≡× МЕНЮ

• Связь
• Русский Стандарт
• Интернет-банки
• Коммерция
• Организации 

Строительный подряд. Условия договора подряда на строительные работы

От того, насколько юридически грамотно будут определены условия договора строительного подряда, зависит степень правовой защищенности его участников.

Договор строительного подряда, как и любой другой коммерческий договор, включает в себя ряд юридических характеристик, знание которых позволяет получить представление о структуре правоотношений его участников.

Понятие договора строительного подряда раскрывается законодателем в ст. 740 Гражданского кодекса РФ , согласно которой «по договору строительного подряда подрядчик обязуется в установленный договором срок построить по заданию заказчика определенный объект либо выполнить иные строительные работы, а заказчик обязуется создать подрядчику необходимые условия для выполнения работ, принять их результат и уплатить обусловленную цену».

Договор строительного подряда заключается на строительство или реконструкцию предприятия, здания (в том числе жилого дома), сооружения или иного объекта, а также на выполнение монтажных, пусконаладочных и иных неразрывно связанных со строящимся объектом работ.

Согласно гражданскому законодательству правила о договоре строительного подряда применяются также к работам по капитальному ремонту зданий и сооружений, если иное не предусмотрено договором. В случаях, предусмотренных договором, подрядчик принимает на себя обязанность обеспечить эксплуатацию объекта после его принятия заказчиком в течение указанного в договоре срока.

Необходимо обратить внимание, что когда по договору строительного подряда выполняются работы для удовлетворения бытовых или других личных потребностей гражданина-заказчика, то к такому договору применяются правила параграфа 2 главы 37 ГК РФ о правах заказчика по договору бытового подряда.

Источники правового регулирования

Правовые отношения в сфере строительной деятельности преимущественно регули- руются общими правилами о договорах подряда и нормами параграфа 3 главы 37 ГК РФ о договоре строительного подряда. Следовательно, чтобы иметь более полное представление о правовом регулировании в области капитального строительства, необходимо одновременно учитывать как специальные правила о строительном подряде, так и общие положения о договорах подряда.

Кроме ГК РФ, к источникам правового регулирования отношений в сфере капитального строительства относятся и другие законодательные акты РФ. Важнейшее место среди них занимают федеральные законы об инвестиционной деятельности в Российской Федерации, осуществляемой в форме капитальных вложений, об архитектурной деятельности в Российской Федерации, Градостроительный и Земельный кодексы РФ и др. К договорам бытового подряда применяется Закон «О защите прав потребителей». Правовые положения законов развиты в подзаконных актах, утвержденных указами Президента, постановлениями Правительства, министерствами и иными федеральными органами исполнительной власти.

Наряду с законами и подзаконными актами, утвержденными на федеральном уровне, в области организации строительных работ действует немало актов, принятых субъектами РФ. Так, например, Санкт-Петербург вправе принимать собственные нормативные правовые акты (законы, распоряжения губернатора, положения, регламенты, приказы) по вопросам, отнесенным к предметам ведения Санкт-Петербурга и предметам совместного ведения Российской Федерации и Санкт-Петербурга. В городе также приняты и действуют территориальные строительные, санитарные и иные нормы.

Особенностью строительной деятельности является то, что при правовом регулировании договора строительного подряда применяется большое количество строительных норм и правил (СниПов), стандартов и технических условий, различных инструкций и положений, принимаемых уполномоченными государственными органами. Многие из действующих норм и правил данной категории были утверждены еще союзными ведомствами. В настоящее время идет постепенный процесс их обновления, обусловленный как научно-техническим прогрессом, так и повышением требований к качеству и безопасности объектов строительства.

Элементы договора

К элементам договора строительного подряда относятся: стороны, предмет, объект, форма, цена, срок.

Стороны. Сторонами договора строительного подряда являются заказчик и подрядчик. В роли заказчика могут выступать любые физические и юридические лица, обладающие определенными финансовыми средствами. В качестве подрядчика могут выступать подрядная организация-генподрядчик или специализированная компания: различные строительные, строительно-монтажные и проектно-строительные организации, независимо от форм собственности, а также индивидуальные предприниматели.

Заказчик заключает в пределах предоставленных ему прав договор подряда на строительство или реконструкцию объектов с подрядной организацией–генеральным подрядчи- ком или прямой договор со специализированной компанией.

Если из закона или договора подряда не вытекает обязанность подрядчика выполнить предусмотренную в договоре работу лично, подрядчик вправе привлечь к исполнению своих обязательств других лиц – субподрядчиков. В этом случае подрядчик выступает в роли генерального подрядчика (п. 1 ст. 706 ГК РФ). Как правило, субподрядчики выполняют комплексы специальных строительно-монтажных работ.

Необходимо обратить внимание на правовую норму ст.750 ГК РФ , к которой предусмотрена обязанность сотрудничества сторон в договоре строительного подряда. Согласно п. 1 ст.750 ГК РФ «если при выполнении строительства и связанных с ним работ обнаруживаются препятствия к надлежащему исполнению договора строительного подряда, каждая из сторон обязана принять все зависящие от нее разумные меры по устранению таких препятствий. Сторона, не исполнившая этой обязанности, утрачивает право на возмещение убытков, причиненных тем, что соответствующие препятствия не были устранены»

Иные субъекты. Кроме сторон в правоотношениях строительного подряда участвуют и иные субъекты. К их числу, прежде всего, относятся инвестроры. Инвесторы могут сами выступать в роли заказчиков, если они располагают для этого необходимыми возможностями, или могут возложить эти функции на других лиц. В этом случае между инвестором и заказчиком заключается особый инвестиционный договор, который по своей юридической природе чаще всего является либо договором поручения, либо договором комиссии. Опираясь на данный договор, лицо, действующее по поручению инвестора, заключает с исполнителем работ договор строительного подряда, выступая в нем в качестве заказчика. В качестве инвестора может выступать государство (федеральный и городской бюджет), кредитные ор- ганизации (банки, финансово-инвестиционные компании), строительные компании (которые становятся инвестиционными компаниями), изредка - страховые компании, а также организации (в том числе некоммерческие и общественные) и другие субъекты.
Особенно следует отметить инвесторов-дольщиков – юридических и (или) физических лиц, выступающих соинвесторами в порядке долевого участия в строительстве жилых домов на основании отдельных договоров застройки.

По соглашению сторон, договор строительного подряда может быть удостоверен нотариально путем совершения удостоверительной надписи нотариусом или другим должностным лицом, имеющим право совершать такое нотариальное действие ( ст.163 ГК РФ). Несоблюдение нотариальной формы в случаях, когда это предусмотрено соглашением сторон,

влечет недействительность договора строительного подряда. Такой договор считается ничтожным ( ст. 165 ГК РФ).

В условиях обычного делового оборота договор строительного подряда заключается сторонами в простой письменной форме и оформляется, как правило, в виде единого документа, подписываемого сторонами. Договор целесообразно составить с включением в не- го подробного перечня прав и обязанностей сторон.

В условиях плановой экономики были широко распространены предельно краткие договоры, к которым, однако, прилагались особые условия с пространным описанием взаи- мных прав и обязанностей сторон. Сейчас все чаще стороны вынуждены заключать более основательные, многостраничные договоры, детально регламентирующие взаимоотношения заказчика и подрядчика.

Какого-либо обязательного для сторон типового или примерного договора строительного подряда (субподряда) нет. В ряде случаев при его составлении используются примерные формы договоров строительного подряда, рекомендованные для отдельных видов строительных работ. Например, при заключении договора стороны могут использовать форму (образец) договора, приведенную в качестве приложения к Руководству по составлению договоров подряда на строительство в Российской Федерации. Для отношений с участием иностранных фирм роль примерных условий могут играть, кроме того, Международные условия договоров о строительстве, разработанные Международной федерацией инженеров-консультантов.

Необходимо учесть, что при согласовании условий и оформлении договора строительного подряда стороны должны руководствоваться действующим на момент заключения договора законодательством и максимально учесть свои интересы. Это позволит говорить о том, что конкретный договор заключен на взаимовыгодных для сторон условиях и отвечает основным принципам гражданских правоотношений.

Цена. Цена в договоре строительного подряда имеет значение существенного условия, которое подлежит обязательному согласованию. Согласно ст. 746 ГК РФ расчеты заказчика с подрядчиком производятся в порядке, установленном законом или заключенным до- говором строительного подряда. Ввиду большого объема строительных работ, цена договора обычно определяется путем составления сметы, представляющей собой постатейной перечень затрат на выполнение работ, приобретение оборудования, закупку строительных материалов и конструкций и т. д. Вместе с технической документацией, определяющей объем, содержание работ и иные предъявляемые к ним требования, смета образует проектно-сметную документацию, являющуюся неотъемлемым элементом договора строительного подряда. Как правило, проектно-сметная документация не может пересматриваться в ходе строительства, за исключением случаев, указанных в ст. 743 - 744 ГК РФ .

