или однородных групп продукции, товаров, работ, услуг;
• o по каждому географическому региону деятельности;
• o величину выручки от продаж покупателям (заказчикам) организации, в том числе отдельно от продаж в Российской Федерации и от продаж за рубежом;
• o стоимость внеоборотных активов по данным бухгалтерского баланса организации, в том числе размешенных на территории Российской Федерации и за рубежом.

В случае если в оперативных целях руководители организации используют для характеристики финансовых результатов (прибыли или убытка) разные правила оценки, то Минфин Рос-сип требует от организаций применять в этом случае (при представлении информации по отчетным сегментам) правила оценки, используемые в бухгалтерском учете.

То есть в целях соблюдения принципов рациональной организации б ух газ терского учета, предотвращения дополнительных трудозатрат хозяйствующим субъектам следует использовать правила оценки активов и обязательств, доходов и расходов, капитала, применяемые в бухгалтерском учете.

В разделе V "Раскрытие информации по отчетным сегментам" ПБУ 12/2010 установлены требования к информации по отчетным сегментам, включаемой в состав бухгалтерской (финансовой) отчетности.

Основные сведения о деятельности организации по отчетным сегментам должны быть сгруппированы по следующим направлениям:

• o общая информация;
• o показатели отчетных сегментов;
• o способы оценки показателей отчетных сегментов;
• o сопоставление совокупных показателей отчетных сегментов с величиной соответствующих статей бухгалтерского баланса или отчета о прибылях и убытках организации;
• o иная информация, предусмотренная ПБУ 12/2010.

В составе общей информации приводится описание принятых в организации критериев выделения отчетных сегментов. Например, основой такого выделения могут быть виды выпускаемой продукции - для хозяйствующих субъектов машиностроения, пищевой промышленности и т.п. или соответствующие переделы (циклы) - для организаций металлургической и легкой промышленности и т.п., а также состав выпускаемой продукции, входящей в каждый отчетный сегмент.

Важнейшими показателями деятельности выбранных отчетных сегментов являются следующие;

• o финансовый результат (прибыль или убыток) за отчетный период;
• o общая величина активов на отчетную плату;
• o общая величина обязательств на отчетную дату (если такие данные представляются полномочным лицам организации);
• o выручка от продаж покупателям (заказчикам) организации;
• o подразумеваемая выручка от операции с другими сегментами;
• o проценты (дивиденды) к получению;
• o проценты к уплате;
• o величина амортизационных отчислений по основным средствам и нематериальным активам;
• o иные существенные доходы и расходы;
• o налог на прибыль организаций.

Порядок исчисления приведенных показателей следующий.

• 1. Финансовый результат (прибыли или убытки) за отчетный период - может указываться прибыль (убыток) от продаж продукции (работ, услуг), выпущенной данным сегментом в отчетном периоде, как разница между договорной стоимостью проданной продукции (работ, услуг) и се фактической производственной себестоимостью (без учета расходов на продажу) или ее полной себестоимостью (при распределении расходов на продажу между видами продукции).
• 2. Общая величина активов на отчетную дату - приводится величина стоимости имущества, участвующего в производстве соответствующего вида продукции (отчетного сегмента), сложившаяся на конец отчетного периода.
• 3. Общая величина обязательств на отчетную дату. В данных разделах наиболее существенными являются показатели заемных средств (долгосрочных и краткосрочных), которые представлены прежде всего полученными организацией кредитами и займами. Распределение данных обязательств между отчетными сегментами (видами или группами видов продукции, работ, услуг) может осуществляться на основе прямой принадлежности полученных заемных средств, когда однозначно можно определить назначение таких кредитов и займов. К сожалению, в ряде случаев сделать это не представляется возможным, поэтому к остальным кредитам и займам при отнесении их сумм по отчетным сегментам организации должны применять соответствующие базы распределения (например, пропорционально плановой (нормативной) себестоимости (стоимости) выпущенной продукции и др.).

Если организация помимо отчетных сегментов имеет и прочие сегменты, каковыми, в свою очередь, могут быть сегменты, связанные исключительно с финансовой деятельностью организации, то вся сумма (величина) обязательств по полученным кредитам и займам (основная сумма долга и начисленные по ним проценты, отражаемые в составе кредиторской задолженности) независимо от их назначения целиком приводится в составе обязательств прочего сегмента.

