Как принимать отпуск с переходящей датой. Как отразить в бухгалтерском учете начисление и выплату отпускных. Cоздание резерва по отпускам
В отчетности по НДФЛ все доходы работников, в том числе и отпускные выплаты, должны отражаться в разрезе месяцев налогового периода. Обычно это требование не вызывает вопросов, если только речь не идет о "переходящих" отпусках - отпусках, которые начинаются в одном месяце, а заканчиваются в следующем. В каком месяце следует отразить в налоговой отчетности суммы, начисленные за время таких отпусков: в тех месяцах, на которые пришелся отпуск, или в том, когда отпускные фактически были выплачены работнику? Появившиеся в 2008 году разъяснения Минфина и ФНС России по этому вопросу противоречат применяемому до сих пор приказу МНС России от 31.10.2003 № БГ-3-04/583. О сути проблемы и организации учета доходов в виде отпускных выплат в программе "1С:Зарплата и Управление Персоналом 8" рассказывает Е.А. Грянина, ООО "ИТ-Базис".
Правовые аспекты вопроса
Согласно рекомендациям по заполнению формы 2-НДФЛ месяц налогового периода, в котором следует отразить доход работника, определяется по дате фактического получения дохода. Статьей 223 НК РФ предусмотрен различный порядок определения даты фактического получения дохода для доходов в виде оплаты труда и доходов, не являющихся оплатой труда. Таким образом, ответ на вопрос, в каком месяце в налоговой отчетности следует отражать суммы, начисленные за время ежегодного отпуска, зависит от того, являются ли отпускные выплаты доходом в виде оплаты труда. Понятие "оплата труда" для целей налогового учета по НДФЛ в НК РФ не конкретизируется, что и вызывает различные трактовки, которые приводят к диаметрально противоположным выводам.
Если рассматривать отпускные выплаты как доходы в виде оплаты труда, то, согласно пункту 2 статьи 223 НК РФ, датой фактического получения дохода следует признать последний день месяца, за который был начислен доход. Следовательно, в отчетности по НДФЛ суммы, начисленные за отпуск, следует отразить в тех месяцах налогового периода, на которые пришелся отпуск, независимо от времени начисления и выплаты этих сумм. Именно такие правила отражения отпускных выплат предусмотрены Порядком заполнения Налоговой карточки по учету доходов и НДФЛ, утвержденным приказом МНС России от 31.10.2003 №БГ-3-04/583 (применяется в части, касающейся формы 1-НДФЛ):
"В случае выплаты налогоплательщику сумм в оплату очередного отпуска, других аналогичных выплат за неотработанное время, исчисляемых в установленном порядке исходя из среднего заработка, суммы таких выплат указываются в поле (полях) того месяца налогового периода, за который они начислены".
Именно так мы отчитывались по доходам за 2007 год.
С начала 2008 года ФНС и Минфин России в своих письмах стали разъяснять иной порядок учета "переходящих" отпусков (см. письмо ФНС России от 09.01.2008 № 18-0-09/0001, письмо Минфина России от 24.01.2008 № 03-04-07-01/8). По мнению специалистов ФНС и Минфина, оплата отпуска не является выплатой дохода за выполнение трудовых обязанностей. Следовательно, дата фактического получения доходов в виде оплаты отпуска должна определяться в соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 223 НК РФ, т. е. как день выплаты дохода, в том числе перечисления дохода на счета налогоплательщика в банках. Исходя из этого, следует вывод, что отпускные выплаты должны отражаться в отчетности по НДФЛ в тех месяцах налогового периода, в которых эти доходы были выплачены, независимо от того, за какой месяц они были начислены. Аргументируется эта точка зрения тем, что в соответствии со статьями 106 и 107 ТК РФ отпуск - это время, в течение которого работник свободен от исполнения трудовых обязанностей.
Таким образом, вопрос отражения доходов в виде сумм отпускных выплат в отчетности по НДФЛ представляется спорным, и работодателям предстоит самостоятельно определиться, как отчитываться по таким доходам работников за 2008 год.
Стоит отметить, что названные выше письма ФНС и Минфина России являются ответами на запросы конкретных налоговых агентов, т. е. не являются нормативными актами, и, по мнению методистов фирмы "1С", не изменяют правовой ситуации.
Учет доходов в виде сумм отпускных выплат в программе
По умолчанию суммы отпускных выплат в программе "1С:Зарплата и Управление Персоналом 8" учитываются по предопределенному коду дохода 2012 и рассматриваются для целей исчисления НДФЛ и формирования налоговой отчетности как доходы в виде оплаты труда.
По общему правилу доходы в виде оплаты труда (с кодами 2000 и 2012) учитываются в программе в том месяце налогового периода, за который они начисляются, т. е. по периоду действия начисления. Прочие доходы (например, пособие по временной нетрудоспособности, материальная помощь), а также начисления, не имеющие периода действия, учитываются в том месяце, в котором производится начисление, т. е. по периоду регистрации.
Таким образом, в общем случае суммы, начисленные за время отпуска работника, отражаются в налоговой отчетности (формах 1-НДФЛ и 2-НДФЛ) в тех месяцах налогового периода, на которые пришелся отпуск, независимо от времени начисления и выплаты этих сумм, что соответствует порядку, утвержденному приказом МНС России от 31.10.2003 № БГ-3-04/583 (см. рис. 1). При этом суммы исчисленного налога по отпускным выплатам также отражаются в налоговой карточке 1-НДФЛ в тех месяцах, на которые приходится отпуск, в то время как суммы удержанного налога целиком отражаются в месяце выплаты отпускных. В связи с этим, в месяце выплаты возникает долг по налогу за налоговым агентом, который компенсируется к моменту окончания отпуска.
Рис. 1. Отражение сумм отпускных выплат в карточке 1-НДФЛ в общем случае
В программе имеется возможность настроить альтернативный порядок учета отпускных выплат, при котором суммы начислений за время отпуска будут отражаться в налоговой отчетности полностью в месяце их начисления (рис. 2). Для изменения порядка учета начислений за время отпуска необходимо добавить новый элемент в справочник кодов дохода по НДФЛ, и назначить его видам расчета, с помощью которых производится начисление отпускных выплат (см. рис. 3). Этот код не будет рассматриваться как доходы в виде оплаты труда, для которых выделены предопределенные элементы с кодами 2000 и 2012, и суммы отпускных, начисленные по этому коду, будут учитываться в том месяце налогового периода, в котором производится их начисление, не зависимо от того, на какой период приходится отпуск.
