≡× МЕНЮ

• Связь
• Русский Стандарт
• Интернет-банки
• Коммерция
• Организации 

По д 70 отражается. Бухгалтерский учет заработной платы. Форма Оборотно-сальдовой ведомости

Для учета фактов хозяйственной деятельности организаций служит план счетов. Он помогает регистрировать и группировать операции по их виду и назначению. О том, для чего предназначен 70 счет бухгалтерского учета, как он может использоваться в ежедневной работе фирмы, расскажет эта статья.

На каждом предприятии работают люди, которые получают зарплату и другие выплаты за свой труд. Чтобы вести учет выданных денежных средств, на основании приказа министерства финансов № 94н от 31.10.2000 года, все расчеты с персоналом по оплате труда относятся на 70 счет в бухгалтерии. Также на нем группируются данные по выплате премий, компенсаций, пособий, дивидендов по акциям, доходов с ценных бумаг.

Карточка

Кредитовое сальдо по счету 70 означает задолженность фирмы перед сотрудниками. Поэтому в конце отчетного периода необходимо его подсчитать и отнести сумму в статью пассива бухгалтерского баланса.

Обратите внимание! Возможен учет не только в разрезе каждого сотрудника, но и по видам операций: начислению зарплаты, пособий, компенсаций, вычетов и прочее.

Характеристики

Для получения достоверных сведений о выплатах, аналитический учет ведется в разрезе каждого работника предприятия. Чтобы увидеть общую сумму начислений, можно сформировать оборотно-сальдовую ведомость. Она покажет все произведенные выплаты, удержания, а также возможный долг предприятия перед работниками. Кроме этого служит для:

• формирования платежных и расчетных ведомостей;
• создания журнала-ордера;
• карточки учета доходов сотрудника;

Анализ счета 70 используется при составлении отчетности по НДФЛ и страховым взносам.

Чтобы ответить на вопрос 70 счет активный или пассивный, нужно посмотреть, как распределяются по нему доходы и расходы. Дебет 70 счета показывает произведенные расходы: выплаченные оклады, премии, пособия, а также удержанные с сотрудников алименты, НДФЛ, штрафы. По кредиту проходит начисление положенных работникам сумм.

По характеристике счета 70 дебет показывает долг сотрудников, кредит - начисленные, но не выплаченные суммы. Обычно имеет кредитовый остаток, потому что зарплата начисляется до конца текущего месяца, а выплачивается только в следующем. Таким образом, в бухучете он является пассивным.

Важно! Для удобства ведения учета создается карточка счета 70. Этот регистр позволяет бухгалтеру избежать возможных ошибок в учете, вовремя отследить все произведенные операции в разрезе начисления заработной платы сотрудникам.

Какие есть субсчета

Каждому сотруднику фирмы создается собственный субсчет, на котором будут учитываться все начисления, выплаты и удержания за весь период его работы в организации. Для удобства работы они объединяются по отделам и делятся по следующим группам:

• выплаты сотрудникам, включенным в штат компании;
• выплаты сотрудникам, с которыми заключен договор подряда;
• выплаты сотрудникам, работающим по совместительству;
• выплаты сотрудникам с подтвержденной группой инвалидности.

Каждая организация сама имеет право создавать и утверждать необходимые ей аналитики, но с учетом требований Приказа Министерства финансов № 94н от 31.10.2000 года.

Наиболее распространены на предприятиях разного уровня следующие субсчета:

• 70.1 - используется для начисления заработной платы;
• 70.2 - служит для отражения депонированных сумм;
• 70.3 - отражаются долги по зарплате;
• 70.4 - показаны суммы к выдаче;
• 70.5 - вносятся суммы, перечисляемые во вклады;
• 70.6 - отражаются суммы округления, применяемые при начислении заработной платы.

Как счет 70 корреспондирует с другими счетами

Выплата зарплаты играет важную роль в жизнедеятельности компании. Ежедневно происходит взаимодействие со многими операциями бухгалтерского учета. Можно поделить корреспонденцию на связь по дебету и по кредиту. Наглядный пример отображен в таблице:

Корреспонденция

Как отображается дебет и кредит

По дебету проходят выплаченные суммы премий, оплаты труда, пособий, начисленные налоги, а также удержания по исполнительным листам, доходы от участия в капитале компании и другие. Если начисленная сумма вовремя не выплачена сотруднику, тогда она начинает отражаться по дебету счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и по кредиту счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Дебет

Корреспондирует по дебету со счетами:

• имеющими отношение к учету денежных средств;
• учитывающими расчетные операции. К ним относятся 66-69, 73, 76 и 79;
• служащими для формирования финансового результата 90, 91, 93, 94.

Все дебетовые движения означают уменьшение долга компании перед сотрудниками или взыскание сумм по налогам или штрафам.

По кредиту счета 70 проходят суммы:

• Оплаты труда, назначенные работникам, в корреспонденции со счетами учета затрат на производство или расходов на продажу, в зависимости от деятельности организации.
• Оплаты труда, образовавшихся из резерва на оплату отпуска и вознаграждения за выслугу лет, если это предусмотрено на предприятии. Данная выплата производится раз в году в корреспонденции со счетом 96 «Резервы предстоящих расходов».
• Пособия по социальному страхованию пенсий и других подобных сумм. Отражаются в корреспонденции со счетом 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению».
• Доходы от участия в капитале фирмы. Начисляются в корреспонденции со счетом 84 «Нераспределенная прибыль».

Все проводки, в которых по кредиту значится счет 70, показывают начисления зарплаты сотрудникам, выплату премий и пособий. По кредиту корреспондирует со счетами:

• учитывающими затраты на производство;
• ведущими учет готовой продукции и товара, 44;
• учета денежных средств, 50;
• взносов по социальному страхованию, к которым относятся 69, 76, 77, 79;
• отражающими финансовый результат, 90, 91, 96, 97;
• учета капитала, 84.