Второй не менее существенной "статьей" в составе обязательств является кредиторская задолженность. При этом номенклатура обязательств, приводимых организациями по данной "статье", достаточно широкая, включая задолженность перед поставщиками и подрядчиками за полученные товарно-материальные запасы, выполненные работы и оказанные услуги; перед персоналом по оплате труда; перед государственными внебюджетными фондами; по налогам и сборам и т.д. Несмотря на такое разнообразие видов кредиторской задолженности, подходы к ее распределению по отчетным сегментам должны быть аналогичны применяемым при распределении кредитов и займов. Так, если тс или иные обязательства связаны с деятельностью конкретного отчетного сегмента, то сумма такого обязательства должна полностью относиться на этот отчетный сегмент. Если подобной взаимосвязи установить не представляется возможным, то для распределения обязательств следует использовать соответствующие базы распределения. Например, при распределении задолженности перед внебюджетными фондами в качестве базы распределения целесообразно применять удельные веса фактически начисленной заработной платы по видам продукции к ее общему объему; при распределении задолженности по налогам и сборам, например в части НДС, можно использовать в качестве базы удельный вес объема выпущенной продукции по отчетному сегменту к общему объему выпуска продукции (работ, услуг) в договорных ценах; при распределении налога на прибыль -удельный вес нормативной (плановой) прибыли по видам продукции к ее общему объему и т.д.

• 4. Выручка от продаж покупателям {заказчикам) организации. В части распределения между сегментами объемов полученной за отчетный год выручки серьезных проблем у организаций не возникнет. В данном случае трудность может заключаться в сопоставлении суммарной величины выручки отчетных сегментов с величиной выручки организации. Для достижения сопоставимости выручку от продаж по продукции (работам, услугам), не вошедшей (вошедшим) в номенклатуру отчетных сегментов (например, в силу их незначительного удельного веса), организации могут учитывать в показателях раздела "Прочие сегменты". По данному сегменту в данном случае также будет необходимо привести данные о финансовых результатах, стоимости активов и обязательств и других существенных для организации показателях.
• 5. Подразумеваемая выручка от операции с другими сегментами. Речь идет о цехах вспомогательного производства (ремонтные, транспортные, энергетические, котельные и т.д.) и обслуживающих хозяйствах (прачечные, оздоровительные подразделения и т.п.).
• 6. Проценты (дивиденды) к получению - распределение данного показателя по отчетным сегментам (видам продукции или их группам) является чрезвычайно абстрактным и условным. Дело в том, что дивиденды и проценты к получению начисляются организацией от ожидаемого (объявленного) дохода от участия в капиталах других организаций, а также от причитающихся доходов от предоставления займов другим организациям, размещения депозитных вкладов в кредитных учреждениях, осуществления иных финансовых вложений. Поэтому прямой взаимосвязи между деятельностью отчетного сегмента и получением дохода от работы других организаций и финансовых сделок с ними быть нс может (за исключением организаций, для которых финансовая деятельность является основной).
• 7. Проценты к уплате. Прежде всего в качестве процентов к уплате принимаются расходы в сумме причитающихся в соответствии с договорами к уплате процентов по облигациям, акциям за предоставление организации в пользование денежных средств (кредитов, займов).

В части установления механизма распределения данных сумм между отчетными сегментами следует отметить, что прямой взаимосвязи между деятельностью отчетных сегментов и обязательствами организации по выплате причитающихся процентов практически нс существует. Поэтому, как и при распределении процентов (дивидендов) к получению, организациям при распределении процентов к уплате придется применять условные базы. В качестве возможных вариантов считаем допустимым использовать отношение стоимости активов отчетного сегмента к общей величине активов организации, так как потребность в кредитах и займах связана в большинстве случаев с недостатком оборотных средств организации.

8. Величина амортизационных отчислении по основным средствам и нематериальным активам - по данному показателю приводится сумма начисленной за отчетный период (год) амортизации по основным средствам и нематериальным активам в разрезе отчетных и прочих (при их наличии) сегментов. Распределение начисленной амортизации по отчетным сегментам должно производиться на основе сумм фактически начисленной за год амортизации, сгруппированной по данным аналитического бухгалтерского учета в разрезе отдельных видов (групп) основных средств и нематериальных активов.

Что касается нематериальных активов (патенты, авторские права и т.п.), их использование, как правило, связано с производством конкретных видов продукции (работ, услуг), поэтому нет необходимости в применении условных (вспомогательных) баз распределения.

