Суммы амортизации можно учесть в косвенных расходах. Может ли амортизация быть признана косвенным расходом? Амортизация прямые или косвенные затраты
амортизация оборудования относится к прямым или косвенным расходам?Не было производства и реализации. Следовательно в данном отчетном периоде я не могу признать расходы на амортизацию. А когда же ее признавать? Какие нужны проводки?У нас договор лизинга с последующим выкупом. Когда начать начисление амортизации?
К прямым расходам относят амортизационные отчисления по основным средствам, используемым непосредственно при производстве продукции (выполнении работ). Амортизационные отчисления по прочим основным средствам относят к косвенным расходам. Прямые расходы должны учитываться по мере реализации продукции, в стоимость которой они входят. Если отнести суммы начисленной амортизации к производству какого-либо определенного вида продукции невозможно, то организация вправе учитывать суммы амортизации в конце каждого месяца в полном размере.
Амортизацию по лизинговому имуществу должна начислять та сторона, на балансе которой учитывается предмет лизинга. Начисляйте амортизацию с месяца, следующего за тем, в котором имущество приняли к учету в качестве объекта основных средств (на счет 01). Причем в расходах отражайте только лизинговые платежи, а сумму начисленной амортизации отнесите на счет 76 в счет уменьшения задолженности лизингополучателя перед лизингодателем за полученное в лизинг имущество.
Отражайте в бухучете начисление лизинговых платежей и амортизацию за текущий месяц следующими проводками:
Дебет 20 (25, 26, 44, 91-2...) Кредит 60 (76) субсчет «Расчеты за пользование предметом лизинга»
– начислен лизинговый платеж за текущий месяц;
Дебет 76 субсчет «Стоимость предмета лизинга» Кредит 02 субсчет «Амортизация по имуществу, полученному в лизинг» – начислена амортизация за текущий месяц по имуществу, полученному в лизинг, в счет уменьшения задолженности лизингополучателя перед лизингодателем за полученное в лизинг имущество.
Если в отчетном периоде не было выручки от реализации, то начисленная амортизация формирует убыток.
Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах Системы Главбух
1. Ситуация: Как распределить расходы на прямые и косвенные в производственной компании
Для производственных организаций примерный перечень прямых затрат установлен пунктом 1 статьи 318 Налогового кодекса РФ. К ним относятся:
- материальные расходы. Это затраты на покупку: сырья и материалов, используемых для производства продукции (выполнения работ); комплектующих изделий, подвергающихся монтажу; полуфабрикатов, требующих дополнительной обработки;
- расходы на оплату труда сотрудников, участвующих в производстве продукции (выполнении работ), а также начисленные на эти выплаты взносы на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование и на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний;
- амортизационные отчисления по основным средствам, используемым при производстве продукции (выполнении работ).
Остальные расходы (кроме внереализационных) признаются косвенными (п. 1 ст. 318 НК РФ).
Точный перечень прямых расходов, связанных с производством и реализацией, организация должна установить самостоятельно (п. 1 ст. 318 НК РФ). Разработайте такой список и закрепите его в учетной политике для целей налогообложения. Формирование перечня прямых расходов должно быть экономически обоснованным. Распределять расходы нужно с учетом особенностей технологического процесса и отраслевой специфики. При этом косвенными можно признавать только такие расходы, которые невозможно отнести к прямым по объективным причинам. Например, затраты на сырье и материалы, которые включаются в себестоимость единицы продукции, всегда являются прямыми и не могут быть отнесены к косвенным расходам. Аналогичные разъяснения содержатся в письме ФНС России от 24 февраля 2011 г. № КЕ-4-3/2952 . Правомерность такого вывода подтверждается арбитражной практикой (см., например, определение ВАС РФ от 13 мая 2010 г. № ВАС-5306/10 , постановление ФАС Уральского округа от 25 февраля 2010 г. № Ф09-799/10-С3).
Определяя перечень прямых расходов для налогового учета, организация может использовать аналогичный перечень, который она применяет в бухучете (письмо Минфина России от 30 мая 2012 г. № 03-03-06/1/283).
Затраты, которые относятся к прямым расходам, включайте в налоговую базу по мере реализации продукции (выполнения работ), в стоимости которой они учтены (абз. 2 п. 2 ст. 318 НК РФ). Косвенные расходы учитывайте в издержках того периода, когда они осуществлены (п. 2 ст. 318 , п. 1 ст. 272 НК РФ).
Елена Попова,
государственный советник налоговой службы РФ I ранга
Лизингополучатель должен начислять амортизацию по лизинговому имуществу. Причем в расходах следует отражать только лизинговые платежи. Объясняется это следующим.
Лизинговые платежи включают в себя доход лизингодателя, а также возмещение его затрат, связанных с приобретением, передачей имущества лизингополучателю и других предусмотренных договором услуг (п. 1 ст. 28 Закона от 29 октября 1998 г. № 164-ФЗ). При этом затраты лизингополучателя в виде лизинговых платежей отвечают всем условиям признания расходов в бухучете, установленным в пункте 16 ПБУ 10/99.
Амортизация основных средств является способом погашения их стоимости, и начислять ее должна та организация, на балансе которой это основное средство числится (п. 17 ПБУ 6/01). При этом амортизационные отчисления можно признать в расходах, если они возмещают стоимость основного средства (абз. 6 п. 5 ПБУ 10/99). В данной ситуации это условие не выполняется. Лизингополучатель не несет расходов по приобретению имущества, поскольку это расходы лизингодателя. Лизингополучатель лишь возмещает их лизингодателю в сумме лизинговых платежей. Следовательно, признавать амортизацию в расходах лизингополучатель не может. Поэтому амортизацию списывайте на уменьшение обязательств, отраженных при получении имущества в лизинг :на счете 76 субсчет «Стоимость предмета лизинга».
Таким образом, отражать в бухучете начисление лизинговых платежей и амортизацию за текущий месяц можно следующими проводками:
Дебет 20 (25, 26, 44, 91-2...) Кредит 60 (76) субсчет «Расчеты за пользование предметом лизинга»
– начислен лизинговый платеж за текущий месяц;
– начислена амортизация за текущий месяц по имуществу, полученному в лизинг, в счет уменьшения задолженности лизингополучателя перед лизингодателем за полученное в лизинг имущество.
Пример отражения в бухучете лизингополучателя расчетов по лизинговым платежам. Лизинговое имущество учитывается на балансе лизингополучателя*
ОАО «Производственная фирма "Мастер"» в январе 2009 года получило по договору лизинга без права выкупа производственное оборудование сроком на 5 лет (60 мес.). По условиям договора оборудование числится на балансе лизингополучателя. Стоимость имущества – 967 000 руб. (в т. ч. НДС – 147 508 руб.). Общая сумма лизинговых платежей по договору – 1 300 000 руб. (в т. ч. НДС – 198 305 руб.). Сумма ежемесячно уплачиваемого лизингового платежа согласно графику – 21 667 руб. (в т. ч. НДС – 3305 руб.). Первый платеж осуществляется в январе 2009 года.