Проводки

Кредит

Многие факты деятельности компании связаны со счетом 70. Типовые проводки отражают операции, связанные с начислениями, выплатами и удержаниями.

Начисления идут по кредиту и корреспондируют с дебетом счетов затрат на себестоимость продукции, услуг. Все начисления производятся бухгалтерией не позднее последнего рабочего дня текущего месяца:

• все пособия, материальная помощь, производимые за счет ФСС начисляются проводкой: Дт.69.1 Кт.70;
• если выплаты зарплаты производятся из резервного фонда, то проводка будет выглядеть так: Дт.96 Кт.70;
• бывают случаи, когда зарплата выплачивается из резерва будущих расходов: Дт.97 Кт.70.

К удержаниям относятся:

• Подоходный налог, который работодатель должен удерживать с зарплаты сотрудника. Проводка будет выглядеть так: Дт.70 Кт.68.
• Выплаты по исполнительным листам, к которым относятся алименты. Проводка по ним: Дт.70 Кт.76.
• Вовремя не возвращенные, взятые под отчет суммы, работодатель может взыскать с работника: Дт.70 Кт.71.
• Если сотрудник причинил материальный ущерб, проводка будет такой: Дт.70 Кт.73.2.
• Возврат от работника выданных ему заемных средств: Дт.70 Кт.73.1.

Выплаты производятся по дебету счета. Проводки меняются в зависимости от места выдачи денежных средств:

• если деньги на зарплату выплачены из кассы, то проводка будет следующей: Дт.70 Кт.50;
• когда зарплата перечисляется на банковскую карту, то проводка меняется: Дт.70 Кт.51;
• если зарплата выдается продукцией фирмы: Дт.70 Кт.90.

Когда сотрудник не приходит вовремя за зарплатой, бухгалтер должен создать следующую проводку: Дт.70 Кт.76.4. Отдавать деньги нужно будет уже с этой проводкой: Дт.76.4 Кт.50.

Дополнительная информация! По действующему законодательству РФ выплата зарплаты должна производиться дважды в месяц. Пособия по временной нетрудоспособности выплачиваются в день, следующий после даты бюллетеня, зарплаты. Отпускные деньги должны быть выплачены не позднее трех дней до ухода в отпуск. Расчет при увольнении производится в последний рабочий день сотрудника.

Примеры проводок

Бухгалтер считает зарплату

Все начисления выплат сотрудникам могут отражаться следующими проводками, в зависимости от подразделения, в котором они числятся:

• Дт.20 Кт.70 - начислена зарплата сотрудникам основного производства.
• Дт.23 Кт.70 - начислена зарплата сотрудникам вспомогательного производства.
• Дт.29 Кт.70 - начислена зарплата сотрудникам обслуживающего производства.
• Дт.44 Кт.70 - начислена зарплата сотрудникам отделов реализации продукции.

Выплата денежных средств будет отражаться уже другими проводками:

• Дт.70 Кт.50 - произведена выплата зарплаты сотрудникам через кассу предприятия.
• Дт.70 Кт.51 - произведено перечисление зарплаты на банковские карточки сотрудников.
• Дт.70 Кт.55 - произведено перечисление зарплаты со специального банковского счета.

Ниже на фактическом примере рассмотрено, как происходит выплата зарплаты сотрудникам фирмы.

ООО «Металлопрокат» производит стальные чайники. 31.07.2019 года бухгалтерия произвела начисление зарплаты для своего филиала:

• рабочим цеха - 312 500 рублей.
• сотрудникам экономического отдела 154 300 рублей.

05.08.2019 года денежные средства были переданы в филиал, при этом бухгалтер сделала следующие проводки по 70 счету:

После поступления денег, экономисты филиала сделали следующие проводки:

Дт	Кт	Запись	Сумма, руб.
20	70	Начислена зарплата работникам цеха филиала	312500
26	70	Начислена зарплата сотрудникам экономического отдела	154300
79.2	20	Расходы на выплату зарплаты работникам цеха отнесены на расчеты с головным офисом	312500
79.2	20	Расходы на выплату зарплаты сотрудникам экономического отдела отнесены на расчеты с головным офисом	154300
51	79.2	Зачислены переданные средства от головного офиса	466800
50	51	Средства сняты с расчетного счета	466800
70	50	Выплачены средства на зарплату сотрудникам через кассу	466800

70 счет бухгалтерского учета - это важный показатель наличия задолженности по выплатам перед сотрудниками, помогает формировать отчисления обязательных платежей в бюджет. Поэтому нужно иметь в штате опытного бухгалтера, который профессионально сделает все расчеты и поможет избежать долгов.

Счет 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" предназначен для обобщения информации о расчетах с работниками организации по оплате труда (по всем видам оплаты труда, премиям, пособиям, пенсиям работающим пенсионерам и другим выплатам), а также по выплате доходов по акциям и другим ценным бумагам данной организации.

По кредиту счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" отражаются суммы:

оплаты труда, причитающиеся работникам, - в корреспонденции со счетами учета затрат на производство (расходов на продажу) и других источников;

оплаты труда, начисленные за счет образованного в установленном порядке резерва на оплату отпусков работникам и резерва вознаграждений за выслугу лет, выплачиваемого один раз в год, - в корреспонденции со счетом 96 "Резервы предстоящих расходов";

начисленных пособий по социальному страхованию пенсий и других аналогичных сумм - в корреспонденции со счетом 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению";

начисленных доходов от участия в капитале организации и т.п. - в корреспонденции со счетом 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)".

По дебету счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" отражаются выплаченные суммы оплаты труда, премий, пособий, пенсий и т.п., доходов от участия в капитале организации, а также суммы начисленных налогов, платежей по исполнительным документам и других удержаний.

Начисленные, но не выплаченные в установленный срок (из-за неявки получателей) суммы отражаются по дебету счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" и кредиту счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" (субсчет "Расчеты по депонированным суммам").

Аналитический учет по счету 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" ведется по каждому работнику организации.

