Начисление пособия по временной нетрудоспособности проводка. Как отразить в бухгалтерском учете начисление и выплату больничного пособия. Этапы расчета и начисления
Бухгалтерский учет и проводки пособия по временной нетрудоспособности, больничного листа 2012
Расходы организации на выплату пособия по временной нетрудоспособности за первые два дня нетрудоспособности могут быть учтены в составе расходов по обычным видам деятельности (п. 5 Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99
, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 № 33н).
Исходя из Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной Приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н, для обобщения информации о расчетах с работниками организации по оплате труда (по всем видам оплаты труда, премиям, пособиям и другим выплатам) предназначен счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». Пособие, начисленное за счет средств организации, отражается по дебету счета учета затрат на производство (например, счета 20 «Основное производство») в корреспонденции с кредитом счета 70. Начисление пособия по временной нетрудоспособности за счет средств ФСС РФ отражается на указанном счете в корреспонденции с дебетом счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», субсчет 69-1 «Расчеты по социальному страхованию».
Налог на доходы физических лиц (НДФЛ) расчет пособия по временной нетрудоспособности
Сумма пособия по временной нетрудоспособности является доходом работника и подлежит обложению НДФЛ (п. 1 ст. 210, п. 1 ст. 217 Налогового кодекса РФ). Организация является налоговым агентом и обязана исчислить по ставке 13% сумму НДФЛ, удержать ее при выплате дохода работнику и уплатить в бюджет (п. 1 ст. 224, п. п. 1, 4 ст. 226 НК РФ).
Датой фактического получения дохода в данном случае является дата его выплаты (пп. 1 п. 1 ст. 223 НК РФ, см. также Постановление Восемнадцатого арбитражного апелляционного суда от 31.05.2010 № 18АП-3890/2010 по делу № А47-9420/2009). Следовательно, пособие по временной нетрудоспособности формирует налоговую базу по НДФЛ у данного работника в январе 2011 г. Очевидно, что доход работника в этом месяце, формирующийся из заработной платы менее чем за полмесяца и суммы пособия по временной нетрудоспособности, не превысит 40 000 руб. Следовательно, исходя из пп. 3 п. 1, п. 3 ст. 218 НК РФ работник имеет право на получение стандартного налогового вычета в размере 400 руб. при условии представления в организацию соответствующего заявления. Заметим, что согласно разъяснению Минфина России, приведенному в Письме от 27.04.2006 № 03-05-01-04/105, не обязательно, чтобы такое заявление подавалось налогоплательщиком ежегодно. До изменения у налогоплательщика права на тот или иной стандартный налоговый вычет возможно «бессрочное» заявление, которое будет являться основанием для применения стандартных налоговых вычетов в течение нескольких лет <*>
.
Датой фактического получения дохода в данном случае является дата его выплаты (пп. 1 п. 1 ст. 223 НК РФ, см. также Постановление Восемнадцатого арбитражного апелляционного суда от 31.05.2010 № 18АП-3890/2010 по делу № А47-9420/2009). Следовательно, пособие по временной нетрудоспособности формирует налоговую базу по НДФЛ у данного работника в январе 2011 г. Очевидно, что доход работника в этом месяце, формирующийся из заработной платы менее чем за полмесяца и суммы пособия по временной нетрудоспособности, не превысит 40 000 руб.
Страховые взносы расчет пособия по временной нетрудоспособности
На сумму пособия по временной нетрудоспособности не начисляются страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, на обязательное медицинское страхование, на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (п. 1 ч. 1 ст. 9
Федерального закона № 212-ФЗ, пп. 1 п. 1 ст. 20.2 Федерального закона от 24.07.1998 № 125-ФЗ
«Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний»).
Налог на прибыль организаций расчет пособия по временной нетрудоспособности
Для целей налогообложения прибыли расходы организации по выплате пособия за первые два дня нетрудоспособности работника относятся к прочим расходам, связанным с производством и (или) реализацией (пп. 48.1 п. 1 ст. 264 НК РФ).