Рис. 2. Отражение сумм отпускных выплат в карточке 1-НДФЛ при альтернативном порядке учета
Рис. 3. Настройка вида расчета для начисления основного ежегодного отпуска
После выполнения настроек для перерегистрации доходов за отчетный период потребуется перепровести документы, с помощью которых работникам начислялась оплата за время отпуска (в частности, документы Начисление отпуска работникам организаций) за отчетный налоговый период (год).
Рассмотрим на примере, как изменится при этом порядок учета доходов в виде сумм отпускных выплат.
Пример
Работнице организации ООО "Ромашки" в марте были начислены отпускные за период с 17.03.2008 по 13.04.2008. В программе начисление отпускных зарегистрировано документом Начисление отпуска работникам организаций. Доходы работницы по коду 2012 были учтены в регистре НДФЛ Сведения о доходах с разбивкой по месяцам налогового периода, на которые приходится отпуск. После изменения порядка отражения отпускных выплат для целей исчисления НДФЛ и перепроведения документа Начисление отпуска работникам организаций доходы работницы в регистре НДФЛ Сведения о доходах будут учтены в месяце начисления отпуска, т. е. в марте (рис. 4).
Рис. 4
Для корректного формирования налоговой карточки по форме 1-НДФЛ следует также изменить разбивку по месяцам сумм исчисленного НДФЛ с доходов работницы: "перенести" часть НДФЛ с апреля на март. Корректировка производится новым документом Начисление зарплаты работникам организаций за декабрь. На закладке НДФЛ вводится две строки: в первой "сторнируется" сумма НДФЛ, исчисленного за апрель в марте, во второй - начисляется та же сумма за март (рис. 5). Обращаем внимание, итог по колонке Налог в корректирующем документе должен быть равен 0.
Рис. 5. Корректировка исчисленного НДФЛ
После выполнения описанных действий изменяется отражение начисленных отпускных в отчетности по НДФЛ. На рис. 1 изображена налоговая карточка работницы до выполнения настроек в программе, на рис. 2 - после выполнения настроек и перерегистрации документов. Доходы по коду 2012, отражаемые ранее с разбивкой по месяцам налогового периода, после изменения порядка учета сумм отпускных выплат полностью отразились в месяце начисления отпуска.
Хотелось бы обратить внимание пользователей, что при использовании альтернативного порядка учета отпускных выплат могут возникать следующие неприятные ситуации.
Во-первых, даже при таком порядке учета доходы в виде сумм отпускных выплат в программе учитываются по месяцу начисления, а не по дате выплаты. В связи с этим, при опоздании с выплатой отпускных (например, когда отпускные за апрель начислены в марте, а фактически выплачиваются в апреле) потребуется перерегистрация документов начисления отпуска.
Во-вторых, при возникновении перерасчетов может образоваться отрицательный доход. Например, работник заболел в отпуске. При начислении пособия по временной нетрудоспособности в следующем расчетном периоде суммы отпускных за время болезни будут автоматически сторнированы и учтены в месяце перерасчета, т. е. образуется отрицательный доход по коду 2012. Такие сведения не принимает ИФНС.
На практике часто бывает, что отпуск сотрудника начинается в одном месяце, а заканчивается в другом. В этом случае возникает вопрос с датой удержания НДФЛ с сумм оплаты отпуска. А также с моментом включения таких отпускных в состав расходов при расчете налога на прибыль.
Итак, компания обязана выплатить работнику отпускные за три дня до начала отпуска (ст. 136 ТК РФ). И при «переходящем» отпуске возникает ситуация, когда сотруднику выплачивается доход, который относится к будущему месяцу.
Когда удерживать НДФЛ
Удержать НДФЛ с такого дохода нужно именно при фактической выплате отпускных (подп. 1 п. 1 ст. 223, п. 4 ст. 226 НК РФ). То есть в тот момент, когда организация выплачивает работнику отпускные, нужно рассчитать НДФЛ со всей их суммы. Независимо от того, что часть этих отпускных приходится на один месяц, а часть - на другой. При этом налоговую базу уменьшают на сумму налоговых вычетов, положенных работнику за тот месяц, в котором он идет в отпуск. Причитающиеся человеку вычеты нужно предоставить в общем порядке за текущий месяц, то есть распределять их на вычеты, приходящиеся на сумму отпускных за текущий и следующий месяцы, не нужно.Перечислить НДФЛ с суммы опускных в бюджет работодатель должен в порядке, предусмотренном п. 6 ст. 226 НК РФ. А именно:
- либо в день получения из банка денег на выплату отпускных (если деньги организация снимала со своего счета в банке);
- либо в день перечисления отпускных на счет работника в банке (при перечислении отпускных на банковский счет);
- либо не позднее следующего дня после выплаты отпускных из кассы (если отпускные были выплачены из других источников, например наличной выручки).
ПРИМЕР 1
С 25 июня по 8 июля 2015 года включительно секретарю ООО «Сигма» Ю. Мухориной был предоставлен основной оплачиваемый отпуск на 14 календарных дней. У Мухориной один ребенок, в связи с чем ей предоставляется стандартный вычет в размере 1400 руб. (доход работницы, рассчитанный нарастающим итогом с начала года, не превысил 280 000 руб. на момент выплаты отпускных).
Бухгалтер начислил сумму отпускных Мухориной в размере 13 500 руб., в том числе:
- 7500 руб. - отпускные за июнь;
- 8000 руб. - отпускные за июль.
Рассчитаем сумму отпускных с минусом удержанного НДФЛ:
При расчете НДФЛ с отпускных был учтен полагающийся работнице вычет за июнь. Сумма НДФЛ составила 1573 руб. ((13 500 руб. - 1400 руб.) × 13%).
13 500 руб. - 1573 руб. = 11 927 руб.
Рассчитаем зарплату Мухориной за июнь:
30 июня бухгалтер начислил Мухориной зарплату за июнь, за фактически отработанное время, в размере 22 500 руб. (с 1 по 24 июня включительно). По состоянию на эту дату доход сотрудницы, рассчитанный нарастающим итогом с начала года, не превысил 280 000 руб. Поэтому право на стандартный вычет за ней сохраняется. Но вычет за июнь уже был применен при выплате отпускных.
Поэтому с общей суммы зарплаты Мухориной бухгалтер удержал НДФЛ - 2925 руб. (22 500 руб. × 13%).
