≡× МЕНЮ

• Связь
• Русский Стандарт
• Интернет-банки
• Коммерция
• Организации 

Процедуры и методика аудиторских проверок. Аудиторская деятельность: понятие, цели, задачи Методология аудиторской проверки

Говоря о методах и приемах, имеется в виду способы или систему действий, применяемых для исполнения аудиторской проверки. Аудиторские фирмы (индивидуальные аудиторы) самостоятельно выбирают приемы и методы своей работы. Такое право оговорено в законе РФ «Об аудиторской деятельности».

Наиболее широко в ходе аудиторской проверки применяются выборочные методы и тестирование. Конкретные методы и приемы, применяемые в процессе аудиторской проверки, должны быть отражены в рабочих документах аудитора.

Аудиторская проверка - это мероприятие, заключающееся в сборе, оценке и анализе аудиторских доказательств, касающихся финансового положения экономического субъекта, подлежащего аудиту.

По методу проведения аудиторская проверка может быть: сплошной; выборочной; комбинированной; документальной; фактической.

Сплошная проверка предполагает детальное изучение всей совокупности первичной бухгалтерской документации, регистров аналитического и синтетического учета, содержания бухгалтерской отчетности.

В ходе аудиторской проверки сплошным методом данные первичных документов сопоставляются с содержанием регистров аналитического учета (лицевых счетов). Затем устанавливается соответствие данных аналитического учета оборотам и остаткам по счетам синтетического учета. Проверяется правильность отражения остатков по синтетическим счетам на отчетные даты в соответствующих статьях баланса.

Например, в кредитных учреждениях при проведении сплошной проверки правильности отражения данных первичных документов по соответствующим лицевым счетам необходимо учитывать следующее:

§ сплошная проверка не всегда проводится ввиду высокой её трудоемкости (в банках насчитываются тысячи лицевых счетов клиентов - расчетных, ссудных, депозитных и других);

§ сверка данных аналитического и синтетического учета, установление соответствие данных синтетического учета и бухгалтерской отчетности осуществляется в автоматическом режиме.

Выборочная проверка позволяет получить достаточно точные данные о проверяемой совокупности по её относительно малой части. При выборочной проверке аудитор проверяет документацию бухгалтерского учета организации не сплошным порядком, а выборочно, следуя требованиям соответствующего правила (стандарта) аудиторской деятельности.

Выборка должна быть репрезентативной, то есть представительной. Для этого можно использовать один из следующих методов:

§ случайный отбор - проводится по таблице случайных чисел;

§ систематический отбор - заключается в том, что элементы отбираются через постоянный интервал, начиная со случайно выбранного числа. Интервал строится на определенном числе элементов совокупности (например, изучение каждого 20-ого документа из всех документов данной категории); либо на стоимостной их оценке (например, отбирается тот элемент, составляющий сальдо или оборот, на который приходится каждый следующий миллион рублей в совокупной стоимости элемента);

§ комбинированный отбор - представляет комбинацию различных методов случайного и систематического отбора.

Аудиторской организации необходимо при определении объема выборки установить допустимый риск выборки, просчитать допустимые и ожидаемые ошибки, отразить в рабочей документации все стадии проведения выборки и анализ её результатов.

Комбинированная проверка - предполагает сочетание методов сплошной и выборочной проверок.

Методом сплошной проверки проводится аудит малочисленных операций, связанных с высоким риском. К таким операциям в основном относятся: валютные операции, операции с фондовыми ценностями, другие.

Методом выборочной проверки проводится аудит операций, объем которых достаточно велик. К подобным операциям относятся, например: кассовые, расчетные, хозяйственные и другие.

Документальная (камеральная) проверка - проверка, ограниченная изучением документов бухгалтерского учета (первичных и сводных) и бухгалтерской или налоговой отчетности экономического субъекта. Подобная проверка не предполагает проведение инвентаризации, устного опроса персонала руководства проверяемой организации, она осуществляется, как правило, без выхода на проверяемый объект.

Фактическая проверка осуществляется с выходом на проверяемый объект или в аудируемую организацию.

Документальная и фактическая проверки могут быть как сплошными, так и выборочными или комбинированными.

Цель аудита - выражение мнения о достоверности финансовой отчетности аудируемых лиц и соответствия порядка ведения бухгалтерского учета законодательству РФ.

В соответствии с результатами предварительного анализа предприятия, аудитор определяет способ проведения проверки ‑ сплошной или выборочный. В случае принятия решения провести выборочный аудит аудитор формирует аудиторскую выборку в соответствии с Федеральным правилом (стандартом) аудиторской деятельности №16 «Аудиторская выборка» (далее Федеральный стандарт №16).

Данный стандарт устанавливает методы отбора элементов с целью получения аудиторских доказательств. Так, аудитор может отобрать все элементы, либо определенные элементы, либо сформировать аудиторскую выборку.

Аудиторская выборка представляет собой:

в широком смысле ‑ способ проведения аудиторской проверки, при котором аудитор проверяет документацию бухгалтерского учета экономического субъекта не сплошным порядком, а выборочно, следуя при этом требованиям соответствующего правила (стандарта) аудиторской деятельности;

в узком смысле ‑ перечень определенным образом отобранных элементов проверяемой совокупности, чтобы на основе их изучения сделать вывод о всей проверяемой совокупности.

Организация аудиторской выборки требует как теоретических, так и практических разработок. От подготовки и правильного проведения аудиторской выборки во многом зависят результаты и качество аудиторской проверки. Федеральный стандарт №16 предъявляет требование репрезентативности к выборке, для этого необходимо использовать либо случайный, либо систематический отбор, либо их комбинацию.

В действительности, на основе собственных суждений, аудиторы не могут точно сказать, является ли выборка представительной. Однако они могут повысить ее представительность, проявляя должную тщательность при определении ее объема, в самом отборе и оценке результатов Таким образом, при подготовке и осуществлении выборочной проверки перед аудитором возникает задача выбора метода формирования выборки и оценки полученных результатов.

При этом он должен удостовериться, что используемые им методы являются надежными с точки зрения получения достаточного надлежащего аудиторского доказательства.

Для решения поставленной задачи аудитору необходимо понимать сущность статистических и нестатистических методов, их различия, достоинства и недостатки, и, как следствие, варианты применения в конкретных ситуациях.

Рассмотрим представленные в стандарте методы выборочного исследования более подробно.