Бухгалтерские проводки (корреспонденция счетов) расчет пособия по временной нетрудоспособности, при начислении больничного листа 2012
| Содержание операций | Дебет | Кредит | Сумма, руб. | Первичный документ |
|---|---|---|---|---|
| Начислено пособие по временной нетрудоспособности за счет средств организации (721,71 x 2) |
20 | 70 | 1 443,42 | |
| Начислено пособие по временной нетрудоспособности за счет средств ФСС РФ (18 042,75 — 1443,42) |
69-1 | 70 | 16 599,33 | Листок нетрудоспособности, Расчетно-платежная ведомость |
| Удержан НДФЛ <*>
((18 042,75 — 400) x 13%) |
70 | 68 | 2 294 | Налоговая карточка |
| Выплачено пособие по временной нетрудоспособности за вычетом удержанного НДФЛ (18 042,75 — 2294) |
70 | 50 | 15 748,75 | Расчетно-платежная ведомость |
В бухучете начисление и выплату больничного пособия оформите такими проводками:
- начислено пособие, оплачиваемое за счет организации;
Дебет 69 субсчет «Расчеты с ФСС по взносам на социальное страхование» Кредит 70
- начислено пособие, оплачиваемое за счет ФСС России (болезнь не связана с несчастным случаем на производстве и профзаболеванием);
Дебет 69 субсчет «Расчеты с ФСС по взносам на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний» Кредит 70
- начислено пособие в связи с несчастным случаем на производстве и профзаболеванием;
Дебет 70 Кредит 50 (51)
- выдано пособие сотруднику.
В коллективном или трудовом договоре могут быть предусмотрены доплаты к больничному пособию до фактического среднего заработка сотрудника. При этом в договоре необходимо прописать порядок расчета фактического среднего заработка, исходя их которого рассчитывается доплата. Доплаты к пособию за счет организации отражайте следующим образом:
Дебет 20 (23, 25, 26, 29, 44...) Кредит 70
- начислена доплата к пособию до фактического среднего заработка.
Такой вывод следует из Инструкции к плану счетов (счета 69, 70).
Ситуация: как начислять больничное пособие в бухучете, если сотрудник заболел в одном месяце, а выздоровел в другом, - ежемесячно или после выхода сотрудника на работу?
Для того чтобы назначить пособие и отразить его в учете, у бухгалтерии есть 10 дней, после того как сотрудник принес закрытый (т. е. полностью оформленный) больничный листок. По месяцам сумму пособия не распределяйте. Выплатить больничное пособие после его назначения нужно в ближайший срок, установленный для выдачи зарплаты. Это следует из положений части 5 статьи 13 и части 1 статьи 15 Закона от 29 декабря 2006 г. № 255-ФЗ.
Если за весь период нетрудоспособности выдан один больничный листок, то его оплачивают после того, как сотрудник выйдет на работу. При длительном заболевании, когда сотруднику открывают несколько больничных листков, их можно оплачивать поочередно. Но для этого ко времени очередной выдачи зарплаты (аванса) закрытый больничный листок сотрудник должен передать в бухгалтерию. В этом случае можно назначить пособие и выплатить его в ближайшую зарплату.
Спецрежимы
В бухучете уменьшение ЕНВД или единого налога при упрощенке на сумму больничных пособий не отражайте. Ведь это приведет к искажению расчетов с сотрудниками по больничным пособиям и финансового результата организации. Больничные пособия начисляйте на счета учета затрат в обычном порядке. А сумму единого налога на счетах бухучета начисляйте уже за вычетом больничных пособий (а также страховых взносов):
Дебет 99 Кредит 68 субсчет «Расчеты по единому налогу»
- начислен единый налог (авансовый платеж) к уплате по итогам налогового (отчетного) периода.
