Ставка накладных расходов формула. Как рассчитать процент накладных расходов. II. Расходы на обслуживание работников строительства
Прямые материальные затраты - это затраты на сырье, материалы и покупные полуфабрикаты, которые входят в состав и становятся частью готовой продукции, их стоимость на единицу изделия можно определить прямо и экономично. Примерами прямых материальных затрат можно считать кинескопы и корпуса - при сборке телевизоров, доски и панели – при производстве мебели, покупную стоимость товаров, предназначенных для продажи, - в торговле.
Если затраты материалов на единицу изделия учитывать экономически невыгодно (гвозди, клей, заклепки и т. п.), их относят к вспомогательным материалам, расходы по ним - к накладным общепроизводственным, которые учитываются за период и специальными методами распределяются между определенными видами продукции.
Прямые затраты на оплату труда - расходы на рабочую силу, которые можно прямо и экономично отнести на определенное готовое изделие. Речь идет о заработной плате рабочих на сборке, штучной обработке и тому подобных работах, где отработанное сотрудником время можно прямо соотнести с конкретным изделием. Работа механиков, контролеров и прочего вспомогательного персонала относится к накладным общепроизводственным расходам.
В общей сумме затрат организации могут быть и прочие прямые затраты - например, когда производство конкретного изделия или заказа требует аренды специального оборудования или особого рода подготовительных или восстановительных работ дли этого оборудования (наладка станка для конкретного изделия, специальное охлаждение, утилизация отработанных материалов и т. п.), В этом случае арендная плата или сумма расходов на содержание и эксплуатацию машин и оборудования будет отнесена к прочим прямым затратам.
Прямые материальные и прямые трудовые затраты всегда являются переменными, прочие прямые затраты могут быть и постоянными.
Размер прямых переменных затрат на единицу выпуска от объема производства не зависит. Его можно изменить только увеличением интенсивности труда и путем экономии материальных ресурсов (пересмотра нормативных спецификаций).
Затраты, которые нельзя считать прямыми, относят к категории накладных. Накладные затраты - это совокупность затрат, которые невозможно отнести на одно конкретное изделие или вид изделий (в зависимости от того, что является объектом калькуляции), и их тем или иным способом распределяют между изделие ми согласно выработанной методике, которая должна быть отражена в учетной политике предприятия. Накладные затраты распределяются на одно изделие пропорционально некоторой базы, в качестве которой выбирают показатель, наилучшим образом характеризующий потребление этого вида ресурсов (затрат). В традиционных производствах (там, где легко регистрируется физическая выработка за единицу времени) чаще всего в качестве базы распределения берут один час прямого труда. Там, где регистрация этого показателя невозможна или нецелесообразна, можно распределять каждую статью затрат - на отдельном основании (например, затраты на электроэнергию - пропорционально отработанным машино-часам). Распределение накладных затрат позволяет сформировать полную себестоимость, но в зависимости базы распределения результаты будут различаться.
Иными словами, накладные затраты - все остальные, кроме прямых. Накладные затраты могут быть переменными (электроэнергия, энергия, расходы по снабжению, косвенная заработная плата) и постоянными (аренда, страхование, налоги, амортизация). Структура прямых и накладных затрат представлена на рис. 1.
Принципиальным для бухгалтерского учета является также деление накладных затрат на производственные и непроизводственные. В российском финансовом и налоговом учете принято отражать две эти категории затрат на разных счетах. Для этого используются счета 23 – «Вспомогательные производства», 25 «Обще производственные расходы» и 26 «Общехозяйственные расходы».
В управленческом учете принято делить на две группы - к общепроизводственным расходам (ОПР) относятся все непрямые расходы, возникающие в производственных и обслуживающих подразделениях, - это расходы на организацию, обслуживание и управление производством. Все затраты непроизводственных подразделений относятся к непроизводственным, поскольку вызываются функциями управления, которые не относятся к функции организации производства.
Самым очевидным направлением учета затрат является исчисление себестоимости продукции. Выделение всех прочих направлений учета является результатом четко поставленной управленческой задачи и требует организации специальных информационных потоков и требует организации специальных информационных потоков в рамках процедур управленческого учета, в то время как задачи определения и анализа себестоимости тесно связаны с задачами бухгалтерского финансового учета. Более того, достижение основной цели финансового учета – формирования финансовой отчетности – невозможно без выделения показателя себестоимости. И хотя величины этого показателя, исчисленные в рамках финансового и управленческого учета, могут различаться, принципиально можно сказать, что отнесение затрат к основным и накладным в рамках данного направления учета оказывается одинаковым, а две эти классификации совпадают.
К прямым расходам в этом случае относятся все виды ресурсов, потребление которых связано с выпуском конкретной продукции – это сырье и материалы, заработная плата прямых производственных рабочих и прочие прямые затраты. К накладным, помимо оставшихся производственных накладных затрат, относят все прочие расходы, которые несет предприятие: на управление, а продажу и продвижение продукции, на исследования и разработки и т.д. Структура накладных расходов, формируемых в рамках исчисления себестоимости, приведена на рис. 2.
Все это относиться к случаю, когда объектами учета и калькуляции себестоимости являются виды продукции. В других направлениях учета – другие затраты будут считаться основными и накладными. Например, если направлением учета затрат являются каналы сбыта продукции, то здесь ситуация другая: к основным следует отнести затраты, обеспечивающие поддержание каждого канала (аренда офисов и транспорта, зарплата торговых агентов и управленческого персонала филиалов, оплата рекламных акций и т.п.), к накладным – все затраты, относящиеся к поддержанию организации в целом (в том числе и производственные затраты), но не касающиеся конкретных каналов сбыта.
Следует отметить, что деление затрат на прямые и накладные имеет в первую очередь аналитическое значение и наиболее широко используется в управленческом учете.
Деление затрат на прямые и накладные в отечественном учете имеет четкое законодательное обоснование и поэтому может считаться в первую очередь атрибутом налогового и финансового учета.
Отнесение затрат к прямым и накладным определяется принятой в организации учетной политикой и методами калькулирования затрат. В сфере услуг (например, в финансовом консалтинге), наоборот, прямые затраты выделить довольно трудно, и все затраты можно считать накладными. Вообще, на предприятиях обрабатывающих отраслей и в сфере услуг (отрасли с высокой добавленной стоимостью) накладные расходы существенны, их доли в структуре себестоимости превышают доли прямых затрат. В целом можно сказать, что соотношение прямых и накладных затрат является функцией отраслевой принадлежности организации и связано с технологическими особенностями производства.
Проследить путь конкретной статьи накладных расходов в производстве конкретного изделия (объекта учета) невозможно. Именно поэтому необходимость учесть в себестоимости продукции долю накладных расходов делает себестоимость неоднозначным показателем. Неоднозначность в данном случае следует понимать как вариабельность величины при различных подходах к формированию. Сумма прямых затрат на единицу продукции определяется по фактическим данным, величина же накладных затрат характеризует группу изделий, выпуск в целом, особенности технологического процесса в данном подразделении или целое предприятие. В качестве примера статей накладных расходов можно привести расходы на технический контроль, арендную плату, расходы на освещение и отопление при производстве продукции, затраты на содержание управленческого персонала организации.
По мере развития технологий, внедрения новых форм работы и разработки более интеллектуальных продуктов доля накладных расходов, растет, это одна из основных тенденций развития современного бизнеса. Кроме того, в ряде отраслей (например, в сфере услуг) почти все затраты можно отнести к накладным. Таким образом, по мере роста доли накладных расходов процесс исчисления себестоимости становится все более и более неточным. В этих условиях возрастает важность разработки приемлемых подходов к распределению накладных затрат на единицы продукции.
2. Основные методические подходы к исчислению себестоимости в основных отраслях промышленности (состав и структура затрат, методы распределения косвенных расходов между видами продукции и т.д.)
Себестоимость продукции – это выраженные в денежной форме затраты на ее производство и реализацию. В условиях перехода к рыночной экономике себестоимость продукции является важнейшим показателем производственно-хозяйственной деятельности организаций.
Детальный перечень статей затрат (калькуляции), их состав и методы распределения по видам продукции (работ, услуг) должны определяться отраслевыми методическими указаниями по учету затрат на производство продукции, работ, услуг с учетом характера и структуры производства.
При этом устанавливаемая для соответствующей отрасли (подотрасли, виду деятельности) группировка затрат по статьям должна обеспечить наибольшее выделение расходов, связанных с производством отдельных видов продукции, которые могут быть непосредственно включены в их себестоимость (прямые расходы).
«Сырье и материалы»;
«Возвратные отходы» (вычитаются);
«Покупные комплектующие изделия, полуфабрикаты и услуги производственного характера сторонних предприятий и организаций»;
«Топливо и энергия на технологические цели».
Сырье и материалы отпускают в производство в строгом соответствии с действующими нормами расхода по массе, объему, площади или счету и оформляют лимитно-заборными картами, требованиями, накладными. Под расходом сырья и материалов в производстве понимают их непосредственное потребление в процессе производства. Отпуск сырья и материалов в кладовые цехов рассматривается не как расход на производство, а как перемещение материальных ценностей.
Для контроля за использованием сырья и материалов в производстве используют четыре основных метода: документирования, партионного раскроя, партионного учета и контроля и инвентарный метод.
Метод документирования основан на документальном оформлении отдельными документами всех случаев отклонений расхода сырья и материалов от установленных норм, нормативов и условий (при отпуске сырья и материалов сверх лимита, замене одних видов сырья и материалов другими и т.п.). Данный метод в той или иной мере используется на всех промышленных предприятиях.
Сущность метода партионного раскроя заключается в том, что на каждую партию материалов, отпускаемых на производство, выписывается раскройный лист (учетная карта). В нем указывают количество материала, поданного к рабочему месту» количество заготовок (деталей) и отходов, которое должно быть получено из материалов, и фактически полученные заготовки и отходы. Для выявления результатов раскроя фактически полученное количество заготовок сравнивают с нормативным. Экономию или перерасход материалов определяют сопоставлением фактического количества израсходованного материала с расходом по норме. Такие же расчеты осуществляют и по отходам. В раскройном листе указывают также причины выявленных отклонений и лиц, ответственных за раскрой материалов.
Метод учета партионного раскроя широко применяют в машиностроительной, швейной, обувной, мебельной и других отраслях промышленности.
При использовании метода партионного учета и контроля формируются партии сырья и материалов, однородные по технологическим параметрам. Формирование указанных партий заключается в отборе соответствующих видов сырья и материалов и обособленном их хранении в специально отведенных местах. Каждой партии присваивается определенный учетный признак — номер партии либо наименование материальных ресурсов и т.п.
Этот учетный признак партии в дальнейшем указывается во всех первичных документах по учету израсходованных в производстве сырья и материалов, что позволяет непосредственно относить сырье и материалы на конкретные виды продукции (работы, услуги). При компьютеризации производственного учета в первичных документах целесообразно указывать также код менеджеров, принимающих решение по отбору сырья и материалов для соответствующей партии.
Отобранные партии сырья и материалов могут использоваться в течение смены, дня, нескольких дней и недель.
По мере использования сырья и материалов соответствующих партий обычно составляют оперативно-производственные или ежемесячные производственные отчеты, а также сводные технические отчеты об использовании сырья и материалов в производстве.
Метод партионного учета и контроля использования сырья и материалов широко применяется в организациях химической, нефтехимической, химико-фармацевтической и пищевой промышленности, организациях черной и цветной металлургии.
При использовании инвентарного метода по истечении смены, суток, пятидневки или другого периода проводят инвентаризацию остатков неизрасходованного сырья и материалов. Фактический расход сырья и Материалов на производство определяют прибавлением к остатку сырья и материалов на начало периода поступления сырья и материалов и вычитанием из полученной суммы остатка сырья и материалов на конец периода.
Нормативный расход сырья и материалов определяют умножением выработанной продукции на норму расхода сырья и материалов. Фактический расход сырья и материалов по каждой калькуляционной группе сравнивают с нормативным и устанавливают отклонения от норм, которые затем распределяются по соответствующим объектам учета затрат пропорционально нормативным затратам и определяют причину и виновников (инициаторов) выявленных отклонений. Для систематизации и анализа отклонений от нормы в организациях разрабатывают номенклатуру причин и определяют возможных виновников.
Инвентарный метод контроля за использованием сырья и материалов особенно широко применяют в мясной, молочной, пищевой промышленности, а также в металлургии, электроэнергетике, химической промышленности.
По истечении одного месяца цехи составляют отчеты о расходе сырья и материалов, где указывают нормативные и фактические расходы материалов на каждый вид продукции или на несколько видов продукции в целом. В отчетах дается объяснение причин перерасхода или экономии по материалам. На основании этих отчетов цехов бухгалтерия составляет по каждому синтетическому счету в отдельности ведомости (машинограммы) распределения материалов, где расход сырья и материалов отражается по каждому аналитическому счету, открываемому в развитие синтетических производственных счетов.
Во многих отраслях и производствах распределение сырья и материалов по видам продукции осуществляется прямым путем, так как в первичных документах по их расходованию указывается вид (код) изделия. Однако в ряде отраслей и производств сырье и материалы расходуются на группу изделий, поэтому по видам продукции они распределяются косвенно-нормативным или коэффициентным способом.
При нормативном способе фактически израсходованные сырье и материалы распределяют по видам продукции пропорционально расходу их по норме.
При коэффициентном способе основой распределения является коэффициент содержания, показывающий соотношение потребления сырья и материалов по каждому изделию. Расход сырья и материалов на каждый вид продукции определяют по формуле:
где Р i – фактический расход сырья и материалов на i-е изделие;
Р – фактический расход сырья и материалов на все виды продукции;
Q i - количество выпущенных изделий;
К i – коэффициент содержания.
