Ускоренное начисление амортизации осуществляется при использовании. Порядок и случаи применения ускоренной амортизации в бухгалтерском и налоговом учете – формулы и примеры. Механизм ускоренной амортизации
Для осуществления грамотного менеджмента предприятия, которое имеет материальные активы, иногда требуется ускоренная амортизация. Этот метод ведения учёта основного капитала, позволяет значительно сократить налоговые выплаты за счёт уменьшения стоимости имеющегося материального имущества фирмы.
Что такое амортизация?
Амортизацией называется отражаемая в бухгалтерском балансе величина, которая влияет на стоимость материальных активов предприятия. Это значение обратно пропорционально времени, в течение которого находится тот или иной материальный предмет в ведении заведующего хозяйством предприятия. Ежегодное уменьшение стоимости материальных активов предприятия за счёт амортизации, позволяет уменьшить налоговые отчисления, что благоприятно отражается на финансовых возможностях фирмы.
Начисление амортизации осуществляется равномерно, но при некоторых условиях может быть применена ускоренная амортизация имущественных активов. Знание всех тонкостей такого бухгалтерского учёта, позволяет не допустить излишних расходований денежных средств, но необходимо прибегать к этой мере только в разрешённых законодательствах случаях.
Что такое – ускоренная амортизация, в каких случаях используется?
Возможна ускоренная амортизация оборудования или других материальных активов только в том случае, когда их эксплуатация осуществляется в многосменном режиме, либо в условиях повышенной агрессивности среды. В таких условиях амортизация рассчитывается с коэффициентом «2», который позволяет уменьшать стоимость находящегося на балансе материального актива, в два раза быстрее обычной амортизации.
Данный коэффициент не может быть применён к некоторым амортизационным группам. В 2017 году принято различать следующие амортизационные группы:
- 1 группа — использование основных средств, к которым применяются амортизационные расчёты, срок полезного использования которых не превышает 2 лет включительно.
- 2 группа — от 2 до 3 лет включительно.
- 3 группа — от 3 до 5 лет включительно.
- 4 группа — от 5 до 7 лет включительно.
- 5 группа — от 7 до 10 лет включительно.
- 6 группа — от 10 до 15 лет включительно.
- 7 группа — от 15 до 20 лет включительно.
- 8 группа — от 20 до 25 лет включительно.
- 9 группа — от 25 до 30 лет включительно.
- 10 группа — свыше 30 лет.
Применение ускоренной амортизации к группам 1 — 3 невозможен даже в том случае, когда данные основные материальные средства используются в агрессивной среде и в многосменном режиме, для других групп возможно применение нелинейного расчёта амортизации.
Начисление ускоренной амортизации с коэффициентом «3» возможно только в том случае если данные основные средства относятся к 4 — 10 группам и переданы предприятию в лизинг.
К данным категориям обычно относятся различные материальные ценности, которые имеют высокий эксплуатационный срок, например: нежилые здания; речные суда; водозаборные скважины и системы очистки воды; различные машины и механизмы, используемые для животноводства.
Основные технические средства используемые для осуществления научно-технической деятельности, также могут быть подвергнуты ускоренной амортизации с коэффициентом «3». На сегодняшний день, перечисленные варианты ускоренной амортизации, являются единственно возможными методами уменьшения налогового обременения по упрощённому варианту. Грамотно составленная финансовая отчётность с применением повышающих коэффициентов ускоренной амортизации, позволяет существенно уменьшить количество налоговых отчислений, поэтому так важно знать и применять на практике подобные методы бухгалтерского учёта.
Коэффициент износа основного капитала
Основной капитал — это часть финансовой ёмкости предприятия, которая, так или иначе, используется в производственном процессе и находится во владении фирмы более 1 года. На основной капитал, также распространяются правила амортизации изложенные выше, но с некоторыми поправками и нюансами при осуществлении расчётов ускоренной амортизации.
