Взаимосвязь счетов при двойной записи называется. История возникновения двойной записи. Формирование и использование финансовых результатов
Все хозяйственные операции носят двойственный характер, и поэтому принято отражать их в балансе методом двойной записи. В бухучете двойная запись - это взаимосвязанное и одновременное отражение в балансе хозяйственных операций одной и той же суммой по кредиту одного балансового счета и дебету другого. При этом возникающую между счетами взаимную связь принято называть сами же счета - корреспондирующими. Балансовые счета и двойная запись, по сути, являются методологическими приемами, без которых невозможно осуществлять
Запись любой возможна только на основе первичных документов, которыми она и подтверждается. Двойная запись дает понять, откуда поступили определенные средства и куда они выбыли, какие операции произвели изменения этих средств, и, соответственно, источников их формирования, а также какими финансовыми результатами характеризуется производственная деятельность.
Экономически двойная запись отражает двойственный характер имущества предприятия, и поэтому в балансе она рассматривается с двух позиций: состав и размещение в активе баланса, а источники формирования - в пассиве. Суммарный итог записей в активе всегда равен итогу таковых в пассиве, благодаря чему можно легко удостоверить точность бухгалтерских проводок.
Составление или конструирование проводок, отражающее суть хозяйственных операций, требует от специалиста-бухгалтера творческого подхода и глубокого понимания сущности этого процесса, понимания тех изменений, к которым они приводят. Сотруднику приходится иметь дело с самыми различными документами. Каждый из них является носителем экономической и юридической информации - сведений о движении денежных средств и материальных ценностей.
Одним из этапов, предшествующих записи операции на корреспондирующих счетах, является предварительная бухгалтерская Выбор и двойная запись на каждом документе корреспондирующих счетов - контировка - заверяется подписью сделавшего ее бухгалтера. Правильность корреспонденции счетов имеет основополагающее значение в организации бухучета, его реальности и достоверности, поскольку на первом плане в любом случае - правдивое отображение хозяйственных операций на счетах.
Все бухгалтерские документы - это письменное свидетельство о факте свершения или о праве на свершение хозяйственной операции, они служат важным доказательством ее достоверности.
Отсутствие любых или неправильное их оформление может создать серьезные проблемы не только с проверяющими органами, но и с работниками предприятия, инвесторами, компаньонами, поставщиками, заказчиками и т.д. Следовательно, двойная запись как принцип двойственного отражения на счетах и основной прием бухучета, требует непременного подтверждения своей правомерности первичными документами. Их сбалансированность служит подтверждением реальности и правильности бухгалтерского учета.
Любопытно, что кроме двойной регистрации в равной сумме каждого факта хозяйственной деятельности, бухгалтерский учет предполагает двойственность многих других процедур и атрибутов. Например, существует две системы записей - систематическая и хронологическая, два вида регистрации - аналитический учет и синтетический, две группы - материальные и личные счета, каждый счет имеет два разреза - дебет и кредит. Во всех фактах хозяйственной жизни участвует два лица, две стороны. Все информационные потоки также имеют две точки - вход и выход. Даже любую работу бухгалтер выполняет дважды - сначала регистрирует факты, а затем проверяет правильность выполненной работы. Двойственность бухгалтерии наблюдается во всех ее проявлениях.
В всегда формируются три непременных составляющих элемента - счета, двойная запись и баланс. Они поддерживают иллюзорность гармонии, потому что дебет всегда равен кредиту, а актив всегда сходится с пассивом.
1. ВОЗНИКНОВЕНИЕ ДВОЙНОЙ ЗАПИСИ
Счета возникли очень давно. Они велись в первичном измерителе, т. е. материальные ценности – в натуральных единицах, расчеты, касса – в денежных. Одно не сводилось к другому. Результат хозяйствования выражался приростом богатства, а не косвенными категориями, такими, как прибыль.
24 августа 476 г. – дата низложения последнего императора Римской империи Ромула Августа. Согласно историческому календарю античный мир кончился и началось средневековье. Но традиции римской бухгалтерии продолжали сохраняться. Записи тех времен, как и в древнем мире, переполнены грамматическими и арифметическими ошибками. В основе действий людей лежал принцип приблизительности: они делили явления на большие или малые, определяя, что больше и что меньше без арифметической точности. Учетный консерватизм господствовал веками. Когда Фибоначчи в 1202 г. н. э. ввел арабские цифры и заменил аддитивную (т.е. прибавительную) римскую систему счисления позиционной десятичной, то понадобилось более трех веков, чтобы бухгалтеры осознали преимущество новых цифр. С их распространением на смену принципу приблизительности приходит принцип точности.
Росту точности и юридической обоснованности учетных записей способствовала концепция римского права и возникновение торгового (хозяйственного) права. Во втором тысячелетии купцами стали создаваться посреднические суды. Они вырабатывали определенные требования к записям. Например, правила, принятые в XIII в. в Барселоне для средиземноморских купцов, гласили, что хозяйственные операции записываются в хронологическом порядке, пропусков в бухгалтерских книгах между записями не должно быть, каждая операция подтверждается документально и числа записываются в буквенной форме, чтобы избежать подделок. В эпоху средневековья формируются два основных направления учета: камеральная и простая бухгалтерия. Камеральная исходила из того, что основным объектом учета признавалась касса, ожидаемые поступления, а также выплаты из нее. Регистрации подлежали все поступления и выплаты денежных средств, а доходы и расходы устанавливались заранее. Простая бухгалтерия предполагала учет имущества, включая кассу, а доходы и расходы становились для бухгалтера искомыми. Все имущественные счета велись по принципу дебет – кредит, но в информационную учетную систему еще не включались счета собственных средств. Продолжающийся рост товарного хозяйства выдвигал на первое место учет денежной наличности и денежных обязательств (векселей, чеков). Результат хозяйствования выражался приростом богатства, а не косвенными категориями, даже такими значимыми, как прибыль. В этот период больше оперировали потребительскими, нежели финансовыми категориями.