Бухгалтер «Мастера» срок полезного использования определил, исходя из срока договора – 5 лет (60 месяцев). В бухучете организация начисляет амортизацию линейным способом.
В январе в учете организации сделаны следующие записи.
Дебет 08 субсчет «Имущество, полученное в лизинг» Кредит 76 субсчет «Стоимость предмета лизинга»
– 819 492 руб. (967 000 руб. – 147 508 руб.) – отражена стоимость полученного на баланс имущества;
Дебет 01 субсчет «Основные средства, полученные в лизинг» Кредит 08 субсчет «Имущество, полученное в лизинг»
– 819 492 руб. – введено в эксплуатацию оборудование, полученное в лизинг.
Ежемесячно начиная с января 2009 года и до окончания выплат согласно графику платежей:
Дебет 20 Кредит 60 субсчет «Расчеты за пользование предметом лизинга»
– 18 362 руб. (21 667 руб. – 3305 руб.) – начислен лизинговый платеж за текущий месяц;
Дебет 19 Кредит 60 субсчет «Расчеты за пользование предметом лизинга»
– 3305 руб. – учтен входной НДС с суммы лизингового платежа за текущий месяц;
Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19
– 3305 руб. – предъявлен к вычету входной НДС по лизинговым услугам;
Дебет 60 субсчет «Расчеты за пользование предметом лизинга» Кредит 51
– 21 667 руб. – оплачен лизинговый платеж за текущий месяц.
Ежемесячно начиная с февраля до возврата имущества:
Дебет 76 субсчет «Стоимость предмета лизинга» Кредит 02 субсчет «Амортизация по имуществу, полученному в лизинг»
– 13 658 руб. (819 492 руб. : 60 мес.) – начислена амортизация в уменьшение размера обязательств по стоимости имущества, полученного во временное пользование.
Олег Хороший
Амортизацию по лизинговому имуществу должна начислять та сторона, на балансе которой учитывается предмет лизинга. Поэтому если лизинговое имущество на вашем балансе, то именно ваша организация начисляет амортизацию . Начните это делать с месяца, следующего за тем, в котором имущество приняли к учету в качестве объекта основных средств (на счет 01).*
Такой порядок следует из пункта 2 статьи 31 Закона от 29 октября 1998 г. № 164-ФЗ, пункта 21 ПБУ 06/01, пунктов и Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 13 октября 2003 г. № 91н . Подробнее о порядке начисления амортизации см.:
- Как лизингополучателю отразить лизинговые платежи в бухучете и при налогообложении по договору без выкупа ;
- Как лизингополучателю отразить лизинговые платежи в бухучете и при налогообложении по договору с выкупом .
Олег Хороший
государственный советник налоговой службы РФ II ранга
Инвестиционная премия
Начиная с 2006 года согласно п. 1.1 ст. 259 НК РФ налогоплательщик имеет право включить в состав расходов отчетного (налогового) периода расходы на капитальные вложения в размере не более 10% от первоначальной стоимости основных средств (за исключением основных средств, полученных безвозмездно). Эта возможность предоставлена и для расходов, понесенных в случаях достройки, дооборудования, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации основных средств. Такое право на единовременное списание части стоимости приобретаемого имущества часто называют «инвестиционной премией».
Расчет стоимости амортизации
Расходы на амортизацию могут быть рассчитаны с использованием различных методов. Выбранный метод амортизации должен соответствовать типу актива, его ожидаемому использованию бизнеса, предполагаемому сроку полезного использования и остаточной стоимости актива. Метод амортизации, обычно используемый для расчета расходов на амортизацию, представляет собой метод прямой линии.
Факторы для расчета амортизации
Существует четыре основных фактора, которые влияют на расчет расходов на амортизацию: стоимость актива, стоимость спасения, срок полезного использования и моральное устаревание. Подведите итог, как компания определит подходящий метод амортизации для использования.
Следует учесть, что при дальнейшем расчете суммы амортизации по приобретенным объектам налогоплательщиком эти 10% инвестиционной премии учитываться уже не должны. Таким образом, амортизация будет начисляться на стоимость основных средств, уже уменьшенную на величину единовременно списанных капитальных расходов.
Если налогоплательщик решится на единовременное списание части капитальных расходов, то он должен учесть, что аналогичной возможности в бухгалтерском учете нет, и, списав, например, 10% от первоначальной стоимости приобретенного основного средства, организация уже никак не сможет совместить бухгалтерский и налоговый учет амортизации данного объекта , а это приведет к необходимости применять ПБУ 18/02 и отражать временные разницы.
Факторы, влияющие на расходы на амортизацию
Устаревание: процесс устаревания, устаревания или устаревания. . При расчете амортизационных отчислений необходимо учитывать четыре основных фактора. Спасенная стоимость - это сумма денег, которую компания рассчитывает восстановить, за вычетом расходов на выбытие, в день, когда актив списывается, продается или продается. Полезная жизнь относится к окну времени, когда компания планирует использовать актив. Срок полезного использования может выражаться в годах, месяцах, рабочем времени или произведенных единицах. Устаревание следует учитывать при определении срока полезного использования актива и повлияет на расчет амортизации. Например, машина, способная производить единицы в течение 20 лет, может быть устаревшей через шесть лет; поэтому срок полезного использования актива составляет шесть лет.
Факторы, влияющие на метод амортизации
- Стоимость актива Оцененная стоимость спасения актива.
- Расчетный срок полезного использования актива.
Возможность включения данных затрат в состав расходов, учитываемых для целей налогообложения прибыли, может быть реализована только в случае отражения указанного метода учета затрат в учетной политике для целей налогообложения прибыли, в которой, в частности, должен быть установлен размер капитальных вложений, единовременно включаемых в состав расходов.
Большинство компаний используют прямолинейный метод для целей финансовой отчетности , но они могут также использовать разные методы для разных активов. Следующие четыре метода систематически и рационально распределяют стоимость активов: прямая линия, единицы продукции, цифры в год и двойной баланс.
Примеры расчетов расходов по амортизации
Вот пример того, как рассчитать амортизационные затраты по прямолинейному методу. Существуют различные методы, которые могут рассчитывать амортизационные расходы за период; используемый метод должен отражать деловое использование актива. Дифференциация между линейными единицами производства, суммой цифр лет и двойными отклоняющими методами расчета амортизации.
Инвестиционная премия позволит максимально уменьшить ОАО «Ижсталь» размер обязательств по налогу на прибыль предприятий в месяце, следующем за месяцем ввода объекта в эксплуатацию, и увеличить инвестиции в основные фонды.
