Группировка активов и пассивов бухгалтерского баланса. Схема группировки активов и пассивов предприятия. Оценка финансовой устойчивости
Активы можно разделить на следующие группы:
1. Наиболее ликвидные активы - в основе которых для расчета задействованы краткосрочные финансовые вложения и денежные средства. К наиболее ликвидным активам относят наличность в кассе, сбережения на расчетных счетах, которые могут быть быстро использованы для выполнения расчетов.
А1= ДС+КФВ,
где А1 - наиболее ликвидные активы;
ДС - денежные средства;
КФВ - краткосрочные финансовые вложения;
2. Быстрореализуемые активы - это активы, основу которых составляет дебиторская задолженность, срок погашения которой составит не более 12 месяцев.
А2= Кр. Д.З.,
где А2 - быстрореализуемые активы;
Кр.Д.З. - краткосрочная дебиторская задолженность;
3. Медленно реализуемые активы - это активы, к которым относятся статьи запасов и затрат (кроме статьи №Расходы будущих периодов»), а так же налог на добавленную стоимость и дебиторская задолженность, срок погашения которой составляет более 12 месяцев.
А3=С.и М.+ НП. +НДС +ДДЗ + Тотг+ прочие,
где А3 - медленно реализуемые активы;
где С.и М. - сырьё и материалы;
НП - незавершённое производство;
НДС - налог на добавленную стоимость;
ДДЗ - долгосрочная дебиторская задолженность;
Тотг - товары отгруженные;
4. Труднореализуемые активы - это активы, в основе которых статьи основных средств и прочих необоротных активов.
А4= 1р. А= ОС + НМА + ДФВ + прочие,
где А4 - трудно реализуемые активы;
1р. А - первый раздел актива;
ОС - основные средства;
НМА - нематериальные активы;
ДФВ - долгосрочные финансовые вложения;
Пассивы баланса группируются по степени срочности их оплаты, и располагается в порядке возрастания сроков оплаты:
1. Наиболее срочные обязательства - это обязательства, срок погашения которых составляет до трех месяцев. К ним относится кредиторская задолженность.
П1= Кр.зад.,
где П1 - наиболее срочные активы
Кр.зад. - кредиторская задолженность;
2. Краткосрочные пассивы - это обязательства, которые покрываются оборотными активами или погашаются в результате образования новых краткосрочных обязательств.
П2=Кр.Кр и З+ прочие,
где П2 - краткосрочные пассивы;
Кр.Кр.и З - краткосрочные кредиты и займы;
3. Долгосрочные пассивы - это обязательства, которые погашаются в течение срока, превышающего один год.
П3= Д.Кр.иЗ,
где П3 - долгосрочные пассивы
Д.Кр.и З - долгосрочные кредиты и займы;
4. Постоянные или устойчивые пассивы - уставный, добавочный, резервный капиталы, нераспределенная прибыль (убыток), доходы будущих периодов.
П4= К. и Р. = УК + ДК + РК + НПр.,
где П4 - постоянные или устойчивые пассивы;
Где К. и Р. - капитал и резервы;
УК - уставный капитал;
ДК - добавочный капитал;
РК - резервный капитал;
НПр - нераспределённая прибыль.
Баланс считается абсолютно - ликвидным, если имеют место следующие неравенства.
Таблица 4 - Группировка активов и пассивов, расчёт платёжеспособности излишка или недостачи
|
Начало года, руб. |
Конец года, руб. |
Начало года, руб. |
Конец года, руб. |
Излишек/Недостача |
|||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
|
Начало года |
|||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
|
Показатели |
Максимальный |
Критерии |
Условия снижения критерия. |
|
|
1. Коэффициент абсолютной ликвидности, L2.
|
|
Менее 0,1 - Менее 0,3 - Менее 0,2 - Менее 0,5 - |
За каждый 0,1 пункта снижений снимается по 4 балла. За каждый 0,1 пункта снижений снимается 1,5 балла. За каждый 0, 01 пункта снижений снимается 0,8 баллов. За каждый 0,1 пункта снижений снимается по 3 балла. За каждый 0,1 пункта снижений снимается 2,5 балла. |
На основании этих критериев можно выделить пять классов финансовой устойчивости по сумме баллов.
- 1 класс - организации, чьи кредиты и обязательства будут возвращены своевременно, т.к. по всем показателям они имеют высокие баллы.
- 2 класс - организации, имеющие некоторый уровень риска по задолженностям и обязательствам, т.к. у них обнаруживается определенная слабость. Еще не рассматриваются как рисковые.
- 3 класс - проблемные организации, которые вовремя не возвращают свои кредиты и обязательства, но вряд ли существует угроза потери средств.
- 4 класс - организации особого внимания, т.к. есть риск при взаимоотношении с ними. Эти организации могут потерять свои средства даже после принятия мер по оздоровлению бизнеса.
- 5 класс - организации высочайшего риска, практически неплатежеспособны.
