• Связь
• Русский Стандарт
• Интернет-банки
• Коммерция
• Организации 

Материальные и нематериальные поисковые активы. Нематериальные поисковые активы 1120 нематериальные поисковые активы 1130

Данную строку заполняют организации, осуществляющие затраты на поиск, оценку месторождений полезных ископаемых и разведку полезных ископаемых на определенном участке недр. Материальные поисковые активы (МПА) учитываются в соответствии с нормами ПБУ 24/2011. Бухгалтерский учет МПА ведется на отдельном субсчете к счету 08 «Вложения во внеоборотные активы» (п. 9 ПБУ 24/2011).

По строке 1140 приводится информация о сумме фактических затрат на приобретение (создание) МПА с учетом переоценки, амортизации и обесценения (п. 35 ПБУ 4/99, п. 28 ПБУ 24/2011). Данные приводятся на отчетную дату, на 31 декабря предыдущего года и на 31 декабря года, предшествующего предыдущему.

К МПА относят поисковые затраты, признаваемые внеоборотными активами и связанные в основном с приобретением (созданием) объекта, имеющего материально-вещественную форму. При этом под поисковыми затратами понимают затраты на поиск, оценку месторождений полезных ископаемых и разведку полезных ископаемых на определенном участке недр, которые понесены до того, как в отношении этого участка недр установлена и документально подтверждена коммерческая целесообразность добычи (п. п. 2, 4, 6 ПБУ 24/2011).

Примерами МПА являются используемые в процессе поиска, оценки месторождений полезных ископаемых и разведки полезных ископаемых (п. 7 ПБУ 24/2011):

— сооружения (система трубопроводов и т.д.);

— оборудование (специализированные буровые установки, насосные агрегаты, резервуары и т.д.);

— транспортные средства.

Объекты МПА принимаются к учету на отдельном субсчете к счету 08 «Вложения во внеоборотные активы» в сумме фактических затрат на их приобретение (создание), которая определяется в порядке, установленном п. п. 13 — 15 ПБУ 24/2011. Последующая оценка объектов МПА (включая амортизацию и переоценку) производится в порядке, установленном ПБУ 6/01 для объектов основных средств (п. 16 ПБУ 24/2011). При этом должны приниматься во внимание особенности, упомянутые в п. п. 17 — 20 ПБУ 24/2011. В частности, при наличии признаков обесценения объекты МПА должны проверяться на обесценение в соответствии с МСФО (IAS) 36 «Обесценение активов», (IFRS) 6 «Разведка и оценка запасов полезных ископаемых».

Суммы начисленной амортизации, а также суммы обесценения объектов МПА могут учитываться, например, на отдельных субсчетах к счету 02 «Амортизация основных средств».

Строка 1140 «Материальные поисковые активы» = Дебетовый остаток по счету 08(аналитический счет учета МПА) — Кредитовый остаток по счету 02 (аналитические счета учета амортизации и обесценения МПА)

В общем случае показатели строки 1140 «Материальные поисковые активы» на 31 декабря предыдущего года и на 31 декабря года, предшествующего предыдущему, переносятся из Бухгалтерского баланса за предыдущий год.

В графе «Пояснения» приводится указание на раскрытие данного показателя (абз. 2 п. 28 ПБУ 4/99).

Пример заполнения строки 1140 «Материальные поисковые активы»

ПРИМЕР 1.4

Показатели по счетам 08 и 02 в бухгалтерском учете (признаков обесценения МПА выявлено не было):

Фрагмент Бухгалтерского баланса за 2013 г.

Решение

Стоимость МПА составляет:

Фрагмент Бухгалтерского баланса в примере 1.4 будет выглядеть следующим образом.

По этой строке Бухгалтерского баланса указывается остаточная стоимость МПА (фактические затраты с учетом осуществленных переоценок за вычетом накопленных амортизации и обесценения). Данная величина определяется как разница между остатками по соответствующим аналитическим счетам синтетических счетов 08 и 02 (с учетом переоценки и обесценения).

• Назначение статьи: отражение информации о понесенных нематериальных затратах в деятельности по поисковым и разведывательным работам на месторождениях, а также разведке полезных ископаемых в определенных участках недр.
• Номер строки в балансе: 1130.
• Номер счета согласно плану счетов: дебетовый остаток субсчета08.11за вычетом кредитового сальдо сч.05(в части амортизации).

Под поисковыми активами подразумеваются вложения средств организации на поиск, разведку и освоение месторождений, а также разведку полезных ископаемых в недрах. Все активы подразделяются на материальные (понесенные издержки на создание или приобретение материальных объектов) и нематериальные (все остальные затраты, связанные с поиском и разведывательной деятельностью).