Зарплату за отработанное время во второй части июня Мухориной выплатили 5 июля в сумме 9575 руб. (22 500 руб. - 2925 руб. - 10 000 руб.).
Страховые взносы
Страховые взносы нужно начислить единовременно на всю сумму отпускных (без разбивки по месяцам). То есть, в том месяце, когда работник уходит в отпуск, бухгалтер должен начислить:- взносы на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование (ч. 1 ст. 1, ч. 1 ст. 7 Федерального закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ);
- взносы на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний (ч. 1 ст. 20 Федерального закона от 24 июля 1998 г. № 125-ФЗ).
Налог на прибыль
В налоговом учете суммы отпускных включают в состав расходов на оплату труда (п. 7 ст. 255 НК РФ). Признание расходов по переходящему отпуску и начисленных с них страховых взносов в налоговом учете зависит от метода учета доходов и расходов, который применяет компания.Кассовый метод
При кассовом методе отпускные включают в расходы в момент фактической выплаты сотруднику (подп. 1 п. 3 ст. 273 НК РФ). Взносы на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование и страхование от несчастных случаев и профзаболеваний также уменьшат облагаемую базу по налогу на прибыль в момент их уплаты (подп. 3 п. 3 ст. 273 НК РФ).Метод начисления
По вопросу о порядке отнесения на расходы отпускных по «переходящему» отпуску при методе начисления существует два подхода.Позиция 1 . Сумму отпускных включают в состав расходов пропорционально дням отпуска, приходящимся на каждый из периодов. Это объясняется так. Отпускные относятся к расходам на оплату труда (п. 7 ст. 255 НК РФ). Значит, отпускные по «переходящему» отпуску - это та же зарплата, только выданная вперед. А раз так, к отпускным применяется общий принцип: они признаются в составе расходов в том отчетном (налоговом) периоде, к которому относятся, независимо от времени фактической выплаты (п. 1 ст. 272 НК РФ).
Например, у организации отчетный период по налогу на прибыль - I квартал, полугодие и девять месяцев. Если, к примеру, отпуск приходится на июнь и июль, то отпускные нужно распределить. Сумма отпускных, относящаяся к июню, включается в состав расходов на оплату труда за полугодие. Оставшаяся часть отпускных, которая приходится на дни отпуска, выпадающие на июль, включается в расходы за 9 месяцев. Если же отпуск предоставлен в рамках одного квартала, то необходимости в распределении отпускных нет.
Если отчетные периоды у компании - один месяц, два месяца, три месяца и т.д. (то есть, она отчитывается по налогу на прибыль ежемесячно), то распределять отпускные по «переходящему» отпуску ей придется в любом случае.
Именно на таком подходе настаивают специалисты Минфина России (письма от 9 января 2014 г. № 03-03-06/1/42, от 9 июня 2014 г. № 03-03-РЗ/27643, от 23 июля 2012 г. № 03-03-06/1/356, от 12 мая 2010 г. № 03-03-06/1/323, от 13 апреля 2010 г. № 03-03-06/1/255)
Позиция 2. Вся сумма отпускных должна учитываться единовременно в составе расходов на оплату труда в том периоде, в котором она начислена. Распределять отпускные пропорционально дням отпуска не нужно. Ведь отпускные относятся к расходам на оплату труда (п. 7 ст. 255 НК РФ). И выплатить всю их сумму работнику организация обязана не позднее, чем за три дня до начала отпуска (ч. 9 ст. 136 ТК РФ). А при методе начисления расходы на оплату труда включаются в состав налоговых затрат ежемесячно, исходя из фактически начисленных сумм (п.4 ст. 272 НК РФ). Следовательно, начислив отпускные (в месяце ухода человека в отпуск), организация вправе отнести их на расходы в полном объеме. Распределять эту сумму необходимости нет. Такая точка зрения отражена, в частности, в . Согласны с таким подходом и большинство арбитражных судов.
Например, ФАС Западно-Сибирского округа в постановлении от 07.11.2012 г. по делу № А27-14271/2011 рассмотрел такую ситуацию. Компания - плательщик налога на прибыль определяла доходы и расходы методом начисления. Отпускные по отпускам, начавшимся в 2010 году и закончившимся в 2011 году, организация включала в расходы 2010 года. По мнению инспекции, в случае, если отпуск начинается в одном налоговом периоде и переходит на следующий год, отпускные нужно распределять. Однако ФАС Западно-Сибирского округа поддержал организацию, признав правомерным отнесение сумм отпускных на расходы того периода, когда они начислены, в полном объеме, без деления на части. Есть примеры и других судебных решений, в которых арбитры приходили к аналогичным выводам (см., например, постановления ФАС Западно-Сибирского округа от 7 ноября 2012 г. № А27-14271/2011, от 1 декабря 2008 г. № Ф04-7507/2008(16957-А46-15), от 23 января 2008 г. № Ф04-222/2008(688-А27-37), Московского округа от 24 июня 2009 г. № КА-А40/4219-09, Поволжского округа от 14 ноября 2008 г. № А55-4199/2008).
Итак, если компания будет распределять отпускные по «переходящему» отпуску пропорционально дням отпуска, приходящимся на каждый из отчетных (налоговых) периодов, то это гарантированно избавит ее от претензий проверяющих. Если же организация примет решение включать всю сумму отпускных в состав расходов того периода, в котором отпуск начался, без деления ее на части, то правомерность такого подхода, скорее всего, придется отстаивать в арбитражном суде. Учитывая сложившуюся арбитражную практику, и позицию ФНС России, выраженную в , шансы выиграть дело весьма высоки.
Что касается взносов на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование, начисленных на сумму «переходящих» отпускных, то их распределять на разные месяцы не нужно. Их нужно начислить в том же месяце, что и отпускные (ч. 3 ст. 15 Федерального закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ). И списать на расходы на дату начисления (подп. 1 п. 7 ст. 272 НК РФ, письма Минфина России от 9 июня 2014 г. № 03-03-РЗ/27643, от 13 апреля 2010 г. № 03-03-06/1/255).
ПРИМЕР 2
ООО «Гамма» занимается оптовой торговлей. По налогу на прибыль компания отчитывается ежеквартально. Организация является малым предприятием, и резерв на оплату отпусков в бухучете и при налогообложении не создает.
В июне 2015 года кладовщику А. Шилову был предоставлен основной оплачиваемый отпуск. Продолжительность отпуска - 28 календарных дней - с 16 июня по 13 июля 2015 года включительно.