Таблица 8 - Группировка по классам финансовой устойчивости по сумме баллов
|
Показатели |
||||||
|
1. Коэффициент абсолютной ликвидности,(L2). |
0,5 и выше - 20 баллов. |
|
0,3 и выше 12- |
0,2 и выше = 8 баллов. |
0,1=4 балла. |
Менее 0,1 - 0 баллов |
|
2. Коэффициент критической оценки,(L3). |
|
1,4 и выше - 15 баллов. |
1,3 и выше 12- |
1,2 - 1,1 =9 - 6 баллов. |
||
|
3. Коэффициент текущей ликвидности,(L4). |
1,9 - 1,7 =15 - 12 баллов. |
1,6 - 1,4 =10 - 7 баллов. |
|
1=1,5 балла. |
||
|
4. Коэффициент финансовой независимости, |
17 баллов. |
12,2 баллов. |
6,6 - 1,8 баллов |
Менее 0,3 - 0 баллов. |
||
|
5. Коэффициент обеспеченности собственными источниками финансирования, |
15 баллов. |
0,5=12 баллов. |
0,4 - 9 баллов. |
0,3 =6 баллов. |
0,2=3 балла. |
Менее 0,2 - 0 баллов. |
|
6. Коэффициент финансовой независимости в части формирования запасов и затрат,(U6). |
1 и выше-13,5 балла. |
0,8=8,5 баллов. |
0,7-0,6 =6-3,7 баллов. |
0,5= 1 балл. |
Менее 0,5-0 баллов. |
|
|
Минимальное значение |
Таблица 10 - Количество набранных баллов, характеризующих финансовую устойчивость
|
Показатели |
||||
|
Фактическое значение |
Фактическое значение |
|||
|
1. Коэффициент абсолютной ликвидности, (L2). |
||||
|
2. Коэффициент критической оценки, (L3). |
||||
|
3. Коэффициент текущей ликвидности, (L4). |
||||
|
4. Коэффициент финансовой независимости, |
||||
|
5. Коэффициент обеспеченности собственными источниками финансирования, |
||||
|
6. Коэффициент финансовой независимости в части формирования запасов и затрат, (U6). |
||||
Вывод: на основании сумм полученных баллов на начало года (81 б) организация относится ко 2 классу платежеспособности, что означает, что эта организация имеет некоторый уровень риска по задолженностям и обязательствам, так как по некоторым показателям они имеют сниженные баллы, однако такие организации не рассматриваются как рискованные. На конец года сумма баллов (61 б) позволяет сделать вывод, что организацию можно отнести к 3 классу, то есть, она является проблемной, и не может вовремя оплачивать свои кредиты и обязательства, однако угрозы полной потери средств перед организацией не стоит.
- 5.9 Показатели оборачиваемости активов
- 1. Коэффициент общей оборачиваемости капитала - показывает скорость оборота всего капитала, всех ресурсов, то есть, сколько оборотов совершают все хозяйственные средства за период времени (обычно год, 360 дней)
- 2. Коэффициент оборачиваемости оборотных средств - этот коэффициент показывает, сколько оборотов совершают все оборотные средства
- 3. Коэффициент отдачи - показывает скорость оборота нематериальных активов
- 4. Коэффициент фондоотдачи - показывает, сколько реализованной продукции приходится на 1 рубль вложенной в основные средства
- 5. Коэффициент оборачиваемости собственного капитала - показывает скорость оборота собственного капитала
- 6. Коэффициент оборачиваемости материальных средств - показывает число оборотов запасов и затрат вместе с НДС
- 7. Коэффициент оборачиваемости денежных средств - показывает число оборотов только денежных средств
- 8. Коэффициент оборачиваемости дебиторской задолженности - показывает скорость оборота дебиторской задолженности
- 9. Срок оборачиваемости дебиторской задолженности - показывает среднее количество дней погашения дебиторской задолженности
- 10. Коэффициент оборачиваемости кредиторской задолженности - показывает расширение или сужение коммерческого кредита, предоставляемого организации
- 11. Срок оборачиваемости кредиторской задолженности - показывает средний срок возврата долгов организации по текущим обязательствам
Расчеты показателей оборачиваемости активов
1. Коэффициент общей оборачиваемости капитала
Вывод: на начало года скорость оборота всего капитала, всех ресурсов за 360 дней равна 0,55 оборотов. На конец года скорость оборота увеличивается до 0,74 оборота.
2. Коэффициент оборачиваемости оборотных средств
Вывод: на начало года 1,87 оборотов совершают все оборотные средства. На конец года количество оборотов увеличилось до 1,18 оборотов.
3. Коэффициент отдачи
Вывод: На начало года 9,53 оборотов совершают все нематериальные активы. На конец года количество оборотов увеличилось до 12,9 оборотов.
4. Коэффициент фондоотдачи
Вывод: На начало года 1,74 рублей реализованной продукции приходится на 1 рубль вложенной в основные средства. На конец года 2,36 рублей реализованной продукции приходится на 1 рубль вложений в основные средства. Увеличение означает эффективное использование основных средств.
5. Коэффициент оборачиваемости собственного капитала
Вывод: На начало года скорость оборота собственного капитала составляет 0,93 оборотов. На конец года скорость оборота собственного капитала составляет 1,26 оборот.
6. Коэффициент оборачиваемости материальных средств
Вывод: На начало года число оборотов запасов и затрат вместе с НДС составляет 1,56 оборот. На конец года показатель числа оборотов запасов и затрат вместе с НДС увеличивается до 2,11 оборотов.
