≡× МЕНЮ

• Связь
• Русский Стандарт
• Интернет-банки
• Коммерция
• Организации 

Выделение первичного операционного сегмента отчетности основывается на. Раскрытие информации по сегментам в финансовой отчетности. Раскрытие информации по сегментам

Формирование и представление информации по сегментам в бухгалтерской отчетности коммерческих организаций (за исключением кредитных организаций), деятельность которых предполагает несколько видов получения доходов или осуществляется в различных географических регионах, в соответствии с ПБУ 12/2000 необходимы только в двух случаях:

• 1) при составлении консолидированной бухгалтерской отчетности организацией, имеющей дочерние и зависимые общества;
• 2) при составлении сводной бухгалтерской отчетности объединений юридических лиц, созданных на добровольных началах, организацией, на которую согласно учредительным документам возложено составление такой отчетности.

Система нормативного регулирования требует выделения в рамках единой бухгалтерской отчетности информации по операционным и географическим сегментам. Это позволяет как внешним, так и внутренним пользователям бухгалтерской отчетности получать возможность проведения анализа в целом по организации, а также в разрезе отдельных видов предпринимательской деятельности или в части обособленных подразделений организации, находящихся в разных географических зонах.

Различают операционные и географические сегменты. Операционный сегмент бизнеса -- это выделяемая деятельность организации по производству определенного товара, выполнению определенной работы или оказанию определенной услуги. При этом производство конкретного вида товара (работы, услуги) данного сегмента должно отличаться по рискам и получению прибыли от производства вида товара (работы, услуги) других операционных сегментов.

Географический сегмент -- это выделяемая деятельность организации по производству товаров, выполнению работ или оказанию услуг в определенном географическом регионе. При этом производство вида товара (работы, услуги) в данном географическом регионе должно отличаться по рискам и получению прибыли от производства подобного вида товара (работы, услуги) в других географических регионах, в которых ведет свою деятельность организация. Географический сегмент может выделяться по местам расположения активов организации либо рынков сбыта.

Отчетным сегментом называется операционный или географический сегмент, информация по которому подлежит обязательному раскрытию в бухгалтерской или в сводной бухгалтерской отчетности. Перечень отчетных сегментов устанавливается организацией самостоятельно. На отчетные сегменты должно приходиться не менее 75 % выручки организации. Если на отчетные сегменты, выделенные при подготовке бухгалтерской отчетности, приходится менее 75 % выручки, то должны быть выделены дополнительные отчетные сегменты, независимо от того, удовлетворяют ли они условиям, определенным в ПБУ 12/2000.

При этом определенную трудность может вызвать процедура распределения затрат вспомогательных производств, общехозяйственных и прочих расходов, так как к расходам операционного сегмента относятся только затраты, непосредственно связанные с данным сегментом. На практике наиболее распространен метод распределения, основанный на включении произведенных затрат в себестоимость продукции (операционных сегментов) по нормативной себестоимости оказанных услуг. Далее отклонения между фактическими затратами и плановой себестоимостью услуг распределяются пропорционально их нормативной себестоимости по операционным сегментам.

Помимо этого, определенные разночтения может вызвать трактовка требования формирования информации о доходах отчетного сегмента от операций с другими сегментами, имея в виду, что передачи между ними должны оцениваться на основе фактически применяемых организацией цен. Думается, что в данном случае речь идет не о рыночных ценах или справедливой стоимости, а о фактически сложившейся на предприятии оценке заделов незавершенного производства, полуфабрикатов и услуг.

Для многих организаций чрезвычайно важно представление информации по географическим сегментам. Выбор организацией конкретной конфигурации географических сегментов может базироваться на принципе, заложенном в определении отчетного сегмента. Таковым является удельный вес важнейших показателей в общем объеме деятельности организации. При удельном весе выручки от продажи, финансового результата или активов в 10 % и более та или иная территория должна быть выделена в самостоятельный отчетный географический сегмент.

Кроме того, перед организациями стоит проблема признания операционных или географических сегментов в качестве первичных или вторичных. Положения ПБУ 12/2000 определяют основные критерии выбора приоритетов, однако на практике на результаты хозяйственной деятельности существенное влияние оказывают как различия, связанные с особенностями технологических процессов производства так и география рынков сбыта. В этом случае выбор первичной и вторичной информации может основываться на характере построения организационной и управленческой структуры организации. При отсутствии влияния технологических и географических факторов на структуру организации решения о конфигурации отчетных сегментов и их приоритете должен принимать руководитель организации исходя из потребностей в получении конкретной управленческой информации. сегментарная отчетность центр ответственность

Бухгалтерский учет, раскрывающий деятельность по каждому сегменту, должен строиться на основе принятого данной организацией внутреннего учета, исходя из ее организационной и управленческой структуры. Обязательному отражению по каждому сегменту подлежит информация о выручке (доходах), расходах, финансовом результате, активах, обязательствах.

Таким образом, при отражении информации по сегментам в бухгалтерской отчетности можно выделить следующую последовательность действий:

• - определение необходимости формирования и представления информации по сегментам в бухгалтерской отчетности конкретной организации;
• - выделение сегментов, по которым должна формироваться информация (операционные или географические);
• - определение правил ведения бухгалтерского учета по сегментам;
• - выбор отчетных сегментов;
• - раскрытие информации по отчетным сегментам при составлении бухгалтерской отчетности.