Коэффициентный способ распределения материалов между видами продукции применяют в электроэнергетике, полиграфическом производстве, издательской деятельности и других областях.
В электроэнергетике все виды топлива (газ, уголь, мазут и др.) приводят к единому измерителю путем пересчета на условное топливо, а затем данные о расходе топлива в условном измерении используются для определения коэффициента его расхода на единицу энергии.
Стоимость израсходованных в производстве сырья и материалов отражается за вычетом стоимости возвратных отходов.
Оценку возвратных отходов осуществляют в зависимости от их характера и направления использования. Безвозвратные отходы оценке не подлежат.
Количество и стоимость возвратных отходов целесообразно по каждому виду продукции определять прямым путем, а при невозможности этого - распределять возвратные отходы по видам продукции пропорционально количеству и стоимости израсходованных сырья или материалов.
Возвратные отходы оформляются следующей бухгалтерской записью:
Дебет счета 10 «Материалы»
Кредит счета 23 «Вспомогательные производства»
Расход вспомогательных материалов учитывают обычно так же, как и основных. Однако между объектами калькуляции они распределяются, как правило, косвенным путем: пропорционально сметным ставкам, которые устанавливают на единицу продукции исходя из нормы расхода вспомогательных материалов на технологические цели, и их плановой себестоимости. Ставки пересматривают по мере изменения норм расхода или цен.
Если затраты на вспомогательные материалы составляют значительную величину, то они могут быть выделены в самостоятельную статью калькуляции. В этом случае стоимость израсходованных вспомогательных материалов распределяется между видами продукции таким же образом, как и стоимость основных материалов.
По статье «Покупные комплектующие изделия, полуфабрикаты и услуги производственного характера сторонних предприятий и организаций» отражают затраты на покупные изделия и полуфабрикаты, используемые данной организацией для производства готовой продукции. В эту же статью включаются затраты на оплату услуг производственного характера (выполнение отдельных операций по изготовлению продукции, обработке сырья и материалов, внутризаводскому перемещению сырья и материалов и др.), оказываемых сторонними организациями, которые могут быть прямо отнесены на себестоимость отдельных изделий. В остальной части работы и услуги производственного характера, выполняемые сторонними организациями, относятся на другие статьи затрат в зависимости от характера работ и услуг.
В статье «Покупные комплектующие изделия, полуфабрикаты и услуги производственного характера сторонних предприятий и организаций» допускается выделение обособленно калькулируемых полуфабрикатов собственного производства. При этом под полуфабрикатами собственного производства понимаются продукты, полученные в отдельных цехах (переделах), еще не прошедшие всех установленных технологическим процессом операций и подлежащие доработке в последующих цехах (переделах) той же организации укомплектованию в изделия.
Для контроля за использованием и движением полуфабрикатов составляют оперативный баланс движения полуфабрикатов, в котором по каждому их виду отражают остаток в цехе на начало месяца, поступление за месяц (изготовлено в цехе, поступило со склада, исправление брака), расход за месяц (также по направлениям) и остаток на конец месяца. Баланс составляет обычно диспетчерская служба по накопительным документам, в которых отражают первичные данные о получении и передаче полуфабрикатов. При проведении инвентаризации данные о фактических остатках по балансу сопоставляют с учетными и выясняют причины расхождений.
Покупные полуфабрикаты предназначены для производства конкретных изделий и обычно прямым путем относятся на эти изделия. При невозможности прямого учета покупные полуфабрикаты распределяют между изделиями способами, указанными для распределения сырья и основных материалов.
По статье «Топливо и энергия на технологические цели» отражают стоимость израсходованного топлива, электроэнергии, кислорода и других энергоресурсов, горячей и холодной воды, пара, сжатого воздуха, холода, непосредственно расходуемых в процессе производства продукции.
Расход различных видов энергии по отдельным цехам и другим участкам определяют по счетчикам и приборам. При отсутствии счетчиков и приборов энергетические ресурсы распределяют между соответствующими объектами способами, в большей мере соответствующим особенностям производства, — пропорционально числу отработанных машино-часов, нормативным (сметным) ставкам на единицу продукции, объему работы механизмов с учетом их мощности и др.
Стоимость топлива и энергетических расходов между отдельными видами продукции распределяют в ведомости распределения услуг вспомогательных производств и хозяйств. При этом энергетические расходы распределяют между отдельными видами продукции исходя из норм их расхода и действующих цен.
Использованные на технологические цели топливо и энергию относят в дебет счетов 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства» и 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» с кредита счетов 10 «Материалы», 23 «Вспомогательные производства» и 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». При этом расход покупной электроэнергии на технологические цели оформляют следующей записью:
Дебет счета 20 «Основное производство»,
Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».
Стоимость топлива и энергии, израсходованных на содержание оборудования и хозяйственные нужды, списывают в дебет счетов 25 «Общепроизводственные расходы» и 26 «Общехозяйственные расходы» с кредита указанных выше счетов.
В финансовом учете в соответствии с ПБУ 5/01 определение фактической себестоимости материальных ресурсов, списываемых на производство, разрешается производить следующими методами оценки запасов:
по себестоимости каждой единицы;
по средней себестоимости;
по себестоимости первых по времени закупок (метод ФИФО);
по себестоимости последних по времени закупок (метод ЛИФО).
Применение одного из этих методов по виду (группе) запасов производится исходя из допущения последовательности применения учетной политики.
Помимо методов оценки израсходованных материальных запасов, используемых в финансовом учете, в управленческом учете можно использовать методы оценки материальных затрат, используемых в зарубежной практике, – методы ХИФО, ЛОФО, перманентной переоценки, оценки по твердым ценам, цены концерна, цены приобретения, цену дня, учетную цену.
При использовании метода ХИФО израсходованные материалы или товары оценивают по самой высокой цене приобретения независимо от срока закупки.
Метод ЛОФО предполагает, наоборот, использование самой низкой цены для оценки израсходованных товарно-материальных ценностей независимо от сроков их приобретения. Разницу между фактической и учетной стоимостью товарно-материальных ценностей при использовании методов ХИФО и ЛОФО списывают на финансовые результаты организации.
При методе перманентной переоценки израсходованные материалы оценивают по текущим рыночным ценам на дату их списания. Разницу в оценке материалов рассматривают как результат деятельности службы снабжения.
При использовании оценки по твердым ценам материалы учитываются в течение года по заранее установленным ценам и тарифам независимо от текущих цен закупки. Отклонение фактической себестоимости материалов от их стоимости по твердым ценам списывают в конце учетного периода.
Цена концерна – это цена продажи товарно-материальных ценностей внутри корпорации, цена приобретения – фактическая цена в момент покупки, цена дня – цена, по которой товарно-материальные ценности закуплены в день приобретения.
Учетная цена определяется как средневзвешенная цена закупки товарно-материальных ценностей.
Выбор метода оценки израсходованных материальных запасов зависит от конкретных условий хозяйственной деятельности. Обычно при невысокой рентабельности для оценки израсходованных материалов используют методы, обеспечивающие наименьшую стоимость израсходованных материалов (ЛОФО и др.). При высокой рентабельности используют методы высокой оценки израсходованных материалов (ХИФО и др.).
Учет затрат в торговых организациях осуществляется в соответствии с двумя основными нормативными документами: ПБУ 10/99 «Расходы организаций» и Методическими рекомендациями по бухгалтерскому учету затрат, включаемых в издержки обращения и производства, и финансовых результатов на предприятиях торговли и общественного питания. ПБУ 10/99 определяет состав расходов, включаемых в издержки обращения и производства организаций торговли, и порядок учета расходов по элементам затрат.
Методические рекомендации определяют единую учетную номенклатуру статей издержек обращения и производства для организаций оптовой, розничной торговли и общественного питания, а также порядок формирования финансовых результатов. Они применяются в организациях торговли независимо от форм собственности. Организации других отраслей, имеющие в своей структуре торговое подразделение, также могут применять Методические рекомендации для учета издержек обращения и производства.
В соответствии с Методическими указаниями в организациях торговли в состав издержек обращения и производства включаются расходы, возникающие в процессе движения товаров до потребителей, а также расходы, связанные с выпуском и реализацией продукции собственного производства и продажей покупных товаров в организациях общественного питания.
В целях планирования, учета и отчетности издержек обращения и производства организациям торговли рекомендуется применять следующую номенклатуру статей издержек обращения и производства.
Номенклатура статей издержек обращения и производства организаций торговли и общественного питания
«Транспортные расходы»
«Расходы на оплату труда»
«Отчисления на социальные нужды»
«Расходы на аренду и содержание зданий, и сооружений, помещений, оборудования и инвентаря»
«Амортизация основных средств»
«Расходы на ремонт основных средств»
«Расходы на топливо, газ, электроэнергию для производственных нужд»
«Расходы на хранение, подработку, подсортировку и упаковку товаров»
«Затраты по оплате процентов за пользование займов»
«Потери товаров и технологические отходы»
«Расходы на тару»
«Прочие расходы»
Организациям предоставляется право сокращать или расширять перечень статей в пределах затрат, предусмотренных НК РФ.
В организациях торговли издержки обращения в течение месяца учитывают на счете 44 «Расходы на продажу».
В конце месяца сумму издержек обращения и производства, приходящуюся на реализованные за текущий месяц товары, списывают в дебет счета 90 «Продажи».
Сальдо счета 44 «Расходы на продажу» равно сумме издержек обращения; приходящейся на остаток не реализованных на конец отчетного периода товаров.
При этом сумма издержек обращения и производства, относящаяся к остатку товаров на конец месяца, исчисляется по среднему проценту издержек обращения и производства за отчетный месяц с учетом переходящего остатка на начало месяца в следующем порядке:
суммируются транспортные расходы и расходы по оплате про
центов за банковский кредит на остаток товаров на начало месяца
и произведенные в отчетном месяце;
определяется сумма товаров, реализованных в отчетном месяце, и остатка товаров на конец месяца;
отношением определенной в п. 1 суммы издержек обращения и производства к сумме реализованных и оставшихся товаров (п. 2) определяется средний процент издержек обращения и производства от общей стоимости товаров;
умножением суммы остатка товаров на конец месяца на средний процент указанных расходов определяется их сумма, относящаяся к остатку нереализованных товаров на конец месяца.
Для предприятий торговли, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях и осуществляющих завоз продукции (товаров) в эти районы, сохранен порядок исчисления, предусматривающий включение в расчет суммы издержек обращения и производства на остаток товаров только транспортных расходов.
В организациях общественного питания показатель «товарные запасы» охватывает запасы сырья, товаров, полуфабрикатов, готовой продукции, находящиеся во всех подразделениях организации.
К объектам непроизводственной сферы относят обслуживающие производства и хозяйства, деятельность которых не связана с производством продукции, выполнением работ и оказанием услуг, явившихся целью создания данной организации, – состоящие на балансе организации жилищно-коммунальные хозяйства, пошивочные и другие мастерские бытового обслуживания, столовые и буфеты, детские дошкольные учреждения (сады, ясли), дома отдыха, санатории и другие организации оздоровительного и культурно-просветительного назначения. Учет деятельности обслуживающих производств и хозяйств осуществляют на счетах 29 «Обслуживающие производства и хозяйства», 86 «Целевое финансирование» и др.
Если организацией принят порядок признания выручки после поступления денежных средств и иной формы оплаты, то и расходы признаются после осуществления погашения задолженности.
Расходы признаются в отчете о прибылях и убытках:
с учетом связи между производственными расходами и поступлениями (соответствие доходов и расходов);
путем их обоснованного распределения между отчетными периодами, когда расходы обусловливают получение доходов в течение нескольких отчетных периодов и когда связь между доходами и расходами не может быть определена четко или определяется косвенным путем;
по расходам, признанным в отчетном периоде, когда по ним становится определенным неполучение экономических выгод или поступление активов;
независимо от того, как — они принимаются для целей расчета налогооблагаемой базы;
когда возникают обязательства, не обусловленные признанием соответствующих активов.
3. Классификация затрат по отношению их к производству, причинам возникновения, местам возникновения и учета
В настоящее время состав затрат производственных предприятий регламентируется Налоговым кодексом РФ, а таксе ПБУ 10/99 «Расходы организации», в соответствии с которыми «к затратам, включаемым в себестоимость произведенной и реализованной продукции, относятся:
1) расходы, непосредственно связанные с изготовлением (производством), хранением и доставкой товаров (работ, услуг);
2) расходы на содержание и эксплуатацию, ремонт и техническое обслуживание основных средств и иного имущества, а также на поддержание их в исправном (актуальном) состоянии;
Федеральный закон «О бухгалтерском учете» № 129 от 21 ноября 1996 г.
Вахрушина М.А. Бухгалтерский управленческий учет. –М.: Юристъ, 2005Анализ расходов и доходов организации Состав и структура себестоимости продукции
расходы на освоение природных ресурсов;
расходы на научные исследования и опытно-конструкторские разработки;
расходы на обязательное и добровольное страхование;
прочие расходы, связанные с производством и (или) реализацией.
Даже из простого перечисления слагаемых затрат, образующих себестоимость продукции (работ, услуг), видно, что они неодинаковы не только по своему составу, но и по значению в изготовлении продукта, выполнении работ и услуг. Одни затраты непосредственно связаны с изготовлением и выпуском продукции (затраты сырья, материалов, оплата труда рабочих и др.), другие - с управлением и обслуживанием производства (расходы на содержание аппарата управления, на снабжение производственного процесса необходимыми ресурсами, на содержание основных средств в рабочем состоянии и т. д.). Кроме того, часть затрат прямо включается в себестоимость конкретных видов готовых изделий, а другая часть, в связи с производством нескольких видов продукции, - косвенно. Поэтому для правильной организации учета затрат и калькулирования себестоимости продукции необходимо применять экономически обоснованную классификацию затрат по определенным признакам. Важнейшими из них являются: состав и экономическое содержание затрат, места их возникновения и носители; роль и назначение в технологическом процессе изготовления продукции; способ включения в себестоимость продукции; отношение к объему производства и др.