То есть при упрощенке с объектом налогообложения «доходы» начисленная таким образом в бухучете сумма единого налога за год должна соответствовать разнице значений по строкам 133 и 143 раздела 2.1 декларации, утвержденной приказом ФНС России от 4 июля 2014 г. № ММВ-7-3/352.
Начисленная сумма ЕНВД должна соответствовать сумме, отраженной по строке 040 раздела 3 декларации, утвержденной приказом ФНС России от 4 июля 2014 г. № ММВ-7-3/353.
Бухгалтерское сопровождение и составление проводок в рамках начисления и выплаты пособий по временной нетрудоспособности (больничного листа) работников за счет ФСС осуществляется в следующей последовательности:
- Получение от сотрудника листка нетрудоспособности, проверка правильности заполнения.
- Расчет среднедневного заработка, сверка с минимальными значениями в текущем году.
- Определение пособий за день, расчет общей суммы пособия.
- Удержание НДФЛ.
- Расчет с работником.
- Возмещение части расходов в ФСС.
Любой работодатель обязан выплатить застрахованным сотрудникам пособие по временной нетрудоспособности, при этом в соответствии с ФЗ № 255 от 29.12.2006 года , организация оплачивает первые 3 суток больничного за счет собственных средств, а начиная с 4-го дня - средствами ФСС. Пособия по временной нетрудоспособности по причинам, не связанным с заболеваниями и травмами (например, уход за ребенком, декрет и т. д.), оплачивается ФСС, начиная с первого дня.
Следует иметь в виду! В 2018 году сотрудник имеет право оформить больничный по уходу за ребенком до 7 лет на любое время, но бухгалтер должен начислять оплату только за 60 суток (90 в некоторых случаях).
Расчет пособия по временной нетрудоспособности на основе больничного листа
Как правило, страхователь рассчитывает полное пособие по временной нетрудоспособности и выплачивает сотруднику, а затем возмещает расходы, обратившись в территориальные фонды социального страхования. Организация обязана начислить пособие в течение 10 дней после предъявления больничного листа и выплатить денежные средства в ближайшую дату перечисления заработной платы:
- Для расчета выплаты необходимо первоначально определить среднедневной заработок работника по формуле: доход сотрудника за предшествующие болезни 2 календарных года / 730.
- После расчета необходимо сверить получившуюся цифру с минимальным среднедневным заработком в текущем году.
Если среднедневной заработок работника получился ниже минимального, дальнейший расчет производится на основе минимума, установленного в текущем году.
- После проведенного подсчета необходимо определить величину пособия по временной нетрудоспособности для сотрудника за день, которая будет зависеть от трудового стажа:
при трудовом стаже более 8 лет пособие оплачивается 100%;
5-8 лет - в расчет принимается 80%;
до 5 лет трудового стажа - 60%.
- Дневное пособие умножить на количество календарных дней болезни, прописанных в больничном листе.
Авторское дополнение! Для сотрудников, не имевших дохода в предыдущие 2 года (например, вышедшим из декретного отпуска), больничный лист оплачивается на основании МРОТ, исходя из общего трудового стажа.
Бухгалтерские проводки по оплате больничного за счет средств ФСС
Так как возмещение по временной нетрудоспособности - социальное страхование работника, учет начисленных выплат из средств ФСС фиксируется в бухгалтерском учете на сч. 69: кредит счета - обобщение сведений обо всех начисленных пособиях, дебет - фактические выплаты. Непосредственно расчеты с сотрудником отображаются в рамках трудовых отношений и фиксируются обособленно по каждому работнику на сч. :
- Начисление части пособия по временной нетрудоспособности после проверки правильности заполнения больничного листа, выплачиваемого средствами ФСС
Дт 69.01 Кт 70
- Удержание НДФЛ
Следует иметь в виду! Согласно действующему законодательству, выплата пособия по временной нетрудоспособности в связи с беременностью и родами осуществляется в полном размере без удержания НДФЛ.