9. Налог па прибыль организации - приводится сумма начисленного в течение отчетного года налога на прибыль организации. Распределение указанной величины между отчетными и прочими (при их наличии) сегментами, как правило, может быть связано с определенными трудностями. Действительно, объектом налогообложения является вся сумма превышения доходов над расходами организации, сложившаяся в организации за отчетный год, т.е. непосредственно как являющаяся результатом деятельности отчетных сегментов, так и результатом прочей деятельности организации (уплаченные и полученные штрафы, начисленные и выплаченные проценты, реализация выбывшего имущества и т.д.). Кроме того, значительная часть доходов и расходов признается в налоговом законодательстве иначе, чем в бухгалтерском. Поэтому исходя из целей (задач), стоящих перед организацией в данном случае, а именно определения роли и места отдельных производств (сегментов) в результатах деятельности организации в целом, можно условно разделить сумму причитающегося к уплате налога на прибыль на две части: первая - налог на прибыль от финансового результата деятельности отчетных сегментов и вторая - налог на прибыль от прочей деятельности. С этой целью налог на прибыль от прочей деятельности можно отнести к прочему сегмент)", показатели которого связаны исключительно с финансовой деятельностью организации.

(a) осуществляющий деятельность, от которой он может получать выручку и на которую нести расходы (включая выручку и расходы, связанные с операциями с другими компонентами той же организации);

(b) результаты операционной деятельности которого регулярно анализируются руководством организации, принимающим операционные решения, для того, чтобы принять решения о распределении ресурсов сегменту и оценить результаты его деятельности; и

(c) в отношении которого имеется отдельная финансовая информация.

Операционный сегмент может осуществлять деятельность, которая пока не приносит выручку, например операции на начальной стадии могут являться операционными сегментами до получения выручки.

6 Не каждая часть организации обязательно является операционным сегментом или частью операционного сегмента. Например, головной офис или некоторые функциональные подразделения могут не приносить выручку или приносить выручку, которая является побочной по отношению к деятельности организации, и не являются операционными сегментами. Для целей настоящего МСФО программы вознаграждений по окончании трудовой деятельности в организации не являются операционными сегментами.

7 Термин "руководство, принимающее операционные решения" определяет функцию, а не конкретную должность руководителя. Эта функция заключается в распределении ресурсов и оценке результатов деятельности операционных сегментов организации. Зачастую руководство организации, принимающее операционные решения, - это генеральный директор или исполнительный директор, однако, например, это может быть и группа исполнительных директоров или других должностных лиц.

8 Для многих организаций три характеристики операционных сегментов, описанные в пункте 5 , четко идентифицируют операционные сегменты данных организаций. Однако организация может составлять отчеты, в которых виды ее деятельности представлены различными способами. Если руководство, принимающее операционные решения, использует более одного вида сегментной информации, то единый набор компонентов, составляющих операционные сегменты организации, может определяться на основании других факторов, включая характер деятельности каждого компонента, наличие руководителей, ответственных за данные компоненты, и информацию, представляемую совету директоров.

9 Как правило, у операционного сегмента есть менеджер сегмента, который непосредственно подотчетен руководству, принимающему операционные решения, и поддерживает с последним регулярный контакт с целью обсуждения операционной деятельности, финансовых результатов, прогнозов или планов в отношении сегмента. Термин "менеджер сегмента" определяет функцию, а не конкретную должность руководителя. Руководство, принимающее операционные решения, также может быть менеджером сегмента для нескольких операционных сегментов. Один менеджер может быть менеджером более чем одного операционного сегмента. Если характеристики, описанные в пункте 5 , применимы к более чем одному набору компонентов организации, но есть только один набор компонентов, за который менеджеры сегмента несут ответственность, то этот набор компонентов составляет операционные сегменты.

10 Характеристики, описанные в пункте 5 , могут применяться к двум или более перекрестным наборам компонентов, за которые менеджеры несут ответственность. Такая структура иногда именуется матричной формой организации. Например, в некоторых организациях одни менеджеры несут ответственность за различные линии продукции и услуг на глобальном уровне, в то время как другие менеджеры несут ответственность за определенные географические регионы. Руководство, принимающее операционные решения, регулярно анализирует операционные результаты обоих наборов компонентов, и для них имеется финансовая информация. В такой ситуации организация должна определить, какой набор компонентов составляет операционные сегменты, исходя из основного принципа.