Статистический метод - это выборочное исследование, при котором используется математический аппарат теории вероятностей для построения выборки и ее оценки с целью формулирования заключения о совокупности в целом . Основные характеристики данного метода:

выборка из совокупности формируется случайно;

для расчетов и выражения результатов используются статистические методы.

Нестатистический метод выборочной проверки определяют как выборочное исследование, при котором аудиторы не применяют статистических методов для выражения результатов . Технологией отбора элементов может быть произвольный выбор или какой-то другой метод, не основанный на математических методах. Таким образом, выбирая нестатистический подход, аудитор опирается исключительно на свою способность выносить профессиональное суждение. Он сам решает, какие именно единицы совокупности ему выбирать.

Достоинства и недостатки описанных выше подходов представлены в табл. 1.

Следует отметить, что давать нестатистическую оценку при использовании вероятностных методов допустимо, но чаще предпочитают этого не делать , поэтому в таблице данный вариант не рассмотрен.

Статистические, и нестатистические методы предусматривают две аналогичные процедуры: получение выборки и оценку результатов. Получение выборки включает в себя решение вопроса о том, как выбрать единицы из совокупности, а оценка результатов ‑ это собственно выводы, основанные на аудиторских тестах отобранных единиц.

Взаимосвязь методов получения выборки и оценки результатов можно выразить следующим образом (табл. 2):

В стандарте №16 отмечено, что статистический и нестатистические подходы в аудите являются альтернативными, то есть либо аудитор использует только статистический подход и вероятностный метод получения выборки, либо нестатистический и – невероятностный. На наш взгляд, аудитор должен использовать данные подходы в сочетании, что позволит:

сократить трудозатраты на исследование генеральной совокупности в целом;

повысить представительность выборочной совокупности;

регулировать численность выборки с минимальной ошибкой.

59.Регулирование аудиторской деятельности в Российской Фе­дерации

Основным нормативным актом, регулирующим аудит в России, является Федеральный закон от 07.08.2001 № 119-ФЗ «Об аудиторской деятельности». В нем дано понятие аудита, аудиторских услуг, определены права, обязанности, ответственность аудируемых лиц, аудиторской организации; раскрыты требования по аттестации, лицензированию; определены органы, на которые возложены контрольные функции за соблюдением требований законодательства в области аудита.

Контроль за соблюдением норм законодательства, стандартов аудита и профессиональной этики может осуществляться как уполномоченным государственным органом, так и профессиональными аудиторскими объединениями

К органам, осуществляющим контроль за аудиторской деятельностью в России, относятся:

§ уполномоченный федеральный орган исполнительной власти, определенный Правительством РФ;

§ аккредитованные профессиональные аудиторские объединения.

В соответствии со ст. 18 Федерального закона от 07.08.2001 № 199-ФЗ «Об аудиторской деятельности» науполномоченный федеральный орган исполнительной власти в лице Министерства финансов России возложены следующие функции:

§ издание нормативных актов в пределах своей компетенции;

§ организация разработки и представления на утверждение Правительству РФ правил (стандартов) аудиторской деятельности;

§ организация системы аттестации, обучения, повышения квалификации, лицензирования;

§ организация системы надзора за соблюдением лицензионных требований;

§ осуществление контроля за соблюдением федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности;

§ определение объема и порядка предоставления отчетности об аудиторской деятельности, финансовой отчетности;

§ ведение реестра аудиторов, аудиторских фирм;

§ осуществление аккредитации профессиональных аудиторских объединений.

Согласно ст. 19 Федерального закона от 07.08.2001 № 119-ФЗ «Об аудиторской деятельности» при уполномоченном федеральном органе исполнительной власти определен Совет по аудиторской деятельности. Он создается для учета мнения профессиональных участников рынка аудиторской деятельности и выполняет следующие функции:

§ принимает участие в подготовке и предварительном рассмотрении основных документов аудиторской деятельности и проектов решений Минфина России;

§ разрабатывает федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности, периодически их пересматривает и выносит на рассмотрение в Минфин России;

§ рассматривает обращения и ходатайства аккредитованных профессиональных аудиторских объединений и вносит соответствующие рекомендации на рассмотрение в Минфин России.

Система нормативного регулирования аудиторской деятельности в РФ

Введение

Развитие науки и прикладных экономических дисциплин, к которым относится и аудит, неразрывно связано с созданием методологии, необходимой для применения в прикладной деятельности людей. Подобно разделению объективных законов на общие и частные, связанные с развитием тех или иных отдельных отраслей знаний, методология аудита, под которой понимался совокупность методов, применяемых в отдельных науках, может быть общей и частичной.

Общая методология аудита представляет собой совокупность принципов диалектики, а также общенаучную теорию познания, которые исследуют законы развития научного знания в целом.

Частичная методология аудита основывается на законах экономической науки и проявляется, с одной стороны, в теоретических обобщениях, принципах данной науки, а с другой, - в прикладных методах исследования.

Методом аудита является совокупность конкретных методических приемов.

Методические приемы аудита - специфические приемы, разработанные на основе достижений практики, а также развития экономических и юридических наук. Эти приемы сформировались в зависимости от целевой функции аудита и во взаимосвязи с общенаучными методами. Характеризуются они взаимным проникновением в однородные отрасли знаний.

Так, развитие бухгалтерского учета, анализа хозяйственной деятельности, статистики, ревизии и контроля, судебно-бухгалтерской экспертизы, а также юридических наук дали толчок к формированию методических приемов аудита.

Объектом данной работы является аудиторское исследование.

Предмет контрольной работы - методология аудиторского исследования.

Целью данной работы является рассмотреть методологию аудиторского исследования.

В соответствии с целью контрольной работы можно выделить следующие задачи:

1. Рассмотреть методы аудиторского исследования.

2. Выявить приемы аудиторского исследования.

В качестве теоретической и методической основ контрольной работы выступили труды российских ученых по аудиту, а именно: Абрамовой Н. Ю., Белоглазовой Г.Н., Кроливецкой Л.П., Лебедевой Е.А., Банка В.Р., Банка С.В., Климовича В.П. и других.

Методы аудиторского исследования

Метод аудиторской деятельности - это обобщенные свойства совокупности конкретных методов и методических приемов сбора, изучения информации о фактическом состоянии объекта проверки, сравнения этого состояния с регламентированным (запланированным, запрограммированным), оценки отклонений между ними и выражения этой оценки в форме заключений, пригодных для принятия управленческих решений. Богатая, И.Н. Аудит / И.Н. Богатая. - Ростов н/Д. : Феникс, 2008. - С.105.