Счет 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда"
корреспондирует со счетами

по дебету

по кредиту

50 Касса 51 Расчетные счета 52 Валютные счета 55 Специальные счета в банках 68 Расчеты по налогам и сборам 71 Расчеты с подотчетными лицами 73 Расчеты с персоналом по прочим операциям 94 Недостачи и потери от порчи ценностей

08 Вложения во внеоборотные активы 20 Основное производство 23 Вспомогательные производства 25 Общепроизводственные расходы 26 Общехозяйственные расходы 28 Брак в производстве 29 Обслуживающие производства и хозяйства 44 Расходы на продажу 69 Расчеты по социальному страхованию и обеспечению 76 Расчеты с разными дебиторами и кредиторами 79 Внутрихозяйственные расчеты 84 Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) 91 Прочие доходы и расходы 96 Резервы предстоящих расходов 97 Расходы будущих периодов 99 Прибыли и убытки

Применение плана счетов: счет 70

• О последствиях манипуляций с «жизненными» показателями для УСНО

  Оставлено в силе. Задолженность по оплате при доходах, максимально приближенных... НК РФ, то манипуляции с задолженностью по оплате реализованных товаров (работ, ... услуг) с большой вероятностью вызовут... в целом по организации, отраженному по счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», за вычетом пособий по временной... нетрудоспособности. При этом «больничные» выплаты лицам с...

• Уплачиваются ли страховые взносы с денежных подарков сотрудникам?

  В соответствии с действующими у данного работодателя системами оплаты труда. Системы оплаты труда включают в... стимулирующего характера; системы премирования. Системы оплаты труда устанавливаются коллективными договорами, соглашениями, локальными... отражались по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» и кредиту счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»; суммы... выплаченных денежных средств по договорам дарения отражались...

• Оплата работы в выходные (праздничные) дни

  Способов расчета часовой ставки. Главное – закрепить конкретный порядок оплаты труда в трудовом договоре с... на оплату труда и учитывать при расчете налога на прибыль в соответствии с п... организации»). Она отражается по кредиту счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» в корреспонденции со счетами учета затрат. Выбор... корреспондирующего счета зависит от служебных...

• Как признать в расходах компенсацию за задержку выплаты заработка?

  Компенсацию рассматривать как элемент оплаты труда (отражать с использованием счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»), то указанную сумму следует... включить в состав расходов по... состав прочих расходов (отражается с применением счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям») и признается... компенсационной выплаты или как элемента оплаты труда). Размер суммыкомпенсации, подлежащей выплате, ...

• Как отразить в бухгалтерском учете выплату работнику материальной помощи?

  ... (далее – Инструкция по применению Плана счетов). Расчеты с работниками, не связанные с оплатой труда, в том числе... выплаты материальной помощи, учитываются на счете 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям». К сведению... этом случае ее нужно отражать по кредиту счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». Если материальная помощь выдается... бывшим работникам организации или родственникам сотрудников, расчеты с...

• Подарки сотрудникам до 4 тыс. руб.: нужно ли отражать в 4-ФСС

  ... : Расчет по страховым взносам Начиная с отчета за I квартал 2017 года расчет по страховым... соответствии с действующими у данного работодателя системами оплаты труда. В свою очередь, системы оплаты труда... , что спорные выплаты по своей сути являются элементами оплаты труда и подлежат включению... по дебету счета 91 "Прочие доходы и расходы" и кредиту счета 70 ... "Расчеты с персоналом по оплате труда". Суммы выплаченных денежных средств по договорам дарения...

• Сотрудникам выдали подарок деньгами: порядок налогообложения

  Соответствии с действующими у данного работодателя системами оплаты труда. В свою очередь, системы оплаты труда... , что спорные выплаты по своей сути являются элементами оплаты труда и подлежат включению... по дебету счета 91 "Прочие доходы и расходы" и кредиту счета 70 ... "Расчеты с персоналом по оплате труда". Суммы выплаченных денежных средств по договорам дарения... форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты", применяется для...

• Работник не хочет возвращать излишек заработной платы

  Произойти по вине бухгалтера, который мог неверно ввести данные для расчета... заработной платы, или по вине расчетчика, который... в бухгалтерском учете отражается на счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». В результате излишней зарплаты... образуется сальдо по этому счету. Если сотрудник вернул долг, то счет 70 просто « ... . При этом производится запись по дебету счета 91 «Прочие доходы и... «Прочие расходы» и кредиту по счету 70. В случае такого подхода уменьшаются...

• О трудовых книжках: правила учета, ведения и хранения

  Книжек действующим сотрудникам компании. По каждому документу указывается его серия... соответствующего хранения, выдаются строго по заявлению. Поскольку работодатель должен... , в корреспонденции со счетом 73” и “Расчеты с персоналом по прочим операциям”; Денежные... Прочие доходы”, в корреспонденции со счетом 70 “Расчеты с персоналом по оплате труда”. Д-т 50, К- ... Ответственность за нарушение правил по ведению трудовых книжек В... несет ответственность за организацию работы по ведению, учету, хранению...

• Исправление существенных ошибок

  Общехозяйственные расходы" - К 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" вместо проводки Д 20 ... на добавленную стоимость по приобретенным ценностям», Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и... Дебет счета 68 «Расчеты с бюджетом по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по НДС», Кредит счета 19 ... на добавленную стоимость по приобретенным ценностям», Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и... Дебет счета 68 «Расчеты с бюджетом по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по НДС», Кредит счета 19 ...

• Капитальное строительство собственными силами: отражение в бухгалтерском учете

  Организация собственными силами за счет собственных средств осуществляет капитальное строительство... на соответствующем субсчете, открытом к счету 08 "Вложения во... внеоборотные активы". Корреспондирующими счетами могут быть счета 02 "Амортизация основных... 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению", 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда". Законченные... конец соответствующего отчетного периода по НДС на основании счета-фактуры отражено начисление...