Учет кассовых операций требовал соответствующего контроля, вследствие чего он сводился к разделению: операции параллельно отражали два бухгалтера, а ключи от сундуков, в которых хранились деньги, находились у кассира, бухгалтера и посредника (лица, которому вручали ключ перед вскрытием кассы). Например, в Новой Испании (1531 г.) сундук-касса имел три замка и вскрывался только в присутствии трех лиц, каждое из которых имело ключ только от одного замка. В кассе хранилась кассовая книга, переплетенная, прошнурованная с указанием числа пронумерованных страниц. На каждом листе книги проставлялась печать и подпись. В первой части книги записывались приходные, во второй - расходные операции. Копия этой книги велась в бухгалтерии, и один раз в шесть
месяцев записи обеих книг сверялись.
В эпоху Возрождения простые отметки римлян уже не удовлетворяли новых потребностей торговли: в банках появляются и изучаются новые формы счетов, к записям стали применяться новые комбинации, подсказанные опытом или указаниями ученых.
Уже К. Ирсон (1678) отмечал, что с XIII в. существуют три учетные парадигмы:
камеральная (по кассе ведется регистрация поступления и выплат денег);
простая, включающая все имущественные и личные счета; они ведутся по принципу дебет-кредит, но в учетную совокупность не входят счета собственных средств, еще нет системы;
двойная – она уже включает счета собственных средств 1 .
Все три парадигмы веками сосуществовали рядом без какого-либо соучастия. Эти формы, созданные трудами и усилиями многих поколений, стремившихся к разумному ведению учета имущества и порядку, впервые нашли применение у итальянских купцов, так как Италия в то время была не только интеллектуальным центром, но и центром всемирной торговли. Развитию бухгалтерии способствовало и великое изобретение XV столетия –книгопечатание, благодаря чему то, что считалось достоянием немногих, стало доступно всем. Переходом к новому этапу учета послужило возникновение двойной (дебетово-кредитовой) записи. Научная разработка закона двойной записи хозяйственных операций и разных способов его применения возникла в средние века.
Понятие «двойная запись» возникло не сразу и связывается с трудом Д.А. Тальспте (1525), но получило всеобщее распространение благодаря Пиетро Паоло Скали (1755).
С XVIII века до середины XIX в. двойная бухгалтерия завоевывает одну отрасль народного хозяйства за другой, страну за страной. В 1494 г. систему двойной записи описал ученый-математик, францисканский монах, друг Леонардо да Винчи – Лука Пачоли в одиннадцатом трактате «О счетах и записях» девятого отдела сочинения «Сумма арифметики, геометрии, учения о пропорциях и отношениях». Трактат «Трактат о счетах и записях», содержит подробное описание применения двойной бухгалтерии к практике торгового предприятия. Книга оказала огромное влияние на все последующее развитие учетной мысли.
Эта экспансия была связана с распространением двойной записи в ее старой и новой формах итальянской бухгалтерии. При их рецепции в различных странах возникали модификации. Развивались не учетные идеи, а процедурные приемы бухгалтерского учета.
Несколько позже система получит название «староитальянской». Великий немецкий поэт Гете называл двойную бухгалтерию «одним из самых замечательных изобретений человеческого разума». Выдающийся экономист и социолог Вернер Зомбарт считал, что «двойная запись вызвана к жизни тем же духом, что системы Галилея и Ньютона».
В своем трактате «О счетах и записях» Лука Пачоли путем анализа хозяйственных операций и уже существовавших способов ведения книг — мемориала (памятной книги), журнала. Главной книги, копировальной книги для копий писем и инвентарной книги, включающей подробный перечень имущества собственника, описал закон двойной записи и показал, что, основываясь на нем, в любом хозяйстве можно построить безусловно целесообразную систему счетов и книг.
Лука Пачоли вошел в историю математики и бухгалтерского учета прежде всего как человек, открывший широкому кругу читателей основы двойной записи. В настоящее время все историки науки сходятся во мнении, что двойная запись в бухгалтерском учете возникла не во времена Луки Пачоли, а гораздо раньше. Лука Пачоли только описал уже сложившуюся до него систему.
Пачоли должен быть отмечен как человек, сформулировавший две цели учета:
1) получение информации о состоянии дел, ибо учет следует вести так, «чтобы можно было без задержки получать всякие сведения как относительно долгов, так и требований» 1 ;
2) исчисление финансового результата, ибо «цель всякого купца состоит в том, чтобы приобрести дозволенно соответственную выгоду для своего содержания» 2 .
Первая цель приводила к трактовке всего, что писал Пачоли о бухгалтерском учете, как фиксации действий и событий, происходящих на предприятии, для управления им. В самой «Сумме» можно встретить разбор множества чисто коммерческих задач, решение которых требует от администратора или собственника учетных знаний.
Обе цели, стоящие перед учетом, достигаются с помощью счетов и двойной записи. «Счета – писал Пачоли, – суть не более как надлежащий порядок, установленный самим купцом, при удачном применении которого он получает сведения о всех своих делах и о том, идут ли эти дела его успешно или нет» 3 , т. е. план счетов, говоря нашим языком, должна составлять администрация и она же должна приспосабливать его к целям анализа хозяйственной деятельности и управлению ею. Но счета только элементы системы, а связи между этими элементами, т.е. счетами раскрываются благодаря двойной записи.