Отсутствие сметы может повлечь за собой признание договора строительного подряда незаключенным. Этот вывод следует из анализа п. 1 ст. 743 и п. 1 ст. 746 ГК РФ , согласно которым подрядчик обязан осуществить строительство и связанные с ним работы в соответствии со сметой, определяющей цену работ, а заказчик оплачивает работы, выполненные подрядчиком, в размере, предусмотренном сметой.

Основание и порядок внесения изменений в техническую документацию регламентируется правовыми нормами ст. 744 ГК РФ . Внесение в техническую документацию изменений может осуществляться на основе согласованной сторонами дополнительной сметы.

Цена, указанная в договоре строительного подряда, может быть твердой или приблизительной. Размер твердой цены нельзя изменить, если только не меняются существенные условия самого договора. Приблизительную цену договора устанавливают в том случае, когда есть предположения, что в ходе строительства могут появиться затраты, не учтенные в первоначально согласованной смете. При этом все последующие изменения стоимости затрат по отношению к первоначально согласованной цене должны быть подтверждены документально подрядчиком и согласованы сторонами.

Содержание договора строительного подряда составляют права и обязанности сторон. Знание законодательства о правах и обязанностях сторон договора строительного подряда поможет участникам правоотношений защитить свои интересы еще на стадии преддоговорных переговоров по согласованию условий будущего договора. Анализ действующего законодательства позволяет сделать вывод о том, что объем возложенных на подрядчика прав и обязанностей более широк - это объясняется спецификой выполняемых работ.

В гражданском обороте, основанном на рыночных отношениях, договор строительного подряда занимает особое место. И прежде всего это связано с тем, что в строительной сфере произошло резкое изменение источников инвестиций - от бюджетного финансирования к преобладанию внебюджетных (частных) источников. Изменение источников финансирования неизбежно влечет за собой повышенную имущественную ответственность участников правоотношений, в т. ч. за возможные риски.

Повышение имущественной ответственности и уровня рисков приводит к тому, что договор становится основным юридическим документом, регулирующим права и обязанности контрагентов во всех сферах инвестиционно-строительных правоотношений. И от того, насколько юридически грамотно будут определены условия договора, зависит стабильность этого сегмента рынка и степень правовой защищенности его участников.

Валентина Сидорова, исполнительный директор НП «Правовое бюро «ФЭЛИКС», к. ю. н., доцент кафедры гражданского и трудового права СПбГУП

АЛЕКСАНДР ЧЕРТОВСКОЙ, член НП «Правовое бюро «ФЭЛИКС», юрист

Договорные отношения в строительстве могут включать в себя не только организационные, изыскательские, проектные, строительно-монтажные и пусконаладочные работы, но и работы по созданию, изменению или сносу объекта, а также взаимодействие с компетентными органами по поводу производства таких работ.

Под строительством понимается возведение зданий и сооружений, а также их капитальный и текущий ремонт, реконструкция, реставрация и реновация.

Конечным результатом строительства считается возведенное здание (сооружение) с внутренней отделкой, действующими инженерно-технологическими системами и полным комплектом документации, предусмотренной законодательством.

Принципы договорных отношений в строительстве и источники правового регулирования

Договорные отношения в сфере строительства основываются на признании принципов: равенства участников, неприкосновенности собственности, свободы договора, недопустимости произвольного вмешательства кого-либо в частные дела, необходимости беспрепятственного осуществления гражданских прав, обеспечения восстановления нарушенных прав, их судебной защиты, т. е. на положениях ст. 1 Гражданского кодекса РФ.

Под источником права понимается форма выражения правовых норм, имеющих общеобязательный характер. Установление или признание государством того или иного источника (формы) права имеет важное юридическое, в том числе и правоприменительное, значение. Только выраженные в источнике права нормы могут применяться для регулирования соответствующих отношений. Формально не признанный источник права, как и содержащиеся в нем правила поведения, не имеет юридического (общеобязательного) значения.

В настоящее время в РФ различают следующие источники гражданского права:

Нормы международного права и международные договоры РФ (ст. 7 ГК РФ);

Конституция РФ;

Гражданское законодательство - Гражданский кодекс РФ и принятые в соответствии с ним иные федеральные законы, регулирующие гражданско-правовые отношения (п. 2 ст. ЗГКРФ);

Иные правовые акты, содержащие нормы гражданского права - указы Президента РФ (п. 3 ст. 3 ГК РФ) и Постановления Правительства РФ (п. 4 ст. 3 ГК РФ). Важное место среди них занимает Постановление Правительства РФ от 21.06.10 №468 «О порядке проведения строительного контроля при осуществлении строительства, реконструкции и капитального ремонта объектов капитального строительства» (вместе с «Положением о проведении строительного контроля при осуществлении строительства, реконструкции и капитального ремонта объектов капитального строительства»);

Нормативные акты министерств и иных федеральных органов исполнительной власти (п. 7 ст. 3 ГК РФ). Примером таких актов, в частности, могут служить «Методические рекомендации по страхованию гражданской ответственности членов саморегулируемых организаций, основанных на членстве лиц, осуществляющих строительство» (одобрены на совещании Минрегиона РФ, протокол от 27.02.10), Приказ Росстата от 29.07.11 №335 «Об утверждении статистического инструментария для организации федерального статистического наблюдения за строительством» (вместе с «Указаниями по заполнению формы федерального статистического наблюдения №УВР-С «Сведения об укрупненных видах работ, выполненных собственными силами по виду деятельности «Строительство»);

Обычаи делового оборота (ст. 5 ГК РФ).

Нормы, регулирующие отношения, возникающие из договора подряда, на сегодняшний день содержатся в Гражданском кодексе РФ, однако регулирование отдельных видов договора подряда производится посредством и иных нормативно-правовых актов. Например, нормы, регулирующие отношения по строительному подряду, содержатся в Градостроительном кодексе Российской Федерации, Земельном кодексе и т. д.

Среди некодифицированных федеральных законов также важное место занимают:

Федеральный закон РФ «Об инвестиционной деятельности, осуществляемой в форме капитальных вложений» от 25.02.99 №39-ФЗ (с изменениями и дополнениями);

Федеральный закон РФ «Об участии в долевом строительстве многоквартирных домов и иных объектов недвижимости и о внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации» от 30.12.04 №214-ФЗ (с изменениями и дополнениями);

Федеральный закон «О размещении заказов на поставки товаров, выполнение работ, оказание услуг для государственных нужд»;

Федеральный закон «О защите прав потребителей» и многие другие.

Указанные нормативные акты регулируют отношения между субъектами хозяйственной деятельности, хотя и не совпадающие с подрядными, но тесно с ними связанные. Важное место в нормативной базе занимают федеральные правовые акты, которые издаются с целью регламентации отдельных специфических видов работ или сопутствующих обязательств.

Различают следующие виды договоров подряда: бытовой подряд; строительный подряд; подряд на выполнение проектных и изыскательских работ; подрядные работы для государственных и муниципальных нужд. Существует особенность правового регулирования отдельных видов договора подряда. Так, для регулирования договора строительного подряда особенностью является одновременное обязательное наличие двух видов нормативных актов: нормативно-правовых и нормативно-технических. Среди таких нормативно-технических актов можно выделить Строительные нормы и правила (СНиПы) и Государственные стандарты (ГОСТы). Содержание этих документов определяет организационные, методические, технические и иные требования по строительным работам. Например, с целью закрепления правил безопасности производства, строительных работ разработаны СНиП Ш-4-80 «Техника безопасности в строительстве».

Среди источников правового регулирования договора подряда на осуществление проектных и изыскательских работ, помимо норм ГК РФ, стоит отметить прежде всего Постановление Правительства РФ от 19.01.06 №20 «Об инженерных изысканиях для подготовки проектной документации, строительства, реконструкции, объектов капитального строительства», которым утверждается Перечень инженерных изысканий и Положение, регулирующее порядок их проведения.

Регулирование договора подряда для государственных или муниципальных нужд характеризуется наличием большого спектра правовых актов. Помимо норм гражданского законодательства к ним применяются нормы бюджетного законодательства, которые устанавливают особенности оплаты, работ, сроков, порядка изменения условий контракта и т. д. Также регулирует данные отношения Федеральный закон от 21.07.05 №94-ФЗ «О размещении заказов на поставки товаров, выполнение работ, оказание услуг для государственных и муниципальных нужд».

При составлении договора подряда может оказаться целесообразным, а иногда и необходимо обращение к международной практике. Имеются в виду, например, «Международные условия договора о строительстве», однако следует отметить, что разработанные условия контрактов не могут полностью быть применимы в РФ, так как отдельные их положения могут противоречить нормам Гражданского кодекса РФ.

Таким образом, проанализировав источники правового регулирования договора подряда, можно сделать вывод, что основным источником правового регулирования отношений по договору подряда выступает Гражданский кодекс РФ, однако отдельные виды договора подряда регулируются, кроме ГК РФ, и иными нормативно-правовыми актами: федеральными законами, указами Президента, постановлениями Правительства, нормативными актами министерств и ведомств и др.