• Порядок выплаты дивидендов учредителю - единственному участнику ООО

  Выплате дивидендов); Дебет 70 Кредит 68, субсчет "Расчеты по НДФЛ" - отражено... удержание НДФЛ с сумм дивидендов (на... счета 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" и кредиту 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда... выплате дивидендов); Дебет 70 Кредит 68, субсчет "Расчеты по НДФЛ" - отражено... удержание НДФЛ с сумм дивидендов (на...

• Новый документ по оплате труда гражданского персонала Вооруженных Сил РФ

  ... (далее – Порядок). Формирование фонда оплаты труда. Расчет фонда оплаты труда составляется: финансово-экономическими органами на... осуществляемых за счет экономии фонда оплаты труда), – из расчета среднемесячных расходов по учетным данным... в размерах, установленных п. 70 Условий, из расчета должностных окладов, ставок заработной... работы (п. 24, 25, 67 – 70, 76, 79, 80, 82, 83 ... гражданскому персоналу согласно новому приказу; осуществлять расходы на оплату труда гражданского персонала, связанные с...

• Как составить план ФХД на 2020 год?

  Расчеты) плановых показателей по поступлениям Расчеты (обоснования) плановых показателей по выплатам Обоснования (расчеты) плановых показателей по... число таблиц, обосновывающих плановые показатели по оплате труда, уплате налогов и пр. ... и муниципального имущества 0310 70 000,00 75 000, ... насчитывается семь (оплата труда с начислениями, компенсационные выплаты персоналу, не предусмотренные фондом оплаты труда, уплата... заполнить две таблицы – по расходам за счет средств субсидии на выполнение...

• Проверка составления и исполнения бюджетной сметы казенного учреждения

  ... «Иные выплаты персоналу учреждений, за исключением фонда оплаты труда»; 119 «Взносы по обязательному социальному... рассматривают журналы операций с безналичными денежными средствами, выписки с лицевых счетов и, соответственно... , установленные ст. 70 БК РФ); 3 «Лимиты бюджетных обязательств по расходам на... порядок формирования и представления обоснований (расчетов) плановых сметных показателей, используемых при...

Счет 70 в бухгалтерском учете предназначен для отражения операций расчета с работниками предприятия. На счет записывают суммы установленной заработной платы (оклад или сдельная оплата), а также премии и прочие доплаты. Вычет материального ущерба отражается в дебете счета.

Общая характеристика

Чтобы сразу исключить все вопросы о том, какой счет 70, активный или пассивный, разберем его структуру. Оплата труда сотрудникам – это краткосрочная кредиторская задолженность предприятия, а любая кредиторская задолженность – источник формирования средств. Кроме того, счет 70 сальдо имеет только кредитовое. Следовательно, это пассивный синтетический счет.

Счет с пассивной структурой предполагает отражение зачисления средств по кредиту, а списание – по дебету. На конец отчетного периода бухгалтер подсчитает кредитовые и дебетовые обороты и выделит сальдо конечное. Значение суммы обязательств по оплате труда отразится в финансовой отчетности предприятия.

Счета аналитического учета открываются на каждого сотрудника отдельно. Например, для отражения вознаграждения за труд работника В.В. Сидорова будет открыт 70.1 счет. Дополнительно на каждого сотрудника бухгалтером ведется:

• карточка налогового учета дохода физлица;
• ведомость расчетная;
• документ о расчетах и платежах;
• ведомость платежная.

Счет 70 в бухгалтерском учете используется в ходе финансовой деятельности каждой организацией.

Операции по дебету сч. 70

70-й счет корреспондирует по дебету со счетами:

• учета денег;
• учета расчетных операций (с 66 по 69 включительно, 73, 76, 79);
• финансового результата (90, 91, 93, 94).

Операция по дебету будет означать уменьшение кредиторской задолженности предприятия перед работником или удержание сумм по налогам и сборам, материальному ущербу.

Операции по кредиту сч. 70

Проводка с указанием "кредит счет 70" характеризует зачисление оплаты за труд, отпускных и социальных пособий. По кредиту счет 70 корреспондирует со счетами:

• учета производственных затрат (раздел III плана счетов);
• учета готовой продукции и товаров (44);
• учета денег (50);
• учета взносов по социальному страхованию (69) и счетами 76, 77, 79;
• финансового результата предприятия (90, 91, 96,97);
• капитала (84).

Проводка с указанием в кредите счета 70 всегда будет означать начисление денежных средств сотруднику, будь то заработная плата или стимулирующие выплаты.

Учет депонированных сумм

Денежные средства, вовремя не полученные работником из кассы предприятия, переводятся на хранение. Бухгалтер осуществляет контировку Дт 70 Кт 76 (субсч. "Депоненты") с указанием депонированной суммы, после чего средства передают на хранение в банк. Дополнительно аудитор выписывает расходный кассовый документ.

Депонированная заработная плата находится на хранении в течение 3 лет, после чего может быть списана в доходы организации (Дт 76 Кт 91).

Оплата в натуральной форме

Некоторые производственные предприятия могут осуществлять оплату труда с помощью товаров собственного производства. При этом учитывается рыночная стоимость продуктов, в которую входят НДС и налог на акцизные товары. Составляются следующие проводки: Дт 70, Кт 90, 91. Далее бухгалтер отражает себестоимость товаров, выданных в качестве заработной платы. Удержание сумм по налогам и обязательным платежам в бюджет происходит в том же порядке, как при денежном расчете.

Характеристика удержаний из заработной платы

Администрация вправе вычесть из денежного вознаграждения работника суммы материального ущерба или брака, происшедших по его вине. Материально ответственное физическое лицо согласно договору выплачивает полную или частичную сумму причиненного организации ущерба.

Полная сумма расходов к возмещению в связи с ущербом вменяется работнику в том случае, если в договоре о материальной ответственности прописано обязательство полного погашения суммы материального ущерба сданного на хранение объекта. В частном случае ответственными лицами являются кассиры, зав. складом и кладовыми помещениями, а также все те, кто принимает деньги от покупателей и прочих лиц без участия кассы.