Согласно ПБУ, к нематериальным средствам компании в данном случае относят:

• права на выполнение мероприятий по поисковой, разведывательной деятельности, а также мероприятий по анализу месторождений полезных ископаемых;
• сведения по исследованиям заранее определенной местности (например, топографический анализ территории);
• итоги осуществляемого разведочного бурения;
• итоги анализа собранных образцов;
• геологические выводы о состоянии недр определенной местности;
• анализ выгод и вынесение окончательного решения о коммерческой целесообразности добычи ресурсов на определенной местности.

Принятие издержек в бухгалтерском учете компании

Организация самостоятельно принимает решение о распределении понесенных издержек между нематериальными поисковыми активами и обычными видами деятельности. Принятое решение должно быть зафиксировано в учетной политике фирмы.

В бухгалтерском учете компании НПА принимаются по стоимости всех фактически осуществленных затрат на их создание, а именно:

• стоимость товаров, услуг поставщиков согласно договору купли-продажи НПА;
• стоимость выполненных работ по договорам строительного подряда и иных соглашений;
• оплата информационных и консультационных услуг;
• оплата обязательных таможенных платежей;
• налоги и пошлины, дальнейшее возмещение которых невозможно;
• сумма амортизационных отчислений в необоротных средств компании, применяемых при формировании нового нематериального поискового актива;
• оплата труда сотрудников, вовлеченных в процесс формирования НПА;
• исполненные обязательства фирмы в отношении охраны окружающей среды, ликвидации зданий и сооружений, связанные с выполнением поисковых и разведочных мероприятий в недрах, а также разведки полезных ископаемых;
• затраченные денежные средства на приобретение лицензии на выполнение работ по нематериальным поисковым активам.

Строка 1130 бухгалтерского баланса содержит сведения о фактических издержках на создание нематериальных активов с учетом амортизационных отчислений на 31 декабря отчетного года, прошлого и предшествующего предыдущему, т.е. по строке баланса отражается остаточная стоимость нематериальных поисковых активов в составе внеоборотных средств компании. Увеличение показателя, как правило, свидетельствует о положительной тенденции.

Признание коммерческой целесообразности добычи ресурсов

Если анализ разведочных данных показал положительные результаты и есть документальное подтверждение экономической целесообразности добычи, компания должна выполнить определенные действия:

1. Осуществить перевод имеющихся нематериальных поисковых активов в состав НМА.

   Обратите внимание! В некоторых ситуациях цена нематериального поискового актива может влиять на формирование стоимости основного имущества фирмы. Например, расходы по геологическим работам по конкретно определенным скважинам, могут формировать фактическую цену самой скважины при ее признании в составе основных средств фирмы.

2. Прекратить учет последующих издержек, понесенных на данном участке недр, в составе нематериальных поисковых активов.

Нормативная база

Сведения о понесенных нематериальных расходах, связанных с поиском и оценкой месторождений, а также разведке полезных ископаемых, отображаются в учетесогласно ПБУ 24/2011 , утвержденным приказом Минфина РФ от 06.10.2011 №125н.

Практический пример

Акционерное общество «Береза» в ноябре отчетного периода купило исключительное право на разведку нефтяного месторождения. Цена прав составила 400 тыс. руб. (в том числе НДС 61 тыс. руб.). Расходы на консультацию специалиста составили 12000 рублей (без НДС).

Хозяйственные операции

Дт08.11 Кт60

338983 рублей - отображение получения права на разведывательную деятельность.

61017 рублей - учтен входящий НДС.

Дт08.11 Кт76

12000 - учтена стоимость консультационных услуг.

61017 - НДС принят к вычету.

Распространенные проводки по учетуНПА

1. Формирование первоначальной учетной стоимости в бухгалтерском учете.

   Дт08.11 Кт60 - оплата услуг поставщиков.

   Дт08.11 Кт70 - оплата труда рабочих, вовлеченных в процесс создания нематериальных поисковых активов.

   Примечание! Дополнительно могут быть сформированы проводки со сч.69,02,96 и т.д.

2. Перевод имеющихся нематериальных поисковых активов в разделНМА для их дальнейшего использования.

   Дт04 Кт08.11.

3. Списание понесенных издержек по причине бесперспективности их дальнейшего применения в деятельности компании.
   • Назначение статьи: отображение материальных издержек, связанных с поиском, анализом и разведкой месторождений, анализом полезных ископаемых.
   • Номер строки в балансе: 1140.
   • Номер счета согласно плану счетов: дебетовый остаток субсчета .12 за минусом кредитового сальдо сч. (в части амортизации и обесценения данных объектов).
    