Основной капитал условно принято разделять на активную и пассивную части. К активной — относятся все сооружения, механизмы и предметы, непосредственно участвующие в производственном процессе.
Пассивной частью основного капитала,являются любые материальные предметы, которые создают условия для безотказного функционирования активной части основного капитала предприятия. Чтобы иметь представление о стоимости активов, к которым будет применяться тот или иной коэффициент ускоренной амортизации, необходимо правильно определить стоимостный показатель, который может быть 5 видов:
- Первоначальная стоимость — показатель, который отражает закупочную стоимость материального капитала, а также учитывает расходы на его доставку и установку.
- Восстановительная стоимость — изменение стоимости материального имущества, которое напрямую зависит от стоимости материального капитала в этом году, при этом все показатели уточняются по таблице предоставленной Госкомстатом РФ.
- Остаточная стоимость — представляет собой разницу между первоначальной стоимостью и амортизации материального капитала.
- Текущая стоимость — рыночная стоимость актива, которая определяется отношением спроса и предложения. Данный показатель рассчитывается только в ценах текущего года.
- Ликвидационная стоимость — этот показатель может иметь как положительное значение, так и отрицательное.
Рассчитывается ликвидационная стоимость из поступления денежных средств от реализации лома основного капитала, за вычетом стоимости на демонтаж и транспортные расходы. Стоимость основного капитала может зависеть от износа, который бывает 2 видов:
- Физический износ — представляет собой совокупность факторов, которые оказывают негативное воздействие на техническое состояние материального капитала. Физический износ зависит от условий, в которых осуществлялась эксплуатация тех или иных материальных ценностей, а также интенсивности такой эксплуатации.
- Моральный износ — может быть вызван как перепроизводством тех или иных материальных ценностей в результате которых происходит резкое уменьшение стоимости новых изделий, так и выпуском технологически усовершенствованных моделей, которые в сравнении с имеющимися видами материального капитала обладают большей производительностью.
Ускоренная амортизация при лизинге, её начисление
Очень часто повышенные коэффициенты амортизации применяются при лизинговом приобретении имущества. Кроме очевидной выгоды в сравнении с различными видами банковского кредита, такое вид отсроченного платежа позволяет не только сохранить денежные средства за счёт отсутствия переплат, но и осуществить ускоренную амортизацию технического имущество с повышающим коэффициентом «3». В лизинговое использование возможна передача любых неупотребляемых объектов за исключением земельных участков.
Особенно выгодным является приобретение движимого имущества в лизинг. В этом случае, когда предмет лизинга находится на балансе лизингодателя, лизингополучателю не требуется оплачивать налоги на имущество и другие отчисления в бюджет РФ. В этом случае формально объект находится в собственности лизингодателя, который и осуществляет все необходимые выплаты.
Если движимый или недвижимый объект оформляется в собственность лизингополучателя, то в этом случае возможна ускоренная амортизация. Объекты оформляемые в лизинг не относятся к первым 3 амортизационным группам, поэтому к данным объектам может быть применён повышающий коэффициент ускоренной амортизации.
Заключение
Применение ускоренной амортизации к объектам материального капитала позволяет избавиться от балласта, который не позволяет предприятию развиваться ускоренными темпами. Полностью отслужившие свой ресурс сооружения и машины, использование которых осуществляется в жёстких эксплуатационных условиях, подлежат замене на новые более совершенные материальные объекты.
Благодаря использованию ускоренной амортизации осуществить подобную замену можно в значительно более короткие сроки, тем самым позволяя осуществить отказ от использования различных материальных объектов произведённых в прошлом веке, и которые в значительной степени устарели как в физическом, так и в моральном плане.
Вконтакте
Использование ускоренной амортизации по отношению к объекту финансовой аренды является одним из основных преимуществ такого варианта финансирования. Тем не менее, потенциальные клиенты лизинговых компаний часто имеют вопросы по отношению к преимуществам и самому механизму начисления ускоренной амортизации основных средств.