Частичное погашение суммы материального ущерба подразумевает возмещение средств в заранее оговоренном пределе (например, не выше размера среднемесячного заработка). Сумма высчитывается на основании фактических потерь предприятия по данным бухгалтерского учета.

Пример отражения процесса удержания

Рассмотрим ситуацию в организации с наступлением материальной ответственности работка:

Установлено, что сотрудником выведен из строя прибор балансовой стоимостью 7000 р., сумма накопленной амортизации – 1600 р. Необходимо возместить 5400 р.

Суммы к удержанию из оплаты труда работника отражает счет 70 (дебет) и кредит счета 73.3. Если задолженность погашается через кассу, счет 70 не используют.

Бухгалтер запишет операцию следующими проводками:

1. Дт 73.3 Кт 94 – 5400 р. – сумма материального ущерба отнесена на работника организации.
2. Дт 70 Кт 73.3 – 5400 р. – сумма вычтена из вознаграждения за труд сотрудника.
3. Дт 94 Кт 91 – 5400 р. – возмещена сумма убытка.

Если работник погасил задолженность через кассу, вместо второй проводки осуществляется запись: Дт 50 Кт 73.3.

Удержание сумм за брак

Брак, в зависимости от степени тяжести дефектов, делят на исправимый и неисправимый. Исправимый брак влечет за собой расходы предприятия по ремонтным работам, которые и будет возмещать сотрудник. Если брак неисправим, сумма возмещения ущерба складывается из расходов на производство бракованной продукции за минусом полученных после ликвидации выгод.

Оплата расходов в связи неисправимым браком производится на основании разницы дебетового и кредитового оборота счета 28. Выявленная общая сумма потерь от брака записывается в дебет сч. 70.

НДФЛ

Налог на доходы физических лиц – обязательный платеж в бюджет, вычитаемый из суммы вознаграждения за труд работника. Налоговая политика позволяет применять налоговые вычеты на определенные доходы сотрудника:

• сумма минимального дохода, которая не облагается налогом;
• вычеты на основании социального положения, благотворительности;
• профессиональные вычеты;
• имущественные вычеты.

Налоговая ставка для большинства налогоплательщиков в 2016 году остается прежней – 13%. Начисление НДФЛ отражается корреспонденцией: Дт 70 "Расчеты с сотрудниками по оплате труда" Кт 68 (субсч. "НДФЛ").

Проводки

Счет 70 в бухгалтерском учете характеризует множество операций. Рассмотрим основные проводки по счету 70:

Составление контировок по счету "Расчеты по оплате труда"

Дт	Кт	Сумма, р.	Описание операции
20	70	10000	зачислена заработная плата: персоналу, занятом на основном производстве; персоналу, занятом на вспомогательном производстве; административным сотрудникам; общепроизводственному персоналу; работникам по продаже товара; работникам по ликвидации ОС.
84	70	3000	начислены дивиденды штатным сотрудникам
70	50	5000	выдана зарплата из кассы
70	51	9000	сумма вознаграждения за труд перечислена на банковский счет сотрудника
70	68	800	удержан НДФЛ
70	73.3	2000	удержана сумма материального ущерба
70	76	3000	из заработной платы удержана сумма алиментов
69.1	70	1200	начислена сумма по больничному листу
96	70	7000	начислены отпускные выплаты
70	28	1400	удержана сумма за брак продукции
70	69.2	900	произведены отчисления в ПФ

Счет 70 в бухгалтерском учете совмещает в себе множество операций, проводимых фирмой ежемесячно. На конец отчетного периода аудитор подсчитывает кредитовое сальдо и относит его в статью пассива баланса. Отражаемый на счете остаток говорит о наличии у предприятия кредиторской задолженности перед сотрудниками. Важно правильно вести учет обязательств по заработной плате, ведь счет 70 в бухгалтерском учете отражает и начисление платежей в бюджет.

По дебету счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» отражаются:

а) выплаченные суммы оплаты труда, премий, пособий, пенсий и т.п., доходов от участия в капитале организации:

б) суммы начисленных налогов, платежей по исполнительным документам и других удержаний из заработной платы работ­ников:

Дебет	Кредит
	68 «Расчеты по налогам и сборам»	удержан налог на доходы физических лиц
	71 «Расчеты с подотчетными лицами»	удержаны неиспользован­ные и не возвращенные своевременно подотчет­ные суммы
	73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» (субсчет 73-1 «Расчеты по предоставленным займам»)	удержаны суммы в погашение задолженности по займам
	73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» (субсчет 73-2 «Расчеты по возмещению материального ущерба»)	удержаны суммы в возме­щение причиненного работником предприятию материального ущерба, в том числе в результате недостач и хищений денежных и товарно -материальных ценностей, брака, допущенного по вине работника и т. п.
	73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» (субсчет 73-3 «Расчеты за форменную (специальную) одежду»)	удержаны суммы стоимости форменной (специальной) одежды
	76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (субсчет «Расчеты по товарам, проданным в кредит»),	удержаны суммы в погашение стоимости товаров, проданных в кредит
	76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (отдельный субсчет)	удержаны суммы, направ­ленные по личному заявле­нию работника на уплату членских профсоюзных взносов, алиментов и др.
	91 «Прочие доходы и расходы»	удержаны проценты за пользование заемными средствами

в)начисленные, но не выплаченные в установленный срок (из-за неявки получателей) суммы (депонированные суммы):

Сальдо счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» кредитовое. Оно показывает задолженность предприятия перед работниками по начис­ленной оплате (т.е. общую сумму к выплате по расчетной или расчетно-платежной ведомости на конец месяца).

Дебетовым сальдо счета 70 может в случае, например, выплаты внепла­нового аванса в счет будущего заработка или при выплате излишних сумм (при переплате).

Учет дополнительной заработной платы за отпуск осуществляется на пассивном счете 89 “Резервы предстоящих расходов и платежей” субсчет 1 “Резерв на отпуск”.