3.4. Как включить сумму амортизации в расходы
В бухгалтерском учете все расходы подразделяются на прямые и косвенные. Прямыми считаются расходы, которые непосредственно связаны с производством конкретного вида продукции. Все другие расходы, которые связаны с производством, но которые нельзя непосредственно отнести на конкретные виды готовых изделий , считаются косвенными. Например, затраты на содержание управленческого персонала, текущий ремонт оборудования. Амортизация основных средств и нематериальных активов может относиться как к прямым, так и к косвенным расходам. В данном случае амортизацию сталеплавильной электропечи можно учитывать в составе прямых расходов, а амортизацию производственных зданий – в составе косвенных расходов. Все прямые расходы включаются в себестоимость продукции. Все косвенные расходы учитываются на отдельных счетах и в конце отчетного периода распределяются между себестоимостью произведенной продукции или же сразу списываются на реализацию.
Историческая стоимость: первоначальная денежная стоимость экономической статьи и на основе предположения о стабильной единице измерения. Усовершенствования могут быть добавлены к стоимости актива. срок полезного использования: продолжительность, как правило, в годах, что ожидается, что актив будет функционировать и быть полезным. значение спасения: также известное как остаточная стоимость; оставшаяся стоимость актива после его полной амортизации. Некоторые из наиболее распространенных методов, используемых для расчета амортизации, представляют собой линейные, единицы производственного, суммарного количества цифр и двойного снижения баланса, метод ускоренной амортизации.
В налоговом учете все расходы также делятся на прямые и косвенные. Какие расходы в налоговом учете являются прямыми, а какие косвенными, регламентирует статья 318 Налогового кодекса РФ. К прямым расходам она относит амортизацию тех основных средств, которые непосредственно используются при производстве товаров, работ, услуг. Амортизация всех остальных основных средств и нематериальных активов считается косвенными расходами. Амортизация, которая относится к прямым расходам, распределяется между себестоимостью реализованной продукции , готовой продукции , незавершенного производства либо товаров отгруженных. Налогооблагаемая прибыль отчетного периода уменьшается только на ту часть прямых расходов, которая входит в себестоимость продукции, реализованной в этом периоде. В налоговом учете косвенные расходы не нужно распределять между себестоимостью реализованной продукции, готовой продукции. Они в полном размере уменьшают налогооблагаемую прибыль отчетного периода. Амортизация всех нематериальных активов включается в косвенные расходы.
Модифицированная система ускоренного возмещения затрат - это действующая система налогообложения, применяемая в Соединенных Штатах. С. в течение многих лет из-за ее простоты. Метод амортизации единиц производства распределяет равную сумму расходов на каждую произведенную единицу или услугу, оказываемую активом. Этот метод обычно применяется к активам, используемым в производственной линии.
Эта сумма раскрывается в отчете о прибылях и убытках и является частью накопленной амортизации актива на балансе. Суммарная цифра - это метод амортизации, который приводит к более ускоренному списанию, чем прямая, но менее ускоренному, чем метод двойного снижения баланса. В соответствии с этим методом ежегодная амортизация определяется путем умножения амортизируемой стоимости на ряд фракций на основе суммы полезного срока полезного использования актива.
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
Амортизационная политика предприятия – это комплекс научно обоснованных мероприятий, направленных на своевременное и качественное обновление внеоборотных активов, формирование достаточного уровня амортизационных отчислений и их использование в соответствии с функциональным назначением с целью обеспечения непрерывного процесса воспроизводства с высоким уровнем эффективности.
На 4-й год в расчете используется балансовая стоимость актива, вычитаемая по его остаточной стоимости и умноженная на ставку на год 4. Метод с двойным снижением баланса представляет собой метод ускоренной амортизации, который рассчитывает более высокий амортизационный сбор в течение первого года жизни актива и постепенно уменьшает расходы на амортизацию в последующие годы.
Чтобы рассчитать амортизационные расходы, используйте двойную прямолинейную ставку. Сначала вычислите прямолинейную норму амортизации. Поскольку ресурс имеет 5-летний срок полезного использования, линейная ставка амортизации равна или 20% в год. При двойном снижении-балансе, удвоить этот показатель до 40%. Примените ставку к балансовой стоимости актива и не учитывайте значение спасения. В точке, где балансовая стоимость равна величине спасения, амортизация не производится.
Проводимая на предприятии амортизационная политика оказывает влияние не только на уровень физического и морального износа основных производственных фондов, технический уровень и эффективность производства, но и на величину налоговых платежей, а следовательно, и на финансовые результат работы предприятия. В связи с этим предприятию необходимо проводить такую амортизационную политику, которая бы позволяла минимизировать налоговые платежи, увеличить прибыль и улучшить его финансовое состояние.
Жизни указаны в Налоговом Кодексе Внутренних Налогов. Вычет амортизации рассчитывается по одному из двух методов при избрании налогоплательщика. Могут применяться некоторые ограничения. Выбор метода амортизации может влиять на доходы от отчета о прибылях и убытках и активов на балансе.
Влияние методов амортизации
Объясните, как выбор метода амортизации влияет на выручку компании. Амортизация - это необходимый расход для всех предприятий с основными средствами, за исключением земли. Четыре наиболее распространенных метода амортизации, которые влияют на доходы и активы: прямая линия, единицы производства, цифры года и двойной баланс. Различные методы амортизации оказывают различное влияние на доходы и активы.: Метод амортизации, используемый для обесценивания автомобиля, рассчитывает расходы, которые уменьшают доходы.
Амортизационная политика, проводимая предприятием, способствует:
· повышению технического уровня производства;
· предотвращению чрезмерного морального и физического износа основных производственных фондов, особенно их активной части;
· снижению налоговых платежей;
· совершенствованию видовой, технологической и возрастной структуры основных производственных фондов;
Расходы на амортизацию будут ниже или выше и окажут большее или меньшее влияние на доходы и активы на основе единиц, произведенных за этот период. Вот пример того, как рассчитать амортизационные отчисления в единицах производства. Сначала рассчитайте амортизацию на единицу.
Суммарная амортизация определяется путем умножения амортизируемой стоимости актива на серию фракций на основе суммы полезного срока полезного использования актива. Суммарная цифра - это метод амортизации, который приводит к более ускоренному списанию актива по сравнению с прямой, но менее, чем метод двойного снижения. Этот метод позволит сократить доходы и активы быстрее, чем метод прямой линии, но не так быстро, как метод двойного снижения.
· наращиванию основного капитала и объема выпуска продукции;
· оживлению инвестиционной деятельности;
· обеспечению конкурентоспособности продукции предприятия.
Для восстановления стоимости основных средств и нематериальных активов используют амортизационный фонд. Он образуется с помощью амортизационных отчислений. На величину амортизационных отчислений оказывают влияние такие факторы, как первоначальная (восстановительная) стоимость основных фондов и нематериальных активов, срок их полезного использования, методы начисления амортизации, применение повышающих и понижающих коэффициентов к основной норме амортизации.
Вот пример того, как рассчитать амортизационные отчисления в соответствии с суммами-годами. Во-вторых, рассчитать амортизационные расходы за 5-й год. Двойной спад - это метод ускоренной амортизации. Этот метод регистрирует более высокие суммы амортизации в течение первых лет жизни актива и более низкие суммы за последующие годы актива. Таким образом, в первые годы доходы и активы будут сокращаться в большей степени из-за более высоких расходов на амортизацию. В последующие годы более низкие расходы на амортизацию могут оказать минимальное влияние на доходы и активы.