По составу
затраты подразделяются на одноэлементные и комплексные.
Одноэлементными называются затраты, состоящие из одного элемента - материалы, заработная плата, амортизация и др. Эти затраты, независимо от места их возникновения и целевого назначения, не делятся на различные компоненты.
Комплексными
называются затраты, состоящие из нескольких элементов, например, общепроизводственные и общехозяйственные расходы, в состав которых входит заработная плата соответствующего персонала, амортизация зданий и другие одноэлементные затраты.
По экономическому содержанию
затраты классифицируют по статьям калькуляции и экономическим элементам.
Экономическим элементом
называется первичный однородный вид затрат на производство и реализацию продукции, который на уровне предприятия невозможно разложить составные части.
В соответствии с ПБУ 10/99 «Расходы организации» для всех предприятий установлен единый перечень экономически однородных видов затрат:
материальные затраты;
затраты на оплату труда;
отчисления на социальные нужды; амортизация;
прочие затраты.
Поэлементная группировка затрат показывает, сколько произведено тех или иных видов затрат в целом по предприятию за определенный период времени, независимо от того, где они возникли и на производство какого конкретного изделия они использованы.
Группировка затрат по экономическим элементам является объектом финансового учета и используется при составлении годовой бухгалтерской отчетности в форме приложения к балансу (форма № 5). Данная группировка дает возможность устанавливать потребность в основных и оборотных фондах, фонд оплаты труда и т. д.
Однако классификация затрат по экономическим элементам не позволяет исчислить себестоимость отдельных видов продукции, установить объем затрат конкретных структурных подразделений предприятия. Например, электроэнергия на предприятиях может быть использована как в технологическом процессе производства продукции, так и для освещения офиса предприятия, цехов и т. д. В свою очередь, в технологическом процессе электроэнергия может расходоваться на изготовление разнообразных изделий в разных количествах: на одно изделие - больше, на другое - меньше.
Для решения этих задач применяют классификацию затрат по статьям калькуляции.
Калькуляционной статьей называется определенный вид затрат, образующий себестоимость как всей продукции в целом, так и отдельных ее видов.
Группировка затрат по калькуляционным статьям позволяет определять назначение расходов и их роль, организовать контроль над расходами, выявлять качественные показатели хозяйственной деятельности как предприятия в целом, так и его отдельных подразделений, устанавливать, по каким направлениям необходимо вести поиск путей снижения издержек производства. На основании этой группировки строится аналитический учет затрат на производство, составляется плановая и фактическая калькуляция себестоимости отдельных видов продукции.
На производственных предприятиях данная группировка затрат является основной, но ее содержание, исходя из специфики каждой отрасли производства, дифференцируется в соответствии с отраслевыми инструкциями по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции. В наиболее общем виде номенклатура статей калькуляции выглядит следующим образом:
Сырье, основные материалы, покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия;
Полуфабрикаты собственного производства;
Возвратные отходы (вычитаются);
Вспомогательные материалы;
Топливо и энергия на технологические цели;
Расходы на оплату труда производственных рабочих;
Отчисления на социальные нужды;
Расходы на научные исследования и опытно-конструкторские разработки;
Расходы по эксплуатации производственных машин и оборудования;
Общецеховые расходы;
Прочие производственные расходы;
Итого цеховая производственная себестоимость;
Общехозяйственные расходы;
14. Итого общезаводская производственная себестоимость
Расходы на продажу;
Всего полная себестоимость.
По местам возникновения
затраты группируются и учитываются по производствам, цехам, участкам, отделам, бригадам и другим структурным подразделениям предприятия, т. е. по центрам затрат. Такая группировка затрат способствует ведению учета по этапам производственного процесса (передел, стадия, фаза, процесс, операция) и обеспечивает определение себестоимости продукции и организацию внутрифирменного расчета. Данная группировка затрат напрямую зависит от организационной структуры предприятия.
С вышеприведенной классификацией затрат тесно связана группировка затрат в зависимости от сферы их возникновения и функциональной деятельности
предприятия. По данному признаку затраты подразделяются на снабженческо-заготовительные, производственные, коммерческо-сбытовые и организационно-управленческие.
Такая группировка затрат способствует укреплению внутрифирменного расчета и усилению взаимосвязи и взаимозависимости между центрами ответственности, обеспечивает более точное предоставление информации о произведенных затратах, помогает менеджерам принимать совместные обоснованные решения о виде, составе, цене, путях сбыта продукции и способствует повышению эффективности производственно-коммерческой деятельности предприятия.
Большое значение в выборе системы учета и калькулирования имеет группировка затрат по отношению к объему производства,
По данному признаку затраты подразделяются на постоянные и переменные.
Переменными называются затраты, величина которых изменяется вместе с изменением объема производства. К ним относят расход сырья и материалов, топлива и энергии на технологические цели, заработную плату производственных рабочих и др.
К постоянным
относят затраты, величина которых не изменяется или слабо изменяется при изменении объема производства. К ним относятся общецеховые и общехозяйственные расходы и др.
Некоторые затраты называются смешанными,
так как имеют одновременно переменные и постоянные компоненты. Их иногда называют полупеременными и полупостоянными
затратами. Все прямые расходы являются переменными затратами, а в составе общепроизводственных, общехозяйственных и коммерческих расходов есть как переменные, так и постоянные составляющие затрат. Например, месячная плата за телефон включает постоянную сумму абонентской платы и переменную часть, которая зависит от количества и длительности междугородних и международных телефонных разговоров. Поэтому при учете затрат их необходимо четко разграничить на постоянные и переменные затраты.
Разделение затрат на постоянные и переменные имеет большое значение для планирования, учета и анализа себестоимости продукции. Постоянные расходы, оставаясь относительно неизменными по абсолютной величине, при росте производства становятся важным фактором снижения себестоимости продукции, так как их величина при этом уменьшается в расчете на единицу продукции. Переменные же расходы возрастают в прямой зависимости от роста производства продукции, но, рассчитанные на единицу продукции, представляют собой постоянную величину. Экономия по этим расходам может быть достигнута за счет организационно-технических мероприятий, обеспечивающих снижение их в расчете на единицу выпускаемой продукции. Кроме того, данную группировку затрат можно использовать при анализе и прогнозировании безубыточности производства и, в конечном счете, при выборе экономической политики предприятия.
В практической деятельности порой возникают трудности в четком разделении затрат на постоянные и переменные.
Поэтому вышеприведенная группировка затрат, исходя из их роли в технологическом процессе изготовления продукции и целевому назначению,
в условиях функционирования отечественных предприятий наилучшим образом проявляет себя в виде основных (производственных) и накладных (периодических) расходов.
Основными (производственными)
называются расходы, непосредственно связанные с технологическим процессом изготовления продукции. К ним относятся затраты, входящие в состав цеховой производственной себестоимости изделий (стоимость сырья, материалов и полуфабрикатов, вещественно входящих в продукт; стоимость топлива и энергии, израсходованных на технологические цели; расходы на оплату труда производственных рабочих и отчисления на социальные нужды; расходы по эксплуатации производственных машин и оборудования и др.).
Накладные (периодические)
расходы образуются в связи с организацией, обслуживанием производства, реализацией продукции и управлением. Они состоят из комплексных общехозяйственных и коммерческих расходов. Их величина зависит от организации производственно-коммерческой деятельности, деловой политики администрации, продолжительности отчетного периода, структуры предприятия и других факторов.
Подразделение затрат на основные (производственные) и накладные (периодические) основано на том, что в себестоимость продукции должны включаться только производственные затраты. Они, как необходимые, формируют производственную себестоимость изделия и используются для расчета себестоимости единицы продукции. Накладные (периодические) расходы используются для обеспечения процесса реализации продукции и функционирования предприятия как хозяйственной единицы, в связи с чем должны списываться на уменьшение прибыли от реализации продукции.
По способу включения в себестоимость продукции
затраты предприятия подразделяются на прямые и косвенные.
Прямыми являются расходы на производство конкретного вида продукции. Поэтому они могут быть отнесены на объекты калькуляции в момент их совершения или начисления прямо на основании данных первичных документов. К ним относятся затраты сырья, материалов, заработная плата прот-изводственных рабочих и др.
Косвенные расходы связаны с выпуском нескольких видов продукции, например затраты на управление и обслуживание производства (накладные).
Косвенные расходы сначала собираются на соответствующих собирательно-распределительных счетах, а затем включаются в себестоимость конкретных изделий с помощью специальных расчетов распределения. Выбор базы распределения обусловливается особенностями организации и технологии производства и устанавливается отраслевыми инструкциями по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции.
Подразделение затрат на прямые и косвенные имеет условный характер. Так, в добывающих производствах, где, как правило, добывается один вид продукции, расходы прямые. В комплексных производствах, в которых из одних и тех же видов сырья и материалов изготавливаются несколько видов изделий, основные затраты являются косвенными, Повышение удельного веса прямых затрат способствует более точному определению себестоимости продукции.
Основные затраты чаще всего выступают в виде прямых, а накладные - косвенных, но они нетождественны. Группировка затрат на основные (производственные) и накладные (периодические) необходима при организации раздельных систем учета полных и частичных затрат на производство. Кроме того, одни и те же затраты, в зависимости от их роли в процессе изготовления продукции, могут выступать в качестве основных, а по способу их включения в себестоимость отдельных видов изделий в условиях одновременного производства из одного исходного материала нескольких видов изделий - в качестве косвенных.
Большое значение при калькулировании и оценке готовой продукции имеет группировка затрат в зависимости от времени их возникновения и отнесения на себестоимость продукции. По данному признаку затраты предприятия подразделяются на текущие, будущего отчетного периода и предстоящие. К текущим относятся расходы по производству и реализации продукции данного периода. Расходы будущего отчетного периода - это затраты, произведенные в текущем отчетном периоде, но подлежащие включению в себестоимость продукции, которая будет выпускаться в последующие отчетные периоды (например, расходы на аренду помещения, выписка газет и журналов и др.). К предстоящим относят затраты, которые в данном отчетном периоде еще не произведены, но для правильного отражения фактической себестоимости подлежат включению в затраты производства за данный отчетный период в плановом размере (расходы на оплату отпусков рабочих и др.).
На результаты деятельности предприятия существенное влияние оказывает целесообразность совершения
затрат. По данному признаку затраты подразделяются на эффективные и неэффективные.
Эффективные - это производительные затраты, в результате которых получают доходы от реализации тех видов продукции, на выпуск которых они были произведены. К ним относится большая часть затрат, образующих себестоимость продукции, они предусматриваются сметой затрат на производство.
Неэффективные - это затраты непроизводительного характера, в результате которых не будут получены доходы, так как не будет произведен продукт. Неэффективные затраты - это потери на производстве. К ним относятся потери от брака, простоев, недостачи и порча товарно-материальных ценностей и др. Обязательность выделения неэффективных затрат помогает не допустить проникновения потерь в планирование и нормирование,
С предыдущей группировкой тесно взаимодействует группировка затрат на планируемые и непланируемые.
К планируемым
относятся производительные расходы предприятия, обусловленные его хозяйственной деятельностью и предусмотренные сметой затрат на производство. Они, в соответствии с нормами, нормативами, лимитами и сметами, включаются в плановую себестоимость продукции.
Непланируемые
- это непроизводительные расходы, которые не являются неизбежными и не вытекают из нормальных условий хозяйственной деятельности. Эти расходы считаются прямыми потерями и потому в смету затрат на производство не включаются. Они отражаются только в фактической себестоимости товарной продукции и на соответствующих счетах в бухгалтерском учете. К ним относятся потери от брака, простоев и др. Их обособленный учет содействует осуществлению мер, направленных на их предупреждение.
По отношению к действующим нормам
все расходы, включаемые в себестоимость продукции, группируются по установленным нормам,
действующим на начало текущего месяца, и по отклонениям от действующих норм,
возникшим в процессе производства. Такое подразделение затрат лежит в основе нормативного учета и является важнейшим средством текущего оперативного контроля за уровнем издержек производства.
Завершающим этапом является группировка и учет затрат по их носителям,
т. е. по продукции, работам и услугам, с целью определения их себестоимости.
Наиболее простой способ расчета себестоимости продукции - деление суммарных затрат на объем выпуска. Однако применять этот способ можно только при условии, что предприятие производит один вид продукции, не имеет запасов полуфабрикатов или готовой продукции. Более сложный способ - калькуляция себестоимости по статьям затрат. Прямые затраты непосредственно включают в себестоимость продукции, а косвенные распределяют при помощи специальных баз и коэффициентов распределения.
ЗАДАЧА
Планом завода было предусмотрено выработать 10000 ед. продукции с себестоимостью 250 р. за штуку. Условно-постоянные расходы по плану составили 3% себестоимости. Фактические выпущено 25000 ед. Определить снижение себестоимости продукции за счет условно-постоянных расходов.
РЕШЕНИЕ
Условно –постоянные расходы равны
УПР = 3%*С /100% = 7,5 р.
На единицу продукции приходится условно-постоянных
Фактически было выпущено продукции 25000 шт.
Так как условно-постоянные расходы не меняются с ростом объема производства, то объем выпущенной продукции, превышающий плановую величину, будет иметь себестоимость на 3% меньше себестоимость планового объема продукции.
То есть на 10000 шт продукции приходится величина условно-постоянных расходов в сумме 75000 руб.
На фактическое превышение объема продукции 15000 шт. (25000 – – 10000) приходится экономия условно-постоянных расходов в размере
15000 * 7,5 = 112500 руб.