Дебет сч. 89/1 Кредит

*) – Поскольку в годовую себестоимость продукции должна быть включена фактическая сумма дополнительной ЗП за отпуск, то на конец года производится корректировка плановой суммы резерва на отпуск на величину ее отклонения от фактических сумм начисленных за отпуск с торнировочной записью или обычной проводкой поэтому счет 89/1 не имеет остатка на конец года за исключением сумма резерва на отпуск в размере задолженности по оплате отпуска работникам, не использовавшим отпуск в отчетном году.

Счет 70: расчеты с персоналом по оплате труда. Проводки, пример

Учет расчетов с персоналом по оплате труда.

Все операции по начислению заработной платы, начислениям на нее и произведенным из нее удержаниям подлежат отражению на счетах бухгалтерского учета в отчетном периоде начисления независимо от периода выплаты заработной платы работникам и перечислению налоговых платежей в бюджет и страховых взносов в государственные внебюджетные фонды.

Учет расчетов с персоналом по оплате труда и удержаний из заработной платы ведется на активно-пассивном счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», который имеет следующую структуру:

Счет

Дебет	Кредит
	Сальдо (начальное) – сумма задолженности организации перед персоналом по оплате труда на начало отчетного периода
Начисление налога на доходы физических лиц, удержанного из заработной платы работников, начисленной в течение отчетного периода	Начисление в течение отчетного периода заработной платы, причитающейся работникам в соответствии с применяемой а организации системой оплаты труда
Начисление прочих удержаний из заработной платы работников в течение отчетного периода
Оборот по дебету	Оборот по кредиту
	Сальдо (конечное) – сумма задолженности организации перед персоналом по оплате труда на конец отчетного периода

В развитие счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» открываются аналитические счета для учета расчетов по оплате труда с каждым работником организации.

Счет 70 «Расчеты с поставщиками по оплате труда», как правило, имеет кредитовое сальдо, которое отражается в пассиве баланса в разделе V «Краткосрочные обязательства» отдельной статьей «Задолженность перед персоналом по оплате труда».

В редких случаях по расчетам с отдельными сотрудниками может возникнуть их дебиторская задолженность перед организацией по расчетам по оплате труда, в этом случае счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» будет одновременно с кредитом сальдо иметь дебетовое сальдо, которое отражается в разделе II «Оборотные активы» актива баланса в составе краткосрочной дебиторской задолженности.

Начисление заработной платы означает увеличение задолженности организации перед персоналом и одновременное увеличение расходов организации по обычным видам деятельности. Поэтому эта операция отражается по кредиту счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» в корреспонденции с дебетом счетов учета соответствующих расходов: 20 «Основное производство», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы».

Все удержания, произведенные из заработной платы работника, отражаются по дебету счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», поскольку на сумму удержаний уменьшается сумма, подлежащая выплате работнику. Счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» корреспондирует со счетами учета соответствующих видов удержаний, например:

∙ с кредитом счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» — на сумму удержанного налога на доходы физических лиц;

∙ с кредитом счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами» — на сумму удержаний, произведенных в счет погашения выданных в подотчет сумм и др.

оставшаяся после произведенных удержаний часть заработной платы подлежит выплате работникам. В соответствии с Трудовым кодексом Российской Федерации заработная плата должна выплачиваться не реже двух раз в месяц: за первую половину месяца выплачивается аванс.

Заработная плата выплачивается работнику, как правило, из кассы в месте выполнения им работы, что отражается в бухгалтерском учете проводной:

Кредит счета 50 «Касса».

Заработная плата выдается из кассы организации в течение трех дней с даты ее получения с расчетного счета в банке, по истечении которых суммы невыплаченной в срок заработной платы сдаются на расчетный счет в банке.

На основании заявления работника причитающаяся ему заработная плата может быть перечислена на указанный им банковский счет (пластиковую карточку), то будет отражено в бухгалтерском учете записью:

Дебет счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и

Перечисление удержанного из заработной платы работника налога на доходы физических лиц в бюджет отражается в бухгалтерском учете записью:

Дебет счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» и

Кредит счета 51 «Расчетный счет».

Для учета расчетов организации с государственными внебюджетными фондами по страховым взносам на обязательное социальное страхование работников используется активно-пассивный синтетический счет 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», в развитие которого открываются следующие субсчета:

69-1 «Расчеты по социальному страхованию»;

69-2 «Расчеты по пенсионному обеспечению»;

69-3 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» имеет следующую структуру:

Счет

Дебет	Кредит
Сальдо (начальное) – сумма дебиторской задолженности государственных внебюджетных фондов перед организацией по расчетам по страховым взносам на начало отчетного периода	Сальдо (начальное) – сумма кредиторской задолженности организации перед государственными внебюджетными фондами по расчетам по страховым взносам на начало отчетного периода
Перечисление в течение отчетного периода страховых взносов в соответствующие государственные внебюджетные фонды	Начисление в течение отчетного периода страховых взносов, подлежащих перечислению в соответствующие внебюджетные фонды
Начисление в течение отчетного периода работникам пособий за счет средств Фонда социального страхования
Выплата заработной платы персоналу в течение отчетного периода
Оборот по дебету	Оборот по кредиту
Сальдо (начальное) – сумма дебиторской задолженности государственных внебюджетных фондов перед организацией по расчетам по страховым взносам на конец отчетного периода	Сальдо (начальное) – сумма кредиторской задолженности организации перед государственными внебюджетными фондами по расчетам по страховым взносам на конец отчетного периода

Счет 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» имеет развернутое сальдо, дебетовое сальдо отражается в активе баланса в разделе II «Оборотные активы» в составе краткосрочной дебиторской задолженности, кредитовое сальдо по этому счету отражается в пассиве баланса в разделе V «Краткосрочные обязательства» по отдельной статье «Задолженность перед государственными внебюджетными фондами».