7. Коэффициент оборачиваемости денежных средств
Вывод: На начало года число оборотов денежных средств составляет 10,51 оборотов. На конец года показатель числа оборотов денежных средств увеличивается до 14,23 оборотов.
8. Коэффициент оборачиваемости дебиторской задолженности
Вывод: На начало года скорость оборота дебиторской задолженности составляет 2,44 оборота. На конец года показатель скорости оборота незначительно увеличивается до 3,29 оборотов.
9. Срок оборачиваемости дебиторской задолженности
Вывод: На начало года среднее количество дней погашения дебиторской задолженности составило 148 дней. На конец года количество дней уменьшилось до 109 дней.
10. Коэффициент оборачиваемости кредиторской задолженности
Вывод: На начало года расширение или сужение коммерческого кредита, предоставляемого организации составило 10,88. На конец года значение показателя увеличилось до 14,72.
11. Срок оборачиваемости кредиторской задолженности
Вывод: На начало года средний срок возврата долгов организации по текущим обязательствам составил 33,09 дня. На конец года показатель значительно уменьшился до 24,46 дней.
В мы приводили определение ликвидности активов предприятия. О группировке активов по степени ликвидности в балансе расскажем в этом материале.
Группы ликвидности
Когда говорят о ликвидности баланса, имеют в виду ликвидность активов и пассивов. Однако применительно к пассивам термин «ликвидность» не совсем уместен. Говоря о ликвидности и пассиве балансе, имеют в виду срочность оплаты обязательств.
Статьи актива и пассива бухгалтерского баланса по своей ликвидности и срочности объединяются в 4 группы:
Коэффициент ликвидности активов
Распределение статьей актива и пассива баланса по группам важно для проведения анализа ликвидности баланса предприятия. Так, путем соотнесения групп активов и групп пассивов баланса определяются коэффициенты ликвидности активов.
Так, к примеру, коэффициент абсолютной ликвидности (К АЛ) характеризует способность организации погашать свои текущие обязательства за счет наиболее ликвидных активов:
К АЛ = А1 / (П1 + П2)Нормативное значение К АЛ ≥ 0,2.
Способность организации погасить свои текущие обязательства за счет продажи ликвидных активов называется коэффициентом быстрой ликвидности (К БЛ) и определяется следующим образом:
К БЛ = (А1 + А2) / (П1 + П2)Формирование финансовой бухгалтерской отчетности — прямая обязанность всех экономических субъектов, ведущих бухучет. Некоторые компании и организации вправе вести учет в упрощенном виде, а некоторые вовсе освобождены. Например, индивидуальные предприниматели вправе вовсе отказаться от ведения бухгалтерского учета. Но если на предприятии бухучет ведется, то составление отчетности становится неизбежным.
Формирование отчетности необходимо для получения актуальной информации о деятельности, имущественном положении и обязательствах субъекта. Анализ полученных сведений позволяет оперативно и своевременно принимать верные управленческие решения, тем самым позволяя предприятию функционировать бесперебойно, извлекать прибыль, выполнять функции и полномочия, для исполнения которых оно было создано.
По сути, отчетность — это отражение имущества и капиталов, а также источников, за счет которых они были получены, только в денежном выражении. Ключевая форма финансовой отчетности — это бухгалтерский баланс, унифицированная форма которого утверждена Приказом Минфина № 66н. Для учреждений бюджетной сферы действуют иные формы отчетов: Приказы Минфина № 33н и 191н. Однако независимо от типа организации структура бухгалтерского баланса практически не отличается, то есть бланки включают актив и пассив бухгалтерского баланса.
Структура бухгалтерского баланса
Отразим структуру показателей бухгалтерского баланса в таблице активов и пассивов баланса.
Такая группировка показателей определена для форм отчетности по Приказу Минфина № 66н, который регламентирует бланки для коммерческих фирм и некоммерческих организаций. Теперь рассмотрим показатели баланса более подробно.
|
Активная часть |
|
|---|---|
|
ВНЕОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ Нематериальные активы Материальные поисковые активы Основные средства Финансовые вложения Отложенные налоговые активы Прочие внеоборотные активы |
КАПИТАЛ И РЕЗЕРВЫ 6 Резервный капитал |
|
ОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ Дебиторская задолженность Прочие оборотные активы |
ДОЛГОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА Заемные средства Оценочные обязательства Прочие обязательства КРАТКОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА Заемные средства Кредиторская задолженность Доходы будущих периодов Оценочные обязательства Прочие обязательства |
Что входит в активную часть бухгалтерского баланса
Это любое имущество учреждения. Например, денежные средства в кассе, материальные запасы, основные средства, здания, станки и прочие материальные и финансовые ценности, которые непосредственно принадлежат компании.
В активе баланса сгруппированы оборотные и внеоборотные ценности предприятия. При формировании отчетности следует учитывать, что актив баланса — это группировка имущества по срокам его полезного использования, а также по скорости (времени) их оборачиваемости, то есть ликвидности.
В форме бухгалтерского баланса ценности сгруппированы по степеням их ликвидности. В начале указываются ресурсы предприятия, которые наименее ликвидные, а затем по возрастанию. Иными словами, актив баланса — это группировка экономических ресурсов по скорости их обращения в средства платежа.