Или на единицу продукции 112500/15000=7,5 р.
Если распределить полученную сумму экономии условно-постоянных расходов на весь объем производства, то получим снижение себестоимости единицы продукции на 112500/25000 = 4,5 руб.
СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ
Здравствуйте уважаемые! Подскажите пожалуйста: почему в кс-2, когда выводятся итоги (в шапке сметы), ФОТ не облагается НДС и показывается без НДС?
наверное потому, что в таком виде и он НИКОМУ не нужен..
Накладные расходы и сметная прибыль в строительстве
кроме вас.
а почему тогда у меня не сходятся в конце сметы итоги(где идет расшифровка: материалы, маш и мех, ФОТ, НР, СП) не сходится с Итого по смете (которое еще без НДС)
Так всё-таки в КС-2 или в шапке сметы?
Я многого еще не знаю))) В шапке сметы получается)
speц, ЗПМ учитывается дважды: в ФОТ и в ЭМ
Так наверное смету увидеть сначала надо, чтобы понять, что в ней сходится, а что не сходится.Добавлено (13.05.2015, 19:28)———————————————И намного не сходится?
а не подскажите как файлик вложить? нажимаю выберите файл, но он не вкладывается чего-то)
speц, вес файла не больше 500 Кб
Добавлено (13.05.2015, 19:45)———————————————получилось!))
Суммы ведь должны сходиться?
о чем не раз на форуме писалиДобавлено (14.05.2015, 08:42)———————————————3557-3372=??? найдите результат на приложенной картинке
speц, поскольку вы признались, что много еще не знаете, поясняю, что общий ФОТ (основная ЗП+ЗП механизаторов) смете выделяется только для начисления НР и СП, так как они (накладные и прибыль) начисляются от ФОТ. Загляните в шапку сметы (в полную, а не в ту, что у вас на картинке) и увидите, что ЗП механизаторов "сидит" в стоимости эксплуатации механизмов. То, есть, сложив всё подряд, вы учли ЗПМ дважды. Если короче, то для того, чтобы узнать итог сметы, надо сложить: ОЗП+ЭМ+НР+СП. Если еще короче, то так, как сказала Татьяна:
И снова HELP Дали мне смету, не могу разобраться с ФОТ(-ом). Дано: Позиция (ТЕР), к которой применены индексы перевода в тек.цены. Найти: Почему не бьется ФОТ в написанном варианте, с вариантом, который выдает программа (ГС)? Стоит ТЕР1-1-36-1 (планировка площади бульдозером, из зарплаты там только ЗПМ). С учетом коэффициента ЗПМ=2,067. в прмечании к позиции написано: НР (16,69 руб): 95%*0,85 от ФОТ. Даже считаю ручками: 2,067*0,95*0,85=1,669 руб. Почему у них 16 рублей, а у меня ровно на 10 рублей меньше.Добавлено (25.05.2015, 16:48)———————————————И вообще в примечании написаны индексы перевода в тек.цены. Но там какай-то фигня: пЗП=17,57, применяю как ОЗП пЭМ=5,68, ну это понятно ЭМ пЗПМ=10,97, по логике это ЗПМ пМР=6,56, значение совпадает по письму нашего ФЦЦС с индексом к МАТериалам. пЗТ=17,57 — вот это ЧТО?! Это я не применила, вопрос может из-за него и не бьётся ФОТ..
Иринкa, у вас на ЗПМ какой индекс применен? а на ОЗП?
похоже что трудозатраты… на стоимость не повлияет, похоже что индексы применили как коэффициенты
veronika-2, Применила 10,97 к ЗПМ, и к ОЗП 17,57. Но в данной позиции ОЗП=0 рублей, там только зарплата механизаторов
Тогда уж не ровно на 10 рублей меньше, а ровно в 10 раз меньше. Выходная форма какая-то странная, если не сказать – подозрительная Начиная с обозначений, и заканчивая тремя знаками после запятой в общей стоимости… Да и индекс к ЗПМ (если это вообще индекс), отличающийся как от индекса к ЗП, так и от индекса к ЭМ, не вызывает большого доверия. Тут можно предположить что угодно: как наличие в расчёте ещё каких-то поправочных коэффициентов, которые в форме не отображаются, так и использование самодельного шаблона, где в принципе концы с концами не сходятся.
veronika-2, Вы знаете, когда я применила индексы как коэффициенты к расценкам, там вообще ничего не сходилось, а потом задала их через F6 Параметры "Регион и зона", и тогда суммы по расценкам все сошлись, ну со сметы пять копеек гуляет, из-за округлений каких-нибудь, но так сошлось! А вот Итоги НР и СП не сходятся, начала ковырять и увидела, что не получается именно вот в этих позициях. Честно, даже не знаю…но у меня подозрения на какой-то подгон:(whatman, В этой смете есть ещё одна большая проблемка, я с ней первый раз столкнулась. Это применение расценок из Базы разных редакций. Конкретнее, вот эти позиции взяты из ТЕРов (точно не помню какого года, но скажем так первоначальные старые). Все последующие позиции в смете, уже взяты из База ТЕРов редакции 2009 года. У нас уже в городе и 2014 редакция вышла, жаль что ещё их в смету не запулили. Мне кажется именно поэтом и не бьются суммы. Это вообще можно так делать или нет?!
да? и обозначения — из формы 2012, и три знака после зпт — в соседней теме обсуждаем) вроде все ваше)
А в какой форме ГС выводит индексы с буквой "п" (пЗПМ, пЭМ и т.д.)? Посмотрел в ГС7, буквы "п" нет даже в формах 2012. Поправка? Думаю, что по смете изначально был объем 400м2, потом в экселе исправили на 40м2. И вручную поправили остальные цифры. А вот про НР и СП не подумали.
Dus, то есть других вариантов наверно и нет… Смета составлена с ошибками? Интересно, как же мне теперь быть. Ведь в итоге у меня сумма тысяч на 40 меньше выходит, чем по этой смете. От меня требуется её перевести в текущий квартал. Как же мне лучше поступить-то, делать как правильно, или с этой сметой играться, найти фот от которого считали. и с ним работать…?
Иринкa, сделайте правильно и покажите руководству. Пусть они принимают решение.
Dus, Спасибо!! ДА, так и сделаю. Меня просто интересовало, были мысли, может я чего-то не понимаю… и считаю не так.
Я эти формы смотрел, ничего общего с картинкой. По набору колонок — Полный локальный сметный расчёт из папки 1.1.Базисно-индексный метод. Но там поправочные коэффициенты так не обозначаются. А вот это очень похоже на правду, отсюда же кстати и третий знак после запятой в стоимостях мог появиться…
честно сказать это было когда-то относительно давно, а в какой форме — не помню. еще в период когда приках появился о новых формах 2012.
Ценообразование в строительстве. ФЦЦС Минстроя. Сметный норматив. Концепция 400 дней.
Образец — Расчет процента накладных расходов (пример)
| РАСЧЕТ процента накладных расходов |
||
| № п/п | Наименование статей затрат | Всего расходов (тыс.руб.) |
| 1 | Заработная плата управленческого и вспомогательного персонала | 23 000 |
| 2 | Начисление на оплату труда (к п.1): | 7 866 |
| 2.1 | отчисления в Фонд социальной защиты населения Министерства труда и социальной защиты РБ (стр.1 х 34 %) (примечание 1) | 7 820 |
| 2.2 | страховой взнос по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний ((стр.1 + стр.2) х 0,2 %) (примечание 2) | 46 |
| 3 | Аренда зданий, сооружений и оборудования | 1 880 |
| 4 | Эксплуатационные расходы по содержанию зданий, сооружений, оборудования и т.п. | 2 760 |
| 5 | Оплата коммунальных услуг (стр.5.1 + стр.5.2 + стр.5.3) | 2 100 |
| 5.1 | В т.ч.: за потребление тепловой энергии |
1 380 |
| 5.2 | за потребление электрической энергии | 490 |
| 5.3 | прочие коммунальные расходы | 230 |
| 6 | Плата сторонним организациям за обеспечение противопожарной и сторожевой охраны | 345 |
| 7 | Оплата услуг связи | 180 |
| 8 | Плата за кредиты и услуги банка | 100 |
| 9 | Амортизация зданий, сооружений | 4 590 |
| 10 | Оплата консультативных и информационных услуг | 284 |
| 11 | Приобретение канцелярских принадлежностей, материалов и предметов для текущих и хозяйственных нужд | 690 |
| 12 | Плата за ремонт и техническое обслуживание медицинского оборудования | 280 |
| 13 | Плата за ремонт и техническое обслуживание сантехнического оборудования | 275 |
| 14 | Оплата текущего ремонта зданий, сооружений | 2 640 |
| 15 | Командировочные расходы | 460 |
| 16 | Транспортные расходы | 1 610 |
| 17 | Прочие расходы | 1 100 |
| 18 | Итого (стр.1 + стр.2 + стр.3 + стр.4 + стр.5 + сумма строк с 6 по 17) | 50 160 |
| 19 | Основная заработная плата за соответствующий период | 48 000 |
| 20 | Процент накладных расходов (стр.18 / стр.19 х 100) | 104,50 |
20.01.2009 г.
Сергей Шкирман, экономист
Журнал «Главный Бухгалтер.
Искать на сайте Сметное дело
Ценообразование» № 2, 2009 г.
Примечание 1. С 1 января 2009 г. размер обязательных страховых взносов в соответствии со ст.3 Закона РБ от 29.02.1996 № 138-XIII «Об обязательных страховых взносах в Фонд социальной защиты населения Министерства труда и социальной защиты Республики Беларусь» составляет 34 %.
Примечание 2. На 2009 г. страховые тарифы по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний утверждены Указом Президента РБ от 04.11.2008 № 599.
Для более детального изучения см. Расчет
вопрос по ФОТ?
Росстроя от 18.11.2004 № АП-5536/06 о применении коэффициента 0,9 к нормативам сметной прибыли по видам строительно-монтажных и ремонтно-строительных работ при упрощенной системе налогообложения. 5. При применении коэффициентов к нормативам накладных расходов и сметной прибыли округление нормативов производится до целых чисел. 6. Сметная документация, прошедшая экспертизу до выхода настоящего письма и письма от 06.12.2010 № 41099-КК/08, пересчету не подлежит.
Издания по теме статьи
В состав накладных расходов входят многие статьи затрат, которые объединены укрупненно по их назначению в четыре группы: I Административно-хозяйственные расходы (43,45 %) 1.
Что входит в накладные расходы в смете?
НР делятся по отношению к совокупным объемам сбыта за заданный период.
- Методика «материальных затрат» – распространена в организациях, производство которых отличается широкой номенклатурой потраченного при изготовлении продукции сырья.
- Методика «машино-часов» – подходит предприятиям, автоматизировавшим стадии производства и мало эксплуатирующим ручной труд персонала.
- Соответственно, нельзя точно сказать, что входит в накладные расходы калькуляции организации, если не знать особенности ее деятельности. Более того, в отдельных случаях, допускается комбинированное калькулирование размера накладных расходов по калькуляции – если компания отличается сложной структурой с изготовлением разных видов ГП.
При этом часть НР можно распределять, к примеру, в пропорции к ФОТ, а часть – к потраченным МПЗ.
Накладные расходы в сметном деле
Исключение составляет направление накладных расходов в строительной сфере. А в бухгалтерском учете также нет четкого различия в накладных расходах.
В разнесении накладных расходов торговых организаций предусмотрено разнесение расходов по упаковке, доставке, сбыту, хранению выпускаемых продуктов. Детали расчёта по смете Каждый конкретный случай учета накладных расходов требует особого рассмотрения: все зависит от особенностей деятельности организации.
Накладные расходы
- информационные и аудиторские услуги, консультацию;
- аренда площадей общехозяйственного значения;
- иные управленческие траты.
Расходы при реализации Сюда относят затраты на:
- организацию сбыта, маркетинг;
- упаковочные материалы и тару;
- отправку и погрузку продукции;
- печать рекламных материалов;
- комиссии по сбыту и посредничеству;
- хранение продукции в помещении с оплатой труда обслуживающего персонала (сельхознаправления);
- представительские;
- иные аналогичные расходы, охватывающие анализ, хранение, сортировку продукции.
Важные моменты Основные этапы Накладные расходы подлежат контролю и учеты с учетом следующих положений:
- Учет накладных расходов производится с разнесением их по счетам расходов.
Накладные расходы и сметная прибыль в 2018 году
Скорая юридическая помощь для ИП Накладные расходы в сметном деле Содержание:
- Что такое смета и накладные расходы в смете? v
- Сумма накладных расходов в смете v
- Как рассчитать размер накладных расходов? v
- Формула для расчета накладных расходов в смете v
- Состав накладных затрат в смете v
- Транспортные затраты, как статья накладных расходов в смете v
- Задайте вопрос юристу бесплатная консультация v
Что такое смета и накладные расходы в смете? Смета - это разновидность плана при расчете разновидных видов деятельности. Смета может быть составлена, как для расчета доходов, так и расходов.
Расходная смета - это полный подсчет трат на производство или реализацию продукции за определенный период времени.
Из чего состоят накладные расходы
Чаще всего определить точные транспортные затраты очень тяжело, поэтому сметы с учетом транспортных расходов составляется чаще всего на короткий промежуток времени, но также все зависит от масштабов производства и соответственно количества эксплуатируемой техники. Только уже после определенного подсчета всех накладных расходов (с учетом транспортных затрат) можно ориентировочно подсчитать сметную прибыль организации.
Экономические отделы компаний ставят определенные нормы (планы) сметных затрат и сметной прибыли, и уже исходя из этого в следующих месяцах (кварталах, полугодиях, годах и т.д) уменьшают или увеличивают определенные статьи затрат, учитывая конкретные экономических показатели в процессе деятельности компании.