Амортизационная политика наряду с другими составляющими включает рациональное использование амортизационных отчислений на предприятии. Если предприятие направляет амортизационные отчисления в реальные инвестиции, то они могут быть использованы на:
· техническое перевооружение производства;
Однако на доходы могут влиять более высокие затраты, связанные с обслуживанием и ремонтом активов. Чтобы рассчитать амортизацию с использованием метода двойного снижения, можно удвоить сумму амортизационных отчислений по прямолинейному методу. Для этого разделите 100 процентов на количество лет полезного использования актива. Затем умножьте эту ставку на «Далее», примените полученную двойную ставку снижения к уменьшающейся балансовой стоимости актива. Игнорируйте значение спасения при расчетах.
Копии этой публикации доступны в отделе публикаций МПК. Нематериальный актив - это идентифицируемый неденежный актив без физического вещества, предназначенного для использования в производстве или поставке товаров и услуг, наем для других лиц или для административных целей.
· расширение действующего производства;
· строительство нового предприятия;
· модернизацию оборудования;
· модернизацию выпускаемой и освоение выпуска новой продукции;
· освоение новых рынков сбыта;
· решение социальных проблем (природоохранные мероприятия , повышение техники безопасности, улучшение условий труда).
Это требование применяется одновременно к нематериальным активам, которые приобретаются извне и создаются на предприятии. Однако, если продукт приобретается при объединении бизнеса, который по сути является приобретением, стоимость должна составлять стоимость гудвилла на дату приобретения. Другими примерами затрат, которые не приводят к признанию нематериального актива в финансовой отчетности, являются следующие. Расходы на эту деятельность признаются расходами за период, когда они понесены.
Если эти условия выполнены, последующие затраты следует добавить к стоимости нематериального актива. Существует опровержимая презумпция того, что срок полезного использования нематериального актива не может превышать двадцать лет с даты выпуска актива.
Для проведения эффективной политики необходимо выбрать рациональный метод начисления амортизации. Для выбора метода начисления амортизации по каждому конкретному объекту предприятию необходимо проанализировать достоинства и недостатки каждого метода.
Влияние амортизационной политики организации на показатели эффективности работы организации выражается в использовании амортизационных отчислений на финансирование тех или иных проектов внутри организации, направленных на повышение производительности труда, снижение трудоемкости производства, снижение себестоимости продукции и т.д.
Амортизация начинается с предоставления актива для использования. В редких случаях могут быть убедительные доказательства того, что срок полезного использования нематериального актива составляет более двадцати лет. Если эта модель не может быть надежно определена, должен быть принят метод линейной амортизации.
Амортизационные издержки должны учитываться как расходы, если другой МСФО не подает или не требует включения в балансовую стоимость другого актива. В других случаях применение условий признания и амортизации либо требуется, либо разрешено. Стандарты, выделенные жирным курсивом, следует читать в контексте справочных материалов и руководств по применению этого стандарта, а также в контексте предисловия к международным стандартам бухгалтерского учета . Международные стандарты бухгалтерского учета не применяются к нематериальным статьям.
В мы продолжим разбирать особенности проведения регламентных операций в сервисе «Закрытие месяца» программного продукта 1С Бухгалтерия предприятия. И сегодня я постараюсь как можно полно разобрать регламентную операцию «Амортизация основных средств» . Будут также рассмотрены все вопросы непосредственно связанные с расчетом сумм по амортизации:
Целью настоящего стандарта является предоставление руководства по учету нематериальных активов, которые не подпадают под действие других МСФО. Настоящий Стандарт предусматривает, что предприятие признает нематериальный актив тогда и только тогда, когда выполняются определенные критерии. Стандарт также определяет метод измерения балансовой стоимости нематериальных активов и устанавливает требования к определенной информации о нематериальных активах.
Настоящий стандарт применяется ко всем объектам при учете нематериальных активов, за исключением. Некоторые нематериальные активы могут содержаться в физическом веществе , таком как компакт-диск, юридическая документация или фильм. Это также относится к операционной системе компьютера.
- Настройки способов амортизации при принятии к учету основных средств;
- Настройка бухгалтерского и налогового учета амортизации;
- Включение амортизационных премий в состав расходов.
Напомню, что ранее в рамках серии статей про «Закрытие месяца», был опубликован материал про при проведении одноименной регламентированной операции.
Напомню, что на сайте уже есть ряд статей, которые посвящены вопросу закрытия месяца в программе 1С БУХ 3.0:
Немного теории
Как нас учили в школе и институте начнем с определения. Амортизация основных средств – это отнесение стоимости основных средств на затраты предприятия в течении определенного времени по определенным правилам. Выбор этих правил или способов амортизации закрепляется в учетной политике организации. Каждый месяц, начиная с месяца следующего за месяцем, когда ОС было принято на учет, рассчитывается сумма амортизации и отражается проводкой по дебету счета затрат и кредиту счета 02 «Амортизация основных средств» .
В бухгалтерском учете при приеме основного средства к учету выбирается способ расчета амортизации. Могут быть выбраны следующие способы:
- Линейный способ;
- Способ уменьшаемого остатка;
- По сумме чисел лет срока полезного использования;
- Пропорционально объему продукции (работ);
- По единым нормам амортизационных отчислений;
- По единым нормам амортизационных отчислений (на 1000 км пробега).
Также в бухгалтерском учете есть такое понятие как амортизационная премия . Эта премия дает возможность сразу списать часть первоначальной стоимости ОС на текущие расходы в налоговом учете. Для ОС, принадлежащих к третьей – седьмой амортизационным группам , не более 30 % от стоимости ОС, для остальных групп не более 10 %. Амортизационная премия не распространяется на ОС полученные безвозмездно. В бухгалтерском учете понятие «амортизационная премия» не используется.
Настройка амортизации при приеме к учету ОС
- Счет учета – счет, на котором будет числиться наш актив - 01.01 «Основное средство в организации» (также в ряде случаев используется счет 03 «Материальные ценности» );
- Порядок учета – два варианта «Начисление амортизации» или «Стоимость не погашается» (т.е. не начислять). Мы выбираем первый;
- Счет начисления амортизации (износа) – на этом счете будет учитываться накопленная амортизация, по каждому основному средству. Выбираем счет 02.01 «Амортизация основных средств, учитываемых на счете 01» (также в ряде случаев пользуются счетом 02.02 «Амортизация основных средств, учитываемых на счете 03» );
- Способ начисления амортизации – в теоретической части этой статьи я уже упоминал все способы, которые в этом поле могут быть выбраны. В текущем примере выбираем «Линейный способ» . Сумма месячной амортизации фиксирована и расчет осуществляется путем деления общей стоимости ОС на срок полезного использования (в месяцах);
- Срок полезного использования – 80 месяцев;
- График амортизации – не заполняем.