Основные преимущества ускоренной амортизации
Среди преимуществ использования метода ускоренной амортизации объекта лизинга, следует выделить такие, как:
- снижение налога на прибыль в течение действия лизингового договора;
- уменьшение налога на имущество по объекту договора;
- возможность выкупа предмета договора по окончании срока действия финансовой аренды по минимальной остаточной цене.
Разберем их подробнее.
Снижение налога на прибыль в течение срока действия лизингового договора
Применение метода ускоренной амортизации основных фондов дает возможность снизить налогооблагаемую базу по налогу на прибыль. Это происходит за счет увеличения объемов амортизационных отчислений по предмету договора. Описанный выше эффект при этом достигается в течение срока действия финансовой аренды.
Тем не менее, при оценке экономии средств по налогу на прибыль стоит принимать во внимание тот факт, что изначальная стоимость имущества при финансовой аренде и покупке основных средств напрямую является одинаковой. То есть, общая сумма, отнесенная в категорию затрат путем амортизации основных фондов тоже будет одинаковой - как при обычной схеме расчета амортизационных начислений, так и при использовании ускоренной амортизации. Разница в этих двух вариантах заключается только в том, что при ускоренном варианте начисления амортизации это произойдет несколько быстрее.
Однако, при завершении соглашения о финансовой аренде, если ее объект полностью списан, амортизация по нему уже не будет включаться в расходы. При обычном варианте начисления амортизации, основные фонды будут амортизироваться, снижая тем самым базу по налогу на прибыль.
В процессе использования ускоренной амортизации следует регулярно контролировать общую величину расходов и финансовые результаты деятельности компании. Крупные суммы ускоренной амортизации, начисляемые по объекту лизинга, повышают затраты и могут впоследствии привести к убыткам в период ускоренной амортизации, в особенности при покупке дорогостоящего имущества. Стоит отметить, что эта особенность может рассматриваться как недостаток применения данного механизма.
Уменьшение налога на имущество по объекту договора
Как известно, основой для определения налоговой базы по налогу на имущество выступает остаточная стоимость основных средств. Очевидно, что использованием метода ускоренной амортизации основных средств уменьшение их остаточной стоимости будет происходить намного быстрее, нежели если амортизация будет начисляться по обычной схеме.
Помимо этого, полное списание основных средств при использовании ускоренной амортизации с коэффициентом, к примеру, 3, проводиться в 3 раза быстрее. Эти особенности дают возможность значительно сократить сумму и период выплаты налога на имущество при использовании методики ускоренной амортизации.
Возможность выкупа предмета лизинга по минимальной остаточной цене
Обычно, лизинговые сделки заключаются на срок, который позволяет полностью списать объект договора, используя механизм ускоренной амортизации. К примеру, если оборудование по договору финансовой аренды относится к пятой амортизационной группе, где срок полезного использования составляет от 7 до 10 лет (85-120 месяцев), механизм ускоренной амортизации такого объекта (при коэффициенте лизинга 3), дает возможность списать его всего в течение 28 месяцев (менее 3 лет).
По завершении срока действия договора финансовой аренды, остаточная стоимость объекта будет минимальной - условной либо полностью нулевой. Именно по этой стоимости предмет лизинга будет отражен в составе собственных основных средств клиента.
Нулевая или минимальная стоимость будет выгодна лизингополучателю, к примеру, при продаже выкупленного по лизингу автомобиля или оборудования. Клиент в данном случае на полностью законных основаниях может продать такое имущество по самостоятельно установленной цене. Такая схема очень часто применяется руководителями лизингополучателей, которые выкупают автомобили в собственность по завершению лизинга по минимально возможной стоимости.