И тут мы подходим к главному в творческом наследии Пачоли – описанию двойной записи. В ней заложены два основных положения, получивших название постулатов Пачоли:
Сумма дебетовых оборотов всегда тождественна сумме кредитовых оборотов той же системы счетов
Сумма дебетовых сальдо всегда тождественна сумме кредитовых сальдо той же системы счетов
Говоря о роли бухгалтерского учета в системе взглядов Пачоли, почти все комментаторы ссылаются только на «Сумму», однако и в «Божественной пропорции»
Для Пачоли, который ссылается на Платона, весь Божий мир состоит из определенных соотношений, каждый элемент бытия находится на каком-то заданным природой, Богом отношении к другим элементам. Для бухгалтерии эти божественные пропорции представлены набором коэффициентов: отношение налогов к прибыли, прибыли к капиталу, оборота к запасу и т. д. Эти пропорции придают учету не только чисто прагматический характер, но красоту и законченность, причем эстетические особенности учета наиболее полно проявляются в наше время, и эпоху компьютерной техники. Лука Пачоли – ученик Пьеро делла Франческа и друг Леонардо да Винчи искренне считал высшим проявлением человеческого гения живопись, а учетные регистры (книги), это согласно Пачоли те же картины, те же рисунки, раскрывающие больше тайн, чем вся живопись всех музеев мира. С живописью, по Пачоли, бухгалтерию роднит и субъективизм художника и счетовода, и объективность того, что один изображает, а другой описывает.
Самая главная «картина», которую «рисует»счетный работник, называется баланс. И Пачоли достаточно много внимания уделяет этой категории.
Под балансом Пачоли понимал процедуру, связанную с установлением тождества оборотов по дебету и кредиту счетов Главной книги. Это обстоятельство оговаривается автором. Он называет баланс «…способом переноса содержания одной Главной книги в другую, когда первую нужно заменить новой, потому ли, что она вся исписана, или ради порядка в годах, как это водится в известных местах и у именитых купцов» 1 . Несколько раньше Пачоли указывал: «Если книга вся заполнена, то возникает необходимость в другой» 2 . Автор, трактуя двойную запись как методологический прием, позволяющий выверить ошибки в разноске, склонен рекомендовать составление баланса только тогда, когда исписана Главная книга.
Современные комментаторы затрудняются ответить на вопрос о том, составлялся ли баланс до заполнения счета прибылей и убытков или после. Считается, что если Пачоли подразумевал первый случай, то он понимал баланс только как пробный, позволяющий убедиться в правильности разноски данных о фактах хозяйственной жизни; если же Пачоли имел в виду второй случай, то можно считать, что он трактовал баланс не только как пробный, но и как отчетный документ. Однако первая версия более вероятна, и значительное число историков полагает, что баланс как отчетный документ получил признание не ранее XIX в.
Один
из самых великих бухгалтеров — ученый Фабио Беста (1845 — 1923) объявил, что «Трактат о счетах и записях» написан одним из преподавателей коммерческой школы в Венеции и только вставлен Пачоли в текст «Суммы». Согласно другой версии «Сумма» — это на три четверти пересказ книги Фибоначчи (1170 – 1228). Однако у Фибоначчи ничего не говорится о бухгалтерии.
Сегодня достоверно известно, что первая книга, в которой описывалась система двойной записи – книга Бенедетто Котрульи «О торговле и современном купце», написанная от руки в 1458 г., но напечатанная только в 1573 г. Поэтому книга Луки Пачоли признается всеми историками науки как первая печатная работа, давшая толчок развитию новой системы бухгалтерского учета. И поскольку в книге, к тому же, рассматривались и обобщались все достижения в области математики того времени, то современники вполне заслуженно называли ее «суммой знаний». Об этом говорит и эпиграф к книге: «То, что в пыли валялось и томилось забытым в темнице. Лука нашел для тебя, друг и читатель» 1 . Кроме того, она написана не на обязательном для научных работ того времени латинском, а на итальянском языке, доступном массовому читателю. Таким образом. Лука Пачоли проложил дорогу для последующих поколений, задача, которых состояла в дальнейшей разработке унаследованного учения. Двойная запись в более удобном и полном виде отражала хозяйственный процесс. Система счетов простой бухгалтерии дополнилась счетами собственных средств, а материальные счета получили денежную оценку, вследствие чего все факты хозяйственной жизни стали отражаться дважды. Появление операционных счетов, которые в условной форме фиксировали изменения и движения средств, позволило установить систематическое наблюдение за такими величинами, как капитал и прибыль. Счета дали бухгалтерам возможность перейти от простого денежного учета к учету всех объектов и операций в денежном выражении. Сейчас очевидно, что без учета хозяйство не может развиваться, так как учет – это язык хозяйственной деятельности, язык бизнеса.
2. ЭВОЛЮЦИОННОЕ РАЗВИТИЕ СИСТЕМЫ ДВОЙНОЙ ЗАПИСИ В СРЕДНИЕ ВЕКА. ИСТОРИЧЕСКИЕ ПРЕДПОСЫЛКИ ПОЯВЛЕНИЯ БАЛАНСА
История двойной бухгалтерии – это история ее живого проявления в изменяющейся хозяйственной среде. Став неотъемлемой частью бухгалтерского учета, она превратила весь учет в стройную систему, облегчающую контроль как за сохранностью ценностей, так и за осуществлением процессов управления.
Многие положения трактата «О счетах и записях» нашли свое продолжение в трудах Кардано (1539 г.), Манцони (1549 г.), Катрульи (1573 г.), Флори (1633 г.) и других авторов Италии; Импена (1543 г.) – в Голландии: Готлиба (1531 г.) и Швейнера (1549 г.) – в Германии; Ольдкастля (1543 г.) – в Англии.