За расчетный период (с 1 июня 2014 года по 31 мая 2015 года включительно) Шилову начислен заработок в сумме 360 000 руб. Расчетный период отработан полностью.
Средний дневной заработок Шилова составил:
360 000 руб. : 12 мес. : 29,3 дн./мес. = 1024 руб./дн.
Бухгалтер начислил отпускные в сумме:
1024 руб./дн. × 28 дн. = 28 672 руб.
В том числе:
- за июнь - 15 360 руб. (1024 руб. Х 15 дн.);
- за июль - 13 312 руб. (1024 руб. Х 13 дн.).
Отпускные были выплачены кладовщику в июне.
В июне бухгалтер торговой организации сделал следующие проводки:
Дебет 44 Кредит 70
- 28 672 руб. - начислены отпускные сотруднику за июнь-июль;
Дебет 44 Кредит 69 субсчет «Расчеты с ПФР»
- 6308 руб. (28 672 руб. × 22%) - начислены пенсионные взносы;
Дебет 44 Кредит 69 субсчет «Расчеты с ФСС по взносам на социальное страхование»
- 832 руб. (28 672 руб. × 2,9%) - начислены взносы на обязательное социальное страхование;
Дебет 44 Кредит 69 субсчет «Расчеты с ФФОМС»
- 1462 руб. (28 672 руб. × 5,1%) - начислены взносы на медицинское страхование в ФФОМС;
Дебет 44 Кредит 69 субсчет «Расчеты с ФСС по взносам на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний»
- 573 руб. (28 672 руб. × 2%) - начислены взносы на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний с суммы отпускных;
Дебет 70 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДФЛ»
- 3727 руб. (28 672 руб. × 13%) - удержан с отпускных НДФЛ;
Дебет 70 Кредит 50
- 24 945 руб. (28 672 руб. - 3727 руб.) - выплачены сотруднику из кассы отпускные.
В июне (по итогам полугодия) бухгалтер учел при налогообложении прибыли:
- отпускные за июнь - 15 360 руб.;
- всю сумму начисленных страховых взносов - 9178 руб. (6308 руб. + 832 руб. + 1462 руб. + 573 руб.).
Если организация применяет упрощенку
Если при УСН объект налогообложения - доходы, сумма отпускных на расчет единого налога не повлияет. При данном объекте налогообложения не учитываются никакие расходы, в том числе расходы по зарплате (п. 1 ст. 346.14 НК РФ). Но сам «упрощенный» налог можно уменьшить на сумму взносов на пенсионное (социальное, медицинское) страхование и взносов на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний, которые уплачены с отпускных (п. 3.1 ст. 346.21 НК РФ).Если же компания выбрала в качестве объекта налогообложения разницу между доходами и расходами, то всю сумму отпускных включают в состав затрат в момент их выплаты (подп. 6 п. 1 ст. 346.16, подп. 1 п. 2 ст. 346.17 НК РФ). Страховые взносы уменьшат налоговую базу по единому налогу также в момент их уплаты (подп. 7 п. 1 ст. 346.16, подп. 3 п. 2 ст. 346.17 НК РФ).
Вопросы того, как проводится бухгалтерский и налоговый учет переходящего отпуска в 2018 году актуальны для многих бухгалтеров и, тем более, работодателей и предпринимателей, у которых нет отдельных специалистов. А ведь вопрос того, как платить НДФЛ и отразить переходящий отпуск в отчетности 6-НДФЛ крайне важен, особенно при учете налога на прибыль, для которого важна расходная составляющая в документах организации.
Переходящий отпуск - что это такое, правовые нормы
Для большинства простых сотрудников в Российской Федерации понятие переходящего незнакомо и не представляет абсолютно никакого интереса. В то же время для работников бухгалтерии или просто лиц, ответственных за ведение бухучета на предприятии, этот вопрос является достаточно актуальным и зачастую сложным.
Под переходящим отпуском подразумевается предоставление отпуска, который приходится на несколько различных периодов отчетности одновременно - как на разные календарные месяцы, так и на различные кварталы или даже календарные года , ведь работники могут взять отпуск и на срок, например, с середины декабря по середину января.
Обратите внимание - получение отпуска является, согласно положениям, изложенным в Трудовом кодексе РФ, неотъемлемым правом каждого трудящегося, и во многих ситуациях откладывать или переносить отпуска сотрудников ради обеспечения удобства бухгалтерского учета может быть незаконно. В то же время, некоторые работодатели стараются заранее утвердить так, чтобы исключить или минимизировать ситуации с переходящими отпусками - подобный подход не является незаконным и может быть реализован на практике без последствий.
С точки зрения же законодательства, вопросы непосредственно ведения бухгалтерского и налогового учета переходящих отпусков отражены в Налоговом кодексе, а также в Федеральном законе №402 от 06.12.2011, посвященном бухгалтерскому учету. Указанных в них нормативов достаточно, чтобы точно и достоверно понимать принципы, соответственно которым оформляются все необходимые проводки и отчетные документы в случае возникновения ситуации с необходимостью начисления работникам и подачи отчетности при переходящем отпуске.
Особенности бухгалтерского и налогового учета переходящего отпуска в 2018 году
С точки зрения налогообложения в Российской Федерации, в 2018 году налоговый учет переходящего отпуска может вызывать сложности в первую очередь в ситуациях, когда работодатель уплачивает налог исходя из разницы между расходами и доходами предприятия - то есть, является плательщиком налога на прибыль. В таком случае, ему для уменьшения налогооблагаемой базы необходимо подтверждать наличие определенных расходов на оплату труда, к которым относится выплата отпуска. И если отпуск приходится на два различных квартала, многие работодатели не знают, как именно следует проводить учет подобных затрат.
Однако с точки зрения трудового законодательства, все должны быть выплачены трудящемуся не позднее, чем за три дня до начала отпуска. А Налоговый кодекс требует уплачивать НДФЛ полностью с каждой суммы, подлежащей подобному налогообложению. Соответственно, все расходы и налоги будут уплачиваться исключительно в период, когда работнику выдавались отпускные.
Министерство Финансов считает, что относить к расходам на оплату труда отпускные, если они относятся к различным отчетным периодам, нужно соответственно разделяя их между этими периодами. Однако мнение ФНС иное - оно требует относить расходы к тому периоду, в котором их фактически понес работодатель, то есть - осуществил выплату отпускных. Учитывая, что налоговый учет, надзор и контроль выполняет ФНС, российские работодатели стремятся исполнять требования именно этого органа, а не рекомендации Минфина.