Отметим, что самые ликвидные ценности — это, конечно, денежные средства: наличные в кассе и на расчетных счетах компании. А к наименее ликвидным относятся основные фонды учреждения, объекты НМА и долгосрочные финвложения, которые быстро и без потерь реализовать не получится.
В активе баланса в сгруппированном виде представлены показатели бухгалтерского учета на отчетную дату. Анализ данных бухгалтерских показателей позволяет сделать вывод о платежеспособности предприятия.
Что такое пассивы и их классификация в бухгалтерском балансе
К пассивам баланса можно отнести все обязательства организации, которые были приняты ею в отчетном периоде, а также источники формирования материальных ценностей и ресурсов учреждения. Иными словами, пассив баланса — это группировка активов по источникам их формирования, то есть пассивы — это и есть источники образования материальных ценностей, денежных средств, НМА.
Основная классификация пассивов бухбаланса — это разделение пассивов на капиталы и обязательства.
Капиталами признаются средства, направленные учредителями на осуществление деятельности, например на приобретение имущества, на обеспечение гарантий кредиторам, создание резервных фондов. Капиталы пассива могут быть собственными или заемными. Собственные средства — это капиталы, которые принадлежат учредителям, создателям компании. А заемные капиталы пассива — это средства, полученные от сторонних организаций и частных лиц во временное пользование.
Обязательства пассива баланса — это задолженность компании перед третьими лицами по выполнению определенных финансовых или имущественных требований. В свою очередь, обязательства делят на долгосрочные (срок более 12 месяцев) и краткосрочные задолженности, которые следует исполнить за 12 месяцев и ранее.
Правила составления бухгалтерского баланса
Разберем, какие показатели бухучета отражать в активной части бухгалтерского баланса. Приведем расшифровку по счетам и показателям отчетной формы:
|
Структура |
Что включать |
|---|---|
|
I. ВНЕОБОРОТНЫЕ |
|
|
Нематериальные активы |
Здесь должна отражаться остаточная стоимость нематериальных объектов предприятия. Определите значение как разницу между счетом 04 «НМА» и 05 «Амортизация НМА». При исчислении исключите значения, соответствующие данным о результатах исследований и разработок, а также сведения о нематериальных поисковых активах. |
|
Результаты исследований и разработок |
Если организация ведет исследовательскую деятельность, и на балансе числятся результаты НИОКР, то в данном разделе бухгалтерского баланса отражайте остаточную стоимость НИОКР по счету 04. |
|
Нематериальные поисковые активы |
Заполняется организациями, которые ведут освоение природных ресурсов, разведывательную деятельность. Экономические субъекты отражают сведения о таких объектах на счете 08. Если объект имеет вещественно-материальную оболочку, то это материальный поисковый актив, нематериальные — не имеющие формы, оболочки, структуры. Обратите внимание, что по поисковым активам предусмотрено начисление амортизации по счетам 02 и 05. |
|
Материальные поисковые активы |
|
|
Основные средства |
Остаточная стоимость объектов основных фондов. Определите разницу между первоначальной стоимостью по счету 01 и начисленной амортизацией, остаток по счету 02. |
|
Доходные вложения в материальные ценности |
Отразите разницу между остатками по счету 03 и начисленной амортизацией по соответствующим объектам учета (счет 02). |
|
Финансовые вложения |
Это долгосрочные финансовые вложения, срок которых не менее 12 месяцев. Например, отразите остаток по счету 55 при наличии депозитов, открытых на срок более 12 месяцев. Также отражайте долгосрочные вложения по счетам 58 (финансовые вложения) и 73 (займы работникам учреждения). Уменьшите остаток по счету 58, если организация сформировала резерв по сч. 59. |
|
Отложенные налоговые активы |
Отразите остаток по сч. 09. Показатели отражаются в соответствии с ПБУ 18/02. |
|
Прочие внеоборотные активы |
Отразите иные виды внеоборотных активов, которые не вошли в группировку, представленную выше. Также в данном разделе можно отразить те объекты, сведения о которых указывать необязательно, но компания считает необходимым включить сведения в бухгалтерский баланс. |
|
Итого по разделу I |
Формируется итог по соответствующему разделу. |
|
II. ОБОРОТНЫЕ |
|
|
Отразите сумму остатков по счетам 10, 11 (за вычетом резерва, учтенного на счете 14), 15, 16, 20, 21, 23, 28, 29, 41 (за вычетом счета 42, если учет товаров ведется с наценкой), 43, 44, 45, 46, 97. |
|
|
Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям |
Включите информацию о конечном сальдо по сч. 19 «НДС». |
|
Дебиторская задолженность |
Для получения показателя суммируются дебетовые остатки по счетам 60, 62 (оба счета за вычетом резервов, сформированных на счете 63), 66, 67, 68, 69, 70, 71, 73 (за вычетом данных, учтенных по статье «Финансовые вложения»), 75, 76. Кредитовый остаток в расчет не включайте. |
|
Финансовые вложения (за исключением денежных эквивалентов) |
Это депозиты, финансовые вложения, займы работникам со сроком обращения менее 12 месяцев. Формируем остатки по сч. 55, 58, 73. Учитываем резерв по сч. 59, его вычитаем при наличии сальдо. |
|
Денежные средства и денежные эквиваленты |
Фактические деньги компании, числящиеся на счетах 50, 51, 55 (кроме депозита), 52, 57 по состоянию на отчетную дату. Отражаем сумму дебетового сальдо. |
|
Прочие оборотные активы |
Отразите иные виды оборотных активов, которые не вошли в группировку, представленную выше. Также в данном разделе можно отразить те объекты, сведения о которых указывать необязательно, но компания считает необходимым включить сведения в бухгалтерский баланс. |
|
Итого по разделу II |
Суммарное значение показателей раздела. |
|
Сумма раздела 1 и 2. |
Как правильно составлять пассив бухгалтерского баланса
Представим информацию в таблице.