Начисленные суммы в перечисленные государственные внебюджетные фонды отражаются по кредиту счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» в корреспонденции с дебетом тех счетов учета затрат на производство и управление, на которые были отнесены сумы начисленной заработной платы, в отношении которой было произведено исчисление страховых взносов.

Часть сумм, подлежащих перечислению в Фонд социального страхования Российской Федерации, может использоваться организацией для выплаты работникам пособий по временной нетрудоспособности и др. соответственно, на сумму начисленных работникам организации пособий по временной нетрудоспособности будет уменьшаться сумма задолженности организации, подлежащая перечислению в Фонд социального страхования Российской Федерации, что будет отражаться по дебету счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» в корреспонденции с кредитом счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», так как у организации возникает кредиторская задолженность перед работниками по выплате им начисленных пособий.

По мере наступления срока уплаты ежемесячных обязательных платежей по страховым взносам организация перечисляет их в безналичном порядке в соответствующие государственные внебюджетные фонды (за вычетом сумм фактически выплаченных на руки работникам за счет средств Фонда социального страхования Российской Федерации).

Хозяйственная операция по перечислению страховых взносов будет отражена по дебету счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» и соответствующих его субсчетах 1 «Расчеты по социальному страхованию», 2 «Расчеты по пенсионному обеспечению», 3 «Расчеты по обязательному медицинскому страхованию» в корреспонденции с кредитом счета 51 «Расчетные счета».

Плательщики страховых взносов обязаны вести учет сумм начисленных выплат и иных вознаграждений, сумм страховых взносов, относящихся к ним, в отношении каждого физического лица, в пользу которого осуществлялись выплаты.

Бухгалтерские записи по учету операций по расчетам с персоналом по оплате труда приведены в табл.8.2.

Таблица 8.2

Свод типовых бухгалтерских записей по учету операций

по расчетам с персоналом по оплате труда

Содержание операции	Сумма, руб.	Корреспондирующие счета
Дебет	Кредит
1. Начислена заработная плата работникам	100 000	Счетов учета расходов: 20 «Основное производство»; 25 «Общепроизводственные расходы»; 26 «Общехозяйственные расходы»	70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»
2. Из начисленной работникам заработной платы удержан исчисленный организацией налог на доходы физических лиц (по ставке 13%)	13 000	70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»
3. Характеристика счета 70 в бухгалтерском учете Начислены страховые взносы в государственные внебюджетные фонды		Счетов учета затрат на производство и управление	69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»
∙ Фонд социального страхования РФ (2,9% от начисленных расходов на оплату труда)	2 900	20 «Основное производство»	∙ субсчет 1 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»
∙ Пенсионный фонд РФ (22% от начисленных расходов на оплату труда работников)	22 000	25 «Общепроизводственные расходы»
∙ Федеральный фонд обязательного медицинского страхования (5,1% от начисленных расходов на оплату труда работников)	5 100	26 «Общехозяйственные расходы»
4. Начислены пособия по временной нетрудоспособности за счет средств Фонда социального страхования	1 000	69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», субсчет 1 «Расчеты по социальному обеспечению»	70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»
5. Для выплаты работникам заработной платы и пособий по временной нетрудоспособности с расчетного счета в кассу организации получены наличные денежные средства (87 000 + 1 000)	88 000	50 «Касса»	51 «Расчетный счет»
6. Из кассы организации выплачена работникам заработная плата и начисленные пособия по временной нетрудоспособности	88 000	70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»	50 «Касса»
7. С расчетного счета в бюджет перечислен удержанный из заработной платы налог на доходы физических лиц	13 000	68 «Расчеты по налогам и сборам»	51 «Расчетный счет»
8. С расчетного счета перечислены страховые взносы в государственные внебюджетные фонды		69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»	51 «Расчетный счет»
∙ Фонд социального страхования РФ (разница между начисленными страховыми взносами и начисленными работникам пособиями по временной нетрудоспособности) (2 900 – 1 000)	1 900	∙ субсчет 1 «Расчеты по социальному обеспечению»
∙ Пенсионный фонд РФ	22 000	∙ субсчет 2 «Расчеты по пенсионному обеспечению»
∙ Фонды обязательного медицинского страхования	5 100	∙ субсчет 3 «Расчеты по обязательному медицинскому страхованию»

Типовые проводки по начислению и распределению заработной платы

	Дт	Кт
Начислена заработная плата:
основным производственным рабочим за изготовление продукции
административно-управленческому персоналу цеха
работникам вспомогательного производства
административно-управленческому персоналу предприятия
работникам обслуживающих производств и хозяйств
работникам за разгрузку материалов	10, 15
работникам за упаковку продукции на складе производственного предприятия
работникам за изготовление основных средств (нематериальных активов) собственными силами
работникам торгового предприятия

При начислении отпускных сумм затраты отчетного месяца включаются только суммы отпускных, приходящихся на данный месяц. Суммы отпускных, которые приходятся на следующий месяц, учитываются как расходы будущих периодов. При наступлении соответствующего месяца, расходы будущих периодов включаются в расходы отчетного месяца.

Работник бухгалтерии уходит в отпуск 27 сентября на 28 календарных дней. На сентябрь приходится 4 дня отпуска, на октябрь 23.Средняя з/пл за день 500 руб. Начислены отпускные в сумме 14000. Сумма отпускных, которые приходится на сентябрь - 2000 рублей, на октябрь - 12000 рублей.

№ п/п	Содержание хозяйственной операции	Сумма, руб.	Дт	Кт
Част.	Общая
Сентябрь
1.	Начислена сумма отпускных работнику бухгалтерии:
	— за дни отпуска, приходящиеся на сентябрь
	— за дни отпуска, приходящиеся на октябрь
Октябрь
2.	Сумма отпускных, приходящихся на дни отпуска в октябре, включается в текущие затраты

Предприятие может резервировать суммы на оплату отпускных. Это связано с тем, что многие работники уходят в отпуск, как правило в определенный период (летом), следовательно, в этот период требуется больше средств для оплаты отпусков. Чтобы иметь эти средства, предприятие может создавать резерв на оплату отпусков, которая учитывается на счете 96 «Резервы предстоящих расходов», субсчет - резерв на оплату отпусков. Образуется от сумм начисленной з/пл (основной и дополнительной) и страховых взносов от этой з/пл. Делается специальный расчет и определяется % отчислений в резерв на оплату отпусков

В конце года производится инвентаризация резерва, делается либо сторнировочная запись на величину излишне-созданного резерва, либо дополнительная, если выплаты превышают величину созданного резерва.