Вопросы же с уплатой НДФЛ также являются актуальными в случае выплаты отпускных при переходящих отпусках. Так, законодательством установлено одно основное требование - НДФЛ должен быть уплачен до последнего числа того месяца, в который были выплачены отпускные. И это следует учитывать российским работодателям в обязательном порядке.
Страховые взносы также начисляются на отпускные в полном объеме - их работодателю следует оплатить до 15 числа следующего месяца, за месяцем, в котором были оплачены отпускные работника.
Единственный вопрос, касающийся бухгалтерского и налогового учета переходящего отпуска в 2018 году, который может интересовать работников - это порядок применения при переходящем отпуске. Использовать свой вычет сотрудник может только в отношении одной из сумм - либо отпускных, либо полученной в этом месяце заработной платы по своему выбору.
Как отразить переходящий отпуск в 6-НДФЛ
Для бухгалтеров немаловажное значение имеет также порядок того, как отразить переходящий отпуск в 6-НДФЛ. Форма 6-НДФЛ является основным общим документом, отражающим обязанности по уплате налогов на доходы физических лиц работодателем, как представителем работника и его контрагентом. Правовое регулирование этой справки и порядка ее подачи обеспечивается положениями Приказа ФНС РФ №ММВ-7-11/450 от 14.10.2015. Подается эта отчетность в электронном виде по каждому обособленному подразделению, но работодателям, численность трудящихся которых составляет менее 25 человек, разрешается подавать её и в бумажном виде.
На практике, подача данной отчетности проводится по принципам, изложенным выше. То есть, отражаются расходы на выплату НДФЛ сотрудникам при переходящем отпуске в том месяце и отчетном периоде, когда работнику фактически были начислены отпускные.
Таким образом, вопрос отражения переходящего отпуска в бухгалтерском и налоговом учете имеет достаточно простое решение и зная основные принципы подачи отчетности, работодателям и бухгалтерам не следует переживать о возможном совершении каких-либо критических ошибок.
С итуация, когда отпуск сотрудника начинается в одном месяце или даже квартале, а заканчивается в другом, не редкость. Такие отпуска называют переходящими и, как показывает практика, по ним часто возникают вопросы. Например, трудности у бухгалтера могут возникнуть с расчетом и налогообложением отпускных. В статье рассмотрим на примерах, как оплатить переходящие отпуска, а также проанализируем некоторые сложные моменты, связанные с ними.
Общий порядок расчета отпускных
Правила исчисления средней заработной платы для расчета отпускных определены ст. 139 ТК РФ и Положением об особенностях порядка исчисления средней заработной платы, утвержденным постановлением Правительства РФ от 24.12.2007 № 922 (далее - Положение № 922). Согласно п. 4 Положения № 922 расчетным периодом для исчисления среднего заработка признается 12 календарных месяцев, предшествующих периоду, в течение которого за работником сохраняется средняя заработная плата. При этом календарным месяцем считается период с 1-го по 30-е (31-е) число соответствующего месяца включительно (в феврале - по 28-е (29-е) число включительно).
Пример 1
Свернуть Показать
Если сотрудник уходит в отпуск в июне 2016 года, то расчетным периодом будет период с 1 июня 2015 года по 31 мая 2016 года.
Согласно ст. 139 ТК РФ в коллективном договоре, локальном нормативном акте могут быть предусмотрены иные периоды для расчета средней заработной платы, если это не ухудшает положение работников. Но в данном случае бухгалтеру при исчислении среднего заработка необходимо производить расчет два раза, для сравнения: исходя из 12 месяцев и исходя из другого периода, установленного в организации. То есть если при расчете среднего заработка исходя из иного периода, установленного в организации, он окажется ниже среднего заработка, рассчитанного за 12 месяцев, то иной период применять нельзя.
Для расчета средней заработной платы учитываются все предусмотренные системой оплаты труда виды выплат, применяемые у соответствующего работодателя, независимо от источников этих выплат (п. 2 Положения № 922). Речь идет о следующих суммах:
- заработной плате, начисленной по окладу (тарифным ставкам), а также выданной в неденежной форме;
- надбавках и различных доплатах к окладу (тарифным ставкам) за профессиональное мастерство, классность, выслугу лет, знание иностранного языка, совмещение профессий (должностей);
- выплатах, связанных с условиями труда, в том числе о выплатах, обусловленных районным регулированием оплаты труда (в виде коэффициентов и процентных надбавок к заработной плате), повышенной оплате труда на тяжелых работах, работах с вредными и (или) опасными и иными особыми условиями труда, за работу в ночное время, оплате работы в выходные и нерабочие праздничные дни, оплате сверхурочной работы;
- премиях и вознаграждениях, предусмотренных системой оплаты труда у данного работодателя.
Не забывайте, что включать в расчет среднего заработка можно только те премии, которые выплачиваются сотрудникам «за труд». Включение в расчет среднего заработка премии по поводу, например, 55-летия работника, является парадоксальным. Никак нельзя премию по поводу юбилея работника назвать зарплатой. Но, с точки зрения финансовых ведомств, включение указанных премий в расчет вполне допустимо, главное, чтобы указанные премии были предусмотрены системой оплаты труда и начислены в расчетном периоде.
Так, согласно письму Минфина России от 22.03.2012 № 03-03-06/1/150 в расчет среднего заработка включаются премии и вознаграждения (в том числе выплаты в связи с празднованием профессиональных праздников, юбилейных и памятных дат и по итогам работы), которые отражены в положениях об оплате (премировании) работников организации.
Обратимся также к письму Роструда от 23.10.2007 № 4319-6-1: при исчислении средней заработной платы работодатель может учесть все начисленные в расчетном периоде премии, предусмотренные системой оплаты труда и закрепленные в положении об оплате труда или положении о премировании. Исключение составляют премии, выплачиваемые в организации вне системы оплаты труда (разовые премии), например, к юбилейным датам, праздникам, за выполнение срочной работы вне должностных обязанностей и т. д. Учитывать их при исчислении средней заработной платы оснований нет.
Исходя из разных подходов в отношении включения премий к юбилейным и праздничным датам в расчет среднего заработка, организации придется сделать выбор.
НДФЛ и вычеты
Работодатель обязан выплатить своим сотрудникам отпускные не позднее чем за три дня до начала отпуска. Такое требование закреплено положениями ч. 9 ст. 136 ТК РФ. То есть, независимо от того, приходится отпуск на один месяц или захватывает дни другого месяца, отпускные выплачиваются ему в полном объеме еще до его начала. Кроме того, удерживается и перечисляется НДФЛ.