Он имеет практическую направленность.

Методология аудита - научно обоснованная, логически структурированная организация системного определения целесообразности использования необходимой совокупности общенаучных, прикладных и специальных методов и методических приемов для проведения финансово-хозяйственного контроля предпринимательской деятельности, формирования информации, отражающей его результаты и пригодной для принятия решений в системе управления этой деятельностью.

Методология предусматривает применение общенаучных, прикладных и специальных методов и методических приемов для наблюдения, изучения, исследования и оценки законности операций финансово-хозяйственной деятельности предприятия: предпринимателей и отражения показателей ее состояния в бухгалтерском учете и финансовой отчетности. Использование этих методов и методических приемов должно обеспечивать получение достоверной и полной информации о результативности хозяйственной деятельности, законности финансовых операций, состоянии налогообложения, финансовой стабильности и др.

Одними из важнейших элементов методологии аудита являются его метод, приемы, способы и процедуры, с помощью совокупности которых исследуют предмет и объекты аудита.

Метод аудита как науки - это совокупность знаний о приемах, способах и подходах мышления аудитора при изучении им финансово-хозяйственной деятельности с целью получения доказательств достоверной и объективной ее оценки, формирование информации из такой оценки для использования.

В свою очередь, конкретные методы аудита, которые являются инструментами проведения аудиторского контроля, реализуются путем применения определенных приемов проверки и способов ее организации.

Методика же аудита характеризуется определенным набором аудиторских процедур, осуществляемых в определенной последовательности с применением конкретных методов и приемов аудита. Подольский, В.И. Аудит. Практикум: Учебное пособие для вузов / В.И. Подольский и др.; Под ред. Проф. В.И. Подольского - М.: ЮНИТИ - ДАНА, Аудит, 2008. - С.75.

В аудиторской практике используются две группы методов:

Общенаучные;

Собственные (специфические).

К общенаучным методам относятся: анализ, синтез, индукция, дедукция, аналогия, моделирование, абстрагирование, конкретизация, системный анализ, функционально-стоимостной анализ.

Собственные (специфические) методы аудита - это методы, сформированные под влиянием теории и практики аудита и направленные на решение специальных аудиторских задач в ходе проверки. Они исторически сложились под влиянием потребностей аудита и достижений в других отраслях знаний.

Специфические методы аудита развивались веками под влиянием методов и принципов бухгалтерского учета, экономического анализа, статистики, экономико-математических методов, ревизии и контроля, компьютерных технологий.

В свою очередь, собственные методы аудита находят широкое применение в других экономических науках и их практическом воплощении.

Специфические методы аудита:

Наблюдение и обзор;

Инспекция;

Изучение по сути;

Запрос (подтверждение);

Алитический обзор;

Обобщение.

Наблюдение и обзор - это методы, которые состоят в непосредственном контроле (наблюдении) аудитором действий должностных лиц предприятия-клиента по выполнению своих функциональных обязанностей.

Аудитор наблюдает за работой учетчиков (составлением первичных документов, учетных регистров, отчетов), внутреннего аудитора; за осуществлением процесса оприходования материальных ценностей на складе и их документальным оформлением. Кроме того, такие методы предусматривают обзор и определение состояния определенных объектов аудиторского контроля, которые имеют материальную форму (основные средства, запасы, наличные денежные средства, ценные бумаги, документация предприятия). Богатая, И.Н. Аудит / И.Н. Богатая. - Ростов н/Д. : Феникс, 2008. - С.105.

Опрос - метод, предусматривающий получение письменной и устной информации от информированных должностных лиц предприятия-клиента (чаще всего его руководства, администрации, учетчиков). Достоверность этой информации зависит от честности и компетентности опрашиваемого персонала.

Инспекция - метод, который состоит в проверке фактического наличия активов предприятия, контроле правильности проведения инвентаризации, проверке соответствующих учетных записей, расчетов.

Он тесно связан с методом обзора, однако ему присущи не только наблюдение и обзор, но и расчетные процедуры и сопоставление.

К методам аудита относится (косвенно) также инвентаризация. При обычной аудиторской проверке аудитор или его ассистент должен наблюдать за ходом проведения инвентаризации сотрудниками предприятия, а затем выборочно проверить правильность ее результатов.

Оценка - метод, с помощью которого оценивают состояние, эффективность, надежность разнообразных объектов аудиторского контроля (надежность системы бухгалтерского учета и системы внутреннего контроля, состояния основных средств и эффективности использования оборудования, организационной структуры предприятия, эффективности управления). Подольский, В.И. Аудит. Практикум: Учебное пособие для вузов / В.И. Подольский и др.; Под ред. Проф. В.И. Подольского - М.: ЮНИТИ - ДАНА, Аудит, 2008. - С.75.

Этот метод не следует путать с оценкой реальной стоимости основных средств, предприятия в целом или отдельного имущественного комплекса, которую проводят профессиональные оценщики, эксперты. Они также в случае необходимости могут быть привлечены к процессу аудита.

Изучение по сути - это метод аудиторского контроля, предусматривающий изучение (оценку) аудитором экономического содержания хозяйственных операций, установление их результатов, фактической и юридической достоверности их осуществления, оценку правильности отраженных сумм и их взаимной увязки (например, соответствие данных синтетического и аналитического учета или данных первичных документов и учетных регистров).

Запрос (подтверждение) - метод, который часто еще называют подтверждением, состоит в отсылке дебиторам, кредиторам, банкам, юристам и другим третьим лицам, связанным с предприятием-клиентом, письма с просьбой подтвердить, предоставить информацию об осуществленных операциях, остатках по счетам, обязательствам, претензиям и другие данные, интересующие аудитора. Такие письма отсылают от имени проверяемого предприятия, а получателем ответа на них является аудитор (аудиторская фирма).

Аналитический обзор - это не только анализ показателей финансовой отчетности предприятия, но и нетрадиционный сравнительный анализ фактических данных с данными прошлых отчетных периодов или плановыми (бюджетными показателями).

Цель и задача аналитического обзора значительно шире. Аудитор должен определить состояние, тенденции развития и перспективы деятельности предприятия-клиента на основе не только его фактических данных финансовой отчетности, но и анализа результатов работы других подобных предприятий этой отрасли.

И если ряд предприятий отрасли оказались банкротами в сложившихся экономических условиях, то не исключено, что это может случиться и с проверяемым предприятием.