Элементы и содержание договоров строительного подряда

По своему характеру договор подряда является возмездным, консенсуальным и двусторонне обязывающим. Основной сферой его применения является предпринимательская деятельность.

Сторонами договора подряда являются заказчик и подрядчик. По договору строительного подряда подрядчик обязуется в установленный договором срок построить по заданию заказчика определенный объект либо выполнить иные строительные работы, а заказчик обязуется создать подрядчику необходимые условия для выполнения работ, принять их результат и уплатить обусловленную цену (п. 1 ст. 740 ГК РФ).

Если из закона или договора подряда не вытекает обязанность подрядчика выполнить предусмотренную в договоре работу лично, подрядчик вправе привлечь к исполнению своих обязательств других лиц. В этом случае он играет роль генерального подрядчика, а привлеченные для выполнения работ лица выступают субподрядчиками (п. 1 ст.706 ГК РФ). Отношения между генеральным подрядчиком и субподрядчиком оформляются договором субподряда.

Договорные отношения в сфере строительного подряда очень тесно связаны с составлением некоторых документов. Подрядчик осуществляет строительство и связанные с ним работы в соответствии с технической документацией - набором документов, используемых при проектировании (конструировании), создании (изготовлении) и использовании (эксплуатации) каких-либо технических объектов: зданий, сооружений, промышленных товаров, программного и аппаратного обеспечения, а также с определяющей цену работ сметой - документом, представляющим собой расчет (план) предстоящих доходов и расходов на осуществление какой-либо деятельности. При отсутствии иных указаний в договоре предполагается, что подрядчик обязан выполнить все работы, указанные в технической документации и смете.

Предметом договора строительного подряда являются действие подрядчика по осуществлению строительства и связанные с ним работы согласно технической документации, определяющей объем, содержание работ и другие требования. Предмет договора, как правило, определяется сторонами в технической документации.

Объектом договора являются конкретные здания и сооружения, которые должны быть созданы в процессе выполнения подрядчиком обязательств по договору строительного подряда.

Важным моментом в договоре являются условия о сроках договора, нужно подчеркнуть, что согласно ст. 740 ГК РФ по договору строительного подряда подрядчик обязуется в установленный срок по заданию заказчика построить определенный объект либо выполнить иные строительные работы. Условие о сроке окончания работ является существенным условием договора.

В договоре строительного подряда должны быть предусмотрены сроки начала и окончания работ, сроки действия договора строительного подряда.

Важно отметить, что, если иное не предусмотрено договором подряда, подрядчик несет риск случайной гибели или случайного повреждения объекта строительства, составляющего предмет договора строительного подряда, до приемки этого объекта заказчиком. Если объект строительства до его приемки заказчиком погиб или поврежден из-за недоброкачественности предоставленного заказчиком материала (деталей, конструкций) или оборудования или исполнения ошибочных указаний заказчика, то подрядчик вправе требовать оплаты всей предусмотренной сметой стоимости работ при условии, что им были выполнены предусмотренные п. 1 ст. 716 ГК РФ обязанности, а именно - если подрядчик обнаружил: непригодность или недоброкачественность предоставленных заказчиком материалов, оборудования, технической документации; возможных неблагоприятных для заказчика последствий выполнения его указаний о способе исполнения работы; иных не зависящих от подрядчика обстоятельств, которые грозят годности или прочности результатов выполняемой работы либо создают невозможность ее завершения в срок, и немедленно предупредил об этом заказчика и до получения от него указаний приостановил работу. Договор строительного подряда может предусматривать обязанность стороны, на которой лежит риск случайной гибели или случайного повреждения объекта строительства, материала, оборудования и другого имущества, используемых при строительстве, застраховать соответствующие риски, либо ответственность за причинение при осуществлении строительства вреда другим лицам.

Сдача результата работ подрядчиком и приемка его заказчиком оформляются подписанным обеими сторонами актом. Если одна из сторон отказывается от подписания акта, то в акте делается отметка об этом, и он подписывается другой стороной. Односторонний акт сдачи или приемки результата работ может быть признан судом недействительным лишь в случае, если мотивы отказа от подписания акта признаны им обоснованными.

Согласно п. 1 ст. 743 ГК РФ подрядчик обязан осуществлять строительство и связанные с ним работы в соответствии с технической документацией, определяющей объем, содержание работ и другие предъявляемые к ним требования, и со сметой, определяющей цену работ. При отсутствии иных указаний в договоре строительного подряда предполагается, что подрядчик обязан выполнить все работы, указанные в технической документации и в смете. Цена договора состоит из компенсации издержек, понесенных подрядчиком при выполнении работы, и причитающегося ему вознаграждения (п. 2 ст. 709 ГК РФ). Как правило, она выражается в денежной сумме, но может заключаться и в ином встречном предоставлении, например, в передаче имущества или оказании услуги.

Оплата выполненных подрядчиком работ производится заказчиком в предусмотренном сметой размере, в сроки и в порядке, которые установлены законом или договором строительного подряда.

Ответственность сторон по договору строительного подряда

За ненадлежащее исполнение принятых на себя по договору обязательств стороны несут ответственность в соответствии с условиями договора и нормами действующего законодательства. Помимо ГК РФ ответственность за нарушения, возникшие при исполнении договора строительного подряда, предусматривают КоАП, Закон РФ от 17.12.92 «Об административной ответственности предприятий, учреждений, организаций и объединений за правонарушения в области строительства», Постановление Совета Министров - Правительства РФ от 27.07.93 №729 «Об утверждении Положения о порядке наложения штрафов за правонарушения в области строительства», а также нормы земельного и экологического законодательства.

Основные участники договора строительного подряда

Заказчик - уполномоченное инвестором лицо, которое осуществляет реализацию инвестиционных проектов. Заказчиками могут быть сами инвесторы. Заказчиком здесь может выступать как физическое, так и юридическое лицо, а также соответствующее публично-правовое образование в лице его уполномоченного органа.

Согласно закону заказчик, не являющийся инвестором, наделяется правами владения, пользования и распоряжения капитальными вложениями на период и в пределах полномочий, которые установлены договором и (или) государственным контрактом.

Подрядчик -лицо, которое выполняет работы по договору подряда (непосредственный исполнитель), либо посредник, который заключает договор субподряда с исполнителялш-субподрядчиками (Федеральный закон от 25.02.99 №39-Ф3 «Об инвестиционной деятельности в Российской Федерации, осуществляемой в форме капитальных вложений»).

Основная часть прав и обязанностей заказчика и подрядчика определяется в договоре: в какой срок и кем должна быть предоставлена техническая документация, состав и содержание технической документации, кому принадлежит обязанность по обеспечению строительства материалами, деталями и конструкциями. Обязанность по обеспечению строительства материалами, в том числе деталями и конструкциями, или оборудованием несет подрядчик, если договором строительного подряда не предусмотрено, что обеспечение строительства в целом или в определенной части осуществляет заказчик.

Права и обязанности заказчика и подрядчика

Заказчик вправе:

Передать подрядчику задание, соответствующее требованиям закона, условиям заключенного договора и пожеланиям самого заказчика;

Вносить изменения в техническую документацию при условии непревышения стоимости дополнительных работ 10% указанной в смете общей стоимости строительства и неизмен-ности характера работ по договору. О внесении изменений на сумму свыше 10% стоимости строительства по смете сторонами должна быть составлена дополнительная смета;

Контролировать ход и качество выполняемых работ, соблюдение сроков, качество предоставляемых подрядчиком материалов, а также правильность использования подрядчиком материалов заказчика, не вмешиваясь в оперативно-хозяйственную деятельность подрядчика;

Без согласия подрядчика привлечь инженера (инженерную организацию) для осуществления контроля и надзора за строительством и принятия от имени заказчика решений во взаимоотношениях с подрядчиком. Функции такого инженера, связанные с последствиями его действий для подрядчика, должны быть определены в договоре строительного подряда.

Заказчик обязан:

Своевременно создать подрядчику необходимые для выполнения работ условия, а также предоставить своевременно для строительства земельный участок, площадь и состояние которого должны соответствовать условиям договора, обеспечивать своевременное начало работ, нормальное их ведение и завершение в срок (п. 1 ст.747 ГК РФ). Использование предоставленного земельного участка должно быть целевым и производиться в соответствии с требованиями действующего законодательства;

Передавать подрядчику в пользование необходимые для выполнения работ по договору здания и сооружения, обеспечивать транспортировку грузов, временную подводку сетей энергоснабжения, водо- и паропровода и оказывать другие услуги в случаях и порядке, предусмотренных договором сторон (п. 2, Зет. 747 ГК РФ);

Принять результат работы и уплатить предусмотренную сметой цену в сроки и порядке, указанными в договоре и законе, либо, при отсутствии соответствующих указаний, в соответствии со ст. 711 ГК РФ. Обязанность заказчика оплатить работу подрядчика сохраняется и в случае консервации строительства (ст. 752 ГК РФ). В этом случае заказчик оплачивает выполненные до момента консервации работы в полном объеме, а также возмещает расходы, вызванные необходимостью прекращения работ, с зачетом выгод, кото-рые подрядчик получил или мог бы получить вследствие прекращения работ. Если заказчиком не выполнено установленное договором обязательство о передаче подрядчику товаров в счет оплаты работ, заказчиком оплачивается результат работы;

Заявить подрядчику об обнаруженных им отступлениях от условий договора и иных недостатках, которые могут ухудшить качество работ («Информационная обязанность заказчика»), в противном случае он лишается права ссылаться в дальнейшем на обнаруженные им недостатки. Заказчик может устранить брак в подрядных работах своими силами или поручить это третьим лицам, если такое условие прямо предусмотрено в договоре строительного подряда.