У нас осталось не заполненным поле «Способ отражения расходов по амортизации» . В этом поле из справочника «Способы отражения расходов» выбирается шаблон, который будет определять, на какой счет затрат будет отнесена амортизация. При этом можно выбрать либо из имеющихся предопределенных вариантов либо создать свой. Создадим свой вариант «В дебет счета 25, подразделение Столярный цех».
Теперь перейдем на закладку «Налоговый учет» документа «Принятие к учету ОС». Здесь указывается каким образом амортизация ОС будет учитываться в налоговом учете. Заполняются следующие поля:
- Порядок включение стоимости в состав расходов – здесь три варианта: Начисление амортизации , Включение в расходы при принятии к учету, стоимость не включается в расходы. Выбираем первый вариант;
- Срок полезного использования – при расчете амортизации стоимость ОС делится на количество месяцев, указанных в этом поле, и определяется фиксированная месячная сумма списания;
- Специальный коэффициент – это повышающий или понижающий коэффициент, который является таковым, если он больше или меньше 1. О том в каких случаях могут применяться эти коэффициенты, можно ознакомиться в соответствующих пунктах статьи 259 Налогового кодекса РФ. В нашем примере он равен 1.
И ещё одна закладка «Амортизационная премия». Как я уже отмечал амортизационная премия это право на возможность сразу списать часть начальной стоимости основного средства. На этой закладке указывается процент премии, а также счет затрат и аналитика этого счета (Статья затрат и Подразделение). Установим амортизационную премию 10 %, Счет затрат 25 «Общепроизводственные расходы» , статья затрат «Амортизационная премия» и подразделение.
Проведем документ «Принятие к учету». Тут стоит обратить внимание на проводки этого документа. Первая делает запись в дебет счета 01.01 «Основные средства в организации» в корреспонденции со счетом 08.04 «Приобретение объектов основных средств» . Эта первая проводка отражает принятие к учету основного средства. Вторая проводка отражает тот факт, что мы применяем амортизационную премию. При том формируется проводка по дебету забалансового счета КВ «Амортизационная премия» без корреспонденции и только по налоговому учету на сумму 10 % от стоимости ОС.
Расчет амортизации при закрытии месяца
Здесь найдем строчку «Амортизация и износ основных средств», щелкнув по которой левой кнопкой мыши откроется контекстное меню, где необходимо выбрать – «Выполнить операцию» . После выполнения операции эта строчка окрасится в зеленый цвет и нажав на нее левой кнопкой мыши можно открыть сформированные проводки. В базе данных при будет создан документ вида «Регламентные операции» соответствующего типа.
Этот документ сформирует три проводки:
- Первая будет отражать амортизацию ОС: Дт 25 «Общепроизводственные расходы» Кт 02.01 «Амортизация основных средств, учитываемых на счете 01» на сумму 7 620 = 609 600 (стоимость ОС) / 80 (месяцев полезного использования). Эта сумма будет справедлива для бухгалтерского учета.В налоговом учете цифра сформируется другая поскольку 10 % процентов стоимости ОС предполагается списать сразу в виде налоговой премии, поэтому стоимость ОС в налоговом учете для расчета амортизации = 609 600 – 60 906 = 548 694. Отсюда сумма месячной амортизации в налоговом учете = 548 694 / 80 = 6 858.В связи с тем, что сумма проводки в налоговом и бухгалтерском учете отличаются возникает временная разница (ВР) 762 = 7 620 (БУ) – 6 858 (НУ).
- Вторая проводка отражает амортизационную премию в налоговом учете по кредиту забалансового счета КВ «Амортизационная премия» без корреспонденции на сумму 60 960 (10 % от стоимости).
- Третья проводка также отражает в налоговом учете амортизационную премию, но уже по балансовым счетам: Дт 25 «Общепроизводственные расходы» Кт 01.01 «Основные средства в организации» на сумму 60 960 (10 % от стоимости). Обратите внимание, что в этой проводке ещё отражается временная разница (ВР) -60 960, которая будет компенсироваться ежемесячно за счет временной разницы, возникающей при отражении амортизации. Она рассмотрена ранее, ВР на сумму 762 (762 *80 (месяцев) = 60 960).
На этом сегодня всё! Если Вам понравилась эта статья, Вы можете воспользоваться кнопочками социальных сетей , чтобы сохранить её у себя!
Также не забывайте свои вопросы и замечания оставлять в комментариях !
Налогоплательщик сам определяет перечень прямых и косвенных расходов (п. 1 ст. 318 НК РФ). Ссылаясь на это, компания отнесла все амортизационные отчисления к косвенным. И проиграла спор в суде, который напомнил: действия организации нужно экономически оправдать. В изучаемом случае оборудование непосредственно используется в производственном процессе. Поэтому амортизация - это прямые расходы.
Данное утверждение можно оспорить, когда оборудование используют для производства нескольких видов продукции и нельзя узнать сумму отчислений, приходящихся на конкретный вид изделий (постановление ФАС Волго-Вятского округа от 04.02.14 № А82-12003/2012). Включение в прямые расходы лишь тех издержек, которые можно отнести к конкретному изделию, - требование, вытекающее из пункта 2 статьи 318 НК РФ. По нему прямые расходы уменьшают прибыль только после реализации продукции. Не зная сумму амортизационных отчислений на конкретную продукцию, мы не сможем достоверно рассчитать сумму прямых расходов, вычитаемых из прибыли. Поэтому амортизацию, которую нельзя отнести на конкретную продукцию, арбитраж считает косвенными затратами.
На примере
Предприятие выпускает несколько видов продукции (относящуюся к теплоизоляционным материалам), в производстве которых используются одни и те же основные средства. При этом некоторые виды продукции проходят несколько стадий обработки - с изготовлением промежуточных полуфабрикатов. Последние могут быть востребованы для производства различных изделий. Все это не позволяет определить сумму амортизации, приходящуюся на каждый вид произведенных товаров. Значит, амортизационные отчисления по производственному оборудованию правомерно списаны в косвенные расходы. Так сообщил ФАС Уральского округа (постановление от 31.07.13 № Ф09-6579/13).
К прямым расходам относят не всю амортизацию
Иногда проверяющие называют прямыми затратами все амортизационные отчисления. Арбитраж может поддержать инспекцию, но лишь в случаях, когда ошибаются налогоплательщики.
На примере
В учетной политике недопустима формулировка наподобие такой: в прямые расходы включатся амортизационные отчисления. Из-за этого в прямые придется списывать амортизацию офисных зданий, управленческих основных средств и другого имущества, напрямую не задействованного в производстве.
В учетной политике надо сообщить, что к прямым расходам относится амортизация основных средств, непосредственно участвующих в производстве товаров, выполнении работ и оказании услуг. Если имеется подобное уточнение (об отнесении к прямым расходам только амортизации производственного оборудования), то амортизацию других активов налоговики разрешают относить на косвенные затраты. Есть отдельные исключения, приводящие к спорам, но арбитраж поддерживает компанию. Пример - постановление ФАС Поволжского округа от 12.07.12 № А65-20465/2011 . Им признана законность увеличения косвенных расходов на амортизацию объектов, используемых для управленческих нужд.