РОСЖЕЛДОР

Федеральное государственное бюджетное образовательное

учреждение высшего образования

«Ростовский государственный университет путей сообщения»

(ФГБОУ ВО РГУПС)

Тихорецкий техникум железнодорожного транспорта

(ТТЖТ – филиал РГУПС)

С.В. Лагерева

ОСНОВЫ АНАЛИЗА БУХГАЛТЕРСКОЙ ОЧЕТНОСТИ

38.02.01 « Экономика и бухгалтерский учет (по отраслям) »

Учебное пособие

Тихорецк

2017

УДК 657.005

Рецензенты: преподаватель

Л.П. Костюченко (ТТЖТ);

Начальник отдела государственной статистики в г. Тихорецке

Н.Н. Колтыкова;

Лагерева, С.В.

Основы анализа бухгалтерской отчетнсоти: учеб. пособие/ Состави-тель С.В. Лагерева; ТТЖТ – филиал РГУПС. – Тихорецк, 2017. – 160 с. : ил. – Библиогр.: с.160.

Учебное пособие в обобщенном и систематизированном виде излагает порядок проведения анализа бухгалтерской отчетности на предприятиях любых форм собственности. Анализ бухгалтерской отчетности необходим руководителю для понимания текущей экономической ситуации на предприятии . Ведь без правильной и полной оценки деятельности организации невозможно своевременно оценить риски, выявить перспективы развития, просчитать дальнейшие действия и вовремя принять нужные управленческие решения.

Учебное пособие содержит конспект лекций, вопросы и задания для самопроверки, глоссарий, бухгалтерскую отчетность.

Предназначено для обучающихся специальности 38.02.01 «Экономи-ка и бухгалтерский учет (по отраслям)».

Одобрено к изданию методическим советом ТТЖТ – филиала РГУПС и цикловой комиссией №7 специальности 38.02.01.

© Лагерева, С.В., 2017

© ТТЖТ – филиал РГУПС, 2017

Многие крупные организации производят всевозможные товары, оказывают разнообразные услуги, осуществляют торговую, посредническую финансовую деятельность на предприятиях с различным техническим уровнем, разной рентабельностью, имеющих различные перспективы дальнейшего развития. Производство и продажа товаров совершаются в различных географических зонах, государствах, территориальных районах, что также накладывает свой отпечаток и сказывается на результатах хозяйственной деятельности. Информация об этих особенностях представляет весьма значительный интерес дня многих пользователей финансовой отчетности.

Подобная информация необходима пользователям для того, чтобы:

• лучше понять результаты прошлой деятельности организации;
• лучше оценить риски и доходы предприятия;
• принимать более обоснованные решения в отношении предприятия в будущем.

Подобно тому как информация внешней финансовой отчетности используется для анализа финансового состояния предприятия, результатов его деятельности, данные сегментарной отчетности позволяют оценить качество работы каждого сегмента бизнеса.

Сегмент (от лат. segmentum) означает отрезок, часть чего-либо. Сегментарную отчетность можно определить как отчетность, сформированную по отдельным сегментам бизнеса (центрам ответственности) организации.

Порядок ее составления для внешних пользователей установлен ПБУ 12/2000, согласно которому под сегментом в первую очередь понимается самостоятельное юридическое лицо, являющееся либо дочерним (зависимым) предприятием по отношению к материнскому (основному) обществу, либо входящее в какую-либо ассоциацию, союз, холдинг. Такое предприятие в обязательном порядке должно рассматриваться в качестве операционного или географического сегмента. Это, однако, не означает, что данные сегменты не могут быть разделены на более мелкие.

Информация сегментарной отчетности используется с целью принятия разнообразных управленческих решений. Для многих российских предприятий вопрос выживания сегодня напрямую связан с необходимостью разукрупнения (реструктуризации) бизнеса.

Информация сегментарной отчетности позволяет администрации организации контролировать деятельность разных подразделений и объективно оценивать качество работы возглавляющих их менеджеров. На ее основе делаются выводы о профессиональной пригодности того или иного менеджера, разрабатываются финансовые и нефинансовые критерии оценки его деятельности, формируется система материального и морального поощрения персонала предприятия.

Сегментарная отчетность помогает в работе самим менеджерам. Руководителю любого уровня всегда следует знать, насколько хорошо он работает. Если его планы не выполняются, он должен узнать об этом как можно раньше. В противном случае менеджер не сможет своевременно откорректировать планы своего подразделения, и поставленная перед ним цель окажется нереальной.

В Международных стандартах IAS есть стандарт МСФО 14 «Сегментная отчетность». Этот стандарт и стал основой для разработки ПБУ 12/2000.

Согласно и МСФО 14 и ПБУ № 12 предусматривается два вида отчетных сегментов: операционные (хозяйственные, отраслевые) и географические. Для определения этих сегментов предлагается использовать внутреннюю структуру организации и систему ее внутренней отчетности.

Информация по сегменту - информация, раскрывающая часть деятельности организации в определенных хозяйственных условиях посредством представления установленного перечня показателей бухгалтерской отчетности организации.

Перечень сегментов, информация по которым раскрывается в бухгалтерской отчетности (далее - отчетные сегменты), устанавливается организацией самостоятельно исходя из ее организационной и управленческой структуры.