часть деятельности организации по производству товаров (выполнению работ, оказанию услуг) в определенном географическом регионе деятельности организации, которая подвержена рискам или от которой получают прибыли, отличные от рисков и прибылей, имеющих место в других географических регионах деятельности организации.
Пример 5.2
Организация осуществляет деятельность в разных регионах. Рентабельность продаж по некоторым из них существенно ниже (выше) среднего уровня рентабельности.
Информацию по деятельности в этих регионах целесообразно выделить отдельно.
В п. 8 ПБУ 12/2000 перечислены факторы, которые следует учитывать при выделении информации по географическим сегментам (сходство условий деятельности, наличие устойчивых связей, общность правил валютного контроля, риски и др.).
Формирование информации по географическому сегменту может осуществляться:
а) по определенному государству (нескольким государствам);
б) по определенному региону (регионам РФ).
Кроме того, информация по географическим сегментам может выделяться:
а) по местам расположения активов организации;
б) по местам расположения рынков сбыта (потребителей (покупателей) товаров, работ, услуг).
Таким образом, отчетным сегментом (операционным и (или) географическим) называется сегмент, информация по которому подлежит обязательному раскрытию в бухгалтерской отчетности или сводной бухгалтерской отчетности.
В п. 9 ПБУ 12/2000 указаны принципы выделения информации по отчетным сегментам.
Сегмент (операционный или географический) считается отчетным, если:
значительная величина его выручки получена от продаж внешним покупателям;
выполняется одно из следующих условий (правило 10%):
выручка сегмента составляет не менее 10% выручки всех сегментов;
финансовый результат сегмента (прибыль или убыток) составляет не менее 10% суммарной прибыли или суммарного убытка всех сегментов (в зависимости оттого, какая величина больше в абсолютном значении);
активы сегмента составляют не менее 10% активов всех сегментов.
Перечень отчетных сегментов организация устанавливает са-мостоятельно. При этом принимаются во внимание риски (общеэкономические, валютные, кредитные, ценовые, политические), которым может быть подвержена деятельность организации. Вместе с тем оценка этих рисков не предполагает точное количественное их измерение и выражение.
В п. 10 ПБУ 12/2000 указано, что на отчетные сегменты должно приходиться не менее 75% выручки организации. Если на отчетные сегменты, выделенные при подготовке бухгалтерской отчетности, приходится менее 75% выручки, то должны быть выделены дополнительные отчетные сегменты независимо от того, удовлетворяют они условиям, предусмотренным п. 9 ПБУ 12/2000, или нет. Дан- ное требование мы считаем необоснованным; в бухгалтерской отчетности должна раскрываться только такая информация по сег-ментам, которая интересует пользователей независимо от объема их выручки (больше или меньше 75% всей выручки организации).
Согласно п. 11 ПБУ 12/2000 предполагается обеспечение по-следовательности в выделении отчетных сегментов. Отчетный сегмент, выделенный в предшествовавшем периоде, должен выделяться и в отчетном периоде независимо от того, удовлетворяет он условиям, предусмотренным п. 9 ПБУ 12/2000, или нет. На наш взгляд, в бухгалтерской отчетности должна выделяться только информация, которая интересна пользователям отчетности.
Информация по отчетным сегментам раскрывается посредством представления определенного перечня показателей. При этом информация может быть:
а) первичной (более важной для пользователей);
б) вторичной (менее важной).
Первичную и вторичную информацию по сегментам выделяют исходя из преобладающих источников и характера имеющихся рисков и полученных прибылей в деятельности организации. Преобладающие источники и характер рисков и прибылей выявляются на основе организационной и управленческой структуры организации, а также системы внутренней отчетности.
В п. 17-20 ПБУ 12/2000 раскрываются принципы деления информации на первичную и вторичную. Если риски и прибыли определяются главным образом различиями в производимых товарах (работах, услугах), то первичной признается информация по операционным сегментам, вторичной - по географическим. Например, если больший разброс в уровнях рентабельности продаж (в сравнении с общим уровнем в целом по организации) наблюдается по видам продукции, чем по географическим регионам, то первичной признается информация по операционным сегментам, вторичной - по географическим.
Если риски и прибыли определяются главным образом различиями в географических регионах, то первичной признается раскрытие информации по географическим сегментам, вторичной - по операционным сегментам.
Если риски и прибыли определяются в равной мере различиями в производимых товарах (выполняемых работах, оказываемых услугах) и различиями в географических регионах, то первичной считается информация по операционным сегментам, вторичной - по географическим.
Если организационная и управленческая структура организации, а также система внутренней отчетности не основаны ни на производимых товарах (выполняемых работах, оказываемых услугах), ни на географических регионах деятельности, то первичную и вторичную информацию по отчетным сегментам выделяют на основе решения руководителя организации.
В п. 21 ПБУ 12/2000 дан перечень показателей первичной информации по отчетным сегментам (операционным или географическим):
а) общая величина выручки, в том числе полученная от продажи внешним покупателям и операций с другими сегментами;
б) финансовый результат (прибыль или убыток);
в) общая балансовая величина активов;
г) общая величина обязательств;
д) общая величина капитальных вложений в основные средства и нематериальные активы;
е) общая величина амортизационных отчислений по основным средствам и нематериальным активам;
ж) совокупная доля в чистой прибыли (убытке) дочерних и зависимых обществ, совместной деятельности, а также общая величина вложений в эти дочерние и зависимые общества и совместную деятельность.
Раскрытие по сегментам некоторых приведенных здесь показателей, по нашему мнению, нецелесообразно, в частности, величины обязательств (они относятся, как правило, к организации в целом) и величины амортизационных отчислений (они включаются в расходы сегмента для определения финансовых результатов). В ряде случаев трудно определить по каждому сегменту величину активов и капитальных вложений в основные средства и нематериальные активы.
В п. 22 ПБУ 12/2000 приведен перечень показателей вторичной информации для географических сегментов:
а) величина выручки от продажи внешним покупателям в разрезе географических регионов, выделенных по местам расположения рынков сбыта;