Накладные расходы в смете включают в себя
Принятое в бизнесе понятие накладных расходов подразумевает траты, которые нельзя отнести непосредственно к технологическим процессам производства, сопровождающие процесс производства, но не входящие в стоимость работы и сырья. Другое название накладных расходов – косвенные издержки.
Из указывают при планировании и составлении смет как фирмы в целом, так и отдельных структурных подразделений. Зачем учитывать накладные расходы Самая очевидная цель – планирование будущей прибыли, на которую влияют все понесенные предпринимателем издержки.
Но в отношении накладных расходов это связано с определенными трудностями. Если потенциальные прямые затраты можно довольно точно подсчитать относительно конкретных видов продукции, то довольно трудно определить, сколько косвенных издержек получится и как они распределятся при, например, расширении производства или подписании некоего договора.
Что входит в состав накладных расходов
Компанией самостоятельно определяются параметры, пропорционально которым будут распределяться затраты. При планировании накладных расходов применяются несколько методов: 1.
Внимание
Определение расходов пропорционально фонду оплаты труда работников, занятых на основном производстве, в составе прямых расходов. Такой метод подойдет для организаций, в штате которой имеется значительное количество работников основного производства (преимущественное использование ручного труда).
Пример: Компания занимается грузоперевозками. Фонд оплаты труда составляет 10 млн руб. в год. В 2012 году накладные расходы, согласно плану, имели коэффициент 85 процентов и составляли 8,5 млн руб.
В том же году компания провела сокращение штатов с целью уменьшения накладных расходов до 60 процентов.
Онлайн журнал для бухгалтера
Например, можно учитывать производственные накладные расходы по фонду зарплаты, а общехозяйственные – на базе стоимости единицы продукции.Порядок расчета накладных издержек Планирование и учет всех расходов, в том числе и накладных, производится в определенном порядке:
- Вычисляется общая сумма затрат на общехозяйственную деятельность компании.
- Определяется количество накладных издержек, которые нужно будет включить в смету на единицу каждого вида из ассортимента продукции.
ВНИМАНИЕ! Нужно принимать во внимание законодательные лимиты для накладных затрат по конкретным статьям и нормы, определенные внутренними нормативными актами компании. Законодательные лимиты относительно накладных расходов Закон определяет состав и пределы накладных издержек в строительной и медицинской отраслях.
Накладные расходы в смете – что это?
Накладные и прочие расходы
Накладные расходы – это сумма средств, предназначенная для возмещения затрат строительных и монтажных организаций, связанных с созданием общих условий производства, его организацией, управлением и обслуживанием. Накладные расходы – нормативный резерв средств на организацию ремонтов, на создание работникам нормальных бытовых и производственных условий. Накладные расходы исчисляют по нормам, выраженным в процентах от фонда оплаты труда монтеров пути и машинистов. В дипломном проекте накладные расходы берем по данным ПМС, которые составляют 120%.
В структуре накладных расходов выделяются 4 основных группы затрат:
1) Административно-хозяйственные расходы, т.е. средства для содержания аппарата управления:
а) основная и дополнительная заработная плата работников аппарата управления (руководители, специалисты, служащие), линейного персонала (начальники участков, старшие мастера, прорабы, мастера основного и подсобновспомогательного производства);
б) расходы на канцелярские принадлежности, типографические работы, содержание и эксплуатацию машинописной, множительной и другой оргтехники; почтово-телеграфные расходы;
г) расходы на содержание административных зданий;
д) расходы, связанные со служебными разъездами.
2) Расходы на обслуживание работников предприятия:
а) дополнительная заработная плата работников основного производства, рабочих по эксплуатации и обслуживании путевых машин, а также рабочих, занятых на некоторых работах производимых за счет накладных расходов (оплата вынужденных простоев, суммы на оплату отпусков, оплата льготных часов подростков, учебные отпуска, компенсации за неиспользованный отпуск);
б) расходы по обеспечению нормальных санитарно-гигиенических условий, культурно-бытовых условий, техники безопасности и другие.
3) Расходы на организацию и производство работ (расходы на перевозку работников к месту работы и обратно, содержание пожарной и сторожевой охраны, расходы на геодезические и проектные работы, затраты, связанные с подготовкой, переподготовкой кадров).
4) Непроизводительные расходы.
Прочие расходы включают в себя:
а) плату за аренду вагонов, локомотивов, помещений;
в) оплата работникам ПМС за разъездной и подвижный характер работы;
г) средства на зимнее складирование балласта;
д) расходы на покупку энергии всех видов, расходуемой на производственные и хозяйственные нужды;
е) ремонтный фонд на содержание собственного имущества;
ж) амортизационные отчисления на реновацию и другие затраты.
Непредвиденные затраты берутся в размере 0,5% от стоимости прямых затрат и накладных расходов (для ПМС и ПЧ, выполняющих ремонт пути и его обустройство).
Прочие расходы определим в количестве 114 % от фонда оплаты труда монтеров пути и машинистов. Прочие и накладные затраты записываем в сводную калькуляцию стоимости одного километра капитального ремонта пути (таблица 7.5).
Любая предпринимательская деятельность предусматривает расходы. Тратиться приходится на разноплановые процессы и покупки: нужные для производства продукции, обслуживания оборудования, на закупку сырья, упаковку, транспортировку. А также на управленческие процессы, не говоря уже о заработной плате. Такая многофакторность затрат говорит о необходимости их классификации и раздельного учета.
Разберемся с понятием «накладные расходы», уточним, какие затраты можно к ним отнести и как их признавать в финансовом учете.
Что такое накладные расходы
Не все затраты в производстве переходят непосредственно в продукт и могут быть напрямую запланированы и учтены в его . Тем не менее затраченные средства оказываются абсолютно необходимыми для изготовления продукции, ее реализации, продвижения на рынке, а также управления самой организацией.
Самым верным определением накладных расходов было бы «все остальные». Этот тип затрат не выделяется отдельной статьей в Налоговом кодексе РФ, естественно, там не прописана и их структура. При бухучете их также невозможно однозначно дифференцировать.
ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! Законом закреплен перечень накладных расходов только в отраслях строительства и медицины. Все остальные предприятия должны определять накладные расходы самостоятельно, закрепляя это в своей учетной политике.
Принятое в бизнесе понятие накладных расходов подразумевает траты, которые нельзя отнести непосредственно к технологическим процессам производства, сопровождающие процесс производства, но не входящие в стоимость работы и сырья. Другое название накладных расходов – косвенные издержки . Из указывают при планировании и составлении смет как фирмы в целом, так и отдельных структурных подразделений.
Зачем учитывать накладные расходы
Самая очевидная цель – планирование будущей прибыли, на которую влияют все понесенные предпринимателем издержки. Но в отношении накладных расходов это связано с определенными трудностями. Если потенциальные прямые затраты можно довольно точно подсчитать относительно конкретных видов продукции, то довольно трудно определить, сколько косвенных издержек получится и как они распределятся при, например, расширении производства или подписании некоего договора.
ВАЖНО! Для адекватного определения себестоимости продукта нужно учитывать и распределять накладные расходы пропорционально прямым тратам – проводить калькуляцию издержек производства .
Что входит в накладные расходы
Косвенные издержки можно приблизительно распределить по 4 основным группам:
- Затраты на управленческий аппарат:
- его заработная плата;
- деньги, потраченные на обучение, аттестацию и повышение квалификации управленческого звена.
- Содержание: покупка компьютеров, канцелярии, расходы на офисные потребности, в том числе и услуги связи.
- Траты, связанные с процессом организации производства:
- поддерживающий ремонт принадлежащих организации сооружений, зданий, помещений, оборудования;
- затраты на транспорт, принадлежащий фирме;
- выплата аренды за складские помещения и/или офис;
- трата денег вследствие простоя, брака и т.п.;
- деньги, которые нужно тратить на содержание основных активов.
- Расходы на обслуживание персонала:
- отчисления на социальный налог;
- выплаты в соцстрах и другие фонды;
- оборудование бытовых помещений, столовых, душевых и пр.
- Издержки, не связанные с производством:
- рекламные расходы;
- оплата консультаций, экспертиз;
- погашение коммунальных платежей и др.
Где нужно указывать накладные расходы
Компания определяет нормы накладных расходов самостоятельно, если они не установлены законом (это характерно только для медицины и строительства), а также если фактически накладные затраты превысили сметные.
Эти данные обычно отмечаются:
- в проектно-сметной документации;
- в бюджетном планировании;
- в индивидуальном планировании конкретных отделов, структурных подразделений.
Параметры распределения накладных расходов
Несмотря на трудности планирования косвенных издержек, это необходимая процедура, которую можно осуществлять несколькими методами:
- Метод «рабочей зарплаты». Если на основном производстве занято большое количество рабочих, особенно если превалирует ручной труд, можно рассчитать накладные расходы пропорционально фонду оплаты их труда.
- Метод «объема продаж» целесообразно применять, если в компании преобладают автоматизированные процессы. Можно распределить доходы пропорционально машино-часам.
- Метод «единицы продукции» применим, когда прямые затраты значительно превышают косвенные. Тогда можно взять за основу отношение прямых издержек на единицу товара к общей сумме прямых расходов.
- Метод прямого счета. Суммируются отдельно непрямые траты по каждой расходной статье.
- Комбинированные методы применимы в крупных компаниях со сложной структурой, где производится несколько видов продукции. Например, можно учитывать производственные накладные расходы по фонду зарплаты, а общехозяйственные – на базе стоимости единицы продукции.
ПРИМЕР РАСЧЁТА. ООО «Автоколесо» занимается перевозкой грузов. Фонд оплаты труда персонала составляет 8 млн. рублей в год. Коэффициент накладных расходов в 2016 году составил 80%, то есть 6 млн. 400 тыс. руб. Компания решила уменьшить накладные расходы, для чего уволила несколько человек. При этом фонд оплаты труда уменьшился на 20%, значит, накладные расходы ООО «Автоколесо» на 2017 год можно запланировать в сумме 5 млн. 120 тыс. руб.
Порядок расчета накладных издержек
Планирование и учет всех расходов, в том числе и накладных, производится в определенном порядке:
- Вычисляется общая сумма затрат на общехозяйственную деятельность компании.
- Определяется количество накладных издержек, которые нужно будет включить в смету на единицу каждого вида из ассортимента продукции.
ВНИМАНИЕ! Нужно принимать во внимание законодательные лимиты для накладных затрат по конкретным статьям и нормы, определенные внутренними нормативными актами компании.
Законодательные лимиты относительно накладных расходов
Закон определяет состав и пределы накладных издержек в строительной и медицинской отраслях.
Строительные накладные расходы
В этой отрасли планирование накладных расходов особенно важно. Составляется смета, в которой отмечаются средние расходы по отрасли, которые входят в себестоимость строительной продукции или услуг.
Нормирование расходов в строительной сфере регламентируется Методическими указаниями по определению величины накладных расходов в строительстве, утверждаемых Постановлением Госстроя России (отдельно по районам Крайнего Севера и приравненным к ним). В этих документах определяется коэффициент, который нужно применить для определения накладных расходов по определенной строительной деятельности, а также уточняется область ее применения. За базу принимается фонд оплаты труда строительных рабочих. Распределение коэффициентов проводится по таким основным видам строительства:
- промышленное;
- сельскохозяйственное;
- транспортное;
- жилищное;
- энергетическое;
- связанное с водным хозяйством;
- в области атомной энергетики;
- реставрационные работы;
- капитальные ремонты;
- другие виды.
К СВЕДЕНИЮ! Накладные расходы по нормативам в строительстве нужно применять на стадии составления сметы, а также при расчете за выполненные работы.
Медицинские накладные расходы
Нормы и состав накладных расходов в медицинской отрасли регламентированы приказом Минздравмедпрома России № 60 от 14.03.1995 года. Согласно положениям этого приказа, в себестоимость медпомощи должны включаться все годовые затраты медучреждения:
- зарплата всех видов персонала, кроме медицинского, со всеми начислениями;
- расходы на покупку мебели, канцелярских, бытовых товаров (всего, кроме лекарств и перевязочного материала);
- средства для осуществления ремонта.
За основу принимается фонд заработной платы медперсонала, оказывающего конкретные медицинские услуги, из расчета коэффициента в 1,5.
ВАЖНО! Как правило, в медицине накладные расходы значительно выше, чем в строительстве.
Для удобства изуения материала разбиваем статью на темы:
При определении способа распределения накладных расходов и выборе баз распределения следует руководствоваться следующими принципами. Выгоды от применения детализированного способа распределения накладных расходов должны превосходить затраты на ведение такого учета. Выбор базы распределения должен определяться технологией производства продукции или оказания услуг предприятия, а также соотношением затрат разного вида в структуре общих затрат предприятия. Если значения разных возможных баз распределения для одного участка места возникновения затрат существенно различаются, то использование любой из них в качестве универсальной для распределения накладных расходов этого участка МВЗ приводит к ошибке в распределении. В этом случае имеет смысл выделить более мелкие участки - так, чтобы для каждого из них базу распределения можно было выбрать однозначно. При выборе какого-либо показателя в качестве базы распределения следует помнить о возможности его измерить и зафиксировать его количественное распределение между объектами, на которые будут распределяться накладные расходы.
Учет накладных расходов
В строительстве расходы по организации и управлению производством называются накладными.Накладные расходы в зависимости от их связи с объемом производства подразделяются на постоянные и переменные.
Перечень накладных расходов представлен в приложении к типовым методическим рекомендациям к ним относят 5 разделов:
1. Административно-хозяйственные расходы
2. Расходы на обслуживание работников строительства
3. Расходы на организацию работ на строительных площадках
4. Прочие накладные расходы
5. Затраты, не учтенные в нормах.