|
Что включить в строки пассива баланса |
|
|---|---|
|
III. КАПИТАЛ И РЕЗЕРВЫ 6 |
|
|
Уставный капитал (складочный капитал, уставный фонд, вклады товарищей) |
Строка пассива формируется как сведения по кредиту счета 80. |
|
Собственные акции, выкупленные у акционеров |
Отражается по сумме остатков счета 81, сформированных на отчетную дату. |
|
Переоценка внеоборотных активов |
Отражается информация, если в отчетном периоде в организации проводилась переоценка основных средств и нематериальных активов. Формируется остаток по сч. 83. |
|
Добавочный капитал (без переоценки) |
При формировании добавочного капитала компания отражает сведения по остаткам по счету 83. Обратите внимание, сумма указывается без учета переоценки ОС и НМА. |
|
Резервный капитал |
В строку пассива бухгалтерского баланса включите сальдо по счету 82 на конец отчетного периода. Отражает информацию о сформированном резервном капитале по организации. |
|
Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) |
При формировании пассива годового бухгалтерского баланса используйте данные сальдо счета 84. При формировании промежуточной отчетности эта цифра — два остатка по счету 84 (финансовый результат предшествующих лет) и 99 (финансовый результат текущего периода отчетного года). Обратите внимание, что если результатом является убыток, то сумма отражается с минусом. |
|
Итого по разделу III |
Суммарное значение по соответствующему разделу пассива бухгалтерского баланса. |
|
IV. ДОЛГОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА |
Обязательства пассива, срок погашения которых превышает 12 месяцев. |
|
Заемные средства |
Отражаем в пассиве баланса остаток по счету 67, если срок обязательств превышает один год. Обратите внимание, что проценты по займам необходимо включать в раздел краткосрочных обязательств. |
|
Отложенные налоговые обязательства |
Является показателем остатка по счету 77, заполняется на основании положений ПБУ 18/02. |
|
Оценочные обязательства |
Отражаем сальдо счета 96 «Резервы предстоящих расходов» сроком более одного года. |
|
Прочие обязательства |
В данной строке раскройте информацию об иных видах долгосрочных обязательств, которые не были детализированы в других строках бухгалтерского баланса. |
|
Итого по разделу IV |
Суммирует показатели строк раздела. |
|
V. КРАТКОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА |
Обязательства пассива со сроком действия менее 12 месяцев. |
|
Заемные средства |
Отражается сальдо по счету 66. При этом в данную строку пассива баланса следует включить проценты, уплачиваемые по долгосрочным займам. |
|
Кредиторская задолженность |
Показатель формируется как сумма кредитовых остатков по счетам 60, 62, 68, 69, 70, 71, 73, 75, 76. |
|
Доходы будущих периодов |
Показатель равен сумме остатков по счетам 86 (полученное целевое финансирование) и 98 (доходы будущих периодов). |
|
Оценочные обязательства |
Сформируйте сальдо по счету 96 (резервы предстоящих расходов) в части тех резервов, срок использования которых составляет менее 12 месяцев. |
|
Прочие обязательства |
Здесь расшифруйте краткосрочные обязательства, не вошедшие в другие строки пассива баланса. |
|
Итого по разделу V |
Сумма строк по разделу. |
|
Суммарное значение по разделам пассива баланса. |
Значения активов и пассивов всегда отражается в денежном выражении. Причем операции фиксируются исключительно в рублях. Если расчеты совершаются в иностранной валюте, то операция подлежит пересчету в рубли. Используется курс валют, утвержденный Центральным банком России на момент совершения факта хозяйственной деятельности.
Баланс и иная финансовая отчетность составляется в рублях либо в тысячах рублей. Если обороты компании значительны, то допустимо указывать суммы в балансе в миллионах рублей.
Принцип равенства баланса
Основной принцип составления бухгалтерского баланса заключается в том, что суммарное значение активов всегда равно суммарным показателям пассивов отчета. Конечно, арифметические разницы допускаются в исключительных случаях. Но все выявленные расхождения должны быть обоснованы экономически.
Равенство активов и пассивов бухгалтерского баланса обусловлено тем, что все записи в бухучете отражаются по методу двойной записи. Суть этого метода заключается в том, что при отражении любого факта хозяйственной деятельности по балансовым счетам предприятия формируется запись в дебете одного счета и одновременно в кредите корреспондирующего счета, но в той же сумме.