- Выдача пособия работнику
Исключение
Исключением по общим правилам выплаты пособия по временной нетрудоспособности являются компании-страхователи, зарегистрированные в субъектах России, принимающие участие в мероприятиях в рамках пилотного проекта (Постановление Правительства РФ от 21.04.2011 № 294). В данных регионах больничный лист возмещается из фонда напрямую, в бухгалтерском учете компании должны отображаться только суммы пособия за первые 3 дня болезни.
Возмещение выплат
После выплаты денежных средств сотруднику компания имеет право обратиться в территориальный фонд социального страхования для возмещения затрат, предоставив следующие документы:
- Заявление на возмещение.
- Справка-расчет.
- Трудовой договор с сотрудником или копия трудовой книжки.
- Расчет пособия.
- Больничный лист по установленному образцу.
Для принятия решения о выделении средств филиалы ФСС осуществляют камеральную проверку предоставленного пакета документации, для проведения которой необходимо предоставление заверенных работодателем копий документов, подтверждающих правильность понесенных затрат и их обоснованность.
Практический пример проводок по оплате больничного за счет ФСС
В июне 2018 года работник ООО «Солнышко» Иванов И. Д. предоставил в бухгалтерию листок временной нетрудоспособности. Количество календарных дней болезни - 6. Общий трудовой стаж Иванова - 15 лет.
Бухгалтер ООО «Солнышко» произвел следующие расчеты:
- Фактический заработок сотрудника за 2016 и 2017 года составил 600 тыс. рублей. Заработок работника не превышает предельный лимит, установленный в 2016 и 2017 годах.
- Дневное пособие: 600 тыс. руб. / 730 * 100% = 821,91 руб. (при расчете берется 100%, исходя из общего трудового стажа).
- Первые 3 дня болезни: 821,91 * 3 = 2465,73 руб.
- Последующие дни болезни за счет ФСС: 821,91 * 3 = 2465,73 руб.
Бухгалтерские проводки по хозяйственным операциям:
2465,73 рубля - начислено пособие за счет средств работодателя;
Дт 69,01 Кт 70
2465,73 рубля - начислена выплата по больничному листу за счет средств ФСС;
641,08 руб. - удержан налог на доход физических лиц;
4290,38 - выплата по временной нетрудоспособности перечислена на текущий банковский счет Иванова;
2465,73 руб. - возмещение ФСС.
Пособия, начисленные работнику в связи с заболеванием, или пособия, связанные с появлением у работника детей, недостаточно правильно рассчитать. После того, как величина пособия будет определена, начисленные суммы необходимо отразить в учете. Большая часть пособий полностью оплачивается за счет средств ФСС, однако частично данные выплаты финансирует работодатель. Рассмотрим бухгалтерский учет пособий по нетрудоспособности и некоторых других видов пособий.
Финансирование пособий по нетрудоспособности
Первые три дня пособия по нетрудоспособности оплачиваются за счет средств работодателя, остальные дни – за счет Фонда социального страхования.
С первого дня следующие пособия по нетрудоспособности оплачиваются за счет ФСС:
— по уходу за заболевшим членом семьи;
— при протезировании в стационаре по медицинским показаниям;
— в связи с карантином работника, недееспособного члена семьи, ребенка до 7 лет, который посещает ДОУ;
— при долечивании в санатории после стационара на территории России.
Бухгалтерский учет пособий по нетрудоспособности
Начисление пособий по нетрудоспособности за счет средств работодателя относится к расходам по обычным видам деятельности (п. 5 ПБУ 10/99 «Расходы организации»). Поэтому такой вид расходов в учете отражается по дебету того же счета, на который относилась заработная плата заболевшего работника. Это могут быть счета 20, 23, 25, 26, 44 и т.д. – в зависимости от выполняемой работником трудовой функции.