Федеральный закон от 02.05.2015 № 113-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации в целях повышения ответственности налоговых агентов за несоблюдение требований законодательства о налогах и сборах» уточнил даты удержания и перечисления НДФЛ налоговыми агентами, тем самым избавив бухгалтеров от головной боли. Так, с 2016 года налоговый агент должен перечислять в бюджет НДФЛ, удержанный с отпускных, не позднее последнего числа месяца, в котором производились выплаты (п. 6 ст. 226 НК РФ). То есть бухгалтер перечисляет НДФЛ с отпускных в том месяце, когда они были начислены и выплачены.
Пример 2
Свернуть Показать
Сотрудник идет в отпуск 2 июня 2016 года, отпускные ему бухгалтер начисляет не позднее 30 мая 2016 года, а НДФЛ необходимо перечислить не позднее 31 мая 2016 года.
К сведению
Свернуть Показать
Напомним, что до 2016 года неизменно возникал вопрос: в каком порядке следует уплачивать НДФЛ с отпускных? Считать их оплатой труда или отдыха? Те компании, которые считали отпускные платой за труд, перечисляли в бюджет НДФЛ, удержанный с отпускных, в последний день месяца, за который был начислен доход. Такую позицию поддерживали и суды (постановления ФАС Западно-Сибирского округа от 18.10.2011 по делу № А27-17765/2010, от 26.09.2011 по делу № А27-16788/2010).
Затем Президиум ВАС РФ в постановлении от 07.02.2012 № 11709/11 по делу № А68-14429/2009 занял другую позицию и высказал мнение, что датой фактического получения дохода в виде отпускных является день его выплаты (в том числе день его перечисления на счета налогоплательщика в банках). Он посчитал, что у налогового агента отсутствуют препятствия для перечисления НДФЛ в сроки, предусмотренные абз. 1 п. 6 ст. 226 НК РФ (не позднее дня фактического получения в банке денег для выплаты дохода / перечисления денег на счет физического лица либо по его поручению на счета третьих лиц).
Кроме того, хотелось бы обратить внимание еще на один момент, связанный с исчислением НДФЛ. Сотрудник имеет право на получение стандартных налоговых вычетов как на детей, так и на себя (ст. 216 НК РФ). Но, несмотря на то, что сотрудник в одном месяце получает зарплату, а отпускные за два месяца, вычеты предоставляются только за один из них. Таким образом, вычет может быть предоставлен или с отпускных, или с заработной платы.
Не стоит забывать, что отпускные облагаются взносами во внебюджетные фонды (ч. 1 ст. 7 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования», далее - Закон № 212-ФЗ). Взносы в ПФР, ФФОМС и ФСС (на обязательное соцстрахование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством) перечисляются в срок не позднее 15-го числа календарного месяца, следующего за календарным месяцем, за который они начислены (ч. 5 ст. 15 Закона № 212-ФЗ). А взносы на травматизм нужно перечислить в бюджет фонда одновременно с выплатой зарплаты за месяц, в котором начислены отпускные согласно ч. 4 ст. 22 Федерального закона от 24.07.1998 № 125-ФЗ «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний».
Налоговый учет отпускных
Расходы в виде среднего заработка, сохраняемого работникам на время отпуска, относятся к расходам на оплату труда (п. 7 ст. 255 НК РФ).
Все предельно просто, если организация работает по кассовому методу, отпускные и страховые взносы на них учитываются в момент их фактической выплаты (подп. 1 и 3 п. 3 ст. 273 НК РФ). То есть фактически нет проблемы, как их списывать, если отпуск захватывает дни, приходящиеся на разные отчетные периоды.
Вопросы возникают, если организация использует метод начисления, ведь в этом случае расходы, применяемые для целей налогообложения прибыли, признаются таковыми в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и (или) иной формы их оплаты (п. 1 ст. 272 НК РФ). А в п. 4 ст. 272 НК РФ указано, что данные затраты признаются в налоговом учете ежемесячно.
И хотя финансисты неоднократно в разное время разъясняли, как быть, если отпуска приходятся на разные периоды, налогоплательщики обращались с запросами к ведомству и в 2014 году, и в 2015-м. Результатом стали письма Минфина России от 15.07.2015 № 03-03-06/40536, от 21.07.2015 № 03-03-06/1/41890, от 09.06.2014 № 03-03-РЗ/27643, от 09.01.2014 № 03-03-06/1/42. Финансисты считают, что в ситуации, когда отпуск приходится на разные отчетные (налоговые) периоды, налогоплательщику следует поступать так: оплату за переходящий отпуск распределять между периодами, на которые приходится отпуск.
Кроме Минфина России, ФНС России тоже высказалась на эту тему в прошлом году. В письме ФНС России от 06.03.2015 № 7-3-04/614@ специалисты налоговой службы пришли к выводу, что расходы на оплату труда, сохраняемую работникам на время отпуска, приходящегося на несколько месяцев, учитываются единовременно в том отчетном периоде, в котором они сформированы и выплачены. То есть отпускные признаются единовременно независимо от того, на какой период по налогу на прибыль приходится отпуск. Сравним на конкретном примере позиции Минфина и ФНС России.
Пример 3
Свернуть Показать
Сотрудник берет отпуск продолжительностью 28 календарных дней - с 30 июня 2016 года по 27 июля 2016 года. 27 июня работнику выплачены отпускные в размере 45 000 руб. Таким образом, 1 день отпуска приходится на второй квартал 2016 года, а 27 дней - на третий.
Предположим, организация отчитывается по налогу на прибыль ежеквартально. То есть она должна учесть сумму выплаченных отпускных в расходах в следующем порядке:
- во втором квартале - 1607,14 руб. (45 000 руб. / 28 дн. × 1 дн.);
- в третьем квартале - 43 392, 86 руб. (45 000 руб. / 28 дн. × 27 дн.).
Очевидно, что позиция ФНС России более выгодна: уже во втором квартале 2016 года компания сможет учесть отпускные в размере 46 000 руб.
Что касается взносов во внебюджетные фонды, которые начисляются на отпускные, то они относятся в соответствии с подп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ к прочим расходам, связанным с производством и реализацией. Датой осуществления таких расходов признается дата их начисления (подп. 1 п. 7 ст. 272 НК РФ, письма Минфина России от 27.12.2013 № 03-03-05/57806, от 23.12.2010 № 03-03-06/1/804, от 01.06.2010 № 03-03-06/1/362 и т.д.).