В каждую группу накладных расходов входят отдельные статьи размер которых при планировании определяется либо расчетным порядком, с учетом предполагаемого объема работ, либо на основе установленных по данному ввиду затрат норм и нормативов действующих в этой области либо разработанных самой организацией. При планировании устанавливается лимит накладных расходов для данной организации который определен исходя из стоимости строительно-монтажных работ предполагаемых к выполнению в соответствии с заключенным договорами и установленных в % накладных расходов в этих договорах.
Учет фактически произведенных расходов осуществляется в рамках отчетного периода. По окончании отчетного периода накладные расходы должны быть распределены между всеми строящимися объектами, в соответствии с выбранной базой распределения, таким образом накладные расходы попадают в фактическую себестоимость выполненных объемов строительно-монтажных работ по каждому объекту. Такая последовательность в учете накладных расходов позволяет определить общую сумму накладных расходов фактически произведенных за отчетный период и сравнить с установленным лимитом и сформировать полную себестоимость строительно-монтажных работ по каждому объекту. Учет накладных расходов связанных с производством строительных работ, выпуском продукции и оказанием услуг вспомогательными производствами, а также с выполнением некапитальных работ ведется на счете 26 «Общехозяйственные расходы».
Учет накладных расходов связанных с содержанием объектов непроизводственной сферы ведется на счете 29. Аналитический и синтетический учет накладных расходов по счету 26 ведется в ЖО-10с по учету накладных расходов основного производства отдельно, и вспомогательного производства – отдельно.
Накладные расходы основного производства учитываются в ЖО-10с в соответствии с перечнем накладных расходов. Отражение затрат по Дт26 производятся ежемесячно на основании данных из разработочных таблиц- ведомостей, листков – расшифровок, в корреспонденции со следующими счетами Кт 02 (рт7), 05 (в17 «Ведомость учета НА и износа»), 10,12 (в10с), 13 (рт8), 23 (ЖО10с), 25 (ЖО10с), 31 (ЖО10с), 70 (рт5с), 71 (на основе первичных документов и других ЖО), 69 (рт5с).
Все начисления на зарплату производятся во внебюджетные социальные фонды в строительстве включаются в состав накладных расходов.
Зарплата, начисленная АУП начисления включаются в I раздел.
Начисления на зарплату производственных рабочих включаются во II раздел.
Начисления на зарплату производственных рабочих, оплата труда, которая включается в III раздел относят к этому же разделу.
Одна проводка на соц. Фонды Дт26 Кт69.
По окончании месяца итоги по каждой статье из листков расшифровок или других ЖО, ведомостей, Рт заносятся в ЖО-10с в раздел «общехозяйственные расходы».
Есть некоторые особенности отражения расходов по содержанию АУП, которые включаются в состав участков и бригад (линейный персонал).
Расходы по содержанию АУП непосредственно относятся на счета учета затрат данных подразделений т.е. Дт20,30.
Структурные подразделения ежемесячно или ежеквартально могут перечислять аппарату управления организации на его содержание в размерах утвержденных в сметах накладных расходов на Основное производство.
В договорах заключенных между заказчиком и подрядной организацией могут быть предусмотрены услуги, оказываемые первыми (заказчиком) вторым (подрядчику) которые осуществляются сверх установленной сметной стоимости.
Подрядчик за счет накладных расходов должен возместить заказчику стоимость дополнительных услуг. Такой же порядок существует и во взаимоотношениях между ген подрядчиком и субподрядчиком, как правило это связано с затратами непосредственно возникающими при производстве работ на строительных площадках, т.е. затраты по благоустройству, содержанию бытовок несет ген подрядная организация, а субподрядчик возмещает расходы.
В связи с этим по окончании месяца накладные расходы, возмещенные субподрядчиком генподрядчику отражаются Дт60 Кт26. Ежемесячно для правильного определения выполненных работ субподрядная организация относит оговоренные договором суммы отчислений Дт26 Кт62.
По окончании месяца накладные расходы основного производств списываются с Кт26 в Дт счетов в соответствии с выбранной методологией учета и распределения накладных расходов т.е. Учетной политикой.
На 1-ом этапе распределяются межу вспомогательным и основным производством (в той части которая не могла быть отнесена непосредственно к накладным расходам вспомогательного производства Дт26 (с/счет вспом. произ-во) Кт26 (с/счет осн. произ-во). Распределение накладных расходов осуществляется путем распределения их между объектами строительства с учетом выбранной учетной политикой:
III. Расходы на организацию работ на строительных площадках
1. Износ и расходы по ремонту инструментов и производственного инвентаря, используемых в производстве строительных работ, учитываемых в соответствии с установленным порядком.
2. Износ и расходы, связанные с ремонтом, содержанием и разборкой временных (не титульных) сооружений, приспособлений и устройств, к которым относятся:
– приобъектные конторы и кладовые прорабов и мастеров;
- складские помещения и навесы при объекте строительства;
– душевые, кубовые, неканализированные уборные и помещения для обогрева рабочих;
– настилы, стремянки, лестницы, переходные мостики, ходовые доски, обноски при разбивке здания;
– сооружения, приспособления и устройства по технике безопасности;
– леса и подмости, не предусмотренные в сметных нормах на строительные работы или в нормативах на монтаж оборудования, наружные подвесные люльки, заборы и ограждения, необходимые для производства работ, предохранительные козырьки, укрытия при производстве буровзрывных работ;
– временные разводки от магистральных разводящих сетей электроэнергии, воды, пара, газа и воздуха в пределах рабочей зоны (территории в пределах до 25 метров от периметров зданий или осей линейных сооружений);
– расходы, связанные с приспособлением строящихся и существующих на строительных площадках зданий вместо строительства указанных выше временных (не титульных) зданий и сооружений.
3. Амортизационные отчисления (арендная плата), расходы на проведение всех видов ремонтов, а также на перемещение производственных приспособлений и оборудования, не включенных в сборники ГЭСН-2001 и учитываемых в составе собственных и арендуемых основных фондов.
– расходы на оплату труда (с отчислениями на ЕСН от расходов на оплату труда) работников ведомственной охраны, включая военизированную, сторожевую и профессиональную пожарную охрану, независимо от того осуществляется сторожевая охрана штатными работниками организации или путем привлечения специализированной охранной фирмы, наряду с наличием в организации штатных работников по охране;
– канцелярские, почтово-телеграфные и другие расходы на содержание ведомственной охраны;
– расходы на оплату вневедомственной охраны, предоставляемой органами внутренних дел, пожарной охраны, осуществляемой органами внутренних дел, а также охраны, предоставляемой в порядке оказания услуг другими организациями;
– расходы на содержание и износ противопожарного инвентаря, оборудования и спецодежды;
– расходы на оплату услуг по охране имущества, обслуживанию охранно-пожарной сигнализации, услуг пожарной охраны и иных услуг охранной деятельности, а также расходы на содержание собственной службы безопасности по выполнению функций экономической защиты банковских и хозяйственных операций и сохранности материальных ценностей (за исключением расходов на экипировку, приобретение оружия и иных специальных средств защиты);
– амортизационные отчисления, расходы на проведение всех видов ремонта (отчисления в ремонтный фонд или резерв на ремонт) и содержание караульных помещений и пожарных депо (гаражей), включая оплату труда (с отчислениями на ЕСН от расходов на оплату труда) уборщиц и других рабочих, обслуживающих эти помещения.
5. Расходы по нормативным работам: оплата проектно-технологическим фирмам по организации и технической помощи строительству и нормативно-исследовательским фирмам за выполненные работы по внедрению передовых методов организации труда, нормированию труда и изданию нормативно- технической литературы о передовом опыте в строительстве.
6. Расходы, связанные с изобретательством и рационализаторством, включая:
– расходы на проведение опытно-экспериментальных работ, изготовление и испытание моделей и образцов по изобретениям и рационализаторским предложениям;
– расходы по организации выставок и смотров, конкурсов и других мероприятий по изобретательству и рационализации;
– выплаты вознаграждений авторам изобретений и рационализаторских предложений;
– выплаты премий за содействие по внедрению изобретений и рационализаторских предложений;
– другие расходы.
7. Расходы по геодезическим работам, осуществляемым при производстве строительных работ. По этой статье учитываются расходы на оплату труда (с отчислениями на ЕСН от расходов на оплату тру да) работников, занятых на геодезических работах, стоимость материалов, амортизационные отчисления, износ, расходы на все виды ремонтов (отчисления в ремонтный фонд или резерв на ремонт) и на перемещение геодезического оборудования, инструментов и приборов, транспортные и другие расходы по геодезическим работам, включая приемку от проектно-изыскательских организаций геодезической основы.
8. Расходы по проектированию производства работ. По этой статье учитываются расходы на оплату труда (с отчислениями на ЕСН от расходов на оплату труда) работников проектно-сметных групп и групп проектирования производства работ и привязки типовых временных зданий и сооружений, находящихся при строительных трестах (фирмах) или непосредственно при строительных (специализированных) структурных подразделениях, прочие расходы по содержанию этих групп, оплата услуг проектных организаций и трестов по составлению проектов производства работ и оказанию технической помощи.
9. Расходы на содержание производственных лабораторий. По этой статье учитываются следующие затраты:
– расходы на оплату труда (с отчислениями на ЕСН от расходов на оплату труда) работников производственных лабораторий;
– амортизация, расходы на проведение всех видов ремонтов (Отчисления в ремонтный фонд или резерв на ремонт) помещений, оборудования и инвентаря лабораторий;
– стоимость израсходованных или разрушенных при испытании материалов, конструкций и частей сооружений, кроме расходов по испытанию сооружений в целом (средние и большие мосты, резервуары и т.п.), оплачиваемых за счет средств, предусматриваемых на эти цели в сметах на строительство;
– расходы на экспертизу и консультации;
– расходы на оплату услуг, оказываемых лабораториям другими организациями;
– прочие расходы.
10. Расходы, связанные с оплатой услуг военизированных горноспасательных частей при производстве подземных горно-капитальных работ.
11. Расходы по благоустройству и содержанию строительных площадок:
– на оплату труда (с отчислениями на ЕСН от расходов на оплату труда) и другие расходы по уборке и очистке (с вывозкой мусора) территории строительства и прилегающей к ней уличной полосы, включая участки дорог и тротуаров, устройству дорожек, мостиков и другим работам, связанным с благоустройством территории строительных площадок;
– на электроэнергию (в том числе от временных электростанций), электролампочки, оплату труда (с отчислениями на социальные нужды) дежурных электромонтеров и другие расходы, связанные с освещением территории строительства.
12. Расходы по подготовке объектов строительства к сдаче. На эту статью относятся:
– расходы на оплату труда (с отчислениями на ЕСН от расходов на оплату труда) дежурных слесарей-сантехников и электромонтеров, ключниц, а также рабочих по уборке мусора, мытью полов и окон;
– расходы на приобретение моющих средств и других материалов, расходуемых на уборку при сдаче объектов;
– расходы по вывозке строительного мусора с площадки после окончания строительства объекта;
- расходы на отопление в период сдачи объектов.
13. Расходы по перебазированию линейных строительных организаций и их структурных подразделений в пределах стройки (за исключением расходов по перемещению строительных машин и механизмов, учтенных в стоимости машино-часа, а также расходов по перебазированию строительных организаций и их структурных подразделений на другие стройки).
IV. Прочие накладные расходы
1. Амортизация по нематериальным активам.
2. Платежи по кредитам банков (за исключением ссуд, связанных с приобретением основных средств, нематериальных и иных ), а также по бюджетным ссудам, кроме ссуд, выданных на инвестиции и конверсионные мероприятия.
Вновь установленные ставки по кредитам Центрального банка Российской Федерации распространяется на вновь заключенные и пролонгируемые договоры, а также на ранее заключенные договоры, в которых предусмотрено изменение процентной ставки.
V. Затраты, не учитываемые в нормах накладных расходов, но относимые на накладные расходы
1. Платежи по обязательному страхованию в соответствии с установленным законодательством Российской Федерации порядком имущества строительной организации, учитываемого в составе производственных средств, отдельных категорий работников, занятых в основном производстве, а также эксплуатацией строительных машин и механизмов и на некапитальных работах, граждан, занимающихся частной детективной и охранной деятельностью, и в других разрешенных законодательством Российской Федерации страховых случаев.
2. Расходы на создание страховых фондов (резервов) в пределах норм, установленных законодательством Российской Федерации для финансирования расходов по предупреждению и ликвидации последствий аварий, пожаров, стихийных бедствий, экологических катастроф и других чрезвычайных ситуаций, а также для страхования жизни работников и гражданской ответственности за причинение вреда имущественным интересам третьих лиц;
3. Налоги, сборы, платежи и другие обязательные отчисления, производимые в соответствии с установленным законодательством порядком.
4. Расходы на сертификацию продукции и услуг.
5. Суммы комиссионных сборов и иных подобных расходов за выполнение сторонними организациями работы (предоставленные услуги).
6. Затраты на платежи (страховые взносы) по добровольному страхованию в соответствии с установленным законодательством РФ порядком средств транспорта (водного, воздушного, наземного, трубопроводного), строительных грузов, основных средств производственного назначения, нематериальных активов, объектов незавершенного строительства, рисков, связанных с выполнением строительно-монтажных работ, товарно-материальных запасов, иного имущества, используемого при осуществление строительно-монтажных работ, гражданской ответственности за причинение вреда, а также по добровольному страхованию работников по договорам долгосрочного страхования жизни, пенсионного и личного медицинского страхования.
7. Пособия в связи с потерей трудоспособности из-за производственных травм, выплачиваемые работникам на основании судебных решений.
8. Отчисления в резерв на возведение временных (титульных) зданий (сооружений) в тех случаях, когда средства на их возведение предусмотрены в договорной цене объекта строительства.
