Бухгалтерская отчетность (финансовая отчетность). состав и формы бухгалтерской отчетности Содержание годовой бухгалтерской отчетности организации
В соответствии с пунктом 2 Указаний об объеме форм бухгалтерской отчетности, утвержденных приказом Минфина России от 13 января 2000г. №4н, бухгалтерская отчетность включает:
- - бухгалтерский баланс - форма №1;
- - отчет о прибылях и убытках - форма №2.
В состав годовой бухгалтерской отчетности дополнительно включают:
- - отчет об изменении капитала - форма №3;
- - отчет о движении денежных средств - форма №4;
- - приложение к бухгалтерскому балансу - форма №5;
- - пояснительная записка;
- - аудиторское заключение.
«Бухгалтерский баланс» (форма №1) является способом группировки и обобщения отражения в денежном выражении хозяйственных средств предприятия по составу и размещению, а также по источникам их образования на определенную дату. Графически бухгалтерский баланс представляет собой таблицу, которая делится по вертикали на две части для разделенного отражения видов средств и их источников. В левой части таблицы показывают средства по составу и размещению, а в правой - по источникам их образования. Левая часть называется актив, правая - пассив. Каждый отдельный вид средств в активе и их источников в пассиве называется «статьей баланса». Итоги сумм статей актива и пассива баланса всегда равны между собой, так как в них отражаются одни и те же средства. Правила оценки статей баланса установлены положением по бухгалтерскому учету, бухгалтерской отчетности и инструкциями (указаниями) по составлению бухгалтерской отчетности. Бухгалтерский баланс - способ группировки активов организации и источников их формирования, раскрывающих имущественное и финансовое состояние организации на определенную дату. Бухгалтерский баланс составляется по данным книги исходя из остатков по счетам бухгалтерского учета. Часть статей баланса составляется по одинарным счетам, а значительная часть статей баланса заполняется по данным сгруппированных счетов. Счета, по которым отражается дебиторская и кредиторская задолженность в балансе, отражаются в развернутом виде, то есть сальдо по дебету отражается в активе, а сальдо по кредиту - в пассиве. Бухгалтерский баланс состоит из пяти разделов. В активе баланса:
- - внеоборотные активы;
- - оборотные активы.
В пассиве баланса:
- - капитал и резервы;
- - долгосрочные обязательства;
- - краткосрочные обязательства.
Отдельным разделом отражаются забалансовые счета. Итоги баланса должны быть равны. Валюта баланса - итоги актива и пассива баланса.
Второй составляющей бухгалтерской отчетности является «Отчет о прибылях и убытках» (форма №2), который в соответствии с основной задачей бухгалтерского учета должен дать полную и достоверную информацию о деятельности организации. Сведения о формировании и использовании прибыли рассматриваются как наиболее значимая часть бухгалтерской отчетности, дополняющая и развивающая информацию, представленную в балансе лишь в виде окончательно оформленного результата. Финансовый результат в отчете о прибылях и убытках определяется как разница между сальдо доходов и расходов отчетного периода нарастающим итогом с начала года до отчетной даты. Для чего используется счет прибылей и убытков. Следовательно, отчет о прибылях и убытках является по существу отчетом за определенный период (месяц, квартал, год). Форма №2 имеет следующие разделы:
- - доходы и расходы по обычным видам деятельности;
- - прочие доходы и расходы;
- - прибыль (убыток) до налогообложения;
- - чистая прибыль (убыток) отчетного периода;
- - справочно.
«Отчет об изменениях капитала» (форма №3) состоит из четырех разделов и справки. В разделе I «Капитал» показывают остаток на начало года, поступление, расход и остаток на конец года составных частей собственного капитала. В разделе II «Резервы предстоящих расходов» и в разделе III «Оценочные резервы» показывают остатки на начало и конец отчетного периода, и движение имеющихся в организации резервов предстоящих расходов и оценочных резервов. В разделе IV «Изменение капитала» содержатся сведения за отчетный и предшествующие периоды о величине капитала на начало периода. Об увеличении и уменьшении капитала и величине капитала на конец периода. В «Справке» указываются данные о чистых активах на начало, конец отчетного периода и о полеченных из бюджета и внебюджетных фондов средствах на расходы по обычным видам деятельности и на расходы по капитальным вложениям во внеоборотные активы. Раскрывается структура и движение капитала предприятия. Форма состоит из двух разделов:
- - изменения капитала;
- - резервы.
Информация по первому и второму разделу указывается в виде остатка на начало отчетного года, поступления за год, расходования в отчетном году и остатка на конец года. Первый раздел отчета раскрывает информацию по собственному капиталу предприятия:
- - уставный капитал;
- - добавочный капитал;
- - резервный капитал;
- - нераспределенная прибыль.
Он заполняется по данным Главной книги, по счетам 80, 82, 83, 84. Второй раздел заполняется по данным счетов 96 «Резервы предстоящих расходов» (на отпуск, ремонт основных средств, выслуга лет); 59 «Резервы под обесценение вложений в ценные бумаги»; 63 «Резервы по сомнительным долгам». Во втором разделе информация раскрывается по каждому виду резерва. В отчете в справке раскрывается информация о чистых активах.