Выдающимся автором после Л. Пачоли был Жак Савари (1622-1690). Его главная работа «О совершенном купце» Савари навсегда останется в истории учета как человек, который разделил счета на синтетические и аналитические, практиковал торговую калькуляцию, классифицировал балансы на инвентарные (оценка по себестоимости) и конкурсные (оценка по текущим ценам), последний включал и личное имущество собственника, так как иск мог быть обращен и на все достояние купца. Конец XVII и начало XVIII вв. – эпоха большого влияния Савари.
Главным достижением Дегранжа считается разработка им американской формы счетоводства. Дегранж исходил из того, что для бухгалтерии одинаково важны и хронологическая, и систематическая записи и что их можно объединить в одном регистре-Журнал-Главной. Записи в этой книге позволяют достичь две важнейшие цели учета: выявление на любой момент времени состояния расчетов и определение величины капитала собственника. Дегранж считал возможным ограничить бухгалтерский учет пятью счетами.
В середине XVIII в. в Англии пытаются применять двойную бухгалтерию в промышленном учете. В это время складывается система учета производственных затрат.
Один из первых теоретиков промышленного учета Ф. В. Кронхейльм (1818) утверждал, что двойная бухгалтерия родилась в торговом учете из описания обменных операций (покупка и продажа товаров) и оказалась, по его мнению, не в состоянии раскрыть внутрипроизводственные процессы. В результате Кронхейльм разделил учет на две части: производственный и бухгалтерский. Первый предусматривал три счета, которые велись только в натуральном измерении, второй – традиционную бухгалтерскую систему счетов.
Распространяя двойную запись на все отрасли народного хозяйства, государственные учреждения, великий голландский ученый, математик, человек, первым назвавший бухгалтерию наукой, Симон ван Стевин считал, что цель бухгалтерского учета - определение всего народного богатства страны, т. е. бухгалтерия это не только микроучет,
как полагали до него, но и макроучет.
При этом микроучет должен был, по его мнению, представить данные: 1) о наличии денег в кассе; 2) о состоянии расчетов с подотчетными и материально ответственными лицами; 3) о состоянии расчетов с дебиторами и кредиторами; 4) о результатах операций (прибыль или убыток) по покупке и продаже каждого товара. Надо заметить, что такие, с одной стороны, общие цели, как учет всего народного богатства, а с другой стороны, такие частные цели, как наличие денег в кассе, воспринимались слишком сложно. Поэтому вскоре Кардинелем (1648) была сделана попытка найти обобщающую единицу предмета в виде хозяйственной операции, отражаемой на счетах.
Двойная бухгалтерия, зародившаяся в Италии и описанная Пачоли, начала распространяться на север Европы, сначала во Францию и Германию, потом в Англию и Скандинавию, затем на запад в Испанию и, наконец, через Атлантический океан в Америку, а на восток она пришла через Польшу в Россию, а потом в Китай и в Японию. В сущности, весь мир, хотя и с разным акцентом заговорил на едином языке дебета и кредита. Это было распространение двойной бухгалтерии вширь, но распространение ее вглубь было более сложно. Дело в том, что идеи, подобно государствам и расам имеют свои границы. Применение двойной бухгалтерии к бюджетным неприбыльным хозяйствам всегда вызывало осложнения. А использование ее в сельском хозяйстве сомнительно. То есть двойная запись — это только этап на пути развития учетной идеи. И рассматривая пройденный ею за пять столетий путь, необходимо отметить, что двойная запись в каждой завоеванной ею стране, в каждой отрасли хозяйства и в каждом предприятии ассимилировалось, приспосабливалось к местным условиям. И хотя и существует единая парадигма двойной бухгалтерии, нет нигде одинаковой двойной бухгалтерии. Каждый народ в каждой стране, заимствуя итальянское изобретение, что-то вносил свое, что-то перестраивал и совершенствовал в нем, что приспосабливал к пониманию и традициям своего общества, своего, как говорят теперь, менталитета. Так, английская бухгалтерия отличается от американской, и обе они весьма существенно отличаются от бухгалтерии континентальной. Но и на континенте Европы французская, итальянская, немецкая традиции тоже не одинаковы.
Россия усвоила двойную бухгалтерию в XVIII веке.
Появление бухгалтерского баланса одновременно с двойной записью в начальный период диктовалось прежде всего узким практицизмом, стремлением свести весь учет к форме. Характерными признаками этого периода в истории бухгалтерского учета было отсутствие теоретических обобщений, выработанных практикой; неумение авторов разобраться в сущности происходящих явлений во взаимосвязи с экономической жизнью того или иного государства.
Bcё это сводило весь учет хозяйственных операций, как указывал выдающийся русский ученый А. М. Галаган, к безжизненному формализму, в то время как жизнь шла вперед, формы и размеры хозяйственных операций постепенно менялись и увеличивались и, наконец, хозяйства как экономическое явление достигли таких размеров, что уловить все эти операции с помощью тех примитивных средств, которыми располагала наука счетоведения, представлялось совершенно невозможным. Следствием этого стала реакция против установившихся учетных традиций. Этот период охватывает конец XVIII и первую половину XIX века. Этому в значительной мере способствовало значительное развитие производительных сил общества, расширение международной торговли.
Авторам работ по учету в этот период было ясно, что ограничиваться изучением и изложением одной только формы недостаточно, нужны теоретические обоснования тех или иных практических приемов, нужно было во главу угла всего изучения хозяйственной жизни частного предприятия поставить тот фактор, который является наиболее важным в жизни предприятия, и из этой позиции исходить в исследовании деятельности отдельного частного хозяйства. Первым, кто выступил с научно построенной теорией счетоводства, стал Е. Дегранже (1795 г.). Его теория, развившаяся впоследствии в юридическую теорию двойной бухгалтерии, характеризуется тем, что главным фактором хозяйственной жизни частного предприятия становится субъект этого хозяйства. Дегранже частое хозяйство предложил рассматривать с позиции собственника. Это положение нашло отражение во многих последующих работах по учету того периода.