Счет затрат связан со счетом 70, на котором обобщается информация о расчетах с работниками. Получается, что начисление пособия по нетрудоспособности за счет средств работодателя отразится проводкой:
Дебет 20 «Основное производство» (23, 25, 26, 44 и т.д.) – Кредит 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»
Для расчетов с Фондом социального страхования в бухгалтерском учете предназначен счет 69, субсчет 69-1 «Расчеты по социальному страхованию». Начисление пособия за счет средств ФСС отразится проводкой:
Основание для проводок: листок нетрудоспособности, расчетно-платежная ведомость.
Учет пособия по нетрудоспособности также подразумевает удержание НДФЛ с начисленной суммы пособия:
Дебет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» — Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам»
И оставшаяся часть пособия выплачивается работнику, например, из кассы:
Дебет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» — Кредит 50 «Касса»
Рассмотрим пример
Сотрудник ООО «Солнышко» Липкин А.П. (работает в цехе основного производства) болел с 15 по 25 марта, о чем предоставлен листок нетрудоспособности. По расчетам бухгалтера среднедневной заработок составил 450 руб. Бухгалтерские проводки:
Дебет 20 – Кредит 70 – 1350 руб. (450 * 3) – начислено пособие за счет работодателя
Дебет 69 – Кредит 70 – 3600 руб. (450 *8) – начислено пособие за счет ФСС
Дебет 70 – Кредит 68 – 644 руб. ((1350+3600)*0,13) – начислен НДФЛ
Дебет 70 – Кредит 50 – 4306 руб. (1350+3600-644) – выдано пособие работнику из кассы
Другие пособия
В полном объеме за счет средств ФСС начисляются пособия:
— женщинам, которые встали на учет в ранние сроки беременности;
— пособие по беременности и родам;
— пособие по уходу за ребенком;
— пособие на погребение.
Бухгалтерская проводка по их начислению аналогична проводке начисления пособия по нетрудоспособности за счет средств ФСС:
Дебет 69-1 «Расчеты по социальному страхованию» — Кредит 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»
Налоговый учет пособий по нетрудоспособности
Если организация или индивидуальный предприниматель находится на общей системе налогообложения (ОСНО), то расходы на выплату пособия за счет собственных средств работодателя относятся к прочим расходам, которые связаны с производством и реализацией (пп. 48.1 п. 1 ст. 264 НК РФ).
Если организация или ИП находится на упрощенной системе налогообложения с объектом «доходы – расходы», то начисленные за счет собственных средств пособия включаются в состав расходов и делается запись в Книгу доходов и расходов.
При использовании УСН с объектом «доходы» величина начисленных и уплаченных за счет собственных средств пособий по нетрудоспособности вместе со страховыми взносами уменьшает сумму единого налога, но не более чем на 50%. Начисленные пособия за счет собственных средств учитываются при заполнении декларации по УСН по строке 280 раздела 2.
Если организация уплачивает ЕНВД, то расходы по выплате пособия по нетрудоспособности за счет собственных средств учитываются при заполнении декларации по ЕНВД в разделе 3 строке 040. Такие начисленные и уплаченные пособия вместе со страховыми взносами уменьшают единый налог, но не более чем на 50%.
Если вы нашли в этой статье нужную для себя информацию – поделитесь ей с друзьями, щелкнув по кнопкам социальных сетей, в которых вы зарегистрированы. А если у вас остались вопросы, вы можете задать их в комментариях, и я отвечу на них.
Работодатель оплачивает время болезни всем работникам, за которых уплачиваются взносы в Соцстрах. Основание для начисления – больничный лист от лечащего врача, который приносит работник. Из своих средств работодатель оплачивает только первые три дня заболевания, а остальное время больничного оплачивается средствами ФСС (п.1 ч. 2 ст. 3 закона от 29.12.2006 № 255-ФЗ).
Обычно работодатель начисляет и выплачивает работнику всю сумму больничного, причитающуюся ему, а затем Соцстрах возмещает работодателю разницу между больничными выплатами и страховыми взносами. Но во многих регионах России сейчас действует пилотный проект ФСС, в рамках которого пособие физлицу выплачивает непосредственно сам Фонд, а работодателю остается начислить и оплатить больничный только за первые три дня болезни.