9. Расходы, возмещаемые заказчиками строек за счет прочих затрат, относящихся к деятельности подрядчика:
А) затраты по перевозке работников, проживающих от места работы на расстоянии более трех километров, к месту работы и
обратно автомобильным транспортом (собственным или арендованным), если коммунальный или пригородный транспорт не в состоянии обеспечить их перевозку и нет возможности организовать перевозку путем организации специальных маршрутов городского пассажирского транспорта; дополнительные затраты, связанные с привлечением на договорной основе с местными органами исполнительной власти средств строительной организации для покрытия расходов по перевозке работников маршрутами наземного городского пассажирского транспорта общего пользования (кроме такси), сверх сумм, определенных исходя из действующих тарифов на соответствующие виды транспорта;
б) дополнительные затраты, связанные с осуществлением подрядных работ вахтовым методом;
в) затраты на перебазирование строительных организаций и их подразделений на другие стройки;
г) предусмотренные законодательством Российской Федерации затраты, связанные с набором рабочей силы, включая оплату выпускникам средних профессионально-технических училищ и , окончившим высшее или среднее специальное учебное заведение, проезда к месту работы, а также отпуска перед началом работы;
д) дополнительные расходы, связанные с использованием на строительстве объектов студенческих отрядов, военно-строительных частей и других контингентов (производимые в соответствии с действующим законодательством Российской Федерации);
е) расходы на проведение специальных мероприятий по обеспечению нормальных условий труда (по борьбе с радиоактивностью, силикозом, малярией, гнусом, энцефалитным клещом и др.);
ж) затраты, связанные с командированием рабочих для выполнения строительных, монтажных и специальных строительных работ. Для целей налогообложения указанные затраты принимаются в размерах, установленных законодательством;
з) текущие затраты, связанные с содержанием и эксплуатацией основных средств природоохранного назначения (очистных сооружений, золоуловителей, фильтров и других природоохранных объектов), очисткой сточных вод и другими видами текущих природоохранных затрат;
и) суммы выплаченных подъемных в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации;
к) взносы, вклады и иные обязательные платежи, уплачиваемые некоммерческим организациям, если уплата таких взносов, вкладов и иных обязательных платежей является обязательным условием для осуществления деятельности строительных организаций-плательщиков таких взносов или является условием предоставления международной организацией услуг;
л) платежи за регистрацию прав на недвижимое имущество и землю, сделок с указанными объектами, платежи за предоставление информации о зарегистрированных правах, оплата услуг уполномоченных органов и специализированных организаций по оценке имущества, изготовлению документов кадастрового и технического учета (инвентаризации) объектов недвижимости;
м) другие расходы, возмещаемые заказчиками в соответствии с законодательством Российской Федерации;
н) расходы на научные исследования и опытно-конструкторские разработки, относящиеся к созданию новой или усовершенствованию производимой продукции (работ, услуг).
Накладные расходы прочие вопросы
Вопрос: Считаю необходимым для сокращения расходов , связанных со строительством, оптимизировать статью накладных расходов за счет разработки нормативных документов для сотрудников, которые напрямую не связанны с процессом строительства на объекте.Ответ: Согласно среднеотраслевой структуре накладных расходов в строительстве оплата труда административно-хозяйственного персонала (АХП) включена в состав административно-хозяйственных расходов. АХП подразделяется на административно-управленческий и линейный. Административно-управленческий персонал состоит из руководящего персонала строительной организации и всех его отделов. К линейному персоналу относится производственный персонал, занятый непосредственно на строительных площадках (прорабы, мастера и т.д.). Уровень административно-управленческих расходов зависит от должностных окладов, структуры и численности аппарата управления. Структура и численность административно-управленческого персонала определяется штатами строительных организаций, которые зависят от объема выполняемых работ. Оплата труда работников АХП осуществляется по должностным окладам, устанавливаемым организациями, исходя из имеющихся средств на эти цели. Согласно п. 3.9 Федерального отраслевого соглашения по строительству и промышленности строительных материалов Российской Федерации на 2011-2013 годы, зарегистрированного Федеральной службой по труду и занятости (Роструд) 02.02.2011 № 168/11-13, в целях устранения крайней дифференциации заработной платы работников в коллективных договорах рекомендуется устанавливать разрыв между категориями 10% высокооплачиваемых и 10% низкооплачиваемых работников предприятия, не превышающих 4-5 раз. Оплата труда линейного персонала почти вдвое больше оплаты труда административно-управленческого. Численность линейного персонала зависит от количества строящихся объектов и их территориального расположения. Происходящие перемены в области совершенствования генеральных схем и структур управления строительных организаций приводят к существенному несоответствию между фактическими и нормативными затратами накладных расходов в отдельных строительных организациях. Это несоответствие выражается в одних случаях перерасходом против сметных норм, в других экономией, то есть возникает необходимость приведения отдельных организаций к экономически сопоставимым условиям. Для устранения этого недостатка в настоящее время разрабатывается методика, которая позволит создать дифференцированную систему норм (сметных и плановых) накладных расходов. В соответствии с письмом Минрегиона России от 06.12.2010 №41099-КК/08 уточнен порядок применения накладных расходов в строительстве. В целях приведения нормативов накладных расходов в соответствие со сложившейся структурой строительно-монтажных работ и соблюдения единого методологического подхода по применению указанных нормативов при определении сметной стоимости строительства (капитального ремонта) в текущем уровне цен с 1 января 2011 года к нормативам накладных расходов применяется коэффициент 0,85.
Вопрос: Просим дать разъяснения по следующим вопросам:
1. В случае, когда цена государственного или муниципального контракта была определена по результатам торгов в 2010 г., а работы выполняются в 2011 г., следует ли применять нормативы накладных расходов и сметной прибыли, установленные письмом Минрегиона России от 06.12.2010 г. №41099-КК/08.
2. Подлежит ли пересчету сметная документация по объектам, которые прошли экспертизу до 01.01.2011 г.
3. Распространяются ли понижающие коэффициенты при определении стоимости строительства в текущем уровне цен к накладным расходам и сметной прибыли на содержание объектов дорожного хозяйства и мостовых сооружений.
Ответ: В соответствии с письмом Минрегиона России от 21.02.2011 № 3757-КК/08 уточнен порядок применения понижающих коэффициентов к нормативам накладных расходов и сметной прибыли в строительстве при определении с 01.01.2011 г. сметной стоимости строительно-монтажных работ в текущем уровне цен.
Взаиморасчеты за выполненные работы осуществляются в порядке, предусмотренном государственным (муниципальным) контрактом, в пределах твердой договорной цены. Если цена контракта сформирована на основе сметной стоимости, определенной базисно-индексным способом с применением индексов изменения сметной стоимости, сообщаемых Минрегионом России, то необходимо иметь ввиду, что указанные индексы определены с учетом накладных расходов и сметной прибыли с понижающими коэффициентами согласно письму Минрегиона России от 21.02.2011 № 3757-КК/08. Положения нормативных и методических документов по сметному ценообразованию в строительстве на работы по содержанию автомобильных дорог не распространяется. Сметная стоимость указанных работ должна определяться на основе ведомственных или местных норм, утвержденных соответственно министерствами (ведомствами) или органами .
В соответствии с постановлением Правительства Российской Федерации от 30.07.2004 № 395 (с изменениями и дополнениями) «Об утверждении положения о Министерстве транспорта Российской Федерации» Минтранс России наделен полномочиями в части утверждения сметных норм по содержанию автомобильных дорог федерального значения и дорожных сооружений, являющихся технологической частью этих дорог.
Учитывая изложенное, при определении стоимости работ, по содержанию автомобильных дорог рекомендуется использовать утвержденные заказчиком индивидуальные нормы накладных расходов и сметной прибыли.
Вопрос: Наша организация ведет строительство объекта с расчетом текущей стоимости по сметно-нормативной базе 1984 года. Сметная документация прошла экспертизу в 1994 году.
Письмом Минрегиона РФ от 06.12.2010 г. №41099-КК/08 сообщен порядок применения понижающих коэффициентов к нормативам накладных расходов и сметной прибыли к сметной документации, составленной на основе сметно-нормативной базы 2001 г., который уточнен письмом Минрегиона РФ от 21.02.2011г.№3757-КК/08.
Применяемая на строительстве объекта ресурсная модель по базе сметных нормативов 1984 года для расчета текущей стоимости ниже базы 2001 года в части затрат по оплате труда, использованию механизмов, а также отсутствие в сборниках на монтаж оборудования ресурсов на материалы и механизмы. Применение при расчете текущей цены нормативов накладных расходов и сметной прибыли в соответствии с МДС 81-33.2004 и МДС 81-25.2001 по видам работ по ресурсной модели, составленной на основе нормативов 1984 г. ставит подрядчиков в неравные условия. Кроме того уровень накладных расходов по видам работ не отражает увеличенных затрат по накладным расходам, связанных с выполнением работ на объектах повышенной опасности - входной контроль материалов и изделий, лабораторные испытания, затраты на ППР, выполнение и сдачу работ в соответствии с ПНАЭ, технику безопасности, повышение квалификации рабочих, привлечение квалифицированного инженерно-технического персонала. Прошу разъяснить, возможно ли при расчете стоимости выполненных строительно-монтажных работ в текущих ценах, составленной на основе сметно-нормативной базы 1984 года, на строительстве объекта не применять понижающие коэффициенты к общеотраслевым или по видам работ нормам накладных расходов и сметной прибыли.
Ответ: В соответствии с письмом Минрегиона России от 21.02.2011 № 3757-КК/08 сметная документация, прошедшая экспертизу до выхода письма Минрегиона России от 06.12.2010 № 41099-КК/08, а также контрактная цена, сформированная на основе указанной сметной документации, пересчету не подлежит.
Взаиморасчеты за выполненные работы осуществляются в порядке, предусмотренном государственным договором (контрактом), в пределах твердой договорной цены. Необходимо учитывать, что понижающие коэффициенты к нормативам накладных расходов и сметной прибыли не применяются в базисном уровне цен вне зависимости от используемой сметно-нормативной базы (1984 г., 1991 г., 2001 г.).
Одновременно сообщается, что индексы изменения сметной стоимости строительно-монтажных работ, сообщаемые Минрегионом России начиная с I квартала 2011 года, разрабатываются с учетом положений письма Минрегиона России от 06.12.2010 № 41099-КК/08 и уже учитывают понижающие коэффициенты к накладным расходам (0,85) и к сметной прибыли (0,8).
Вопрос: В процессе выполнения работ возникла необходимость сертификации работ на соответствие требованиям международного «зеленого» стандарта ВRЕЕАМ. Комплекс работ по сертификации предусматривает разработку критериев специального стандарта ВRЕЕАМ Bespoke Sport, сертификацию проектных работ и законченного строительством объекта, оказание консультационных услуг.
Выполнение данной работы подрядчик предлагает оплатить сверх договорной цены, путем заключения соответствующего дополнительного соглашения к договору. Заказчик возражает против увеличения договорной цены, мотивируя тем, что выполнение указанных работ должно оплачиваться за счет статьи накладных расходов в соответствии с пунктами 5, 6 раздела III Приложения № 6 МДС 81-33.2004 «Методические указания по определению величины накладных расходов в строительстве», при этом цена договора является «твердой».
Просим разъяснить, является ли правомерной оплата работ по сертификации вышеуказанного объекта на соответствие требованиям международного «зеленого» стандарта ВRЕЕАМ за счет учтенных в договоре накладных расходов в соответствии с пунктами 5, 6 раздела III Приложения № 6 МДС 81-33.2004 «Методические указания по определению величины накладных расходов в строительстве» без увеличения договорной цены.
Ответ: Минрегионом России в рамках своей компетенции осуществляется разработка и утверждение сметных нормативов предназначенных для определения размера начальной (максимальной) цены контракта.
Вопросы корректировки твердой договорной цены в рамках заключенных контрактов на выполнение проектно-изыскательских и строительно-монтажных работ к компетенции Минрегиона России не относятся.
Одновременно сообщаем, что накладными расходами, предусмотренными МДС 81-33.2004 дополнительные затраты на разработку критериев специального стандарта ВRЕЕAМ Bespoke Sport, сертификацию проектных работ и законченного строительства объектов не учтены.
Вопрос: ряд законодательных и нормативных документов, регламентирующих отдельные положения, связанные с определением накладных расходов и сметной прибыли, свидетельствует о значительном увеличении доли затрат по оплате труда рабочих по сравнению с базисным уровнем 2001-2010 гг.
Однако письмо 41099-КК/08 не разъясняет в части применения коэффициентов к накладным и плановым расходам. Просим разъяснить применение следующих коэффициентов к накладным расходам: - 0,9, установленный примечанием № 1 к приложению № 4 МДС (При определении сметной стоимости ремонтных работ в жилых и общественных зданиях, аналогичным технологическим процессам в новом строительстве).
К сметной прибыли при упрошенной системе налогообложения:
0,85 примечание №1;
- 0,9 примечания № 2 приложения № 1 к письму Федерального агентства по строительству и жилищно-коммунальному хозяйству № АП-5536/06.
Если данные понижающие коэффициенты не отменены, за счет каких средств следует компенсация расходов по увеличению страховых взносов в Пенсионный фонд РФ, фонды медицинского страхования.
Ответ: Порядок применения понижающих коэффициентов к нормативам накладных расходов и сметной прибыли в строительстве при определении сметной стоимости строительно-монтажных и пусконаладочных работ в текущем уровне цен уточнен письмом Минрегиона России № 3757-КК/08.
Введение в действие указанных коэффициентов было вызвано, в первую очередь, изменением структуры прямых затрат в сметной стоимости строительных, монтажных и ремонтно-строительных работ, связанной с увеличением доли оплаты труда рабочих в текущем уровне цен, что привело к увеличению сметной величины накладных расходов и сметной прибыли, так как в качестве базы исчисления накладных расходов и сметной прибыли приняты сметные затраты по оплате труда рабочих-строителей и механизаторов.