   Под материальными поисковыми активами подразумеваются имеющиеся на балансе организации внеоборотные средства, обладающие материально-вещественной формой. Основная характеристика данного типа объектов - цель использования. Согласно действующему законодательству, нормативно регулируются понесенные издержки при использовании активов в процессе поиска, анализа месторождений полезных ископаемых, а также разведки полезных ископаемых на определенном участке недр.

   Примечание от автора! К данному типу издержек относятся внеоборотные средства, используемые предприятием на участках недр до того момента, как появляется официальное документальное подтверждение коммерческой целесообразности добычи полезных ископаемых в данном месторождении при условии технической оснащенности и наличия ресурсов у предприятия. Признание поисковых расходов внеоборотными средствами компании осуществляется, как правило, при наличии лицензии в определенном участке недр, где осуществляются разведочные мероприятия.

   Материально поисковые активы - затраченные материальные средства компании, связанные с приобретением или формированием объектов с материально-вещественной формой, а именно:

   • системы сооружений (например, газопроводы и др.);
   • специализированное оборудование (бур, насосы и прочее.);
   • единицы транспорта.

   Принятие издержек в бухгалтерском учете фирмы

   Компания самостоятельно принимает решение о видах издержек, включаемых в состав внеоборотных активов. Все остальные затраты списываются в бухгалтерском учете в качестве издержек по обычным видам деятельности.

   В бухгалтерском учете материальные поисковые активы принимаются в сумме всех фактически осуществленных затрат на их создание и применение в деятельности фирмы.

   Состав фактически понесенных издержек, включаемых в стоимость внеоборотного поискового актива:

   • стоимость товаров, услуг поставщиков согласно договору;
   • стоимость выполненных работ по договорам строительного подряда и иных соглашений;
   • выплата премии контрагентам-посредникам, через которых был куплен поисковый актив;
   • оплата информационных и консультационных услуг;
   • оплата обязательных таможенных платежей;
   • налоги и пошлины, дальнейшее возмещение которых невозможно;
   • сумма начисленной амортизации других внеоборотных средств компании, применяемых при формировании нового поискового актива;
   • оплата труда сотрудников, вовлеченных в процесс создания актива;
   • исполненные обязательства фирмы в отношении охраны окружающей среды, ликвидации зданий и сооружений, связанные с выполнением поисковых и разведочных мероприятий в недрах, а также разведки полезных ископаемых;
   • другие издержки, понесенные при создании или покупке поискового актива.

   Примечание от автора! Если предприятие планирует применение данных внеоборотных средств в деятельности после завершения поисковых мероприятий на определенном участке недр, можно перевести активы и включить в состав основных средств компании (Дт01 Кт08.12).

   Строка 1140 бухгалтерского баланса содержит информацию о фактических затратах на создание активов с учетом корректировок по переоценке и суммы амортизации на 31 декабря отчетного года, прошлого и предшествующего предыдущему.

   Оценка рисков обесценения

   Согласно ПБУ, компания обязана осуществлять мониторинг на каждую отчетную дату с целью выявления возможных признаков обесценения поисковых активов. При этом должны быть проанализированы следующие факторы:

   • срок действия лицензии на поиск, оценку месторождения и разведку полезных ископаемых (окончание срока в течение года после отчетного периода при отсутствии планов на оформление продления лицензионных разрешений);
   • несоответствие плановых издержек и фактических расходов средств на выполнение мероприятий по поиску и анализу месторождений, а также разведке ресурсов;
   • вынесение окончательного решения компании о прекращении поисковых и разведочных работ на данном участке;
   • проведенный мониторинг указывает на невозможность погашения затрат на поиск и оценку месторождений в полной мере.

   Практический пример

   Акционерное общество, занимающееся поисками и освоением месторождений нефти, привлекло ООО «Солнышко» для проведения бурения скважины. Стоимость работ составила 5 млн рублей, в т. ч. НДС 762,7 тыс. руб. Проведенный анализ данных выявил нецелесообразность добычи нефти на данном участке, и скважина была ликвидирована.

   Хозяйственные операции в бухгалтерском учете АО:

   1. Дт08 Кт60

      4,2 млн.руб - стоимость работ подрядчика без учета НДС.

   2. Дт19 Кт60

      762,7 тыс. руб. - учтен НДС.

   3. Дт68 Кт19

      762.7 тыс. руб. - принятие НДС к вычету.

   4. Дт91.2 Кт08

      4,2 млн руб. - списание поискового актива в связи с нецелесообразностью дальнейших мероприятий по добыче нефти.