«Отчет о движении денежных средств» (форма №4) - одна из основных форм финансовой отчетности, в которой суммируется информация о поступлении и выбытии денежных средств компании. В отчете четыре раздела:
- - остаток денежных средств на начало года;
- - поступило денежных средств - всего и в том числе по видам поступлений;
- - направлено денежных средств - всего и в том числе по направлениям;
- - остаток денежных средств на конец отчетного периода.
Сведения о движении денежных средств представляются в валюте РФ рублях - по данным счетов 50, 51, 52, 55. Движение денежных средств показываются по видам деятельности - текущей, инвестиционной, финансовой. Текущая деятельность - деятельность предприятия, приносящая для предприятия основные доходы, а также от прочих видов деятельности, которые не связаны с инвестициями и финансами. Например, к денежным поступлениям от основной деятельности относят:
- - поступления от покупателей и заказчиков за проданные товары, работу, услуги;
- - прочие доходы (в виде выручки от продажи основных средств и других активов, проценты за хранение денежных средств на расчетном счете).
Инвестиционная деятельность заключается в приобретении и продаже внеооборотных активов. К денежным поступлениям по этому виду деятельности относят поступления от реализации ценных бумаг и иных финансовых вложений организации.
Финансовая деятельность - деятельность предприятия, результатом которой являются изменения в размерах и составе собственного капитала предприятия и заемных средств предприятия. К денежным поступлениям от финансовой деятельности относят:
- - эмиссия акций и иных ценных бумаг;
- - поступление займов и кредитов.
«Отчет о движении денежных средств» дополняет баланс и отчет о прибылях и убытках. Баланс отражает финансовое положение компании на определенный момент времени (конец учетного периода), а отчет о движении денежных средств поясняет изменения, произошедшие с одним из компонентов финансовой отчетности (денежными средствами) от одной даты балансового отчета до другой. «Отчет о прибылях и убытках» отражает результаты деятельности компании за период, и эта деятельность является основным фактором, который изменяет состояние денежных средств, отражаемых в отчете о движении денежных средств. Информация о движении денежных средств предприятия полезна тем, что она предоставляет пользователям финансовой отчетности базу для оценки способности предприятия привлекать и использовать денежные средства и их эквиваленты. «Отчет о движении денежных средств», кроме того, содержит информацию, которая полезна при оценке финансовой гибкости фирмы. Финансовая гибкость - это способность фирмы генерировать значительные суммы денежных средств, с тем, чтобы своевременно реагировать на неожиданно возникающие потребности и возможности.
«Приложение к бухгалтерскому балансу» (форма №5) состоит из семи разделов. В разделе 1 «Движение заемных средств» показывают остатки на начало и конец отчетного периода, полученные и погашенные долги, краткосрочные займы и кредиты с выделением и погашением в срок.
В разделе 2 «Дебиторская и кредиторская задолженность» содержатся данные об остатках и движении за год по краткосрочной и долгосрочной дебиторской задолженности с выделением просроченной и отдельно длительностью свыше трех месяцев, а также данные о полученных и выданных обеспечениях.
В разделе 3 «Амортизируемое имущество» отражены остатки на начало отчетного года и данные о поступлении и выбытии по каждому виду нематериальных активов и основных средств и имуществу для передачи в лизинг и представляемому по договору проката.
В разделе 4 «Движение средств финансирования долгосрочных инвестиций и финансовых вложений» содержатся сведения о собственных средствах организации и привлеченных средствах по их видам. В конце раздела справочно приводятся данные о незавершенном строительстве и инвестиции в дочерние и зависимые общества.
В разделе 5 «Финансовые вложения» указаны суммы остатков на начало и конец отчетного года по каждому виду долгосрочных и краткосрочных финансовых вложений.
В разделе 6 «Расходы по обычным видам деятельности» отражены затраты по элементам за отчетный и предыдущий годы и данные об изменении остатков незавершенного производства, расходов будущих периодов и резервов предстоящих расходов.
В разделе 7 «Социальные показатели» приводятся данные об отчислениях в государственные внебюджетные фонды и отчисления в негосударственные пенсионные фонды. Данные этой формы позволяют более объективно и детально проанализировать представленные данные в балансе.
Пояснительная записка к годовой бухгалтерской отчетности должна содержать существенную информацию об организации, ее финансовом положении, сопоставимости данных за отчетный и предшествующий ему годы, методах оценки и существенных статьях бухгалтерской отчетности. Пояснительная записка должна раскрывать информацию о деятельности организации за данный отчетный год:
- - юридический адрес;
- - основные виды деятельности;
- - среднегодовая численность;
- - об изменениях учетной политики за данный год;
- - методы оценки основных статей баланса;
- - оценка финансового состояния предприятия;
- - информация об аффилированных лицах;
- - информация после отчетной даты;
- - информация об условных фактах хозяйственной деятельности.