Принцип двойной записи выражает закономерность, что при изменении одной стороны баланса, актива или пассива, должно быть отражено аналогичное движение на другой стороне. Если в учреждении увеличивается сумма актива, то одновременно должен увеличиться показатель обязательств или капиталов — источников, за счет чего были приобретены имущественные ценности. Либо отражается уменьшение иных видов активов.
Например, увеличение стоимости основных средств. Если компания оплатила стоимость имущества, то при увеличении показателей внеоборотных активов уменьшается показатель оборотных активов (денежные средства). Получается: внеоборотный актив увеличился и одновременно уменьшился оборотный актив. Например, компания приобрела и оплатила материалы. В таком случае динамика показателей отражается внутри одного раздела бухгалтерского баланса «Оборотные активы». Увеличивается стоимость запасов, но уменьшается объем денежных средств.
Если компания получила основные средства (оборудование, машины), но еще не заплатила за них, то в бухучете компании образуется кредиторская задолженность. Увеличивается стоимость внеоборотного актива, также увеличивается сумма долговых обязательств в пассиве баланса. Краткосрочных или долгосрочных — в зависимости от срока осуществления расчетов.
АНАЛИЗ ЛИКВИДНОСТИ И ПЛАТЁЖЕСПОСОБНОСТИ
Ликвидность баланса выражается в степени покрытия обязательств организации его активами, срок превращения которых в деньги соответствует сроку погашения обязательств.Ликвидность баланса достигается путем установления равенства между обязательствами организации и его активами.
Предприятие счистается ликвидным , если оно может погасить свою краткосрочную кредиторскую задолженность за счет реализации оборотных (текущих) активов.
Предприятие может быть ликвидным в большей или меньшей степени, так как оборотные активы включают разнородные их виды, где имеются легкореализуемые и труднореализуемые активы.
Ликвидность (текущая платежеспособность) - одна из важнейших характеристик финансового состояния организации, определяющая возможность своевременно оплачивать счета и фактически является одним из показателей банкротства. Результаты анализа ликвидности важны с точки зрения как внутренних, так и внешних пользователей информации об организации.
По степени ликвидности оборотные активы можно условно разделить на несколько групп.
Активы баланса группируются по времени превращения их в денежную форму:
А1- наиболее ликвидные активы. К ним относятся денежные средства организации и краткосрочные финансовые вложения (стр.250+стр.260).
А2 - быстро реализуемые активы - это товары отгруженные (стр.215), дебиторская задолженность (стр.240) и прочие оборотные активы (стр.270) (стр.215+стр.240+стр.270).
А3 - медленно реализуемые активы включают запасы с налогом на добавленную стоимость, доходные вложения в материальные ценности, долгосрочные финансовые вложения за минусом товаров отгруженных и расходов будущих периодов (стр.210 + стр.220 - стр.215 - стр.216 + стр.135 + стр.140).
А4 - трудно реализуемые активы - это статьи раздела I баланса «Внеоборотные активы», за исключением доходных вложений в материальные ценности (стр.135), долгосрочных финансовых вложений (стр.140), плюс расходы будущих периодов (стр.216) и дебиторская задолженность долгосрочная (стр.230):
А4 = (стр.190 - стр.135 - стр.140 + стр.216 + стр.230).
Пассивы баланса группируются по степени срочности их оплаты:
П1 - наиболее срочные обязательства. К ним относятся кредиторская задолженность и прочие краткосрочные обязательства (стр.620+стр.660).
П2 - краткосрочные обязательства включают краткосрочные займы и кредиты (стр.610).
П3 - долгосрочные обязательства, это долгосрочные заемные средства и прочие долгосрочные обязательства (стр.590).
П4 - постоянные пассивы включают собственный капитал (стр.490+стр.630+стр.640+стр650).
Баланс считается абсолютно ликвидным, если имеют место следующие соотношения:
А1 > П1
А2 > П2 (8.65)
А3 > П3
А4 < П4.
В экономическом анализе применяется система финансовых коэффициентов, выражающих ликвидность предприятия:
Коэффициент абсолютной ликвидности (коэффициент срочности)
Он исчисляется как отношение денежных средств и быстрореализуемых краткосрочных ценных бумаг к краткосрочной кредиторской задолженности. Этот показатель дает представление о том, какая часть этой задолженности может быть погашена на дату составления баланса.
Допустимыми считаются значения этого коэффициента в пределах 0,2 - 0,3 .
Уточненный (промежуточный) коэффициент ликвидности
Он исчисляется как отношение денежных средств, быстрореализуемых краткосрочных ценных бумаг и дебиторской задолженности к краткосрочной кредиторской задолженности. Этот показатель отражает ту часть краткосрочных обязательств, которая может быть погашена не только за счет имеющихся денежных средств и ценных бумаг, но также и за счет ожидаемых поступлений за отгруженную продукцию, выполненные работы или оказанные услуги (т.е. за счет дебиторской задолженности).
Следует иметь в виду, что обоснованность выводов по данному коэффициенту в значительной степени зависит от "качества" дебиторской задолженности, то есть от сроков ее возникновения и от финансового состояния дебиторов.
Большой удельный вес сомнительной дебиторской задолженности ухудшает финансовое состояние организации.