Расчет ускоренной амортизации
В соответствии с действующим законодательством, балансодержатель объекта финансовой аренды имеет право применять в отношении такого объекта механизм ускоренной амортизации с коэффициентом не выше 3. Здесь существует ограничение - коэффициент ускоренной амортизации не может быть использован по отношению к имуществу, входящему в 1-3 амортизационные группы и имеющему срок полезной эксплуатации более года до пяти лет.
При использовании коэффициента ускоренной амортизации, действующая норма амортизации умножается на повышающий коэффициент. В данном случае коэффициент может быть выбран в диапазоне 1-3 и принимать не только целые значения.
Формула и пример расчета ускоренной амортизации
Формула, по которой ведется расчет ускоренной амортизации выглядит так:
АМу=АМ * КУА
В данном случае, АМу - показатель ускоренной амортизации, АМ - норма амортизации из расчета в соответствии со сроком периода полезной амортизации объекта, а КУА - соответственно, коэффициент ускоренной амортизации.
Чтобы лучше понять сам механизм расчета ускоренной амортизации, следует рассмотреть его на конкретном примере.
Итак, по договору финансовой аренды приобретается оборудование, начальная стоимость которого составляет 1 000 000 рублей без НДС. Данное оборудование входит в 4 амортизационную группу, где срок полезной эксплуатации составляет более 5 и менее 7 лет. Срок действия лизингового договора - 3 года (36 месяцев).
Исходя из приведенной выше информации, наиболее оптимальным здесь будет определение коэффициента ускоренной амортизации, который позволит полностью списать оборудование по завершению срока действия лизингового контракта.
То есть, ежемесячная норма отчислений с использованием такого коэффициента составит в данном случае 2,778%. Так, оборудование будет полностью амортизировано в течение установленного срока действия договора финансовой аренды - 3 лет.
В этом примере расчета также можно признать срок полезной эксплуатации оборудования, к примеру, равным 80 месяцам. Тогда при нормальной амортизации, ее норма будет равна 1,25, а при использовании повышающего коэффициента - 2,22 -2,775%. При этом, объект финансовой аренды также будет полностью списан в течение 36 месяцев.
В любом случае, использование метода ускоренной амортизации обладает некоторыми нюансами, и чтобы подобрать наиболее оптимальную схему в данном случае, следует обратиться за помощью к профессионалам.
А также основные средства, полученные по договору лизинга (автомобиль, входящий в третью группу, учитываемый на балансе лизингополучателя). В бухгалтерском учете отнесение основных средств в соответствующую группу производилось в соответствии с Классификацией основных средств. При начислении амортизации в бухгалтерском учете для всех основных средств организация применяет метод уменьшаемого остатка, в налоговом учете - линейный метод.
При расчете амортизации по имуществу, переданному в лизинг, применялись коэффициенты ускорения, как в бухгалтерском, так и в налоговом учете. С 1 января 2009 года внесены изменения в Налоговый кодекс РФ и указанный специальный коэффициент не применяется к основным средствам, относящимся к первой - третьей амортизационным группам. Правомерно ли продолжать использование коэффициентов ускорения в бухгалтерском учете при расчете амортизации основных средств, включенных в 1-3 амортизационные группы, методом уменьшаемого остатка с 01.01.2009? Возможно ли установить учетной политикой организации разные способы расчета для разных амортизационных групп (например, имущество, включенное в 1-3 амортизационные группы, амортизируется линейным методом, а в 4-7 группы методом уменьшаемого остатка)? Это касается уже имеющихся и вновь приобретенных основных средств.
Использование коэффициентов ускорения в бухгалтерском учете
Действительно, с 1 января 2009 года в соответствии с изменениями, внесенными в Налоговый кодекс РФ Федеральным законом от 22.07.2008 N 158-ФЗ, правила применения повышающих коэффициентов были изменены и выделены в отдельную ст. 259.3 НК РФ.