Аффилированные лица - это физические и юридические лица, способные оказать влияние на деятельность предприятия. Ими могут быть члены совета директоров данного юридического лица или лица, которые имеют право распоряжаться более чем 20% общего количества голосов приходящихся на акции. Информация должна быть раскрыта по каждому аффилированному лицу:
- - виды операций с аффилированными лицами;
- - объем операций с аффилированными лицами;
- - состояние расчетов с аффилированными лицами.
Порядок раскрытия данной информации устанавливается ПБУ 11/2000.
Событием после отчетной даты признается факт хозяйственной деятельности, который оказал или может оказать на финансовое состояние предприятия и который имел место между отчетной датой и датой подписания отчетности, то есть события, произошедшие после 1 января нового года до даты подписания отчетности. К ним относятся:
- - принятие решения о реорганизации предприятия;
- - пожар, стихийные бедствия, в результате которых уничтожена значительная часть активов.
Информация об условных фактах хозяйственной деятельности:
- - незавершенные на отчетную дату судебные разбирательства, в которых организация выступает истцом или ответчиком;
- - неразрешенные на отчетную дату разногласия с налоговыми органами по поводу уплаты в бюджет.
Аудиторское заключение составляется по результатам аудита бухгалтерской отчетности экономического субъекта, проведенного аудиторской фирмой. Итоговая часть аудиторского заключения является составной частью бухгалтерской отчетности. Мнение аудиторской фирмы о достоверности бухгалтерской отчетности экономического субъекта должно быть выражено так, чтобы этому субъекту и пользователям были очевидны его содержание и форма. По результатам проведения аудита бухгалтерской отчетности экономического субъекта аудиторская фирма должна выразить мнение о достоверности этой отчетности в форме:
- - безусловно, положительно;
- - условно положительно;
- - отрицательно аудиторского заключения;
- - отказаться в аудиторском заключении.
Некоммерческим организациям рекомендуется включать в состав годовой отчетности «Отчет о целевом использовании полученных средств» (форма №6). Однако они имеют право не предоставлять в составе годовой бухгалтерской отчетности «Отчет о движении денежных средств» (форма №4), а при отсутствии соответствующих данных не представлять «Отчет об изменениях капитала» (форма№3) и «Приложение к бухгалтерскому балансу» (форма №5).
Субъекты малого предпринимательства, не применяющие в соответствии с законодательством упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности, и не обязанные проходить аудиторскую проверку, имеют право не представлять в составе годовой бухгалтерской отчетности «Отчет об изменениях капитала, «Отчет о движении денежных средств», «Приложение к бухгалтерскому балансу» и пояснительную записку. К субъектам малого предпринимательства относятся организации, чья средняя численность работников за отчетный период не превышает 100 человек.
Урок 4
Тема 1.2 Информационное обеспечение анализа финансово-хозяйственной деятельности
Тема 1.2.2 Общая характеристика информационный базы экономического анализа.
Состав и содержание форм бухгалтерской (финансовой) отчётности.
Бухгалтерская отчетность содержит в себе сведения об имущественном и финансовом положении организации и о результатах ее деятельности по итогам конкретного года.
На основе этих данных, в частности:
Анализируется степень платежеспособности организации и ее деловой активности с целью предоставления займов и кредитов;
Составляется статистическая отчетность с целью макроэкономического планирования;
Планируются внутренние показатели хозяйственной деятельности;
Анализируются слабые и сильные стороны в деятельности организации и разрабатываются мероприятия по устранению слабых участков.
Т.е Бухгалтерская отчетность – серьезный источник информации. А поэтому составляться она должна с отражением достоверных показателей и в соответствии с действующим законодательством.
Прежде всего, стоит отметить, что бухгалтерская отчетность – это регистр, в котором собираются сведения, отражающие обязательства, товарооборот, основные и оборотные капиталы, финансовые результаты, объем наличных и безналичных средств и многое другое.
Чтобы сформировать каждый из показателей требуется:
1. отражение его по нормам, какие утверждены действующим законодательством для конкретного участка учета и закреплены в Учетной политике. В бухучете эти нормативные акты называются Положениями по бухгалтерскому учету (по тексту – ПБУ);
2. документальное оформление операции. Причем, необходимы, как входящие первичные документы, так и документы принятия на учет и внутреннего перемещения;
3. непрерывность учетного процесса;
4. правильное отражение на счетах бухучета согласно действующему Плану счетов.
А для отражения данных показателей в отчетности необходимо соблюдение уже иных требований, которые утверждены, в частности:
1. Приказом МинФина РФ ПБУ №4/99 «Бухгалтерская отчетность организации», №43 от 06.07.1999г. В этом документе изложены основные правила формирования отчетности – состав и требования к ее заполнению, правила по оценке статей для ее заполнения, промежуточность и публичность отчетности, и многое иное;
2. Приказом Минфина России «О формах бух.отчетности организаций», №66н от 02.07.2010г. Этот нормативный акт утверждает все формы отчетности, в том числе и для малых предприятий;
3. Федеральным законом «О бухучете», №402-ФЗ от 06.12.2011г. В этом законе есть ст.13-18, в которых изложены общие требования к формированию и сдаче отчетности.