Если организация применяет упрощенку
Если компания выбрала объект налогообложения - доходы, то отпускные никак не повлияют на расчет единого налога. Так как при данном объекте налогообложения не учитываются никакие расходы, в том числе расходы по зарплате (п. 1 ст. 346.14 НК РФ). Но единый налог можно уменьшить на сумму взносов на пенсионное (социальное, медицинское) страхование и взносов на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний, которые уплачены с отпускных (п. 3.1 ст. 346.21 НК РФ).
Если же в качестве объекта налогообложения выступает разница между доходами и расходами, то всю сумму отпускных включают в состав затрат в момент их выплаты (подп. 6 п. 1 ст. 346.16, подп. 1 п. 2 ст. 346.17 НК РФ). Страховые взносы тоже уменьшают налоговую базу по единому налогу в момент их уплаты (подп. 7 п. 1 ст. 346.16, подп. 3 п. 2 ст. 346.17 НК РФ).
Рассмотрим ситуацию, когда компания не создает резерв по отпускам (субъект малого предпринимательства).
Пример 4
Свернуть Показать
Воспользуемся условиями предыдущего примера.
Законодательную основу отпусков регламентирует ТК РФ, а именно: статьи 21, 115, 116, 291, 295. Из этого следует, что ежегодные оплачиваемые отпуска бывают разными. В статье расскажем про переходящие отпуска, рассмотрим особенности их бухгалтерского и налогового учета.
Распространенные виды отпусков и действующая законодательная база
Выделяют следующие виды ежегодных отпусков:
- стандартными - 28 дней (ст. 115);
- удлиненными - зависят от возраста, должности, специфики работы (например, к этой категории отпускников относят военных, педагогов и др.);
- дополнительными - при наличии опасных, вредных условий труда и т.п. (ст. 116).
Некоторые принципы учета переходящего отпуска
Исчисляемые страховые взносы (либо премии), как и налоги, иные сборы, вводят в состав трат тем периодом, когда они зачислялись. На ПО начисляются и оплачиваются взносы ФССО, ПФР, ФФОМС. Между месяцами плата за страхование чаще всего не распределяется. К примеру, если работник ушел в отпуск июнем, а вернулся с него июлем 2017, то страховые платежи по отпускным ПО учитываются июнем 2017. Траты полностью отображаются в декларации за второй квартал 2017.
Тем не менее, если, допустим, отпуск начался в декабре одного года, а завершился в месяце другого года, учет ведется уже по-другому. Отпускные деньги - траты, причисляемые к оплате труда. Эти суммы ПО распределяются пропорционально дням отпуска. Их нужно относить к тратам каждый месяц.
При калькуляции единого налога в тратах учитываются: собственно ПО за минусом НДФЛ (на число выдачи этой суммы отпускнику), плата за страхование на ПО (на день отчисления фондам).
При УСН (Доходы) единый налог снижается на величину страховых премий в том периоде, когда их перечислили фонду. Однако действует лимит - не более, чем на 50%. Сами отпускные не влияют на единый налог, т.к. никакие траты при таком объекте налогообложения не учитываются.
При УСН (Доход - траты) обязанное лицо вправе снизить свои доходы на размер трат за оплачивание труда. Отпускные (и в отношении ПО) причисляют к тратам на момент их выдачи. Что касается страховых премий, они также снижают базу налога при уплате единого налога на дату их оплачивания.
Льготирование в виде вычетов, применяемое при переходящем отпуске
На ПО распространяются стандартные налоговые вычеты на отпускника и его детей (НК РФ, ст. 216). Единственный нюанс состоит в том, что данное льготирование применяется только за один месяц, а не за оба (т.е. даже когда отпуск начинается одним месяцем, а завершается другим). Это значит, что полагающиеся вычеты отпускнику не распределяются между месяцами, а признаются в общепринятом порядке за настоящий месяц. Примечательно, подобное льготирование может использоваться как в отпускных, так и заработной плате.
| Вариант вычета | Условия предоставления льготирования в виде вычета | Основание |
| На своих детей | На каждого несовершеннолетнего ребенка, вплоть до окончания года, в котором ему исполнилось 18; на обучающихся очно детей до 24-летнего возраста | НК РФ, ст. 218, п. 1, подп. 4; письма Минфина № 03-04-05/53291от 22.10.2014 и № 03-04-05/8-1251 от 06.11.2012 |
| На себя | Льгота предоставляется участникам и пострадавшим ЧАЭС, участникам и инвалидам ВОВ, бывшим узникам концлагерей, героям СССР и РФ, инвалидам детства и 1, 2 групп, а также иным категориям лиц, указанным в НК РФ | НК РФ, ст. 218 |
Законодательство предоставляет возможность отельной категории отпускников получать удвоенный вычет на своих детей (единственному родителю, опекуну, усыновителю и т.д.).
Для реализации своего права на льготирование работник должен обратиться к нанимателю (налоговому агенту) с заявлением о предоставлении этого вида льготы и приложить к нему надлежащее документальное подтверждение права на вычет, как-то: копию удостоверения ветерана ВОВ, участника ликвидации последствий на ЧАЭС и др.
Ключевые контировки, используемые бухучетом при переходящем отпуске
Перечисления отображаются контировкой ДТ 20 (23,26,44…) КТ 96. После выдачи денег отпускникам резервные суммы аннулируются. Бухгалтерия для отображения операций по отпускным задействует стандартные контировки.
| Контировка | Характеристика |
| ДТ 96 КТ 70 | Деньги начислены |
| ДТ 96 КТ 69 | Зачисление страховых премий на ПО |
| ДТ 70, КТ 68 (НДФЛ) | Удержание НДФЛ с ПО |
| ДТ 70, КТ 50 | Выдача ПО |
| ДТ 20 (26,44…) КТ 70 | Остаток отпускных при недостатке резервной суммы |
| ДТ 09, КТ 68 | Зачисление отложенных налоговых активов |
| ДТ 68, КТ 09 | Аннулирование отложенных налоговых активов |
Суммовые расхождения возникают и учитываются, когда резервный запас сформирован лишь в бухучете. Как отобразить в бухучете ПО работника малого предприятия, которое не формирует резерв на отпуска?