Следующий период развития счетоводства — вторая половина XIX и начало XX века, стал по существу этапом его становления как науки. Этому во многом способствовали значительные изменения в экономической жизни общества. В этот период в большинстве стран Европы начинает формироваться бухгалтерское законодательство. Этому во многом способствовали появление крупной промышленности, развитие путей сообщения, увеличение оборотов мировой торговли и, что очень важно, возникновение рынка ценных бумаг, который резко увеличил число участников рыночных отношений — внешних пользователей бухгалтерской информации.
Для этого периода для большинства стран Европы становится характерным формирование бухгалтерского законодательства, составной частью которого был бухгалтерский баланс и отчет о прибылях и убытках. Законодательство многих стран обязывает предпринимателей публиковать свои бухгалтерские отчеты, чтобы снизить размер риска со стороны акционеров, инвесторов и других внешних пользователей.
Учет возникал постепенно, долго и неопределенно. Учет, его техника всегда зависели от вида учетных регистров. Регистры, предопределяя технику учета на многие века, оказывали влияние и на учетную мысль. Учет древнего мира-это учет фактов, и в целом он статичен. Инвентаризация и прямая регистрация имущества лежат в его основе.
В средневековье формируются две основные парадигмы учета — камеральная
и простая
бухгалтерия, с XIII в. существуют уже три учетные парадигмы.
Двойная запись родилась стихийно. Идея двойной бухгалтерии – это средство познания, обладающее творческой силой, она создавала и продолжает создавать условия для управления хозяйственными процессами и одновременно для своего самосовершенствования.
Существует несколько объяснений, почему сохранившаяся до сих пор бухгалтерская процедура называется двойной. Это связано с тем, что используются: 1) два вида записей – хронологическая и систематическая; 2) два уровня регистрации – аналитический и синтетический учет; 3) две группы счетов — материальные (товары, касса, основные средства и т.д.) и личные (дебиторы и кредиторы и т.п.); 4) два равноправных разреза (дебет и кредит) в каждом счете; 5) два раза в равной сумме регистрируется каждый факт хозяйственной жизни; 6) два параллельных учетных цикла, отражаемых уравнением А – П = К; левая часть показывает состояние имущества за минусом кредиторской задолженности, правая – наличие собственных средств; 7) две точки у каждого информационного потока – вход и выход; 8) два лица всегда участвуют в факте хозяйственной жизни – одно отдает, другое получает; 9) два раза выполняется любая бухгалтерская работа – сначала регистрируются факты хозяйственной жизни, а потом непременно проверяется правильность выполненной работы.
Но как бы ни трактовать, что такое двойная бухгалтерия, она при всех обстоятельствах формирует три непременных элемента метода: баланс, счета и двойную запись. И они создают иллюзию гармонии, ведь дебет всегда должен сходиться с кредитом, актив всегда будет равен пассиву.
Идея двойной бухгалтерии – это средство познания, обладающее творческой силой, она создавала и продолжает создавать условия для управления хозяйственными процессами и одновременно для своего самосовершенствования.
- ИСТОРИКИ
- ПЕРИОДЫ В БУХГАЛТЕРСКОМ УЧЕТЕ
- БУХГАЛТЕР
- БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ
- ДВОЙНАЯ ЗАПИСЬ
- ВОЗНИКНОВЕНИЕ ДВОЙНОЙ ЗАПИСИ
История бухгалтерского учета длится уже практически шесть тысячелетий. Толчок к развитию для развития бухгалтерского учета произошел благодаря самой хозяйственной деятельности человека. По имеющимся на сегодняшний день учетным документам прослеживается, какое высокое положение занимали в древности бухгалтера, и как высоко оценивалось их дело. Учет определяли как «тайну богов». В счетоводство тех периодов входили «системы учета», взятые из материальных носителей данных: в Вавилоне применяли глиняные таблички, в Египте – папирус, в Греции – черепки, в Риме – восковые таблички, в империи инков – веревки, в средневековой Европе – пергамент. И лишь во II веке н. э. появилась бумага.
- Совершенствование системы индикаторов экономической безопасности банковской системы на примере деятельности Банка России
- Время передвижения как один из основных показателей эффективности функционирования городских транспортных систем
- Анализ показателей финансово-хозяйственной деятельности предприятия
- Особенности бухгалтерского учета в строительных организациях
Бухгалтерский учет начал свое существование в эпоху итальянского Возрождения. Создание двойной записи послужило дальнейшему улучшению частного капитала, который обеспечил благосостояние для жизни и творчества человеческого общества. Система двойной записи была сформирована в XIII - XVI вв. Ее применяли в небольшом количестве торговых центров Северной Италии. Обнаруженная в муниципальных записях Генуи система двойной записи датируется 1340 г. Еще более ранняя двойная запись была найдена во флорентийской торговой фирме (1299 - 1300 гг.), а также фирме, которая занималась реализацией в провинции Шампань (Франция).
Изначально был систематизирован учет французского монаха Луки Пачоли, который написал свой великий труд «Трактат о счетах и записях» (1494 г.), в котором он отметил смысл учетных записей. Его книга и на сегодняшний день очень знаменита и популярна. В отличие от современного бухгалтерского учета того времени, который обеспечивал информацией единоличного собственника, все данные были сохранены в секрете; в то время не было различия между собственностью и имуществом организации; не было определений отчетного периода и существующей организации; существование множества денежных единиц очень тормозило применение двойной бухгалтерии. В 1581 г. в Венеции было сформировано первое в истории общество бухгалтеров. К концу XIX в. на систему бухгалтерского учета, фундамент которой заложил Лука Пачоли, обрушились изменения. Через небольшой промежуток времени деятельность бухгалтера была определена как самостоятельная профессия. В 1880 г. с согласия королевы Виктории был сформирован и начал свое существование институт присяжных бухгалтеров Англии и Шотландии. К 1887 г. американские профессиональные бухгалтера, не принимая во внимание свою малочисленность, общими усилиями сформировали Американскую ассоциацию общественных бухгалтеров.