б) балансовая величина активов по местам расположения активов;
в) величина капитальных вложений в основные средства и нематериальные активы по местам расположения активов.
Доля каждого отчетного сегмента должна составлять не менее 10% указанных показателей всех географических сегментов.
В п. 23 ПБУ 12/2000 дан перечень показателей вторичной информации по операционным сегментам:
а) выручка от продажи внешним покупателям;
б) балансовая величина активов;
в) величина капитальных вложений в основные средства и нематериальные активы.
Данные показатели приводятся по каждому операционному сегменту, выручка от продажи внешним покупателям которого составляет не менее 10% общей выручки организации либо величина активов которого составляет не менее 10% величины всех операционных сегментов.
В п. 21 ПБУ 12/2000 перечислены основные показатели первичной информации по любому отчетному сегменту (операционному или географическому). Вместе с тем в п. 23.1 и 23.2 ПБУ 12/2000 дан дополнительный перечень показателей первичной информации по географическим регионам.
Если первичной информацией признается информация по географическим сегментам, выделенным в зависимости от места расположения активов, то по каждому географическому сегменту, выделенному в зависимости от мест расположения рынков сбыта, выручка от продажи внешним покупателям которого составляет не менее 10% общей выручки организации от продажи внешним покупателям, в дополнение к показателям, указанным в п. 21 ПБУ 12/2000, раскрывается величина выручки от продажи внешним покупателям.
Если первичной информацией признается информация по географическим сегментам, выделенным в зависимости от мест расположения рынков сбыта, то по каждому географическому сегмен-ту, выделенному в зависимости от мест расположения активов, в дополнение к показателям, указанным в п. 21 ПБУ 12/2000, раскрываются следующие показатели:
а) балансовая величина активов сегмента;
б) величина капитальных вложений в основные средства и нематериальные активы.
По данному сегменту выручка от продажи внешним покупателям должна составлять не менее 10% общей выручки организации от продажи внешним покупателям либо величина его активов быть не менее 10% величины всех активов организации.
В п. 12 ПБУ 12/2000 раскрыты особенности формирования некоторых показателей первичной информации по отчетным сегментам, перечисленным в п. 21 ПБУ 12/2000 (выручки, расходов, финансовых результатов, обязательств). В частности, в расходы не включаются налог на прибыль, общехозяйственные и чрезвычайные расходы; в обязательства не включается задолженность по налогу на прибыль.
В п. 13 ПБУ 12/2000 приведены принципы определения по отчетным сегментам некоторых показателей первичной информации (доходов, расходов, активов и обязательств). В частности, при определении таких показателей в расчет принимаются прежде всего данные, которые непосредственно относятся к этому отчетному сегменту. Кроме того, в ряде случаев данные, относящиеся к нескольким отчетным сегментам, могут распределяться между ними разными способами.
Активы, используемые вместе в двух и более отчетных сегментах, распределяются между этими сегментами в случае, когда распределяются соответствующие доходы и расходы. Способ распре-деления между отчетными сегментами доходов, расходов, активов и обязательств зависит от характера объектов учета, видов деятельности организации, степени обособленности отчетных сегментов, например общепроизводственные расходы могут распределяться между видами продукции пропорционально выручке, прямым затратам, заработной плате производственных рабочих. Организация должна последовательно применять избранные способы распределения показателей между отчетными сегментами.
Информация по отчетным сегментам должна подготавливаться в соответствии с учетной политикой организации.
При составлении сводной бухгалтерской отчетности учетная политика в отношении информации по отчетным сегментам устанавливается организацией, на которую возложено составление сводной бухгалтерской отчетности. Изменения в учетной политике, существенно влияющие на оценку и принятие решений пользователей информации по отчетным сегментам (перечень отчетных сегментов, способы распределения между ними доходов и расходов и т.п.), а также причины этих изменений и оценка их последствий в денежном выражении подлежат обособленному раскрытию в бух-галтерской отчетности.
При изменении учетной политики информация по отчетным сегментам за предыдущие отчетные периоды должна быть приведена в соответствие учетной политике отчетного года.
23. Раскрытие в пояснительной записке информации по прекращаемой деятельности. Согласно ПБУ 16/02 «Информация по прекращаемой деятельности» организация в годовой бухгалтерской отчетности раскрывает следующую информацию по прекращаемой деятельности: описание прекращаемой деятельности (операционный или географический сегмент (часть сегмента, совокупность сегментов), в рамках которого (которых) происходит прекращение деятельности; дату признания деятельности прекращаемой; дату или период, в котором ожидается завершение прекращения деятельности организации, если они известны или определимы); стоимость активов и обязательств организации, предполагаемых к выбытию или погашению в рамках прекращения деятельности; суммы доходов, расходов, прибылей или убытков до налогообложения, а также сумму начисленного налога на прибыль, относящиеся к прекращаемой деятельности; движение денежных средств, относящееся к прекращаемой деятельности, в разрезе текущей, инвестиционной и финансовой деятельности в течение текущего от-четного периода.
Информация, указанная в первых двух позициях, раскрывается организацией в пояснительной записке к бухгалтерской отчетности. Информацию, предусмотренную двумя последними позициями, рекомендуется раскрывать в отчете о прибылях и убытках и отчете о движении денежных средств или в пояснительной записке к бухгалтерской отчетности.
При составлении сводной бухгалтерской отчетности информация об активах, обязательствах, доходах, расходах, прибылях и убытках, относящихся к прекращаемой деятельности, раскрывается в доле, устанавливаемой по правилам составления сводной бухгалтерской отчетности. Способ раскрытия информации по прекращаемой деятельности в бухгалтерской отчетности устанавливается организацией, на которую возложена обязанность составления сводной бухгалтерской отчетности.
В случае отмены программы прекращения деятельности этот факт находит отражение в пояснительной записке. При этом суммы признанных ранее резервов, а также убытков от снижения стоимости активов подлежат восстановлению.