Обобщение - метод, предусматривающий группировку и систематизацию всех собранных аудиторских доказательств в процессе проверки в целом или на отдельном ее этапе, оценку существенности выявленных недостатков, установление соответствия фактического состояния дел на предприятии данным, отраженным в его отчетности, а также формирование аудиторского заключения, разработку рекомендаций.

С рассмотренными специфическими методами аудита тесно связаны приемы аудиторской проверки, которые детализируют методы, реализуют их применение на практике.

Методика аудита базируется на использовании аудитором в ходе проверки следующих методов и методических приемов:

1) общенаучное методы которые характеризуют философскую основу познания и используются в исследованиях разных наук;

2) специальные методы - заимствованы из других наук и ис­пользуются аудиторами при изучении фактов хозяйственной деятельности;

3) собственные методы - методические приемы и способы хо­зяйственного контроля.

Метод (от гр. methodos - исследование) - это совокупность приемов и способов исследования, определяющих подход к иссле­дуемым объектам. Метод аудиторской деятельности сформировался в системе при­кладных экономических наук. Он характеризуется использованием общенаучных методов исследования, которые базируются на фило­софских принципах.

Общенаучными методами являются: анализ и синтез, индук­ция и дедукция, аналогия и моделирование, абстрагирование и кон­кретизация, обобщение, сравнение, гипотеза, наблюдение, измере­ние, эксперимент и т.п.

Анализ - метод исследования, который касается изучения предмета путем деления его на составные части, каждая из которых исследуется отдельно в рамках единого целого (аудит финансово-хозяйственной деятельности).

Синтез - (от греч. synthesis - соединение, составление). Метод исследования объекта в его целостности, в единстве его частей (ау­дит выполнения договора на поставку ТМЦ).

Индукция (от греч induction - наведение) - метод исследования, при котором общий вывод составляется на основе изученных части признаков, т.е. способ выведения выводов от частного к общему (ау­дит затрат от объёма выпуска продукции осуществления в первую очередь по данным аналитического учета, а рамках - синтетический учета).

Дедукция (от греч. deduction - выведение) - метод исследования, по которому сначала изучается состояние объекта в целом, а потом состояние его составных элементов, т.е. вывод делают от общего к частному (аудит финансовых результатов сначала проводится по данным синтетического учета, а затем - аналитического учета).

Аналогия - приём научного вывода, с помощью которого дости­гается изучения признаков субъекта на основе их схожести с други­ми. Метод аналогии, базируется на схожести отдельных сторон раз­ных объектов, это так же является основой моделирования.

Моделирование - способ научного исследования, который осно­ван на замене объекта, который изучается, на его аналогию, модель, которая содержит истинные признаки оригинала (например, стан­дарты).

Абстрагирование (от лат. abstrahere - отвлечение) - прием отвлечения, способ абстракции проходит от конкретных объектов к общим понятиям (при проверке состояния ТМЦ на отдельном скла­де делают выводы в целом по группе).

Конкретизация (от лат. concretes - густой, твердый) - исследо­вание состояния объекта на определённом конкретном условии их существования их (выявления недостач в отдельных магазинах).

Системный анализ - изучение объекта как совокупность эле­мента, создающего систему. В аудите он предвидит оценку поведе­ния объекта, как системы со всеми фактами, влияющими на его функционирование, оказывает помощь в применении системного подхода к оценке производственной и финансово-хозяйственной деятельности предприятия.

Функционально-стоимостной анализ - это изучение объекта на стадии подготовки производства, включающее проектирование и синтез сложных систем в процессе исследования их функциониро­вания (проектирование и оценка экономической эффективности технологических процессов и т.д.)

Спецификой использования общенаучных методов является возможность их применения на любом этапе проверки.

Аудитор может также применять специальные методы, заимствованные из других наук, среди которых широкое распространение получили:

Социологический метод - с его помощью путем опроса, анке­тирования, наблюдения и пр. изучают практическое поведение людей с целью определения эффективности хозяйствования;

Структурно-функциональный метод - предусматривает ис­следование структуры любого явления и последующее уста­новление закономерностей функционирования данной струк­туры;

Статистический метод - позволяет аудитору определить структуру активов и пассивов субъекта хозяйствования (про­вести горизонтальный и вертикальный анализ баланса) и способствует построению выборки, а также применяется при по­строении таблиц, графиков, диаграмм и т.п. Наиболее интенсивно в процессе аудита финансовой отчетности применяются собственные методы.

Собственные методические приемы аудита объединяют в четыре группы.

1. Органолептические (от гр. organon – орудия, инструмент), натуральные или фактические методы – это проверка количественного и качественного состояния объектов, которое устанавливается путем обследования, осмотра, обмера, пересчета, взвешивания, лабораторного анализа, наблюдения и других способов проверки фактического состояния активов.

Инвентаризация – это проверка фактического наличия запасов, сырья, готовой продукции, товаров и других ценностей, которые сопоставляются с данными бухгалтерского финансового учета, и устанавливается результат – недостачи, излишек, пересортица, естественная убыль.

Проверка операций в натуре направлена на подтверждение осуществления операций по приобретению активов, достоверности составления актов на ввод объектов в эксплуатацию, наличия активов при пятых на ответственное хранение. Проверка операции в натуре включает в себя:

Контрольные закупки;

Контрольные замеры работ – прием контроля за соблюдением норм расходования сырья и материалов в производстве, строительстве, транспорте и т.п. (проверка фактического выполнения и сдачи по актам приёма – передачи строительно-монтажных работ и установления экономии или перерасхода стройматериалов).

Обследование – личное ознакомление с предметом исследования. Например, обследование мест хранения продукции, запасов и т.п.

Наблюдение – дает возможность получить общую характеристику возможностей клиента на основании визуального осмотра (при определении дефектов товаров, которые поступили в торговлю или хронометраж норм выработки, использование рабочего времени за отчетный период).

Технологический контроль – контроль качества продукции, ее соответствие техническими условиями (контрольный запуск сырья, материалов в производство применяется для проверки соблюдения технологии производства, обоснованности норм расхода материалов и полноты выхода готовой продукции).

Химико-технологический контроль – контроль качества сырья и материалов, которые используются в производстве продукции, а также качественных характеристик (способом лабораторного анали­за устанавливают и вкусовые качества продуктов питания).

Экспертизы - экспертные оценки, применяемые криминалисти­ческими, судебно-бухгалтерскими, товароведческими и другими экспертизами, когда в составе аудиторов нет соответствующих спе­циалистов или когда по обнаруженным аудитом злоупотреблениями возбуждено уголовное дело.