Какие проводки по больничному листу в 2016 году должен сделать бухгалтер? Мы рассмотрим два варианта учета: если регион пока не подключился к пилотному проекту ФСС, и если регион принимает в нем участие.
Регион работодателя не участвует в пилотном проекте ФСС
Если регион в пилотном проекте не участвует, то работодатель должен начислить и выплатить работнику всю сумму пособия согласно больничного листа. Сначала рассчитывается среднедневной заработок работника : доход работника за два предыдущих года делится на 730.
Также больничный может рассчитываться, исходя из МРОТ : если работник не имел заработка за два предыдущих года, если его трудовой стаж менее полугода, если месячный заработок меньше, чем размер МРОТ, а также, если врач сделал в листке нетрудоспособности отметку о нарушении режима во время болезни. Сумма МРОТ с 1 июля 2016 года равна 7500 рублей.
Затем высчитываем трудовой стаж работника и умножаем средний заработок на соответствующий процент:
- 60% - при стаже менее 5 лет,
- 80% - стаж работы 5-8 лет,
- 100% - стаж превышает 8 лет.
Полученный результат умножается на количество календарных дней болезни согласно больничному листу. При этом только 3 первых дня болезни оплачивает работодатель, а, начиная с четвертого дня и до конца больничного, расходы берет на себя ФСС.
Если сумма выплаченных пособий превысит размер начисленных страховых взносов, работодатель обращается в ФСС с заявлением на возмещение расходов, прилагая подтверждающие документы. По окончании камеральной проверки Фонд принимает решение о возмещении работодателю понесенных затрат на выплату пособий.
Регион работодателя участвует в пилотном проекте ФСС
В случае, если пилотный проект ФСС в регионе уже действует, выплата больничных сотруднику будет происходить несколько иначе:
- Сотрудник приносит работодателю больничный лист и пишет заявление на перечисление ему пособия с указанием своих банковских реквизитов (бланк утв. приказом ФСС от 17.09.2012 № 335).
- Работодатель в течение 5 дней передает в ФСС заявление работника и подтверждающие документы для начисления больничного.
- Работодатель перечисляет сотруднику только пособие, начисленное из своих средств - за первые 3 дня болезни.
- Получив от работодателя документы, ФСС должен в течение 10 дней решить вопрос о выплате остальной части больничного пособия и перечислить деньги на банковский счет работника или отправить их почтовым переводом.
Проводки по начислению больничного листа в 2016 году
По сравнению с предыдущими периодами, 2016 год не принес каких-либо новшеств в начислении пособий по нетрудоспособности. Какие использовать при начислении больничного проводки, зависит от того, участвует регион в пилотном проекте ФСС, или нет.
Если регион в проекте не участвует , проводки по больничному листу будут такими:
|
Д 20 (23, 25, 26, 44) К 70 Счет по дебету зависит от подразделения, к которому относится работник. |
За первые 3 дня болезни работнику начислено пособие из средств работодателя. |
|
Д 69 (субсчет «Расчеты по соцстраху») К 70 |
За остальные дни болезни работника начислено пособие за счет средств Фонда соцстраха. |
|
Д 70 К 68 (субсчет «Расчеты по НДФЛ») |
В день выплаты пособия по временной нетрудоспособности из него удержан НДФЛ. |
|
Д 70 К 50 (51) |
Пособие выплачено сотруднику из кассы либо перечислено на его банковский счет. |
Если регион является участником пилотного проекта , то проводки по больничному листу будут следующими:
Как видим, работодателям из регионов, не участвующих в пилотном проекте, приходится делать на одну проводку больше, и начислять больничный с учетом средств ФСС. Тем, кто в проекте участвует, начисление пособия нужно делать только за первые 3 дня болезни работника из своих собственных средств.