Еще суд напоминает: в конфликтных ситуациях инспекция обязана доказать оправданность доначислений.
На примере
По утверждению налоговиков, организация необоснованно отнесла к косвенным расходам амортизацию отдельных основных средств, занятых в производстве готовой продукции. Но чиновниками не доказано, что имущество входит в состав основных производственных линий. Из документов, предъявленных налогоплательщиком (акты приема-передачи основных средств, инвентарные карточки…), видно: имущество используется для хранения сырья, переработки отходов и т. п. Оно улучшает условия и эффективность работы, но не обязательно для производства продукции и относится к вспомогательным основным средствам. Их амортизация правомерно включена в косвенные расходы (постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 04.02.14 № А27-6103/2013).
О разделении в учетных регистрах
Дополнительный довод в пользу компании - обособление амортизационных отчислений в учетных регистрах.
На примере
Предприятием не ведется раздельный учет амортизационных отчислений, и их сумму надо относить только на прямые расходы. Так заявили проверяющие.
Налогоплательщик не согласился с ними, предъявив Положение о порядке учета основных средств. В соответствии с ним при поступлении основного средства ему присваивается код вида оборудования - 0 (для непосредственно участвующего в производственном процессе) или 1. Амортизация оборудования с нулевым кодом в бухучете списывается на счет 20, а для налогообложения отнесена к прямым расходам. Это не оспаривается инспекцией.
Что касается имущества с кодом 1, то его амортизация списывается в дебет счетов 23, 25, 29… Это расходы. напрямую не относимые к основному производству и включаемые в косвенные. ИФНС не доказала ошибок налогоплательщика при присвоении кодов. Значит, обязана принять доводы организации. К подобному выводу пришел ФАС Уральского округа (постановление от 19.07.13 № Ф09-7324/13).
Дополнительно суд отметил, что к косвенным расходам можно отнести амортизацию цехов и иных производственных зданий. В них выпускается множество видов продукции и нельзя определить амортизационные отчисления, приходящиеся на конкретные изделия.
Также арбитраж напоминает: организация вправе устанавливать разные правила для бухгалтерского и налогового учета. Допустима ситуация, когда амортизационные отчисления списывают в дебет счета 20, но само имущество напрямую не используется для выпуска конкретных видов продукции. Тогда в налоговом учете расходы правомерно включаются в косвенные (постановление ФАС Северо-Западного округа от 30.03.12 № А44-1866/2011 и др.).
Вся вышеприведенная информация не касается амортизационной премии. Ее можно включать в косвенные расходы вне зависимости от группы основных средств. Это вывод из пункта 3 статьи 272 НК РФ, подтвержденный письмом Минфина России от 15.02.12 № 03-03-06/1/85 . Те налоговики, которые требуют увеличивать прямые расходы, проигрывают спор в суде (постановления ФАС Западно-Сибирского округа от 01.02.10 № А45-8602/2009 , ФАС Поволжского округа от 31.05.12 № А55-21063/2011 и др.).
Если установлено, что основные средства непосредственно задействованы в производстве и известна сумма отчислений на конкретную продукцию, то суд обычно относит амортизацию к прямым расходам. Для примера сошлемся на постановления ФАС Западно-Сибирского округа от 09.07.13 № А27-12297/2012 , ФАС Московского округа от 29.01.14 № А40-150130/12-140-1084 и ФАС Северо-Западного округа от 15.10.13 № А56-63786/2012 . Они приняты в пользу инспекции.
Стоимость объектов основных средств погашается путем начисления амортизации. Не начисляется амортизация по жилищному фонду (жилые дома, общежития, квартиры и т. п.), а также по продуктивному скоту, многолетним насаждениям, не достигшим эксплуатационного возраста. Не начисляется амортизация также по земельным участкам и объектам природопользования, поскольку их потребительские свойства с течением времени не изменяются.
Начисление амортизации производится в течение срока полезного использования. Срок полезного использования - это период, в течение которого использование объекта основных средств приносит доход организации.
Срок полезного использования объекта определяется организацией при приемке его на учет исходя из:
Ожидаемого срока использования этого объекта в соответствии с ожидаемой производительностью или мощность;
Ожидаемого физического износа, зависящего от режима эксплуатации (количества смен), естественных условий и влияния агрессивной среды, системы проведения ремонта;
Нормативно-правовых и других ограничений использования этого объекта (например, срок аренды).
Срок полезного использования объекта пересматривается в случаях улучшения (повышения) первоначально принятых нормативных показателей функционирования объекта в результате проведенной реконструкции или модернизации.
Приостанавливается начисление амортизации по объектам, которые по решению руководителя организации находятся на реконструкции и модернизации свыше 12 месяцев или переведены на консервацию на срок свыше трех месяцев.
Амортизация для целей бухгалтерского учета начисляется одним из способов, указанных в ПБУ: линейным, способом уменьшаемого остатка, способом списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования, способом списания стоимость пропорционально объему продукции (работ).
30.01.2006 Внесены поправки в положение по бухучету. Соответствующий Приказ Минфина РФ от 12.12. 2005 г. N 147н вступает в силу, начиная с бухгалтерской отчетности 2006 г. Корректировке подверглись условия, при одновременном выполнении которых актив принимается организацией к бухгалтерскому учету в качестве основного средства. Устанавливаются особенности принятия объекта к бухгалтерскому учету в качестве основного средства некоммерческой организацией. Согласно приказу основные средства, предназначенные исключительно для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование с целью получения дохода, отражаются в бухучете в составе доходных вложений в материальные ценности. Объекты, принимаемые к бухгалтерскому учету в качестве основных средств, и стоимостью в пределах лимита, установленного в учетной политике организации, но не более 20000 руб. за единицу, могут отражаться в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в составе материально-производственных запасов.
В СПК используется линейный способ начисления амортизации, т.е годовая сумма амортизационных отчислений определяется умножением первоначальной стоимости объекта основных средств на норму амортизации. Если объект основных средств был переоценен, то норма амортизации применяется к его восстановительной стоимости.
При способе уменьшаемого остатка годовая сумма амортизационных отчислений определяется умножением остаточной стоимости объекта основных средств на начало отчетного года на норму амортизации и на коэффициент ускорения, установленный законодательством РФ. В этом случае амортизация начисляется по твердой повышенной норме от остаточной стоимости объекта основных средств.
При способе списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования годовая сумма амортизационных отчислений определяется умножением первоначальной стоимости объекта основных средств на расчетный коэффициент, в числителе которого число лет, остающихся до конца срока полезного использования объекта, а в знаменателе - сумма чисел лет срока полезного использования объекта. Если объект основных средств был переоценен, то расчетный коэффициент применяется к восстановительной его стоимости.