Права и обязанности подрядчика:

Построить определенный объект либо выполнить иные строительные работы, соответствующие требованиям заказчика и установленным законодательством условиям в соответствии с технической документацией, определяющей объем, содержание работ и другие требования, и со сметой, определяющей цену работ;

Исполнять требования заказчика, полученные в ходе выполнения работ, если такие указания не противоречат условиям договора и не являются вмешательством в оперативно-хозяйственную деятельность подрядчика;

В предусмотренных договором случаях обеспечить эксплуатацию объекта после его принятия заказчиком в течение указанного в договоре срока;

Соблюдать требования закона и иных нормативно-правовых актов об охране окружающей среды и безопасности строительных работ. Подрядчик не вправе использовать материалы и оборудование или выполнять указания заказчика, если это может привести к нарушению обязательных для сторон требований к охране окружающей среды и безопасности строительных работ;

Требовать в порядке ст. 450 ГК РФ пересмотра сметы, если по не зависящим от него причинам стоимость работ превысила смету не менее, чем на 10%. Подрядчик, не сообщивший заказчику о необходимости выполнения дополнительных работ, не учтенных в технической документации, не вправе требовать оплаты этих работ, даже если эти работы были включены в акт при-емки, подписанный представителем заказчика;

Нести риск случайной гибели или случайного повреждения объекта строительства до приемки его заказчиком. Подписание промежуточных актов приемки работ не означает перехода к заказчику риска гибели объекта. В случаях, когда объект строительства до приемки его заказчиком погиб или поврежден по вине заказчика (предоставлен недоброкачественный материал, оборудование, даны ошибочные указания), подрядчик вправе требовать оплаты всей предусмотренной сметой стоимости работ, при условии соблюдения п. 1 ст. 716 ГК РФ. Договором может быть предусмотрена обязанность подрядчика устранять по требованию заказчика и за его счет недостатки, за которые подрядчик не несет ответственности (п. 1 ст. 757 ГК РФ);

Отказаться от возложенной на него договором обязанности устранять по требованию заказчика недостатки, за которые подрядчик не несет ответственности, если это не связано непосредственно с предметом договора или не может быть осуществлено подрядчиком по не зависящим от него причинам. Подрядчик также вправе отказаться и от выполнения дополнительных работ, если они не входят в сферу его профессиональной деятельности или не могут быть им выполнены по не зависящим от него причинам (п. 5 ст. 743, п. 2 ст. 757 ГК РФ).

Отказаться от договора и потребовать уплаты цены договора пропорционально выполненной части работ, если обнаружена невозможность использования предоставленных заказчиком материалов или оборудования без ухудшения качества выполняемых работ и отказа заказчика от их замены.

Информационная обязанность подрядчика - это обязанность немедленно известить заказчика при обнаружении недоброкачественности или непригодности предоставленных заказчиком материалов или технической документации; возможных неблагоприятных последствий выполнения указаний заказчика о способе исполнения работ; иных обстоятельствах, не зависящих от подрядчика, препятствующих надлежащему исполнению условий договора (ст. 716 ГК РФ). Подрядчик также обязан сообщить заказчику об обнаружении в ходе строительства не учтенных в технической документации необходимых работ и увеличении в связи с этим сметной стоимости строительства.

При неполучении от заказчика ответа в течение 10 дней (если законом или договором не установлен иной срок) подрядчик обязан приостановить соответствующие работы с отнесением убытков от простоя на счет заказчика. В случае установления и устранения дефектов в технической документации подрядчик вправе требовать возмещения понесенных им в связи с этим разумных расходов (п. 3 ст. 743 ГК РФ, п. 4 ст. 744 ГК РФ).

Субподрядчик

Очень часто на практике встречаются случаи, когда со стороны подрядчика к исполнению своих обязательств привлекаются другие лица (субподрядчики), при условии, если из закона или договора подряда не вытекает обязанность подрядчика выполнить предусмотренную в договоре работу лично. В этом случае подрядчик выступает в роли генерального подрядчика. Подрядчик, который привлек к исполнению договора подряда субподрядчика в нарушение положений действующего законодательства или договора, несет перед заказчиком ответственность за убытки, причиненные участием субподрядчика в исполнении договора (п. 2 ст. 706 ГК РФ). Генеральный подрядчик несет перед заказчиком ответственность за последствия неисполнения или ненадлежащего исполнения обязательств субподрядчиком в соответствии с правилами п. 1 ст. 313 и ст. 403 Гражданского кодекса РФ, а перед субподрядчиком - ответственность за неисполнение или ненадлежащее исполнение заказчиком обязательств по договору подряда.

Если иное не предусмотрено законом или договором, заказчик и субподрядчик не вправе предъявлять друг другу требования, связанные с нарушением договоров, заключенных каждым из них с генеральным подрядчиком.

С согласия генерального подрядчика заказчик вправе заключить договоры на выполнение отдельных работ с другими лицами. В этом случае указанные лица несут ответственность за неисполнение или ненадлежащее исполнение работы непосредственно перед заказчиком.

Примерная структура договора строительного подряда

При заключении договора строительного подряда должны быть соблюдены все существенные условия, иначе, при отсутствии хотя бы одного из этих условий, договор может быть признан незаключенным (ст. 432 ГК РФ).

Существенными условиями в договоре строительного подряда признаются:

Предмет договора;

Обязательства заказчика по созданию условий, необходимых для выполнения работ подрядчиком;

Срок выполнения работ (начало и окончание работ);

Цена, обусловленная договором.

Форма договора строительного подряда - только письменная.

В договоре должны быть указаны:

Стороны (организационно-правовая форма) и лица, которые выступают от имени заказчика и подрядчика, а также их полномочия;

Предмет договора подряда: строительство по заданию заказчика определенного объекта либо выполнение иных строительных работ;

Стоимость работ (цена договора). В цену работ включается вознаграждение, стоимость материала, предоставленного подрядчиком; компенсация за износ оборудования, инструментов, приборов и т. п.;

Сроки начала и завершения работ: императивная норма договора подряда. При отсутствии сроков договор подряда может быть признан незаключенным;

Порядок и условия расчетов (оплаты) по договору строительного подряда. Согласно ст. 746 ГК РФ стороны самостоятельно определяют порядок расчетов. Порядок оплаты может быть предусмотрен в форме предоплаты, либо по окончании работ, или путем оплаты промежуточных платежей. Возможна как наличная форма оплаты, так и безналичная;

Обязательства сторон. Необходимо указать, кто, что, в какие сроки должен выполнить, какие должен предоставить документы и др.;

Приемка работ. Сдача-приемка работ регулируется ст. 753 ГК РФ и договором. При получении от подрядчика уведомления о готовности к сдаче результата выполненных работ, заказчик обязан немедленно приступить к его приемке. Если иное не оговорено договором, то приемка работ осуществляется за счет заказчика. Приемка завершенного объекта оформляется специальным актом, который подписывается обеими сторонами;

Качество работ. В соответствии со ст. 721 ГК РФ качество выполняемой работы должно соответствовать условиям договора, при отсутствии или неполноте условий договора - требованиям, обычно предъявляемым к работам такого рода. Договор строительного подряда должен содержать в себе точное описание конечного результата, сроки обнаружения ненадлежащего качества работ. Заказчик вправе предъявить требования к подрядчику о ненадлежащем качестве работ в течение гарантийного срока;

Ответственность за нарушение обязательств. За неисполнение или ненадлежащее исполнение обязательств по договору строительного подряда устанавливается имущественная ответственность сторон в соответствии с действующим законодательством и договором. В частности, применяется ст. 393 ГК РФ - возмещение убытков, которые определяются в соответствии со ст. 15 ГК РФ (реальный ущерб или упущенная выгода);

Приостановление работ и расторжение договора строительного подряда. Стороны должны предусмотреть основания и порядок приостановления работ и расторжения договора подряда;

Порядок разрешения спора. Стороны могут применить досудебный (претензионный) порядок рассмотрения спора, либо обратиться за зашитой нарушенного права непосредственно в суд;

Адреса и банковские реквизиты сторон. На стадии заключения договора важно убедиться в достоверности предоставленной контрагентом по договору информации об адресе и банковских реквизитах.