В состав бухгалтерской отчетности включаются:
Баланс. Это основная форма, в которой все имущественно-финансовое положение организации представлено в виде остатков по статьям, сгруппированным по укрупненным признакам, например, «Дебиторская задолженность», «Денежные средства», и т.д. Баланс составляется с отражением остатков максимум за 3 года. Вновь созданные организации сдают отчетность по итогам своего первого года работы, проставляя показатели только за отчетный период;
Отчет о финансовых результатах . Включает в себя показатели за 2 года. Отражает порядок формирования чистой прибыли к распределению между учредителями или для пополнения капитала организации, и формирование налога на прибыль. Кроме того, данный отчет позволяет проследить, на каком этапе образовался убыток (если таковой имел место быть), т.е. по основному виду деятельности или в результате осуществления прочих операций.
Дополнительно к этим формам отчетов формируется независимо от варианта учета Отчет о целевом использовании средств. Он заполняется тогда, когда предприятием были получены бюджетные субсидии и прочие целевые взносы. При этом если такового финансирования не было, сдавать отчет, даже нулевой, не нужно!
Отчет об изменении капитала. Это фактически пояснение к двум основным формам – балансу и отчету о финансовых результатах. В этой форме более детально отражается информация об уставном, добавочном, резервном капиталах, об уровне нераспределенной прибыли или о непокрытом убытке, и т.д.; обозначаются источники формирования капиталов и причины их уменьшения. Составляется с отражением остатков за 3 года;
Отчет о движении денежных средств . Тоже является дополнительной формой к балансу и раскрывает сведения о денежных потоках – о поступлении средств и их расходовании, а также о наличии их на текущий момент. Данным отчетом характеризуются перемены в финансовом состоянии организации, детализируясь по следующим направлениям ее деятельности: инвестиционной, текущей и финансовой;
пояснительная записка. Она является обязательным элементом отчетности и содержит в себе отдельные выдержки из учетной политики и сведения, которые позволяют оценить показатели деятельности компании, отраженные в остальных формах отчетности. В частности, это могут быть данные о первоначальной стоимости основных активов, сроках их амортизации, о наличии кредитов и сроках и погашения, и т.д.
аудиторское заключение. Оно оформляется, если предприятие подлежит обязательному аудиту. Но, формируя отчетность, нужно обеспечить не только правильную группировку показателей по статьям, но и правильное оформление самих Отчетов.
Отчетность организации (экономического субъекта) - это система показателей, характеризующих условия и результаты ее работы за истекший период, то есть отражающих имущественное и финансовое положение организации на отчетную дату, а также финансовые результаты ее деятельности за отчетный период. По существу, это особый вид учетных записей, являющихся кратким извлечением из текущего учета, отражающих сводные данные о состоянии и результатах деятельности хозяйства, его подразделений за определенный период.
Отчетность составляется на основании данных всех видов текущего учета: бухгалтерского, управленческого, налогового, статистического и оперативно-технического, благодаря чему обеспечивается возможность отражения в ней разносторонней предпринимательской деятельности организации. Отчетность может содержать как количественные, так и качественные характеристики, стоимостные и натуральные показатели. При этом отчетные данные, сгруппированные в учетных регистрах, не могут отражать такие хозяйственные обороты, которых не было в текущих учетных записях. Органическая связь между бухгалтерским учетом и отчетностью устанавливается лишь в том случае, когда получаемые в учете итоговые данные вливаются в соответствующие отчетные формы в виде синтезированных показателей Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет: Учебное пособие. - М.: ИНФРА-М.
Бухгалтерская отчетность - система показателей, отражающая имущественное и финансовое положение организации на отчетную дату, а также финансовые показатели ее деятельности за отчетный период. Бухгалтерская отчетность должна удовлетворять следующим принципам: соблюдение единой учетной политики в течение отчетного периода, полнота отражения всех хозяйственных операций и результатов инвентаризации, правильность отнесения доходов и расходов к отчетному периоду, четкое разграничение издержек производства и капитальных вложений, тождество данных аналитического и синтетического учета (см. Приложение А).
Бухгалтерскую отчетность составляют предприятия, являющиеся юридическими лицами независимо от форм собственности, включая предприятия с иностранными инвестициями.
В состав бухгалтерской отчетности включаются:
- 3. Пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках
- 4. Отчет о движении капитала - форма №3
- 5. Отчет о движении денежных средств - форма №4
- 6. Приложение к бухгалтерскому балансу - форма №5
- 7. Итоговая часть аудиторского заключения
- 8. Пояснительная записка.
Субъекты малого предпринимательства, не применяющие в соответствии с законодательством упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности, имеют право не предоставлять в составе годового отчета формы №3,4,5.
Квартальная бухгалтерская отчетность включает:
- 1. Бухгалтерский баланс - форма №1
- 2. Отчет о прибылях и убытках - форма №2
Средства предприятия отражаются в балансе в следующей оценке :
- 1. Основные средства - по остаточной стоимости (01 - 02)
- 2. Нематериальные активы - по остаточной стоимости (04 - 05)
- 3. Капитальные вложения - по фактическим затратам для застройщика
- 4. Оборудование - по фактической себестоимости приобретения
- 5. Финансовые вложения - по фактическим затратам для инвестора
- 6. Материальные ценности - по фактической себестоимости
- 7 Незавершенное производство - по фактической производственной себестоимости
- 8. Издержки обращения - в сумме издержек, приходящихся на остаток нереализованных товаров.