В свою очередь в бухгалтерском учете правила применения повышающих коэффициентов изменений не претерпели. Напомним, что в бухгалтерском учете коэффициент ускорения (не выше 3) может применяться только в том случае, если амортизация по имуществу (в том числе лизинговому) начисляется способом уменьшаемого остатка (п. 19 ПБУ 6/01 "Учет основных средств"). Следовательно, Вы вправе продолжать использование коэффициентов ускорения при расчете амортизации основных средств, являющихся предметом договора лизинга.
Изменение способа начисления амортизации
В соответствии с п. 18 ПБУ 6/01 начисление амортизации объектов основных средств может производиться одним из следующих способов:
- линейный способ;
- способ уменьшаемого остатка;
- способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;
- способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).
Выбранный способ начисления амортизации должен быть закреплен в учетной политике для целей бухгалтерского учета.
При этом п. 18 ПБУ 6/01 предусмотрено, что применение одного из способов начисления амортизации по группе однородных объектов основных средств производится в течение всего срока полезного использования объектов, входящих в эту группу. Это означает, что способ начисления амортизации по уже эксплуатируемым объектам, включенных в определенную группу, не подлежит изменению на протяжении всего срока их полезного использования.
Относительно пересмотра способа начисления амортизации по вновь приобретенным основным средствам отметим следующее.
Некоторые специалисты считают, что пока существует ранее созданная группа основных средств, способ начисления амортизации по всем основным средствам (в том числе и по позднее приобретенным), входящим в эту группу, должен быть одинаковым. Исключением является ситуация, при которой группа основных средств временно аннулируется, то есть всех объектов, входящих в эту группу, истекает, а новые объекты, относящиеся к этой группе еще не приобретены.
В то же время, на наш взгляд, данная позиция не бесспорна.
Полагаем, что организация может изменить способ начисления амортизации, если пересмотрит порядок формирования групп однородных основных средств, закрепив соответствующие изменения в учетной политике для целей бухгалтерского учета. Иными словами, вновь приобретенные объекты будут распределяться по вновь созданным группам однородных основных средств, в отношении которых будет применять новый метод начисления амортизации.
Следует отметить, что ни ПБУ 6/01, ни Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств (далее - Методические указания), утв. приказом Минфина России от 13.10.2003 N 91н не содержат определения и критериев формирования групп однородных объектов основных средств.
Многие организации при формировании групп основных средств в бухгалтерском учете руководствуются Классификацией основных средств, включаемых в амортизационные группы, утв. постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 N 1. По нашему мнению, привязка к указанной Классификации не совсем корректна, так как такая группировка не отвечает фактической структуре основных средств организации, то есть отсутствует принцип однородности основных средств.
На основании изложенного считаем, что организация может пересмотреть группировки основных средств по вновь приобретенным объектам, обосновав такой пересмотр изменением фактической структуры основных средств и потребностью формирования полной и достоверной информации о деятельности организации и ее имущественном положении (ст. 3 Федерального закона от 29.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете").
Минфин России в письме от 12.01.2006 N 07-05-06/2 рекомендует при формировании групп однородных основных средств исходить в основном из признаков назначения этих объектов.
В частности, при формировании групп однородных основных средств организация может руководствоваться п. 44 Методических указаний, в котором в качестве примера приведены три группы однородных объектов основных средств: здания, сооружения, транспортные средства. Остальные группы однородных объектов организация должна установить самостоятельно, прописав эти положения в учетной политике для целей бухгалтерского чета.
При внесении изменений в учетную политику необходимо руководствоваться положения ПБУ 1/2008 "Учетная политика организации", которые предусматривают следующее.
Способы ведения бухгалтерского учета, к которым относятся, в том числе способы амортизации основных средств, избранные организацией при формировании учетной политики, применяются с первого января года, следующего за годом утверждения соответствующего организационно-распорядительного документа (п. 9, п. 18 ПБУ 1/2008).
В соответствии п. 4 ст. 6 Федерального закона от 29.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" принятая организацией учетная политика применяется последовательно из года в год.