Допустим, работник малого предприятия взял стандартный отпуск (28 дней) с конца июня по июль 2017 г. Деньги ему выдадут июнем, при этом высчитают страховые премии, НДФЛ.
Бухгалтерия отображает все операции контировками:
- ДТ 44, КТ 70 - зачисление зарплаты вместе с ПО;
- ДТ 44, КТ 69 (1-1; 1-2; 2;3) - страховые на ПО;
- ДТ 70, КТ 68 (НДФЛ) - исчисление налога на доход физлиц с ПО;
- ДТ 70, КТ 51 - выдача денег отпускнику за минусом НДФЛ.
Порядок калькулирования причитающейся суммы и выдачи денег отпускнику
Калькулирование ежегодного оплачиваемого отпуска (и переходящего) производится с учетом требований правительственного постановления РФ № 922от 24.12.2007. Оплата отпуска производится авансом. Независимо от того, когда ПО начинается и заканчивается, причитающуюся сумму наниматель обязан выдать работнику за три дня до начала отпуска (ТК РФ, ст. 136, ч. 9). В том месяце, когда были выданы деньги, с них исчисляется НДФЛ.
Калькуляция производится согласно формуле: ПO = ГД/ 12 (месяцев)/29,4 (дня)* ЧД, где ПО - переходящий отпуск, ГД - годовой доход, ЧД - число дней отпуска. Расчетный период - предшествующие 12 календарных месяцев (правительственное постановление № 922 24.12.2007, п.4). Календарный месяц - период с первого до последнего числа месяца.
К примеру, гражданин РФ проработал 2 года и уходит в очередной оплачиваемый отпуск с 21 августа 2017 г. на 14 календарных дней. Отпуск переходящий: начинается августом, а заканчивается сентябрем. Причитающуюся сумму по нему наниматель обязан подсчитать и выплатить за 3 дня до 21.08.2017 (до начала ПО). Больничных листков у работника не было, мат. помощь, премиальные и надбавки не начислялись, расчетный период выработан полностью.
По итогам калькулирования выдача ПО (9 528 руб.) производится за три дня до 21.08.2017, а налог по доходу физлиц перечисляется не позднее 31.08.2017.
Стандарт 6-НДФЛ и отображение в нем ПО
6-НДФЛ - типовой стандарт, одобренный Приказом ФНС N ММВ-7-11/450@ от 14.10.2015. Действует с 2016 г., применяется всеми налоговыми агентами каждый квартал. Действующая форма 6-НДФЛ состоит из 2 разделов. Первый включает последние данные дохода и НДФЛ в целом по организации. Во второй раздел вносят детализированные сведения по каждой отдельно взятой операции, которая фигурирует при удержании подоходного налога.
Переходящие отпускные отображаются сообразно единым правилам, т. е. в зависимости от даты их выплачивания и с учетом крайнего срока оплаты налога на доходы физлиц. Крайний срок внесения налоговой платы - последнее число месяца. Поэтому в надлежащей графе 6-НДФЛ проставляется дата последнего рабочего дня месяца, в котором отпускные были выплачены. Если крайнее число приходится на выходной, то в форме прописывается первый же рабочий день следующего месяца.
Пример 1. Срок перечисления НДФЛ с переходящего отпуска работника П.Н. Леонидова.
Отпуск П.Н. Леонидова длится с 11.07.2017 до 3.08.2017. Начинается в июле, а завершается в августе, значит, это переходящий отпуск. Организация выплатила своему работнику деньги за ПО своевременно - 10.07.2017 (не позднее, чем за 3 дня до начала отпускного периода).
Налоговые отчисления зависят от фактической даты выплаты денег, т.е. с учетом даты 10.07.2017. Из вышеописанного следует, что крайний срок перечисления налога на доходы физлиц с отпускных работника П.Н.Леонидова в этом случае придется на крайнее число июля - 31.07.2017, понедельник, рабочий день.
Пример 2. Калькуляция налога на доходы физлиц с ПО двум работницам и отображение надлежащих сумм в 6-НДФЛ
Бухгалтерия ООО «Василек» выплатила деньги по отпускам своим работницам И.А. Ромашовой (14.06.2017 - 23 000 руб.) и Т.П. Лориной (30.06.2017 - 13 000 руб.) июнем 2017 г. Калькуляция налога по доходу физлиц (ставка 13%) производится так:
- С отпускных работника И.А.Ромашовой: 23000 * 13% = 2 990 руб.;
- С отпускных работника Т.П.Лориной: 13 000 * 13% = 1 690 руб.
Налог единым платежом был перечислен за обеих работниц 30.06.2017. Отпускники получили на руки деньги за минусом налога на доход физлиц. Стандарт 6-НДФЛ (полугодичный период) заполняется так. Первый раздел: вносятся сведения об отпусках в графы 020, 040, 070. Во втором разделе заполняются графы 100-140:
- 100 14.06.17 130 23000;
- 110 14.06.17 140 2990;
- 120 30.06.17
- 100 30.06.17 130 13000;
- 110 30.06.17 140 1690;
- 120 30.06.17.
Ответы на часто задаваемые вопросы
Вопрос №1. Как влияет на время перечисления налога с отпускных ПО? Что, если отдых приходится на 1 либо 2 месяца?
День налоговых отчислений зависит от числа выдачи отпускных. Перечисление осуществляется в том месяце, когда были выданы отпускнику деньги. Крайний срок - последний рабочий день настоящего месяца.
Вопрос №2. Когда необходимо произвести расчет по отпуску заново и провести корректировку данных в 6-НДФЛ?
Вопрос №3. Работник взял положенный отпуск в июне с переходом на июль. Деньги за него выдали 15.06.2017. Как отобразить отпускные по 6НДФЛ?
Поскольку фактически выплата производилась июнем (15.06), то и доход у отпускника возникает в этом месяце. Это значит, что деньги нужно отобразить в разделе 2 формы за июнь (на месяц выплаты денег).
Вопрос №4. Какие последствия влечет за собой ошибочное указание меньшей суммы налога в стандарте 6-НДФЛ?
Налоговики прежде всего проверяют даты и суммы фактических налоговых перечислений. Если в графе 140 неверно проставлена сумма подоходного (меньше, чем следует) либо этот платеж просрочен, уплачен позже числа, указанного в графе 120, возникает недоимка, что, соответственно, фиксируется. Итог - штраф 20% от неуплаченной суммы.
Вопрос №5. Работник уходит в очередной отпуск августом 2017 г. Каким будет здесь расчетный период?