Информация по операционному сегменту - информация, раскрывающая часть деятельности организации по производству определенного товара, выполнению определенной работы, оказанию определенной услуги или однородных групп товаров, работ, услуг, которая подвержена рискам и получению прибылей, отличным от рисков и прибылей по другим товарам, работам, услугам или однородным группам товаров, работ, услуг. Операционный сегмент не должен включать товары и услуги со значительно отличающимися рисками и выгодами.

При выделении информации по операционным сегментам несколько видов товаров, работ, услуг могут быть объединены в однородную группу при условии сходства по всем или большинству из следующих факторов:

• назначению товаров, работ, услуг;
• процессу производства товаров, выполнения работ;
• оказанию услуг;
• потребителям (покупателям) товаров, работ, услуг;
• методам продажи товаров и распространения работ, услуг;
• системам управления деятельностью организации (если применимо).

Информация по географическому сегменту - информация, раскрывающая часть деятельности организации по производству товаров, выполнению работ, оказанию услуг в определенном географическом регионе деятельности организации, которая подвержена рискам и получает прибыли, отличные от рисков и прибылей, имеющих место в других географических регионах деятельности организации. Географическим сегментом может быть одна страна, группа стран или регион внутри страны. Риски и прибыли организации зависят от места расположения ее производства или деятельности по оказанию услуг, то есть от места расположения ее операций. Но они могут зависеть и от места расположения ее рынков и клиентов. Выбор географического сегмента может быть проведен как по месту расположения операций, так и по месту расположения рынков и клиентов.

Таким образом, при выделении информации по географическим сегментам следует исходить из:

1. сходства условий, определяющих экономические и политические системы государств, на территории которых ведется деятельность организации;
2. наличия устойчивых связей в деятельности, осуществляемой в различных географических регионах;
3. сходства видов деятельности;
4. рисков, присущих деятельности организации в определенном географическом регионе;
5. общности правил валютного контроля;
6. валютного риска, связанного с деятельностью организации в определенном географическом регионе.

Информация по отчетному сегменту - информация по отдельному операционному или географическому сегменту, подлежащая обязательному раскрытию в бухгалтерской отчетности или в сводной бухгалтерской отчетности.

Новая страница 1

Таблица 10.1

Факторы, рассматриваемые при выборе отчетного сегмента

Операционный сегмент	Географический сегмент
Характер товаров и услуг	Сходство экономических и политических условий
Характер производственных процессов	Отношения между операциями в разных географических районах
Тип или класс клиентов, потребителей товаров или услуг	Территориальная близость операций
Методы, используемые для распространения товаров и предоставления услуг	Правила валютного контроля
Характер регулирующей среды: банковские, страховые, коммунальные организации	Валютные риски
	Другие специальные риски, связанные с операциями в конкретном районе

При выборе сегментов необходимо руководствоваться данными об организационной структуре предприятия, которые помогут определить, на чем должны основываться его географические сегменты - на расположении активов организации или расположении ее клиентов.

Операционный или географический сегмент считается отчетным, если значительная величина его выручки получена от продажи внешним покупателям и выполняется одно из следующих условий:

1. выручка от продажи внешним покупателям и от операций с другими сегментами данной организации составляет не менее 10% от общей суммы выручки (внешней и внутренней) всех сегментов;
2. финансовый результат деятельности данного сегмента (прибыль или убыток) составляет не менее 10% от суммарной прибыли или суммарного убытка всех сегментов (в зависимости от того, какая величина больше в абсолютном значении);
3. активы данного сегмента составляют не менее 10% от суммарных активов всех сегментов;
4. на отчетные сегменты, выделенные при подготовке бухгалтерской отчетности организации, должно приходиться не менее 75% от выручки организации.

В составе первичной информации по отчетному сегменту в бухгалтерской отчетности раскрываются следующие показатели, относящиеся к отчетному сегменту:

• общая величина выручки, в том числе полученная от продажи внешним покупателям и от операций с другими сегментами;
• финансовый результат (прибыль или убыток);
• общая балансовая величина активов;
• общая величина обязательств;
• общая величина капитальных вложений в основные средства и нематериальные активы;
• общая величина амортизационных отчислений по основным средствам и нематериальным активам;
• совокупная доля в чистой прибыли (убытке) зависимых и дочерних обществ, совместной деятельности, а также общая величина вложений в эти зависимые общества и совместную деятельность.

Таким образом, сегменты обладают собственными активами, с ними отождествляются обязательства, на них обоснованно могут быть отнесены доходы и расходы, а следовательно, может быть определен и финансовый результат деятельности.

Активы и обязательства отчетного сегмента

Активы сегмента включают краткосрочные активы - запасы, дебиторскую задолженность, денежные средства, которые используются в хозяйственной деятельности сегмента, основные средства, нематериальные активы, но не включают те активы, которые используются для общих целей организации и для управления ею. Активы, используемые двумя или несколькими сегментами в той части, которая обоснованно и надежно определена как часть активов данного сегмента, включаются в его отчетность.

К активам сегмента относятся задолженность по займам, инвестиции и другие доходные статьи, если в результаты данного сегмента включаются проценты и дивиденды, получаемые как доходы. Инвестиции, учтенные по методу долевого участия, если прибыли (убытки) по ним формируют сегментные результаты, а также инвестиции в совместные предприятия, учитываемые по методу пропорционального сведения, также отражаются в составе активов сегмента.

Амортизируемый актив, по которому амортизационные отчисления относятся на расходы сегмента, включаются в его активы.

Активы сегмента оцениваются по балансовой стоимости за вычетом отчислений, амортизации.