Еще по теме Географический сегмент:

1. Информационно- аналитические возможности сегментарнойотчетности. Виды сегментов
2. Особенности оценки результатов функционирования различныхсегментов
3. Тема 8. Сегментирование и позиционирование в социальном маркетинге
4. Наиболее перспективные сегменты рынка в географическом плане.
5. 49. Сегментарная отчетность. Контроль эффективности сегментов бизнеса

- Авторское право - Адвокатура - Административное право - Административный процесс - Антимонопольно-конкурентное право - Арбитражный (хозяйственный) процесс - Аудит - Банковская система - Банковское право - Бизнес - Бухгалтерский учет - Вещное право - Государственное право и управление - Гражданское право и процесс -

Здравствуйте! В этой статье мы расскажем про такой важный этап работы с рынком, как сегментация.

Сегодня вы узнаете:

• Что представляет из себя сегментация рынка;
• Какие существуют принципы и критерии сегментации;
• Какими методами можно пользоваться при сегментации рынка.

Понятие «Сегментация рынка»

Современный бизнес невозможен без , а маркетинг невозможен без сегментации. Удовлетворить весь рынок одним продуктом невозможно.
Потребители отличаются друг от друга демографическими признаками, социальным положением, покупательской способностью, поведенческими факторами и, как следствие, потребностями. Это и вынуждает предпринимателей делить рынки на сегменты.

Сегмент – выделенная из всей совокупности потребителей (рынка) группа, индивиды которой обладают общими признаками и одинаково реагируют на различные элементы комплекса маркетинга.

Сегментирование рынка – процесс выделения на рынке сегментов потребителей.