- 9. Расходы будущих периодов - в сумме фактически произведенных расходов в отчетном периоде, но относящихся к следующим отчетным периодам
- 10. Готовая продукция - по фактической или нормативной производственной себестоимости
- 11. Товары - по покупной стоимости
- 12. Дебиторская задолженность - в сумме, признанной дебиторами
Остатки средств по валютным счетам, другие денежные средства, ценные бумаги, дебиторская и кредиторская задолженности в иностранных валютах -в рублях, определяемых путем пересчета иностранных валют по курсу ЦБ, действующему на последнее число отчетного периода.
Источники средств предприятия отражаются в балансе:
Уставный капитал - в размере, определенном учредительными документами
Резервный капитал - в сумме неиспользованных средств этого капитала
Прибыль - в сумме фактически полученной в отчетном периоде прибыли (чистая прибыль)
Кредиторская задолженность - в суммах фактических долгов кредиторам
Бухгалтерская отчетность составляется на основании данных синтетического и аналитического учета. Перед составлением годового отчета предприятия обязательно проводят инвентаризацию имущества и обязательств, кроме имущества, инвентаризация которого проводилась не ранее 1 октября отчетного года.
В новой форме Отчета о прибылях и убытках доходы и расходы предприятия отражаются по разделам:
доходы по обычным видам деятельности
операционные доходы и расходы
внереализационные доходы и расходы
чрезвычайные доходы и расходы.
Порядок формирования отчета о прибылях и убытках предприятия
- 1. Доходы и расходы по обычным видам деятельности
- 2. Операционные доходы и расходы
- 3. Внереализационные доходы и расходы
- 4. Чрезвычайные доходы и расходы
Данные вступительного баланса должны соответствовать данным утвержденного заключительного баланса за предыдущий год. В случае изменения вступительного баланса на 1 января отчетного года в пояснительной записке должны быть объяснены причины.
Изменения бухгалтерской отчетности, относящиеся как к текущему, так и к прошлому году, производятся в отчетности, составляемой за отчетный период, в котором были обнаружены искажения ее данных.
Пояснительная записка к годовой бухгалтерской отчетности должна содержать существенную информацию об организации, её финансовом положении, сопоставимости данных за отчетный и предшествующий ему годы, методах оценки и существенных статьях бухгалтерской отчетности. Пучкова С.И. Бухгалтерская (финансовая) отчетность: Учебное пособие. - М.:ИД ФБК-ПРЕСС, 2001. В пояснительной записке к бухгалтерской отчетности предприятие объявляет изменения в своей учетной политике на следующий отчетный год. Отчетность подписывается руководителем организации и специалистом, ведущим бухгалтерский учет (главным бухгалтером и т.п.) Пучкова С.И. Бухгалтерская (финансовая) отчетность: Учебное пособие. - М.:ИД ФБК-ПРЕСС, 2001.
Порядок составления и представления бухгалтерской отчетности предприятий регламентируется ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность предприятия», ФЗ «О бухгалтерском учете»
Содержание и формы бухгалтерского баланса, отчета о прибылях и убытках, других отчетов и приложений применяются последовательно от одного отчетного периода к другому. В бухгалтерской отчетности данные по числовым показателям приводятся минимум за два года -- отчетный и предшествующий отчетному. При несопоставимости с данными за отчетный период они подлежат корректировке, исходя из правил, установленных нормативными актами. Данные, подвергшиеся корректировке, обязательно отражаются в пояснительной записке вместе с указанием причин, вызвавших эту корректировку.
В бухгалтерской отчетности после ее утверждение возможно изменение данных, в которых были обнаружены искажения, но зачет между статьями активов и пассивов, статьями прибылей и убытков, кроме случаев, когда такой зачет предусмотрен правилами, установленными нормативными актами, недопустим.
Организации, за исключением бюджетных, в обязательном порядке представляют годовую и квартальную отчетность: участникам или собственникам их имущества, территориальным органам государственной статистики по месту их регистрации, другим органам исполнительной власти, банкам, финансовым органам налоговой инспекции.
Государственные и муниципальные унитарные организации представляют бухгалтерскую отчетность органам, уполномоченным управлять государственным имуществом. Организации обязаны представлять бухгалтерскую отчетность в указанные адреса бесплатно по одному экземпляру. Все они, за исключением бюджетных, представляют квартальную бухгалтерскую отчетность в течение 30-ти дней по окончании квартала, а годовую -- в течение 90-ти дней по окончании года. Годовая бухгалтерская отчетность должна представляться не ранее 60-ти дней после окончания отчетного года. Годовая и квартальная бухгалтерская отчетность до представления в вышеуказанные адреса рассматривается и утверждается в порядке, установленном учредительными документами. При наличии технических возможностей бухгалтерская отчетность может быть представлена на дискете или ином машинном носителе отчетной информации.