Обязательства сегмента состоят из кредиторской задолженности поставщикам, авансовых поступлений, начисленных обязательств. Обязательства по займам и кредитам отражаются в отчетности сегмента только тогда, когда проценты по ним оплачиваются за счет результатов деятельности данного сегмента. Обязательства по налогу на прибыль в отчетность сегмента не включаются.

Сегментные результаты (результаты сегмента) определяются сопоставлением его доходов и расходов.

Доходы (выручка) сегмента складываются из двух составляющих:

• доходов, которые непосредственно могут быть отнесены на сегмент;
• части общей выручки организации, которая обоснованно может быть отнесена на данный сегмент. Для ее определения на практике применяются косвенные методы расчетов.

Доходы операционного сегмента - это выручка от продажи определенных товаров, от выполнения определенных работ, оказания определенных услуг.

Доходы географического сегмента - это выручка от производства товаров, выполнения работ, оказания услуг в определенном географическом регионе деятельности.

Если сегменты реализуют продукцию (работы, услуги) между собой, то для объективной оценки их доходов используются не трансфертные, а внешние цены.

Не являются доходами сегмента:

• проценты и дивиденды, доходы от продажи финансовых вложений, кроме случаев, когда такие доходы являются предметом деятельности сегмента;
• чрезвычайные доходы (поступления), возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйствования (стихийного бедствия, пожара, аварии и т.д.).

Аналогичный подход предполагается и к учету расходов сегментов . Как и доходы, они состоят из двух слагаемых:

• расходов, которые непосредственно могут быть отнесены на сегмент;
• части общих расходов организации, которая обоснованно может быть отнесена на данный сегмент. Эта составляющая в отличие от первой рассчитывается косвенными методами.

Не относятся к расходам сегмента:

• расходы по финансовым вложениям, если эти финансовые вложения не являются предметом деятельности сегмента;
• налог на прибыль;
• чрезвычайные расходы (потери от стихийных бедствий, забастовок, террористических актов и иных аналогичных событий).

Финансовый результат деятельности сегмента (прибыль или убыток) определяется как разность между полученными им доходами и понесенными при этом расходами.

Если внутренние сегменты организации основаны не на требуемых стандартом группах связанных товаров (услуг) или не на географическом расположении объектов, то для определения отчетных сегментов необходимо рассматривать следующий (низший) уровень внутрифирменной сегментации. При выборе отчетных сегментов организация самостоятельно классифицирует основания для отнесения сегментов к первичной и вторичной группам.

Для вторичной группы отчетных сегментов требуется раскрывать значительно меньше информации, чем для первичных отчетных сегментов.

Выделение первичной и вторичной информации по отчетным сегментам производится исходя из преобладающих источников и характера имеющихся рисков и полученных прибылей деятельности организации. Преобладающие источники и характер рисков и прибылей выявляются на основе организационной и управленческой структуры организации, а также системы внутренней отчетности, что часто называют «управленческим подходом». Этот подход позволяет получить наглядное свидетельство преобладающего источника риска и выгод в целях представления отчетности по сегментам. Такой источник риска и выгод определяет первичный формат сегментной отчетности, а вторичный источник рисков и выгод определяет вторичный формат сегментной отчетности.

1. Если риски и прибыли организации определяются главным образом различиями в производимых товарах, работах, услугах, то первичной признается информация по операционным сегментам, а вторичной - по географическим сегментам.
2. Если риски и прибыли организации определяются, главным образом, различиями в географических регионах деятельности, то первичной признается информация по географическим сегментам, а вторичной - по операционным сегментам.
3. Если риски и прибыли организации определяются в равной мере различиями в производимых товарах, работах, услугах и различиями в географических регионах деятельности, то первичной считается информация по операционным сегментам, а вторичной - по географическим сегментам.
4. Если организационная и управленческая структура организации, а также система внутренней отчетности не основываются ни на производимых товарах, работах, услугах, ни на географических регионах деятельности, то выделение первичной и вторичной информации по отчетным сегментам производится на основе решения руководителя организации.

Выбор состава операционных и географических сегментов, классификация их на первичные и вторичные зачастую основываются на субъективных решениях руководства организации. При выборе отчетных сегментов не следует забывать о пользователях финансовой отчетности. Нужно позаботиться о том, чтобы сегментная отчетность была уместной, надежной и сопоставимой во времени.

Как уже отмечалось выше, цель создания системы сегментарного учета и отчетности на предприятии - это обеспечение собственников и менеджеров всех уровней управления полной, оперативной и достоверной информацией о деятельности структурных подразделений для анализа и принятия грамотных управленческих решений. Эту информацию не может предоставить система финансовой отчетности. Постановка же сегментарного учета и отчетности, кроме того, позволяет усовершенствовать существующий в настоящее время на предприятии документооборот, оптимизировать показатели деятельности как отдельных центров ответственности, так и предприятия в целом и, как следствие, - повысить прибыль.

При создании системы сегментарного учета и отчетности необходимо иметь в виду, что:

• затраты на внедрение и обслуживание системы должны быть меньше, чем получаемый от ее использования эффект;
• система должна обеспечивать конфиденциальность информации;
• система должна быть автоматизирована и универсальна.

Система сегментарного учета и отчетности предполагает прохождение предприятием следующих этапов.

Этап I. Формирование децентрализованной структуры управления с выделением центров ответственности. Последние, в свою очередь, должны подразделяться на центры прибыли и центры затрат.