Ежемесячно амортизация начисляется в размере 1/12 годовой суммы независимо от применяемого способа.
При способе списания стоимости пропорционально объему продукции (работ) сумма начисленной амортизации определяется умножением натурального показателя объема продукции (работ) в отчетном периоде на норму амортизации, рассчитанную как соотношение первоначальной стоимости объекта основных средство и предполагаемого объема продукции (работ) на весь срок полезного использования объекта.
Начисление амортизации основных средств начинается с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия объекта к бухгалтерскому учету, и продолжается до полного погашения стоимости объекта или списания объекта с бухгалтерского учета.
В бухгалтерском учете амортизационные отчисления отражаются в том отчетном периоде, к которому они относятся, и начисляются независимо от результатов деятельности организации в отчетном периоде.
Учет амортизации основных средств ведется на пассивном счете 02 «Амортизация основных средств».
Пример
Рассмотрим на примере начисление амортизации основных средств по следующим данным: на 01.01.2009 г. СПК «Октябрьский» имеет на балансе:
1) копировальный аппарат первоначальной стоимостью 22000 руб. Годовая норма амортизации 12,5%;
2) компьютер PENTIUM-4 первоначальной стоимостью 34 500 руб. Годовая норма амортизации 12,5%;
3) мебель мягкую первоначальной стоимостью 26 000 руб. Годовая норма амортизации 6,7%;
4) сейф первоначальной стоимостью 25 000 руб. Годовая норма амортизации 6,5%.
Амортизация основных средств за январь составила:
Копировального аппарата 22000*0,125/12 = 229,16 руб.;
Компьютера 34500*0,125/12 = 359,38 руб.;
Мебели 26000*0,067/12 = 145,16 руб.;
Сейфа 25000*0,065/12 = 135,42 руб.
Итого: 869,12 руб.
Делается следующая проводка:
Д-т 20 - К 02 = 869,12 руб.
В январе обществом приобретен ноутбук стоимостью 25000 руб., годовая норма амортизации 7,4%, и списан копировальный аппарат. По ноутбуку амортизация начнет начисляться с февраля, а по копировальному аппарату с февраля амортизация перестанет начисляться.
Для расчета амортизации основных средств за февраль следует начислить амортизацию по ноутбуку 25000*0,074/12 = 154,16 руб. Также начисляется амортизация по компьютеру 359,38 руб., мебели 145,16 руб., сейфу 135,42 руб. Общая сумма амортизации 794,12 руб. Делается следующая проводка:
Д-т 20 - К 02 = 794,12 руб.
В данной статье рассматривается амортизация в налоговом учете. Основные отличия от амортизации в бухгалтерском учете, амортизационные группы
Амортизируемым признается имущество, учтенное в составе основных средств предприятия. Учет стоимости основных средств (ОС) в расходах производится путем ежемесячного отнесения части в состав расходов. Начисление амортизации осуществляется в бухгалтерском учете (БУ) для определения остаточной стоимости и налоговом учете (НУ) для снижения базы при исчислении прибыли и единого налога.
Величина отчислений в НУ и БУ зависит от выбранного способа и числа лет использования, в связи с чем в учете могут возникать разницы. Амортизируемым имуществом в целях налогообложения признаются ОС стоимостью свыше 100 тысяч рублей.
Определение амортизационной группы ОС
В налоговом учете срок полезного использования устанавливается организацией в строгой зависимости от справочника – Классификатора основных средств. Справочник определяет границы срока эксплуатации внутри амортизационной группы. Принадлежность к определенной группе осуществляется организацией на основании документов поставщика и описания Классификатора. При отсутствии данных о конкретном ОС в справочнике принимаются данные аналогов.
При определении срока эксплуатации по ОС, бывшим в употреблении, новый владелец должен основываться на данных, предоставленных предыдущим собственником. Изменять принадлежность к группе ОС, установленной ранее, новый владелец не имеет права. При отсутствии данных об имуществе или превышении срока эксплуатации над нормативным новый собственник вправе определить остаток лет полезного использования самостоятельно.
Учет амортизации по нематериальным активам
Амортизация начисляется не только по основным средствам, но и по нематериальным активам (НМА). Классификатор не определяет группы НМА в связи с большим разнообразием средств и индивидуальным подходом к периоду полезного использования активов. Срок использования определяется в соответствии с документами, подтверждающими право на интеллектуальную собственность. НМА, в отношении которого невозможно определить период использования в получении дохода, в НУ определяется в пределах 10 лет.
Перечень НМА, используемых в НУ, определен в ст. 257 НК РФ. Закрытый список не содержит ряд видов НМА в отличие от БУ, в котором перечень активов является открытым. Не учитываются в составе активов средства с отсутствием авторских прав, деловая репутация и прочие виды. Расходы, на основании которых не формируется НМА, должны учитываться в составе прочих. Возможность изменения стоимости НМА в НУ не предусмотрена.
Методы начисления, используемые в налогообложении
Организации имеют право использовать линейный и нелинейный способы исчисления амортизации для целей НУ.
| Условие | Линейный способ | Нелинейный способ |
| Порядок списание | Равномерно в течение всего срока | Неравномерно со списанием большей суммы в начале эксплуатации |
| Начисление | По инвентарной единице | По группе объектов |
| Ограничение по группам | Отсутствуют | По 8-10 амортизационным группам не используется |
| Ускоренное списание | Не применяется | Применяется путем использования повышающих коэффициентов |
Использование линейного метода оправдано для предприятий с постоянным объемом выпуска и выручки. Нелинейный метод оправдан для организаций с нестабильным объемом продаж или в период получения высокой прибыли.
Учет расходов в налоговом учете после модернизации, переоценке, при безвозмездном поступлении, консервации
В процессе эксплуатации ОС может произойти изменение стоимости основного средства при осуществлении модернизации или переоценки. В дальнейшем учете модернизируемого объекта:
- Может измениться срок эксплуатации. Новый срок устанавливается после ввода объекта после модернизации в эксплуатацию. Норма отчислений пересчитывается с учетом изменившегося периода;
- Увеличение периода производится в пределах установленной группы;
- Срок эксплуатации не изменился. Начисление амортизации осуществляется в пределах прежнего срока.
Организация вправе самостоятельно определить необходимость увеличения срока эксплуатации. К модернизируемым объектам предприятия могут применить премию.