В истории бухгалтерского учета обычно отмечают два самых главных периода - это долитературный и литературный. Долитературный период определяется как период, в котором не существовало учебной литературы, а литературный - в котором она уже имелась.
Литературный период развития учета берет свое начало с 1494 г. благодаря популярности работы Луки Пачоли «Сумма арифметики и геометрии, учение о пропорциях, отношениях». Один из разделов данной работы - это трактат «О счетах и записях» - характеризовался как первое из популярных на сегодняшний день учебное пособие для изучения двойной бухгалтерии. Создание трактата только на два года отстает от открытия Колумбом Америки.
Итак, смена эпох в истории учета происходит в то же время, что и процесс перехода Европы от средневековья к Новому времени.
Два полюса средневековой бухгалтерии. Обычно полагают, что двойная бухгалтерия в долитературный период существовала на стадии развития, начиная осуществлять свои самые первые шаги, что в трактате Пачоли собраны воедино самые лучшие методы ведения учета, известные на тот период. Если говорить более детально и откровеннее, то это совсем не так. В трактате характеризуется «венецианский способ» - он является достаточно упрощенным вариантом двойной бухгалтерии. Простота обуславливалась тем, что венецианский вариант не предполагал того, что служит смыслом бухгалтерии на сегодняшний день - то есть составления бухгалтерской отчетности. С помощью своей понятности венецианский вариант был очень популярен в мелких и средних торговых компаниях и, более того, преподавался вместе с арифметикой в коммерческих училищах большого количества городов Северной Италии.
Историки до сих пор не могут прийти к единому мнению, обсуждая то, какие из имеющихся сегодня учетных книг необходимо считать самыми ранними свидетельствами двойной бухгалтерии. Огромное множество историков, а также Раймонд де Рувер, определяют такими учетные книги генуэзской коммуны за 1340 г., Ф. Мелис, наиболее прославленный историк учета ХХ века, - считает самыми первыми книги флорентийских компаний Фини за 1296 г. и Фаролфи за 1299 г.
Двойная запись была создана стихийно, из важности вести контроль над разноской по счетам. Довольно верно Т. Церби обратил внимание на техническую важность для бухгалтера производить контроль над разноской по счетам Главной книги. Огромное количество фактов хозяйственной жизни во все времена носило двоякий характер: прибыли товары от поставщиков (товаров больше, поставщикам должны также больше), реализовали товары (товаров меньше, денег в кассе больше) и т. д. Однако существовали факты односторонние. К примеру, была совершена кража товаров или сгорел дом - здесь имелся счет для записи, однако не существовало к нему корреспондирующего счета. Именно для подобных случаев бухгалтер создавал и вел специальный лист, на котором вел записи, лишь для памяти и удобства дальнейшего контроля над разноской. В состав данных записей никакого смысла бухгалтер не вносил. Это считалось лишь процедурным приемом, который сводился к логической важности «уравновешивания» результатов дебетовых и кредитовых оборотов. В дальнейшем, в конце XVIII в., для небольшого количества бухгалтеров служила приятной неожиданностью новость о том, что в двойную запись вложен какой-либо конкретный смысл.
Имеется не одно определение, по какой причине имеющаяся по сей день, бухгалтерская процедура носит название двойной. Это имеет прямую связь с тем, что применяется:
- два вида записей, такие, как хронологическая и систематическая;
- два уровня регистрации, такие, как аналитический и синтетический учет;
- две группы счетов, такие, как материальные и личные;
- два равноправных разреза (дебет и кредит) в каждом счете;
- два раза в одинаковой сумме регистрируется каждый факт хозяйственной жизни;
- два параллельных учетных цикла, которые определяются уравнением А - П = К; левая часть устанавливает состояние имущества за минусом кредиторской задолженности, а правая - наличие личных средств;
- две точки у каждого информационного потока - это вход и выход;
- два лица все время задействованы в факте хозяйственной жизни - одно отдает, другое получает;
- два раза происходит любая бухгалтерская работа - сначала отмечаются факты хозяйственной жизни, а далее бесспорно происходит проверка правильность проделанной работы.
Однако как бы ни определять, что на самом деле такое двойная бухгалтерия, она всегда создает три главных составляющих метода: баланс, счета и двойную запись. А они в свою очередь формируют иллюзию гармонии, так как дебет все время должен сходиться с кредитом, а актив все время будет равен пассиву.
Идея двойной бухгалтерии служит средством изучения, которое наполнено творческой силой, она формировала и на сегодняшний день продолжает формировать условия для управления хозяйственными процессами и наряду с этим для собственного развития.
Список литературы
- Бартошек М. История учета. М.: Инфра-М, 2001.
- «Двойная бухгалтерия в популярных очерках» (изд. Журнала «Счетоводство»).
- Николаев И. Р. Проблема реальности баланса. Л,: 2002 г.
- Соколов Я. В. Бухгалтерский учет: от истоков до наших дней: Учебн. пособие для вузов. - М.: Аудит, ЮНИТИ, 1996. - 638 с.
- Соколов Я. В. Очерки по истории бухгалтерского учета. М.: Финансы и статистика, 2002.
- Соколов Я. В., Соколов В. Я. История бухгалтерского учета: Учебник. - М.: Финансы и статистика, 2004. - 272 с.