Выделим основные цели сегментации рынка:

• Более точное определение и лучшее удовлетворение потребностей целевой аудитории;
• Повышение конкурентоспособности организации;
• Минимизация издержек, путем концентрации усилий на целевом сегменте.

Критерии сегментации рынка

К основным критериям процесса сегментации рынка можно отнести:

• Достаточный объем выделенных сегментов. Он должен обеспечить доходность ;
• Сегмент должен быть количественно измеряемым;
• Потребители внутри сегмента должны быть схожи по нескольким признакам и различны от потребителей других сегментов;
• Выделенный целевой сегмент должен быть доступен для компании (каналы сбыта и продвижения);
• Необходимость оценки уровня в сегменте;
• Возможность полного удовлетворения потребностей

По этим признакам необходимо производить оценку выделенных на рынке сегментов, чтобы произвести выбор целевых для предприятия сегментов.

Этапы сегментирования рынка

Выделяют три основных этапа сегментирования рынка. Рассмотрим каждый из них.

1. Сегментирование . Данный этап предполагает общий анализ рынка и выделение отдельных групп, различающихся между собой по каким-либо признакам. Сегментирование можно представить в виде трех последовательных шагов:

• Выбор критериев и факторов сегментации. Факторы сегментации зависят от продукта, компании, отрасли и рынка на котором действует предприятие;
• Поиск сегментов и рыночных ниш. На данном этапе происходит выделение сегментов на рынке;
• Описание сегментов и рыночных ниш. Данный этап характеризуется первичным анализом выделенных сегментов.

1. Выбор целевого сегмента . На данном этапе необходимо провести полный анализ выделенных сегментов по принципам сегментирования. В результате мы должны получить целевые сегменты. Представлен второй этап следующими шагами:

• Оценка сегмента по принципам сегментирования;
• Постановка целей по выбранным сегментам. К целям относится желаемая доля рынка, объем продаж, продуктовое предложение, цены, коммуникационные сообщения и каналы сбыта.

1. Позиционирование товаров на выбранных сегментах включает следующие шаги:

• Выделение ключевых потребностей каждого сегмента;
• Выбор стратегии позиционирования продукта для конкретного сегмента;
• Составление маркетингового плана для каждого сегмента с детальной проработкой каждого элемента комплекса маркетинга (продукт, цена, распределение, продвижение).

Остановимся чуть более подробно на процессе позиционирования товара.

Позиционирование должно основываться на одном из следующих критериев:

• Степень рациональности покупки потребителем;
• Конкурентные преимущества продукта, которые составляют ценность для целевого потребителя;
• Выгоды вашего продукта (экономичность использования, доступность сервиса и так далее);
• Степень специфичности продукта;
• Инновационность продукта;

Исходя из этих критериев, вы можете выбрать одну из следующих стратегий позиционирования продукта:

• Позиционирование на специфическую аудиторию (молодые мамы, мотоциклисты, велосипедисты);
• Позиционирование на функциональных особенностях продукта («Имунеле» защищает иммунитет);
• Позиционирование на дистанцировании от конкурентов («Cirque du Soleil»);
• Позиционирование на известном человеке. Это может быть владелец компании (Стив Джобс) или лицо рекламных кампаний, официальный представитель;
• Позиционирование на отдельном компоненте продукта (профессиональная камера в смартфоне от Apple);
• Позиционирование на инновационности продукта (вы предложили абсолютно новый продукт или он был первым на рынке);
• Позиционирование на особом процессе обслуживания (Ресторан «В темноте»).

Принципы сегментирования рынка

При рассмотрении принципов сегментирования рынка целесообразно разделить рынок потребительских и промышленных товаров, так как принципы сегментирования каждого из них разнятся.

Принципы сегментирования на рынке потребительских товаров

Представим данные в виде таблицы.

Принцип	Описание
Территориальный	Деление потребителей по территориальному признаку: страна, регион, город, район, улица
Демографический	Сегментирование по половой принадлежности, полу, семейному положению, национальности образованию и так далее
Социально-экономический	Сегментирование по уровню дохода, социальному положению, должности, уровню образования и так далее
Поведенческий	Поведенческий критерий разделяет рынок на группы потребителей с различными покупательскими мотивами, образом жизни, интересами

Наиболее эффективно проводить сегментацию по нескольким принципам, например, географическому и поведенческому.

Принципы сегментирования на рынке B2B

Промышленный рынок имеет свои особенности при сегментировании. Рынок промышленных товаров представлен ограниченным числом крупных потребителей, что меняет многое в процессе его сегментации.