Бюджетные организации представляют месячную, квартальную и годовую бухгалтерскую отчетность вышестоящему органу в установленные им сроки.
Датой представления бухгалтерской отчетности для одногородней организации считается день фактической передачи ее по принадлежности, а для иногородней - дата ее почтового отправления. Когда дата представления отчетности совпадает с выходным (нерабочим) днем, срок представления отчетности переносится на следующий за ним первый рабочий день. Организации публикуют бухгалтерскую отчетность и итоговую часть аудиторского заключения, если это предусмотрено законодательством России. Публикация производится не позднее 1 июня года, следующего за отчетным, в газетах, журналах либо путем распространения среди пользователей брошюр, буклетов и других изданий. Организации, включая дочерние и зависимые общества (если таковые имеются), составляют сводную бухгалтерскую отчетность, которая подписывается руководителем и главным бухгалтером. бухгалтерский отчетность прибыль баланс
Бухгалтерская отчетность – система показателей, отражающая имущественное и финансовое положение организации на отчетную дату, а также финансовые показатели ее деятельности за отчетный период.
Бухгалтерская отчетность должна удовлетворять следующим принципам:
Соблюдение единой учетной политики в течение отчетного периода;
Полнота отражения всех хозяйственных операций и результатов инвентаризации;
Правильность отнесения доходов и расходов к отчетному периоду;
Четкое разграничение издержек производства и капитальных вложений;
Тождество данных аналитического и синтетического учета.
Бухгалтерскую отчетность составляют предприятия, являющиеся юридическими лицами независимо от форм собственности, включая предприятия с иностранными инвестициями. Бухгалтерская отчетность в зависимости от периода, за который она составляется, бывает периодической и годовой. К периодической (квартальной) относится бухгалтерская отчетность квартальная, полугодовая, за 9 месяцев. Годовая бухгалтерская отчетность составляется по итогам истекшего года. Бухгалтерская отчетность составляется в тысячах рублей без десятичного знака.
Предприятие представляет в обязательном порядке периодическую (квартальную) и годовую отчетность:
o собственникам, в соответствии с учредительными документами;
o инспекции Федеральной налоговой службы;
o территориальным органам государственной статистики.
Сроки, установленные для представления годовой отчетности – не позднее 1 апреля следующего за отчетным годом; квартальной – не позднее 30 дней по окончании отчетного периода.
В состав бухгалтерской отчетности включаются:
1. Бухгалтерский баланс - форма №1.
2. Отчет о прибылях и убытках – форма №2.
3. Пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках:
Отчет о движении капитала – форма №3.
Отчет о движении денежных средств – форма №4.
Приложение к бухгалтерскому балансу - форма №5.
Итоговая часть аудиторского заключения.
Пояснительная записка.
Субъекты малого предпринимательства, не применяющие в соответствии с законодательством упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности, имеют право не предоставлять в составе годового отчета формы №3, 4, 5.
Квартальная бухгалтерская отчетность включает бухгалтерский баланс и отчет о прибылях и убытках.
Бухгалтерская отчетность составляется на основании данных синтетического и аналитического учета.
Данные вступительного баланса должны соответствовать данным утвержденного заключительного баланса за предыдущий год. В случае изменения вступительного баланса на 1 января отчетного года в пояснительной записке должны быть объяснены причины.
Изменения бухгалтерской отчетности, относящиеся как к текущему, так и к прошлому году, производятся в отчетности, составляемой за отчетный период, в котором были обнаружены искажения ее данных.
Пояснительная записка к годовой бухгалтерской отчетности должна содержать существенную информацию об организации, ее финансовом положении, сопоставимости данных за отчетный и предшествующий ему годы, методах оценки и существенных статьях бухгалтерской отчетности. В пояснительной записке к бухгалтерской отчетности предприятие объявляет изменения в своей учетной политике на следующий отчетный год.
Бухгалтерская отчетность подписывается руководителем и главным бухгалтером предприятия.
Все предприятия и коммерческие организации, являющиеся юридическими лицами, обязаны составлять на основе данных синтетического и аналитического учета бухгалтерскую (финансовую) отчетность. Она выражает единую систему данных об имущественном и финансовом положении предприятия и о результатах его хозяйственной деятельности и формируется по регистрам бухгалтерского учета по установленным формам.
Бухгалтерская отчетность состоит из:
1) бухгалтерского баланса (форма № 1);
2) отчета о прибылях и убытках (форма № 2);
3) отчета об изменениях капитала (форма № 3);
4) отчета о движении денежных средств (форма № 4);
5) приложения к бухгалтерскому балансу (форма № 5);
6) пояснительной записки (к формам № 1–2);
7) аудиторского заключения, подтверждающего достоверность бухгалтерской отчетности организации, если она в соответствии с федеральным законодательством подлежит аудиту.
Бухгалтерская отчетность должна представлять объективную и полную картину о финансовом положении предприятия на определенную дату. Достоверной и полной считается отчетность, составленная исходя из правил, установленных нормативными актами по бухгалтерскому учету. Если при разработке бухгалтерской отчетности выявляется недостаточность данных для формирования полного представления о его финансовом положении, то в отчетность включаются дополнительные показатели и пояснения.