Структура управления организации представлена на рисунке 10.1 .

Этап II. Классификация статей затрат центров ответственности. Организация системы сегментарной отчетности предполагает специальную классификацию затратных и доходных статей центров ответственности для их детального отражения в системе управленческого учета и для последующего составления сегментарной отчетности.

Этап III. Организация плановой и отчетной работы по каждому сегменту. С вводом в действие такой системы появляется возможность планировать расходы и доходы центров ответственности и разрабатывать ценовую политику сегментов бизнеса, выявлять отклонения фактических показателей от плановых (прошлых), оценивать причины этих отклонений.

Одна из основных задач сегментарной отчетности - предоставление отчетов об отклонениях от норм по сегментам бизнеса. При своевременном выявлении таких отклонений и причин их возникновения появляется возможность оперативного принятия соответствующих управленческих решений. Система планирования сориентирована на организацию контроля расходов и получения прибыли соответствующими центрами.

В системе бухгалтерского управленческого учета применяются иные подходы к оценке эффективности бизнеса, нежели в системе финансового учета. Как уже отмечалось, объектом учета здесь являются отдельные сегменты организации - центры ответственности. Их вклад в формирование конечного финансового результата организации неодинаков. Следовательно, появляется необходимость отдельно проанализировать доходы и расходы по каждому структурному подразделению.

Качество работы центра ответственности в системе управленческого контроля оценивается двумя показателями: результативностью и эффективностью.

Результативность - это степень достижения центром ответственности поставленной цели. Как правило, она характеризуется качественными показателями: насколько хорошо выполняет свою работу центр ответственности, в какой мере ему удается добиться желаемых результатов, насколько эти результаты соответствуют целям всего предприятия.

Под эффективностью понимается выполнение заданного объема работ при минимальном использовании производственных ресурсов либо максимальное выполнение объема работ при заданном размере ресурсов. Таким образом, эффективным будет признан тот центр ответственности, который выпускает больший объем продукции с наименьшими затратами. Если результаты деятельности центра ответственности не отвечают интересам предприятия, то деятельность такого центра нерезультативна (но при этом может быть эффективна).

В центрах прибыли (инвестиций) менеджеры самостоятельно решают большинство производственно-финансовых вопросов без какого-либо вмешательства со стороны руководства организации. Их деятельность оценивается исключительно по достигнутым результатам. Такая автономность требует от руководства организации индивидуального подхода к решению вопроса об эффективности деятельности того или иного структурного подразделения. Для контроля деятельности центров прибыли, как правило, используется показатель «прибыль». Прибыль бизнес-единицы определяется как разность между полученной ею выручкой за проданную продукцию и понесенными в связи с этим расходами.

Каково значение составления сегментарной отчетности? Каковы правила построения сегментарной отчетности для внешних пользователей? Каким нормативным документом они определены?

В чем отличия операционного сегмента от географического? Какой сегмент называют отчетным?

Контрольные вопросы по главе 10

1. Сформулируйте определение сегментарной отчетности. В чем ее отличие от бухгалтерской финансовой отчетности?
2. Каково значение составления сегментарной отчетности?
3. Каковы правила построения сегментарной отчетности для внешних пользователей? Каким нормативным документом они определены?
4. В чем отличия операционного сегмента от географического?
5. Какой сегмент называют отчетным?
6. Существуют ли различия в построении отчетов по центрам затрат и центрам прибыли? Что между ними общего?

Компании обязаны раскрывать информацию, необходимую пользователям финансовой отчетности для оценки характера и финансовых последствий разных видов деятельности, которые ведет компания. Раскрытие этой информации регулируется (IFRS) 8 "Операционные сегменты". Этот стандарт применим к отдельной или консолидированной финансовой отчетности компании, чьи долговые или долевые инструменты торгуются на бирже или планируются к выпуску для получения котировки на бирже.

Операционные сегменты - это отдельные компоненты компании:

Которые осуществляют деятельность, от которой имеют доходы и расходы;

Чьи операционные результаты регулярно анализируются управлением компании, принимающим операционные решения, касающиеся распределения ресурсов на сегмент и оценку результатов его деятельности;

По которым имеется обособленная финансовая информация.

Сегменты, имеющие схожие экономические особенности (характеристики продукции или услуг, характеристики производственного процесса, класс потребителей продукции, методы распространения продукции) могут быть агрегированы в отдельный операционный сегмент.

Компания должна отдельно представлять информацию по операционному сегменту, если он удовлетворяет следующим количественным критерия:

Его доход составляет 10 или более процентов совокупной выручки компании;

Абсолютная величина прибыли или убытка сегмента равна или превышает 10% большего из (в абсолютных величинах): совокупной прибыли всех прибыльных сегментов, совокупного убытка всех убыточных сегментов.

Его активы составляют 10 и более процентов совокупных активов всех операционных сегментов.

Компания может раскрывать информацию и по операционным сегментам, не удовлетворяющим вышеуказанным критериям, если считает, что такая информация необходима пользователям отчетности. Информация по сегментам, не выделенным в отчетные, должна раскрываться компанией в категории «все прочие сегменты».

Если выручка всех отчетных сегментов составляет менее 75 % дохода компании, необходимо выделить дополнительные отчетные сегменты. Если сегмент начал удовлетворять количественным критериям только в отчетном периоде, информацию по нему надо раскрывать в сопоставимом виде за предыдущие периоды. Если достигнуто предельное количество сегментов, указанное в стандарте как 10, компании следует сделать вывод о том, что лимит практического смысла подготовки сегментной отчетности достигнут.