Служебное расследование - совокупность приемов проверки со­блюдения должностными лицами и рабочими или служащими норма­тивно-правовых актов (изучение нарушения действующего законода­тельства).

Эксперимент - научно поставленный опыт с целью аудита для проверки результатов процессов, которые планируются или выпол­нены (эксперимент проводится по четко определенным условиям, которые позволяют следить за ходом запланированного процесса).

2. Документальные способы проверки - это проверка докумен­тов и записей в виде исследования документов, формальной и арифметической проверки, нормативной (юридическая) оценки, ло­гической, встречной и взаимной проверки, оценки законности и обоснованности хозяйственных операций по данным корреспонден­ции счетов бухгалтерского учета.

Исследование документов - способ документальной проверки достоверности и целесообразности хозяйственных операций, соот­ветствия их законодательным и нормативно-правовым актам.

Формальная проверка - проверка достоверности документов, реквизитов и записей, которые в них помещаются, осуществляется с целью выявления фальсифицированных документов (для установ­ления случаев подчистки, подделанные записи к резолюции, замены текстов и цифр и т.н.).

Арифметическая проверка документов состоит в установлении правильности арифметических подсчетов (итоговых сумм, вычисле­ния процентов, умножения количественных показателей на ценно­стные и т.д.), которые выполняются при оформлении и обработке документов.

Нормативная проверка позволяет установить правильность применения в документах нормативных данных (цен, расценок, норм трудовых затрат, норм естественной убыли, норм расхода материальных ценностей).

Встречная проверка - это сопоставление нескольких экземпля­ров одного и того же документа и записей по ним в учетных регист­рах, сверка информации полученной от третьих лиц с данными кли­ента (сопоставляются данные по выпуску продукции и начислению заработной платы рабочим за ее производство; выпуску продукции и списанию материалов на ее производство).

Взаимный контроль документов - это сопоставление отдельных реквизитов, повторяющиеся в ряде документов, которые отражают взаимосвязанные операции (для проверки полноты оприходования готовой продукции проводится сверка документов по ее оприходо­ванию с документами по начислению заработной платы, по ее от­грузке покупателям и по выполнению погрузочно-разгрузочных ра­бот).

Хронологический анализ хозяйственных операций - это проверка реальной возможности осуществления той или иной хозяйственной операции путем исследования хронологии записей в регистрах бух­галтерского учета и документах (сопоставляя по датам поступление и отпуск материалов, можно установить факты отпуска материалов раньше, чем они поступили на склад, или в большем количестве, чем было в наличии на соответствующую дату).

3. Расчетно-аналитические методы - это оценка финансовых показателей с помощью изучения возможных зависимостей между ними путем использования статистических расчетов, экономико-математических методов, экономического анализа.

Экономический анализ - это система приемов для раскрытия причинных связей, которые предопределяют результаты явлений и процессов (средние и относительные величины, группировка, ин­дексный метод, коэффициенты автономии, маневренности, накоп­ления амортизации, реальной стоимости основных средств, коэф­фициенты ликвидности).

Статистические расчеты применяются при потребности вос­создания реальных количественных отношений (с их помощью рас­считываются коэффициенты трудового участия членов бригады коэффициенты использования оборудования, ритмичность выпуск продукции).

Экономико-математические методы применяются при определении влияния факторов на результаты хозяйственных процессов целью их оптимизации на стадии проектирования (оптимизация маршрутов перевозки грузов автомобильным транспортом).

4. Обобщение и реализация результатов аудита - совокуп­ность приемов синтеза результатов аудита и принятия соответст­вующих решений относительно исправления недостатков и предот­вращения их повторения в будущем (группировка недостатков и пра­вонарушений, экономическое обоснование, систематизация недос­татков в выводе аудитора, решений по результатам аудита).

Проверка может быть организована по-разному. В практике ау­диторской работы выделяют следующие методические способы организации аудиторской проверки: сплошная, выборочная (не сплошная) и комбинированная проверки.

При сплошной проверке проверяются все массивы информации о хозяйственных процессах, которые произошли у клиента за прове­ряемый период. На основании сплошной проверки аудитор делает вывод о достоверности, целесообразности и законности отражения в бухгалтерском учете и отчетности действий и событий, осуществ­ленных экономическим субъектом за весь проверяемый период. Та­кие проверки являются наиболее точными, а степень риска не выявления сводится к минимуму. Они требуют больших трудовых и ма­териальных затрат, поэтому сплошная проверка является нецелесо­образной при проведении традиционных проверок (обязательный аудит или аудит по заказу клиента). Сплошные проверки применя­ются для установления доказательств и определения причиненного вреда в результате различных правонарушений. Как правило, сплош­ные проверки проводятся по заказу правоохранительных органов.

При сплошном способе проверке подвергаются документы и за­писи в регистрах бухгалтерского учета денежных документов и де­нежных средств, собственного капитала, ценных бумаг, расчетов по налогам и платежам, доходов, товарных затрат, результатов деятель­ности и финансовая отчетность.

Выборочная проверка характеризует свею совокупность единиц по результатам исследования отдельной ее части (выборная сово­купность, отобранная случайным способом по определенным пра­вилам научной теории отбора).

Выборочная проверка предусматривает применение аудитор­ских процедур менее чем к 100% массивов информации, которые позволяют аудитору получить аудиторские доказательства и, оценив отдельные характеристики выбранных данных, распространить дей­ственность этих доказательств на всю ее совокупность. Риск не вы­явления увеличивается, т.к. за пределами выборки могут оставаться факты нарушений и ошибок.

Аудитор должен внимательно формировать выборку с учетом цели аудита, совокупности данных (генеральной совокупности) и объема выборки. Выборка должна отражать все основные свойства генеральной совокупности. Этот метод проверки позволяет аудито­ру с наименьшими затратами получить результат о доверии к сис­теме внутреннего контроля субъекта хозяйствования и составить мнение о достоверности, целесообразности и законности хозяйст­венных операций, отраженных в бухгалтерском учете и отчетности.

Если при выборочном исследовании установлены серьезные на­рушения или ошибки то

соответствующая совокупность информа­ции должна быть проверена сплошным методом. Так, например, выборочной проверкой были установлены ошибки в удержании налога с доходов работников предприятия. В таком случае возника­ет необходимость сплошным методом проверить этот участок бух­галтерского учета и соответствующие показатели отчетности.

Аналитическая проверка - это оценка финансовых показателей с помощью изучения возможных зависимостей между ними.