При формировании бухгалтерской отчетности предприятие должно обеспечить нейтральность информации, которую она содержит, то есть исключается одностороннее удовлетворение интересов одних групп пользователей перед другими. Информация не является нейтральной, если посредством отбора или формы представления она влияет на управленческие решения пользователей для достижения ими заранее определенных целей.
Бухгалтерская отчетность предприятия должна включать показатели деятельности всех филиалов, представительств и других подразделений (включая выделенные на отдельные балансы). По каждому числовому показателю бухгалтерской отчетности, кроме отчета, составляемого за первый отчетный период, должны быть приведены данные минимум за два года – отчетный и предшествующий отчетному.
Если данные за период, предшествующий отчетному, несопоставимы с данными за отчетный период, то первые из них подлежат корректировке исходя из правил, определенных нормативными актами по бухгалтерскому учету. Каждая существенная корректировка должна быть раскрыта в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках вместе с указанием причин, вызвавших эту корректировку.
Статьи бухгалтерского баланса, отчета о прибылях и убытках и других отдельных форм бухгалтерской отчетности, которые подлежат раскрытию и по которым отсутствуют числовые значения активов, обязательств, доходов и расходов в типовых формах, разработанных предприятием самостоятельно, прочеркиваются или не заполняются.
Показатели об отдельных активах, обязательствах, доходах, расходах и хозяйственных операциях должны приводиться в бухгалтерской отчетности обособленно в случае их существенности или если без знания о них заинтересованными пользователями невозможна оценка финансового положения предприятия или финансовых результатов его деятельности.
Данные об отдельных видах активов, обязательств, доходов, расходов и хозяйственных операций могут отражаться в бухгалтерском балансе и отчете о прибылях и убытках общей суммой с раскрытием пояснений в указанных формах, если каждый из этих показателей в отдельности несуществен для оценки заинтересованными пользователями финансового положения предприятия.
Предприятия, осуществляющие составление сводной бухгалтерской отчетности с учетом данных по своим дочерним (зависимым) обществам, определяют объем предоставляемой им дочерними и зависимыми обществами бухгалтерской отчетности.
Для обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и отчетности предприятия обязаны проводить инвентаризацию имущества и обязательств, в ходе которой проверяются и документально подтверждаются их наличие, состояние и оценка.
В случае выявления неправильного отражения хозяйственных операций текущего периода до завершения отчетного года исправления проводятся записями по соответствующим счетам бухгалтерского учета в том месяце отчетного периода, когда выявлены искажения. При выявлении неправильного отражения хозяйственных операций в отчетном периоде после его окончания, но за который годовая бухгалтерская отчетность не утверждена, исправления производятся записями декабря года, за который подготавливается к утверждению и представлению адресатам годовая бухгалтерская отчетность. В случаях выявления в текущем отчетном периоде неправильного отражения хозяйственных операций на счетах бухгалтерского учета в прошлом году, исправления в бухгалтерский учет и отчетность за истекший отчетный год (после утверждения годовой бухгалтерской отчетности) не вносятся.
При составлении бухгалтерской отчетности следует иметь в виду, что учетный процесс на предприятии осуществляется исходя из Положения по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/98 от 09.12.98. Данная политика должна отвечать требованиям полноты, осмотрительности, приоритета содержания перед формой, непротиворечивости и рациональности.
В соответствии с требованиями Положения по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/99 от 06.07.99 в отчетности не допускается зачет между статьями активов и пассивов, статьями прибылей и убытков, кроме случаев, когда такой зачет разрешен соответствующими положениями по бухгалтерскому учету.
Бухгалтерский баланс включает числовые показатели в нетто-оценке, то есть за вычетом регулирующих величин, которые должны раскрываться в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках. Поэтому в бухгалтерском балансе данные о нематериальных активах, основных средствах, малоценных и быстроизнашивающихся предметах показываются по остаточной стоимости.
В случае образования предприятием в конце отчетного года резерва под обеспечение вложений в ценные бумаги сторонних эмитентов за счет прибыли в годовом бухгалтерском балансе остатки этих финансовых вложений приводятся по рыночной стоимости, если она ниже стоимости, принятой в бухгалтерском учете. В пассиве баланса сумма образованного резерва под обесценение вложений в ценные бумаги и учтенного на соответствующем счете отдельно не отражается.
При создании предприятием в конце отчетного года (квартала) резервов сомнительных долгов по расчетам с юридическими и физическими лицами за продукцию (товары, услуги) с отнесением суммы резервов на финансовые результаты показанная в бухгалтерском учете дебиторская задолженность, по которой созданы резервы, в балансе отражается в сумме за вычетом образованного резерва. При этом сумма отраженного в бухгалтерском учете резерва в пассиве баланса отдельно не показывается.
В пояснительной записке к бухгалтерской отчетности приводится дополнительная информация: об изменениях учетной политики предприятия, основных средствах, материально-производственных запасах, о доходах и расходах, о событиях после отчетной даты и условных фактах хозяйственной деятельности и т. д.