В каждом предприятии в процессе деятельности возникает множество хозяйственных операций, которые необходимо учитывать в бухгалтерии. Для их учета существуют бухгалтерские счета, о которых мы подробно поговорили в , а разобрались, какие счета бывают, отметили особенности активных, пассивных и активно-пассивных счетов. Учет операции на бухгалтерских счетах происходит с помощью проводки. Что это такое — проводка?
Как составлять бухгалтерские проводки? В чем заключается принцип двойной записи в бухгалтерии? Разберемся с этими вопросами в статье ниже. Кроме того, приведем некоторые примеры правильного составления проводок.
Сущность двойной записи
В момент совершения какой-либо операции происходит изменение средств и источников предприятия, учет которых происходит на бухгалтерских счетах. Каждая операция затрагивает два счета, сумма операции одновременно отражается по дебету одного и по кредиту другого. В этом и состоит метод двойной записи.
Пример:
Объясним принцип двойной записи на простом примере. Возьмем любую операцию, например, поступление наличных денег от покупателя в кассу. При этом происходит одновременное увеличение наличности в кассе и уменьшение задолженности покупателя. Учет наличных денег ведется на , все расчеты с покупателями отражаются на сч. 62.
Согласно принципу двойной записи, мы должны данное событие отразить на двух счетах: 50 «Касса» и 62 «Расчеты с покупателями». Полученную сумму наличности нужно отразить по дебету одного и кредиту другого.
Наличные денежные средства – это актив предприятия, увеличение актива отражается по дебету счета, то есть полученную сумму нужно отразить по дебету сч. 50.
Задолженности покупателя – это также актив, уменьшение задолженности отражаем по кредиту сч. 62.
То есть хозяйственная операция – поступление наличных денег от покупателя в бухгалтерии отражается с помощью одновременной двойной записи по дебету 50 и кредиту 62. Запись выполняется на одну и ту же сумму в размере полученной наличности.
Понятие бухгалтерской проводки
Двойная запись в бухгалтерском учете – это и есть проводка, а точнее указание счетов, по дебету и кредиту которых выполнена запись на сумму операции.
Возьмем наш пример выше, мы произвели одновременную запись по дебету 50 и кредиту 62, запись вида Дебет 50 Кредит 62 будет являться проводкой. Для удобства ее сокращают до вида Д50 К62.
Два счета, которые участвуют в бухгалтерской проводке, называются корреспондирующие. А сама взаимосвязь между этими счета называется корреспонденция счетов бухгалтерского учета.
Примеры:
Приведем еще примеры бухгалтерских проводок:
Д10 К60 – приняты к учету материалы от поставщика.
Д70 К50 – выплачена заработная плата работнику.
Д71 К50 – выданы наличные деньги под отчет работнику.
Д20 К10 – отпущены материалы в производство.
Как сделать проводку — три простых шага
Ежедневно на предприятии совершается множество хозяйственных операций, для каждой оформляются соответствующие . На основании этих документов уже будет совершаться проводка. Для того чтобы правильно учитывать суммы операции, нужно уметь правильно составлять проводки.
У начинающего бухгалтера составление бухгалтерских проводок зачастую вызывает массу сложностей и напрасно. Составлять проводки достаточно просто, ниже мы научимся это делать правильно.
Как правильно сделать проводку?
Необходимо выполнить три простых шагов:
Разберем эти шаги на примере.
Пример составления бухгалтерских проводок
Итак, на предприятии произошло какое-то событие, допустим, поступил товар от покупателя. Как совершить проводку?
Анализируем операцию – поступил товар от покупателя, значит, товара на складах стало больше, при этом за организацией стал числить долг перед поставщиком. Причем сумма долга равна стоимости поставленного товара.
- Шаг 1
— Нужно выбрать 2 счета, которые здесь участвуют:
— товар учитывается на сч. 41 «Товары»;
— все взаимоотношения с поставщиками ведутся на сч. 60 «Расчеты с поставщиками».
Таким образом, сумму операции нужно отразить на двух счетах: 41 и 60. - Шаг 2
— Товар – это актив предприятия. Поступление товара – это увеличение актива. На активном сч. 41 увеличение актива отражаем по дебету.
Задолженность перед поставщиком – это кредиторская задолженность (пассив), появление задолженности означает увеличение пассива. На активно-пассивном сч.60 увеличение пассива отразим по кредиту. (Про активы и пассивы мы подробно писали ) - Шаг 3 — Выполняем проводку по принципу двойной записи – вносим сумму в дебет 41 и кредит 60 – получаем проводку вида Д41 К60.
Теперь вы знаете, как правильно составлять бухгалтерские проводки. Немного ранее мы познакомились со счетами, научились различать активы и пассивы. Осталось разобраться с , и будем двигаться дальше.
Двойная запись – это принцип ведения бухгалтерского учета, предполагающий, что каждый факт хозяйственной жизни отражается на двух счетах. Использование такой методики регламентировано положениями 402-ФЗ, действующего с 2011 года. Если сведения внесены в учетную программу корректно, при формировании оборотно-сальдовой ведомости бухгалтер видит одинаковые значения по дебету и кредиту использованных им счетов.
Двойная запись – это способ отражения совершенных фирмой сделок, произошедших финансово-экономических событий, когда задействуются два счета, показывающие разные аспекты случившейся ситуации и называемые корреспондирующими. Благодаря такому подходу бухгалтерский учет фирмы отвечает требованиям полноты и достоверности.
Отражение одного факта экономической жизни единовременно по двум счетам позволяет решить следующие задачи:
- сделать данные бухучета структурированными;
- обеспечить надзор над движением имеющихся ресурсов;
- правильно формировать финансовую отчетность.
Метод двойной записи демонстрирует неоднозначный характер ресурсов предприятия. Когда бухгалтер составляет баланс, он показывает в первой части формы активы компании, т.е. ценности, имеющиеся в ее распоряжении, во второй – источники их появления (уставной капитал, займы, кредиты, нераспределенная прибыль и т.д.). Сумма активов совпадает с величиной пассивов, а возникшие расхождения указывают, что в проводках были допущены ошибки. Так обеспечивается контроль правильности отражения операций.