Комбинированная проверка - это объединение сплошной и вы­борочной проверки.

Аудит, как и любая наука, имеет свой метод. С помощью метода аудита исследуется его предмет и объекты. От изменения аудиторских услуг меняются объекты контроля, а значит, и порядок использования тех или иных составных элементов метода аудита (методических приемов). Вместе с Порталом «Размут» рассмотрим методы аудита.

Нецелесообразно давать отдельные определения метода аудита и метод аудиторской деятельности. Метод аудита следует рассматривать в целостности - как отдельной экономической науки. Несмотря на то, что аудиторская деятельность охватывает не только подтверждение достоверности финансовой отчетности, но и ряд других услуг, метод аудита единственный и характеризуется как совокупность методических приемов, используемых в аудиторском контроле. При выполнении различных аудиторских услуг можно использовать в различных комбинациях те или иные приемы аудита, характеризующие содержание конкретных аудиторских процедур.

Метод аудита целесообразно рассматривать как совокупность приемов, с помощью которых оценивается состояние объектов, подлежащих исследованию.

Специалисты Портала «Размут» анализируя экономическую литературу, сделали вывод, что большинство экономистов правильно подходят к разделению методов и приемов, используемых в аудите, на общенаучные методы и специальные приемы аудита. К общенаучным методам относятся: анализ, синтез, индукция, дедукция, аналогия, моделирование, абстрагирование, конкретизация, классификация и т.д..

В рамках общего диалектического метода являются дедуктивные и индуктивные методы. В первом случае объект сначала изучают, придерживаясь общих положений, интересов системы высшего уровня, и только после этого приступают к его свойствам и других характеристик, определяющих место объекта в целостной системе, его сложность, цели функционирования, состояние, другие особенности.

Согласно индуктивным методом, объект аудита изучают от частного к общему, а по дедуктивным методом - от общего к частному. В аудите важное значение имеют оба метода. Дедуктивный метод используется при изучении финансово-хозяйственной деятельности предприятия, оценке направленности и эффективности системы управления, в рамках которой действует объект. Его используют также для характеристики отдельных разделов бухгалтерского учета и системы учета в целом. Учет с точки зрения требований управления требует сначала определение его места, цели и задачи в общем процессе управления, четкого представления о принципах, на которых он будет строиться и взаимодействовать с другими функциями.

Методы индукции большей степени используются в бухгалтерском учете, чем в аудите. Однако использование метода индукции очень важно при предварительной оценке и анализе деятельности предприятия. Этот метод позволяет в первую очередь сосредоточить внимание на отдельных явлениях и фактах, на узких местах работы бизнеса клиента и т.д..

Некоторые аудиторы предпочитают количественному определению материальности, используя индуктивный подход, т.е. оценивают материальность отдельно для каждого счета а затем суммируют оценки, определяя общую материальность. Другие аудиторы используют дедуктивный метод: определяют материальность для финансовых отчетов в целом, а затем распределяют оценку по отдельным счетам (дебиторская задолженность, материально-производственные запасы и т.д.), чтобы определить объем работ по каждому счету. Теоретически правильным является дедуктивный подход, согласно которому аудиторы прежде рассматривают финансовую отчетность в целом, а затем на основе этого планируют проверку каждого счета. Используя дедуктивный подход, можно избежать ситуации, когда сумма оценок материальности по отдельным счетам превышает допустимую величину ошибок для отчета о прибылях и убытках, баланса и других форм отчетности.

Анализ - это метод исследования, который включает в себя изучение предмета через мысленное и практическое расчленение его на составные части (признаки, свойства и т.п.). В процессе расчленения объектов исследования выявляют взаимосвязи между показателями, изучают причины, обусловленные их изменением, определяют влияние отдельных факторов на изменение показателей хозяйственной деятельности субъекта проверки. Основная цель анализа состоит не столько в расчленении предмета, сколько в познании его сущности, раскрытии законов его функционирования и развития.

Синтез дословно в переводе с греческого языка означает "объединение", "создание совокупности". Метод синтеза позволяет изучать предмет в целостности, единства и взаимосвязи его отдельных объектов, находить взаимосвязи общего с частичным.

Аналогия - это научное исследование, которое достигает познания признаков объектов на основе их сходства с другими, обнаруживает признаки и свойства одних объектов аудита и распространить их на другие.

В научном познании явлений, фактов и вообще предмета важная роль принадлежит методам моделирования. Суть этого метода заключается в том, что изучение объекта заменяется изучением его заменителя - модели. Реальный процесс в этом случае отражается в логических схемах, алгоритмах и математических формулах.

Наибольшее распространение в аудите получили информационные и логико-математические схемы. Моделирование позволяет использовать ЭВМ в процессе аудиторского контроля и т.п..

Абстрагирование - это вдумчивое отвлечения от тех или иных сторон, свойств и связей объекта исследования. Научное абстрагирование предполагает отвлечение внимания в процессе познания от частных и несущественных сторон явлений, рассматриваемых с целью сосредоточения на общих, основных и существенных его чертах. Выделяя существенное, научная абстракция способствует углубленному познанию. Абстрактное мышление выполняет решающую роль в процессе разработки научной теории предмета аудита.

В отличие от абстрагирования метод конкретизации заключается во всестороннем исследовании объектов. При этом исследуется состояние объектов при определенных конкретных условий их существования.

Важным общенаучным методом, используется в аудите, является классификация. Под содержанием классификации понимают распределение предметов, явлений и понятий по классам, группам в зависимости от их общих признаков. Научно обоснованная классификация, подытоживая результаты предшествующего развития, часто обнаруживает новый этап в развитии. Классификация позволяет предсказать существование неизвестных ранее объектов или открыть новые связи и зависимости между уже известными объектами.

В международных стандартах аудита и научных трудах зарубежных, росийских и украинских ученых выделяется разное количество приемов аудита, с помощью которых формируются аудиторские процедуры для сбора свидетельств о достоверности финансовой отчетности. Так, в международных стандартах аудита "Аудиторские свидетельства" выделяют приемы аудита, которые называются методами: изучение (инспекция), наблюдение, опрос, подтверждение, подсчет, аналитический обзор.

Под изучением (инспекцией) понимают исследования записей документов или материальных активов. Этот прием позволяет получить доказательства различной степени достоверности, что зависит от их сути и источников. Некоторые экономисты этот прием называют документальной проверкой или исследованием документов, предусматривает проверку их с формальной стороны, арифметической точности и проверки по существу.