Относительно операционных сегментов должна раскрываться следующая информация:

1. Общая информация.

Факторы, в соответствии с которыми компания выделила отчетные сегменты;

Виды продукции и услуг, приносящие доход отчетным сегментам;

2. Информация о прибыли или убытках, активах и обязательствах.

Доходы, полученные от внешних сегментов;

Доходы от операций с другими операционными сегментами компании;

Процентные доходы;

Процентные расходы;

Износ и амортизацию;

Наиболее существенные статьи дохода и расхода;

Расход или доход по налогу на прибыль.

IAS 14 «Сегментная отчетность» определял отчетный сегмент как отличимый составной элемент компании, занятый в производстве конкретного товара (услуги) либо группы связанных продуктов или услуг, подвергающийся рискам и получающий выгоды иные, чем другие сегменты компании. То есть в основу сегментации согласно IAS 14 было положено различие рисков, присущих отдельным сегментам, а также колебания рентабельности.

Операционный сегмент (согласно IFRS 8 «Операционные сегменты») - это часть компании:

Осуществляющая хозяйственную деятельность, в результате которой компания может получать выручку и нести расходы (включая выручку и расходы, относящиеся к операциям с другими подразделениями группы);

Результаты операционной деятельности которой регулярно анализируются лицом, ответственным за принятие операционных решений, с целью принятия решений о наделении данной части компании ресурсами и оценки результатов ее деятельности;

По которой имеется отдельная финансовая информация.

Сопоставление двух определений позволяет сделать вывод, что теперь при выделении сегмента не возникает необходимости сравнивать риски и норму прибыльности, а достаточно воспользоваться структурой управленческой отчетности. В ходе управления ресурсами руководство компании на постоянной основе, как правило, анализирует основные направления деятельности, доходы, расходы, результаты по направлениям. Лицом, ответственным за принятие операционных решений, может быть как отдельный сотрудник, так и группа руководителей.

Критерии определения отчетных сегментов

В МСФО (IAS) 14 «Сегментная отчетность» существовала двухуровневая система сегментирования (операционная и географическая). Один вид сегментов считался первичным, а другой вторичным. IAS 14 ограничивал количество сегментов требованиями к размеру их доли в доходах от продаж внешним сторонам и не требовал выделения различных стадий вертикально интегрированной деятельности в качестве отдельных сегментов. IFRS 8 предусматривает, что под операционным сегментом может пониматься и такой компонент, который осуществляет продажи в основном или только другим операционным сегментам компании и не продает ничего внешним покупателям.

Компания должна предоставлять информацию отдельно по каждому операционному сегменту, который:

Был идентифицирован в соответствии с определением операционного сегмента или является объединением сегментов;

Превышает количественные критерии для отчетных сегментов.

Сначала компания должна определить все операционные сегменты, которые удовлетворяют определению, а затем из операционных сегментов определяет отчетные сегменты.

Количественные критерии, позволяющие признать сегмент отчетным, в МСФО (IFRS) 8 следующие:

Его выручка в общем объеме реализации составляет не менее 10 % (равна 10 % и выше) от совокупной выручки (внешней и внутренней) всех операционных сегментов;

Прибыль соответствующего сегмента составляет не менее 10 % от общей суммы, отраженной в финансовой отчетности прибыли, полученной от всех безубыточных операционных сегментов, или убытка, сумма которого составляет 10 % или больше от общей суммы отраженного в финансовой отчетности убытка от всех убыточных операций;

Его активы составляют не менее 10 % от совокупных активов всех операционных сегментов.

После проведения данного анализа следует выполнить анализ совокупной выручки операционных сегментов от продажи внешним клиентам. Если совокупная величина выручки от внешних клиентов, приходящаяся на отчетные сегменты, составляет меньше 75 % от отчетной выручки компании, следует выделить дополнительные операционные сегменты таким образом, чтобы на отчетные сегменты приходилось 75 % и более от совокупной раскрываемой выручки компании.

Что касается количества выделяемых операционных сегментов, МСФО (IFRS) 8 указывает, что на практике может быть установлен предел в отношении выделяемых сегментов, для того чтобы не представлять слишком детальной информации о сегментах, и рекомендует его на уровне 10 сегментов. Для соблюдения этих критериев стандартом предусмотрена возможность объединить несколько сегментов, имеющих сходные экономические характеристики.

Сегменты имеют сходные экономические и аналогичные характеристики по следующим критериям:

Характер выпускаемой продукции и оказываемых услуг;

Характер производственного процесса;

Тип или класс покупателей товаров или услуг;

Методы распространения продукции и оказания услуг.

Процесс определения операционных и отчетных сегментов можно представить следующим образом (рис. 1, 2):

Рис. 1. Определение операционных сегментов

Рис. 2. Алгоритм выделения отчетных сегментов

Помимо различий в определениях и критериях признания отчетных сегментов, между МСФО (IAS) 14 и МСФО (IFRS) 8 существуют и другие различия, представленные в Приложении.