   Нормативная база

   Данные о затраченных материальных ресурсах при поиске и анализе месторождений должны отражаться согласно ПБУ 24/2011 , утвержденным приказом Минфина РФ от 06.10.2011 №125н.

   Распространенные проводки по учету материальных поисковых активов

   1. Формирование первоначальной учетной цены материального поискового актива в бухгалтерском учете.

      Дт08.12 Кт60 - оплата поставщиков.

      Дт08.12 Кт70 - оплата труда сотрудников, вовлеченных в процесс создания.

      Дт08.12 Кт10 - использованные материалы.

      Примечание! Также могут быть сформированы проводки со сч.69,02,96 и т. д.

   2. Обесценение материального поискового актива.

      Дт91.02 Кт08.12 - признание убытка.

      Дт02 Кт91.1 - корректировка начисленной амортизации.

   3. Перевод имеющихся материальных поисковых средств в раздел основного оборудования.

      Дт01 Кт08.12.

   4. Списание понесенных издержек по причине бесперспективности их дальнейшего применения в деятельности компании (например, в связи с порчей).

      При освоении хозяйствующими субъектами природных ресурсов, выполнении работ по поиску и разработке полезных ископаемых возникают затраты, имеющие название «поисковые» и связанные с использованием основных средств и нематериальных активов. В связи с этим необходимо рассмотреть, в чем особенность и как отражаются в бухгалтерском балансе материальные и нематериальные поисковые активы.

      Нематериальные поисковые активы

      В качестве этих активов учитываются нижеследующие:

      • возникающее на основании лицензии право на осуществление работ по поиску, разведке месторождений полезных ископаемых, их оценке;
      • полученная в результате поисковых исследований (геофизических, топографических и геологических) информация относительно месторождений полезных ископаемых и недр;
      • полученные при разведочном бурении результаты или результаты отбора образцов;
      • оценка разработки месторождения и добычи полезных ископаемых с точки зрения коммерческой целесообразности.

      В бухгалтерском балансе строка 1130, имеющая название «Нематериальные поисковые активы» (НПА), отражает сумму затрат на осуществление поиска месторождений каких-либо полезных ископаемых (учитывается на субсчете к счету 08/НПА). Показатель строки 1130 формируется как разница между счетом 08/НПА и счетом 05/НПА, т. е. в бухгалтерском балансе нематериальные поисковые активы отражаются по остаточной стоимости.

      Материальные поисковые активы в балансе - это…

      В бухгалтерском балансе строка 1140, имеющая название «Материальные поисковые активы» (МПА), формируют сведения об используемых в процессе поиска полезных ископаемых основных средствах (оборудование, транспорт, сооружения). Учитываются МПА на 08 счете, на отдельном субсчете 08/МПА. Показатель строки 1140 рассчитывается как разность между счетами 08/МПА и 02/МПА, т. е. в бухгалтерском балансе материальные поисковые активы отражаются по остаточной стоимости.

      В качестве материальных поисковых активов признаются некоторые виды основных средств, используемых при разработке, добыче месторождений полезных ископаемых, например оборудование, транспорт, сооружения. Среди сооружений, используемых при проведении поисковых операций месторождений полезных ископаемых, можно выделить трубопроводы. Среди оборудования, используемого при проведении поисковых мероприятий, выделяют специализированное оборудование для этих целей, например установки для бурения, резервуары для хранения добытых полезных ископаемых, насосные агрегаты.

      Что включаются в фактические затраты по поисковым активам

      При создании или приобретении поисковых активов (как материальных, так и нематериальных) в фактические затраты включаются нижеследующие (ПБУ 24/2011):

      • уплачиваемые хозяйствующим субъектом суммы поставщику при покупке согласно договору;
      • суммы, уплачиваемые хозяйствующим субъектом организациям за выполненные работы при строительстве или ином создании поискового актива;
      • суммы, уплачиваемые хозяйствующим субъектом посредникам, которые принимали участие в приобретении поискового актива;
      • при создании поискового актива уплачиваемые суммы работникам, которые осуществляют его создание;
      • суммы, которые уплачивает хозяйствующий субъект за услуги в области предоставленной информации или консультации;
      • суммы сборов и пошлин, уплачиваемых на таможне;
      • суммы уплачиваемых хозяйствующим субъектом патентных пошлин, государственных пошлин, налогов, являющиеся невозмещаемыми;
      • суммы амортизационных отчислений по используемым внеоборотным активам в процессе создания актива, относимого к поисковому;
      • затраты, возникающие у хозяйствующего субъекта при разработке, добыче месторождений полезных ископаемых и связанные с охраной окружающей среды, ликвидацией основных средств, рекультивацией земель и т.д.