С 1 января 2009 г. вступило в силу новое положение по бухгалтерскому учету «Учет договоров строительного подряда» (ПБУ 2/2008), утвержденное Приказом Минфина РФ от 24.10.08 № 116н (далее ПБУ 2/2008), установившее для российских бухгалтеров новые правила отражения выручки и списания затрат по строительным работам. Новые правила максимально приближены к международным стандартам. Но все же различия остались.

В МСФО учету доходов и расходов по строительным договорам посвящен стандарт IAS 11 «Договоры подряда». Стандарт рассматривает вопросы учета строительных работ, выполняемых по договорам с заказчиками, а также работ по разрушению либо восстановлению объектов и окружающей среды, оказанию услуг, связанных с сооружением объектов (например, по созданию или управлению проектом).

Основным вопросом, который регулируется международным стандартом IAS 11 «Договоры подряда», является вопрос признания в отчетности доходов, расходов и финансового результата при выполнении строительных работ по долгосрочным договорам с заказчиками, а именно взаимоувязка понесенных на отчетную дату затрат с начисляемым доходом.

Требование международного стандарта IAS 11 «Договоры подряда» состоит в том, что строительная компания обязана в каждом отчетном периоде отражать по строительным договорам доходы и расходы и, таким образом, формировать финансовый результат по выполненным объемам работ с учетом рентабельности каждого договора подряда.

Согласно IAS 11 момент признания финансового результата по строительным договорам не поставлен в зависимость от фактического документооборота по конкретным договорам (актам, подписываемым сторонами), а носит периодический характер. Такая методология реализует основной подход МСФО: равномерное распределение финансового результата между отчетными периодами. Признание финансового результата по долгосрочным строительным контрактам в конце строительства не является допустимым подходом с точки зрения МСФО.

Напомним, что в соответствии с Принципами МСФО доходами признается приращение экономических выгод в форме притока активов или уменьшения обязательств, приводящее к увеличению капитала, отличному от вклада собственников. Расходы же определяются как уменьшение экономических выгод в форме оттока активов или увеличения обязательств, ведущих к уменьшению капитала, не связанному с его распределением между собственниками. Доходы и расходы должны признаваться в отчетности, когда становится очевидной вероятность получения (оттока) экономических выгод и возможна их надежная оценка. Фактически это означает, что для признания дохода в МСФО не имеет значения, оформлен ли по договору промежуточный акт сдачи-приемки работ.

РСБУ. Напомним, что отечественное законодательство по бухгалтерскому учету в основе своей ориентируется на первичные документы (см. Закон «О бухгалтерском учете» № 129-ФЗ от 21.11.96).

Вместе с тем в п. 13 положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (ПБУ 9/99), утвержденного Приказом Минфина РФ от 06.05.99 № 32н, всегда содержалось указание о том, что организации могут признавать в бухгалтерском учете выручку от выполнения работ, оказания услуг, продажи продукции с длительным циклом изготовления по мере готовности работы, услуги, продукции. Указанный способ определения выручки может применяться в случае, если возможно определить готовность работы, услуги, изделия.

Этот аспект законодательства остался без внимания отечественных бухгалтеров и, как показывала практика, не использовался в учете.

Возможность признания дохода и финансового результата по мере готовности при выполнении работ в рамках договора строительного подряда также была закреплена в положении по бухгалтерскому учету «Учет договоров (контрактов) на капитальное строительство» (ПБУ 2/94, утратило действие с 1 января 2009 г.). Объем выполненных работ при этом должен был определяться в установленном порядке исходя из их договорной стоимости и применяемых методов ее расчета.

Вторым вариантом определения дохода предусматривался метод «по стоимости объекта строительства», т. е. по факту завершения всех работ на объекте строительства.

Поскольку порядок оценки объема выполненных работ при отсутствии поэтапной разбивки в договоре не был законодательно регламентирован, а формулировка п. 17 представлялась туманной, то в большинстве случаев строительные компании определяли выручку в соответствии с закрытыми актами сдачи-приемки работ.

Порядок списания затрат по окончании отдельных этапов при этом соответствовал п. 17 ПБУ 2/94, т. е. затраты, приходящиеся на выполненные работы, определялись прямым методом, а чаще расчетным путем.

Указанный порядок формирования финансового результата был проще и, главное, соответствовал требованиям налогового учета.

Принятое новое ПБУ 2/2008 «Учет договоров строительного подряда» с 1 января 2009 г. отменяет вариант признания дохода и финансового результата только по окончании строительных работ на объекте (аналогично МСФО (IAS) 11). Теперь выручка и расходы по договорам строительного подряда в российском учете подлежат признанию способом «по мере готовности» (если итоговый финансовый результат исполнения договора на отчетную дату может быть достоверно определен).

Условием признания доходов и расходов при использовании указанного метода является необходимость подтверждения степени завершенности работ по договору, т. е., переводя на отечественный бухгалтерский язык, бухгалтерская справка с соответствующей ссылкой на расчет или иной документ, фиксирующий затраты и выполненные объемы работ. Таким образом, указанная бухгалтерская справка (расчет), очевидно, и будет являться оправдательным (первичным) учетным документом, требования к оформлению которого регулируются п. 2 ст. 9 Закона «О бухгалтерском учете».

Признание прибыли (убытка) по договорам подряда

В соответствии с требованиями IAS 11 порядок признания финансового результата по договорам строительного подряда зависит от прибыльности договора.

Одна из категорий - договоры прибыльные. Прибыль по таким договорам должна признаваться постепенно, в каждом отчетном периоде, исходя из степени завершенности строительных работ («по мере готовности»).

Следующей категорией являются договоры убыточные. Убыток должен признаваться в отчете о прибылях и убытках единовременно в том отчетном периоде, в котором получена информация об убыточности конкретного договора подряда. Убыток может быть выявлен даже на стадии заключения договора в результате сопоставления общей стоимости контракта и сметной стоимости затрат. Отражаемые при этом выручка и себестоимость должны рассчитываться также на основании стадии завершенности работ.

Затраты по договору подряда, вероятность возмещения которых отсутствует, должны быть немедленно признаны в качестве расхода. К таким договорам могут относиться контракты, являющиеся юридически необоснованными либо выполнение которых зависит от ожидаемого судебного разбирательства, законодательного акта. Примером договора с низкой вероятностью возмещения будет являться строительство объекта, который может быть отчужден по решению суда. Также к данной категории договоров будут относиться сделки, при которых одна из сторон оказывается не в состоянии выполнить свои обязательства по договору.

Возможна ситуация, когда изначально признанный прибыльным договор впоследствии квалифицируется как убыточный. Тогда отражение в отчетности будет зависеть от оценки, сделанной на основании информации, которая была доступна на момент формирования финансовой отчетности. То есть в одном периоде по договору строительного подряда компания должна признать прибыль (исходя из стадии завершенности работ на отчетную дату), в другом - показать убыток, который компенсирует ранее признанную прибыль.

Есть еще одна категория договоров. Это договоры, в отношении которых финансовый результат на отчетную дату достоверно не определяется. По таким договорам доходы и расходы должны признаваться в отчетном периоде в равном объеме исходя из оценки затрат, понесенных на отчетную дату, которые признаны и подлежат возмещению заказчиком. По мере получения в будущем информации о прибыльности договора его финансовый результат должен признаваться в соответствии с методологией учета прибыльных либо убыточных договоров соответственно.

РСБУ. Прибыльность договора как условие для выбора способа признания финансового результата закреплена сейчас и в новом ПБУ 2/2008.

Порядок признания дохода по договорам с неопределенным финансовым результатом соответствует требованиям российского законодательства. Так, в соответствии с п. 14 ПБУ 9/99 «Доходы организации», если сумма выручки от продажи продукции, выполнения работы, оказания услуги не может быть определена, то она должна приниматься к бухгалтерскому учету в размере признанных в бухгалтерском учете расходов по изготовлению этой продукции, выполнению этой работы, оказанию этой услуги, которые будут впоследствии возмещены организации.

Соответствующий порядок теперь указан в п. 23 ПБУ 2/2008.

Что касается убыточных договоров, то в ПБУ 2/2008 (абз. 3 п. 23) теперь указано на необходимость признания ожидаемого убытка от выполнения строительных работ вне зависимости от того, на какой стадии исполнения договора возник ожидаемый убыток.

При определении прибыльности договора следует исходить из наиболее вероятных событий по указанному договору. Соответственно, на каждую отчетную дату вероятность тех или иных неопределенных событий, сопровождающих договор, может меняться. Меняется и способ признания финансового результата.

Вне зависимости от порядка определения цены по договору необходимыми и достаточными условиями достоверного определения финансового результата являются следующие:

- вероятность получения экономических выгод;

- возможность оценки затрат по договору.

Состав доходов и расходов по договорам строительного подряда

Давая оценку прибыльности договора строительного подряда, следует сначала определить, какие статьи доходов и расходов, формирующих себестоимость строительных работ, в соответствии с международным стандартом IAS 11 подлежат отнесению на конкретные договоры.