Законодательством установлены ситуации, при которых отчисления или изменение суммы не учитываются при налогообложении.
| Основание | Особенности | Описание |
| Переоценка или уценка | Изменение стоимости в большую или меньшую стороны | Разница, полученная при проведении операции, не учитывается в составе расходов или доходов предприятия (п. 1. ст. 257 НК РФ) |
| Безвозмездно полученное имущество | При постановке на учет объекта определяется отсутствие выгоды у передаваемой стороны. Не признается безвозмездно полученным имуществом средства, полученные от акционеров или учредителей | Амортизация объекта для целей БУ начисляется в общем порядке, отчисления в налогообложении не участвуют. Основание: отсутствие затрат у предприятия, учитываемых частями в составе расходов в течение эксплуатации |
| Консервация | Осуществляется по решению руководителя и по производственным основаниям | При консервации свыше 3 месяцев начисление приостанавливается (ст. 322 НК РФ) |
Пример перевода ОС на консервацию
Предприятие имеет на балансе ОС с остаточной стоимостью на 01.03.2017 в размере 287 300 рублей. Ежемесячные амортизационные отчисления составляют в БУ и НУ 25 700 рублей. Руководство предприятием приняло решение о временном переводе на консервацию объекта с 01.03.2017 по 01.08.2017. В учете организации:
- По состоянию на 01.03 осуществляется перевод объекта: Дт 01 («ОС на консервации») Кт 01 («ОС в эксплуатации») в сумме 287 300 рублей;
- По состоянию на 01.08 осуществляется расконсервация объекта: Дт 01(«ОС в эксплуатации») Кт 01(«ОС на консервации») в сумме 287 300 рублей;
- По состоянию на 31.08 производится начисление амортизации: Дт 20 Кт 02 на сумму 25 700 рублей.
Учет имущества после окончания договора лизинга
Основное средство может быть учтено на балансе у лизингодателя или лизингополучателя. Если по договору предмет учитывался у лизингодателя, по передача его осуществляется по выкупной стоимости. Объект учитывается в составе ОС при превышении стоимости 100 тысяч рублей. В противном случае осуществляется единовременное списание суммы в составе расходов.
При учете ОС у лизингополучателя после окончания договора остаток суммы в виде выкупной стоимости списывается в составе расходов. Продолжение начисления амортизации приведет к признанию расходов экономически неоправданными.
Амортизация ОС при выбытии при продаже, реорганизации
Выбытие имущества осуществляется при продаже на сторону, реорганизации предприятия, списании в связи с утратой свойств. При выбытии имущества в связи с продажей суммы в виде недоначисленной амортизации включаются в состав прочих расходов предприятия.
Пример операций при выбытии имущества вследствие продажи
Предприятие заключило договор о продаже техники первоначальной стоимостью 138 300 рублей. На момент оформления продажи ОС имеет начисленную линейно амортизацию в размере 25 500 рублей. В учете предприятия:
- Отражено списание первоначальной стоимости техники: Дт 01/ 9 Кт 01/1 на сумму 138 300 рублей;
- Произведено списание амортизации: Дт 02 Кт 01/9 на сумму 25 500 рублей;
- Учтена в расходах остаточная стоимость: Дт 91/2 Кт 01/9 на сумму 112 800 рублей.
Амортизация имущества при проведении структурного изменения организации имеет особенности:
- При проведении реорганизации на предприятии амортизация начисляется в месяце структурного изменения;
- После передачи ОС начало отчислений осуществляется правопреемником с месяца, следующего за регистрацией реорганизации;
- При ликвидации предприятия недоначисленная амортизация включается в состав внереализационных расходов при линейном методе начисления;
- В случае использования ликвидируемой организации нелинейного способа остаток суммы списывается в установленном ранее порядке в составе группы.
Ускоренная амортизация в налоговом учете, путем использования корректирующих коэффициентов
В налогообложении разрешено произвести ускоренную амортизацию путем применения повышающих коэффициентов.
| Условие, категория ОС | Коэффициент | Основание |
| Использование ОС в условиях агрессивной среды | 2 | Техническая документация на объект не должна предполагать использование ОС в сложных условиях |
| Эксплуатация с повышенной сменностью | 2 | На предприятии должен быть распорядительный документ о режиме работы техники и ежемесячный приказ об эксплуатации с повышенной сменностью |
| ОС, созданные собственными силами сельхозпроизводителями | 2 | Имущество должно принадлежать для эксплуатации комплексов производственного назначения |
| Имущество компаний, имеющих статус резидентов СЭЗ | 2 | Применяется для предприятий промышленной или туристической особой экономической зоны |
| Объекты высокой энергетической эффективности | 2 | Используется для объектов, утвержденных особым перечнем Правительства |
| Объекты, передаваемые по договору лизинга | 3 | Применяется при условии содержания основного средства на балансе |
| Имущество, используемые для научной деятельности | 3 | При ведении деятельности НИОКР |
| ОС, эксплуатируемые при добыче сырья | 3 | Применяется для добычи углеводородов на морском шельфе |
Дополнительно ускоренное включение отчислений в расходы достигается применением амортизационной премии к вновь вводимым объектам или после проведения модернизации.
Особенности учета амортизации в организациях с разными режимами
Предприятия имеют возможность выбрать систему учета в налогообложении. Учет в расходах отчислений определяется в зависимости от выбранного режима:
- При ОСНО амортизация ежемесячно относится в состав расходов. Затраты уменьшают базу по прибыли;
- При ЕНВД и УСН с объектом «доходы» суммы отчислений не отражаются на величине единого налога;
- Для УСН с объектом «доходы минус расходы» и ЕСХН списание амортизационных отчислений осуществляется ускоренным способом в течение 3 лет. В первый год учитывается половина стоимости объекта, во второй – 30%, третий – 20%.
Категория отнесения расходов по амортизации
Амортизационные отчисления учитываются при налогообложении прибыли. Суммы относятся к расходам, связанными с производством и реализацией. Принадлежность к прямым расходам определяется путем участия объекта в технологическом процессе. Если отнесение к прямым расходам затруднительно, организация должна самостоятельно определить принадлежность к прямым или косвенным и закрепить в учетной политике.
Суммы при определении базы для исчисления прибыли учитываются в составе расходов ежемесячно. Величина расходов на капитальные вложения включается в состав затрат в периоде их вложения.
Вопросы и ответы
Вопрос № 1. Может ли предприятие изменить способ начисления амортизации в НУ?
Ответ: Предприятиям предоставлена возможность изменить выбранный метод начисления (ст. 259 НК РФ). Смена способа осуществляется с начала календарного года, при этом переход с нелинейного на линейный метод разрешен не чаще 5 лет.
Вопрос № 2. Как избежать расхождений в начислении амортизации в БУ и НУ.
Ответ: Сблизить оба вида учета можно путем использования линейного способа начисления.
Вопрос № 3. Как учитывается имущество при использовании повышающих коэффициентов?
Ответ: Имущество, в отношении которого применяется повышающий коэффициент, учитывается обособленно, в подгруппе объектов. Категория, у которой суммарный баланс достиг величины менее 20 тысяч рублей, подлежит ликвидации с внесением суммы в состав внереализационных расходов (п.12 ст. 259.2 НК РФ).
Вопрос № 4. Из какой стоимости рассчитывается амортизация после модернизации с изменением срока?
Ответ: Расчет отчислений осуществляется из остаточной стоимости.
Вопрос № 5. Учитываются ли расходы по амортизации при проведении модернизации?
Ответ: При длительности модернизации более года по объектам приостанавливается начисление амортизации.