Информацию о соответствующих данных рекомендуется включать в пояснительную записку в виде отдельных разделов. В данной записке подлежат раскрытию показатели статей, по которым в бухгалтерском балансе и отчете о прибылях и убытках показываются прочие активы, прочие дебиторы и кредиторы, иные обязательства, отдельные виды прибылей и убытков в случае их существенности. В пояснительной записке следует привести краткую характеристику деятельности предприятия по ее видам (текущей, инвестиционной и финансовой).
При характеристике основных показателей могут быть приведены данные об использовании основных средств (доля активной части основных средств, коэффициенты износа, обновления, выбытия и др.), нематериальных активов, финансовых вложений, научно-технического уровня продукции и т. д. Информация может быть дополнена аналитическими таблицами и расшифровками. Целесообразно отслеживать тенденции основных показателей деятельности предприятия, а также качественные изменения в его имущественном и финансовом положении, их причины. В случае необходимости в пояснительной записке следует указать принятый порядок расчета аналитических показателей (рентабельность, оборачиваемость активов и пр.).
При оценке финансового состояния на краткосрочный период могут приводиться показатели удовлетворительности структуры баланса, обеспеченности собственными средствами и способности восстановления (утраты) платежеспособности. При характеристике платежеспособности следует обратить внимание на такие параметры, как наличие денежных средств на счетах в банках, в кассе, убытки, дебиторская и кредиторсквя задолженность, не оплаченные в срок, не погашенные в срок кредиты и займы, полнота перечисления налогов в бюджетную систему, уплаченные (подлежащие уплате) штрафные санкции за неисполнение обязательств перед бюджетом и партнерами. Также следует осветить вопросы, касающиеся положения предприятия на фондовом рынке, и причины имевших место негативных явлений.
При оценке финансового положения на долгосрочную перспективу приводится структура источников финансирования инвестиций, степень зависимости предприятия от внешних инвесторов и кредиторов. Приводится динамика инвестиций за предыдущие годы и на перспективу с определением их эффективности.
Целесообразно включение в пояснительную записку данных о динамике финансово-экономических показателей работы предприятия за ряд лет, описаний будущих капитальных вложений, инновационных и экономических мероприятий и другой информации, интересующей возможных пользователей бухгалтерской отчетности.
Акционерные общества в пояснительной записке приводят фамилии и должности членов совета директоров (наблюдательного совета), членов исполнительного органа, общую сумму выплаченного им вознаграждения. Акционерные общества, ценные бумаги которых обращаются на фондовом рынке, наряду с бухгалтерской отчетностью, сформированной с учетом изложенных выше положений, составляют годовую бухгалтерскую отчетность, разработанную исходя из требований Международных стандартов финансовой отчетности (МСФО), рекомендованных Комитетом по международным стандартам финансовой отчетности, и представляют ее организатору торгов на фондовом рынке, инвесторам и другим заинтересованным лицам по их требованию. Указанная отчетность представляется в сроки, установленные Федеральным законом «О бухгалтерском учете» от 21.11.96, № 129-ф3.
В случае обращения ценных бумаг на рынке государства, требующем представления отчетности по правилам бухгалтерского учета этого государства, бухгалтерскую отчетность предприятия следует составлять в соответствии с этими правилами.
Достоверность информации годовой бухгалтерской отчетности открытого акционерного общества (ОАО) подлежит обязательному аудиту и подтверждается аудитором (аудиторской фирмой), имеющим лицензию на осуществление аудиторской деятельности.
Бухгалтерская отчетность прилагается к сопроводительному письму предприятия, оформленному в установленном порядке и содержащему информацию о составе представляемой отчетности. Представляемая в установленные законодательством РФ адреса бухгалтерская отчетность подписывается руководителем и главным бухгалтером предприятия. В организациях, где бухгалтерский учет ведется на договорных началах специализированной организацией (централизованной бухгалтерией) или бухгалтером-специалистом, бухгалтерская отчетность подписывается руководителем организации и руководителем специализированной организации (центральной бухгалтерии) либо специалистом, осуществляющим бухгалтерский учет.
В связи с введением с 01.01.2001 г. нового Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций должны быть внесены изменения в состав статей действующих форм финансовой отчетности, включая и бухгалтерский баланс. Например, долгосрочные финансовые вложения учитываются теперь на счете «Финансовые вложения» на соответствующих субсчетах: паи и акции, долговые ценные бумаги, предоставленные займы, вклады по договору простого товарищества. Поэтому в аналитической работе следует руководствоваться новым Планом счетов бухгалтерского учета и изменениями, вносимыми в бухгалтерскую отчетность Министерством финансов РФ.
2.2. Бухгалтерский баланс как источник аналитической информации
Термин «баланс» применяется как символ равновесия (равенства). Данный термин принят в экономической науке и практике для обозначения системы интегральных показателей, характеризующих источники формирования ресурсов и направления их использования за определенный период (интервал).
В бухгалтерском учете слово «баланс» имеет двоякое значение.