Примеры определения сегментов

Пример 1

Имеется следующая управленческая отчетность, которая анализируется менеджментом компании:

	Сегмент 1	Сегмент 2	Сегмент 3	Сегмент 4	Сегмент 5
Общая выручка, у. д. е., в том числе:
Внешним клиентам
Внутренним клиентам
Результат деятельности, у. д. е.
Активы сегмента, у. д. е.
Обязательства сегмента, у. д. е.

Согласно МСФО (IFRS) 8 отчетным признается сегмент, если он соответствует хотя бы одному количественному критерию:

По критерию от совокупной выручки (внешней и внутренней) всех операционных сегментов отчетными являются сегменты 1 и 5.

10 000 + 3000 + 3000 + 2000 + 15 000 = 33 000 у. д. е.

33 000 у. д. е. х 10 % = 3300 у. д. е.

По критерию от финансового результата расчет производится на основании наибольшей из сумм: прибыли всех сегментов, которые получили прибыль, или убытков всех сегментов, которые получили убыток.

В данном случае наибольшей величиной является прибыль, поэтому количественный критерий применим по прибыли. Отчетным сегментом также будет являться и сегмент 4; сегменты 1 и 5 являются отчетными по предыдущему количественному критерию.

1200 + 800 + 1200 = 3200 у. д. е.

Соответственно, количественный критерий определен в сумме:

3200 у. д. е. х 10 % = 320 у. д. е.

По критерию совокупных активов всех операционных сегментов дополнительных отчетных сегментов не выделено; сегменты 1, 4 и 5 были выделены как отчетные по предыдущим количественным критериям.

15 000 + 4000 + 4000 + 8000 + 10 000 = 41 000 у. д. е.

Соответственно, количественный критерий определен в сумме:

41 000 у. д. е. х 10 % = 4100 у. д. е.

Проверяем сумму консолидированной выручки, приходящуюся на отчетные сегменты по критерию соответствия сумме не менее 75 % от совокупной раскрываемой выручки. Она превышает 75 %, следовательно, дополнительных отчетных сегментов выделять не требуется.

Совокупная величина раскрываемой выручки от внешних клиентов, приходящаяся на отчетные сегменты, составляет:

10 000 + 1500 + 13 000 = 24 500 у. д. е.

Информацию о других операционных сегментах, которые не являются отчетными, необходимо объединить и раскрыть в категории «Все прочие сегменты».

Пример 2

Компания «А» по итогам за год имеет следующие данные по 12 сегментам:

Сегмент

Итого

Доля консолидированной выручки, %

Таким образом, количественному критерию, как от совокупной выручки, так, допустим, и по другим критериям, соответствуют только сегменты 1, 2 и 11. Они и определяются в качестве отчетных сегментов. Но совокупная выручка данных сегментов составляет только 60 %, следовательно, необходимо еще классифицировать операционные сегменты как отчетные для достижения количественного значения 75 %. Для этого компания будет рассматривать сегменты по аналогичным характеристикам и объединять их в один отчетный сегмент. Допустим, компания приняла решение, что сегменты 6, 3 и 7 можно объединить в один отчетный сегмент по характеру выпускаемой продукции. Информацию о других видах хозяйственной деятельности и операционных сегментах, которые не являются отчетными, необходимо объединить и раскрыть в категории «Все прочие сегменты».

Пример 3

Компания «А» по итогам за год имеет следующие данные по 7 сегментам:

Сегмент	Выручка, у. д. е.		Прибыль, у. д. е.	Активы, у. д. е.
	Внутри компании	Внешние клиенты
Итого

Согласно МСФО (IFRS) 8 отчетным признается сегмент, который соответствует хотя бы одному их количественных критериев:

По критерию от совокупной выручки (внешней и внутренней) всех операционных сегментов отчетными являются сегменты 1, 2 и 6.

Совокупная выручка составляет сумму:

40 000 + 200 000 = 240 000 у. д. е.

Соответственно, количественный критерий определен в сумме:

240 000 у. д. е. х 10 % = 24 000 у. д. е.

По критерию от общей суммы прибыли отчетным будет и сегмент 5, так как его прибыль превышает 10 % от общей суммы прибыли.

Значение прибыли по всем сегментам, получившим прибыль:

45 000 у. д. е.

Соответственно, количественный критерий определен в сумме:

45 000 у. д. е. х 10 % = 4500 у. д. е.

По критерию совокупных активов всех операционных сегментов отчетным также будет являться сегмент 7, так как его совокупные активы превышают 10 % от совокупных активов.

Общее значение активов составляет:

106 000 у. д. е.

Соответственно, количественный критерий определен в сумме:

106 000 у. д. е. х 10 % = 10 600 у. д. е.

Проверяем сумму консолидированной выручки, приходящуюся на отчетные сегменты по критерию соответствия сумме не менее 75 % от совокупной раскрываемой выручки: 70 000 + 23 000 + 10 000 + 52 000 + 18 000 = 173 000 у. д. е. Данная сумма превышает 75 %, следовательно, включать дополнительные отчетные сегменты не требуется.

Раскрытие информации по сегментам

МСФО (IFRS) 8 требует от компаний раскрывать информацию общего характера:

Факторы, используемые для определения отчетных сегментов компании, включая принципы ее организации (например, основана ли ее организационная структура на видах производимой продукции и оказываемых услуг, географическом положении, юрисдикциях или при ее определении использована комбинация факторов, а также проводилось ли объединение сегментов);

Типы продукции и услуг, по которым каждый отчетный сегмент получает свою выручку.

Компания обязана привести пояснения о способах определения величины прибыли или убытка, активов и обязательств по каждому из отчетных сегментов.