Общий коэффициент ликвидности , или коэффициент покрытия характеризует общую обеспеченность организацииоборотными средствами
Это отношение фактической стоимости всех оборотных средств (активов) к краткосрочным обязательствам (пассивам). При исчислении данного показателя рекомендуется из общей суммы оборотных активов вычесть сумму налога на добавленную стоимость по приобретенным ценностям, а также величину расходов будущих периодов. Одновременно краткосрочные обязательства (пассивы) следует уменьшить на суммы доходов будущих периодов, фондов потребления, а также резервов предстоящих расходов и платежей.
Этот показатель позволяет установить, в какой пропорции оборотные активы покрывают краткосрочные обязательства (пассивы). Значение этого показателя должно составлять не менее двух.
Применяется также показатель, характеризующий обеспеченность организации собственными оборотными средствами . Он может быть определен одним из двух следующих способов.
I способ. Источники собственных средств минус Внеоборотные активы (итог III раздела пассива баланса) (итог I раздела актива баланса) делить на оборотные активы (итог II раздела актива баланса).
II способ. Оборотные активы - Краткосрочные обязательства (итог V раздела пассива баланса) (итог II раздела актива баланса) делить на оборотные активы (итог II раздела актива баланса).
Этот коэффициент должен иметь значение не менее 0,1 .
Если коэффициент текущей ликвидности на конец отчетного периода имеет значение менее двух, а коэффициент обеспеченности организации собственными оборотными средствами на конец отчетного периода имеет значение менее 0,1, то структура баланса организации признается неудовлетворительной, а сама организация неплатежеспособной.
Если одно из этих условий выполняется, а другое - нет, то оценивается возможность восстановления платежеспособности предприятия. Для принятия решения о реальной возможности ее восстановления нужно, чтобы отношение рассчитанного коэффициента текущей ликвидности к его установленному значению, равному двум, было больше единицы.
Ликвидность баланса
На текущую платежеспособность предприятия непосредственное влияние оказывает ликвидность ее оборотных активов(возможность преобразовать их в денежную форму или использовать для уменьшения обязательств).
Оценка состава и качества оборотных активов с точки зрения их ликвидности получила название анализа ликвидности. При анализе ликвидности баланса проводится сравнение активов, сгруппированных по степени их ликвидности, с обязательствами по пассиву, сгруппированными по срокам их погашения. Расчет коэффициентов ликвидности позволяет определить степень обеспеченности текущих обязательств ликвидными средствами.
Ликвидность баланса - это степень покрытия обязательств предприятия его активами, скорость превращения которых в деньги соответствует сроку погашения обязательств.
Изменение уровня ликвидности также можно оценить по динамике величины собственных оборотных средств фирмы. Так как эта величина представляет собой остаток средств после погашения всех краткосрочных обязательств, то ее рост соответствует повышению уровня ликвидности.
Для оценки ликвидности активы группируются на 4 группы по степени ликвидности, а пассивы группируются по степени срочности погашения обязательств (таблица 4.2)
Группировка статей актива и пассива для анализа ликвидности баланса
| Активы | Пассивы | ||
| Показатель | Составляющие (строки формы №1) | Показатель | Составляющие (строки формы №1 - бухгалтерский баланс) |
| А1 - наиболее ликвидные активы | Денежные средства и краткосрочные финансовые вложения (стр.260 + стр.250) | П1 - наиболее срочные обязательства | Кредиторская задолженность и прочие краткосрочные пассивы (стр.620 + стр.670) |
| А2 - быстрореализуемые активы | Дебиторская задолженность и прочие активы (стр.240 + стр.270) | П2 - краткосрочные пассивы | Заемные средства и другие статьи разд.6 "Краткосрочные пассивы" (стр.610 + стр.630 + стр.640 + стр.650 + стр.660) |
| А3 - медленнореализуемые активы | Статьи разд.2 "Оборотные активы" (стр.210 + стр.220) и долгосрочные финансовые вложения (стр.140) | П3 - долгосрочные пассивы | Долгосрочные кредиты и заемные средства (стр.510 + стр.520) |
| А4 - труднореализуемые активы | Внеоборотные активы (стр.110 + стр.120 - стр.140 + стр.130) | П4 - постоянные пассивы | Статьи разд.4 "Капитал и резервы" (стр.490) |
Баланс абсолютно ликвиден, если выполняются все четыре неравенства:
А 1 > П 1
А 2 > П 2
А 3 > П 3
А 4 < П 4 (носит регулярный характер);
Второй этап анализа ликвидности предприятия - это расчет коэффициентов ликвидности
1)Коэффициент абсолютной ликвидности - показывает какую часть краткосрочных обязательств предприятие может погасить немедленно денежными средствами и краткосрочные финансовые вложения:
К абсолют. = ДС + КФВ / КО = (стр.250 + стр.260) / (стр.610 + стр.620 + стр.630 + стр. 650 + стр.660) > 0,2-0,5
2) Коэффициент промежуточного покрытия (критической ликвидности) - показывает какую часть краткосрочных обязательств предприятие может погасить, мобилизовав для этого краткосрочную ДЗ и краткосрочные финансовые вложения (КФВ):
К крит. ликв. = ДЗ + ДС + КФВ / КО = (стр.240 + стр.250 + стр.260) / (стр.610 + стр.620 + стр.630 + стр. 650 + стр.660) >0,7 - 1
3) Коэффициент текущей ликвидности (current ratio), или квота оборотных средств (working capital ratio) - показывает превышение оборотных активов над краткосрочными обязательствами.