Сметная документация прошедшая экспертизу до выхода письма Минрегиона России № 41099-КК/08 пересчету не подлежит.
Вопрос: В марте при составлении формы КС-2 в текущих ценах использовались индексы 4 квартала. Правомерно ли применение понижающих коэффициентов 0,85 и 0,8 соответственно к нормам накладных расходов и сметной прибыли?
Ответ: Порядок применения понижающих коэффициентов к нормативам накладных расходов и сметной прибыли в строительстве при определении сметной стоимости строительно-монтажных работ в текущем уровне цен уточнен письмом Минрегиона России №3757-КК/08.
Согласно указанному письму взаиморасчеты за выполненные работы осуществляются в порядке, предусмотренном государственным (муниципальным) контрактом, в пределах твердой договорной цены.
Понижающие коэффициенты (0,85 и 0,8) к нормативам накладных расходов и сметной прибыли в могут применяться в случае, если при расчетах с заказчиком используются текущие индексы (ежемесячные, квартальные) по статьям затрат.
Вопрос: С учетом письма Министерства регионального развития Российской Федерации от 6 декабря 2010 г. № 41099-КК/08 просим разъяснить, как осуществлять приемку актов выполненных работ с 1 января 2011 года (форма КС-2) по заключенным государственным контрактам на выполнение работ по сейсмоусилению объектов социальной инфраструктуры на территории Камчатского края, финансирование которых осуществляется за счет средств федерального бюджета, предусмотренных на реализацию федеральной целевой программы «Повышение устойчивости жилых домов, основных объектов и систем жизнеобеспечения в сейсмических районах Российской Федерации на 2009 - 2014 годы», утвержденной постановлением Правительства Российской Федерации от 23 апреля 2009 г. № 365.
Ответ: Письмом Минрегиона России от 21.02.2011 № 3757-КК/08 уточнен порядок применения понижающих коэффициентов к нормативам накладных расходов и сметной прибыли в строительстве при определении с 01.01.2011 г. сметной стоимости строительно-монтажных работ в текущем уровне цен.
Сметная документация, прошедшая экспертизу до выхода письма Минрегиона России от 06.12.2010 № 41099-КК/08, пересчету не подлежит.
Взаиморасчеты за выполненные работы следует осуществлять в порядке, предусмотренном государственным (муниципальным) контрактом, в пределах твердой договорной цены.
Одновременно сообщается, что начиная с первого квартала 2011 года индексы изменения сметной стоимости строительно-монтажных работ, ежеквартально сообщаемые Минрегионом России по субъекта Российской Федерации определены с учетом понижающих коэффициентов к накладным расходам и сметной прибыли.
Вопрос: Просим разъяснить письмо от 06.12.2010 г. за №41099-КК/08 Министерства регионального развития Российской Федерации, отменяет ли оно в полной мере письмо от 6.10.2003 №НЗ-6292/10 Государственного комитета Российской Федерации по строительству и жилищно-коммунальному комплексу? В письме №41099-КК/08 четко прописана отмена коэффициента к накладным расходам для организаций, использующих упрощенную систему налогообложения, но ничего не сказано о коэффициенте к сметной прибыли 0,9.
Как производить расчёты организациям, которые используют упрощенную систему налогообложения, но не занимаются строительством (техническое обслуживание) нормы к накладным расходам и сметной прибыли на 2011 год применять без понижающих коэффициентов (0,7 и 0,9)?
Ответ: При исчислении накладных расходов и сметной прибыли с 01.01.2011 г. сохраняется действие всех примечаний к прил. 4 МДС 81-33.2004 и МДС 81-34.2004, а также прил. 1 к письму Росстроя от 18.11.2004 № АП-5536/06.
Согласно примечанию 2 к прил. 1 вышеуказанного письма Росстроя для организаций, использующих упрощенную систему налогообложения, нормативы сметной прибыли применяются с коэффициентом 0,9.
Вопрос: Просим дать разъяснение, распространяется ли письмо Минрегиона России от 29.04.2011 г. № 10753-ВТ/11 на весь комплекс строительно-монтажных работ, включая строительные, монтажные, пусконаладочные и другие виды работ, выполняемых при сооружении тоннелей метрополитена или из выполняемого комплекса работ необходимо выделить свайные работы, работы по закреплению грунтов и др, применить коэффициент 1,0 к накладным расходам и сметной прибыли, а на другие виды работ, выполняемые при сооружении тоннелей метрополитена применить понижающие коэффициенты к накладным расходам 0,85 и сметной прибыли 0,8.
Ответ: Порядок применения понижающих коэффициентов к нормативам накладных расходов и сметной прибыли в строительстве при определении с 01.01.2011 к сметной стоимости строительно-монтажных работ в текущем уровне цен уточнен письмами Минрегиона России от 21.02.2011 №3757-КК/08 и от 29.04.2011 № 10753-ВТ/11.
Согласно указанным письмам коэффициенты 0,85 к нормативам накладных расходов и 0,8 к нормативам сметной прибыли применяются к нормативам по видам строительно-монтажных работ (прил. 4 МДС 81-33.2004) за исключением отдельных видов работ, указанных в письме от 29.04.2011 № 10753-ВТ/11.
Уточненные нормативы накладных расходов и сметной прибыли по видам строительных, монтажных, ремонтно-строительных и пусконаладочных работ направлены федеральным органам исполнительной власти Российской Федерации и органам исполнительной власти субъектов Российской Федерации письмами Минрегиона России от 17.03.2011 № 6056-ИП/08 и от 09.06.2011 № 15127-ИП/08.
Вопрос: Если смета составлена в базовых ценах 2001 г., нужно ли понижать нормативы накладных расходов и сметной прибыли согласно письма от 06.12.2010 г. № 41099-КК/08. Ответ: Порядок применения понижающих коэффициентов к нормативам накладных расходов и сметной прибыли в строительстве при определении с 01.01.2011 сметной стоимости строительно-монтажных работ в текущем уровне цен уточнен письмами Минрегиона России от 21.02.2011 №3757-КК/08.
При этом необходимо учитывать, что понижающие коэффициенты к нормативам накладных расходов и сметной прибыли не применяются в сметной документации, составленной в базисном уровне цен.
Назад | |
процента накладных расходов
за потребление тепловой энергии
Сергей Шкирман, экономист
Журнал «Главный Бухгалтер. Ценообразование» № 2, 2009 г.
Примечание 1. С 1 января 2009 г. размер обязательных страховых взносов в соответствии со ст.3 Закона РБ от 29.02.1996 № 138-XIII «Об обязательных страховых взносах в Фонд социальной защиты населения Министерства труда и социальной защиты Республики Беларусь» составляет 34 %.
Примечание 2. На 2009 г. страховые тарифы по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний утверждены Указом Президента РБ от 04.11.2008 № 599.
Для более детального изучения см. Расчет
Какой процент накладных расходов от прямых затрат?
Процент накладных расходов от прямых затрат — величина, позволяющая определить расчетным путем размер накладных расходов в сметном расчете (калькуляции) и необходимая для оценки уровня конечной (продажной) стоимости продукции (работ, услуг). Рассмотрим, каким может быть этот процент и как его определяют.
Расходы, осуществляемые при производстве продукции (работ, услуг), делятся на 2 вида:
- прямые, которые возможно однозначно увязать с процессом создания конкретного вида продукции или определенного объекта;
- накладные, прямую связь которых с объектами производства установить сложно, но эти расходы обеспечивают функционирование как самого производства, так и предприятия в целом.
Накладные расходы, в свою очередь, тоже делятся на 2 вида:
- общепроизводственные — обеспечивающие работу производственных подразделений, непосредственно участвующих в создании продукции;
- общехозяйственные — связанные с обеспечением работы организации в целом, и в том числе с управлением ей.
Начиная свою деятельность, организация для каждого вида производимой продукции (или объекта) составляет плановую калькуляцию (смету), целью которой является:
- определение состава и количественных объемов прямых затрат на производство единицы продукции (одного объекта);
- оценка количественных объемов накладных расходов в целом и с разбивкой по видам;
- установление стоимости прямых затрат, накладных расходов и общей величины затрат на производство единицы продукции (объекта);
- определение продажной стоимости единицы продукции (объекта) с учетом плановой прибыли и НДС.
В процессе работы этот расчет будет корректироваться, приближаясь к реальным показателям деятельности, полученным при анализе фактических данных. Соответственно, более близким к реальности станет и соотношение между прямыми и накладными расходами, что позволит в дальнейших экономических расчетах ориентироваться как на процентное содержание накладных расходов в общей сумме затрат на производство, так и определять объем накладных расходов путем расчета от суммы прямых затрат.
Структура прямых и накладных расходов по статьям
Прямые расходы чаще всего состоят из затрат:
- на материалы, необходимые для создания конкретной продукции;
- зарплату персонала, непосредственно задействованного в создании этой продукции;
- страховые взносы, начисляемые на зарплату персонала, создающего продукцию.
Состав накладных расходов, обычно разбиваемых на 2 основных вида, значительно шире и характеризуется существенным сходством перечней, имеющих место для общепроизводственных и общехозяйственных затрат. В эти перечни, как правило, входят расходы:
- на оплату труда руководства и иного персонала производственного или общехозяйственного подразделения;
- страховые взносы, начисляемые на оплату труда этого персонала;
- материальное обеспечение текущей работы подразделений (малоценное оборудование, канцелярские и хозтовары, расходные материалы для малоценного оборудования);
- амортизацию используемых основных средств;
- содержание и эксплуатацию основных средств, в т. ч. на их текущее техническое обслуживание, обеспечение необходимыми ресурсами (ГСМ, сменно-запасные части, электроэнергия, вода, тепло, газ), текущие и капитальные ремонты;
- аренду имущества;
- страхование имущества и персонала;
- получение разрешительной документации;
- обеспечение качества выпускаемой продукции;
- охрану труда;
- информационно-консультационное и юридическое обеспечение;
- командировки;
- представительские мероприятия;
- подбор персонала.
Из-за невозможности прямого соотнесения с конкретными видами создаваемой продукции (объектами) накладные расходы являются распределяемыми. Базу для этого распределения организация выбирает самостоятельно. Это может быть один из видов прямых расходов (материалы или оплата труда) или их общая сумма.
Расчет процента накладных расходов от прямых затрат
Для вопросов прогнозирования и принятия решений по ценам важен такой показатель, как соотношение прямых затрат и накладных расходов, точнее, та величина, умножив на которую имеющиеся прямые затраты (или сумму какого-то одного их вида), можно получить сумму накладных расходов, относящуюся к этим прямых затратам. Сам расчет этого соотношения достаточно прост: сумму накладных расходов делим на сумму прямых затрат или на величину одного из видов прямых расходов. Для выражения величины соотношения в процентах частное от деления умножают на 100%.
Первый такой расчет делается по плановой калькуляции (смете). В дальнейшем его результаты уточняются по мере накопления фактических данных. Для определения устойчивой величины соотношения прямых затрат и накладных расходов, обеспечивающих высокий уровень достоверности прогнозных расчетов, необходимо обработать фактические данные за достаточно продолжительный период.
Нормирование накладных расходов
Величина соотношения прямых затрат и накладных расходов законодательно не устанавливается. Каждая организация руководствуется особенностями собственного производственного процесса и собственными данными для расчета этого соотношения.
Однако для ряда отраслей существуют укрупненные нормативы накладных расходов, на которые организациям следует ориентироваться хотя бы при составлении плановых калькуляций с правом дальнейшего уточнения соотношения. Применять подобные нормативы рекомендуется при оценке затрат:
- в строительстве (постановление Госстроя России от 05.03.2004 № 15/1, приказ Минрегиона РФ от 16.11.2010 № 497, письма Минстроя РФ от 13.11.1996 № ВБ-26/12-367, Госстроя РФ от 18.10.1993 № 12-248, Росстроя от 08.07.2004 № АП-3462/06);
- при планово-предупредительных ремонтах производственных зданий и сооружений (постановление Госстроя СССР от 29.12.1973 № 27&);
- для проведения экспертиз безопасности объектов и видов деятельности в области атомной энергетики (приказ Ростехнадзора от 24.03.2014 № 114);
- при реставрации, консервации и ремонте памятников истории и культуры (приказ Минкультуры СССР от 25.01.1984 № 35);
- для проведения экспертизы культурных ценностей (приказ Минкультуры России от 14.01.2003 № 22);
- в химической промышленности (приказ Минпромнауки РФ от 04.01.2003 № 2);
- при добыче и обогащении угля или сланца (инструкция, утвержденная Минтопэнерго РФ 25.12.1&96);
- для проведения санитарно-эпидемиологических экспертиз и оценок (приказ Роспотребнадзора от 17.09.2012 № 907).
В большинстве этих документов определение процента накладных расходов рекомендуется осуществлять от фонда оплаты труда, входящего в состав прямых затрат. При этом он может устанавливаться разным для разных видов и условий осуществления работ.
Установление процента накладных расходов важно для определения цен реализации продукции и осуществления прогнозов экономического характера. Первый такой расчет основывается на плановых данных. В дальнейшем соотношение расходов уточняется по мере получения фактических цифр. Пропорция между прямыми затратами и накладными расходами может устанавливаться от разных показателей прямых затрат (общей их суммы, общего объема какого-либо вида затрат, величины затрат, сформированных по конкретному объекту, его части или месту осуществления работ), что дает дополнительный материал для анализа и уточнения смет (калькуляций).
Узнавайте первыми о важных налоговых изменениях
Есть вопросы? Получите быстрые ответы на нашем форуме!