Согласно п. 10 ПБУ 1/2008 изменение учетной политики может производиться в следующих случаях:
- изменения законодательства РФ и (или) нормативных правовых актов по бухгалтерскому учету;
- разработки организацией новых способов ведения бухгалтерского учета. Применение нового способа ведения бухгалтерского учета предполагает более достоверное представление фактов хозяйственной деятельности в бухгалтерском учете и отчетности организации или меньшую трудоемкость учетного процесса без снижения степени достоверности информации;
- существенного изменения условий хозяйствования. Существенное изменение условий хозяйствования организации может быть связано с реорганизацией, изменением видов деятельности и т.п.
На основании п. 11 ПБУ 1/2008 изменение учетной политики должно быть обоснованным и оформляться в порядке, предусмотренном п. 8 ПБУ 1/2008. Изменение учетной политики производится с начала отчетного года, если иное не обуславливается причиной такого изменения (п. 12 ПБУ 1/2008).
В рассматриваемой ситуации изменение учетной политики не вызвано изменением законодательства РФ и (или) нормативных актов, в связи с этим при пересмотре способов амортизации по вновь приобретенным объектам основных средств необходимо учитывать положения п. 15 ПБУ 1/2008.
Нормы данного пункта предусматривают, что последствия изменения учетной политики, оказавшие или способные оказать существенное влияние на финансовое положение организации, финансовые результаты ее деятельности и (или) движение денежных средств, отражаются в бухгалтерской отчетности ретроспективно, за исключением случаев, когда оценка в денежном выражении таких последствий в отношении периодов, предшествовавших отчетному, не может быть произведена с достаточной надежностью. При ретроспективном отражении последствий изменения учетной политики исходят из предположения, что измененный способ ведения бухгалтерского учета применялся с момента возникновения фактов хозяйственной деятельности данного вида.
В случае изменения учетной политики организация должна раскрывать информацию, перечисленную в п. 21 ПБУ 1/2008. Кроме того, информация об изменении учетной политики подлежат раскрытию в пояснительной записке, входящей в состав бухгалтерской отчетности организации (п. 24 ПБУ 1/2008).
Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
член Палаты налоговых консультантов
Степовая Яна
Ответ проверил:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
профессиональный бухгалтер Волкова Юлия
Компания "Гарант ", г.Москва
О существующих способах начисления амортизации в бухгалтерском и налоговом учете мы рассказывали в нашей . О том, когда могут применяться коэффициенты ускорения амортизации, расскажем в этом материале.
Ускорение амортизации в бухучете
При использовании для амортизации основных средств (ОС) способа уменьшаемого остатка бухгалтерское законодательство разрешает организации применять коэффициент ускорения не выше 3. В этом случае для ускоренной амортизации формула определения годовой суммы амортизации (А Г) будет выглядеть так (п. 19 ПБУ 6/01):
А Г = О / СПИ * Кгде О - остаточная стоимость объекта ОС на начало года, в котором рассчитывается амортизация;
СПИ - срок полезного использования объекта ОС в годах;
К - коэффициент, установленный организацией (не выше 3).