К тек.уточ. = ОА / КО = (стр.290 - стр.220 - стр.216) / (стр.610 + стр.620 + стр.630 + стр. 650 + стр.660) > 2
§ где ДС - денежные средства;
§ КФВ - краткосрочные финансовые вложения;
§ ДЗ - дебиторская задолженность;
§ ТО - текущие обязательства;
Коэффициент текущей ликвидности показывает, сколько раз краткосрочные обязательства покрываются оборотными активами компании, т.е. сколько раз способна компания удовлетворить требования кредиторов, если обратит в наличность все имеющиеся в ее распоряжении на данный момент активы.
Если у фирмы появляются определенные финансовые затруднения, разумеется, она погашает задолженность гораздо медленнее; изыскиваются дополнительные ресурсы (краткосрочные банковские кредиты), откладываются торговые платежи и т.д. Если краткосрочные пассивы возрастают быстрее, чем оборотные активы, коэффициент текущей ликвидности уменьшается, что означает (в неизмененных условиях) наличие у предприятия проблем с ликвидностью. Согласно стандартам считается, что этот коэффициент должен находиться в пределах между 1 и 2 (иногда 3). Нижняя граница обусловлена тем, что текущих активов должно быть, по меньшей мере, достаточно для погашения краткосрочных обязательств, иначе предприятие может оказаться неплатежеспособным по этому виду кредита. Превышение оборотных активов над краткосрочными обязательствами более чем в два раза считается также нежелательным, поскольку свидетельствует о нерациональном вложении компанией своих средств и неэффективном их использовании.
Изучение соотношений этих групп активов и пассивов за несколько периодов позволит установить тенденции изменения в структуре баланса и его ликвидности.
Дальнейшее сопоставление ликвидных средств и обязательств позволяет вычислить следующие показатели:
Текущая ликвидность (ТЛ)свидетельствует о платежеспособности организации на ближайший к рассматриваемому моменту промежуток времени:
ТЛ = (А 1 + А 2) - (П 1 + П 2).
Перспективная ликвидность (ПЛ)- прогноз платежеспособности на основе сравнения будущих поступлений и платежей:
ПЛ = А 3 - П 3 .
Проводимый по изложенной схеме анализ бухгалтерской отчетности и ликвидности баланса является приближенным. Более детальным является анализ финансовых показателей и коэффициентов, приведенных в таблице 1.1.
Бухгалтерский баланс - основная форма бухгалтерской отчетности, которая информирует пользователей о финансовом положении организации на отчетную дату (п. 18 ПБУ 4/99). Сведения в этой форме отчетности представляются в двух частях: актив и пассив баланса.
Об активах в балансе мы рассказывали в . Соответственно, пассив — источники формирования этих активов. Представим группировку активов и пассивов баланса в таблице.
Бухгалтерский баланс: актив и пассив баланса (таблица)
Укрупнено, структура бухгалтерского баланса может быть представлена в следующем виде (Приказ Минфина от 02.07.2010 № 66н):
Что входит в актив и пассив баланса
Напомним, что в активе баланса сгруппированы виды имущества, денежных средств и прав организации .
А пассив баланса - это группировка капитала организации, ее резервов и обязательств в порядке возрастания срочности их погашения.
Представим состав актива и пассива баланса в виде таблицы.
Таблица активов и пассивов| Раздел I «Внеоборотные активы» | |
|---|---|
| 1110 | Нематериальные активы |
| 1120 | Результаты исследований и разработок |
| 1130 | Нематериальные поисковые активы |
| 1140 | Материальные поисковые активы |
| 1150 | Основные средства |
| 1160 | Доходные вложения в материальные ценности |
| 1170 | Финансовые вложения |
| 1180 | Отложенные налоговые активы |
| 1190 | Прочие внеоборотные активы |
| Раздел II «Оборотные активы» | |
| 1210 | Запасы |
| 1220 | Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям |
| 1230 | Дебиторская задолженность |
| 1240 | Финансовые вложения (за исключением денежных эквивалентов) |
| 1250 | Денежные средства и денежные эквиваленты |
| 1260 | Прочие оборотные активы |
| Раздел III «Капитал и резервы» | |
| 1310 | Уставный капитал (складочный капитал, уставный фонд, вклады товарищей) |
| 1320 | Собственные акции, выкупленные у акционеров |
| 1340 | Переоценка внеоборотных активов |
| 1350 | Добавочный капитал (без переоценки) |
| 1360 | Резервный капитал |
| 1370 | Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) |
| Раздел IV «Долгосрочные обязательства» | |
| 1410 | Заемные средства |
| 1420 | Отложенные налоговые обязательства |
| 1430 | Оценочные обязательства |
| 1450 | Прочие обязательства |
| Раздел V «Краткосрочные обязательства» | |
| 1510 | Заемные средства |
| 1520 | Кредиторская задолженность |
| 1530 | Доходы будущих периодов |
| 1540 | Оценочные обязательства |
| 1550 | Прочие обязательства |