Перечень доходов и расходов по договорам строительного подряда прежде всего зависит от типа соглашения сторон. С этой целью различают:

Договоры с фиксированной ценой, что означает согласие подрядчика выполнить работу в установленном объеме за фиксированную цену, определенную в контракте, либо с учетом фиксированной ставки за единицу работ, которая с ростом затрат может повышаться;

Договоры «затраты плюс», которые предполагают возмещение неучтенных затрат подрядчику с согласованной прибылью подрядчика (например, скрытые работы).

Дополнительные затраты по договорам типа «затраты плюс», помимо отражения в себестоимости работ, формируют выручку подрядчика.

Договоры подряда могут содержать дополнительные условия, влияющие на размер вознаграждения строительной организации, например поощрительные платежи либо штрафные санкции, что также влияет на величину выручки подрядной организации. Формирование выручки подрядной организации «по мере готовности» предполагает соответствующее постепенное начисление указанных поощрений или штрафов.

Согласно IAS 11 выручка по договору на строительство должна включать:

Определенную в договоре стоимость строительных работ;

Претензии и поощрительные платежи (когда существует вероятность притока экономических выгод и возможность их достоверной оценки);

Иные отклонения от условий договора.

Отклонения возникают, когда изменяется диапазон работ, выполняемых по договору на строительство. Примером отклонения является изменение характеристик или конструкции строящегося объекта, что влияет, в свою очередь, на изменение в продолжительности сроков договора. Отклонение изменяет сумму выручки по договору на строительство, когда существует вероятность того, что заказчик согласится с данным отклонением и суммой возникающей в связи с этим выручки, и сумма выручки может быть надежно оценена.

РСБУ. В связи с этим ПБУ 2/2008 «Учет договоров строительного подряда» предусматривает, что если у компании возникли сомнения по поводу получения сумм, включенных в выручку в предыдущие отчетные периоды, то указанные суммы должны признаваться расходами по обычным видам деятельности, т. е. корректировка выручки по договору, признанной в предыдущие периоды, на эти суммы не производится (п. 22 ПБУ 2/2008).

Согласно IAS 11 затраты по договору на строительство должны включать:

Прямые затраты по выполнению работ, предусмотренных конкретным договором, в том числе:

Заработную плату рабочих на строительной площадке, включая надзор на стройплощадке;

Стоимость материалов, использованных при строительстве;

Амортизацию основных средств, использованных для выполнения договора;

Затраты на перемещение машин, оборудования и материалов на стройплощадку и с нее;

Затраты на аренду машин и оборудования;

Затраты на конструкторскую и техническую поддержку, непосредственно связанную с договором;

Предполагаемые затраты на исправление ошибок и выполнение гарантийных работ, в том числе затраты на гарантийный ремонт;

Претензии третьих сторон;

Затраты, которые относятся к строительной деятельности в целом, но могут быть отнесены на конкретный договор, в том числе:

Затраты на конструкторскую и техническую поддержку, не связанные непосредственно с конкретным договором;

Страховые платежи;

Накладные расходы строительства (например, расходы по сбору и начислению заработной платы строительного персонала; затраты по использованию заемных средств).

Последние расходы должны систематически распределяться на основе нормального уровня строительной деятельности. Подразумевается, что плановым отделом организации за ряд отчетных периодов должен определяться средний объем строительных работ с учетом плановых простоев и оцениваться средний уровень накладных расходов. Дальнейшее списание накладных расходов должно осуществляться в соответствии с рассчитанным таким образом средним показателем;

Прочие дополнительные затраты, которые могут возмещаться заказчиком в соответствии с условиями договора.

РСБУ. Следует обратить внимание, что в соответствии с п. 16 ПБУ 2/2008 при формировании стоимости строительства учитываются только затраты, относящиеся к выполненным работам. Затраты, понесенные в связи с предстоящими работами, учитываются как расходы будущих периодов, в том числе:

- переданные материалы;

- перечисленные авансы субподрядчикам;

- перечисленная арендная плата.

Понятие расходов будущих периодов в МСФО не применяется. В соответствии с IAS 11 затраты, относящиеся к будущей деятельности по договору строительного подряда (авансы выданные; материалы, переданные для строительства), учитываются на счете договора подряда и впоследствии формируют себестоимость работ.

Авансы, перечисленные субподрядчику, не могут учитываться при расчете процента готовности объекта, так как отражают только расчеты с контрагентом, а не его фактическое участие в выполнении строительных работ.

Порядок определения стадии завершенности и формирование финансового результата за период

Ключевым моментом признания финансовых результатов по договорам подряда является определение стадии завершенности.

МСФО (IAS) 11 предусматривает три варианта ее определения:

На основе принятых работ;

На основе фактических затрат;

В соответствии с отчетами о выполнении работ.

Стадия завершенности на основе принятых работ определяется как соотношение фактически принятых заказчиком работ и общей стоимости договора. Себестоимость определяется расчетным путем как общая плановая сметная величина затрат, умноженная на процент завершенности.

В отчете о прибылях и убытках за период отражается выручка как стоимость принятых заказчиком работ и себестоимость, рассчитанная исходя из стадии завершенности. Помимо этого, в состав доходов, отражаемых в отчете о прибылях и убытках, должна включаться стоимость компенсируемых заказчиком затрат, а также определяемая величина премий и штрафов, исходя из условий договоров. Себестоимость строительных работ за период должна, в свою очередь, корректироваться с учетом незапланированных затрат по исправлению ошибок и иных компенсируемых и некомпенсируемых заказчиком затрат.

Пример 1

Компания «Строймонтаж» выполняет работы по договору с компанией «Альфа». Стоимость договора (с фиксированной ценой) составляет 40 000 000 руб. Сметная стоимость затрат по договору определена в 33 000 000 руб.

В текущем году стоимость принятых заказчиком работ составила 16 000 000 руб.

Совокупные затраты «Строймонтажа» по договору составили 15 000 000 руб. (представлены в таблице):

Рассчитаем показатели для отчетности на основе «принятых работ».

Исходя из соотношения плановых выручки и затрат указанный договор является прибыльным. Следовательно, расчет выручки и себестоимости по нему должен осуществляться «по мере готовности».

1) Степень завершенности строительных работ на отчетную дату составляет:

16 000 000 руб. / 40 000 000 руб. × 100 % = 40 %,

где 16 000 000 руб. - стоимость принятых заказчиком работ;

40 000 000 руб. - общая стоимость контракта.

2) Выручка по договору за период составляет:

16 000 000 руб. (40 % × 40 000 = 16 000).

3) Себестоимость строительных работ (расчетная величина) определяется как общая сметная стоимость затрат по договору, умноженная на процент завершенности, плюс фактические дополнительные незапланированные расходы:

33 000 000 руб. × 40 % + 500 000 руб. = 13 700 000 руб.

Таким образом, по договору строительного подряда в отчетном периоде будет признана прибыль в сумме 2 300 000 руб. (16 000 000 - 13 700 000).

Стадия завершенности на основе фактических расходов определяется как соотношение понесенных при строительстве запланированных расходов и общей сметной стоимости затрат. Выручка и себестоимость за период определяются как стоимость договора, умноженная на расчетный процент завершенности.

В расчет стадии завершенности не следует включать незапланированные затраты по исправлению ошибок и дополнительные компенсируемые и некомпенсируемые заказчиком затраты. Вместе с тем незапланированные затраты по исправлению ошибок, дополнительные компенсируемые и некомпенсируемые заказчиком затраты подлежат включению в расходы текущего периода отчета о прибылях и убытках.

Пример 2

Используем пример 1 для иллюстрации определения степени завершенности «по затратам».

1) Степень завершенности работ на отчетную дату, с использованием метода «от затрат», определяется как отношение фактических затрат (без учета строительных материалов в остатке) к общей сметной стоимости затрат по договору:

((5 000 000 + 6 000 000 + 1 500 000 + 1 000 000) / 33 000 000) × 100 % = 41 %.

2) Себестоимость строительных работ за период будет определяться:

Как фактические затраты без учета строительных материалов в остатке плюс

Затраты на исправление некачественных работ, т. е.

41 % × 33 000 000 руб. + 500 000 руб. = 13 500 руб. + 500 000 руб. = 14 000 000 руб.

3) Выручка по договору за период определяется как общая стоимость договора, умноженная на степень завершенности:

40 000 000 руб. × 41 % = 16 400 000 руб.

Таким образом, в отчетном периоде будет признана прибыль по договору в сумме 2 400 000 руб. (16 400 000 - 14 000 000).

Стадия завершенности строительных работ может определяться на основании фактических отчетов о ходе выполнения работ, т. е. отчетов, представляющих фактический объем выполненных работ и фактические затраты, понесенные в связи с выполнением данного объема.

В этом случае за основу показателей выручки и себестоимости за период берутся фактические данные о выполнении работ, которые, в свою очередь, должны корректироваться на компенсируемые заказчиком дополнительные затраты (увеличивают показатели выручки и себестоимости) и на незапланированные, некомпенсируемые расходы, в том числе расходы по исправлению ошибок строительства.