Расчет ускоренной амортизации в налоговом учете
Налоговое законодательство дает организации право применять к основной норме амортизации как повышающие, так и понижающие коэффициенты (ст. 259.3 НК РФ). При этом повышающие коэффициенты организация может применять только к объектам основным средств. Представим в таблице условия применения повышающих коэффициентов:
| Вид амортизируемого имущества | Специальный коэффициент |
|---|---|
| ОС, используемые в условиях агрессивной среды или повышенной сменности и принятые на учет до 01.01.2014 (при нелинейном методе - только в отношении объектов ОС, у которых срок полезного использования составляет более 5 лет) | Не более 2 |
| Собственные ОС сельскохорганизаций промышленного типа (птицефабрики, животноводческие комплексы, зверосовхозы, тепличные комбинаты), резидентов особой экономической зоны (промышленно-производственной или туристско-рекреационной) или участников СЭЗ | |
| ОС, являющиеся объектами с высокой энергоэффективностью (по перечню, установленному Постановлением Правительства от 17.06.2015 № 600), или имеющие высокий класс энергоэффективности | |
| ОС, включенные в I - VII амортизационные группы и произведенные в соответствии с условиями специального инвестиционного контракта | |
| ОС со сроком полезного использования свыше 5 лет, которые являются предметом лизингового договора | Не более 3 |
| ОС, используемые только для научно-технической деятельности | |
| ОС организаций (владельцев лицензий на недропользование и операторов нового морского месторождения углеводородного сырья), если такие ОС используются исключительно при добыче углеводородного сырья на новом морском месторождении |
Применение ускоренной амортизации?
Применение ускоренной амортизации?Как рассчитать амортизацию основных средств с применением повышающих (понижающих) коэффициентов в налоговом учете?
Вопрос: Подскажите, где найти пример расчёта амортизации для группы 5-й, автомобиль в лизинге, учёт у нас - лизингополучателе, в договоре указана ускоренная амортизация с коэффициентом 3. Как правильно рассчитывать амортизацию Коэф 3) для БУ и НУ при расчёта налога на имущество. И какую амортизацию указ в налоге на прибыль по строкам 040 и стр 131 - справочно Как заполнять декларацию по прибылм - я знаю. был конкретный вопрос - разница учитываемой ускоренной амортизации при расчёте налога на имущество и прибыли на имущество взятое в лизинг и учитываемое на балансе лизингополучателя. И момент - использование ускоренной амортизации возможно при линейном методе или только при начислении амортизации способом уменьшаемого остатка и пример этого начисления. Это я хотела уточнить для себя изначально. лизинговый предмет учитывается на балансе лизингополучателя, можно использовать, согласно договора ускоренную амортизацию с коэффициентом 3, о выкупи в договоре ничего нет, т.е. пример без права выкупа, Вопрос 1. укоренная амортизация применяется только при начислении амортизации способом уменьшаемого остатка? или при линейном тоже. 2. Пример начисления амортизации (5-я группа) уменьшаемого остатка. 3. Какую амортизацию указывать в стр 131 (справочная амортизация) в декларации по прибыли. И если не можете ответить (хотелось перед сдачей прибыли проверить себя), тогда посылайте эксперту
Ответ: В налоговом учете можно применять ускоренную амортизацию с повышающим коэффициентом не больше 3. Нельзя применять, если предмет лизинга относится к первой, второй или третьей амортизационной группе.
В бухгалтерском учете применять ускоренный коэффициент можно, только если начисляет амортизацию в бухучете способом уменьшаемого остатка. При других способах нельзя. Пример начисления в бухучете амортизации по предмету лизинга способом уменьшаемого остатка с коэффициентом ускорения 3 содержится в материалах Системы Главбух.
По строкам 131-134 приложения 2 к листу 02 отражается сумма начисленной амортизации за отчетный (налоговый) период. По строке указывается сумма амортизации, если применяется линейный метод. По строке 133 указывается сумма амортизации, если применяется нелинейный метод. По строке 135 указывается метод начисления амортизации, отраженный в учетной политике для целей налогообложения. В декларации по налогу на прибыль отразите только ту сумму начисленной амортизации, которая учитывается в расходах, при расчете налога на прибыль.