Двойная запись в бухгалтерском учете и использование счетов
В зависимости от выполняемых функций и назначения счета, используемые в бухучете, разделяются на три вида:
1. Активные
Это счета, используемые для отражения имущества организации по его видам. Рост активов компании показывается по их дебету, уменьшение – по кредиту. К этой категории относится сч. 01, 10, 51, 52, 20, 44 и т.д.
2. Пассивные
Это счета, показывающие источники образования имущества. Рост активов проходит по их кредиту, уменьшение – по дебету. К этой категории относится сч. 02, 66, 67, 70, 98 и т.д.
3. Активно-пассивные
Это счета, которые в зависимости от ситуации могут выполнять функции любой из двух предыдущих групп. К ним относится сч. 60, 62, 71, 73, 90, 91 и т.д.
Двойная запись обеспечивает взаимосвязь между активными и пассивными счетами. Она показывает, что имущество, поступившее в распоряжение фирмы, не образовалось «из воздуха», у него имеются источники формирования. Одна и та же сумма показывается дважды, поэтому достигается равенство актива и пассива баланса. Это дает возможность контролировать корректность бухгалтерских проводок.
Принцип двойной записи на примерах
Чтобы понять методику отражения хозяйственных операций по двум счетам, целесообразно обратиться к примерам из реальной экономической жизни.
Пример 1
Организация сняла денежные средства для выплаты заработной платы персонала по чеку и внесла их в кассу. Для отражения этой ситуации используется проводка:
Д 50 – К 51.
Сущность двойной записи в том, что по обоим счетам должна пройти одна и та же сумма, указанная в чеке.
Что означает сделанная бухгалтером проводка? Счета 50 и 51 относятся к категории активных, т.е. увеличение имущества отражается по их дебету, выбытие – по кредиту. В данной ситуации на расчетном счете компании осталось меньше денежных средств, но количество наличности возросло в кассе. Совокупные активы компании не изменились – равенство достигнуто.
Пример 2
Фирма закупила у поставщика материалы, чтобы пустить их на производство продукции. Метод двойной записи в бухгалтерском учете означает, что расход должен быть показан по двум счетам. В конкретном случае используется проводка:
Д 10 – К 60.
Рост материальных запасов компании отражается по дебету сч. 10 (активный), а появление кредиторской задолженности перед поставщиком – по сч. 60 (активно-пассивный). Активы фирмы увеличились за счет поставки материалов на склад, но одновременно появились непогашенные обязательства по расчетам с контрагентом. Общий размер имущества остался прежним – равенство сохраняется.
Пример 3
Компания оплатила услуги поставщика с расчетного счета. Бухгалтер делает проводку:
К 51 – Д 60.
Суть двойной записи в том, что обязательства перед поставщиком уменьшились, что повлияло на пассив баланса. Одновременно уменьшилось количество денежных средств в распоряжении фирмы, что сокращает пассив на такую же величину. Общая стоимость имущества хозяйствующего субъекта осталась неизменной.
Пример 4
Учредитель перечислил 100 тыс. руб. на расчетный счет предприятия в качестве вклада в его уставной капитал. Бухгалтер покажет этот факт проводкой:
Д 75 – К 51.
Правило двойной записи гласит, что имущество компании увеличилось (прибавилась сумма на счету в банке), но одновременно сократились права требования к учредителям касательно пополнения уставного капитала.
Пример 5
Розничный магазин приобрел товары для дальнейшей реализации. Для отражения этой операции используется проводка:
Д 41 – К 60.
Она демонстрирует, что запасы фирмы выросли (актив), но одновременно возникла кредиторская задолженность перед контрагентом (пассив).
Значение двойной записи в бухучете
Двойная запись хозяйственных операций позволяет корректно организовать ведение учета на предприятии, придать этому процессу системность и логичность. Этот метод позволяет сделать выводы от том:
- каковы источники формирования имущества организации;
- куда выбывают ее ценности;
- как образуется финансовый результат.
Отражение операции по двум счетам помогает бухгалтеру лучше раскрыть ее экономический смысл, контролировать корректность своих действий непосредственно в момент их совершения и (или) позднее, по результатам отчетного периода.
Понятие двойной записи как дополнительного способа проверки корректности учета не исключает необходимости контроля первичной документации, на основании которой делаются проводки. Если «первичка» отсутствует, у бухгалтера не остается доказательств, что данные были внесены в программу верно. Это создает обширное поле для вопросов и претензий со стороны налоговиков.
Двойная запись и финотчетность компании
Принцип двойной записи в бухгалтерском учете значит, что совершение любой сделки меняет стоимость средств, имеющихся в распоряжении фирмы, и источников образования имущества. Это утверждение нашло отражение в структуре баланса, который состоит из двух частей: активов и пассивов.
Сумма строк каждой части формы образует валюту баланса. Итоги, подведенные по двум разделам таблицы, должны совпадать. Если числа расходятся, в бухгалтерском учете компании допущена ошибка, из-за которой составленная отчетность перестает быть достоверной.
Система двойной записи дает возможность отыскать причину, из-за которой баланс не сошелся, путем построения ОСВ за период. Нужно сверить остатки и сопоставить актив и пассив за минусом амортизации и сч. 99. Практика показывает, что ошибка чаще всего кроется в проводках, сделанных бухгалтером вручную, потому что программы в автоматическом режиме показывают одинаковые суммы по дебету и кредиту корреспондирующих счетов.
Если вы нашли ошибку, пожалуйста, выделите фрагмент текста и нажмите Ctrl+Enter .