Пример 3

Компания «Стройтрейд» выполняет строительные работы для компании «Бета» по договору, стоимость которого составляет 10 000 000 руб. Сметная стоимость затрат по договору - 8 000 000 руб. По договору предусмотрена компенсация расходов по индексации заработной платы работников. В течение отчетного периода дополнительные компенсируемые заказчиком затраты по оплате труда составили 500 000 руб.

По мнению экспертов, за отчетный период работы завершены на 30 %.

1) Выручка по договору строительного подряда определяется следующим образом:

10 000 000 руб. × 30 % + 500 000 руб. = 3 500 000 руб.

(расчетный показатель исходя из стадии завершенности плюс компенсируемые расходы).

2) Себестоимость строительных работ составляет:

8 000 000 руб. × 30 % + 500 000 руб. = 2 900 000 руб.

Таким образом, по договору строительного подряда компанией «Стройтрейд» в отчетном периоде будет признана прибыль в сумме 600 000 руб. (3 500 000 - 2 900 000).

РСБУ. В соответствии с ПБУ 2/2008 при определении стадии завершенности за основу может быть взята:

- доля затрат, понесенных на отчетную дату к суммарным затратам по договору, либо

- доля выполненных работ на отчетную дату от общего объема работ.

По мнению автора, последний вариант определения стадии готовности больше напоминает способ «на основании отчетов о выполненных работах», описанный в IAS 11, поскольку способ определения готовности объекта «по принятым работам» предполагает сдачу-приемку работ, т. е. оформление соответствующего двухстороннего акта.

Из этого следует, что такой вариант определения стадии завершенности строительных работ, как «на основе принятых работ», в РСБУ не предусмотрен.

Индивидуальный учет договоров подряда

Рентабельность договора согласно IAS 11 должна определяться отдельно по каждому договору строительного подряда. Это положение стандарта является залогом корректного формирования показателей отчета о прибылях и убытках, а также представления информации в бухгалтерском балансе.

Допускается объединение двух и более договоров подряда в один договор. В частности, когда договоры настолько тесно взаимосвязаны, что фактически представляют собой единый проект с общей нормой прибыли. Либо когда договоры выполняются одновременно или последовательно без перерывов. Возможна и другая ситуация, когда в рамках одного договора осуществляется строительство сразу нескольких объектов. В этом случае целесообразно представлять сооружение отдельных объектов в качестве самостоятельных договоров на строительство, если затраты и выручка по каждому объекту могут быть выделены и учтены отдельно.

Отражение информации в отчете о финансовом положении

Согласно IAS 11 в отчете о финансовом положении (балансе) компании должна отражаться валовая сумма, причитающаяся с заказчиков (подлежащая выплате заказчику) за работу по договору на строительство, представляющая собой сальдо, складывающееся из следующих показателей:

Понесенные затраты плюс

Признанные прибыли минус

Признанные убытки минус

Сумма выставленных промежуточных счетов (п. 42 МСФО (IAS) 11).

Валовая сумма по договорам подряда должна формироваться в оборотно-сальдовой ведомости автоматически, если в учете корректно выполнены бухгалтерские проводки.

Учет затрат по договору строительного подряда ведется накопительно на счете договора:

Дт «Счет договора подряда»

Кт «Расчеты с поставщиками», «Расчеты с работниками», «Материалы» и т. д.

При признании выручки за отчетный период выполняется запись по дебету счета договора:

Дт «Счет договора подряда»

Кт «Выручка отчета о прибылях и убытках»

При признании себестоимости строительных работ за отчетный период выполняется кредитовая запись по счету договора:

Дт «Себестоимость отчета о прибылях и убытках»

Кт «Счет договора подряда»

При выставлении промежуточных счетов формируется задолженность по договору строительного подряда:

Дт «Дебиторская задолженность»

Кт «Счет договора подряда»

При получении оплаты от заказчика дебиторская задолженность «закрывается»:

Дт «Денежные средства»

Кт «Дебиторская задолженность»

После отражения указанных бухгалтерских записей сформировавшееся по счету договора подряда свернутое сальдо и будет являться валовой суммой по выполненным строительным работам, подлежащей представлению в бухгалтерском балансе:

Отдельно в составе дебиторской (кредиторской) задолженности баланса будет отражаться фактическое состояние расчетов с заказчиком по выставленным счетам.

Согласно IAS 11 валовые суммы по различным договорам подряда должны представляться в бухгалтерском балансе развернуто.

Далее рассмотрим, какие требования к корреспонденции счетов в этом случае выдвигает российское законодательство по бухгалтерскому учету, в частности ПБУ2/2008 «Учет договоров строительного подряда» (при оформлении корреспонденции будет использоваться название статей, а не номера счетов).

Учет затрат по договору осуществляется по счету «Незавершенное производство» (сч. 20):

Дт «НЗП»

Кт «Материалы», «Расчеты с персоналом», «Расчеты со сторонними организациями» и т. д.

Как указано выше, в отечественном учете расходы, понесенные в связи с предстоящими работами, должны учитываться как расходы будущих периодов с последующим списанием по мере признания выручки по договору (п. 16 ПБУ 2/2008).

Признание расходов по договору в части выполненных работ осуществляется проводкой:

Дт «Отчет о прибылях и убытках» (себестоимость продаж)

Кт «НЗП»

Учет выручки по договору, определяемой по мере готовности, осуществляется в соответствии с п. 26 ПБУ 2/2008 в качестве отдельного актива , т. е.

Дт «Выручка, не предъявленная к оплате»

Кт «Отчет о прибылях и убытках» (выручка от продаж)

При выставлении промежуточных счетов начисленная по мере готовности непредъявленная выручка переводится в дебиторскую задолженность:

Дт «Дебиторская задолженность»

Кт «Выручка, не предъявленная к оплате»

Таким образом, в российском балансе подрядные работы отражаются в виде:

Незавершенного производства;

Расходов будущих периодов;

Не предъявленной к оплате начисленной выручки (отдельный актив);

Отрицательной разницы между выручкой, предъявленной на основании выставленных счетов, и непредъявленной выручкой (отдельное обязательство),

Дебиторской задолженности (по выставленным счетам);

Кредиторской задолженности (полученные авансы).

Для сравнения сопоставим показатели в части договоров подряда бухгалтерской (финансовой) отчетности в двух учетных системах:

Ниже рассмотрим на примере, как формируются показатели по договору на строительство для финансовой отчетности по МСФО и для бухгалтерской отчетности, подготавливаемой по российским правилам учета.

Пример 4

Компания «АВС» (подрядчик) 01.01.04 заключила договор на строительство здания на сумму $1 100 000 сроком на 3 года.

В 2005 г. согласовано повышение стоимости вознаграждения до $1 200 000.

Первоначальная оценка затрат по договору - $750 000. По вине заказчика дополнительные затраты в 2004 г. составили $50 000.

Компания «АВС» рассчитывает степень завершенности на основе затрат.

Покажем расчет доходов и расходов для каждого из отчетных периодов.

Информация по договору в течение всего периода строительства представлена в таблице:

	2004 г.	2005 г.	2006 г.	Итого
Цена договора
Промежуточные счета
Денежные поступления
Затраты (накопительно)
в том числе аванс субподрядчику
Дальнейшие затраты
Суммарные затраты

1. Рассмотрим учет по МСФО.

Статус договора: $1 100 000 минус $750 000 - договор прибыльный.

2004 г. (в $)

Фактические затраты: 450 000

Плановые затраты: 800 000

Процент завершенности: 56,25 % (450 000 / 800 000)

Выручка за период: 1 100 000 × 56,25 % = 618 750

Затраты за период: 800 000 × 56,25 % = 450 000

Для представления в отчете о прибылях и убытках за 2004 г.:

Выручка: 618 750

Себестоимость: (450 000)

Прибыль: 168 750

2005 г. (в $)

Фактические затраты: 650 000

Плановые затраты: 800 000

Процент завершенности: 81,25 %

Выручка нарастающим итогом (за 2 периода):

1 200 000 × 81,25 % = 975 000

800 000 × 81,25 = 650 000

Для представления в отчете о прибылях и убытках за 2005 г.:

Выручка: 975 000 - 618 750 = 356 250

Себестоимость: (650 000 - 450 000) = (200 000)

Прибыль: 156 250

2006 г. (в $)

Фактические затраты: 800 000

Плановые затраты: 800 000

Процент завершенности: 100 %

Выручка нарастающим итогом (за 3 периода): 1 200 000

Для представления в отчете о прибылях и убытках за 2006 г.:

Выручка: 1 200 000 - 975 000 = 225 000

Себестоимость: (800 000 - 650 000) = (150 000)

Прибыль: 75 000

Бухгалтерские записи в учете по международным стандартам представим в виде стандартных «самолетиков»:

Счет договора подряда
Затраты 2004 г. - 550	0 - промежуточные счета
Выручка - 619	450 - себестоимость
На 31.12.04 Валовая сумма (Дт) 719
Затраты 2005 г. 100	600 - промежуточные счета
Выручка - 356	200 - себестоимость
На 31.12.05 Валовая сумма (Дт) 375
Затраты 2006 г. 150	600 - промежуточные счета
Выручка - 225	150 - себестоимость
На 31.12.06 Валовая сумма 0