Как рассчитать амортизацию основных средств с применением повышающих (понижающих) коэффициентов в налоговом учете
Применение повышающих коэффициентов
Какие основные средства в налоговом учете можно амортизировать с применением повышающих коэффициентов (ускоренная амортизация)
Некоторые объекты в налоговом учете можно амортизировать с применением повышающих коэффициентов (т. е. в ускоренном режиме). К ним относятся основные средства, которые:
являются объектами с высокой энергетической эффективностью или имеют высокий класс энергетической эффективности (если определение такого класса предусмотрено законодательством). К таким основным средствам можно применить повышающий коэффициент не выше 2,0 (подп. 4 п. 1 ст. 259.3 НК РФ). Перечень объектов с высокой энергетической эффективностью утвержден постановлением Правительства РФ от 17 июня 2015 г. № 600 ;
Кроме того, повышающий коэффициент (не выше 2,0) можно применять при амортизации объектов, которые эксплуатируются в и (или) в условиях повышенной сменности. Состав таких объектов ограничен. Во-первых, в него не входят основные средства первой, второй или третьей амортизационных групп, амортизация по которым начисляется нелинейным методом. Во-вторых, для применения повышающего коэффициента необходимо, чтобы основное средство было принято на учет до 1 января 2014 года. И в-третьих, организация сама должна пользоваться объектами. Если объект передан в аренду, начислять по нему амортизацию с применением повышенного коэффициента нельзя. Даже если арендатор эксплуатирует этот объект в агрессивной среде и (или) в условиях повышенной сменности. Это следует из подпункта 1 пункта 1 статьи 259.3 Налогового кодекса РФ и письма Минфина России от 27 июля 2015 г. № 03-03-06/1/43040 .
Если после 1 января 2014 года в результате капвложений (модернизация, реконструкция и т. п.) первоначальная стоимость таких основных средств изменилась, организация может амортизировать их в прежнем порядке, то есть с применением повышающего коэффициента (письмо Минфина России от 23 января 2015 г. № 03-03-06/1/1777).
Внимание: одновременное применение нескольких повышающих коэффициентов при амортизации одного и того же объекта основных средств запрещено (п. 5 ст. 259.3 НК РФ).
Как лизингополучателю учитывать лизинговые платежи за пользование имуществом
При начислении амортизации лизингополучатель может применять коэффициент ускоренной амортизации. Коэффициент не может быть выше 3.
Но применять ускоренный коэффициент можно, только если начисляет амортизацию в бухучете способом уменьшаемого остатка. При других способах нельзя.
Пример начисления в бухучете амортизации по предмету лизинга способом уменьшаемого остатка с коэффициентом ускорения 3
ООО «Производственная фирма "Мастер"» по договору без выкупа получило в январе 2016 лизинговое имущество и ввело его в эксплуатацию. Стоимость полученного имущества - 967 000 руб. (в т. ч. НДС - 147 508 руб.). Оборудование учитывается на балансе лизингополучателя.
Срок полезного использования оборудования - 6 лет (72 мес.).
В бухучете амортизация по этому оборудованию рассчитывается исходя из метода уменьшаемого остатка с коэффициентом ускорения, равным 3.
Годовая норма амортизации равна:
1: 6 лет? 100% = 16,6667%.
Годовая сумма амортизации за 2016 год составила:
409 747 руб. ((967 000 руб. - 147 508 руб.) ? 3 ? 16,6667%).
Начиная с февраля 2016 года «Мастер» ежемесячно начисляет амортизацию оборудования в сумме 34 146 руб. (409 747 руб. : 12 мес.).
Остаточная стоимость оборудования на конец 2016 года составит:
443 886 руб. (967 000 руб. - 147 508 руб. - (34 146 руб. ? 11 мес.).
В 2017 году (и последующих годах) годовую сумму амортизации бухгалтер пересчитывает, исходя из остаточной стоимости оборудования.
Годовая сумма амортизации за 2014 год составит:
221 943 руб. (443 886 руб. ? 3 ? 16,6667%).
Начиная с января 2014 года «Мастер» ежемесячно начисляет на оборудование амортизацию в сумме 18 495 руб. (221 943 руб. : 12 мес.).
6-НДФЛ приведены в . Инструкцию и образцы заполнения 6-НДФЛ за I квартал смотрите в рекомендации.»