Учет удержаний из заработной платы

Все удержания из з/пл отражаются по Дт 70 и Кт соответствующих счетов.

Содержание хозяйственных операций	Дт	Кт
Удержание НДФЛ
Удержан НДФЛ с суммы заработной платы работника	68/Расчеты с бюджетом по НДФЛ
Удержание с виновников за материальный ущерб, причиненный организации
Отражается сумма недостачи материальных ценностей, выявленных по результатам инвентаризации	10,43…
Сумма недостачи отнесена на виновное лицо	73.2
Удержана сумма недостачи материальных ценностей из заработной платы виновного лица	73.2
Удержание за брак в производстве
Сумма, подлежащая удержанию за брак в производстве, отнесена на виновное лицо	73.2
Удержана сумма за брак в производстве из заработной платы виновного лица	73.2
Удержание профсоюзных взносов
Удержана сумма профсоюзных взносов из заработной платы работника	76/расчеты с профсоюзной организацией
Удержание за товары, проданные в кредит
Поступило поручение-обязательство от торговой организации
Удержано из заработной платы работника за товары, проданные в кредит
Перечислено торговой организации в погашение задолженности
Удержание займов, выданных работнику
Выдан заем работнику организации	73.1
Удержано из заработной платы работника в счет погашения займа	73.1
Начислены проценты по займу	73.1	91.1
Удержаны из заработной платы проценты по займу	73.1

Учет выданной з/пл

Предприятие самостоятельно устанавливает сроки выдачи з/пл. В соответствии с ТК РФ, з/пл должна выплачиваться не реже, чем 1 раз в полмесяца. За первую половину месяца работнику выдается аванс, в размере до 40% заработка за месяц. По окончанию месяца производится выплата в окончательный расчет. При выдаче аванса никакие удержания из з/пл не производятся и страховые взносы на з/пл не начисляются.

По итогам отчетного месяца размер выплаты работнику в окончательный расчет определяется по формуле:

В настоящее время существует два способа выплаты з/пл:

ñ наличный

ñ безналичный

Наличный способ оплаты труда

Наличные денежные средства на выплату з/пл и аванса кассир получает в банке по чеку. При получении денег за истекший месяц в окончательный расчет в банк следует предоставить платежные поручения на перечисление НДФЛ и страховых взносов. Выплата аванса из з/пл может производиться по Платежной ведомости или Расчетно-платежной ведомости. З/пл выдается из кассы в течение 3х рабочих дней, после этого ведомость закрывается.

Невыданная в срок з/пл депонируется. Против фамилии работника, который не получил в срок з/пл, вместо его подписи, в платежной ведомости ставится штамп - депонировано. Составляется реестр депонированных сумм и Ведомость реестр сдается в бухгалтерию.

Расчеты по депонированным суммам ведутся на счете 76/Расчеты по депонированным суммам. Заполняется специальная книга «Учет депонированных сумм».

Депонированная з/пл выдается из кассы по заявлению работника.

Безналичный способ оплаты труда

При данном способе аванс и з/пл перечисляется на банковские карты сотрудника. Способ может применяться только с согласия работников: для них открывается специальный карточный счет и выдается пластиковая карта. З/пл всех работников перечисляется на карточные счета одним платежным поручением, к нему прикладывается реестр выплаты з/пл. Один экземпляр возвращается на предприятие с отметкой о перечислении, что подтверждает факт погашения кредиторской задолженности перед работников. Работнику выдается расчетный листок.

Согласно статье 236 ТК РФ, при нарушении работодателем установленного срока выплаты з/пл, отпусков и т. д. Работодатель обязан выплатить их с уплатой процентов (денежной компенсацией). Минимальный размер компенсации должен быть не менее 1/300 действующей в это время ставки рефинансирования ЦБ РФ от невыплаченных в срок сумм за каждый день задержки. Компенсация начисляется со следующего дня после установленного дня выплаты по день фактического расчета включительно. Размер компенсации может быть повышен, и должен устанавливаться в соответствующем документе (коллективный договор или другой нормативный локальный акт). Обязанность выплаты компенсации возникает независимо от наличия вины работодателя.

Ставка рефинансирования центрального банка – это процентная ставка, под которую центральный банк выдает кредиты другим банкам. Об этом упоминается в статье 40 Федерального закона № 86 «О Центральном банке Российской Федерации (Банке России)». Под рефинансированием понимается кредитование Банком России кредитных организаций. Формы, порядок и условия рефинансирования устанавливаются Банком России.

Коммерческие банки активно используют займы у ЦБ РФ для кредитования как физических лиц, так и предприятий. Банки также привлекают денежные средства граждан с помощью банковских вкладов. Также банки занимают деньги друг у друга с помощью рынка межбанковского кредитования, проценты по таким кредитам также зависят от ставки рефинансирования ЦБ РФ.

Компенсации, выплаченные работникам в связи с задержкой з/пл, в пределах, установленных законодательством норм, НДФЛ не облагается.

Пример.

Срок выплаты з/пл установлен 2 числа каждого месяца. В связи с отсутствием денежных средств на р/сч работникам задержали выплату з/пл за сентябрь в сумме 15290,95 рублей. З/пл выплатили 10 октября. Ставка рефинансирования - 8,25%.

Количество дней просрочки выплаты з/пл (3/10-19/10 - 8 дней)

Расчет суммы компенсации

∑ = 15290,95 * 8,25 *1/300 * 8 = 33,64 рублей