При формальной проверке документов обращается внимание на заполнение всех реквизитов, наличие неоговоренных исправлений, подчисток, приписок в тексте и суммах, реальность подписей и тому подобное.

Арифметическая проверка - это правильность подсчетов в первичных документах, учетных регистрах и отчетности.

Проверка документов по существу предусматривает контроль аудитора за законностью и целесообразностью хозяйственной операции.

Наблюдение - визуальное наблюдение за ходом выполнения операций или процедур с целью определения способа их выполнения. Наблюдение дает только свидетельство точности проведения контрольной процедуры ее выполнения, например, наблюдение аудитора за ходом проведения инвентаризации товарно-материальных ценностей.

Опрос - это поиск официальной и неофициальной доказательственной информации в устной и письменной форме в компетентных лиц, как на самом предприятии, так и за его пределами. С помощью этого приема аудитор может осуществлять опрос руководства субъекта проверки, служащих и других работников, с целью получения определенной информации о бизнесе клиента, предварительную оценку системы внутреннего контроля, аудиторского риска и т.п..

Подтверждение позволяет аудитору получить в письменной форме ответ от клиента или третьих сторон с определенной информацией о подтверждении тех или иных хозяйственных операций, отраженных в системе бухгалтерского учета. Это, прежде всего акты сверки дебиторской задолженности, ответы на письма банка, страховых компаний и других предприятий и организаций.

Подсчет - это проверка арифметической точности записей в первичных документах, регистрах бухгалтерского учета и финансовой отчетности, или независимых расчетов. Прием подсчета записей в аудиторской проверке преимущественно осуществляется выборочно. Например, аудитор может проверить, насколько точно подсчитаны в главной книге, оборотной ведомости обороты по тем или иным счетом.

Аналитический обзор - это изучение важных коэффициентов, тенденций и других данных, характеризующих развитие субъекта проверки, а также исследования необычных и неожиданных изменений. Аналитический обзор обычно осуществляется на начальной стадии аудита и является одним из первых приемов аудиторской проверки, затем дополняется опросу и инспекцией.

Аудитор на основе данных, полученных в процессе аналитического обзора, опрашивает руководство предприятия, других должностных лиц о причинах выявленных неожиданных отклонений. Полученные ответы затем исследуются и подтверждаются.

Дж. К. Робертсон, кроме перечисленных приемов аудита, рекомендованных международными стандартами, выделяет еще сканирования. С помощью, сканирования аудиторы изучают нетипичные статьи и события, отраженные в документации клиента. Этот выдающийся американский экономист считает, что существует семь основных видов аудиторских процедур (приемов): пересчет, наблюдение, подтверждение, устный запрос, проверка документации, сканирование и аналитические процедуры. Отмечая семи предложенных им приемах, он утверждает, что можно вывести сотни других конкретных процедур.

Зарубежные ученые выделяют лишь семь основных приемов аудита (или процедур). Это не совсем правильно. Так, исходя из пересчета наблюдения, подтверждения и опроса, нельзя вывести такие специальные приемы контроля, как лабораторный анализ, контрольный обмер, эксперимент и др.. Но известно, что без этих специальных приемов не всегда можно провести на должном уровне аудиторскую проверку и подтвердить достоверность финансовой отчетности. В связи с этим к специальным приемам следует отнести: инвентаризацию, контрольные обмеры, технологический контроль, экспертизу, эксперимент, анкетирование.

В процессе аудита не обойтись без такого важного элемента, как оценка. Аудиторы на начальной стадии проверки оценивают аудиторский риск, систему внутреннего контроля и т.п.. В процессе непосредственной проверки аудиторам часто приходится оценивать много хозяйственных фактов, которые по той или иной причине не отражены в системе бухгалтерского учета. На завершающей стадии аудита оценке и анализу подлежат собранные в ходе проверки показаний для выражения независимого мнения о достоверности финансовой отчетности. Таким образом, приведенные примеры достаточно весомо подтверждают, что оценка является не только элементом метода бухгалтерского учета, но и аудита.

Важное теоретическое и практическое значение для понимания сути собственных приемов аудита и их использование в процессе аудиторской проверки научно обоснованная их классификация. Методические приемы аудита можно объединить в четыре группы: органолептические, расчетно-аналитические, документальные, обобщения и реализации результатов аудита.

В группу органолептических приемов относят: формальную, юридическую, арифметическую и встречную проверки.

Группа расчетно-аналитических приемов - это экономический анализ, статистические расчеты, экономико-математические методы.

В группу документальных приемов относятся информационное моделирование, исследование документов, камеральные проверки, нормативно-правовое регулирование, группировка недостатков.

Группа обобщение результатов аудита объединяет такие приемы: документирование результатов промежуточного контроля, аналитическое группирование недостатков, экономическая оценка недостатков и меры, направленные на их профилактику, систематизированное группирование в акте (заключении) аудитора, принятие решений и контроль за их выполнением.

В зависимости от вида полученных доказательств приемы аудита подразделяются на фактические и документальные, а по признаку объектов применения - на тесты согласованности и тесты подтверждения. Группировка методических приемов относительно процесса аудита (начальная стадия, стадия исследования и заключительная) имеет не только теоретическое, но и практическое значение. На начальной стадии аудиторского процесса используются преимущественно такие методические приемы: опрос (беседа), предварительный аналитический обзор, оценка. Прием оценки необходим для определения уровня внутреннего контроля, материальности, аудиторского риска.

На стадии непосредственной аудиторской проверки (исследования) применяют приемы: инспекция (изучение), наблюдение, подтверждение, подсчет, сканирование, инвентаризация, контрольный обмер, технологический контроль, экспертиза, эксперимент, анкетирование, тестирование и т.д..

На завершающей стадии проверки аудитор преимущественно анализирует и оценивает собранные свидетельства, осуществляет группировка выявленных недостатков, обобщает результаты проверки и составляет аудиторское заключение. Однако заметим, что на практике приемы аудита могут одновременно сочетаться в отдельные аудиторские процедуры. От их сочетания будет зависеть содержание той или иной аудиторской, процедуры, что в свою очередь, влияет на методику аудиторской проверки.

Итак, специалисты Портала «Размут» сделали следующие выводы:

1. Метод аудита - это совокупность специальных приемов, с помощью которых оценивается состояние объектов, подлежащих изучению.

Методология аудита состоит из метода (общего подхода к исследованию) и методики (совокупности специальных приемов, используемых при аудиторских проверках).