Принцип		Описание
Территориальный	Региональное расположение компании	Территориальное расположение предполагает деление рынка на территориальные единицы: государство, регион, город, район
	Климатические условия компании-потребителя	Для многих категорий продуктов это очень важный критерий сегментации. Если вы продали аппарат в регион со средней температурой -30, а он предназначен для работы в умеренных широтах, то вы понесете убыток и примете недовольство потребителя
	Экономические показатели развития региона компании-потребителя	Этот критерий отображает перспективу сотрудничества. Вы не можете предлагать премиум продукцию бедным регионам
Тип рынка товаров потребителя	Производственный коммерческий рынок	Использует ваш продукт в своем производстве
	Рынок коммерческих организаций	Перепродает ваш продукт без изменений
	Государственный рынок	Государственные закупки
	Институциональный рынок	Закупки государственных учреждений: вузов, школ, больниц
	Международный рынок	Закупки иностранных государств, экспорт
Отраслевая принадлежность потребителя		Например, нефтедобывающая промышленность, производство, деревообрабатывающая промышленность
Экономическое состояние отрасли		Этот критерий отображает перспективу сотрудничества
Экономические критерии потребителя	Размер предприятия-покупателя	Предприятия гиганты (корпорации), крупные предприятия, средние предприятия, мелкие потребители
	Объем закупки	Могут быть крупными, средними и малыми
Процесс закупки	Численность группы принятия решения	Эти критерии касаются конкретного покупателя и относятся к критериям микросегментации рынка промышленных товаров
	Состав группы принятия решения
	Этапы процесса закупки
	Критерии, по которым покупатель принимает решение о покупке

Методы сегментации рынка

Выделяют четыре основных метода сегментации рынка. Рассмотрим каждый из них.

Метод разделения на группы . Это наиболее распространенный из методов сегментации рынка. Он предполагает простое разбиение рынка на группы потребителей, отличающихся по каким-либо признакам. Например, на рынке горького шоколада можно выделить следующие группы: мужчины, женщины и дети.

Разделение рынка по выгодам предполагает выделение выгод, которые несет в себе продукт и выделение групп потребителей на рынке, для которых эти выгоды будут нести наибольшую ценность. Например, выгоды горького шоколада – полезность, отсутствие сильного вреда для фигуры. Таким образом, мы выделяем сегмент, следящих за своим здоровьем и здоровьем близких, людей.

Методика функциональных карт , когда каждая выгода продукта выделяется для определенной группы потребителей. Например, шоколад – сладкий – выгода для детей, не вредит фигуре – для женщин, питательный – для мужчин.

Многомерная сегментация рынка. В этом случае происходит деление рынка сразу по нескольким критериям сегментации.

Пример сегментации потребительского рынка

Ситуация: мы варим дома фигурное натуральное мыло с ароматом персика (Москва, Тверской район). Масштабы производства небольшие, поэтому мы будем работать на потребительском рынке.

В данном примере мы будем использовать многомерную модель сегментации рынка. Проведем сегментацию по трем признакам –социально-экономическому, демографическому и поведенческому.

В качестве территориального сегмента сразу выдели Центральный АО Москвы, так как доставлять мыло в другие территориальные единицы мы не имеем возможности.

Демографический принцип (пол)	Поведенческий фактор	Социально-экономический принцип (уровень дохода, как наиболее важный фактор)
	В подарок	Высокий заработок
	В подарок
	В подарок	Средний заработок
	В подарок
	В подарок	Низкий заработок
	В подарок

Таким образом, мы получили 9 потребительских сегментов. Чтобы выбрать целевой сегмент, приведем данные о нашем продукте. Мыло с персиковым ароматом, средний объем производства 50 штук в месяц, переменные издержки на единицу товара 80 рублей, постоянные – 200 рублей в месяц. Форму и цвет мыла выбирает клиент. Доставки нет, только самовывоз.

Сегмент состоятельных мужчин и женщин для нас малодоступен из-за нашей системы распределения продукции. Система распределения не дает нам в полной мере предлагать товар для личного пользования, так как в этом случае, потребитель приобретает не более трех единиц товара и ему выгодно закупать всю продукцию личной гигиены в одном месте.

Таким образом, наиболее приемлемыми для нас сегментами будут мужчины и женщины со средним и низким заработком, которые хотят приобрести мыло в подарок.

В качестве продуктового предложения мы можем сформировать подарочные корзины с мылом различных форм и цветов и дифференцировать их по цене.