Компания должна раскрывать следующую количественную информацию :

Выручка от продаж внешним клиентам;

Выручка от операций, проведенных с другими операционными сегментами этой же компании;

Процентные доходы или процентные доходы за вычетом процентных расходов;

Процентные расходы;

Амортизация;

Существенные статьи доходов и расходов;

Доля компании в прибыли или убытке ассоциированных и совместных компаний;

Расходы и доходы по налогу на прибыль;

Существенные неденежные статьи, отличные от амортизации.

Компания должна раскрывать как минимум следующую описательную информацию:

Принципы учета операций между отчетными сегментами;

Характер различий между оценками прибыли или убытка отчетных сегментов, а также прибыли и убытка компании до налогообложения и прекращенной деятельности. Эти различия могут включать в себя учетную политику и политику распределения общехозяйственных затрат, которые необходимы для понимания информации по отчетному сегменту;

Характер различий между оценками активов отчетных сегментов и активов компании. Эти различия могут включать в себя учетную политику и политику распределения совместно используемых активов, которые необходимы для понимания информации по отчетному сегменту;

Характер различий между оценками обязательств отчетных сегментов и обязательств компании. Эти различия могут включать в себя учетную политику и политику распределения общих обязательств, которые необходимы для понимания информации по отчетному сегменту;

Характер изменений по сравнению с предыдущими периодами в принципах оценки, используемых для определения прибыли или убытка отчетного сегмента, а также влияние данных изменений на оценку прибыли или убытка сегмента;

Характер и влияние асимметричного распределения между сегментами отчетности.

Компания должна предоставить сверки всех нижеперечисленных данных:

Совокупной выручки отдельных сегментов с выручкой компании в целом;

Совокупной оценки прибыли или убытка отчетных сегментов с прибылью или убытком компании до расходов по налогу на прибыль и без учета прекращенной деятельности;

Совокупных активов отчетных сегментов с активами компании;

Совокупных обязательств отчетных сегментов с обязательствами компании;

Совокупных сумм по сегментам отчетности в отношении других существенных статей раскрытой информации с соответствующими суммами по компании.

Компания должна представлять информацию географического характера:

Выручка от внешних клиентов:

Полученная в стране, где зарегистрирована или функционирует компания;

Распределенная между всеми зарубежными странами, от которых компания получает выручку;

Полученная в отдельной зарубежной стране, если ее величина существенна;

Принципы определения сумм выручки, полученной в различных странах;

Внеоборотные активы, за исключением финансовых инструментов, отложенных налоговых активов, активов по выплате по окончании трудовой деятельности и прав, возникающих по договорам страхования:

Находящиеся в стране, в которой расположена или зарегистрирована компания;

Находящиеся во всех зарубежных странах, в которых компания имеет активы;

Находящиеся в отдельной зарубежной стране, если величина является существенной.

Если выручка от операций с одним внешним клиентом составляет 10 % и более от общей суммы выручки компании, то необходимо раскрыть данный факт, а также общую сумму выручки от каждого такого клиента, название сегмента или сегментов, которые отражают такую выручку. Компания не должна раскрывать название крупного клиента.

Заключение

Основной принцип IFRS 8 состоит в том, что компания должна раскрывать информацию таким образом, чтобы внешние пользователи финансовой отчетности могли оценить содержание и финансовые результаты различных видов деятельности компании, а также экономические условия, в которых она осуществляется. Новый стандарт основывается на управленческом подходе и управленческой отчетности компании, что позволяет инвесторам оценивать результаты деятельности компании на основании такой же информации, которую использует менеджмент при принятии операционных решений.

Приложение

Различия между МСФО (IAS) 14 и МСФО (IFRS) 8

	МСФО (IAS) 14	МСФО (IFRS) 8
Методы оценки выручки, прибыли или убытка, активов и обязательств сегментов	IAS 14 требовал, чтобы информация по сегментам была подготовлена в соответствии с теми же принципами МСФО, которые используются для подготовки консолидированной финансовой отчетности	В отличие от IAS 14 новый стандарт не устанавливает методов оценки, но требует объяснения того, как измеряются результаты деятельности, активы и обязательства каждого операционного сегмента. МСФО (IFRS) 8 требует, чтобы суммы, включенные в отчетность по каждому сегменту, определялись в соответствии с теми же принципами учета, которые используются в управленческой отчетности. Поэтому теперь общие суммы выручки, прибыли или убытка, активов и обязательств могут отличаться друг от друга, и необходимо будет проводить их выверку
Правила отнесения к сегменту	IAS 14 предусматривал симметричную аллокацию: если какой-либо пункт включается в прибыль или убыток сегмента, соответствующие активы и обязательства также должны быть отнесены на активы и обязательства такого сегмента	Являются более гибкими, чем IAS 14. В отличие от МСФО (IAS) 14 стандарт IFRS 8 допускает самостоятельное распределение и оценку доходов и расходов, а также предполагает возможность включения в конкретный сегмент общехозяйственных расходов. Компаниям необходимо только объяснить в примечаниях, как прибыль или убыток, а также
		активы и обязательства оцениваются для каждого отчетного сегмента. В том числе компании должны описать наиболее существенные случаи асимметричных распределений элементов между сегментами, что может быть основано на учетной политике сегментов, финансовый результат от внутренних продаж, природу любых изменений по отношению к предыдущим периодам