Метод аудита базируется на диалектике. Основные его принципы отражают такие основные черты диалектики как единство синтеза (разложение изучаемого явления на составные части изучение каждой из них) и анализа(объединение расчлененных на элементы и проанализированных явлений в единое, внутренне связанное целое), единство дедукции (изучение явлений путем перехода от общего к частному) и индукции(изучение явлений путем перехода от частного к обобщающим закономерностям), изучение явлений в их взаимосвязи, в развитии (динамике).

Анализ и синтез представляют собой две стороны единого процесса познания явлений. Взаимосвязь и причинная взаимозависимость явлений обуславливают необходимость комплексного подхода к изучению и оценки хозяйственной деятельности. Развитие хозяйственной деятельности это не просто количественный рост продукции, но и отражение качественного состояния в области технико-организационного уровня деятельности. Метод сравнения во времени пространстве (со средними показателями в рыночной экономике мира, страны, с показателями аналогичных предприятий) дает возможность правильно оценить деятельность аудируемого лица.

Метод аудита как общий подход к изучению хозяйственной деятельности, отражаемой в бухгалтерской информации, составляет основу для аудита.

Методика аудиторский проверок - это совокупность специальных приемов (методов), применяемых для обработки экономической информации в целях аудита. Разнообразные приемы можно объединить в три группы: определение реального состояния объектов, анализ, оценка.

Приемы аудиторских проверок
Название	Определение реального состояния объектов
Процедуры	Осмотр, пересчет, измерение, лабораторный анализ	Непосредственно аналитические процедуры	Оценка состояния ресурсов, целесообразности и законности хозяйственных операций, достоверности экономической информации.
	Определить количественное и качественное состояние объекта, проверить фактическое наличие отдельных наименований, материалов, определить состояние учета в местах хранения, порядок составления приходно-расходных документов.	Планировать характер, время и объем аудиторских процедур, обрабатывать детализированную информацию, делать общий обзор финансовой информации.	Определить размеры резервов по гарантийным обязательствам, по сомнительным долгам, стоимость ценных бумаг и т.д.

Результаты аналитических процедур могут быть:

убеждающими (если аудитор может разумно оценить правильность остатка по счету после проведения анализа, то ему не надо проводить другие процедуры)

подтверждающими (если анализ должен только подтвердить информацию, полученную от клиента, или выводы, сделанные аудитором, то перед аналитической процедурой ему необходимо выполнить дополнительные проверки)

неприменимыми (если результаты анализа не могут служить доказательствами выводов аудитора, то ему необходимо разработать другие процедуры проверки).

Помимо указанных в таблице приемов аудитор может привлекать к проверке внешние по отношению к проверке методические положения, заимствованные из других наук: математические теории (формальные выборки, регрессионный и кластерный анализ), экономические теории (ценность денег во времени, теория оценки капитала), теории бухгалтерского учета и финансов (теория процентов, финансовый анализ и прогнозирование банкротств), теории информации и коммуникации (способность аудитора вступать в контакт с третьими лицами, составление заключения), информационные технологии (экспертные и компьютерные системы, технология баз данных), управление и планирование (планирование и контроль, организационные теории и теории мотивации), вопросы права и налогообложения.

Аудиторы самостоятельно определяют приемы и методы своей работы. Все методы аудита условно можно разбить на две группы: методы организации аудита в целом и конкретные методы проверки операций, сальдо счетов и т.д.

Методы организации аудита в целом: 1) сплошная проверка, 2) выборочная проверка, 3) документальная проверка, 4) фактическая проверка, 5) аналитическая проверка, 6) комбинированная проверка.

По охвату единичных объектов контроля аудиторы могут использовать сплошные и выборочные проверки.

Сплошные проверки характеризуются изучением всех объектов контроля путем сплошной ревизии. Например, сплошной проверке в ходе аудита чаще всего подвергаются операции по учету денежных средств, расчетные и кредитные операции.

Выборочные же проверки ограничиваются изучением отдельных объектов контроля. Например, выборочная проверка сохранности и движения скота и птицы, товарно-материальных ценностей, правильности начисления амортизации по основным средствам и т.д.

Документальным называется контроль (проверка), осуществляемый по документальным данным с целью установления сущности проверяемой хозяйственной операции и хозяйственной деятельности в целом. Источниками контрольных данных являются при этом первичные и сводные бухгалтерские документы, регистры синтетического и аналитического учета, планы и отчеты организации, и другие источники (договоры, учредительные документы и другие документы внутренней регламентации организации). Специфика источников документального контроля состоит в том, что они могут быть как достоверными, так и недостоверными, полными и неполными, что, безусловно, сказывается на выборе аудитором методических и технических приемов его осуществления, которые связаны, главным образом, с проверкой документов.

Фактический контроль заключается в установлении действительного, реального состояния объекта проверки и правильности ее оценки путем пересчета, взвешивания, обмера, лабораторного анализа и иных приемов. Фактический контроль в аудиторской практике применяется с целью установления фактического наличия имущества, его состояния и правильности оценки. Так, путем проведения фактического контроля устанавливают наличие денежных средств и ценных бумаг в кассе организации, товарно-материальных средств на складах и прилавках организации, состояние эксплуатационной стоимости основных средств, а также достоверность и объективность оценки имущества, дебиторских и кредиторских задолженностей организации.

Фактический контроль сам по себе не дает полного представления о состоянии объекта проверки.

Количественную и качественную характеристику объекта можно получить, использовав данные его документального контроля.

Аналитический контроль- это использование различных методов и приемов анализа хозяйственной деятельности, математики, статистики для выявления проблем и противоречий в учете и отчетности клиента с тем, чтобы уделить этим вопросам внимание в ходе аудита. В некоторых случаях (длительное сотрудничество с данным клиентом, доверие к руководству проверяемой компании и т.д.) аудит может быть ограничен только аналитической проверкой.

Комбинированный контроль- сочетание различных методов организации аудита.

Конкретные методы проверки операций, счетов, документов, методы и процедуры получения аудиторских доказательств предусматриваются Федеральным правилом (стандартом) аудиторской деятельности № 5 «Аудиторские доказательства»

Использование того или иного вида проверки зависит от многих факторов: отраслевого характера видов деятельности организации, размера организации, наличия структурных подразделений и места их расположения, уровня специализации деятельности и квалификации специалистов организации, уровня эффективности работы внутреннего аудита организации, целей аудиторской проверки, определенных предметом договора между аудитором и заказчиком (организацией) и др.