Проводки по указанному выше договору подряда, которые должны быть выполнены в двух учетных системах, сопоставим в таблице:

Операция	МСФО	РСБУ
Затраты по договору	Дт «Счет договора» - 800 000 Кт «Расчеты» - 800 000	Дт «НЗП» («РБП») - 800 000 Кт «Расчеты», «Материалы» - 800 000
Признана выручка	Дт «Счет договора» - 1 200 000 Кт «Выручка» - 1 200 000	Дт «Выручка, не предъявленная к оплате» - 1 200 000 Кт «Отчет о прибылях и убытках» - 1 200 000
Отражена себестоимость	Дт «ОПУ» - 800 000 Кт «Счет договора» - 800 000	Дт «Отчет о прибылях и убытках» - 800 000 Кт «НЗП» - 800 000
Выставлены промежуточные счета	Дт «ДЗ» - 1 200 000 Кт «Счет договора» - 1 200 000	Дт «ДЗ» - 1 200 000 Кт «Выручка, не предъявленная к оплате» - 1 200 000
Получены денежные средства	Дт «ДС» - 1 200 000 Кт «ДЗ» («КЗ») - 1 200 000	Дт «ДС» - 1 200 000 Кт «ДЗ» («КЗ») - 1 200 000

Для сравнения представим в таблице информацию по договору, которая формируется в отчетности по МСФО и подготовленной по российским бухгалтерским стандартам на промежуточную дату (на 31.12.04).

Рекомендуемый перечень статей договора достаточно типизирован и универсален, что позволяет использовать его в качестве опорной схемы при подготовке различного вида договоров. Перечень основных статей договора подряда:

- определения: полное название сторон договора - заказчика и подрядчика с указанием их реквизитов, наименование предмета договора;

- предмет договора - изложение задания заказчика в общей форме в тексте договора и детализировано в приложениях;

- стоимость предмета договора;

- сроки начала и завершения работ по договору; порядок и условия расчетов и платежей;

- обязательства сторон по договору;

- производство работ;

- приемка работ;

- поручительства и гарантии по договору;

- меры ответственности сторон за неисполнение или ненадлежащее исполнение обязательств;

- условия и порядок расторжения договора подряда.

По договоренности сторон статьи договора могут быть дополнены и изменены, исходя из специфики строящегося объекта, его месторасположения и других условий.

Предмет договора подряда

Предметом договора подряда, в зависимости от его вида, может быть законченный строительством и подготовленный к эксплуатации объект либо определенный комплекс работ (пример составления договора подряда с описанием его статей изложен в приложении к настоящему Руководству).

Стоимость предмета договора

Стоимость предмета договора определяется на основе свободной (договорной) цены на строительную продукцию. Для этого могут быть использованы действующие Рекомендации по определению свободных договорных цен на строительную продукцию. О неизменности договорной цены или ее уточнении по завершении строительства следует указать в договоре обязательно.

В многосторонних договорах подряда общая договорная цена по договору определяется с учетом полного инвестиционного цикла, с выделением договорной цены работ и услуг, выполняемых каждым участником.

Установленная в договоре подряда стоимость может быть изменена в отдельных случаях:

		при внесении изменений в объемы и содержание работ по предложению заказчика
		при изменении по предложению заказчика продолжительности строительства;
		при изменении номенклатуры материалов и оборудования, поставляемых заказчиком, если договорная цена определялась с учетом их стоимости;
Изменение цены договора
		при обоюдном согласии заказчика и подрядчика;
		в связи с текущим изменением стоимости строительных материалов, изделий, оборудования, тарифов и оплаты труда;
		при остановке работ по причинам, зависящим от заказчика или в связи с обстоятельствами непреодолимой силы, при условии выполнения подрядчиком своих обязательств по сохранности объекта и требований по безопасности ведения работ;
		при изменении законодательства в период выполнения обязательств по договору подряда, изменяющих его условия;
		другие случаи.

Сроки выполнения работ

При определении продолжительности строительства следует учитывать, что главным фактором является эффективность капитальных вложений. Рекомендации по срокам продолжительности действуют на уровне проекта организации строительства, разработанного с учетом норм продолжительности строительства и проекта организации работ. Окончательно продолжительность строительства устанавливается заказчиком и подрядчиком при заключении договора подряда. В договоре подряда может указываться:

- период, в течение которого должен быть построен объект. Например, "в течение 24 месяцев с даты подписания сторонами документов о передаче строительной площадки";

- предельный срок. Например, "срок возведения объекта не должен превышать 24 месяцев с даты начала работы, согласно договору, до даты сдачи объекта в гарантийную эксплуатацию";

- точные даты завершения всех работ, предусмотренных договором. Например, "объект должен быть сдан 1 сентября". В любом случае условия окончания работ и порядок их приемки обязательно должны быть указаны в договоре.

Сроки исполнения обязательств определяются по договоренности сторон. Они могут устанавливаться в днях, декадах, месяцах и т.д.

В договоре указываются условия начала строительства или вступления договора в силу. Ими могут быть: дата подписания договора, перечисление аванса заказчиком, передача подрядчику строительной площадки и другие условия, влияющие на производство работ и окончание выполнения работ по договору.

В многостороннем договоре подряда стороны устанавливают общий срок начала и окончания работ и услуг по всему инвестиционному циклу и по каждому комплексу работ и услуг, выполняемых каждым участником. В случае, когда в ходе производства работ возникает необходимость внести изменения в документацию договора по срокам выполнения работ, в том числе и досрочное окончание работы по договору, то они совершаются по соглашению сторон в письменной форме и в зависимости от значимости этих изменений могут оформляться дополнительным соглашением.

Расчеты и платежи

Порядок и сроки приемки выполненных работ и расчетов за них в процессе строительства, а также при полном завершении работ по договору подряда, сроки устранения подрядчиком полученных замечаний от заказчика по качеству выполненных работ и окончательных расчетов заказчика с подрядчиком устанавливаются в договоре подряда по соглашению сторон. Расчеты могут осуществляться: по конструктивным элементам за выполнение отдельных работ и услуг, по этапам или после завершения всех работ по договору.

Стороны согласовывают размеры резервирования средств для финансовых гарантий и порядок их перечисления, если ими не предусмотрены в договоре иные условия, обеспечивающие финансовые гарантии. Подрядчик сохраняет за собой право собственности на объект до полной оплаты оговоренной в договоре цены. На нем лежит также риск случайного уничтожения и случайного повреждения объекта до момента сдачи его в гарантийную эксплуатацию.

В договоре следует предусматривать условия, при которых заказчик вправе задержать оплату выполненных работ подрядчику:

- не устранение указанных ранее дефектов в работе, представленной к оплате;

- причинение ущерба заказчику;

- случаи отставания выполнения работ от объемов, предусмотренных графиком производства работ.

Окончательный расчет производится заказчиком после выполнения подрядчиком всех работ по договору, включая и устранение дефектов, выявленных при приемке предмета договора, с зачетом ранее перечисленных средств подрядчику и суммы средств финансовых гарантий, если они были предусмотрены в договоре подряда.

При составлении договора "под ключ" следует согласовать порядок, условия и сроки передачи заказчиком подрядчику финансовых средств в размере договорной цены. При оформлении передачи этих средств отдельным документом, последний необходимо приложить к договору подряда, как его неотъемлемую часть.

Обязанности сторон

Обязательства участников договора подряда, степень их детализации и требования к их выполнению определяются договаривающимися сторонами, исходя из вида, предмета и конкретных условий договора.

Вопросы распределения между сторонами обязанностей по обеспечению строительства материалами и оборудованием решаются в ст.745 в принципе так же, как и в общей норме - ст.704 Гражданского кодекса РФ . Предполагается, что данная обязанность лежит на подрядчике, если обязанность обеспечить строительство материалами и оборудованием полностью или частично не возложена договором на заказчика. Более полно урегулирован вопрос об ответственности стороны, предоставившей материалы и оборудование: она отвечает за обнаружившуюся невозможность их использования без ухудшения качества выполненных работ. От этой ответственности сторона освобождается, если сможет доказать, что негативные последствия, о которых идет речь, возникли из-за обстоятельств, за которые отвечает другая сторона (например, если оказывается, что материалы, переданные заказчиком, нельзя использовать только по причине отсутствия у подрядчика необходимого оборудования).

Пункт 3 ст.745 Гражданского кодекса РФ наделяет подрядчика правом отказаться от договора в случае, если предоставленные заказчиком материалы и оборудование невозможно использовать, а заказчик отказывается их заменить. Однако это право, как уже отмечалось при освещении общих положений, является при определенных условиях и обязанностью подрядчика со всеми вытекающими последствиями (если подрядчик принял на себя риск продолжения работ при описанных обстоятельствах).

			выполнение своими и привлеченными силами в счет принятой договорной цены всех работ в объеме, предусмотренном договором, и сдача работ заказчику;